Curso Reforma Tributaria Ramon Paillan Ancamil

REFORMA TRIBUTARIA
• Ramón Antonio Paillán Ancamil, Contador, Contador Auditor,

Abogado, Diplomado en Docencia Universitaria, Post Titulo en
Gestión Tributaria UTEM, optando Grado de Magister en
Tributación Facultad de Economía Universidad de Chile. Diplomado
Derecho Minero Universidad Adolfo Ibáñez, Profesional con más de
25 años de experiencia en área contable, asesoría tributaria y
auditoría externa. Profesor titular de las cátedra de Código
Tributario, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a la Renta,
Auditoria Tributaria y Derecho Comercial de Universidades del
Pacifico, Universidad Iberoamericana, Universidad Santo Tomas.
Profesor de diplomado, relator de charlas y seminarios tributarios
Colegio de Contadores de Chile A.G. Accionista principal de Paillán y
Asociados S.A. Registro Nro. 27 de Empresas de Auditoría Externa
de la Superintendencia de Valores y Seguros.
Reforma Tributaria 2014 RAMON PAILLAN ANCAMIL

1
rpaillan@paillanyasociados.cl CONTADOR AUDITOR ABOGADO
REFORMA TRIBUTARIA
LEY 20.780
29 SEPTIEMBRE DE 2014

rpaillan@paillanyasociados.cl CONTADOR AUDITOR ABOGADO 2
OBJETIVOS REFORMA TRIBUTARIA 2014
Aumento de la carga
tributaria para Avanzar en la
financiar reforma equidad tributaria
educacional
Introducir nuevos
Restringir la evasión
mecanismos de
y la elusión
incentivos al ahorro
tributaria
e inversión

OBJETIVOS REFORMA TRIBUTARIA 2014
Superar la brecha de
la desigualdad
Motivaciones
Equiparar la carga
tributaria de Chile a
parámetros de la
OCDE, relación PIB

REFORMA TRIBUTARIA
Aumento de Tasa
de 1era. Categoría
de 20% **** 27%
MODIFICACIONES
LEY DE IMPUESTO FORMA DE TRIBUTACION SIN FUT
A LA RENTA
Disminución de la tasa máxima del
Impuesto Global Complementario

REFORMA TRIBUTARIA
Agricultura
UF 9.000
MODIFICACIONES
Transporte
RENTAS
UF 5.000
PRESUNTAS
Minería
UF 17.000

REFORMA TRIBUTARIA
INGRESO
NO RENTA
RENTA
PRIMERA CATEGORIA
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE

FUT RENTA ATRIBUIDA
PARCIALMENTE INTEGRADO
GASTOS RECHAZADOS

REFORMA TRIBUTARIA
Enajenación de
Acciones y Derechos
Sociales
RENTAS DE Enajenación de Bienes

Inmuebles
CAPITAL
Tributación de los Fondos
Mutuos y Fondos de
Inversión
Reforma Tributaria 2014

RAMON PAILLAN ANCAMIL
rpaillan@paillanyasociados.
cl
CONTADOR AUDITOR ABOGADO 8
REFORMA TRIBUTARIA
Depreciación
Instantánea
Aplicación de los
Incentivo a la beneficios del
inversión articulo 14 ter
y al ahorro
Aumento del crédito
por adquisición de
activo fijo

REFORMA TRIBUTARIA
Impuestos a las
emisiones de
Impuestos para fuentes fijas
el Cuidado del
Medio Ambiente Impuestos a los
vehículos
contaminantes

REFORMA TRIBUTARIA
Variación a las tasas

de impuestos a las
Bebidas
Vinculadas al IVA
Impuestos
Correctivos
Se aplica IVA a la
venta de viviendas
nuevas

REFORMA TRIBUTARIA
Aumento de las tasas

del Impuesto de
Timbres y Estampillas
Otras Disposiciones
Derogación del DL
600 de 1974

12
REFORMA TRIBUTARIA
Cuerpo de
Bomberos
Otras
Disposiciones
Zonas
Extremas

13
REFORMA TRIBUTARIA
Incorporación de normas anti

elusión
Medidas anti Nuevas Facultades al Servicio

Elusión y de Impuestos Internos
Evasión
Tribunales Tributarios y
Aduaneros

rpaillan@paillanyasociados. 14
CONTADOR AUDITOR ABOGADO
cl
REFORMA TRIBUTARIA
Exceso de
Endeudamiento
Tributación
Empresa Controlada
Internacional
Rentas Pasivas
Países Baja
Tributación

15
REFORMA TRIBUTARIA
Goodwill Intangible
Repatriación de Capitales
COMPENSACIONES
Anticipo Impuesto por

Retiro de FUT

16
CURSO
REFORMA TRIBUTARIA 2014

NOVIEMBRE 2014

17
ANTECEDENTES Y TRAMITES LEY NRO.20.780
MENSAJE PRIMER TRÁMITE SEGUNDO

TRÁMITE
• Materia de • 02/04 Ingreso • 20/05 Cuenta

iniciativa Cámara de • 08/07
exclusiva del Diputados PROTOCOLO
Presidente de • 15/04 DE ACUERDO
la Rep. Indicaciones • 15/07
• Boletín 9290- del Ejecutivo Aprobado en
05 • 22/04 discusión
Indicaciones
del Ejecutivo
• 14/04
Aprobaciones

18
ANTECEDENTES Y TRAMITES LEY NRO.20.780
TERCER TRÁMITE TRIBUNAL PUBLICACIÓN

CONTITUCIONAL DIARIO OFICIAL
• 21/08 Cuenta • 24/09 Se declara • 29 de Septiembre

• 10/09 Discusión y constitucionalida de 2014
Aprobación d en el Control • Ley N° 20.780
Preventivo

19
OBJETIVOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA
 RECAUDACIÓN ADICIONAL DE 3,02% DEL PIB (USD $8.300 MM).
 EQUIDAD TRIBUTARIA.
 INCENTIVOS AL AHORRO Y LA INVERSIÓN.
 TRATO ESPECIAL PARA LAS PYMES.
 AUMENTAR LAS ATRIBUCIONES DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA. LUCHA

CONTRA LA EVASIÓN Y DISMINUCIÓN DE LA ELUSIÓN.

20
CAMBIO ESTRUCTURA SISTEMA TRIBUTARIO
• AUMENTO TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA /

AUMENTO DE LA BASE IMPONIBLE.
• ELIMINACIÓN DEL FUT.
• CREACIÓN DE DOS SISTEMAS ALTERNATIVOS DE

TRIBUTACIÓN A LA RENTA.
• REDUCCIÓN DEL TRAMO MÁXIMO DE LOS IMPUESTOS

PERSONALES

21
CAMBIO ESTRUCTURA SIETEMA TRIBUTARIO
• MODIFICACIÓN TRIBUTACIÓN DE LA GANANCIA DE CAPITAL EN

ENAJENACIÓN DE DDSS Y ACCIONES.
• CAMBIOS EN LA TRIBUTACIÓN DE BIENES RAÍCES.
• TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: RENTAS PASIVAS
• TRIBUTACIÓN DE LAS PYMES
• RESTRICCIONES A LOS REGÍMENES DE RENTA PRESUNTA.

22
CAMBIO ESTRUCTURA SIETEMA TRIBUTARIO
• FOMENTO AHORRO / INVERSIÓN.
• MERCADO DE CAPITALES: TRIBUTACIÓN DE LOS FONDOS.
• CAMBIO DE SUJETO EN EL IVA.
• AUMENTO DE LA TASA DE ITE.
• NUEVAS ATRIBUCIONES AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

23
VIGENCIA LEY NRO. 20780
 LA REFORMA TRIBUTARIA ENTRARÁ EN VIGENCIA GRADUALMENTE.
 SE ESTABLECEN NORMAS DE VIGENCIA ESPECIALES EN LOS ARTÍCULOS

TRANSITORIOS DEL PROYECTO
 CIRCULAR 55.

24
VIGENCIA
Salvo que exista una norma especial, las modificaciones regirán desde:
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA 01/01/2017

LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS 01/01/2016
LEY SOBRE IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS Y DFL 2 01/01/2016
CÓDIGO TRIBUTARIO 01/01/2015
NUEVO IMPUESTO A LAS EMISIONES CONTAMINANTES 01/01/2017
IMPUESTO ESPECÍFICO AL TABACO 1er día del mes siguiente al de
publicación de la ley.
NUEVO IMPUESTO ESPECÍFICO A LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS 30 días después de la publicación del
reglamento que el Ministerio de
Trasportes y Telecomunicaciones dicte al
efecto.

25
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Teoría de la Fuente: Explica la renta como aquellos ingresos netos
(ingresos menos gastos) que emanan de una fuente. La fuente puede ser
una cosa o actividad, la renta de un bien o cosa es el fruto o beneficio que
entrega, en el caso de los servicios seria el pago o remuneración. Según
esta teoría no es renta los ingresos que no tengan una fuente generadora
de ella, por ejemplo: los regalos, las cosas que se adquieren por la
ocupación que es un modo de adquirir el dominio, premios de la lotería,
etc.
Teoría del Incremento de Patrimonio: Explica la renta como una

diferencia positiva que se da en el patrimonio de una persona al
compararlo en dos tiempos distintos.
Tiempo A 1000 Tiempo B 2500 = Delta de 1500.
Si la diferencia es positiva hay aumento del patrimonio, da lo

mismo de donde se obtuvo el ingreso, es renta.
26
Teoría de los Ingresos Periódicos: Son rentas aquellos ingresos que se
obtienen en forma permanente y constante como los sueldos, y no aquellos
ingresos esporádicos o extraordinarios que pueda obtener una persona.
Teoría Monetaria: Solo es renta aquella parte de los ingresos obtenidos en

dinero o moneda y no por medio de bienes u otros beneficios de cualquier
naturaleza. No es renta si se percibe un auto, ropa u otra cosa.
Teoría del Consumo: Es renta aquella parte del ingreso que una persona
destina al consumo o gasto y no aquella parte que se ahorra formalmente,
gana dos millones y ahorra 500 mil, solo se considera renta un millón
quinientos mil. Se critica por que la persona pasiva gasta y no tienen
ganancia, y en otros casos es difícil distinguir si es gasto o ahorro, por
ejemplo cuando se paga todos los meses el dividendo por un crédito
hipotecario, esto no es un ahorro formal como un APV, pero sin duda es
una inversión si se llega a pagar el total de la casa.

27
Renta : Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
Renta devengada : Aquella sobre la cual se tiene un título o

derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que
constituye un crédito para su titular.
Renta percibida: Aquella que ha ingresado materialmente al

patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una
renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por
algún modo de extinguir distinto al pago,

28
"Por "RENTA ATRIBUIDA", aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o
accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría
conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A) y demás normas
legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha
empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que
ésta participe y así sucesivamente.«

29
RENTA ATRIBUIDA
SOCIEDAD DE
PERSONAS
EMPRESA INDIVIDUAL SOCIEDAD DE

DE RESPONSABILIDAD SOCIEDAD ANONIMA
PERSONAS
LIMITADA
PERSONA NATURAL

30
TRIBUTACIÓN RENTAS DEL CAPITAL
REGÍMENES TRIBUTARIOS
RÉGIMEN GENERAL REGÍMENES ESPECIALES
SISTEMA
RENTA RENTA
INTEGRADO PYME 14 TER
ATRIBUIDA PRESUNTA
PARCIAL

31
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA (IDPC)
 Aumento gradual tasa Impuesto de Primera Categoría.

