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DERECHO TRIBUTARIO

Ciencia jurídica que estudia al conjunto de normas jurídicas y principios que regulan los tributos.
Finanzas jurídicas es el estudio de disciplinas como el presupuestario, administración, deuda y
contabilidad pública junto a este.

El constitucional, es el conjunto que regulan y disciplinan el poder fiscal, dando garantías para su
aplicación determinando el marco para su actividad impositiva.

Tiene 2 enfoques: Primer: parte de la rama de la administración pública. Segundo: toma de punto la
necesidad recursos estatales, cuyo pago y fiscalización es el propósito fundamental.

Poder Originario: Surge del propio estado, se le confiere la función legislativa primaria a través del
legislativo, pero también por el ejecutivo a través de un decreto legislativo y delegación de facultades, y
en algunos casos a través de gobiernos locales.

Poder Derivado: Cuando un ente territorial- gobierno local, posee poder tributario delegado limitado
por la Constitución.

PRINCIPIOS

Reserva de Ley: El tributo se crea, modifica, deroga, exonera mediante regulación por ley.

Igualdad: -en la ley- para el legislador, al crear no se establezca distinciones arbitrarias. –ante la ley-
dirigida a los órganos de justicia administrativa o jurisdiccional a fin de cautelar la imparcialidad al
aplicar – ejecutar normas tributarias.

No Confiscatoriedad: no se puede hacer ilusoria la garantía de inviolabilidad de la propiedad, no pueden


absorber parte sustancial de renta o capital gravado.

Respeto a derechos fundamentales: respecto a sus alcances y elementos mínimos.

Si se violan los límites de la potestad tributaria contenidos en principios, se declara la


inconstitucionalidad de dicha norma tributaria (efectos retroactivos).

SISTEMA TRIBUTARIO

Formas de imposición del estado para obtener ingresos. Normas e instituciones instrumentos para
transferencia de recurso de las personas al estado para sufragar gasto público. (Código Tributario). Su
finalidad es la captación de recursos para un beneficio justo y equitativo.

Los ciudadanos conforman el ESTADO que define la POLITICA FISCAL, formula y emite el SISTEMA
TRIBUTARIO y aplica la política tributaria a las instituciones de la administración pub.

Decreto Legislativo 771 es la ley marco del sistema tributario, que tiene por objetivos incrementar la
recaudación, brindar al sistema tributario mayor eficiencia, permanencia y simplicidad y distribuir
equitativamente los ingresos que corresponden a las municipalidades. El Código constituye el eje
fundamental del Sistema tributario pues sus normas se aplican a distintos tributos. Sus columnas son la
política y administración tributaria, base son normas legales, estos 3 a la vez constituyen sus elementos.

La Política Tributaria: lineamientos que orientan y fundamentan el sistema tributario diseñada por
Ministerio de Economía y Finanzas. Tiene por objetivos, asegurar sostenibilidad de finanzas públicas,
eliminar distorsiones – promover eficiencia del sistema tributario y la movilización de nuevos recursos a
través de reformas o ajustes tributarias. Se encarga de que impuestos, quienes contribuyen, que se
grava y cuál es la tasa. Conformado por MEF y Congreso.

Administración Tributaria: Constituido por órganos estatales encargados de aplicar la política tributaria,
como SUNAT y municipalidades. Es importante para asegurar la estructura y operación del estado y para
quienes resultan sujetos de los tributos establecidos por leyes respectivas.
Expediente N° 8123-2005-PHC/TC, Tribunal Constitucional manifiesta que mientras la
tutela judicial efectiva supone tanto el derecho de acceso a los órganos de justicia como la
eficacia de lo decidido en la sentencia; el derecho al debido proceso, en cambio, significa la
observancia de los derechos fundamentales esenciales del procesado, principios y reglas
esenciales exigibles dentro del proceso como instrumento de tutela de los derechos
subjetivos

° 010-2002-AI/TC, juridiza: “El derecho a la tutela jurisdiccional es un


atributo subjetivo que comprende una serie de derechos, entre los que destacan el acceso a la
justicia, es decir, el derecho de cualquier persona de promover la actividad jurisdiccional del
Estado, sin que se le obstruya, impida o disuada irrazonablemente; y como quedó dicho, el
derecho a la efectividad de las resoluciones judiciales.
N. ? 5194-2005-PA/TC. Comprende una serie de derechos fundamentales de orden
procesal, cada uno de los cuales cuenta con un contenido constitucionalmente
protegido que le es propio
EXP. N? 7289-2005-PA/TC. "El debido proceso está concebido como aquél en el que se respetan
sus dos expresiones, tanto formal como sustantiva; en la de carácter formal, los principios y reglas que lo
integran tienen que ver con las formalidades estatuidas, tales como las que establecen el juez natural, el
procedimiento preestablecido, el derecho de defensa y la motivación; y en su expresión sustantiva,
están relacionados los estándares de razonabilidad y proporcionalidad que toda decisión judicial debe
suponer

