Ensayo MC NIF

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CAMPECHE SEPTIEMBRE 2009
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN LIC. EN CONTADURÍA
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA: MARCO CONCEPTUAL
Por Alfredo Martínez Cobos
La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital esta propiciando

que la normatividad contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal
objetivo la obtención de información financiera comparable, transparente y de alta calidad,
sobre el desempeño de las entidades económicas que sirva a los objetivos de los usuarios
generales de dicha información. Producto de ello el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos A.C. (IMCP) decide buscar la convergencia entre los entonces Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, que eran básicamente el compendio de normas, reglas
y demás pronunciamientos en materia de teoría contable para la elaboración de información
financiera que se utilizaban en el país, y las disposiciones y normas internacionales en la
misma materia.
Para el año 2002 se constituye el Consejo Mexicano para la investigación y Desarrollo de las
Normas de Información Financiera A.C. (CINIF), al cual el IMCP le transfiere la
normatividad contable para su revisión y adecuación a criterios internacionales, ya para
octubre de 2005 se promulga el Marco Conceptual, objeto de este ensayo, y la NIF B1, en
noviembre de 2005 se publica el libro de las NIF Edición 2006.
Las NIF comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la
elaboración y presentación de la información financiera contenida en los estados financieros y
que son aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada. Su
aceptación surge de un proceso formal de auscultación realizado por el CINIF, abierto a la
observación y participación activa de todos los interesados en la información financiera.
La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los
límites de operación del sistema de información contable. Sirven de marco regulador para la
emisión de estados financieros, haciendo mas eficiente el proceso de elaboración y
presentación de la información financiera sobre las entidades económicas, evitando o
reduciendo con ello en lo posible, las discrepancias de criterios que pudieran resultar en
diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros.
El presente ensayo pretende realizar la puntualización y el análisis con enfoque práctico de los
conceptos que integran la Serie A de las NIF, la cual constituye el Marco Conceptual en
materia contable que impera en México.
El Marco Conceptual será abordado en forma separada, atendiendo a la secuencia de las NIF
de la Serie A, que incluye 8 Normas de Información Financiera, de igual modo se hará uso de
algunos elementos gráficos que ayuden a esclarecer los conceptos que así lo requieran y
cuando se considere necesario haré uso de ejemplos cotidianos a fin del mejor entendimiento
de lo aquí tratado.
ALFREDO MARTÍNEZ COBOS 1

3° SEM. GPO. “B”
NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera.
Para entrar en materia comenzaremos analizando los puntos mas relevantes de la NIF A-1
Estructura de las Normas de Información Financiera, esta norma tiene por objeto definir la
estructura de las Normas de Información Financiera y establecer el enfoque en el que se
desarrollan el marco conceptual y las NIF particulares, entre otras cosas esta norma define el
termino contabilidad, así como el de información financiera, el de Norma de Información
Financiera, marco conceptual, de igual modo nos hace un primer acercamiento al resto de las
normas que integran la Serie A y finalmente nos explica los aspectos referentes al juicio
profesional al momento de aplicar las Normas de Información Financiera.
En primer termino es importante puntualizar la definición oficial de Contabilidad según el

CINIF, a este respecto, la NIF A-1 dice: “La contabilidad es la técnica que se utiliza para el
registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce
sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan
económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros
eventos”.
Otro punto a resaltar de esta NIF es la definición que aporta de la Información Financiera,
puesto que considera que la información financiera que emana de la contabilidad, es
información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la
posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al
usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son
los estados financieros.
Como su nombre lo indica, la NIF A-1 profundiza en la Estructura de las Normas de

Información Financiera, para tal efecto define al termino Normas de Información Financiera
como el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por el
CINIF, o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados
financieros y sus notas, en un lugar y fechas determinados, que son aceptados de manera
amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera.
Las NIF se conforman de tres grandes apartados:
 Normas de Información Financiera conceptuales o marco conceptual, que

establecen conceptos fundamentales que sirven de sustento para la elaboración
de las NIF particulares;
 Normas de Información Financiera particulares o NIF particulares, que

establecen las bases específicas de valuación, presentación y revelación de las
transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad, que son sujetos de reconocimiento contable en
la información financiera.
 Interpretaciones a las NIF o INIF, que se ocupan de aclarar, ampliar o dar guías
de aplicación para temas ya contemplados en alguna nif o incluso para los que
no han sido abordados en ellas.

En relación con el Marco Conceptual, la NIF A-1 dice que es un sistema coherente de
objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado
a servir como sustento racional para el desarrollo de Normas de Información Financiera y
como referencia en la solución de los problemas que surgen en la practica contable.
El Marco Conceptual integra una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma

secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue:
A. Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable

(NIF A-2).
B. Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros (NIF A-3).
C. Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para
cumplir con sus objetivos (NIF A-4).
D. Definición de los elementos básicos de los estados financieros básicos (NIF A-5).
E. Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los
elementos de los estados financieros (NIF A-6).
F. Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de la
información financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7).
G. Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia
de NIF particulares (NIF A-8).
Finalmente la NIF A-1 expresa que el Juicio Profesional es el empleo de los conocimientos
técnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles curso de acción en la aplicación
de las NIF, el cual habrá de ejercerse basado en el Criterio Prudencial, el cual cosiste en
seleccionar la opción mas conservadora, procurando en todo momento que la decisión se tome
sobre bases equitativas para los usuarios de la información financiera.
NIF A-2: Postulados Básicos.
Siguiendo el orden de las NIF, corresponde a esta parte del presente trabajo el estudio de la
NIF A-2, la cual aborda los postulados básicos sobre los cuales habrá de desempeñarse el
Sistema de Información Contable, para tales efectos define a este ultimo como el proceso que
abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan
económicamente a una entidad.
Los Postulados Básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el
Sistema de Información Contable y surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno
económico donde se desenvuelve el mismo, se derivan de la experiencia, de las formas de
pensamiento y de políticas o criterios impuestos por la practica de los negocios, así también
se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características
cualitativas.