Régimen Transitorio
AÑO COMERCIAL Sistema Actual.
2014 21,0%
2015 22,5%
2016 24,0%
AÑO COMERCIAL REGIMEN ATRIBUIDO DISTRIBUIDO (INTEGRADO

(INTEGRADO) Art. 14 letra A) PARCIAL) Art. 14 letra B)
2017 25,0% 25,5%
2018 25,0% 27,0%

32
NUEVO RÉGIMEN GENERAL:
SISTEMAS DE TRIBUTACIÓN

33
RENTA ATRIBUIDA
REQUISITOS
• Contribuyentes Primera Categoría
• Contabilidad Completa
• Permanencia 5 años
CARACTERISTICA
• Sistema Integrado
• Imputación total del crédito
• Tasa 25%
• Impuesto es definitivo
• Es un sistema por etapas
• Renta para efectos tributarios
• Corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o Adicional.
• Se reconoce al término del año comercial respectivo
• Afecta a los propietarios, comuneros, socios o accionista
• Se trata de rentas percibidas o devengadas por empresas.
34
SISTEMA PARCIALMENTE
INTEGRADO
REQUISITOS
• Contribuyentes Primera Categoría
• Contabilidad Completa
• Permanencia 5 años
CARACTERISTICA
• Sistema Integrado con imputación parcial del crédito
• Impuesto es definitivo
• Todo retiro Tributa
• Tasa 27%
• Retiros o dividendos de régimen atribuido, deben incorporarse
incrementado a la base imponible de Primera Categoría (dividendo
bruto)
• Se reconoce el beneficio letra C Artículo 14 ter
• Se deduce hasta 50% de la renta líquida con tope de UF 4.000.-
• Se pueden imputar perdidas futuras

35
DESDE 2017: TRIBUTACIÓN SOBRE RENTA ATRIBUIDA
O SISTEMA INTEGRADO PARCIAL
 OPCIÓN A: SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA.
 Es un régimen de IDPC con imputación total de crédito en los

impuestos finales.
 Las rentas quedarán gravadas con IGC o IA en el mismo
ejercicio sobre las rentas o cantidades que les sean atribuidas.
DESDE AÑO COMERCIAL 2017  OPCIÓN B: SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO
 Es un régimen de IDPC con imputación parcial de crédito en

los impuestos finales.
SE REEMPLAZA POR 2  IDPC tasa 27% (desde 1/1/2017, AT2018).
SE ELIMINA EL FUT SISTEMAS  Retiro y distribución de dividendos: Gravados con IGC o IA con
derecho a deducir como crédito el 65% de la tasa vigente de
IDPC al momento del retiro o distribución.
 Permanencia mínima de cinco años en cada régimen.

SISTEMA DE RENTA
SISTEMA DE RENTA
PARCIALMENTE
ATRIBUIDA
INTEGRADO

36
SISTEMA ACTUAL:
SOC.1
 Impuesto de 1ª Categoría (base
devengada)
 Registro FUT
SOC.2
$ $  Dividendos
IGC-IDPC IA-IDPC  Reparto de Utilidades
Socio Persona Natural Residente en

Chile
 Impuesto Global Complementario (IGC) (base
percibida)
$ Ø SOC. 2  Crédito Impuesto 1era. Categoría
Socio Extranjero
 Impuesto Adicional (IA) (base percibida)
 Crédito Impuesto 1era. Categoría
$ IDPC SOC. 1
37
cl
OPCIÓN B: SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO
SOC.1
 Impuesto de 1ª Categoría (base
devengada). Tasa 27%
$ $ SOC.2
IGC- 65% IA-65%  Dividendos
IDPC IDPC  Reparto de Utilidades
Socios Impuesto Global Complementario
$ Ø
SOC. 2 (IGC) o Adicional (base percibida)
 Crédito 65% IDPC vigente a esa fecha,
SALVO, existencia tratado 100% de
crédito.
$ IDPC SOC. 1
38
38
OPCIÓN A: SISTEMA RENTA ATRIBUIDA
SOC.1
 Paga Impuesto de 1ª Categoría (IDPC) sobre
utilidad devengada, con tasa 25%.
 Debe atribuir dicha utilidad, con el crédito de
25% a su matriz.
$ $ SOC.2
IGC IA  La utilidad atribuida de la filial, debe atribuirla a
su vez a sus dueños (con el crédito).
-IDPC -IDPC
 Si tuviese rentas propias, paga IDPC.
Socio Persona Natural en Chile:
 Se afecta con Impuesto Global Complementario
$
(IGC), descuenta el crédito por el IDPC pagado
SOC. 2 por Soc.1 (y por Soc.2 si tuvo rentas propias).
Ø
Socios Extranjeros
 Se afecta con Impuesto Adicional de tasa 35%,
descuenta el crédito por el IDPC pagado por
Soc.1 (y por Soc. 2 si tuvo rentas propias).
$ IDPC SOC. 1

39
COMPARACIÓN DE SISTEMAS
SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA.
 Tasa efectiva puede llegar hasta 35%.
 Tributación en Base devengada.
SISTEMA INTEGRACIÓN PARCIAL:
 Tasa efectiva (Primera categoría más IGC) puede llegar hasta 44,45%.
 Tributación en base a retiros o distribuciones.
Empresa Tributación IGC

Tasa de
Sistema de tributación Tributación Tasa IGC Crédito
impuesto
Impuesto
Integrado 25% Renta atribuida 0-35% pagado
Parcialmente integrado 27% Retiros efectivos 0 - 44,45% 65% tasa vigente

40
NUEVO INCENTIVO AL AHORRO PARA EMPRESAS
REQUISITOS:
1. Contabilidad completa;
2. Ventas hasta 100.000 UF ($2.400 MM).
INCENTIVO: Se les permitirá reducir de la base imponible de primera categoría (como gasto),
un mondo equivalente a:
 20% Utilidades que reinviertan, con límite de 4.000 UF anuales ($96 MM), cuando opten por
el Sistema de Renta Atribuida.
 50% Utilidades que reinviertan, con límite de 4.000 UF anuales, cuando opten por el Sistema
Integrado Parcial.
 En este caso, los dividendos o retiros no tendrán derecho al crédito de primera categoría,
deducible de IGC o IA, en la proporción correspondiente.

41
NORMA ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
Contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la

utilización del bien, tengan un promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 UF ($600 MM).
 Pueden depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando una vida útil
de 1 año.
Contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la

utilización del bien, tengan un promedio de ingresos del giro entre 25.000 y
100.000 UF ($2.400 MM).
 Pueden depreciar los bienes nuevos del activo inmovilizado considerando
como vida útil un décimo del fijado en la tabla del SII (No puede ser inferior a 1
año).
 VIGENCIA: 1er día del 1er mes posterior al de publicación de la ley.

42
RENTAS DEL TRABAJO

43
IMPUESTOS PERSONALES
Reducción de la tasa máxima de IGC de 40% a 35%.
La tasa de 35% será aplicable sobre la renta que exceda las 120 UTM.
Recargo para las autoridades 5%.

44
IMPUESTOS PERSONALES
UTM 40.772
UTA 489.264
Tabla de Impuesto Único segunda categoria con reforma Tabla de Impuesto Único segunda categoría sin reforma
CANTIDAD A
RENTA IMPONIBLE ANUAL TASA O CANTIDAD A DESDE HASTA TASA
REBAJAR
FACTOR REBAJAR
DESDE HASTA 0,00 550.422,00 EXENTO 0,00
0,00 550.422,00 EXENTO 0,00 550.422,01 1.223.160,00 4% 22.016,88
550.422,01 1.223.160,00 4% 22.016,88 1.223.160,01 2.038.600,00 8% 70.943,28
1.223.160,01 2.038.600,00 8% 70.943,28 2.038.600,01 2.854.040,00 13,5% 183.066,28
2.038.600,01 2.854.040,00 13,5% 183.066,28 2.854.040,01 3.669.480,00 23% 454.200,08
2.854.040,01 3.669.480,00 23% 454.200,08 3.669.480,01 4.892.640,00 30,4% 725.741,60
3.669.480,01 4.892.640,00 30,4% 725.741,60 4.892.640,01 6.115.800,00 35,5% 975.266,24
4.892.640,01 Y MAS 35% 950.803,04 6.115.800,01 Y MAS 40% 1.250.477,24
Tabla de Impuesto Global Complementario con reforma Tabla de Impuesto Global Complementario sin reforma
RENTA IMPONIBLE ANUAL TASA O CANTIDAD A RENTA IMPONIBLE ANUAL TASA O CANTIDAD A
DESDE HASTA FACTOR REBAJAR DESDE HASTA FACTOR REBAJAR
0,00 6.605.064,00 EXENTO 0,00 0,00 6.605.064,00 EXENTO 0,00
6.605.064,01 14.677.920,00 4% 264.202,56 6.605.064,01 14.677.920,00 4% 264.202,56
14.677.920,01 24.463.200,00 8% 851.319,36 14.677.920,01 24.463.200,00 8% 851.319,36
24.463.200,01 34.248.480,00 13,5% 2.196.795,36 24.463.200,01 34.248.480,00 13,5% 2.196.795,36
34.248.480,01 44.033.760,00 23% 5.450.400,96 34.248.480,01 44.033.760,00 23,0% 5.450.400,96
44.033.760,01 58.711.680,00 30,4% 8.708.899,20 44.033.760,01 58.711.680,00 30,40% 8.708.899,20
58.711.680,01 Y MAS 35% 11.409.636,48 58.711.680,01 73.389.600,00 35,5% 11.703.194,88
73.389.600,01 Y MAS 40% 15.005.726,88
45
45
TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS DE CAPITAL
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y
DERECHOS SOCIALES

46
1. ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y DERECHOS SOCIALES
Se elimina el régimen de impuesto único del Art. 17 N° 8 letra a) LIR.
El mayor valor obtenido en la enajenación de acciones de SA, SECPA y derechos sociales de

sociedades de personas, queda afecto a impuesto.
Mayor valor = Precio o valor asignado en la enajenación

– Costo de adquisición (∆+K ; ∆-K, reajustados).
– Rentas propias no distribuidas, reajustadas.

47
El mayor valor tributará, según las siguientes reglas:
A) Si ha transcurrido menos de 1 año IDPC e IGC o IA (según corresponda)

entre la fecha de adquisición y la de sobre base de renta percibida o
enajenación o cesión: devengada, a su elección.
B) Si ha transcurrido a lo menos 1 año Sólo IGC o IA (según corresponda), sobre
entre la fecha de adquisición y la de base de renta percibida o devengada, a
enajenación o cesión: su elección.

48
Para el cálculo del IGC en el caso B), cuando el contribuyente declare sobre base devengada,
podrá optar por aplicar las siguientes reglas:
 El mayor valor se entiende devengado durante el periodo de años comerciales en que la

acción o derecho social estuvo en poder del enajenante. Límite: 10 años (cada fracción de
año se considera un año completo).
 Cantidad correspondiente a cada año = Mayor valor total (reajustado) / # años de
tenencia de las acciones o DDSS (max. 10).

49
Para el cálculo del IGC en el caso B), cuando el contribuyente declare sobre base devengada,
podrá optar por aplicar las siguientes reglas:
 El mayor valor se entiende devengado durante el periodo de años comerciales en que la

acción o derecho social estuvo en poder del enajenante. Límite: 10 años (cada fracción de
año se considera un año completo).
 Cantidad correspondiente a cada año = Mayor valor total (reajustado) / # años de
tenencia de las acciones o DDSS (max. 10).

50
Contribuyentes no obligados a declarar IDPC sobre la base de rentas efectivas:
 De los mayores valores se pueden deducir pérdidas dentro del mismo ejercicio.
 Cuando el conjunto de mayores valores obtenidos, no exceda el equivalente a 10 UTA, al

cierre del ejercicio, se considerarán como INR. Si exceden dicho límite, el total de los
mayores valores obtenidos tributa según las reglas señaladas.

51
Cuando la enajenación se realice entre relacionados, el mayor valor tributará según las
reglas señaladas con independencia del plazo que transcurra entre adquisición y
enajenación.

52
Para los contribuyentes que declaren en base a las rentas devengadas, el mayor valor se
entenderá devengado en los periodos comerciales en que las acciones o derechos
sociales estuvieron en poder del enajenante (con límite de 10 años).

53
2. ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES

54
2. ENAJENACIÓN DE INMUEBLES
REGLA GENERAL: El mayor valor obtenido de la enajenación de bienes raíces situados en

Chile o de derechos o cuotas respecto de tales bienes poseídos en comunidad,
efectuadas por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, tributa
conforme al régimen general.

55
El mayor valor se determina según las reglas de la enajenación de acciones y DDSS del
artículo 17 N° 8 letra a) LIR (sin aplicar el límite de 100 UTA)
Costo de adquisición cuando proceda aplicación del impuesto, opción entre:

i. En el costo de adquisición se incorporan el valor las mejoras (reajustado) que hayan
aumentado el valor del bien:
 Efectuadas por el enajenante, o;
 Efectuadas por un tercero pero que hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante.
ii. Avalúo fiscal vigente al 01/01/2017;
iii. Valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente, a la fecha de
publicación de la ley.

56
Sin embargo, los bienes raíces de estos contribuyentes que hayan sido adquiridos con 10
años de anterioridad al año 2014, se regirán por las normas actuales de la LIR.

57
2. ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
INGRESO NO RENTA
Subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o
departamentos:
 Es INR el mayor valor obtenido cuando entre la adquisición o construcción y la enajenación
ha mediado, a lo menos, 4 años.
Demás casos:
 Es INR el mayor valor obtenido cuando entre la adquisición y la enajenación ha mediado, a
lo menos, 1 año.
Límite INR:
 Personas naturales contribuyentes de IGC o Art. 42 N°1: 8.000 UF con independencia del
número de enajenaciones.
 El excedente tributa, a elección del contribuyente:
a) Sólo con IGC o IA según base percibida o devengada, o;
b) Impuesto único y sustitutivo de tasa 10%, según base percibida.

