¿Como hacer Declaración Estimada del Impuesto sobre la Renta (ISLR) 2017?

By Omar Gimenez Caruci21:29 No hay comentarios.

En la agenda del mes de Junio hay que incluir el deber formal de presentar la DECLARACIÓN
ESTIMADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR), la cual debe realizarse dentro de la segunda
quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio económico, en este sentido la fecha tope
de presentación es el venidero viernes 30 de junio para los contribuyentes que no hayan sido
calificados como especiales, pues para este segmento rige el CALENDARIO 2017 de SUJETOS
PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIÓN, según el último dígito de su Registro Único de
Información Fiscal (RIF)

La declaración estimada es una obligación tributaria para todos los contribuyentes que para el
ejercicio fiscal inmediatamente anterior, es decir durante el año 2016, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a 1.500 unidades tributarias y también para aquellos que
realicen actividades mineras, de hidrocarburos o conexas que hubiesen alcanzado
enriquecimientos netos superiores a 1.000 unidades tributarias.

También rige este deber formal para quienes hayan obtenido enriquecimientos superiores a 1.000
unidades tributarias, en el caso de que su ejercicio económico anterior haya sido menor a un (01)
año.

El monto cancelado por concepto del referido anticipo debe ser rebajado en la declaración
definitiva del Impuesto Sobre la Renta (ISLR), ya que el mismo es determinado como un adelanto
del importe neto a la declaración definitiva de rentas.

La declaración estimada del ISLR tiene su fundamento jurídico en el Artículo 80 del

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial del ISLR, publicado en Gaceta Oficial
Extraordinaria N° 6.210 del 30-12-2015; Artículos 156 al 164 del Reglamento de la Ley del ISLR,
publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.662 de fecha 24/09/2003 y Providencia
Administrativa 0069, publicada en Gaceta Oficial N° 37.877 del 11/02/2004.

Como se calcula y se declara el ISLR Estimado

1. La declaración se debe presentar electrónicamente a través de la pagina

Web www.seniat.gob.ve.(Providencia Nº SNAT/2013/0034, mediante la cual se establece el deber
de presentación electrónica de las Declaraciones del Impuesto Sobre la Renta. Gaceta Oficial Nº
40.190 del 17 de junio de 2013).
2. En la Declaración Estimada se determinará y pagará el anticipo de impuesto sobre la base
del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediato
anterior. (Articulo 156 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N° 5.662
Extraordinario de fecha 24/09/2003).

3. Se exceptúan de la obligación de determinar y pagar el anticipo de impuesto las personas

naturales asalariadas y las sociedades de personas y las comunidades, cuando sus
enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros. (Parágrafos Primero y
Segundo del Articulo 156 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N°
5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003)

4. Del anticipo de impuesto a pagar que resulte, sólo se pagará el setenta y cinco por ciento
(75%) del monto de impuesto resultante. (Articulo 164 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003)
5. El pago de la Declaración Estimada debe realizarse dentro de la segunda quincena del sexto
mes posterior al cierre del ejercicio anual y podrá hacerse hasta en seis (6) porciones de iguales
montos, mensuales y consecutivos. En los casos que las porciones no sean exactas, la diferencia
se incluirá en la primera porción. (Articulo 164 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Gaceta Oficial N° 5.662 Extraordinario de fecha 24/09/2003 y Providencia Administrativa 0069,
G.O. N° 37.877 del 11/02/2004.).

6. Eliminación de las Rebajas por Nuevas Inversiones para todo el sector manufacturero,
industrial y turístico

Con la última reforma de la Ley del ISLR, publicada en Gaceta Oficial N° Extraordinario 6.210 del
30/12/2015 en la cual, mediante Decreto Presidencial N° 2.163 del 29/12/2015, se dicta el Decreto
con Rango Valor y Fuerza de Ley de Reforma del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Impuesto sobre la Renta; se suprimió el Capítulo I del Título IV de las anteriores leyes que
contenían los artículos 56 y 57 que establecían las rebajas de impuesto sobre la renta por nuevas
inversiones para los contribuyentes dedicados a actividades industriales y agroindustriales,
construcción, electricidad, telecomunicaciones y ciencia y tecnología.

De igual manera se eliminaron las rebajas para titulares de enriquecimiento derivados de la

prestación de servicios turísticos y actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas e
inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejora del
ambiente.

"Anteriormente, en la determinación de la Declaración Estimada de ISLR, era posible deducir el

excedente de rebajas de años anteriores y las rebajas por nuevas inversiones en activos fijos del
ejercicio en curso, pero a partir de la entrada en vigencia de la reforma de la Ley de ISLR del 2015
no se podrán aplicar las rebajas ni trasladar las del ejercicio anteriores."