El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación

del Sistema de Información Contable, es el de Sustancia Económica. El postulado que
identifica y delimita al ente, es el de Entidad Económica y el que asume su continuidad es el
de Negocio en Marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento
contable de las transacciones, transformaciones internas y de los otros eventos que afectan
económicamente a la entidad son los de: Devengación Contable, Asociación de Costos y
Gastos con Ingresos, Valuación, Dualidad Económica y Consistencia.
Sustancia Económica.
La Sustancia Económica debe prevalecer en la delimitación y operación del Sistema de

Información Contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.
Es decir el Sistema de Información Contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser
capaz de captar la esencia económica del ente emisor y reflejar dicha sustancia en el momento
de su reconocimiento contable de acuerdo con su realidad económica y no solo en atención a
su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan.
Por consecuencia las formalidades jurídicas deben de analizarse en un contexto adecuado, a la

luz de la Sustancia Económica con el fin de que no distorsionen el reconocimiento contable.
Debe otorgarse por lo tanto, prioridad al fondo o Sustancia Económica sobre la forma legal.
Un claro ejemplo de la aplicación de este postulado se da en el siguiente supuesto:

Distribuidora del Sur S.A. de C.V. compra un automóvil a su nombre, aunque dentro de la
compañía se tiene conciencia de que no será para uso de esa entidad, si no que esta destinado
para el uso particular de la esposa del accionista mayoritario y que se contemplara para efecto
de deducciones fiscales como propiedad de la empresa, por tal motivo, atendiendo al
postulado de sustancia económica ese automóvil no deberá considerarse como un activo de la
empresa puesto que en realidad no es de su propiedad mas aya de la forma legal que se le dio
a dicha transacción, es decir, este postulado tiene como fin evitar simulaciones y fraudes en el
marco del Sistema de Información Contable.
Entidad Económica.
La Entidad Económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas ,

constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y
administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al
cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la entidad
económica es independiente de la de sus accionistas, propietario o patrocinadores.
Cabe mencionar que la entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica.
Para la emisión de información financiera, la entidad económica debe prevalecer sobre los
componentes individuales que en su caso la integran. Por lo tanto la entidad económica puede
ser un sujeto jurídicamente independiente (persona física) o un conjunto de ellos (persona
moral), siempre y cuando éstos se encuentren controlados bajo un único centro de decisiones.

Para efectos prácticos este postulado define a la empresa y hace una distinción entre la
personalidad del ente y la de sus propietarios, puesto que ambas son independientes una de la
otra.
Negocio en Marcha.
La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo

ilimitado, salvo prueba en contrario por lo que las cifras en el Sistema de Información
Contable representan valores sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto
prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la
disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad (disolución,
suspensión de actividades, quiebra o liquidación).
Una aplicación practica este postulado es evidente al momento de elaborar Estados

Financieros para entidades en proceso de liquidación, a continuación vemos el Balance
General de una empresa que se presume como Negocio en Marcha, es decir, que no hay
mención expresa en dicho documento de que la existencia permanente de la entidad este
condicionada.

En este segundo Balance se hace mención de que la entidad esta en proceso de liquidación y
que por tanto los valores que expresa son estimados de realización y liquidación, así el
Usuario General podrá tomar decisiones previendo ese hecho.
Devengación Contable.
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras
entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que le han afectado
económicamente, deben de reconocerse contablemente, en el momento en que ocurren,
independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Es decir
la contabilidad sobre una base de devengación no solo capta transacciones, transformaciones
internas y eventos pasados que representen cobros o pagos de efectivo, sino obligaciones de
pago en el futuro.
Es importante destacar que debemos entender como realización el momento en que se

materializa el cobro o el pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir
o pagar efectivo o su equivalente, o bien al intercambiar dicha partida por derechos u

obligaciones. Aún cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión
se considera devengada cuando ocurre, en tanto se considera realizada para fines contables,
cuando es cobrada o pagada. Por lo que se concluye que el momento de la Devengación
Contable de una partida no coincide necesariamente con su momento de realización.
Así también a través de este postulado la NIF A-2 define a las operaciones que afectan
económicamente a una entidad:
 Transacciones, tipo particular de evento en el que media la transferencia de

beneficios económicos entre dos o mas entidades, pueden ser reciprocas,
cuando cada entidad recibe y transfiere beneficios económicos (compras,
ventas, etc.), o no reciprocas, cuando solo una de ellas transfiere beneficios
económicos y la otra únicamente los recibe (donaciones).
 Transformaciones Internas, son cambios en la estructura financiera de la

entidad, a consecuencia de decisiones internas, las cuales le ocasionan efectos
económicos que modifican sus recursos o fuentes (capitalización de pasivos,
traspaso de producción en proceso al almacén de productos terminados, etc.)
 Otros Eventos, son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la

entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la
entidad y están total o parcialmente fuera de su control. Los eventos que se
derivan de la interacción de una entidad y su medio ambiente se denominan
eventos externos (fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera,
inflación, eventos fortuitos como un huracán, inundación o huelga), en tanto
que los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control
se denominan internos (falla mecánicas en activos fijos, baja de activos por
obsolescencia o daño).
Por otro lado la NIF A-2 en el postulado de Devengación Contable hace referencia al
concepto de Periodo Contable, el cual asume que la actividad económica de la entidad, la cual
tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los cuales varían
en extensión (aunque la practica indica que corresponde a 12 meses), para presentar los
Estados Financieros Básicos, incluyendo operaciones que si bien no han concluido totalmente
ya han afectado económicamente a la entidad.
La Devengación Contable en cada Periodo Contable advierte tres situaciones: reconocimiento

de activos y pasivos en espera de que se devenguen sus ingresos, costos o gastos relativos para
su adecuado enfrentamiento en resultados; reconocimiento en resultados de ingresos y gastos
(costos) devengados, aun cuando no se hayan cobrado o pagado (realizado) todavía; y
reconocimiento de entradas y salidas con su reconocimiento directo en resultados.
Un ejemplo práctico de la aplicación del postulado de Devengación Contable es el siguiente:

Supóngase que el día 31 de diciembre de cualquier año tenemos como saldo en la cuenta de
ventas un total de $ 1´300,000.00 que representa las ventas netas , de los cuales ya nos fue
pagado el 50%, el resto aun nos lo deben nuestros clientes, cuando elaboremos el Estado de
Resultados correspondiente a ese año habremos de considerar como ingresos el monto total de

las ventas netas, es decir $1´300,000.00, puesto que se consideran ya devengados

contablemente independientemente de si están realizados o no.
Asociación de Costos y Gastos con Ingresos.
Los costos y los gastos de una entidad deben de identificarse con el ingreso que generen en el
mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no pueden
identificarse o cuantificarse razonablemente deben de reconocerse directamente en los
resultados del periodo.
Por ejemplo, Decohogart es una empresa que distribuye artesanía a algunas ciudades del país
distintas a la ciudad donde tiene su establecimiento, para ello contrata servicios de envío con
Estafeta de México S.A. de C.V., estos le conceden una línea de crédito por hasta $ 30,000.00
en tres meses, a partir de Julio pagaderos en Octubre. En Agosto tiene ventas por $ 10,800.00
en la ciudad de Manzanillo, Col., la cual genera gastos de envío por $1,800.00, pero de
acuerdo al contrato firmado con el prestador de servicios de envío los pagara hasta el mes de
Octubre, pese a ello, si se realiza un Estado de Resultados mensual en agosto la empresa debe
reconocer esos gastos de envío como un gasto de venta aplicable a los ingresos devengados
que esta generando en este mes, aunque se realice hasta octubre.
Valuación.
Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros

eventos, que afectan económicamente a la entidad deben de cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
económico más objetivo de los activos netos.
En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de

intercambio al momento que se devengan los efectos económicos. Se entenderá como valor
original de intercambio el costo o recurso histórico inicial de un activo o pasivo, o en su caso,
la estimación del beneficio o sacrificio económico futuro de un activo o pasivo. Cabe
mencionar que en el reconocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse.
Es decir, este postulado nos instruye para que en todo momento las operaciones que afectan
económicamente estén expresada en moneda corriente a la fecha de devengación, aunque sea
susceptible de modificaciones por actualización en el futuro, por ejemplo si compro 15
computadoras para un despacho contable, debo registrar las 15 computadoras con un valor en
dinero por cada una a fin de cumplir con el postulado de Valuación.
Dualidad Económica.
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que
dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya
sean propias o ajenas. Derivado de lo anterior se destaca que los activos representan recursos

económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o
patrimonio representan participaciones en la obtención de dichos recursos.
Muestra de ello son los asientos de apertura de ejercicios, en los cuales se expone cuales son
los recursos con los que cuenta la entidad, mediante los activos, y a través de los pasivos y el
capital podemos identificar cuales son sus fuentes, tanto internas (Capital) como externas
(Pasivo).
Consistencia.
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo

tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la
esencia económica de las operaciones. Cabe mencionar que algunas normas particulares
establecen tratamientos contables alternos y se debe seleccionar el que mejor refleje la
sustancia económica de la operación.
La Consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma

entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras entidades. Sin embargo,
la necesidad de la comparabilidad no debe ser un freno a la evolución y mejoramiento de la
calidad de la información financiera generada por el sistema contable. No se debe de perder de
vista que cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad debe sujetarse a lo dispuesto
por las NIF particulares.
Para ilustrar este postulados podemos tomar como ejemplo a los Software de Contabilidad, los
cuales incluyen los denominados asientos maestros o platillas, que prevén el hecho de que
para operaciones similares aplicaremos el mismo tratamiento, es decir solo introducimos
cifras puesto que el asiento ya esta capturado, de igual modo, puede aplicarse en el
procesamiento manual, solo tomando en cuenta lo mencionado por este postulado.
NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros.
A continuación entraremos al estudio de la NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos

de los Estados Financieros, la cual comienza con las siguientes definiciones:
Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,

constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y
administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los
fines de lucro de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de resarcir y retribuir a
los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.
Entidad con Propósitos No Lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza actividades
económicas constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y de aportación,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines
para los que fue creada, principalmente de beneficio social, y que no resarce económicamente
la contribución a sus patrocinadores.

Usuario General: Es cualquier ente involucrado en la actividad económica, presente o

potencial, interesado en la información financiera de las entidades, para que en función a ella
base su toma de decisiones.
De igual modo, al respecto del Usuario General, la NIF A-3 lo clasifica en los siguientes
grupos.
1. Accionistas o dueños. 7. Empleados.

2. Patrocinadores. 8. Clientes y beneficiarios.
3. Órganos de supervisión y vigilancia 9. Unidades gubernamentales.
corporativos, internos o externos. 10. Contribuyentes de impuestos.
4. Administradores. 11. Organismos reguladores.
5. Proveedores. 12. Otros usuarios.
6. Acreedores.
En relación con las necesidades de esos usuarios generales, la NIF A-3 establece que cualquier
usuario general de la información financiera comparte un interés común acerca de la
información sobre la efectividad y eficiencia de las actividades de la entidad y de su
capacidad para seguir operando. Por ende la información financiera debe ser útil para la
amplia gama de usuarios antes mencionados.
Como puede observarse los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de

decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación con estas, de este
modo están potencialmente interesados en la información financiera suministrada por dichas
entidades.
Por los motivos anteriormente expuestos, los estados financieros deben proporcionar
elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar el comportamiento
económico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad; así como su efectividad y
eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos y la capacidad de la entidad para mantener y
optimizar sus recursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de
financiamiento y en consecuencia determinar la viabilidad de la entidad como negocio en
marcha.
Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los estados
financieros deben ser útiles para:
a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.
b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores que
esperan una retribución justa por su asignación de recursos y créditos.
c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas.
d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad,

así como el rendimiento de los mismos.

e) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la

administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse un juicio de cómo y
en que medida ha cumplido sus objetivos.
f) Conocer la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y

aplicación de flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus
obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital
contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones
normales, la facultad para cumplir sus responsabilidad social a un nivel satisfactorio.
Se considera que los Estados Financieros de una entidad satisfacen al Usuario General, si
estos proveen elementos de juicio respecto a su grado o nivel de:
1. Solvencia, para examinar la estructura del capital contable de la entidad en términos de

la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus
compromisos a largo plazo y sus obligaciones de inversión.
2. Liquidez, para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad para satisfacer sus
recursos en el corto plazo.
3. Eficiencia Operativa, para evaluar los niveles de producción o rendimiento de los

recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad.
4. Riesgo Financiero, para evaluar la posibilidad de que ocurra algún evento o

acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, que han
servido de fundamento en la valuación de activos y pasivos o en la medición de
estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o acontecimiento, puede originar una pérdida
o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y por ende, cambios en los
efectos económicos que le son relativos. Los riesgos financieros, por sí solos o
combinados, están representados por uno o más de los siguientes:
a) Riesgo de Mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:
 Cambiario, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará

debido a movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras.
 De Tasas de Interés, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo
fluctuará debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento.
 En Precios, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará
como resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios
son causados por factores específicos atribuibles al activo o pasivo
individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o
pasivos negociados en el mercado, en su conjunto.

