I
Infracciones Relacionadas con la Obligación de
Actualidad y Aplicación Práctica
llevar Libros y/o Registros, Sanciones y Gradualidad
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Infracciones Relacionadas con la Obli-
gación de llevar Libros y/o Registros,
Sanciones y Gradualidad
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera
Quincena de Noviembre 2008
1. Introducción
Como ya se ha tratado en la edición
anterior, una parte de las infracciones
vinculadas con los libros y/o registros
contables, en la presente edición trata-
remos sobre tres infracciones más, que
son las que comunmente se cometen en
cuanto a los libros y/o registros contables.
Seguidamente pasamos a detallar el
momento en que queda configurada la
infracción de los primeros tres numera-
les del Art. 175º del Código Tributario
y luego continuamos con el desarrollo
práctico de los numerales 3,4 y 6, res-
pectivamente.
2. Infracción del artículo 175º
numeral 1
Esta infracción se configura al ser detecta-
da por SUNAT en vista de ser de carácter
continuado y no de realización inmedia-
ta, para que la sanción que se requiere
sea detectada por la SUNAT, y ello se
producirá con la fiscalización respectiva.
Podemos citar como referencia a la RTF
Nº 08399-2-2001.
3. Infracción del artículo 175º
numeral 2
Esta infracción se configura en el mo-
mento de la detección, por ser de forma
continuada se requiere de verificación
N° 170
por parte de la SUNAT. Podemos citar
como referencia a la RTF Nº 03313-1-
2004.
4. Infracción del artículo 175º
numeral 5
Esta infracción se configura en el mo-
mento en que se incurre en el atraso.
Dicho momento se determina teniendo
en cuenta los plazos máximos de atraso
establecidos.
5. Infracción del artículo 175º
numeral 3
Esta infracción se configura en el momen-
to de la detección, pues se requiere que
la SUNAT verifique las omisiones o que
se hayan hecho los registros por montos
inferiores.
Podemos citar como referencia a la RTF
Nº 0068-3-2003 y 628-4-1998.
Primera Quincena - Noviembre 2008