Sanciones

Las sanciones por el incumplimiento de esta obligación tributaria se encuentran tipificadas en el

artículo 103 del Código Orgánico Tributario (COT), numeral 1, el cual establece la multa de 150
Unidades Tributarias (UT) equivalente a Bs. 45.000, por no presentar la declaración estimada de
rentas, o presentarla con un retraso superior a un (1) año, además de la clausura del
establecimiento comercial por un lapso de 10 días, hasta tanto no se subsane ante la
administración el ilícito detectado.

En el caso de declaraciones presentadas en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a

un (1) año, el numeral 3 del artículo 103 del COT, establece multa de 100 UT, equivalente a Bs.
30.000 teniendo en cuenta que el valor de la Unidad Tributaria actual es de 300 bolívares.

Contribuyentes Especiales y la Declaración Estimada de ISLR

A partir de la vigencia del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial del ISLR,
publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 del 30-12-2015, se excluyen del ajuste por
inflación fiscal a los Sujetos Pasivos Especiales (modificación del artículo 173, ahora artículo 171),
es decir, no reconocerán la utilidad o pérdida fiscal resultante del ajuste fiscal, por lo tanto, no
incidirá en la determinación del impuesto sobre la renta a pagar.

De igual manera se modifican las normas para la declaración estimada de rentas de los
contribuyentes excluidos, en el artículo 193 de dicha Ley reformada, se establece textualmente:

“Las declaraciones estimadas que deban presentarse con posterioridad a la entrada en vigencia
de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de ley, deberán considerar el enriquecimiento global
neto correspondiente al año inmediatamente anterior, pero excluyendo del mismo el efecto del
ajuste por inflación.”

Esto significa que para efectos de la declaración estimada de rentas del ejercicio fiscal que se inicie
bajo la vigencia de la reforma, los Contribuyentes Especiales deberán determinar el anticipo del
impuesto de la declaración estimada de ISLR, sin considerar el efecto del reajuste por inflación, es
decir, se va a usar como base de cálculo para el anticipo la Utilidad Contable generada por el
contribuyente en el ejercicio inmediatamente anterior.

Los Contribuyentes Especiales se rigen por el CALENDARIO 2017 de SUJETOS PASIVOS ESPECIALES
Y AGENTES DE RETENCIÓN, el cual establece las siguientes fechas según el último dígito de su
Registro Único de Información Fiscal (RIF):

CALENDARIO DECLARACIÓN Y PAGO ESTIMADA DE ISLR PARA CONTRIBUYENTES ESPECIALES

EJERCICIO 2017:

(Declaración y Pago de Porciones Ejercicios Regulares e Irregulares).

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR),
publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.6.210, del 30 de Diciembre del 2015.

En el citado artículo están obligados a presentar la Declaración Estimada de ISLR los

Contribuyentes que en su Declaración Definitiva del año 2016 hayan tenido un enriquecimiento
neto superior a 1.500 U.T. (Bs.265.500,00), los cuales deberán determinar y pagar el anticipo de
impuesto correspondiente al año gravable en curso, sobre la base del ochenta por ciento (80%) de
enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediato anterior, pagándose la primera
porción conjuntamente con la presentación de la declaración y las porciones restantes mensual y
consecutivamente.

Igualmente el artículo 156 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

(RLISLR), establece que los contribuyentes cuyos enriquecimientos netos gravables del año
anterior hayan sido superiores a 1.500 unidades tributarias (UT) deben presentar declaración
estimada de rentas. Es posible fraccionar el pago resultante cuando haya lugar al mismo hasta en
(6) porciones. Los contribuyentes especiales deberán atenerse a su calendario de obligaciones,
y hacer la declaración únicamente en forma electrónica a través del portal fiscal.

El Parágrafo Primero del artículo 156 del RLISLR establece que las personas naturales deberán
determinar el anticipo de impuesto, solo cuando hayan obtenido enriquecimientos
netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T) provenientes de:

 Actividades mercantiles o crediticias.

 Del libre ejercicio de profesiones no mercantiles.

 Del arrendamiento o sub arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

 De participaciones en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no

sujetas al pago del impuesto establecido en la Ley objeto de reglamentación.
Para saber si está obligado a presentar declaración estimada, divida el enriquecimiento neto entre
la U.T vigente cuando dicho enriquecimiento se produjo. Si cerró en diciembre de 2016, tome Bs.
177.

La Gaceta Oficial Nº 41.061 publicada el 27/12/2016 que contiene la Providencia

Administrativa SNAT/2016/Nº 0098, de fecha 20/10/2016, que establece el Calendario de
Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben cumplir
en el año 2017, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 1 literal “d”; tal como se detalla a
continuación:

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep. Oct Nov Dic

0y5 11 15 9 20 10 15 13 16 12 17 10 18

6y9 12 14 10 18 11 14 14 15 13 16 13 15

3y7 13 13 13 17 12 13 17 11 14 13 14 14

4y8 16 10 14 12 15 12 18 10 15 11 15 13

1y2 17 9 15 11 16 9 19 9 18 10 16 12

Debemos tener presente que la Administración Tributaria ha dispuesto que la declaración

estimada de ISLR, se efectúe en el portal del SENIAT. http://www.seniat.gob.ve/

Es de destacar que entre quienes deben pagar este anticipo están:

 Las personas naturales.