58
Propiedades adquiridas por sucesión por causa de muerte:

 El impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte constituirá crédito respecto del
impuesto a la ganancia de capital.

59
3. BIENES INMUEBLES: IMPUESTO TERRITORIAL
Se restringe el crédito de impuesto territorial.
Regla general: No procede deducción como crédito del impuesto territorial.
La eliminación de la rebaja del IDPC se aplicará progresivamente:
AT 2015 100% de rebaja

AT 2016 50% de rebaja
AT 2017 Elimina rebaja

60
4. TRIBUTACIÓN DE BIENES INMUEBLES IVA
 Modificación a la definición de venta y de vendedor:

 SE AGREGAN LOS INMUEBLES.
 SE ELIMINAN LAS MENCIONES A LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS.
 SE EXCLUYEN LOS TERRENOS.
 LA VENTA HABITUAL DE INMUEBLES SE GRAVA CON IVA EN TODAS LAS ETAPAS.
 No se afectan con IVA la venta de terrenos y viviendas financiadas con subsidios

habitacionales

61
4. TRIBUTACIÓN BIENES INMUEBLES IVA
 Base Imponible: EMPRESA

CONSTRUCTORA
 Valor del contrato. Primera

 En la venta de inmuebles usados, en que Venta
no se haya soportado IVA, realizada por
un vendedor habitual, la base imponible EMPRESA
corresponde a la diferencia entre precio INMOBILIARIA
de venta y precio de compra.
Segunda
Venta

62
4. CRÉDITO ESPECIAL IVA EMPRESAS
CONSTRUCTORAS
Se rebajó el crédito IVA a la construcción para viviendas de 4.500 UF a 2.000 UF. Se

mantiene el crédito de 225 UF por vivienda.
 VIGENCIA: Gradual.
2015 4.000 UF
2016 3.000 UF
2017 2.000 UF

63
INCENTIVO AL AHORRO Y LA
INVERSIÓN DE LAS PERSONAS
NATURALES

64
INCENTIVO AL AHORRO Y LA INVERSIÓN DE LAS
PERSONAS NATURALES
Se deroga el art. 57 bis LIR que establece incentivos a la inversión en determinados

instrumentos o valores.
 Vigencia: desde el primer día del mes siguiente al de publicación de la ley. Aplicación
transitoria para los existentes
Nuevo incentivo para las personas naturales: Los intereses, dividendos y demás
rendimientos provenientes de depósitos a plazo, cuentas de ahorro, cuotas de fondos
mutuos y otros instrumentos determinados por la Autoridad, no se consideran
percibidos para efectos de ser gravados con IGC, en tanto no sean retirados.
Límite 100 UTA anual de ahorro.

65
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL

cl
PRINCIPALES MODIFICACIONES
TRIBUTACION INTERNACIONAL
Exceso de endeudamiento.
Regla Controlled Foreign Corporation (CFC).
Países con baja o nula tributación.

cl
VIGENCIA
Exceso de endeudamiento 01/01/2015
Regla CFC Rentas pasivas percibidas o devengadas desde

01/01/2016
Paraísos Fiscales 01/01/2015

cl
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO
(ART. 41 F LIR)

69
Impuesto único de tasa 35%, anual, que grava los créditos extranjeros cuando:
A. Correspondan a ciertos conceptos enunciados en la ley;
B. Correspondan a un exceso de endeudamiento y;
C. Se hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposición durante el ejercicio
respectivo en beneficio de entidades relacionadas extranjeras.
Sujeto pasivo: el contribuyente domiciliado, residente o constituido en Chile.

70
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: A)
CONCEPTOS

71
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: B) ¿CUÁNDO HAY
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO?
Hay exceso de endeudamiento cuando:
 El endeudamiento total anual es > 3 x patrimonio al término del ejercicio.

72
Patrimonio:
Capital propio determinado al 01 de enero del ejercicio respectivo (o fecha de
iniciación de actividades);
+ Valor de los aportes y aumentos efectivos de capital dentro del ejercicio,
proporcionalmente;
- Valor de las disminuciones efectivas de capital dentro del ejercicio,
proporcionalmente;
- Valor de los retiros o distribuciones del ejercicio;
- Valor del aporte financiado con préstamos, créditos, etc. con partes relacionadas,
salvo que se encuentren pagadas en el ejercicio respectivo, a menos que el pago
se haya efectuado o financiado con ese mismo tipo de préstamos, créditos, etc.
Si el valor es negativo, se considerará 1.

73
Endeudamiento total anual:

Valores del artículo 59 N°1 letras a), b), c), d) g) y h);
+ Endeudamiento externo;
+ Endeudamiento local;
+ Endeudamiento de EP o agencias en el exterior

74
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: C) ¿CUÁNDO EL
BENEFICIARIO SE CONSIDERA RELACIONADO?
• Beneficiario constituido, establecido, domiciliado o residente en
territorios o jurisdicciones enumerados en la lista del artículo 41D LIR
(lista gris);
• Beneficiario constituido, establecido, domiciliado o residente en
territorios o jurisdicciones que cumpla con, al menos, dos de las
exigencias del artículo 41 H LIR (nula o baja tributación);
• Beneficiario y quien paga, abona en cuenta o pone a disposición
pertenecen al mismo grupo empresarial;
• Beneficiario y quien paga, abona en cuenta o pone a disposición
posean o participen directa o indirectamente en el 10% o más del
capital o de las utilidades del otro;

cl
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: C) ¿CUÁNDO EL
BENEFICIARIO SE CONSIDERA RELACIONADO?
• Beneficiario y quien paga, abona en cuenta o pone a disposición se
encuentran bajo un socio o accionista en común que directa o
indirectamente posea o participe en el 10% o más del capital o las
utilidades del otro y dicho beneficiario se encuentre domiciliado,
residente, constituido o establecido en el exterior.
• Financiamiento es otorgado con garantía directa o indirecta de
terceros. El beneficiario se entenderá relacionado con el tercero
cuando éste haya celebrado un acuerdo u obtenido fondos
necesarios para garantizar el financiamiento con alguna entidad
relacionada al deudor.
• Instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas
independientes que luego son adquiridos o traspasados a empresas
relacionadas.
cl
BASE IMPONIBLE:
Suma de los conceptos (intereses, comisiones, etc) que se
hubieren afectado al IA de tasa 4%, o que no se hubieren
afectado con IA.

77
EXCESO DE ENDEUDAMIENTO: BASE IMPONIBLE
Suma de los conceptos afectos a IA tasa 4% y no afectos a IA

x
{ [ Endeudamiento total anual – (3 x patrimonio) ] / endeudamiento total } x 100
LÍMITE: La base imponible no podrá exceder de la suma total de los

conceptos afectos a IA tasa 4% y no afectas a IA

78
NORMA EMPRESA
EXTRANJERA CONTROLADA
(CFC) (ART. 41 G LIR)

79
REGLA CFC
Objetivo: evitar que las rentas pasivas
queden libres de tributación.
SOC. CHILENA
Contribuyentes o patrimonios de afectación
con domicilio, residencia o constituidos
en Chile.
Controla a:
Que controlen directa o indirectamente
entidades sin domicilio ni residencia en
Chile. SOC. EXTRANJERA 1
Deben considerar como devengadas o
percibidas las rentas pasivas que dichas
entidades generen. $ Rentas pasivas (ej.
rentas derivadas de
Rentas pasivas de la entidad controlada
explotación de prop.
deben exceder el 10% de los ingresos
totales. Industrial)
SOC. EXTRANJERA 2
80
80
REGLA CFC: ¿QUÉ SE ENTIENDE POR
“ENTIDAD CONTROLADA”?
Entidades controladas.
 Cualquiera sea su naturaleza;
 Con o sin personalidad jurídica;
 Ejemplos: sociedades, fondos, comunidades, patrimonios o trusts.
Requisitos copulativos.
1. Las rentas de la entidad controlada no deben computarse en Chile según las
normas de las agencias o EP en Chile (Art. 41 B N°1 LIR) y;
2. Se entenderá controlada cuando la entidad chilena posea, por sí o por

relacionados, el 50% o más de:
a) El capital;
b) Derecho a las utilidades, o;
c) Derecho a voto.

81
También se considerará controlada cuando la entidad chilena, por sí o

por relacionados, tenga alguno de los siguientes:
 Derecho a elegir o hacer elegir a la mayoría de los directores o

administradores;
 Facultades unilaterales para modificar estatutos;
 Facultades unilaterales para cambiar o remover a la mayoría de los
directores o administradores.

82
Se presume (simplemente legal) que la entidad chilena tiene control
sobre una extranjera, cuando:
 Entidad extranjera tiene domicilio o residencia en un país o territorio

de baja o nula tributación (paraíso fiscal). Con independencia del
porcentaje en el capital, utilidades o derecho a voto.
 Entidad chilena tiene, directa o indirectamente, una opción de compra

o adquisición de una participación o derecho en dicha entidad del 50%
o más en el capital, utilidades o derecho a voto.

83
REGLA CFC: SON RENTAS PASIVAS
Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución, o

devengo de utilidades provenientes de participaciones en otras
entidades, incluso cuando se hubiesen capitalizado en el extranjero;
 Salvo rentas de entidades extranjeras controladas operativas que se
repartan.
Intereses y demás rentas del artículo 20 N° 2 LIR.
 Salvo que la entidad extranjera controlada sea una entidad bancaria o
financiera que no esté domiciliada en un país o territorio de baja o
nula tributación.

84
REGLA CFC: SON “RENTAS PASIVAS?
Regalías en general;
Ganancias de capital en la enajenación de bienes o derechos;
Ganancias de capital en la enajenación de bienes inmuebles;
 Salvo que los inmuebles se hayan destinado al desarrollo de una actividad
empresarial generadora de rentas operativas.
Rentas del arrendamiento de bienes inmuebles;
 Salvo que la entidad extranjera controlada tenga por giro o actividad
principal la explotación de inmuebles situados en el país en que se
encuentre constituida, domiciliada o residente.

cl
REGLA CFC: “RENTAS PASIVAS”
Rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades de

usar o disfrutar cualquiera de los bienes o derechos generadores de
las rentas pasivas;
Rentas que la entidad extranjera controlada obtenga de operaciones con
contribuyentes domiciliados, residentes o constituidos en Chile,
siempre que:
1. Estén relacionados;
2. Las rentas sean gasto deducible o deban formar parte de valores
sujetos a depreciación o amortización respecto de los
contribuyentes chilenos;
3. Las rentas no sean de fuente chilena. Si fuesen de fuente chilena,
que estén sujetas a una tasa de impuesto en Chile inferior al 35%.

86
REGLA CFC: ¿QUÉ SE ENTIENDE POR “RENTAS PASIVAS?
80% de las rentas son

“pasivas”
Si el 80% o más de las rentas
totales de la entidad extranjera
controlada son “pasivas”,
según los criterios antes 100% de los ingresos se
consideran “rentas pasivas”
expuestos, deberá considerar
que el total de sus ingresos
corresponden a rentas pasivas.

87
“RENTAS PASIVAS?
Presunciones simplemente legales:
 100% las rentas obtenidas por una entidad extranjera controlada constituida,
domiciliada o residente en un país o territorio de baja o nula tributación (paraíso
fiscal), son “rentas pasivas”;
 Se presume que las entidades extranjeras controladas constituidas, domiciliadas o

residentes en un país o territorio de baja o nula tributación, generan, a lo menos,
una renta pasiva equivalente a:
Tasa de interés promedio que cobren Valor Valor de adquisición de la

las empresas del sistema financiero mayor participación, o;
dicho país entre:
Valor de la participación patrimonial

88
REGLA CFC: FORMA DE RECONOCER
LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE
Las rentas pasivas percibidas o devengadas por la entidad extranjera
controlada se consideran, a su vez, percibidas o devengadas por sus
propietarios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en
Chile, según las siguientes reglas:
1. En proporción a la participación (directa o indirecta) que tengan los
propietarios domiciliados o residentes en Chile. Sujeto a fiscalización
por el SII;
2. Se determinan según las normas de la RLI. Si hay renta, se agregarán
a la RLI de la empresa; Si hay pérdidas, no se computan en Chile.