Artículo 175º
Numeral 3 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
inferiores.
(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Descripción
Infracción
de la Infracción
Artículo Omitir registrar ingre-
175º sos, rentas, patrimonio,
Num. 3 bienes, remuneracio-
nes o actos gravados
omitidos.
Aplicación práctica 1
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogida
al Régimen General del Impuesto a la Renta
durante el mes de enero de 2008, omitió
registrar la relación de activos fijos en el
Libro de Inventarios y Balances en el inven-
tario inicial, empresa que inició operaciones
en dicho mes, y está siendo fiscalizada en
el mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infracción cometi-
da, la multa y la gradualidad que le co-
rresponde si subsana la infracción y paga
la multa dentro del plazo otorgado.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operacio-
nes en el año de cometida la infracción
(2008), deberá aplicarse la multa de 40%
de la UIT, ya que no hay ingresos en el
año anterior de cometida la infracción.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
I
Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)
Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3
0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
IN (10) IN (10) I o cierre
(2) (3)
Régimen de gradualidad (Extracto)
Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida
Forma de subsanar Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo otor-
efecto la notificación del requerimiento de gado por la SUNAT, para tal efecto, contado desde
la infracción
fiscalización en el que se le comunica al que surta efecto la notificación del requerimiento
infractor que ha incurrido en infracción de fiscalización en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago
Registrando y declarando No se aplica el criterio 60% 80%
por el período correspon- de gradualidad de pago
diente, los ingresos, rentas, 100%
patrimonios, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gra-
vados omitidos.
Régimen de gradualidad Solución
En vista que la infracción es subsanada En vista de no haber registrado el bien
por el contribuyente en forma inducida al inicio de operaciones, y producto de
dentro del plazo otorgado y además paga la fiscalización, se detecta la omisión de
la multa, la rebaja que le corresponde es anotación en el Libro de Inventarios y
de 80%. Balances. En dicho momento, queda
configurada la infracción.
Multa con gradualidad: S/. 1,400 - 80%
Determinación de la multa
(S/. 1,400) = S/. 280.00
En vista que la empresa inició operacio-
nes en el año de cometida la infracción
Intereses moratorios (2008), deberá aplicarse la multa de
Se debe calcular los intereses moratorios 40% de la UIT, ya que no hay ingresos
desde la fecha de cometida (detección) en el año anterior de cometida la in-
la infracción hasta la fecha de pago de fracción.
la multa.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT.
Aplicación práctica 2
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogi- Régimen de gradualidad
da al Régimen General del Impuesto a la En vista que la infracción es subsanada
Renta durante el mes de enero de 2008, por el contribuyente en forma inducida
omitió registrar la relación de activos fijos dentro del plazo otorgado, pero no paga
en el Libro de Inventarios y Balances en la multa, la rebaja que le corresponde es
el inventario inicial. La empresa inició de 60%.
operaciones en dicho mes, y está siendo
fiscalizada en el mes de noviembre de
2008. Multa con gradualidad:
S/. 1,400 - 60%(S/. 1,400) = S/. 560.00
Se pide determinar la infracción come-
tida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infracción, Intereses moratorios
pero no paga la multa dentro del plazo Se debe calcular los intereses moratorios
otorgado. desde la fecha de cometida (detección)
 I Actualidad y Aplicación Práctica
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 3
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogi-
da al Régimen General del Impuesto a la
Renta durante el mes de enero de 2008,
omitió registrar la relación de activos fijos
en el Libro de Inventarios y Balances en
el inventario inicial. La empresa inició
operaciones en dicho mes, y está siendo
fiscalizada en el mes de noviembre de
2008.
Se pide determinar la infracción come-
tida, la multa y la gradualidad que le
corresponde si subsana la infracción con
posterioridad al plazo otorgado para
subsanar la infracción.
Solución
En vista de no haber registrado el bien
al inicio de operaciones, y producto de
la fiscalización se detecta la omisión de
anotación en el Libro de Inventarios y
Balances. En dicho momento queda
configurada la infracción.
Determinación de la multa
En vista que la empresa inició operacio-
nes en el año de cometida la infracción
(2008) deberá aplicarse la multa de
40% de la UIT, ya que no hay ingre-
sos en el año anterior de cometida la
infracción.
Multa: UIT 2008 x 40%
S/. 3,500 x 40% = 1,400
La multa determinada no es menor
al 10% de la UIT
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
fuera del plazo otorgado, no le corres-
ponde rebaja alguna.
Multa sin gradualidad: S/. 1,400
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección),
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 4
La empresa “La Encantada S.R.L.”, acogi-
da al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta durante el mes de agosto de 2007,
I-10 Instituto Pacífico
omitió elaborar el Control Mensual de los
Bienes del Activo Fijo Propios en el Libro
de Inventarios y Balances.
La empresa inició operaciones en dicho
mes y año, y está siendo fiscalizada en el
mes de noviembre de 2008.
Se pide determinar la infracción co-
metida, la multa y la gradualidad que
le corresponde si subsana la infracción
dentro del plazo otorgado para subsanar
la infracción y además se paga la multa,
asumiendo que los ingresos netos men-
suales fueron los siguientes:
Mes Año Ingreso Neto S/.
Agosto 2007 5,000
Setiembre 2007 4,500
Octubre 2007 6,000
Noviembre 2007 6,200
Diciembre 2007 8,000
————
29,700
Solución
En vista de no haber elaborado el men-
cionado anexo, y producto de la fiscaliza-
ción, se detecta la omisión de anotación
en el Libro de Inventarios y Balances. En
dicho momento queda configurada la
infracción.
Determinación de la multa
La multa equivale al 0.6% de los Ingresos
Netos acumulados del año 2007 declara-
dos por el contribuyente en el PDT 621
casilla 301.
Multa: 29,700 x 0.6% = S/. 178.20
La multa es menor al 10% de la UIT, por
lo tanto la multa a aplicar será el 10% de
la UIT vigente al momento de cometerse
(detectarse) la infracción.
N° 170
Multa definitiva: UIT x 10%
= S/. 3,500 x 10% = 350.00
Régimen de gradualidad
En vista que la infracción es subsanada
por el contribuyente en forma inducida
dentro del plazo otorgado y además
pagó la multa, corresponde una rebaja
de 80%.
Multa con gradualidad:
S/. 350.00 - 80%(350.00) = S/. 70.00
Intereses moratorios
Se debe calcular los intereses moratorios
desde la fecha de cometida (detección)
la infracción hasta la fecha de pago de
la multa.
Aplicación práctica 5
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un
negocio unipersonal acogido al Régimen
General del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se
le detecta que no ha registrado cinco
boletas de venta por error en su sistema
de impresión del Registro de Ventas del
período enero 2008; SUNAT le otorga
un plazo de 3 días hábiles para subsanar
la infracción, el contribuyente cumple
con subsanar la infracción dentro del
plazo otorgado y además paga la multa
respectiva.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Primera Quincena - Noviembre 2008
 Área Tributaria I
Solución Ingresos netos:
Intereses moratorios
En este caso, la infracción queda confi- Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477 Los intereses moratorios se calculan desde
gurada al momento de la detección por Ingresos netos: la fecha de detección de la infracción
parte de la Administración Tributaria en S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 + hasta la fecha de pago de la multa.
el proceso de fiscalización. S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
6. Infracción del artículo 175º
Para el cálculo de la multa, establece- numeral 4
Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
mos cuánto fueron los ingresos netos
La multa no es menor al 10% de la UIT. Esta infracción se configura en el mo-
del ejercicio anterior declarados por el mento de la detección, ya que requiere
contribuyente y se le aplica la tasa de verificación por parte de la SUNAT que se
Multa rebajada:
0.6%. ha utilizado comprobantes o documentos
S/. 2,575.20 - 80% (2,575.20) = S/. 515.04
falsos, simulados o adulterados.

Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)

Artículo 175º Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Numeral 4 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera- 0.6% de los 0.6% de los 0.6% de los
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad IN (10) IN (10) I o cierre
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (2) (3)
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(10) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales, no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Régimen de gradualidad General del Impuesto a la Renta, está

siendo fiscalizado por la SUNAT y se le Ingresos netos:
No hay. Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
Registro de Ventas del período enero
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
2008.
Aplicación práctica 6 La fiscalización se lleva a cabo en el mes
de noviembre de 2008. Multa: S/. 429,200 x 0.6% = S/. 2,575.20
El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un Los ingresos netos del ejercicio anterior La multa no es menor al 10% de la UIT.
negocio unipersonal acogido al Régimen son los siguientes:

Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.

Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.

Aplicación práctica 7

El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un

negocio unipersonal acogido al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado tres boletas
de venta adulterados en la fecha, en el
Registro de Ventas del período enero
Solución exacto de la anotación en el Registro 2008.
En este caso, la infracción queda confi- de Ventas.
La fiscalización se lleva a cabo en el mes
gurada al momento de la detección por Para el cálculo de la multa, establecemos de noviembre de 2008.
parte de la Administración Tributaria cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
en el proceso de fiscalización, en vista cicio anterior declarados por el contribu- Los ingresos netos del ejercicio anterior
que no será posible determinar el día yente y se le aplica la tasa de 0.6%. son los siguientes:

N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica

Mes Ingresos Netos S/. en el proceso de fiscalización, en vista

Gradualidad:
Esta sanción no tiene gradualidad.
que no será posible determinar el día
Enero 12,000
Febrero 15,000
exacto de la anotación en el Registro
Marzo 10,500 de Ventas.
Abril 11,000 Intereses moratorios
Mayo 14,000 Para el cálculo de la multa, aplicamos el
Junio 13,000 Los intereses moratorios se calculan desde 80% de la UIT vigente al momento de
Julio 16,000 la fecha de detección de la infracción cometerse (detectarse) la infracción.
Agosto 15,600 hasta la fecha de pago de la multa.
Setiembre 14,800
Octubre 13,500
Noviembre 16,000 Multa: S/. 3,500 x 80% = S/. 2,800
Diciembre 15,500
————— La multa no es menor al 10% de la UIT.
166,900 Aplicación práctica 8
Solución Gradualidad:
En este caso, la infracción queda confi- El Sr. Luis Aguilar Angulo, que posee un Esta sanción no tiene gradualidad.
gurada al momento de la detección por negocio unipersonal acogido al Régimen
parte de la Administración Tributaria en General del Impuesto a la Renta, está
el proceso de fiscalización, en vista que no siendo fiscalizado por la SUNAT y se le Intereses moratorios
será posible determinar el día exacto de la detecta que ha registrado tres boletas
Los intereses moratorios se calculan desde
anotación en el Registro de Ventas. de venta adulterados en la fecha, en el la fecha de detección de la infracción
Registro de Ventas del período enero hasta la fecha de pago de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos 2008.
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu- La fiscalización se lleva a cabo en el mes
yente y se le aplica la tasa de 0.6%. de noviembre de 2008.
7. Infracción del artículo 175º
El mencionado señor se encuentra omi- numeral 6
Ingresos netos so a la presentación de la declaración
Sumar casillas Nº 301 del PDT 621 de Jurada Anual del Impuesto a la Renta Esta infracción se configura con la de-
del año anterior. tección, puesto que se requiere que
los meses de enero a diciembre del año
la SUNAT verifique que no se lleva en
anterior (2007).
castellano o en moneda nacional los
Solución
libros y/o registros, ya que es de carácter
Multa: S/. 166,900 x 0.6% = S/. 1,001.40 En este caso, la infracción queda confi- continuado.
gurada al momento de la detección por
La multa no es menor al 10% de la UIT.
parte de la Administración Tributaria

Tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario (Extracto)

Artículo 175º Infracción Tabla 1 Tabla 2 Tabla 3

Numeral 6 No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de 0.2% de los 0.2% de los 0.2% de los
contabilidad u otros libros o registros exigidos por la leyes, re- IN (13) IN (13) I o cierre
glamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, (2) (3)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.

(2) La multa que sustituye al cierre señalado en el inciso a) del cuarto párrafo del artículo 183º no podrá ser menor al 50% de la UIT.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artículo 174º, se aplicará la sanción de cierre, salvo que el contribuyente efectúe el pago de la multa correspondiente antes de la notificación de la
resolución de cierre.
(13) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.

Régimen de gradualidad (Extracto)

Criterios de gradualidad: Subsanación y/o pago
(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida

Descripción Forma de subsanar Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
Infracción efecto la notificación del requerimiento otorgado por la SUNAT; para tal efecto, contado
de la Infracción la infracción
de fiscalización en el que se le comunica al desde que surta efecto la notificación del reque-
infractor que ha incurrido en infracción rimiento de fiscalización en el que se le comunica
al infractor que ha incurrido en infracción
Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Artículo No llevar en castellano o
175º en moneda nacional los
Num. 6 libros de contabilidad u
otros libros o registros
exigidos por las leyes,
reglamentos o por Re-
solución de Superinten-
dencia de la SUNAT.
Rehaciendo para consignar la No se aplica el criterio 50% 80%
información correspondiente de gradualidad de pago
en castellano y/o en moneda 100%
nacional, de ser el caso. Los
mencionados libros y regis-
tros deberán ser llevados de
acuerdo a las normas corres-
pondientes.

I-12 Instituto Pacífico N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008


Aplicación práctica 9
La empresa “Candamo S.A.C.”, acogida
al Régimen General del Impuesto, que
tiene su matriz en Estados Unidos, está
siendo fiscalizado por la SUNAT y se le
detecta que ha registrado sus operacio-
Solución
En este caso, la infracción queda confi-
gurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y además paga la multa, gozará
de la rebaja del 80% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Solución
En este caso, la infracción queda confi-
gurada al momento de la detección por
parte de la Administración Tributaria en
el proceso de fiscalización.
En vista que la empresa subsana dentro
del plazo y no paga la multa, gozará sólo
de la rebaja del 50% de la multa.
Para el cálculo de la multa, establecemos
cuánto fueron los ingresos netos del ejer-
N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008
nes utilizando el Plan Contable General
Revisado vigente en el Libro Diario pero
en idioma Inglés. La fiscalización se lleva
a cabo en el mes de noviembre de 2008,
la empresa subsana la infracción dentro
del plazo otorgado para ello y además
paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
cicio anterior declarados por el contribu-
yente y se le aplica la tasa de 0.2%.
Ingresos netos:
Sumar casillas Nº 463, 473, 475, 476 y 477
Ingresos netos:
S/. 400,000 + S/. 4,200 + 0 +
S/. 25,000 + 0 = S/. 429,200
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Área Tributaria I
Multa: S/. 429,200 x 0.2% = S/. 858.40
La multa no es menor al 10% de la UIT.
Gradualidad:
S/. 858.40 - 80% (S/. 858.40) = S/. 171.68
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan desde
la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Aplicación práctica 10
La empresa “Candamo S.A.C.”, acogida al
Régimen General del Impuesto, que tiene
su matriz en Estados Unidos, está siendo
fiscalizado por la SUNAT y se le detecta
que ha registrado sus operaciones utili-
zando el Plan Contable General Revisado
vigente en el Libro Diario pero en idioma
Inglés. La fiscalización se lleva a cabo en el
mes de noviembre de 2008. La empresa
subsana la infracción dentro del plazo
otorgado para ello y no paga la multa.
Los ingresos netos del ejercicio anterior
son los siguientes:
Gradualidad:
S/. 858.40 - 50% (S/. 858.40)
= S/. 429.20
Intereses moratorios
Los intereses moratorios se calculan des-
de la fecha de detección de la infracción
hasta la fecha de pago de la multa.
Actualidad Empresarial I-13