 Las compañías anónimas y sociedades de responsabilidad limitada.

 Asociaciones, fundaciones y entidades jurídicas entre otras.

Es importante destacar que para las sociedades de personas, la obligación de la declaración

estimada aplica en cabeza de socio, es decir cada socio debe cumplir con este deber por separado.

Este es el caso por ejemplo de firmas de contadores públicos o abogados, y cualquier profesional
que actúe en el ejercicio independiente de su profesión.

Parágrafo Segundo del artículo 156 del RLISLR establece que se encuentran exceptuadas
de presentar esta Declaración Estimada las personas asalariadas, sociedades de personas y
comunidades, cuando sus enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios o comuneros.

PROCEDIMIENTO:

La Declaración Estimada se lleva a cabo en base a los datos de la Declaración Definitiva de Rentas
del ejercicio anterior siguiendo estos pasos:
 1. a) Determinar (como mínimo) el 80 por ciento (80%) del enriquecimiento global neto
obtenido en el ejercicio inmediato anterior.

2. b) Sobre el monto obtenido, aplicar la tarifa correspondiente para determinar el monto

estimado del impuesto.

3. c) Al impuesto estimado según tarifa, deducir el excedente de rebajas de años anteriores y

rebajas por nuevas inversiones en activos fijos en el ejercicio, si es el caso y

4. d) Determinar el 75 por ciento (75%) del monto del impuesto obtenido según el numeral
anterior.

Este monto no será impuesto liquidable.

1. e) Al impuesto liquidable, deducir las otras rebajas de impuestos que correspondan tales
como retenciones de ISLR hasta el mes anterior a la declaración, anticipos por enajenación
de inmuebles, impuestos de la declaración, impuestos pagados en exceso en ejercicios
anteriores no compensados ni reintegrados entre otros; para determinar el impuesto por
pagar, compensar o reintegrar.

La importancia de esta declaración radica en el hecho de que provee recursos para la

administración tributaria, logrando de esta forma la distribución en el flujo de caja de las finanzas
públicas. Su importancia es tal que el Código Orgánico Tributario establece sanciones específicas
para el caso de incumplimiento relacionadas con ella

SANCIONES

Muchos se preguntan lo que puede ocurrir si no elaboran y presentan la declaración

estimada. En caso de ser objeto de fiscalización y se detecte la omisión en la presentación de la
declaración estimada ISLR o se detectan porciones omitidas, el Artículo 114 de Código Orgánico
Tributario publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.6.152, publicada el 18/11/2014, la cual
establece las siguientes Sanciones:

1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento (100%) .

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 0.05% de los
anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo de un cien por ciento (100%).

Es de citar que en el artículo 111 del Código Orgánico Tributario establece: “Cuando la
Administración Tributaria efectué determinaciones conforme al procedimiento de recaudación
en caso omisión de declaraciones previsto en este Código, impondrá multa del treinta por ciento
(30%) sobre la cantidad del tributo determinado”.

Por lo que se sugiere y recomienda tomar previsiones y cumplir con este deber formal
a los fines de evitar de caer en Ilícitos materiales.
Nota: Anexo Gaceta Oficial Calendarios Sujetos Especiales, Ley ISLR y el C.O.T.

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finanzas y a su empresa.

¿Qué es la Declaración Estimada de Rentas?

Es un régimen de percepción anticipada de recaudación tributaria que asegura anticipos, durante

el transcurso del año, a cuenta del monto de la obligación final que se determina al cierre del
ejercicio fiscal. En palabras más sencillas y coloquiales, pagaremos por anticipado una parte de lo
que nos correspondería pagar por concepto de ISLR el año siguiente.

¿Cuál es la base legal inmediata?

Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) Artículo 82 y Reglamento de la LISLR (RLISLR) Artículos 156,
158 y 164.

¿Quiénes están obligados a realizar dicha declaración?

Los contribuyentes que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso hayan
obtenido enriquecimientos netos superiores a Mil Quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT) y
aquellas que realicen actividades mineras o de hidrocarburos y conexas que obtengan
enriquecimientos netos superiores a Mil Unidades Tributarias (1.000 U.T.). Ya que la norma indica
solo la palabra “contribuyentes” entonces se entiende que son todas las personas naturales y
jurídicas, que incluyen compañías anónimas, sociedades de responsabilidad limitada, asociaciones,
fundaciones y demás entidades jurídicas, a excepción de personas asalariadas, sociedades de
personas y comunidades, como lo indican los parágrafos 1º y 2º del RLISLR.

¿En qué consiste la declaración estimada? ¿Cómo “calcular” dicha estimación?