89
REGLA CFC: FORMA DE RECONOCER
LAS RENTAS PASIVAS EN CHILE
3. Cuando existan gastos deducibles que hayan incidido en la
generación tanto de rentas pasivas como de rentas operativas,
deberá aplicarse una proporción para determinar su deducibilidad;
4. El resultado se determina de conformidad a la moneda del país en
que se encuentre la entidad extranjera controlada. Luego se aplica el
tipo de cambio a moneda nacional vigente al término de ejercicio en
Chile;
5. Se aplican las normas del artículo 21 LIR;
6. No se consideran devengadas en Chile las rentas pasivas percibidas
o devengadas por las entidades extranjeras cuando aquéllas no
excedan las 2.400 UF.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile
tienen derecho a crédito por los impuestos a la renta pagados o
adeudados en el extranjero respecto
de las rentas pasivas.
90
REGLA CFC: OBLIGACIONES DE REGISTRO E
INFORMACIÓN
Llevar registro de las rentas pasivas computadas según las reglas
precedentes.
Incluir los impuestos pagados o adeudados relacionados con las rentas
pasivas computadas.
SII determinará la información a anotar en el registro. Podrá requerir
declaraciones con la información que determine.
 Multas de 10 a 50 UTA (Límite mayor entre 15% capital propio o 5%
capital efectivo).
 Declaraciones maliciosamente falsas. Se aplica artículo 97 N° 4 CT.

91
PAÍSES CON BAJA
TRIBUTACIÓN
(ART. 41 H LIR)

92
PAÍSES CON BAJA O NULA TRIBUTACIÓN
Hasta el momento las normas de paraísos fiscales se remiten a listas

elaboradas por la OCDE para estos efectos.
La Reforma Tributaria incluye normas que establecen criterios para

definir cuándo un territorio o jurisdicción tiene un régimen fiscal
preferente.
El nuevo artículo 41 H LIR no se aplica a los países miembros de la

OCDE.

93
Para calificarse como territorio o jurisdicción con un régimen tributario

preferencial deberá cumplir con, a los menos, 2 de los siguientes requisitos:
1. Tasa de tributación efectiva sobre los ingresos de fuente extranjera sea

inferior al 50% de la tasa del inciso primero del artículo 58. Es decir 17,5%;
2. No haber celebrado un convenio de intercambio de información para fines
tributarios con Chile, o bien, que se haya celebrado pero que no se encuentre
vigente;
3. No existan normas que permitan a la Autoridad tributaria fiscalizar los
precios de transferencia según los estándares OCDE u ONU;
4. Países cuyas legislaciones contienen limitaciones que prohíben a sus
respectivas administraciones tributarias la solicitud de información a sus
administrados y/o la disposición y entrega de esa información a terceros
países;

94
5. Países cuyas legislaciones sean considerados como regímenes

preferenciales para fines tributarios por la OCDE o por la ONU;
6. Países que gravan exclusivamente las rentas generadas, producidas

o cuya fuente se encuentre en sus propios territorios;

95
OTROS IMPUESTOS
 Impuesto de Timbres y Estampillas

 Aumento de tasa de 0,033% a 0,066%.
 Impuestos “correctivos”
 Bebidas alcohólicas.
 Bebidas analcohólicas azucaradas.
 Tabaco
 Impuestos “verdes”
 Emisiones contaminantes de fuente fija.
 Vehículos motorizados

96
PRINCIPALES MODIFICACIONES
1. NUEVAS ATRIBUCIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS (SII)
2. NUEVAS FACULTADES DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y

ADUANEROS (TTA)

97
VIGENCIA
Las modificaciones al Código Tributario regirán, salvo norma especial,

transcurrido un año desde la publicación de la ley.
Las nuevas atribuciones del SII referidas a la norma general antielusiva
para los casos de abuso y simulación regirán sólo respecto de
hechos, actos, contratos, negocios, o conjunto o serie de ellos,
realizados o concluidos a partir de la entrada en vigencia.
La facultad de imperio de los TTA regirá a contar del primer día del mes
siguiente al de publicación de la ley.

98
NUEVAS ATRIBUCIONES DEL SII

99
La obligación tributaria nacerá y se
exigirá según la naturaleza jurídica de
los hechos, actos o negocios realizados
Buena Fe
No hay buena fe en:
Tributaria Elusión
Carga de la
Prueba: SII
Abuso Simulación
4° ter 4° quáter
Liquidación, giro
o resolución
Multa 100 bis Procedimiento
100% impuesto 4° quinquies
hasta 100 UTA 160 bis 100
100
PRINCIPIOS
PRINCIPIOS
 Regla de fondo por sobre la forma. Las obligaciones tributarias

nacerán y se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica de los
hechos, actos o negocios realizados.
 Se reconoce expresamente la buena fe en materia tributaria. No hay

buena fe cuando hay elusión.
 Abuso del derecho;
 Simulación
 Carga de la prueba corresponde al SII.

101
ABUSO DE LA NORMA
Abuso de las formas jurídicas.
- Evita, total o parcialmente, la realización del hecho gravado;

Efecto - Disminuye la base imponible;
- Posterga o difiere el nacimiento de la obligación tributaria
Se reconoce que es legítima la razonable opción de conductas y

alternativas contempladas en la legislación tributaria.

102
SIMULACIÓN
Concepto:
Declaración de un contenido de
voluntad no real, emitida
conscientemente y de acuerdo
entre las partes, para producir con
fines de engaño la apariencia de
un negocio jurídico que no existe o
es distinto de aquel que realmente
X
ACTO SIMULADO
(Ej. compraventa)
se ha llevado a cabo,
Para efectos tributarios se prescinde del
acto simulado.
Se basa en acto disimulado (oculto).
ACTO NO REAL
Efectos
(Ej. Donación)

103
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR UN ACTO COMO
ABUSIVO O SIMULADO
LO SOLICITA  Director del SII
LO DECLARA  Tribunal Tributario y Aduanero
Operación tiene que ser mayor a 250 UTM a la fecha de presentación del requerimiento.
Requiere una citación previa (sede administrativa).

104
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR UN ACTO COMO
ABUSIVO O SIMULADO
El Director deberá hacer la solicitud dentro de los 9 meses siguientes a:

 La contestación de la citación, si la hubo, o;
 La citación, si no hubo contestación.
Si el plazo de prescripción de la obligación tributaria es menor a 9 meses, se aplicará el

plazo inferior.
Vencido el plazo respectivo, no podrá solicitar la declaración al TTA.

105
PROCEDIMIENTO POR ABUSO O SIMULACION
TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS
TTA: TRASLADO DE LA Bilateralidad del procedimiento.

SOLICITUD
La contestación debe contener una

exposición clara de los hechos y
POR 90 DÍAS fundamentos de derecho.
AL CONTRIBUYENTE O Oposición a la declaración o a la

POSIBLES RESPONSABLES DEL responsabilidad en el diseño o
DISEÑO O PLANIFICACIÓN
planificación, según el caso.
CONTESTACIÓN

106
VENCIDO EL PLAZO DE
CONTESTACIÓN TTA CITA AUDIENCIA
Se cita a las partes a audiencia a realizarse
entre el 7° y 15° día desde la
notificación.
AUDIENCIA
El contribuyente o el posible responsable
pueden aportar nuevos antecedentes a
los que el SII no haya tenido acceso
POSIBILIDAD DE APORTAR NUEVOS previo.
ANTECEDENTES
En caso de que se aporten nuevos

PLAZO DE 15 DÍAS PARA antecedentes se dará un plazo de 15
DESCARGOS DEL SII días para que el SII efectúe sus
descargos.
© CABELLO LETONJA Y CIA. - ABOGADOS TRIBUTARIOS 107

107
VENCIDO EL PLAZO DE La apertura del término probatorio

DESCARGOS EL TTA PUEDE
ABRIR TERMINO PROBATORIO dependerá de si hay o no controversia
respecto de algún hecho sustancial y
pertinente.
TÉRMINO PROBATORIO POR
20 DÍAS
Contra la resolución que fija los puntos de
prueba procede el recurso de
RESOLUCIÓN QUE FIJA LOS reposición (5 días).
PUNTOS SOBRE LOS QUE
RECAERÁ LA PRUEBA
Concluido el término probatorio se abre un

CONCLUIDO EL TERMINO
plazo de 5 días para las observaciones
PROBATORIO: PLAZO DE a la prueba.
OBSERVACIONES POR 5 DIAS

108
El TTA deberá apreciar la prueba de

VENCIDO EL PLAZO DE conformidad a las reglas de la sana
OBSERVACIONES crítica.
La fundamentación de la resolución
PLAZO DE 20 DÍAS PARA deberá tener en consideración la
QUE EL TTA RESUELVA naturaleza económica de los hechos
imponibles (fondo por sobre la forma).
RESOLUCIÓN

109
La resolución del TTA puede impugnarse

RECURSO DE vía recurso de apelación (15 días).
APELACIÓN
La apelación se concede en ambos efectos

y se tramita en cuenta salvo que se
RESOLUCIÓN DE LA soliciten alegatos.
CORTE DE APELACIONES
La resolución de la Corte de Apelaciones
puede impugnarse vía recurso de
casación en la forma o en el fondo,
RECURSO DE CASACIÓN según las reglas generales.
EN LA FORMA O FONDO

110
SENTENCIA FIRME QUE DECLARA EL ABUSO No son reclamables los actos dictados en
O LA SIMULACIÓN, O LA RESPONSABILIDAD cumplimiento de la sentencia firme.
EN EL DISEÑO O PLANIFICACIÓN
Las eventuales controversias que se

susciten en la fase de cumplimiento se
MOTIVA UNA LIQUIDACIÓN, GIRO,
resolverán de forma incidental por el
RESOLUCIÓN O MULTA TTA.
NO SON RECLAMABLES

111
PROCEDIMIENTO TTA POR ACTO ABUSIVO O SIMULADO
SOLICITUD
DIRECTOR TRASLADO 90 días para contestar
AL TTA
CITACION Nuevos
AUDIENCIA 15 días para descargo SII
AUDIENCIA Antecedentes
No hay Nuevos ¿Hay hechos sustanciales

Antecedentes pertinentes y controvertidos
REPOSICION
SI NO
Resolución que Termino Observaciones 20 días para dictar

fija los puntos de Probatorio a la prueba 5 sentencia
prueba 20 días días
APELACION
AMBOS
SENTENCIA
EFECTOS
112
MULTA A LOS ASESORES TRIBUTARIOS
Persona natural o jurídica que haya diseñado o planificado los actos, contratos o negocios
constitutivos de abuso o simulación.
El SII tendrá que acreditar dicha situación.
Multa del 100% de los impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales.
Límite: 100 UTA.

113
Cuando se determine que la infracción ha sido cometida por una persona jurídica, la multa
se aplicará a:
 Los directores, si infringieron sus deberes de dirección, o;
 Los representantes legales, si infringieron sus deberes de supervisión.

114
Para que el SII pueda aplicar la sanción:
 En caso de que se haya deducido reclamo tributario, se requiere sentencia firme o

ejecutoriada.
 En caso de que no se haya deducido reclamo tributario, se requiere que los plazos para
interponerlo se encuentren vencidos (6 años desde el vencimiento del plazo para
declarar y pagar los impuestos eludidos).

115
NUEVAS FACULTADES DE LOS TTA

116
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACION
Presentación Examen de Traslado para Contestación

Período de Reclamo admisibilidad contestar del S.I.I.
(90 días)
Discusión
Resolución:
Recibe la causa a Término probatorio 20 días
prueba
Período de Fija hechos Presentación
sustanciales y Solicitud de Rendición
Prueba lista de oficios y medios de
pertinentes testigos (2
Se abre término peritaje prueba
primeros días)
probatorio
Período
Período de Período
dictación de
dictación de
Sentencia Fallo
Fallo
(60 días vencimiento del
(60 días vencimiento del
probatorio)
Reforma Tributaria 2014 probatorio)
117
NUEVAS FACULTADES DE LOS TTA
1. Facultad de conocer nuevos asuntos;
2. Facultad de imperio.

118
FACULTAD PARA CONOCER
Son competentes para conocer:
 De la declaración de abuso o simulación;

 De la determinación y aplicación de la multa a los asesores.
Domicilio del contribuyente (domicilio de la matriz en caso de personas jurídicas.

119
FACULTAD DE IMPERIO TTA
Objetivo: Hacer ejecutar sus sentencias y para practicar o hacer practicar las actuaciones
que decreten.
Los TTA podrán requerir de las demás autoridades el auxilio de la fuerza pública que de
ellas dependiere, o los otros medios de acción conducentes que se dispusieren.
La autoridad legalmente requerida no podrá calificar el fundamento, justicia o legalidad de

la sentencia o decreto que se trate ejecutar. Deberá limitarse a prestar el auxilio
requerido.