b) Riesgo de Crédito, es el riesgo de que una de las partes involucradas en una

transacción con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligación y
provoque que la contraparte incurra en una pérdida financiera.
c) Riesgo de Liquidez (también referido como riesgo de fondeo), es el riesgo de
que una entidad tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir
con sus compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de liquidez puede
resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo prontamente a
un valor cercano a su valor razonable.
d) Riesgo en el Flujo de Efectivo, es el riesgo en el cual los flujos futuros de
efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarán en sus montos debido a
cambios en la tasa de interés del mercado. En el caso de un activo o pasivo con
tasas variables, por ejemplo, tales fluctuaciones dan como resultado un cambio en
la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un cambio correspondiente en
su valor razonable.
5. Rentabilidad, para valorar la utilidad neta o los cambios de los activos netos de la
entidad, en relación con sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus
propios activos.
En síntesis los Estados Financieros deben proporcionar información de una entidad sobre su
situación financiera, que se conforma por los recursos económicos que controla y por la
estructura de sus fuentes de financiamiento, sobre su actividad operativa, sobre sus flujos de
efectivo, los cambios en sus situación financiera y sobre sus revelaciones sobre políticas
contables, entorno y viabilidad como negocio en marcha.
Los Estados Financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son

la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero de una entidad a una
fecha determinada o por un período definido. Su propósito general es proveer información de
una entidad acerca de la posición financiera, la operación financiera, del resultado de sus
operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o
fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones económicas.
Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos
encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben
proveer información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el capital contable o
patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o
patrimonio contable, y los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación
financiera.
Esta información, asociada con otra información provista en las notas a los estados
financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o
generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y
certidumbre.

Los Estados Financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general
y a los objetivos de los estados financieros, son:
a. Balance General o Estado de Situación o Posición Financiera, que muestra

información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad,
revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad; revelando sus
riesgos financieros; así como, del patrimonio o capital contable a dicha fecha.
b. Estado de Resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, Estado de Actividades,

para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al
resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, costos y gastos
y la utilidad o pérdida neta o cambio neto en el patrimonio resultante en el periodo.
c. Estado de Variaciones en el Capital Contable en el caso de entidades lucrativas, que

muestran los cambios en la inversión en los accionistas o dueños durante el período.
d. Estado de Flujo de Efectivo o, en su caso, el Estado de Cambios en la Situación

Financiera, que indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes
de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos
estados, atendiendo a lo establecido en las normas particulares.
Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es
complementar los estados básicos con información relevante. Los estados financieros tienden
progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las necesidades del
usuario general más ampliamente.
NIF A-4: Características Cualitativas de los Estados Financieros.
Esta Norma tiene por objeto establecer las Características Cualitativas que debe reunir la
Información Financiera contenida en los Estados Financieros para satisfacer apropiadamente
las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con ello asegurar el
cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Es decir, que a través del estudio de este apartado del Marco Conceptual, tendremos un punto
de referencia acerca de los requisitos necesarios e inherentes a la Información Financiera a fin
de satisfacer las necesidades particulares de los usuarios de la misma.

A continuación se muestra el esquema incluido en el apéndice B de la NIF A-4, el cual

muestra en forma grafica cuales son las Características Cualitativas de los Estados
Financieros, así como las restricciones a las mismas.
Como pude observarse la Característica Fundamental es la Utilidad, misma que se refiere a la

cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y sirve como punto de
partida para el resto de las características cualitativas.
Posteriormente tenemos a las cuatro Características Cualitativas Primarias: Confiabilidad,

Relevancia, Comprensibilidad y Comparabilidad.
Respecto a la Confiabilidad, la información financiera posee esta cualidad cuando su

contenido es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos
y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella.
Para ser confiable la información financiera debe reflejar en su contenido transacciones,

transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos, tener concordancia entre su
contenido y lo que se pretende representar, encontrarse libre de sesgo o prejuicio, poder
validarse y contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones
de los usuarios generales. Puntos que se encuentran reflejados en las cinco Características
Cualitativas Secundarias que derivan de la Confiabilidad:
1. Veracidad: Debe reflejar transacciones, transformaciones internas y otros

eventos realmente sucedidos. La Veracidad acredita la confianza y credibilidad del
usuario en la Información Financiera
2. Representatividad: Debe existir una concordancia entre su contenido y las

transacciones, transformaciones internas y eventos que han afectado
económicamente a la entidad.

3. Objetividad: La información financiera debe presentarse de manera imparcial,

es decir, que no sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio
de algún o algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares
diferentes a los del usuario general de la información financiera.
4. Verificabilidad: Para ser verificable la información financiera debe poder

comprobarse y validarse.
5. Información suficiente: Para satisfacer las necesidades comunes del usuario

general, el Sistema de Información Contable debe incluir todas las operaciones que
afectaron económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de
forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia
relativa, debe aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar
algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros.
En relación con la Relevancia, la Información Financiera posee esta cualidad cuando influye
en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea
relevante debe servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación mostrar
los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente. Estos dos últimos
puntos emanan de las Características Cualitativas Secundarias asociadas con la Relevancia:
1. Posibilidad de Predicción y Confirmación: La Información Financiera debe

contener elementos suficientes para coadyuvar a los usuarios generales a realizar
predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o modificar las expectativas o
predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a los usuarios generales
evaluar la certeza y precisión de dicha información.
2. Importancia relativa: La información que aparece en los Estados Financieros

debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron reconocidos
contablemente. La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que
su omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios generales en
relación con su toma de decisiones. La importancia relativa de una determinada
información no sólo depende de su cuantía, sino también las circunstancias
alrededor de ella; en estos casos, se requiere del juicio profesional para evaluar
cada situación particular.
En cuanto a la Comprensibilidad, la NIF A-4 dice que es una Cualidad Primaria que implica
que la información proporcionada en los estados financieros sea de fácil entendimiento para
los usuarios generales.
La ultima de las Características Cualitativas Primarias es la Comparabilidad, la cual indica

que para que la Información Financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales
identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y
con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