Art. 4.-, del Código Procesal Constitucional, que preconiza: “(…)Se entiende por tutela
procesal efectiva aquella situación jurídica de una persona en la que se respetan, de modo
enunciativo, sus derechos de libre acceso al órgano jurisdiccional, a probar, de defensa, al
contradictorio e igualdad sustancial en el proceso, a no ser desviado de la jurisdicción
predeterminada ni sometido a procedimientos distintos de los previstos por la ley, a la
obtención de una resolución fundada en derecho, a acceder a los medios impugnatorios
regulados, a la imposibilidad de revivir procesos fenecidos, a la actuación adecuada y
temporalmente oportuna de las resoluciones judiciales y a la observancia del principio de
legalidad procesal penal”.
Comentario: Los métodos de codificación son tres:

La Codificación Limitada: Comprende los principios fundamentales del derecho tributario


sustantivo, administrativo, procesal y penal. La Codificación Amplia: Además de los principios
fundamentales, disposiciones de carácter específico sobre gravámenes que integran el
régimen tributario, con excepción de las alícuotas. La Codificación Total: Comprende los
principios, las disposiciones específicas y toda norma tributaria vigente, genera y específica.

El Programa Conjunto de Tributación de la Organización de los Estados Americanos y del Banco


Interamericano de Desarrollo en el año 1961 para contribuir al fortalecimiento de los sistemas
tributarios de América Latina. El resultado se plasmó en el Modelo de Código Tributario para
América Latina MCTAL), para todos los países que no contaban (entre ellos Perú) con uno.

Con la Ley 16043 se autorizó al Poder Ejecutivo para que ponga en vigencia con fuerza de ley el
proyecto de Código Tributario. El primer Código Tributario fue aprobado por el D.S. 263-H de
12.06.1966, que rigió del 17.10.1966 debido a que su artículo 192° estableció que éste entrará
en vigencia a los sesenta días de la fecha de su promulgación y publicación. La Norma I señala
la Codificación Limitada, la norma I del Título Preliminar del Código no ha cambiado.

“NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN Este Código rige las relaciones jurídicas originadas por los
tributos, el término genérico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento
no origina una contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado
capacidad contributiva. b) Contribución: Cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales; obtención
de un beneficio. c) Tasa: El hecho generador es la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente. No es el pago por un servicio de origen
contractual; prestación (servicio). Las Tasas pueden ser: 1. Arbitrios: por la prestación o
mantenimiento de un servicio público. 2. Derechos: por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechar bienes públicos. 3. Licencias: Tasas que gravan la
obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización.

Las aportaciones al ESSALUD y ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales. También es de aplicación para las
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo la SUNAT o cumplir los administrados.

• Vinculados son “aquéllos cuya hipótesis de incidencia consiste en la descripción de una


actuación estatal (o una consecuencia de ésta). • No vinculados son “hipótesis de incidencia
consiste en la descripción de un hecho cualquiera que no estatal.

1 HIPÓTESIS DE INCIDENCIA - Presupuesto de hecho - Describe el Hecho imponible 2 HECHO


IMPONIBLE - Hecho generador 3 NACE LA OBLIGACIÓN Plano abstracto (contenida en la Ley)
Plano fáctico (contenida en la realidad)

HIPOTESIS DE INCIDENCIA: INCIDENCIA Dr. DE BARROS, “la técnica del Derecho, es su modo de
referirse a los objetos y situaciones objetivas a través del pensamiento o hipótesis fáctica de la
norma.” • todo aquel fenómeno o hecho propio perteneciente a la norma jurídica • La norma
matriz de la incidencia tributaria consiste en la obtención de la norma tributaria tanto en la
hipótesis de incidencia como la consecuencia normativa de lo que gravar. • Es la relación de
coexistencia entre el hecho real con el supuesto hecho descrito en el dispositivo legal. Según el
Dr. ATALIBA, la descripción legal, formulación hipotética, previa y genérica, contenida en la ley,
de un hecho.” • Es el supuesto a identificar dentro de la ley para aplicación de la misma. •
Toda norma contiene una hipótesis y un mandato, este sólo es obligatorio asociado a la
hipótesis. La hipótesis de la norma describe los actos abstractos que, siempre acontezcan,
convierten al mandato en obligatorio, describe las cualidades de las personas que deberán
tener el comportamiento prescrito. Concepto abstracto formulado por el legislador haciendo
abstracción absoluta de cualquier hecho concreto