120
La obligación tributaria nacerá y se
exigirá según la naturaleza jurídica de
los hechos, actos o negocios realizados
Buena Fe Elusión
Tributaria
No hay buena fe en:
Carga de la
Prueba: SII
Simulación
Abuso 4° quáter
4° ter
Multa 100 bis Procedimiento

100% impuesto 4° quinquies
hasta 100 UTA 160 bis
121
121
4° bis Principios 1. Las obligaciones tributarias nacerán y se exigirán con arreglo a la
naturaleza jurídica de los hechos, actos o negocios realizados.
2. El SII debe reconocer la Buena Fe en materia tributaria.
3. Carga de la Prueba SII
4° ter Abuso del • Abuso normas jurídicas que:

derecho
1. Evita, total o parcialmente, la realización del hecho gravado;
2. Disminuye la base imponible;
3. Posterga o difiere el nacimiento de la OT.
Es legítima la razonable opción de conductas y alternativas contempladas

en la legislación tributaria.
4° Simulación Se prescinde del acto simulado, basándose en el disimulado para efectos

quater tributarios.

122
4° Procedimiento • Para declarar que una operación es abusiva o
quinquies simulada.
160 bis 1. TTA a requerimiento del Director.
2. > 250 UTM
3. Previa citación.
100 bis Multa •Persona natural o jurídica (directores o rep.

legales) será sancionado con multa de hasta el
100% de todos los impuestos que deberían haberse
enterado. Max. 100 UTA.

123
EFECTOS DEL FUT CON REFORMA HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
RETIROS
• Imputación al FUT
• Imputación Diferencia de Depreciación Normal y Acelerada
• Imputación al FUNT
EXCESO DE RETIRO
• El Exceso de Retiro no tributa.
• Se Imputa en ese mismo orden a Años siguientes.
FUT DEVENGADO
• Cuando los retiros exceden del FUT y Depreciación Acelerada, debe
reconocerse el FUT Devengado en otras Sociedades de personas.
• Si el Fut propio es Negativo, el traspaso de FUT Devengado genera
PPUA

124
EFECTOS DEL FUT CON REFORMA HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
RETIROS REINVERTIDOS EN OTRAS SOCIEDADES DE PERSONAS

• Posterga Impuesto Global Complementario o Adicional
• Se suman al FUT Positivo o Negativo de la Sociedad receptora
• Genera PPUA si la receptora tiene FUT Negativo
• Tributan cuando se retires y se imputen al FUT o Depreciación
Acelerada
RETIROS EXCESIVOS EN EL CASO DE

• Conversión de Empresa Individual en Sociedad de cualquier tipo
• Fusión de Empresas
• Retiros excesivos existentes en la Empresa que hace Termino de Giro
Desaparecen
RETIROS EXCESIVOS EN CASO DE TERMINO DE GIRO

• No tributan definitivamente

125
EFECTOS DEL FUT CON REFORMA DESDE 01.01.2015 HASTA EL 31.12. 2016
RETIROS
• Imputación al FUT
• Imputación Diferencia de Depreciación Normal y Acelerada
• Imputación al FUNT
EXCESO DE RETIRO
• Afecto a Impuesto Global Complementario o Adicional sin Crédito.
• FUT DEVENGADO Se Elimina
• Desaparece Causal de PPUA.
• Retiros Excesivos tributan a todo evento.
RETIROS REINVERTIDOS EN OTRAS SOCIEDADES DE PERSONA

• No se suman al FUT de la receptora
• Desaparece otra causal de PPUA
• Tributan cuando los derechos sociales representativos de la reinversión se
enajenan
• Control en Libro FUT de
Adquisición de Derechos Sociales con Retiros Reinvertidos y
Enajenación de tales Derechos Sociales
126
RETIROS EXCESIVOS EN EL CASO DE CONVERSIONES Y FUSIONES

• Se traspasan a la empresa continuadora
• Sin embargo el FUT Negativo o Perdida Tributaria de la empresa que hace
Termino de Giro no se traspasan
RETIROS EXCESIVOS EN CASO DE TERMINO DE GIRO

• Se gravan con el Impuesto Único del 35% del Art. 38 Bis, a menos que
correspondan a una disminución del capital efectivamente enterado en la
empresa, sin considerar aportes financiados con utilidades que no han
pagado impuesto LIR (FUT y Retiros Reinvertidos)
• Opción: Declarar tales retiros excesivo en Global Complementario, aplicando
el promedio de las tasas más altas de los 6 ejercicios anteriores al Termino de
Giro, utilizando como crédito el 35% pagado por la empresa y obteniendo
devolución de la diferencia a favor.
• No Aplica Impuesto del 35% a la parte correspondiente a socios o accionistas
que tributan por renta efectiva según Contabilidad Completa, la cual se
considera retirada o distribuida a dichos socios a la época del termino de giro.

127
APLICABLE AL FUT QUE SE DETERMINE AL 31.12.2016

Información que debe presentar al SII antes del 15 de marzo de 2017
•Saldo Positivo de FUT al 31.12.2016
Crédito de ¡era Categoría existente a esa misma fecha, desglosado con y sin derecho
devolución.
•Saldo de Retiros reinvertidos recibidos que se han debido separar en forma separada del FU
propiamente tal y sus respectivos créditos de primera categoría.
•Saldo de FUNT al 31 de diciembre de 2014 (REX-INR-RAICU)
•Retiros excesivos existentes al 31 de diciembre de 2016
•Saldos de la diferencia entre depreciación normal y acelerada
•Monto que se determine al 31 de diciembre de 2016 por diferencia positiva entre
Valor positivo del Patrimonio Neto Financiero

O
Capital Propio Tributario (art. 41 LIR)
Menos
Saldos positivos 1, 2, 3
Valor del capital aportado efectivamente en la empresa
Mas sus aumentos y disminuciones, actualizadas
--------------------------------------------------------------
128
= Diferencia positiva (monto que se informa)
IMPUTACIÓN DE RETIROS, REMESAS Y DISTRIBUCIONES A CONTAR DE 01.01.2017 .
II.- Empresas acogidas al ART. 14 Letra A (Renta Atribuida)
1era Imputación: Al Saldo proveniente del año anterior existente en el
registro de Rentas Atribuidas propias.
2da Imputación: Al saldo proveniente del año anterior existente en el
registro de Rentas Exentas e Ingresos No Rentas generados desde el
01.01.2017.-
3era Imputación Al saldo de FUT o, en su defecto, FUNT, proveniente del
31.12.2016, debidamente actualizado.
Las cantidades que atreves de esta 3era imputación sean imputados al FUT,
si son percibidas por otras empresas de primera Categoría de Renta Efectiva
y contabilidad completa, deberán considerarlas como un retiro o dividendo
afecto a Global Complementario o Adicional, sometiéndolas al sistema de
atribución contemplado en la letra c) del Nro 2 de la Letra A del artículo 14.
4ta Imputación: Al saldo proveniente del año anterior existente en el registro
de “Rentas o cantidades afectas a Global Complementario o Adicional”
Si aun quedan retiros o distribuciones por imputar se procede a imputarlos,
en el mismo orden señalado, a los nuevos saldos que se generen al 31 de
diciembre.

129
IMPUTACIÓN DE RETIROS, REMESAS Y DISTRIBUCIONES A CONTAR DE 01.01.2017.
III.- Empresas acogidas al Art, 14 Letra B (Sistema Parcialmente Integrado)
1era Imputación: Al Saldo de rentas afectas a Global Complementario o Adicional

existente al 31 de diciembre del año anterior.
2da Imputación: Al saldo de Rentas Exentas No Constitutivos de Renta existente al

31 de diciembre del año anterior.
3era Imputación Al saldo de FUT o, en su defecto, FUNT, proveniente del

31.12.2016, debidamente actualizado.
Las cantidades que a través de esta 3era imputación sean imputados al FUT, si son
percibidas por otras empresas de primera Categoría de Renta Efectiva y
contabilidad completa, deberán considerarlas como un retiro o dividendo afecto a
Global Complementario o Adicional, percibido desde una empresa sujeta a las
disposiciones de la letra B del Articulo 14.
4ta Imputación: Si a la fecha del retiro, remesa o distribución no existe ninguno de

dichos saldos, su imputación se efectuara al cierre del ejercicio, a las nuevas
cantidades que se generen por RAMON
tales conceptos respetando el orden de prioridad ya
PAILLAN ANCAMIL
indicado. En este caso, los retiros
rpaillan@paillanyasociados.cl remesas
CONTADOR o distribución
AUDITOR ABOGADO se reajustaran entre el130mes
REGÍMENES ESPECIALES:
PYME (ART.14 TER LIR) Y RENTA PRESUNTA (ART. 34 LIR )

Eliminación de los regímenes del Art. 14 bis y 14 quater.
Restricciones para ingresar a los regímenes especiales.

131
NUEVO REGIMEN ARTICULO 14 TER
III.- I.- Deroga artículo 14 bis

1.- A contar del 01.01.2015, se deroga el régimen tributario simplificado del artículo
14 bis, consiste en tributar en 1era Categoriza y Global Complementario o Adicional,
solo por los retiros o distribuciones.
2.-Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2014, estén acogidos al 14 Bis,

pueden permanecer hasta el 31 de diciembre de 2016, con las normas vigentes al
31.12.2014 (art. 3ero transitorio, numeral II)
Efectos incorporación al 01.01.2017, contabilidad completa (art. 14 A, art. 14 B)
2.1 Las rentas que se determinen al 31.12.2016 (por comparación del capital propio
al incorporarse al régimen del 14 bis y capital propio al 31.12.2016) se incorporaran
a esa misma fecha al FUT, sin derecho a crédito de 1era Categoriza, y afectándose
con global complementario en la oportunidad en que ellas se retiren o se distribuyan,
si exceden de las cantidades registradas según el nuevo Art. 14 A o B vigente del
01.01.2017.

132
NUEVO REGIMEN ARTICULO 14 TER.
2.2 Si al 31 de diciembre de 2016, existe un remanente de crédito de

1era Categoriza originado en el FUT existente a la fecha en que el
contribuyente abandono el régimen general para irse al 14 Bis, este
mantendrá dicho carácter respecto de las utilidades que de acuerdo
a lo expresado en el numero anterior deban incorporarse al FUT, y
hasta la concurrencia de estas últimas, extinguiéndose la parte del
crédito que no pueda asignarse a tales utilidades.
2.3 Para los fines indicados en el número anterior, el monto del

crédito acumulado al 31 de diciembre de 2016 se divide por 0,25 y el
resultado será el monto de las utilidades que se registraran en el
FUT, con derecho al crédito del 25%.
2.4 Cuando corresponda imputar retiros o distribuciones con cargo a

dichas utilidades y solo una parte de ellas goce del mencionado
crédito, el contribuyente optara libremente por efectuar la imputación
a unas u otras.
133
3.-Si el contribuyente al 01.01.2017 opta por incorporarse al régimen del 14 TER,

reuniendo los requisitos que exige la nueva norma a contar del 01.01.2017, se
produce lo siguiente:
3.1 Las rentas determinadas al 31de diciembre de 2016 (por diferencia del capital
propio al incorporarse al régimen del 14 Bis y capital propio al 31 de diciembre de
2016), se gravan conforme a las normas del artículo 38 bis, según norma vigente a
esa fecha, esto es impuesto único del 35%, por aquella parte de las utilidades que
correspondan a personas naturales que no tributan por renta efectiva según
contabilidad completa.
3.2 El empresario socio o accionista afectado por el impuesto del 35% puede optar
al 30 de abril de 2017, por afectar su parte correspondiente a las mencionadas
utilidades con el promedio de las tasas más altas de Global Complementario de los
6 años ejercicios anteriores (2010 al 2015), utilizando como crédito del 35%, y
pidiendo la devolución o imputación de la diferencia a su favor, conforme con las
normas 1 y 2 del art, 38 Bis, según vigencia al 31,12,2016.