Primero, la estimación de los enriquecimientos del ejercicio gravable en curso no puede ser menor
al 80% del enriquecimiento global neto obtenido en el ejercicio inmediato anterior. Segundo,
sobre el monto obtenido, aplicar la tarifa correspondiente para determinar el monto estimado del
impuesto (Esto es tarifa 1 o tarifa 2 dependiendo del tipo de contribuyente). Tercero, al anticipo
de impuesto determinado conforme a los dos primeros pasos, deberá deducirse el excedente de
rebajas de años anteriores y las rebajas por nuevas inversiones en activos fijos del ejercicio.
Cuarto, del anticipo de impuesto determinado conforme al punto anterior, sólo se pagará el 75%.
Por último, al impuesto liquidable se pueden deducir las rebajas de impuestos que correspondan,
tales como: Retenciones de ISLR hasta el mes anterior a la declaración, anticipo pagado por
enajenaciones de inmuebles, impuestos pagados en exceso en ejercicios anteriores no
compensados ni reintegrados, entre otros para determinar el impuesto por pagar.

¿Cuándo, dónde, cómo?

Los plazos para presentar la Declaración Estima de Rentas son dentro de la segunda quincena del
sexto mes posterior al cierre del ejercicio anual, debe ser presentado vía electrónica y podrán
cancelar hasta en seis (6) porciones de iguales montos mensuales y consecutivos en las
instituciones financieras autorizadas para recibir pagos de impuestos nacionales.

¿Y si no se realiza la Declaración Estimada de Rentas?

La sanción de este incumplimiento se encuentra tipificada en el artículo N° 103 del Código

Orgánico Tributario (COT), el cual establece la multa de 150 Unidades Tributarias (UT), por no
presentar la declaración estimada de rentas, o presentarla con un retraso superior a un (1) año,
además de la clausura del establecimiento comercial por un lapso de 10 días, hasta tanto no se
subsane ante la administración el ilícito detectado. Además de esta sanción existen otras, por
ejemplo: En el caso de declaraciones presentadas en forma incompleta o con un retraso inferior o
igual a un (1) año, la multa será de 100 UT. Multa de un 10% hasta un 20%, por omitir el pago de
anticipos a que está obligado. (Art.112 COT, 1º). Y multa de 1,5% mensual de los anticipos
omitidos, por cada mes de retraso del pago de anticipo. (Art.112, 2º).

¿Los Contribuyentes Especiales también presentan Declaración Estimada de Rentas?

Por ser Contribuyentes siempre han estado obligados a Presentar dicha declaración, su
particularidad está en que la reforma de la Ley de ISLR ocurrida en diciembre de 2015 estableció la
exclusión del API (Ajuste por Inflación) fiscal en la determinación de su renta fiscal, además indica
expresamente que para determinar la renta estimada será imperante excluir el efecto del API
fiscal considerado en la determinación del enriquecimiento neto gravable del ejercicio inmediato
anterior. Por lo tanto, los calificados como Contribuyentes Especiales no realizaran el API y por
ende este valor no será tomado en cuenta para declaración Estimada de Rentas.

Es bueno recordar que, Si la empresa llega a ser designada “contribuyente especial” por el SENIAT,
la declaración y los pagos de las porciones se deberán realizar los días exactos indicados en su
correspondiente “Calendario”.

El AR-I es el formulario que utiliza el trabajador bajo relación de dependencia, para determinar
el porcentaje de retención de impuesto que su agente de retención le aplicará sobre las
remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el curso del año civil.
¿Quiénes deben presentar el AR-I?

El AR-I debe ser presentado únicamente por las personas naturales residentes en el país que sean
beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y estimen obtener de uno o más
deudores un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.

¿En qué momento debe presentarse el AR-I?

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable,
es decir antes del 15 de enero de cada año civil, y en todo caso antes de hacerse efectiva la
primera remuneración del año. En caso de cambio en los datos suministrados en el formulario, se
deberá realizar una variación antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio,
septiembre y diciembre, utilizando para ello el mismo formulario AR-I.

¿Ante quién debe consignarse el AR-I?

Las personas naturales bajo relación de dependencia deben consignar su formulario de AR-I ante
sus deudores o pagadores de sueldos, salarios y demás remuneraciones similares.

¿Quién determina el porcentaje de retención del trabajador?

El beneficiario de los salarios, sueldos o remuneraciones similares debe determinar el porcentaje

de retención, es decir el mismo trabajador. Ahora bien, si el trabajador no cumple con este deber
le corresponderá al agente de retención determinar el porcentaje de retención.

¿Qué información debe suministrarse en el AR-I?

1.La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que

estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.
2.Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravámenes.
3.El número de personas que por constituir carga familiar le den derecho a rebajas de impuesto.
4.Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y demás remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas,
correspondientes a derechos no prescritos.
5.El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención,
sobre cada pago o abono en cuenta.