Tributo: prestación pecuniaria obligatoria, que el Estado exige a los particulares en virtud de su
imperio (potestad inherente a soberanía), tiene su fuente en la Ley, dando lugar a relaciones
de derecho público que se entablan entre el Estado y los contribuyentes, cuyos ingresos están
destinados a satisfacer las necesidades colectivas observando su capacidad contributiva,
señalando a la coacción como elemento esencial del tributo.” Nace como consecuencia de
producirse circunstancias que la propia ley señala. Se manifiesta como una obligación que el
estado debe reclamar inclusive, coactivamente. • Fuente Mediata. La Ley. “Nullum Tributum
Sine Lege Praevia” • Fuente Inmediata El Hecho Generador Imponible, presupuesto de hecho;
Cuya realización, colocará a las personas que se encuentren comprendidas dentro de esta, en
la necesidad de ajustarse a ellas y cumplir con las obligaciones previstas.

OBJETO ECONOMICO DEL TRIBUTO: Más importante fuente de ingresos del Estado, para
conseguir medios necesarios y cumplir con sus objetivos Equilibra la economía de este y brinda
recursos para atender gasto público. Permite cumplir fines y mejor redistribución de riqueza.

ELEMENTOS

a) Base legal.- (legalidad tributaria) “Nullun tributum sine lege”

b) Sujeto Obligado.- persona natural o entes colectivos.

c) Hipótesis de Incidencia tributaria.-Supuesto con contenido tributario planteado en la ley y


que de cumplirse genera la obligación de tributar.

d) Materia imponible.-Expresión de riqueza económica sobre la cual se basa el tributo, (bien,


productos, servicios, renta o capital).

e) Monto o cuantía (alícuota).-Valor numérico porcentual o referencial que se aplica a la base


imponible para determinar el monto del tributo
HECHO GENERADOR Y HECHO IMPONIBLE

-Hecho Generador.-“situación jurídica vinculante del sujeto pasivo con el activo del crédito
fiscal, comporta el hecho imponible como índice de capacidad contributiva.

-Hecho Imponible.-Hecho económico puro, sustancial, por la ley como el “elemento fáctico”
que permite gravar la capacidad económica del sujeto pasivo y cuyo resultado es la aparición
de la “obligación tributaria”, (vínculo entre sujeto activo y pasivo de la relación tributaria).
Hecho concreto, localizado en espacio que por corresponder a la hipótesis HIT o descripción
normativa previa determina el nacimiento de obligación tributaria.

CARACTERÍSTICAS GENERALES

1. El tributo es obligatorio por poder imperio estatal. 2. prestación pecuniaria(o en especie) 3.


Nace por Ley. 4. Exigible coactivamente. 5. Se cobra según la capacidad contributiva de las
personas. 6. Proporciona recursos al Estado cumplir sus fines. 7. Aplicable a las personas
individuales y colectivas, Físicas y/o jurídicas.
Obligación tributaria

Relación de derecho público consistente en el vínculo entre el acreedor y deudor tributario.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION

1. SUJETOS: Activo y pasivo, no puede si falta alguno.

2. LA PRESTACIÓN-OBJETO DE LA OBLIGACIÓN: Conducta comprometida por deudor de dar,


hacer o no orientada a satisfacer el interés del acreedor

3. VINCULO JURIDICO: Une polos de relación jurídica, operan los distintos efectos que un
sistema ha previsto, recae sobre los sujetos.

4. CAUSA: Finalidad inmediata y próxima, persigue instaurar el vínculo obligatorio recaudación.

NORMA I: CONTENIDO
NORMA II: ÁMBITO DE APLICACIÓN
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS
NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,
INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS
TRIBUTARIAS
NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Sujeto Activo Acreedor Tributario: Relación jurídica de derecho público Órganos con potestad
tributaria vs órganos facultados a recaudar y administrar tributos. Concurrencia de acreedores:
Varias entidades estatales, Reparto proporcional. Es el destinatario final del tributo recaudado
y sujeto titular de la facultad de disposición de ese recurso.  Por Niveles de Gobierno
Nacional Local Regional. A su favor es la prestación de pago del tributo, va a exigir el
cumplimiento de la obligación tributaria.