134
II.- Régimen del Articulo 14 TER por los años comerciales 2015 y 2016 (art 2
transitorio, Nro,2, letra A)
1.- Requisitos para ingresar: Ingresos Percibidos y devengados)
1.1 Ingresos percibidos o devengados promedio anual de ventas en los 3 últimos
años comerciales no superior a 50.000.- UF.
1.2 ingresos por ventas y servicios de su giro en un año no superior a 60.000 UF
Para determinar ambos topes se debe sumar ingresos de empresas relacionadas,
conforme al artículo 96 al 100 de la Ley Nro. 18.045, sobre Mercado de Valores.
Opción para ingresar: Enero a Abril del año calendario en que se desea ingresar
1.3 Contribuyentes que inicien actividades el Capital Efectivo no debe ser superior a
60.000.- UF
1.4 Sus ingresos por actividades que se señalan a continuación no pueden exceder
del 35% de los ingresos brutos totales del ejercicio respectivo:
Rentas del artículo 20 nro. 1
Rentas del Art. 20 Nro. 2
Participaciones en contratos de asociación o cuenta en participación
Rentas provenientes de la posesión o tenencia a cualquier título de derechos
sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión. Los ingresos
provenientes de estas inversiones no pueden exceder del 20% de los ingresos
brutos totales del año comercial
respectivo.
135
.
1.5 Su capital pagado no puede pertenecer en más de un 30% a socios o

accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotización bursátil o
que sean empresas filiales de estas últimas.
1.6 Permanencia mínima 5 años comerciales completos en el régimen del 14
Ter.
Sin Embargo, el contribuyente deberá abandonar obligatoriamente este régimen a
contar del 01 de enero del año siguiente, cuando deje de cumplir alguno de los
requisitos. Con todo si por una vez excede el límite del promedio anual de los
ingresos de UF 50.000, podrá igualmente mantenerse en este régimen. En caso
que exceda del límite de las 50.000.- UF por segunda vez, deberá abandonarlo
obligatoriamente.
La opción voluntaria de retirarse después de una permanencia mínima de 5 años se
ejerce dando aviso al SII en octubre del año anterior a aquel en que deseen cambiar
de régimen.
Los mismos requisitos indicados en esta letra se contemplan en el texto del art. 14
ter vigente desde el año Comercial 2017.

136
2.- Efectos tributarios al momento de cambiarse al régimen del art 14 Ter
2.1 Se entenderá retirada al termino del año anterior a aquel en que se ingrese al
régimen del art. 14 ter, para afectarlas con Global Complementario o Adicional.
Según corresponda, la cantidad mayor que resulte de comparar.
El saldo del FUT incluidos los retiros reinvertidos recibidos,

Y
La diferencia positiva que se determine en la siguiente operación:
Valor del Capital propio Tributario, aumentado por los retiros excesivos.
MENOS
i.- El valor del Capital Aportado efectivamente a la empresa, mas sus aumentos y
disminuciones, debidamente reajustados;
ii.- El FUNT: Rentas exentas de Global Complementario o Adicional, ingresos No
Constitutivos de Renta y Rentas afectas a impuesto único de ¡era Categoría.
Contra el impuesto Global Complementario o Adicional que se genera se podrá
imputar el crédito de 1era Categoría que exista en las utilidades tributarias
acumuladas.

137
3.- Determinación de la base imponible de 1era Categoría y del Global

Complementario o Adicional.
3.1 Diferencia entre ingresos percibidos (sin considerar su origen o fuente o a su

carácter de rentas exentas o no gravadas)
MENOS:
Los egresos efectivamente pagados
Base Imponible de Primera Categoría
Tratándose de operaciones con entidades relacionadas los ingresos deben ser
computados para la determinación de los PPM, como también para la base
imponible afecta a impuesto, en el periodo que se perciban o devenguen.
Del Impuesto de Primera Categoría no puede deducirse ningún crédito o rebaja
por conceptos de exenciones o franquicias tributarias Salvo el Art. 33 Bis.
3.2 La misma base imponible de Primera Categoría quedara afecta a Impuesto

Global Complementario en el Mismo ejercicio, en la misma proporción en que los
socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado el capital social de la
empresa.
138
A contar del año Comercial 2017 pueden optar anualmente por eximirse del
impuesto de primera categoría, siempre que el empresario, socios o accionistas
sean contribuyentes del Global Complementario.
4.- Registros Obligatorios

Libro Ingresos y Egresos
Libro de Caja
5.- Exención de Impuesto Adicional (ART. 2 transitorio Nro. 2 letra B)
5.1 Las empresas de 1era Categoría obligados a declarar renta efectiva por
contabilidad completa, cuyo promedio anual de ingresos del giro no exceda de
100.000. UF en los últimos 3 años comerciales, se eximen del impuesto
adicional contemplado en el artículo 59 Nro. 2 por las remesas al exterior que
efectúen en pago de:
Servicios de publicidad en el exterior.
Uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet.
5.2 Sin Embargo se aplicara una tasa del 20% si los acreedores o beneficiarios
de las remuneraciones se encuentran en algunas de las siguientes situaciones:
139
- Constituido, domiciliado o residente en un territorio calificado como “paraíso

fiscal”
- Cuando posean o participen en un 10% más del capital o de las utilidades del
pagador o deudor,
- Que se encuentren bajo un socio o accionista común que, directa o
indirectamente, posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades
de uno u otro.
Vigencia: Año comercial 2015 hasta 31 de diciembre de 2016.
A contar del año comercial 2017 esta exención se contempla en el nuevo artículo
14 TER, letra B e incluye, además, a las empresas acogidas al citado ART. 14 ter.
6.- Los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter, según la nueva norma vigente a
contar del año comercial 2017, podrán optar por aplicar como tasa de Ppm la que
resulte de sumar la tasa efectiva de Global Complementario que a haya afectado
a cada uno de sus propietarios, socios o accionista multiplicado por la proporción
que represente su participaciones las acciones o derechos de la empresa, sobre
la renta líquida imponible de cada uno de estos, dividido por los ingresos brutos
de la empresa.
III.- Deroga el articulo 14 quater a contar del 01.01.2015
Sin embargo los contribuyentes que se encuentran acogidos al 14 quater hasta el
31.12.2014, pueden mantenerse
rpaillan@paillanyasociados.cl
hasta el 31 de diciembre de 2016.
140
NUEVAS NORMAS DE RENTAS PRESUNTAS
NORMAS COMUNES
PARA ACTIVIDAD AGRICOLA, MINERIA Y TRASPORTE TERRESTRE DE CARGA O PASAJEROS
VENTAS O INGRESOS NETOS ANUALES DE 1ª CATEGORIA NO DEBEN EXCEDER DE:
Agricultura………………………………………………….9.000 UF
Transporte de carga o pasajeros………………………..5.000 UF
Minería…………………………………………………….17.000 UF
Para establecer estos límites se computan los ingresos provenientes de
actividades sujetas RENTA EFECTIVA O PRESUNTA, sin considerar los
ingresos por enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles de
Activo Inmovilizado.
Además, se suman los ingresos por venta y servicios obtenidos por empresas
relacionadas, sea que realicen o no la misma actividad del contribuyente que
desea acogerse a renta presunta.
Si una misma persona natural está relacionada con una o mas empresas
agrícolas, de transporte o minería, para establecer los límites de ventas de cada
actividad, deberá sumarse el total de los ingresos anuales de todas las empresas
con que esté relacionada la persona natural.

141
NORMAS DE RELACION
Se consideran relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad:
b.1 Las empresas o sociedades que formen parte del mismo grupo empresarial,
conforme al artículo 96 de la Ley Nº 18.045;
b.2 Las personas relacionadas en los términos del artículo 100 del la Ley Nº
18.045, exceptuando al cónyuge o sus parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas indicadas en la letra c) de dicho artículo.
b.3 Las EIRL, sociedades de personas, cooperativas y comunidades en las
cuales se tenga facultad de administración o si participa en más del 10% de las
utilidades, ingresos, capital social o en una cuota o parte del bien respectivo;
b.4 Las S.A., sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones,
si se es dueño, usufructuario o a cualquier otro título se tiene derecho a más del
10% de las acciones, utilidades o votos en la junta de accionistas;
b.5 El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario,
en que se es participe en más de un 10% del contrato.
C. Plazo para ejercer la opción: Dentro de los primeros meses de cada año,
rigiendo la renta presunta desde ese mismo año.

142
D. inicio de actividades: Opción se ejerce dentro del plazo para dar aviso de
inicio, siempre que a esa fecha no registren un Capital Efectivo superior a:
Agricultura……………………………………………… 18.000 UF
Transporte de carga o pasajeros…………………….. 10.000 UF
Minería…………………………………………………. 34.000 UF
E. Contribuyente que puede optar por renta presunta:
• Empresarios individuales:
• Empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL)
• Sociedades de personas, formadas exclusivamente por personas naturales;
• Sociedades por acciones, formadas exclusivamente por personas naturales;
• Comunidades, formadas exclusivamente por personas naturales;
• Cooperativas, formadas exclusivamente por personas naturales.
F. Inversiones que no pueden poseer los contribuyentes que deseen
acogerse a renta presunta.
• Derechos sociales;
• Acciones de sociedades anónimas, y
• Cuotas de Fondos de Inversión.
A menos que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan
del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
143
G. Abandono del régimen
Los contribuyentes que por incumplimiento de alguno de los requisitos deban
abandonar el régimen de la presunta lo harán a contar del 1º de enero del
año comercial siguientes a aquel en que concurra el incumplimiento.
Determinación de la renta presunta

Actividad agrícola
10% del evaluó fiscal del promedio vigente el 1º de enero del año en que se
debe declarar el impuesto. (No se distingue entre propietario o arrendatario)
Contra el impuesto de 1º categoría se tiene derecho a utilizar como crédito el
Impuesto Territorial que afecto al respectivo predio agrícola, pagado.
Solo tiene derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario.
La parte del impuesto de 1º categoría cubierta con la imputación del impuesto
No tiene derecho a crédito contra el IGC o AD( Art. 56 Nº 3, inciso segundo)
Actividad del transporte terrestre de carga o pasajeros
10% del valor corriente en la plaza determinado por SII el 1º de enero del año
en que se debe declarar el impuesto.
Actividad minera
Un porcentaje sobre las ventas netas anuales, que fluctúa entre un 4% y un
20% Según el precio promedio de la libra del cobre en el año respectivo.
Si se trata
Reforma de 2014
Tributaria otros minerales sin contenido
RAMON de cobre. Oro, plata, la presunción144
PAILLAN ANCAMIL
de renta es un 6% sobre el valor neto de la venta anual.
Norma de transición de renta presunta a renta efectiva a contar del
01.01.2016 (Art. 3º transitorio, numeral IV)
Valorización de activos u pasivos al 01.01.2016
La actividad agrícola, de transporte de carga o pasajeros o minería acogida a
renta presunta que al 31.12.2015 no cumpla los requisitos para permanecer en
dicho sistema, debe comenzar a tributar a partir del 01.01.2016 renta efectiva.
En el balance inicial al 01.01.2016 sus activos u pasivos deben registrarse bajo
las siguientes normas:
a.- Terrenos: Avalúo Fiscal al 01.01.2016
Opción: Valor de adquisición reajustado por IPC entre ultimo día mes anterior al
de la adquisición y ultimo día del mes anterior al balance inicial.
b.- Bienes físicos del activo inmovilizado: valor de adquisición o construcción
documentado, actualizado por IPC, menos depreciación normal art.31 Nº5 LIR
Vehículos motorizados de la actividad de transportes terrestres de carga o
pasajeros, Se puede optar por: Valor corriente plaza, fijado por el SII en el año
anterior a aquel en que se inicia la contabilidad, actualizado por IPC entre mes
anterior a la publicación anual que efectúa el SII y el mes de noviembre del
mismo año.

145
c.- Bienes del Activo Realizado: Normas sobre costos contempladas en el

artículo 30 de la LIR, según la documentación correspondiente, actualizada al 31
de Diciembre de 2015 según normas de articulo 41 Nº 3.
d.- Plantaciones, siembras, bienes cosechados en el predio agrícola y
animales nacidos en él: Costo de reposición al 01.01.2016, considerando su
calidad, el estado en que se encuentren, su relación real a contar de esa fecha y
su relación con el valor de bienes similares existentes en la misma zona.
e.- Demás bienes del activo: Costo o valor de adquisición, documentado,
actualizado conforme al Artículo 41 de la LIR vigente al 01.01.2016.
f.- Pasivos: Monto exigible, documentado, actualizado según normas del artículo
41 de la IRL vigente al 01.01.2016.
Los pasivos originados en operaciones de crédito de dinero solo podrán
registrarse si se ha pagado oportunamente el respectivo impuesto de Timbres y
estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos.
g.- Diferencia positiva entre Activos y Pasivos: Capital para todos los efectos
legales:
Diferencia negativa entre Activos y Pasivos: No deducible como pérdida
tributaria.
h.- Las mismas normas de valorización se aplicaran en el balance inicial que
deban efectuar los contribuyentes
rpaillan@paillanyasociados.cl que deban
CONTADOR AUDITOR abandonar el régimen de146renta
ABOGADO
Normas comunes para actividad agrícola, transporte y minería
a.- Se presumen que todos los activos han sido adquiridos con ingresos que
ya tributaron con anterioridad a la vigencia de estas nuevas normas.
El SII podrá rebajar los valores asignados cuando ellos no se ajusten a las
normas impartidas en el párrafo anterior a no justifiquen fehacientemente.
Las diferencias que determine no se afectaran con el artículo 21 de la LIR.
b.-A contar del 01.01.2016 pueden aplicarse las normas de depreciación
acelerada del artículo 31 Nº 5 y 5 bis, respecto de los bienes del activo
inmovilizado existente al 01.01.2016, en tanto cumplan los requisitos
vigentes al 01.01.2016.
c.- El primer año en que deba declararse renta efectiva deberá darse aviso
de este hecho al SII en la forma y plazo que establezca, debiendo
acompañar el balance inicial.
d.- Los ingresos que se perciban a contar del 01.01.2016 correspondientes a
contratos u operaciones celebradas antes de esa fecha, deberán ser
considerados el año de su percepción, a menos que hayan sido facturados y
entregados los bienes o prestados los servicios en el año que se tributaba
por renta presunta.