Finalmente la NIF A-4 enuncia que as características cualitativas primarias de la información

financiera contenida en los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en
ocasiones algunas Restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra
cualidad. Surgen así los conceptos de Oportunidad, la Relación entre Costo y Beneficio y el
Equilibrio entre las Características Cualitativas, que más que cualidades deseables de la
información, actúan como Restricciones o limitaciones a dichos niveles.
1. Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario
general, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.
2. Relación entre Costo y Beneficio: Los beneficios derivados de la información

deben exceder el costo de obtenerla.
3. Equilibrio entre Características Cualitativas: En la práctica, es necesario

obtener un equilibrio apropiado entre las características cualitativas para cumplir
con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que su cumplimiento debe
dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la consecución de
niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de
la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.
NIF A-5: Elementos Básicos de los Estados Financieros.
La NIF A-5 tiene por objeto definir los elementos básicos que conforman los estados
financieros, para lograr uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación,
entre los usuarios generales de la información financiera, de igual modo es de aplicación
general para todas las entidades que emitan Estados Financieros.
Como principio analizaremos lo referente al Balance General, este estado financiero es

emitido tanto por las entidades lucrativas como por las entidades con propósitos no lucrativos
y se conforma básicamente por los siguientes elementos:
a) Activo.
b) Pasivos.
c) Capital Contable o Patrimonio Contable.
Un Activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos

monetarios y del que se esperan fundadamente, beneficios económicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
1. Efectivo y Equivalentes (Caja y Bancos).

2. Derechos a Recibir Efectivo o Equivalentes (Cuentas por Cobrar).
3. Derechos a Recibir Bienes o Servicios (Anticipos a Proveedores).
4. Bienes Disponibles para la Venta, o para su Transformación y Posterior Venta
(Mercancías).
5. Bienes Destinados para su Uso, o para su Construcción y Posterior Uso (Activos
Fijos).

6. Aquellos que Representan una Participación en el Capital Contable o Patrimonio

Contable de otras entidades (Acciones).
Como consideraciones adicionales al Activo podemos mencionar respecto a la NIF A-5 que
no todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a
título gratuito. Así también para reconocer un activo debe atenderse a la sustancia económica
del mismo mas aya de los derechos de propiedad legal.
En los Activos que pierden su capacidad de producir beneficios económicos futuros a traves
del tiempo debe manifestarse dicha disminución mediante Depreciaciones, reconocidas como
gastos en el Estado de Resultados y como Cuentas Complementarias de Activo en el Balance
General.
Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de
ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, para ello se aplica a Gastos y a
Cuentas Complementarias de Activo como Estimaciones para Cuentas de Cobro Dudoso.
Un Activo Contingente representa un hecho cuya ocurrencia en el futuro es dudosa puesto que
se encuentra fuera del dominio de la entidad y no hay certeza alguna de que represente
beneficios económicos futuros. Por tanto no deben reconocerse en la estructura financiera de
la entidad, pues no cumplen con las características de un activo.
Por otro lado un Pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de
beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han afectado
económicamente a dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes (Cuentas Por Pagar).

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios (Anticipos de Clientes).
c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia
entidad.
Como consideraciones adicionales al Pasivo tenemos que: para reconocer los pasivos habrá
que atenderse a la sustancia económica del mismo más aya de su forma legal.
Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe
reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando
sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla
con las características esenciales de un pasivo.
Un pasivo contingente se da cuando su existencia futura es incierta y esta sometida a la

ocurrencia, ajena a la voluntad de la entidad, por tanto no habrán de reconocerse en la
estructura financiera de la entidad, pues no cumplen con las características de un pasivo.

El concepto de Capital Contable es utilizado para las entidades lucrativas, y el de patrimonio

contable, para las entidades con propósitos no lucrativos; sin embargo, para efectos del marco
conceptual, ambos se definen en los mismos términos: Es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El Capital Contable de las Entidades Lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
a) Capital Contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.

b) Capital Ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así
como las reservas creadas por los propietarios de la entidad.
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo

con su grado de restricción, en:
a) Patrimonio Restringido Permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, está

limitado por disposiciones de los patrocinadores, que no expiran con el paso del
tiempo, no pueden ser eliminadas por acciones de la administración.
b) Patrimonio Restringido Temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, está
limitado por disposiciones de los patrocinadores, que expiran con el paso del
tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos
patrocinadores.
c) Patrimonio No Restringido, el cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de
los patrocinadores, para que éste sea utilizado por parte de la entidad.
A modo de consideraciones adicionales podemos acotar que desde el punto de vista legal, el
Capital Contable representa para los propietarios de una Entidad Lucrativa su derecho sobre
los activos netos, mismo que se ejerce mediante reembolso o el decreto de dividendos, y de
acuerdo con un enfoque financiero, el capital Contable o Patrimonio Contable se considera
una fuente interna de recursos.
En relación con el Estado de Resultados la NIF A-5 puntualiza lo siguiente que el Estado de
Resultados es emitido por las entidades lucrativas, y está integrado básicamente por los
ingresos, costos y gastos, excepto aquéllos que por disposición expresa de alguna norma
particular, forman parte de las otras partidas integrales, según se definen en esta NIF y la
utilidad o pérdida neta. El Estado de Actividades es emitido por las entidades con propósitos
no lucrativos, y está integrado básicamente por los ingresos, costos y gastos, definidos en los
mismos términos que en el Estado de Resultados y por el cambio neto en el patrimonio
contable.
Un Ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad,

durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su
caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o
patrimonio contable, respectivamente.

Atendiendo a su naturaleza, los ingresos de una entidad se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros

eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o
no;
a) No Ordinarios, que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros

eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la entidad, ya sean
frecuentes o no.
El Costo y el Gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una
entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto
desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio
contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a) Ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro
de la entidad, ya sean frecuentes o no.
b) No Ordinarios, que se derivan de operaciones y eventos inusuales, es decir, que no son

propios del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
La Utilidad Neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber
disminuido sus gastos relativos, presentados en el Estado de Resultados, siempre que estos
últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es
decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una Pérdida Neta.
El Cambio Neto en el Patrimonio Contable es la modificación del patrimonio contable de una

entidad con propósitos no lucrativos, durante un periodo contable, originada por la generación
de ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
Respecto al Estado de Variaciones en el Capital Contable, la NIF A-5 dice que es emitido por
entidades lucrativas y que se conforma por los Movimientos de los Propietarios, la Creación
de Reservas y por la Utilidad o Perdida Integral.
Los Movimientos de Propietarios son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital

ganado de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus
propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
a) Aportaciones de Capital, que son recursos entregados por los propietarios a la

entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto,
incrementos al capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de
la entidad;

b) Reembolsos de Capital, que son recursos entregados por la entidad a los

propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales
representan disminuciones de su inversión y, por lo tanto, decrementos del
capital contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad;
c) Decretos de Dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea

en efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad,
derivados del rendimiento de su inversión y, por lo tanto, representan
disminuciones del capital ganado y consecuentemente, del capital contable de
la entidad;
d) Capitalizaciones de Partidas del Capital Contribuido, los cuales representan

asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital
contribuido, tales como, aportaciones para futuros aumentos de capital y prima
en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas
del capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital
contable de la entidad.
e) Capitalizaciones de Utilidades o Pérdidas Integrales, que son asignaciones al

capital contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la
entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el
capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital
contable de la entidad.
f) Capitalizaciones de Reservas Creadas, que son asignaciones al capital

contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin
específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan
traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente,
no modifican el total del capital contable de la entidad.
La Creación de Reservas representa una segregación de las utilidades netas acumuladas de la

entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios
La Utilidad Integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un
periodo contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso
de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una
Pérdida Integral.
Finalmente respecto al Estado de Flujos de Efectivo y el Estado de Cambios en la Situación

Financiera, la NIF A-5 afirma que ambos se conforman por el Origen de los Recursos y la
Aplicación de los Recursos, son emitidos por entidades lucrativas y por entidades no
lucrativas.
El Origen de Recursos son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados
por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por
incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su
caso, patrocinadores de la entidad.

Pueden distinguirse esencialmente los siguientes tipos de Origen de Recursos:
a) De Operación, que son las que se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) De Inversión, que son las que se obtienen por la disposición de activos de larga
duración y, representan la recuperación del valor económico de los mismos.
c) De Financiamiento, que son los recursos obtenidos de los acreedores financieros o, en

su caso, de los propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operación e
inversión.
La Aplicación de Recursos son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable,

provocadas por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de
pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad.
Pueden distinguirse esencialmente, los siguientes tipos de aplicación de recursos:
a) De Operación, que son las que se aplican como consecuencia de realizar las
actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) De Inversión, que son las que se aplican a la adquisición de activos de larga duración.
c) De Financiamiento, que son las que se aplican para restituir a los acreedores
financieros, y a los propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su
momento hacia la entidad.
NIF A-6: Reconocimiento y Valuación.
Esta NIF tiene por objeto establecer los criterios generales que deben utilizarse en la
valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que han afectado económicamente a una entidad;
así como, definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las
normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los estados financieros.
Esta NIF entre otras cosas enuncia que el Reconocimiento Contable es el proceso que consiste
en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el Sistema de
Información Contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza
una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo,
pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.

Para tal efecto afirma que el Reconocimiento Contable de una operación debe cumplir con los
siguientes criterios:
a) Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones

internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente.
b) Satisfacer la definición de un elemento de los Estados Financieros, según se establece
en la NIF A-5.
c) Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.
d) Estar acorde con su Sustancia Económica.
e) Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios
económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos.
f) Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que
coadyuve a la toma de decisiones económicas.
Una operación debe reunir los seis criterios fundamentales señalados y sólo debe ser
reconocida como un elemento de los estados financieros, al momento de ser alcanzados todos.
De lo anterior se desprende que al reconocer una operación en la información financiera, ésta

debe representarse tanto conceptual como numéricamente y, por tanto, debe determinarse una
cuantificación en términos monetarios a través del desarrollo de un proceso formal de
Valuación considerando los atributos del elemento a ser valuado y lo que establezcan, a su
vez, las NIF particulares relativas. Los atributos se refieren a las características o naturaleza
del elemento sujeto a Reconocimiento y Valuación.
El Reconocimiento Contable se presenta en dos etapas:
a) Reconocimiento Inicial, proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera
vez en los estados financieros al considerarse devengada, ocurre cuando una operación
se incorpora por primera vez en la información financiera al considerarse devengada
de acuerdo con el postulado de devengación contable.
b) Reconocimiento Posterior, es la modificación de una partida reconocida inicialmente

en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan de manera
particular, para preservar su objetividad, ocurre cuando una operación posterior al
reconocimiento inicial modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio
contable; cuando una operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal
grado una partida que ésta deja de tener valor.
Por otro lado la NIF A-6 también nos dice que la Valuación consiste en la cuantificación
monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital
contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad. Los
conceptos de valuación (técnicas y métodos) varían en complejidad, dependiendo del tipo de
las múltiples operaciones que afectaron a una entidad económica y del grado de dificultad que
implique el obtener la información cuantitativa para su valoración. Los diferentes conceptos
de valuación, deben atender a los atributos de las partidas; así como, al cumplimiento de las
características cualitativas de los estados financieros.

Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores:
a) Valores de Entrada, son los que sirven de base para la incorporación o posible
incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la
adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo.
b) Valores de Salida, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados
financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la
liquidación de un pasivo.
Antes de profundizar en el estudio de los Valores tanto de Entrada como de Salida, es

importante definir al Valor Razonable, que representa el monto de efectivo o equivalentes que
participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un
activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas,
dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Es decir, el Valor Razonable,
por consiguiente, es el valor de intercambio de una operación o una estimación de éste cuando
no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación.
Dicho lo cual, procedamos a escudriñar con más detalle a los Valores de Entrada, estos
pueden ser los siguientes:
a) Costo de Adquisición, es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o

servicio al momento de su adquisición.
b) Costo de Reposición, es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a
uno que está actualmente en uso.
c) Costo de Reemplazo, es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad.
d) Recurso Histórico, es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al

incurrir en un pasivo.
En cuanto al Valor Razonable en los Valores de Entrada tenemos que el costo de adquisición
y el recurso histórico, que representan el efectivo o equivalentes pagados o recibidos,
respectivamente, son de hecho el valor razonable en la mayoría de las cuantificaciones
iniciales en términos monetarios, en ese momento, salvo que exista evidencia en contrario. Por
lo que se refiere al costo de reposición y al de reemplazo, representan el costo, en función a un
precio de mercado, que podría ser incurrido para la adquisición de un activo, los cuales
pueden ser un valor razonable.
A continuación enlistemos los Valores de Salida, estos son:
a) Valor de Realización (valor neto de realización), es el monto que se recibe, en

efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.