Cálculo de Retención de ISLR en Venezuela

Cálculo para la Retención del ISLR. Tabla de Retenciones. Pasos para el Cálculo de Retención del
Impuesto Sobre La Renta (ISLR). A continuación se presenta una pequeña guía para realizar varios
cálculos y retenciones varias de ISLR en Venezuela.

Sobre que se Retiene

Honorarios Profesionales

Comisiones

Ejecución de Obras y Servicios

Arrendamientos

Fletes

Publicidad y Propaganda

Intereses Ganados

Premios de Lotería.

Retención a Servicios

Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal las obligaciones por
hacer, también se considerarán servicios los contratos de obras.

Para la base de retención de ISLR, se incluye la mano de obra y bienes, sin IVA.

Se exceptúa de la obligación de retener en los casos de pagos por conceptos de suministro de

agua, electricidad, gas, telefonía fija o celular y aseo domiciliario.
Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa un producto, el
cual es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones y diseños preparados para fabricar
ese único producto la empresa fabricante está prestando un servicio sujeto a retención.

Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas en franelas o uniformes, a solicitud del

cliente.

Aclarando algunas dudas

¿En el caso de venta de un producto que amerite la prestación del servicio de flete, la retención
se hará por la totalidad de la factura o sobre el flete?

La retención deberá realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete, ya que no se trata de
un servicio como negociación principal, la negociación principal es la venta del producto.

¿Cuándo se realiza la venta de un boleto aéreo por parte de una agencia de viajes, se debe hacer
retención de ISLR?

En el caso de venta de boleto aéreo realizado por una agencia de viajes, no se debe realizar
retención de Impuesto sobre la Renta, cuando el adquirente es una Persona Natural. En los casos
en que la compra la realice una persona jurídica se deberá retener a cada prestador de servicios lo
que corresponde.

¿En aquellos casos en los cuales se facture la prestación de un servicio (mano de obra) y se le
incorporen bienes (venta de bienes) de manera separada, como debe hacerse la retención?

Se considera gravable la prestación de servicios en su totalidad, en consecuencia se debe aplicar la

retención sobre el monto total de la factura.

Un ejemplo, que permite ilustrar la situación sería la factura que hace una empresa de pintores de
inmuebles, el mismo facturaría por la pintura que tuvo que utilizar para prestar el servicio
contratado, desglosando el precio de la mano de obra, en este caso la retención se realiza sobre el
total de la factura, ya que sin la pintura es imposible prestar el servicio de pintar cada pared del
inmueble.
Ahora bien, si la venta que se documenta en la misma factura, no tiene ninguna relación con el
servicio gravado, la venta de tales bienes no estará sujeta a retención de ISLR.

AR-I

El AR-I debe ser presentado únicamente por las personas naturales residentes en el país que sean
beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y estimen obtener de uno o más
deudores un enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable,
es decir antes del 15 de enero de cada año civil, y en todo caso antes de hacerse efectiva la
primera remuneración del año.

Nota Importante: La Base para el Cálculo del ISLR Año 2017 fue modificada según la Gaceta Oficial
Nro. 41293, Decreto Nro. 3185.

Artículo 1: Se exonera del pago del ISLR el enriquecimiento neto anual obtenido por las personas
naturales residentes en Venezuela hasta por un monto en bolívares equivalentes a 32.000 U.T.

CÁLCULO DEL FACTOR 2018

U.T. % Factor Deducible Factura Monto sin IVA

Bs. 500,00 3,00% 83,3334 Bs. 1.250,00 Bs. 41.666,70

Bs. 500,00 1,00% 83,3334 Bs. 416,67 Bs. 41.666,70

El monto base para retener el ISLR es el monto sin IVA.

Unidad tributaria: Bs. 500,00 (año 2018).

Retenciones del impuesto sobre la renta.

26 enero 2011 por Ed. Microjuris.com Venezuela Dejar un comentario

La retención del impuesto sobre la renta no es más que un pago anticipado que el beneficiario de
un determinado enriquecimiento debe efectuar al fisco nacional, el cual podrá ser compensado al
momento del cálculo en la autoliquidación definitiva del impuesto sobre la renta del ejercicio fiscal
que corresponda.

Fundamento legal

El régimen de retenciones de la Ley de Impuesto sobre la renta, se fundamenta en el artículo 86 de

la ley, el cual dispone:

"Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos a que se contraen los artículos 27,
parágrafo octavo, 31, 34, 35, 36, 37. 38, 39. 40. 41, 48, 63, 64 y 76 de esta Ley, están obligados a
hacer la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales
cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales, dentro de los plazos y formas que
establezcan las disposiciones de esta Ley y su Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el
impuesto en la forma señalada, tendrán los deudores de los enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta a que se refiere el parágrafo cuarto de este articulo."