147
e) Enajenaciones de todo o parte de bienes raíces agrícolas o del todo parte de
pertenencias mineras efectuadas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel
en que tributarse por renta efectiva según contabilidad completa o en el primer
año sometido a ese régimen:
Obligan al Adquirente a tributar bajo el sistema de renta efectiva según
contabilidad completa.
La misma obligación recaerá en el arrendatario o mero tenedor, cuando en los
ejercicios señalados se entreguen en arrendamiento o cualquier otro título de
mera tenencia el todo o parte de:
Predios agrícolas;
Pertenencias mineras;
Vehículo de transporte terrestre de carga o pasajeros.
El enajenante o arrendador que se encuentre en las situaciones señaladas podrá

cumplir con la obligación de informar este régimen tributario al adquiriente,
arrendatario o mero tenedor, hasta el ultimo día hábil del mes de Enero del año
en que deba comenzar a determinar renta efectiva contabilidad completa,
mediante Carta
Reforma Tributaria Certificada dirigida
2014 a PAILLAN
RAMON travésANCAMIL
de un Notario al domicilio que aquel
148
haya señalado en el contrato y, en la misma forma, al Director Regional del SII
a) Sistema de contabilidad completa

• Aplicables las disposiciones del Código de comercio, Código Tributario y
de la Ley de Impuestos a la Renta, en lo resulten pertinentes.
• Actividad agrícola debe aplicar, además, normas del Reglamento de
contabilidad Agrícola (D.S. Nº 1.139, de 1993, del Ministerio de Hcda.)
• Contribuyentes que exploten pertenencias mineras, deben aplicar D.S.
209, de 1990, de Ministerio de Hcda., que establecen normas sobre
valor de adquisición de pertenencias mineras que debe incorporarse en
el costo del mineral extraído.
b) Sistema contabilidad simplificada

Optativamente pueden acogerse al régimen simplificado del artículo 14 ter,
siempre que al momento de su incorporación cumplan los requerimientos
de dicho precepto establece.

149
Primera enajenación de predios agrícolas efectuada a contar del
01.01.2016cuando ellos estaban acogidos a renta presunta hasta el
31.12.2015 y pasaron a renta efectiva con posterioridad a dicha fecha
(Art. 3º transitorio, numeral IV, Nº6)
• El valor de enajenación no constituirá renta hasta el tope de los
siguientes valores a elección del contribuyente.
• El valor de adquisición del predio respectivo reajustado en el
porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al
Consumidor entre el ultimo día del mes anterior a la adquisición y el
ultimo día del mes que antecede al termino del año comercial anterior
en que se efectúa la enajenación
• Su avalúo fiscal a la fecha de enajenación.
• El valor comercial del predio determinado según tasación que, para
este solo efecto, practique el Servicio de Impuestos Internos. El
contribuyente podrá reclamar de dicha tasación con arreglo a las
normas del artículo 64 del Código Tributario. La norma de esta letra no
se aplicara a las enajenaciones que se efectúen con posterioridad a la
entrada en vigencia de la primera tasación de bienes raíces de la
primera serie, que se haga con posterioridad al 1º de enero de 2016, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 3º de la ley Nº 17235.
150
El valor comercial del predio, incluyendo solo los bienes que contempla
la ley Nº 17235, determinado por un ingeniero agrónomo, forestal o
civil, con, a o menos, diez años de título profesional. Dicho valor deberá
ser aprobado y certificado por una firma auditora registrada en la
Superintendencia de Bancos e Instituciones financieras o por una sociedad
tasadora de activos.
La tasación a que se refiere esta letra deberá efectuarse durante el primer
año en que el contribuyente determine sus rentas efectivas, según
contabilidad completa. La diferencia que se produzca entre el valor
contabilizado y el valor de tasación, se registrara en una cuenta de
activo, separadamente de los bienes tasados, con abono a una cuenta de
ingreso diferido. Tanto la cuenta de activo, como la de ingreso diferido,
deberán reajustarse al término de cada año comercial, en el porcentaje de
variación experimentado por el índice de Precios del consumidos entre el
ultimo día del mes anterior a la adquisición o anterior al último balance,
según corresponda, y el ultimo día del mes anterior al termino del año
comercial respectivo.

151
La diferencia a que se refiere el párrafo anterior solo formara parte del
costo de adquisición de los predios tasados en caso que la enajenación
de dichos bienes se efectué con posterioridad al tercer año calendario
contado desde aquel en que haya operado el cambio al régimen de renta
efectiva, según contabilidad completa. En tales casos, el ingreso diferido
se reconocerá como un ingreso no constitutivo de renta del ejercicio en
que ocurra la enajenación.
Si la enajenación se efectúa antes de cumplirse el plazo señalado en el
párrafo anterior, el contribuyente deberá reservar las cuentas de activo y
de ingreso diferido, registradas al momento de la tasación efectuada
conforme a esta letra.
Los profesionales referidos en el párrafo primero de esta letra d), deberán
estar inscritos en el registro que al efecto llevara el Servicio de impuestos
Internos. Dicho Servicio dictara las instrucciones necesarias al efecto.

152
REFORMA TRIBUTARIA
(Ley N° 20.780, del 29.09.2014)
COMPLEMENTO Y
APLICACIONES

1.- Nueva Tasa del Impuesto de Primera Categoría
(Circ. 52 de 2014)
Año Comercial Tasa de Impuesto
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 25%
2017* 25,5%
2018* 27%
(*): Tasa para contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B), del Art.
de la 14 LIR (a contar del 01.01.2017).

2.- Pagos provisionales mensuales (Circ. 52/2014)
2.1.- Pagos Provisionales Mensuales (contribuyentes que apliquen
tasa variable, de acuerdo al artículo 84, letra a).
A) Recálculo del IDPC para determinar la tasa variable que se aplica a

los ingresos brutos por los meses de:
Para el recálculo de la Tasa del IDPC a considerar
tasa a aplicar en los
Meses
04/2015 a 03/2016 22,5%
04/2016 a 03/2017 24%
04/2017 a 03/2018 25% o 25,5%, según corresponda *
04/2018 a 03/2019 25% o 27%, según corresponda *
(*): Contribuyentes acogidos o sujetos a la letra B), del artículo 14 de la LIR,

deberán considerar en el año comercial 2017 una tasa del 25,5%, y a partir
del año comercial 2018 una tasa del 27%.

B) Ajuste de la tasa variable de PPM. Contribuyentes con ingresos del

giro superiores a UF 100.000 en el año comercial respectivo.
Meses cuyas tasas variables Tasa variable a Factor de ajuste
deben ajustarse considerar
Enero, febrero y marzo 2015 12/2014 1,071
Enero, febrero y marzo 2017 * 12/2016 1,063
Enero, febrero y marzo 2018 * 12/2017 1,059
(*): Contribuyentes que se acojan o se encuentren sujetos a las disposiciones

de la letra B), del artículo 14 de la LIR.


C) Rebaja transitoria de la cantidad de PPM que deben pagarse sobre

los ingresos brutos percibidos o devengados a partir de octubre 2014 y
hasta septiembre 2015.
La rebaja alcanza un 15% respecto de la cantidad que corresponda

pagar a los contribuyentes que durante el año calendario 2013
hubiesen obtenido ingresos brutos totales iguales o inferiores al
equivalente a UF 100.000.

2.2.- Pagos Provisionales Mensuales (contribuyentes acogidos al

artículo 14 ter o 14 quáter).
A) Rebaja transitoria de los PPM que deben pagarse por los ingresos
brutos obtenidos por los meses de octubre 2014 a septiembre de 2015.
Rebaja de tasa de PPM desde 0,25% a 0,2%.

3.- Nuevo Régimen de Ahorro e
Inversión para contribuyentes
del IGC (Art. 54 bis)

3.- Art. 54 bis
A) Beneficios Tributarios:
i)Regla especial de percepción de la renta.
ii) Tributación a opción (al momento del retiro o rescate):

a) Afectar con IGC según escala de tasas del año en que se
efectúa el rescate o retiro.
b) Aplicar tasa de IGC equivalente al promedio de tasas
marginales que hayan afectado al contribuyente durante los
años que mantuvo el ahorro, con límite de 6 años
comerciales.
iii) Posibilidad de Reinversión.

3.- Art. 54 bis
B) Requisitos:
1. Contribuyentes de IGC.
2. Instrumentos extendidos personal y nominativamente.
3. Manifestación expresa de voluntad.
4. Límite anual de inversiones de 100 UTA.
5. Rendimientos deben mantenerse ahorrados en el instrumento respectivo.
6. Inversiones:
- Depósitos a plazo, cuentas de ahorro, fondos mutuos y
otros que establezca el Min. de Hacienda mediante Decreto.
- Deben ser emitidos por instituciones sujetas a regulación
de la SVS, SBIF, SUSESO, SP y Depto. de Cooperativas.

3.- Art. 54 bis
C) Obligaciones de la Institución Receptora:
1. Llevar cuenta detallada por contribuyente y por instrumento.
2. Informar al SII de inversiones, movimientos y saldos.
3. Certificar a requerimiento de los inversionistas, monto de

intereses, dividendos y otros rendimientos.

4.- Otras Modificaciones
Vigentes a contar del 01.10.14.

4.- Otras Modificaciones Vigentes a contar del 01.10.14.
4.1.- Modificaciones a la LIR, más relevantes:
i) Art. 11 LIR: Se consideran situados en Chile los bonos y demás títulos de

deuda emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o
establecidos en el país.
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos de deuda, la fuente de los
intereses es el domicilio del deudor. Si el crédito lo contrajo un EP en el
exterior, la fuente de los intereses está en el domicilio de la casa matriz u
oficina principal.
ii) Art. 31 N°1: Intereses y demás gastos financieros por créditos destinados
a la adquisición de derechos sociales, acciones y cualquier capital
mobiliario, podrá ser deducido como gasto.

iii) Art. 31 N°5 bis (nuevo):
- Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro hasta 25.000 UF:
Depreciación en 1 año, para bienes adquiridos nuevos o usados.
- Contribuyentes con promedio anual ingresos del giro superior a 25.000 UF y
hasta 100.000 UF: Podrán depreciar bienes nuevos o importados, considerando
1/10 de la vida útil fijada por la Dirección o D.R.
iv) Art. 58 N°3: Obligación solidaria para el pago del IA que afecta a la entidad,
empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes de la operación a que
se refiere el inciso 3°, del art. 10 de la LIR.

v) Art. 70: Justificación de inversiones. Se aumenta en 6 meses el plazo de

prescripción, para el caso en que el contribuyente probare el origen de los
fondos, pero no acreditare haber cumplido los impuestos.
vi) Art. 97: Plazo para resolver las solicitudes de devoluciones cuyo fundamento
sea la absorción de pérdidas, 12 meses desde la solicitud. Lo anterior, sin
perjuicio del plazo para revisar las devoluciones, de acuerdo a los arts. 59 y 200
del C.T.

5.- Régimen opcional sobre
FUT y Retiros en exceso.

5.- Régimen opcional de pago sobre FUT y Retiros en exceso.
A) Opción general:
i) Contribuyentes que pueden acogerse: Los de la 1ª categoría, obligados a llevar el

FUT, que hayan iniciado actividades antes del 01.01.2013.
ii) Período de la opción: Año comercial 2015 (norma transitoria).
iii) Tasa y carácter del impuesto: 32%, sustitutivo de los impuestos finales, respecto de
saldo acogido. No puede deducirse como gasto, pero no se afecta con art. 21. Procede
deducción del crédito por IDPC.
iv) Cantidades que pueden acogerse:

- Parte del FUT acumulado al 31.12.14, que exceda el promedio anual de retiros o
distribuciones efectuados en años comerciales 2011, 2012 y 2013.
- No puede acogerse: FUF y reinversiones recibidas el año comercial 2014.

v) Efectos del pago del impuesto:
- Pagado el impuesto, se entenderá totalmente cumplida la tributación

con los impuestos de la LIR.
- Utilidades deben deducirse del FUT y agregarse al FUNT.
vi) Norma de control. Los retiros efectuados en 2015 y se destinen a

reinversión:
50% del retiro afecto a IGC o IA.
50% se entiende reinvertido.