Sujeto Pasivo-contribuyente responsable-deudor tributario: Puede ser: El que realiza el hecho


imponible • Responsable por deuda ajena • Con cargo a patrimonio del contribuyente • Con
cargo a su patrimonio con derecho de repetición. No es deudor tributario quien tiene a su
cargo la recaudación de tributos sin haber sido designado por la ley como agente de retención

Domicilio.- Fiscal: Lugar fijado por el deudor tributario en el territorio nacional para todo
efecto tributario. Procesal: Optativo / puede ser distinto para cada proceso, para recibir
notificaciones. Tienen capacidad tributaria, personas o entidades las cuales la ley les atribuye
calidad de sujetos de derechos u obligaciones: Personas naturales / sociedades conyugales
Personas jurídicas/ Comunidad de bienes / patrimonios / sucesiones indivisas / fideicomisos /
entes colectivos. En caso de representación, deben pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales con los recursos que administren 1. Padres 2. Representantes legales y
designados 3. Administradores de entes colectivos 4. Mandatarios, 5. Síndicos,

Contribuyente es la Persona obligada al cumplimiento de la Prestación Tributaria, por realizar,


el hecho generador de la Obligación Tributaria, es decir, ser autor del hecho imponible.
Tributario Responsable, aquella persona, que sin tener la calidad de contribuyente, debe
cumplir con la prestación tributaria”, debido a que facilita recaudación y cobranza de tributos y
ahorra costos administrativos. La figura del contribuyente se halla vinculada con el principio de
capacidad contributiva. La “responsable” se encuentra vinculada con el principio de
colaboración según el cual los agentes económicos del sector privado tienen el deber de
colaborar con la labor de recaudación. CLASES:

Responsable subsidiario El tercero responsable lo es “en defecto” del contribuyente; es decir


primero debe demandarse el pago al contribuyente y en caso no pague por insolvencia o
declaración de fallido, responderá el tercero.
Responsable Sustituto Esta en lugar del contribuyente y  Debe fijarse por Ley.  Desplaza al
Contribuyente.  No realiza el hecho imponible, sino realiza el presupuesto de la sustitución. 
Está obligado a cumplir prestaciones materiales y formales de la Obligación Tributaria.

Responsable solidario  El tercero responsable lo es “junto con” el contribuyente.  La A.T.


Puede exigir el cumplimiento a cualquiera de ellos.  El responsable solidario deviene en
codeudor, conjuntamente con el contribuyente. El contribuyente y el Responsable Solidario
responden de la misma manera ante el Fisco. Características: Su responsabilidad tiene como
fuente la Ley.  Debe tener con el contribuyente una vinculación que le permita hacer efectivo
su derecho de resarcimiento, ya sea por el derecho de percepción, de retención, de repetición,
o de cualquier otro medio.  Tiene calidad de sujeto pasivo y no de agente o representante,
puede ser objeto de sanciones.  Relaciones con fisco rigen por derecho tributario y con el
contribuyente por el derecho privado.

O Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un


mismo hecho generador de obligaciones tributarias

O Por dolo, negligencia grave o abuso de facultades (representantes legales), esto la AT debe
probar, como no lleva contabilidad /doble contabilidad/ comercializa clandestina/No está
registrado/ no habido /abuso de beneficios /omite declarar trabajadores/acoge al RUS o al RER
de forma indebida

O En calidad de adquirente: Herederos y legatarios hasta del valor de bienes que reciban/
Socios de empresas liquidadas por el valor de los bienes que reciban/Adquirentes del activo
y/o pasivo de empresas (reorganización de sociedades)

O Por disposición legal: Agente de retención o percepción/ Transportista/ Terceros notificados


/Depositario de bienes embargados/ representantes que no informar de deudas a la Junta.

O Determinación de Responsabilidad Solidaria.-se debe notificar al responsable la resolución,


señalando causal de responsabilidad y monto deuda.

O Impugnación de la atribución de responsabilidad.-tanto el supuesto de responsabilidad,


como la deuda, excepto si quedó firme en la vía administrativa.