b) Valor de Liquidación (valor neto de liquidación), es el monto de erogaciones

necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.
c) Valor Presente, es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una
tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal
de operación de una entidad. El valor presente se utiliza para determinar los siguientes
valores:
 Valor de Entidad o Unidad a Informar, es la estimación del valor
presente de flujos de efectivo futuros que una entidad podría obtener por la
operación de los activos netos de la misma o de alguna de sus unidades a
informar, la cual considera el valor presente de un valor de perpetuidad al
término del horizonte proyectado de flujos de efectivo futuros.
 Valor de Perpetuidad, está representado por el monto del valor presente

de efectivo o equivalentes que la entidad espera obtener en un número
indefinido de periodos.
 Costos Incrementales, es el valor presente de las erogaciones que una

entidad podría incurrir en la adquisición de un activo o en la liquidación de
un pasivo sobre sus términos pactados.
 Liquidación Efectiva, es el valor presente del monto de activos que

sería necesario invertir hoy, a una tasa de interés apropiada, para proveer
flujos netos de efectivo futuros suficientes para liquidar un pasivo
particular.
 Valor Específico de un activo o un pasivo de la entidad (incluye el valor

de uso), es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una
entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición
final al término de su vida útil económica o, los que espera incurrir para la
liquidación de un pasivo.
El Valor Razonable en los Valores de Salida nos hace referencia a que un valor de salida sólo
debe considerarse válido si la NIF particular que trata el elemento de los estados financieros lo
acepta. Al igual que en los valores de entrada, un valor razonable de salida asume cualquiera
de los distintos valores de salida, siempre y cuando se tomen en cuenta las características
propias del caso en congruencia con la normatividad contable provista en las NIF.
A modo de consideraciones adicionales a los Valores de Entrada y de Salida la NIF nos dice
que atendiendo a los atributos de una partida, cualquier valor de entrada o salida puede
reconocerse bajo uno de los siguientes dos enfoques:
a) Cifra Nominal, es el monto de efectivo o equivalentes pagados o cobrados o, en su

caso, por cobrar o por pagar.
b) Cifra Reexpresada, es la cifra nominal ajustada por un factor específico para conservar
unidades monetarias equivalentes.

NIF A-7: Presentación y Revelación.
Para comenzar con el estudio de esta NIF, es importante puntualizar que de acuerdo con su
contenido podemos asumir que para cumplir con las NIF, una entidad debe presentar los
cuatro Estados Financieros Básicos. Dichos Estados y sus Notas forman un todo o unidad
inseparable y por tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
Asimismo, en relación con los Estados Financieros se señala que por limitaciones de espacio es
frecuente que los Estados Financieros requieran Notas, las cuales son explicaciones que amplían el
origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, también proporcionan
información acerca de la entidad y las operaciones que la afectan económicamente, así como la
repercusión de las políticas contables y de cambios significativos.
Las Notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerar la información en
orden de importancia, declarar la utilización de las Normas de Información Financiera, describir la
naturaleza de las operaciones y sus principales actividades, conteniendo un resumen de las políticas
contables aplicadas, fecha expresa de autorización de los estados financieros y los nombres de los
funcionarios u órganos de la administración que los autorizaron.
Según esta NIF los Estados Financieros deben contener, además de lo señalado en la NIF A-5, lo
siguiente:
1. El nombre, razón o denominación social de la entidad económica que emite los estados
financieros.
2. La conformación de la entidad económica, (persona física o moral).
3. La fecha del Balance General y del periodo cubierto por los otros estados financieros.
4. Si se presenta la información en miles o millones de unidades monetarias.
5. El tipo de moneda en curso.
6. El nivel de redondeo aplicado.
Los Estados Financieros y Sus Notas deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el
periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad.
Para la Presentación la NIF A-7 nos explica que se refiere al modo de mostrar adecuadamente
en los Estados Financieros y sus Notas, los efectos derivados de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad.
La Presentación de las partidas en los Estados Financieros debe mantenerse durante el periodo
que se informa, así como de un siguiente periodo, a menos que ocurra un cambio significativo
en la naturaleza de las operaciones, sea evidente que otra presentación es más adecuada.
Las entidades deben de cambiar la presentación de sus estados financieros únicamente si la

nueva presentación es más confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario.
Así también, la Norma impone que los Estados Financieros deben presentarse, por lo menos,
anualmente o al término del ciclo normal de operaciones de la entidad.

Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulante) y largo plazo (no
circulante). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
a) Se espere vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de operaciones.

b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación.
c) Se espere realizar dentro del periodo de los 12 meses posteriores a la fecha del
Balance.
d) Se trate de efectivo o sus equivalentes.
Todas las demás partidas deben clasificarse como de largo plazo.
Por otro lado, dentro de los Estados Financieros las partidas similares deben ser agrupadas
bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que le dio origen; si el rubro
es significativo, debe presentarse por separado en los Estados Financieros. Las partidas
significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas a los
Estados Financieros.
En atención a la Revelación, la NIF postula que es la acción de divulgar en Estados

Financieros y sus Notas, toda aquella información que amplíe el origen y significación de los
elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las
políticas contables, así como del elemento en el que se desenvuelve la entidad.
Para tales efectos define a las Políticas Contables como los criterios de aplicación de las
normas particulares, que la administración considera como los más adecuados en sus
circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los Estados
Financieros Básicos.
Y aunado a las Políticas Contables habrá de revelarse que los Estados Financieros se han
preparado con base en el Postulado de Negocio en Marcha o en su defecto que se encuentran
en periodo de liquidación.
NIF A-8: Supletoriedad.
La NIF A-8 manifiesta que existe Supletoriedad cuando la ausencia de

Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de normas
formalmente establecido, distinto al mexicano.
Comúnmente y por disposición de la Normatividad en materia contable se

toman por normas supletorias a las NIF mexicanas, las NIIF, Normas
Internacionales de Información Financiera, de no encontrar en estas
solución al problema en cuestión podrá recurrirse a las Normas de

Contabilidad Financiera de Estados Unidos de America, las Financial

Accounting Standards Board (FASB).
Para ejercer la Supletoriedad, la norma supletoria deberá estar vigente, no

contraponerse al Marco Conceptual de las NIF, haber sido aprobada por
organismo reconocido internacionalmente como emisor de Normas
Contables, ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido y
cubrir plenamente la operación en cuestión.
Por otro lado la implantación de una norma supletoria debe aplicarse