Retención sobre sueldos, salarios y demás remuneraciones similares

PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL PAÍS (ART. 79 DE LA LISLR)

Los enriquecimientos obtenidos o que estimen obtener este tipo de contribuyentes estarán
obligados a presentar la declaración definitiva de rentas si dentro del ejercicio fiscal presentan el
siguiente resultado:

1. Enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias,

2. Ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributos.

Se determinarán como enriquecimientos netos que no admiten costos ni deducciones a

determinados ingresos brutos, tales como (art. 31 de la Islr).

 1) Sueldos, salarios, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas

de los viáticos, devengados por las personas naturales residentes o no en el país, por la
prestación de servicios personales bajo relación de dependencia.

 2) Intereses por concepto de préstamos u otros créditos otorgados por instituciones

constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, pues solo se gravarán con un
impuesto proporcional de (4,95%) sobre tales intereses (art. 52 de la ISLR)

 3) Participaciones gravadas con impuestos proporcionales, se considerarán los

enriquecimientos derivados de ganancias de capital (dividendos) y a las ganancias fortuitas
(juegos y apuestas) cuya gravabilidad está sujeta a una alícuota fija, y los enriquecimientos
netos obtenidos por las empresas de seguros y reaseguros, las cuales están sujetas a un
impuesto proporcional del (10%).
Formulario AR-I

UTILIZACION DEL FORMULARIO AR-I

El formulario AR-I se utiliza para que el trabajador bajo relación de dependencia, determine el
porcentaje de retención de impuesto que su agente de retención le aplicará sobre los sueldos,
salarios y demás remuneraciones análogas que le pague o le abone en cuenta durante el curso del
año civil.

¿QUIÉNES DEBEN PRESENTAR EL FORMULARIO AR-I?

El formulario debe ser presentado únicamente por las personas naturales residentes en el país que
estén bajo relación de dependencia laboral.

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN DECLARARSE EN EL FORMULARIO AR-I

 a. Los salarios

 b. Las dietas

 c. Las primas de transporte

 d. Las primas de residencias

 e. La primas de jerarquía

 f. Los gastos de administración

 g. Las horas extraordinarias

 h. Las horas extraordinarias en días feriados

 i. Las vacaciones no disfrutadas

 j. Las remuneraciones especiales

 k. Las utilidades o aguinaldos

 l. Las obvenciones

 m. Los emolumentos

 n. Las habilitaciones

 o. Los bonos vacacionales

 p. Los bonos de estímulo

 q. Las vacaciones por venta bajo relación de dependencia

  r. Las pensiones (distintas a retito, jubilaciones o invalidez.)

 s. Y otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo relación de

dependencia.

Otros deberes de los agentes de retención

 Recibir la forma AR-I, que se expresa el porcentaje de retención aplicable a los pagos de
sueldos y salarios y demás remuneraciones similares, por parte de tales beneficiarios,
aplicando dicho porcentaje de retención a realizar cada pago. Igualmente debe revisar la
información contenida en dicha forma y de observar algún error, lo debemos informar al
beneficiario.

 Determinar el porcentaje de retención aplicable a sueldos, salarios y demás

remuneraciones similares.

 Presentar las retenciones anuales de retenciones en donde consta la identificación de las

personas o comunidades objetos retención, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta
y los impuestos retenidos y enterados durante el año anterior (ejercicio fiscal), ante la
gerencia regional de tributos internos con jurisdicción en su domicilio fiscal.

 Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retención, sueldos y salarios y demás
remuneraciones similares, un comprobante por cada retención de impuesto indicando el
monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida y una relación del total pagado
o abonado en cuenta.

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN EXCLUIRSE DEL FORMULARIO AR-I

Viáticos, gastos de representación, primas de vivienda cuando provengan de una obligación de la

Ley Organiza del Trabajo, lo que obtenga por cajas o cooperativas de ahorro, las gratificaciones no
relacionadas con el trabajo y que voluntariamente le conceda el patrono, y cualesquiera otro
enriquecimiento no asimilable al sueldo.

MONTO A PARTIR DEL CUAL DEBE PRESENTARSE EL FORMULARIO AR-I

El formulario deberá presentarse cuando el beneficiario estime obtener uno o más deudores o
pagadores un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias; o ingresos
brutos mayores de 1.500 unidades tributarias; debe presentarse esta información (art. 2 decreto
1.808)

PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO AR-I

El formulario debe presentarse normalmente dentro de la primera quincena del mes de enero de
cada año y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneración del ejercicio, se cual
fuere el mes a partir del cual se comience a obtener salarios u otras remuneraciones similares (art.
4, parágrafo 2 decreto 1.808).
¿A QUIEN DEBE PRESENTARSE EL FORMULARIO AR-I?

Los trabajadores deben presentar esta información, en el formulario AR-I, ante todos y cada uno
de los deudores o pagadores de sueldos y demás remuneraciones similares, que actuarán como
Agentes de Retención (art. 4 decreto 1.808)

¿QUIEN DEBE CALCULAR EL PORCENTAJE DE RETENCION?