B) Opción especial: Se aplican las mismas reglas de la opción general, salvo:
i) Contribuyentes que pueden acogerse: Empresas de 1ª categoría, obligadas a

llevar FUT, conformadas exclusivamente por contribuyentes del IGC.
ii) Tasa del impuesto: Tasa promedio ponderada, de acuerdo al % de participación

de cada socio mantenga en la empresa, de las tasas más altas de IGC que les haya
afectado en los AT 2012, 2013 y 2014.
iii) Crédito IDPC: No da derecho a devolución la imputación de este crédito.

C) Pago sobre retiros en exceso.
i) Contribuyentes que pueden acogerse: Los de la 1ª categoría, que hayan iniciado

actividades antes del 01.01.2013.
ii) Retiros en exceso que pueden acogerse: Determinados al 31.12.2014, siempre que
éstos se hubieren efectuado con anterioridad al 31.12.2013.
iii) Período: Dicha opción podrá ser ejercida durante el año comercial 2015.
iv) Tasa y carácter del impuesto: 32% y tendrá el carácter de único y sustitutivo.
v) Efectos del pago del impuesto: Se extinguen las obligaciones tributarias que
pudieran afectar a los socios que hubieren efectuado dichos retiros o sus cesionarios.

6.- Nuevo régimen de tributación
Articulo 14Ter

6.- Nuevo régimen para micro, pequeñas y medianas empresas
(14 ter)
A) Nuevo régimen del artículo 14 ter, a contar del 01.01.2015.
i) Requisitos para acceder al régimen:
1.- Promedio anual de ingresos del giro percibidos o devengados no superior a UF 50.000 en
los 3 últimos años comerciales. Ingresos en un año no pueden superar las UF 60.000.
2.- Capital efectivo no supere UF 60.000, si opción se ejerce al inicio de actividades.
3.- Hasta 35% de sus ingresos puede provenir de; bienes raíces no agrícolas; capitales
mobiliarios; contratos de asociación o cuentas en participación; y de inversión en derechos
sociales, acciones o fondos de inversión (éstos últimos no pueden exceder del 20% del
total).
4.- No más del 30% del capital pagado puede estar en manos de sociedades que cotizan en
bolsa o de sus filiales.

(14 ter)
ii) Formas de ingresar al régimen:
1.- Ejercer opción entre el 1 de enero y 30 de abril del año en que se desea
ingresar.
2.- Ejercer opción al inicio de actividades.
Permanencia: A lo menos 5 años comerciales completos.
iii) Registros que deben llevar los acogidos al 14 ter.
- Libro de compra venta

- Libro de ingresos y egresos.
- Libro de caja

(14 ter)
iv) Tributación que les afecta.
1.- Ingresos percibidos (excepcionalmente los devengados).
2.- Egresos pagados (excepcionalmente otros).
3.- Base imponible: Diferencia entre los ingresos y los egresos.
4.- Tributación que le afecta: IDPC con la tasa vigente para el año comercial
correspondiente.
En mismo ejercicio se afectan con IGC o IA, en la proporción en que se haya

pagado el capital
5.- Crédito contra el IDPC: Sólo procede el crédito del artículo 33 bis.

(14 ter)
vi) Salida del Régimen.
1.- Exclusión por incumplimiento de requisitos.
2.- Salida voluntaria: Aviso al SII en octubre del año anterior.
3.- Efectos del término 14 ter e incorporación a régimen general.
- Abandonan el régimen a contar del 01.01 del año siguiente (por incumplimiento
o de manera voluntaria).
- Se debe practicar inventario inicial.
- Determinar resultado final por cambio de régimen.
- Determinar CPT final e INR por cambio de régimen.

(14 ter)
vii) Exención de Impuesto Adicional.
Para servicios de publicidad y por el uso de plataformas de servicios

tecnológicos de Internet, cuando el beneficiario del servicio sea
contribuyente domiciliado o residente en Chile obligado a llevar
contabilidad completa, con promedio anual de ingresos del giro que no
supere las UF 100.000 en los tres últimos años comerciales.
viii) Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios.
Contribuyentes del 14 ter, conformados exclusivamente por personas

naturales con domicilio o residencia en Chile, podrán optar por pagar los
PPMO en base a la tasa efectiva de IGC de los socios (Fórmula), en
reemplazo del 0,25%.

(14 ter)
B) Sustitución del artículo 14 ter a contar del 01.01.2017.
i) Particularidades en relación al nuevo régimen de tributación vigente a contar del

01.01.2017.
- Tratamiento de las rentas obtenidas antes de entrar al régimen 14 ter, y
determinación de la situación tributaria en la salida del régimen.
ii) Exención de IDPC.
- Empresas cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean contribuyentes

de IGC.
- Propietarios, comuneros, socios o accionistas tributarán con IGC sin derecho a

crédito por IDPC.
- Los PPMO se pondrán a disposición de los socios en la proporción en que se

atribuya la renta, para pagar el IGC que corresponda.

7.- Régimen de tributación sobre
rentas empresariales para los años
comerciales 2015 y 2016

7.- Régimen de tributación sobre rentas empresariales durante
los años comerciales 2015 y 2016
i) Tributación sobre rentas empresariales (14, 54, 62).
- Se elimina el concepto de retiros en exceso y FUT devengado.

- Se modifica el régimen de reinversiones (forma de registro).
- Se adecúa la forma de asignar las rentas en división (CPT).
ii) Devolución de Capital (17 N°7).
Nuevos órdenes de imputación:
- Regla gral: FUT / FUF / FUNT / Util finac. / K

- Con Reinversiones: RR / FUT / FUF / FUNT / Util Fin. / K
Todo lo que exceda del capital efectivamente aportado más sus aumentos y
disminuciones, se considerará renta (ej. Retiros en exceso).

iii) Término de Giro (38 bis). Las rentas afectas a IGC o IA se entienden retiradas o
distribuidas, y se afectan con Impto. único de 35%, sobre la cantidad mayor
entre:
- FUT + reinversiones
- (CPT + Retiros en exceso) – FUNT – (K – reinversiones)
- Opción de Reliquidación (promedio tasa IGC últimos 6 años).
- Costo tributario de los bienes para los dueños en la disolución o liquidación,

corresponde al determinado al TG.
- SII previa citación, puede efectuar el cobro de impuestos, si hubiere terminado

el giro, y no hubiere dado el aviso (a contar del 30.09.2015).

iv) Imputación de Pérdidas Tributarias (31 N°3).
Se precisa que las PT deben imputarse a todas las utilidades acumuladas

sea que se hayan afectado o no con el IDPC (Oficio 194 / 2010)
v) Retenciones de Impto. Adicional (74 N° 4).
- Se adecúa la retención sobre rentas del 14 ter
- Retención sobre partidas del inc. 3 del Art. 21 LIR aumenta desde 35% a 45%.

vi) Enajenación de acciones y derechos (17 N°8).
- Norma permanente elimina ajuste de costo tributario de DS y acciones por

enajenación entre partes relacionadas.
- Norma de transición (Art. 3° Transitorio N°I, N°s 8 y 9).
- Enajenación de derechos o acciones emitidas en transformación

adquiridos antes del 01.01.2015
- Derechos adquiridos por transformación de S.A. en S.P. antes del

01.01.2015
- Acciones o derechos financiados con reinversiones a contar del

01.01.2015

9.- Otras Normas a contar del
01.01.2015

9.- Otras Normas que rigen a contar del 01.01.2015
9.1.- Modificaciones a la LIR, más relevantes:
i) Art. 31 inc. 1: Regulación de Gastos de Supermercados y Comercios similares.
- Cumplan requisitos generales del art. 31.
- Tope de 5 UTA en el ejercicio.
- Si exceden el tope, pueden deducirse si previo a la declaración de renta se informa al
SII monto del gasto, nombre y RUT del proveedor.
ii) Art. 31 inc. 3 nuevo. Gastos por cantidades a que se refiere el Art. 59 con partes
relacionadas. Pueden deducirse en el año de su pago, abono en cuenta o puesta a
disposición:
- Cumplan requisitos generales del art. 31.
- Se haya declarado y pagado el IA, en tanto sea procedente, salvo que estén exentas o
exista un Convenio que los libere.

iii) Art. 31 N° 9. Limitación del goodwill.
- Deja de ser un gasto amortizable en 10 años.
- Pasa a considerarse un activo intangible, sólo para efectos de ser castigado o

amortizado a la disolución de la empresa o al término de giro.
- A pesar de ser activo intangible, forma parte del capital propio.
Norma de vigencia: Afecta fusiones que se realicen a contar del 01.01.2015.
No afectará a aquellas que se hayan iniciado antes del 31.12.2014, se

materialicen antes del 01.01.2016, y se informe de ellas al SII hasta el 31.12.2014.

iv) Art. 33 bis. Crédito por inversiones en Activo Fijo.
Tasa de crédito, se determina por tramos considerando el promedio de ventas

anuales de los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de
construir o tomen en arrendamiento con opción de compra los bienes
respectivos.
Hasta UF 25.000 6% del valor de los bienes
+ de UF 25.000 y hasta UF 100.000 % que resulte de multiplicar 6% por el
resultado de dividir 100.000 menos los
ingresos anuales, sobre 75.000. (4%)
+ de UF 100.000 4% del valor de los bienes
- Crédito tope de 500 UTM, sin derecho a devolución.

- Se considera como activo físico inmovilizado a los bienes corporales muebles
nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción de compra.

9.- Otras Normas que rigen a contar del “01.01.2015”
iv) Art. 33 bis. Crédito por inversiones en Activo Fijo.
Numeral VII. Art. 3° Transitorio Ley 20.780
Beneficio especial: plazo de 1 año desde vigencia de la Ley.

(01.10.2014)
Promedio de ventas anuales % de crédito

Hasta UF 25.000 8%
Superior a UF 25.000 y hasta UF100.000 % que resulte de multiplicar 8% por el

resultado de dividir 100.000 menos los
ingresos anuales, sobre 75.000. (4%
mínimo)

REFORMA TRIBUTARIA 2014
GRACIAS

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• Ramón Antonio Paillán Ancamil, Contador, Contador Auditor,

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Aumento de las tasas

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Incorporación de normas anti

Medidas anti Nuevas Facultades al Servicio

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Anticipo Impuesto por

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REFORMA TRIBUTARIA 2014

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MENSAJE PRIMER TRÁMITE SEGUNDO

• Materia de • 02/04 Ingreso • 20/05 Cuenta

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TERCER TRÁMITE TRIBUNAL PUBLICACIÓN

• 21/08 Cuenta • 24/09 Se declara • 29 de Septiembre

Reforma Tributaria 2014 RAMON PAILLAN ANCAMIL

 RECAUDACIÓN ADICIONAL DE 3,02% DEL PIB (USD $8.300 MM).

 INCENTIVOS AL AHORRO Y LA INVERSIÓN.

 TRATO ESPECIAL PARA LAS PYMES.

 AUMENTAR LAS ATRIBUCIONES DE LA AUTORIDAD TRIBUTARIA. LUCHA

Reforma Tributaria 2014 RAMON PAILLAN ANCAMIL

• AUMENTO TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA /

• ELIMINACIÓN DEL FUT.

• CREACIÓN DE DOS SISTEMAS ALTERNATIVOS DE

• REDUCCIÓN DEL TRAMO MÁXIMO DE LOS IMPUESTOS

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• MODIFICACIÓN TRIBUTACIÓN DE LA GANANCIA DE CAPITAL EN

• CAMBIOS EN LA TRIBUTACIÓN DE BIENES RAÍCES.

• TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: RENTAS PASIVAS

• TRIBUTACIÓN DE LAS PYMES

• RESTRICCIONES A LOS REGÍMENES DE RENTA PRESUNTA.

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• FOMENTO AHORRO / INVERSIÓN.

• MERCADO DE CAPITALES: TRIBUTACIÓN DE LOS FONDOS.

• CAMBIO DE SUJETO EN EL IVA.

• AUMENTO DE LA TASA DE ITE.

• NUEVAS ATRIBUCIONES AL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

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 LA REFORMA TRIBUTARIA ENTRARÁ EN VIGENCIA GRADUALMENTE.

 SE ESTABLECEN NORMAS DE VIGENCIA ESPECIALES EN LOS ARTÍCULOS

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LEY DE IMPUESTO A LA RENTA 01/01/2017

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Teoría del Incremento de Patrimonio: Explica la renta como una

Tiempo A 1000 Tiempo B 2500 = Delta de 1500.

Si la diferencia es positiva hay aumento del patrimonio, da lo

Teoría Monetaria: Solo es renta aquella parte de los ingresos obtenidos en