O Interrupción de la prescripción.- efectuados por la AT respecto del contribuyente surte


efecto colectivamente para todos los responsables solidarios.

O Suspensión de la prescripción.- respecto del contribuyente o responsable, acaecida (i)


durante tramitación de procedimiento contencioso tributario (ii) durante lapso que AT esté
impedida de efectuar cobranza de deuda tributaria.

Agentes de retención o percepción de tributos son elegidos en razón de tener vínculo


económico o jurídico con contribuyente, participan en el hecho generador y poseer suma de
dinero a la cual amputar o adicionar tributo, responsables solidarios garantizando recaudación.
Uso de retención y percepción, ventajas para Fisco:

1.1) Mediante número reducido de contribuyentes se asegura pago de obligaciones

1.2) La intervención de tercero responsable solidario, neutraliza maniobras ilícitas

1.3) Recaudar el tributo con anterioridad al vencimiento general establecido.


El lugar de pago será aquel que señale la AT mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar. Aunque e pago se realizado en lugar distinto, tiene efectos
cancelatorios si es aprovechado por AT. Anteriormente era pago indebido pidiendo
devolución. Ahora ya no se exige, constituye infracción sancionable con multa, pero no
desconocimiento del pago efectuado.

Formas de pago: Vías o mecanismos, autorizados por ley para efectuar el pago - Modalidades
de pago: los medios de pago son dinero, cheques, entre otros. Constituyen las modalidades
como pago fraccionado, anticipado, al contado, indebido, parcial, a cuenta, en exceso.

La SUNAT fijará la TIM (tasa interés moratoria) respecto a tributos que administra o su
recaudación este a su cargo. En tributos de Gobiernos Locales, la TIM será fijada por
Ordenanza Municipal, no mayor a la que establezca la SUNAT. Los intereses moratorios se
aplicarán diariamente desde día siguiente a fecha de vencimiento hasta fecha de pago,
multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. Esta resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta.

MEDIOS DE EXTINCION

COMPENSACION- La deuda tributaria podrá compensarse total o parcial con créditos por
tributos, sanciones, intereses y otros pagados en exceso o indebidamente, correspondientes a
períodos no prescritos, administrados por mismo órgano administrador y cuya recaudación sea
ingreso de una misma entidad. Así, los requisitos son, la existencia de créditos a favor del
contribuyente, no periodo prescrito, mismo administrador y ser ingresos a misma entidad.
Formas: 1. Automática: Solo casos establecidos por ley: Impuesto a la Renta. 2. De oficio:
SUNAT en su sistema detecta pago indebido o en exceso o en verificación o fiscalización se
detectan deuda y crédito. 3. A solicitud de parte: efectuada por la AT según requisitos
establecidos por normas legales.

CONDONACION

CONSOLIDACION- Cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor, como


consecuencia de la transmisión de bienes o derechos objeto del tributo.

PRESCRIPCION- Extinción del derecho de acción de la AT por el transcurso del tiempo, para:
Determinar obligación tributaria (identificar realización del hecho, deudor y cuantía), exigir
pago (límite de exigibilidad al pasivo) y aplicar sanciones (multa comiso). Es diferente a la
Caducidad pues esta última extingue el derecho, no requiere alegación y opera por sí misma y
no se contempla en legislación tributaria. La prescripción responde a los principios de certeza y
seguridad jurídica. Y sanciona inacción del acreedor.
Tipos: -Desde el punto de vista de la Administración: a.-Para fiscalizar b.-Para determinar
deuda c.-Para aplicar sanciones d.-Para exigir pago. Punto de vista del contribuyente: a.-Para
solicitar la devolución o compensación de lo pagado indebidamente o en exceso.

ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Tiene un conjunto de facultades regladas y discrecionales, esta es de la entidad no del


funcionario. También facultad de imponer obligaciones formales a administrados. Límites
Constitucionales, límites jurídicos. Además de tener que actuar con: Buena fe, no desvío de
poder y la razonabilidad (sus decisiones deben adoptarse dentro de los límites de la facultad
atribuida y manteniendo proporción entre medios a emplear y fines públicos a tutelar, que
respondan a lo estrictamente necesario para satisfacer su cometido).

Facultad de recaudación (55 del C.T.) Facultad de fiscalización (62 del C.T.) Facultad de
determinación de la obligación (59 del C.T.) Facultad de sanción (82 del C.T.) Cuando actúa
como órgano resolutor: Facultad de Reexamen (127 del C.T.)

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