El porcentaje de retención normalmente es calculado por el trabajador, beneficiario de los sueldos

y demás remuneraciones similares.

Anteriormente lo hacía el agente de retención. Sin embargo, cuando el beneficiario no cumpliere

con la obligación de notificar el porcentaje de retención, le corresponderá al agente de retención
determinar dicho porcentaje (art.4 decreto 1.808)

¿QUIÉN PUEDE REVISAR LA INFORMACI

ÓN DEL FORMULARIO AR-I?

El agente e retención puede revisar la información contenida en el formulario AR-I y si observare

errores en el mismo, deberá notificarlo al trabajador a objeto de que se subsanen las fallas
detectadas (art. 4, parágrafo 3 decreto 1.808)

¿QUÉ HACER CUANDO EL TRABAJADOR NO PRSENTA EL FORMULARIO AR-I?

En este caso, el agente de retención deberá determinar el porcentaje de retención que le

corresponderá al trabajador exclusivamente sobre la base de la remuneración que él estime
pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio gravable, menos la rebaja personal de impuesto
de las 10 unidades tributarias, sin tomar en consideración (art. 6 decreto 1.808):

 Los desgravamenes que pudieran corresponderle al trabajador;

 Los desgravamenes de 10 unidades tributarias que pudieran corresponder por cada una
de las cargas familiares del trabajador

 Las cantidades retenidas de más durante los años anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y demás remuneraciones similares, no reintegradas, compensadas, cedidas
o prescritas.

El agente de retención deberá informar por escrito al trabajador sobre los datos que utilizó para
determinar el porcentaje de retención (lo que estimó le pagaría durante el año y la rebaja de
impuesto de 10 unidades tributarias).

Este porcentaje de retención determinado por el agente de retención dejará de aplicarse si el

trabajador determina su porcentaje de retención y presenta el correspondiente formulario AR-I a
su patrón.

VARIACION DE LA INFORMACION SUMINISTRADA EN EL FORMULARIO AR-1

Si durante el curso del ejercicio anual la información contenida en el formulario AR-I varía, el
trabajador tiene la obligación de determinar en nuevo porcentaje de retención y presentarlo a su
agente de retención antes de la primera quincena de los meses marzo, junio, septiembre o
diciembre (art.7 decreto 1.808)

Procedimiento que debe realizarse cuando el trabajador estima una remuneración inferior a la
percibida

Si durante el ejercicio fiscal la remuneración estimada por el trabajador resulta inferior a la

realmente recibida hasta ese momento, sin participar tal circunstancia a su Agente de Retención,
éste deberá determinar el nuevo porcentaje de retención, respetando la información
anteriormente suministrada por el contribuyente, pero modificando el total de la remuneración
anual que estimará el Agente de retención, debiendo informar por escrito al trabajador sobre los
datos utilizados para la determinación de ese nuevo porcentaje de retención, el cual dejará de
aplicarse si el contribuyente determina su porcentaje y lo informa a su deudor o pagador.

DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE RETENCION INICIAL. AR-I

En la determinación del porcentaje de retención de impuesto sobre la renta, se debe suministrar la

siguiente información:

 Totalidad de sus remuneraciones fijas o eventuales, estimadas a percibir dentro del

ejercicio fiscal;

 Totalidad de los gastos por concepto de desgravamenes, o la aplicación del desgravamen

único,

 Numero de personas calificadas como carga familiar;

 Las cantidades retenidas dentro del mismo ejercicio y las retenciones no compensadas en
ejercicios anteriores; y

 El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención, sobre cada
pago o abono en cuenta (art.5 decreto 1.808)

CALCULO DEL PORCENTAJE INICIAL DE RETENCION

El procedimiento para la determinación del porcentaje inicial de retención se presenta de la

siguiente manera:

 Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravamenes correspondientes,

expresados en unidades tributarias, se le aplicará la tarifa nº 1,

 Al resultado determinado conforme al punto anterior, se le restan 10 unidades tributarias

por concepto de rebaja personal; el producto de multiplicar 10 unidades tributarias por el
 número de cargas familiares que el contribuyente posea y que la ley permita; y el monto
de los impuestos retenidos, expresados en unidades tributarias;

 El resultado obtenido, una vez aplicada las imputaciones señaladas en el punto anterior,
se multiplica por 100 y el producto se divide por el total de la remuneración anual
estimada. Finalmente, el resultado obtenido, en caso de ser positivo, es el porcentaje de
retención que aplicará el agente de retención en cada pago o abono en cuenta,
independientemente de la periodicidad del pago.

Agente de retención

El código orgánico tributario define a los agentes de retención como las personas designadas por
la Ley o por la Administración Tributaria, que por sus funciones públicas o por razón de su
actividad privada, participen en actos u operaciones donde deban efectuar retención o percepción
del tributo correspondiente.

Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón de sus actividades privadas, no
tendrán el carácter de funcionarios públicos.