únicamente cuando no exista una norma particular dentro de las NIF y
sobre temas que no estén comprendidos en los objetivos y alcances de las
normas particulares y siempre por temas generales y de manera integral.
Además de derogarse la norma supletoria habrá de sustituirse por la

nueva aplicable, y en el momento en que surja dentro del marco
normativo mexicano una norma aplicable la Supletoriedad que da sin
efecto y deberá aplicarse la NIF particular en cuestión.
Finalmente debe hacerse visible através de la revelación el hecho de la

aplicación de normas supletorias.
Conclusiones.
Desde mi punto de vista considero que para el profesional de la

Contaduría, así como para el estudiante de la misma disciplina, el Marco
Conceptual de las Normas de Información Financiera, representa la base
teórica fundamental del ejerció de su profesión, por tal motivo es de suma
importancia su estudio concienzudo a fin de entender cada uno de los
conceptos que lo integran y poder ejercerlos en la practica contable de
manera adecuada.
A lo largo de este ensayo espero haber sido lo suficientemente certero en

mis apreciaciones acerca de la interpretación de algunos conceptos
manejados por las Normas, así también espero haber sido exhaustivo en
señalar los conceptos que considero mas importantes dentro de la Serie A,
cabe destacar que con el afán de apegarme rigurosamente a lo planteado
por la normatividad tome de manera literal muchos de los conceptos
fundamentales con el fin de no desvirtuar la información, y solo en los
puntos sobre los cuales tengo mayor dominio y entendimiento ahonde en
ejemplos y aplicaciones practicas tratando en todo momento de ser lo mas
objetivo posible y apegado a la realidad.
Finalmente sostengo que la obligatoriedad del estudio del Marco

Conceptual facilita sin lugar a dudas el desempeño práctico en materia
contable de los profesionales de la Contaduría, tanto para quienes la
ejercen, como para quienes nos encontramos en formación. Por tanto con

este aporte confío en haber contribuido a la difusión y mayor comprensión

de los conceptos básicos que hacen de nuestro desempeño profesional, un
ejercicio ético, responsable e informado, que contribuye a la construcción
de un mejor país y una mejor sociedad, siempre basado en la mejora
continua y la constante preparación.
Bibliografía.
Normas de Información Financiera (NIF) 2009. Consejo Mexicano para la Investigación y

Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), IMCP. México ,2009.
Aplicación practica de las Normas de Información Financiera, Pérez Chávez, Fol Olguín,
Taxxx Editores, México, 2007.
Normas de Información Financiera, Plataforma 2006, Consejo Mexicano para la Investigación

y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF), IMCP. México, 2006.

Apéndice A. NIF A-6 Reconocimiento y Valuación, Conceptos Fundamentales

Esquematizados.
Cuadro 1. Valuación.
Costo de Adquisición.
De Entrada Costo de Reposición.
Costo de Reemplazo.
Recurso Histórico
VALOR
V
A
L
O
R
E
RAZONABLE
Valor de Realización.
De Salida
Valor de Liquidación.
Valor Presente.

Cuadro 2. Reconocimiento.
Costo de Adquisición.
Recurso Histórico.
Valor de Realización.
Inicial
R
E Valor de Liquidación.
C
VALOR
O Valor Presente.
N
O
C
I
M Costo de Reposición.
I
RAZONABLE
E Costo de Reemplazo.
N
T Posterior Valor de Realización.
O
Valor de Liquidación.
Valor Presente.


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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CAMPECHE SEPTIEMBRE 2009

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN LIC. EN CONTADURÍA

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA: MARCO CONCEPTUAL

Por Alfredo Martínez Cobos

La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital esta propiciando

ALFREDO MARTÍNEZ COBOS 1

NIF A-1: Estructura de las Normas de Información Financiera.

En primer termino es importante puntualizar la definición oficial de Contabilidad según el

Como su nombre lo indica, la NIF A-1 profundiza en la Estructura de las Normas de

Las NIF se conforman de tres grandes apartados:

 Normas de Información Financiera conceptuales o marco conceptual, que

 Normas de Información Financiera particulares o NIF particulares, que

ALFREDO MARTÍNEZ COBOS 2

El Marco Conceptual integra una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma

A. Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable

NIF A-2: Postulados Básicos.

ALFREDO MARTÍNEZ COBOS 3

El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y operación

La Sustancia Económica debe prevalecer en la delimitación y operación del Sistema de

Por consecuencia las formalidades jurídicas deben de analizarse en un contexto adecuado, a la

Un claro ejemplo de la aplicación de este postulado se da en el siguiente supuesto:

La Entidad Económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas ,

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La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo

Una aplicación practica este postulado es evidente al momento de elaborar Estados

ALFREDO MARTÍNEZ COBOS 5

Es importante destacar que debemos entender como realización el momento en que se

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 Transacciones, tipo particular de evento en el que media la transferencia de

 Transformaciones Internas, son cambios en la estructura financiera de la

 Otros Eventos, son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la

La Devengación Contable en cada Periodo Contable advierte tres situaciones: reconocimiento

Un ejemplo práctico de la aplicación del postulado de Devengación Contable es el siguiente:

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las ventas netas, es decir $1´300,000.00, puesto que se consideran ya devengados

Asociación de Costos y Gastos con Ingresos.

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros

En un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de

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Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo

La Consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera en una misma

NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros.

A continuación entraremos al estudio de la NIF A-3: Necesidades de los Usuarios y Objetivos

Entidad Lucrativa: Es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas,

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Usuario General: Es cualquier ente involucrado en la actividad económica, presente o

1. Accionistas o dueños. 7. Empleados.

Como puede observarse los usuarios de la información financiera fundamentan su toma de

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad,

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e) Formar un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la

f) Conocer la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y

1. Solvencia, para examinar la estructura del capital contable de la entidad en términos de

3. Eficiencia Operativa, para evaluar los niveles de producción o rendimiento de los

4. Riesgo Financiero, para evaluar la posibilidad de que ocurra algún evento o

a) Riesgo de Mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

 Cambiario, es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará

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b) Riesgo de Crédito, es el riesgo de que una de las partes involucradas en una

Los Estados Financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son

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a. Balance General o Estado de Situación o Posición Financiera, que muestra