Los Agentes de retención son un tipo de responsables, ya que ellos no realizan un hecho
imponible, son personas designadas por la Administración Tributaria, que por funciones publicas o
por razón de sus actividades privadas, intervienen en actos los cuales deben efectuarse la
retención del tributo correspondiente.

Una vez efectuada la retención, el agente de retención se convierte en el único responsable ante
la administración tributaria por el tributo retenido.

Responsabilidad del Agente de Retención: La responsabilidad Principal es la de retener el

impuesto en los casos señalados en el respectivo decreto sobre retenciones vigentes y enterar la
suma retenida, oportunamente, en una oficina receptora de fondos nacionales.
¿Cuándo se puede solicitar la anulación de la declaración definitiva de ISLR? El contribuyente
podrá solicitar la anulación de la declaración definitiva de ISLR cuando necesite solventar errores
en la misma. Solo procederá la anulación cuando no hubiera realizado pago de la declaración que
desea anular.

¿Cuál es el procedimiento para solicitar la anulación de la declaración definitiva de ISLR? Para

solicitar la anulación de la declaración definitiva de ISLR, el contribuyente o su representante legal,
deberá enviar un correo a la dirección electrónica que corresponda a su Gerencia Regional de
Adscripción (dirección de su domicilio fiscal), en la cual debe constar los siguientes datos: RIF,
Número de la Declaración, Monto de la Declaración, Impuesto, Período y Causa de la solicitud de
anulación. Las direcciones de los correos electrónicos que corresponden a las Gerencias regionales
los puede ubicar en la sección “Asistencia al Contribuyente”, seguido del icono “Orientación
Tributaria y Asistencia Técnica”.

5. ¿Cuándo vence el plazo para hacer la Declaración del ISLR?

a. Para personas naturales el plazo para declarar el Impuesto

sobre la Renta vence el 31 de marzo de cada año, cuando
vence el plazo para declarar el ISLR del año fiscal
inmediatamente anterior.
b. Las personas jurídicas deben declarar anualmente, al final de
cada ejercicio fiscal.

4. ¿Quienes deben declarar el ISLR? ¿cuanto debo haber ganado para

declarar?

a. Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un

enriquecimiento neto anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos
anuales superiores a 1.500 unidades tributarias, lo que se de primero.
b. Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al
final de cada ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.
Quienes deben declarar antes del 31/03/2016 *
Sujetos Rango mínimo Valor *

a. Personas Enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T. Bs. 150.000,00

naturales Ingresos brutos anuales superiores a 1.500 U.T. Bs. 225.000,00

b. Personas Todas las personas jurídicas deben declarar al final de su ejercicio fiscal, aunque no
jurídicas hayan percibido ingresos o enriquecimiento.

Capítulo II
De la Declaración Estimada
Artículo 82. El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes,
que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.),
presenten declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en
curso, a los fines de la determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad
con las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
Igualmente podrá acordar, que el anticipo de impuesto a que se refiere este artículo se
determine tomando como base los datos de la declaración definitiva de los ejercicios anteriores
y que los pagos se efectúen en la forma, condiciones y plazos que establezca el Reglamento. En
este caso podrá prescindirse de la presentación de la declaración estimada.
Asimismo cuando cualquier contribuyente haya obtenido dentro de alguno de los doce (12)
meses del año gravable en curso, ingresos extraordinarios que considere de monto relevante,
podrá hacer una declaración especial estimada de los mismos distintas a la que se refiere el
encabezamiento de este articulo, practicando simultáneamente la autoliquidación y pago de
anticipos de los impuestos correspondientes, en la forma y modalidades que establezca el
Reglamento.
4) Se incorpora la definición del abono en cuenta en la Ley y se
indica de forma expresa la oportunidad en la cual realizar la
retención del ISLR

Con la modificación del artículo 86, (Ahora artículo 84), se incorpora en el

texto de la ley la definición de “abono en cuenta”, que previo a la reforma
estaba definido solo en el Reglamento de la Ley. Por otra parte se establece
que la retención del ISLR deberá hacerse en el momento del pago o el abono
en cuenta, según lo que ocurra primero.

1. Artículo 86:

Observe la comparación de los textos del artículo 86 en la ley de impuesto derogada y la vigente, a
los fines de medir el efecto.

La modificación del artículo 86, primeramente es su reubicación como artículo 84, como
consecuencia de la eliminación de los artículos 56 y 57. Esta reforma incluye un párrafo adicional
resaltado en negritas “La retención de impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o
abono en cuenta, lo que ocurra primero. Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que
los deudores o pagadores acrediten en su contabilidad o registros.” Deudores y pagadores de
enriquecimientos netos o renta bruta son responsables de la retención cuando realice un abono o
pago en cuenta.

Enriquecimientos Netos: es ingresos menos costos y deducciones fiscales.

Renta Bruta: es ingresos menos costos fiscales.