VI Aplicación Práctica
Costos de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de
IME, según el proyecto del PCGE y las NIIF
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Mario Apaza Meza
Título : Costos de desmantelamiento, retiro o
rehabilitación de IME, según el proyecto
del PCGE y las NIIF
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introducción
La aplicación del Nuevo PCGE que entra-
rá en vigencia a partir del 1 de enero de
2009, trae cambios revolucionarios en
la forma del reconocimiento y medición
o valoración de los elementos de los
estados financieros.
Lo que significa que los contadores deben
de conocer a la perfección los criterios de
valoración que señalan el PCGE y las NIIF
y que está compuesto por:
1. Costo histórico: es el costo de adqui-
sición.
2. Costo corrientes: aquí se tiene que
considerar el valor neto de realiza-
ción, costo de reposición y el valor
de participación patrimonial.
3. Valor realizable: cuando se tiene que
desapropiar un elemento del activo
o pasivo.
4. Valor actual: cuando se tiene que me-
dir activos y pasivos a valores actuales
descontando los valores futuros con
una tasa de descuento.
5. Valor razonable, importe por el cual
se puede transar un activo o cancelar
un pasivo entre partes debidamente
informadas y que no haya ninguna
imposición.
Como se puede colegir, los criterios de
medición son cinco y se deben aplicar a
todos los elementos de los EEFF cuando
corresponda.
En el presente caso, vamos a aplicar el
valor actual de las obligaciones derivadas
del desmantelamiento o retiro, así como
los costos de rehabilitación del lugar y
luego, utilizando el método de interés
efectivo (descrito en el PCGE y la NIC 18 y
39), vamos a encontrar el valor futuro de
la obligación.
El día 9 de junio del año en curso se
desarrolló una Audiencia Pública sobre
el Proyecto de Nuevo PCGE que se
llevó a cabo dentro las instalaciones
del Congreso de la República a la cual
tuve la oportunidad de asistir y efectuar
VI-8 Instituto Pacífico
apreciaciones sobre la importancia de los
criterios de reconocimiento y valoración El precio de adquisición o costo de produc-
en el Nuevo PCGE. Uno de los expositores ción, más:
tenía la opinión que en el Perú inclusive + Impuestos indirectos no recuperables.
no se debía contar con un PCGE porque + Valor actual de las obligaciones derivadas
nos pone un parámetro o nos encasilla, del desmantelamiento o retiro, así como
porque las normas estarán en constante los costos de rehabilitación del lugar.
cambio y que su aplicación obligatoria Esto es una novedad en el nuevo PCGE
y la NIC 16 modificada en diciembre
ya está implícita en el Art. 223 de la Ley 2003.
General de Sociedades, donde se señala
+ Gastos financieros que se hayan deven-
que los EEFF financieros deben ser pre- gado antes de la puesta en condiciones
parados de acuerdo a NIIF y, como el de funcionamiento. Cuando el activo
PCGE está basado en NIIF, la aplicación sea considerado como un activo cualifi-
de los nuevos criterios de reconocimiento cado.
y medición ya están vigentes desde el
01-01-06.
Como se puede apreciar, formará parte
Por este motivo, estimados lectores, para
dominar el Nuevo PCGE y las NIIF deben del valor de los inmuebles, maquinaria
y equipo, la estimación inicial del valor
de saber finanzas y las técnicas de valo-
ración, caso contrario otros profesionales actual de las obligaciones asumidas de-
ocuparán nuestro lugar, como ya viene rivadas del desmantelamiento o retiro
ocurriendo, donde otros profesionales y otras asociadas al citado activo, tales
incluso son expositores en temas conta- como los costos de rehabilitación del
bles y sobre todo en NIIF. lugar sobre el que se asienta, siempre
que estas obligaciones den lugar al
registro de provisiones de acuerdo con
2. Reconocimiento inicial del lo dispuesto en la cuenta 48 del PCGE
desmantelamiento o retiro, y la NIC 37.
así como los costos de reha-
Las grandes pautas de inmuebles, maqui-
bilitación naria y equipo se incluyen en la cuenta
Los bienes comprendidos en los inmue- 33 del Nuevo PCGE. De manera sintética,
bles, maquinaria y equipo se valorarán las resumimos de acuerdo a NIIF en el
por: siguiente gráfico:
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME)
NIC 16 1. Valoración Inicial 1.1. Precio Adquisición
1.2. Costo de Producción
1.3. Permutas
NIC 23 Carácter comercial: IME
+ Estimación inicial del valor actual de las recibido se valora por valor
obligaciones asumidas por desmantelamien- razonable del activo entre-
to o retiro, rehabilitación del lugar sobre el gado resultado a P y G.
NIC 36 que se asienta provisiones. Carácter no comercial:
Inclusión de los gastos financieros deven- RICAC 30.7.91
gados antes de la puesta en condiciones 1.4. Aportaciones de capital
de funcionamiento del IME, girados por el no dinerarias
proveedor o correspondientes a préstamos o Valor razonable en el mo-
financiación ajena directamente atribuible. mento aportación aportan-
te: Permuta (comercial).
2.1. Depreciación
2. Valoración Posterior: 2.2. Deterioro del valor
Costo histórico o Valor razonable UGE: Unidad Generadora
de Efectivo Fondo de Co-
mercio asignado a UGE
3. Baja
La cuenta 33 perfila los componentes las obligaciones presentes derivadas
de inmuebles, maquinaria y equipo de los costos de rehabilitación de
en lo que se refiere al valor actual de terrenos.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 Área Contabilidad y Costos VI
valorarán de acuerdo con la NIC 37 Pro-
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO (IME) visiones, activos contingentes y pasivos
contingentes.
NIC 16
Construcciones De otro lado, la NIC 37 en el párrafo 45
Terrenos sin construir señala que, cuando resulte importante el
efecto financiero producido por el des-
Inclusión de la estimación inicial del Valoración separada del cuento, el importe de la provisión debe
valor actual de las obligaciones presentes valor del terreno y el de ser el valor presente de los desembolsos
derivadas de los costos de rehabilitación construcciones/edificios. que se espera sean necesarios para can-
de terrenos. celar la obligación.
Vida ilimitada: no depreciación pero sí
incluye costos de rehabilitación, depre- Instalaciones técnicas, Resumen de datos:
ciación de tales costos. Maquinaria y equipo

Fecha de la estimación = 02-01-09

Equipos y herramientas incorporados Costo estimados de
Gastos por obras desmatelamiento = 30 000 000
y trabajos Costo de oportunidad
Costos de renovación, ampliación del dinero = 8%
o mejora Vencimiento años = 10

Activación si procede
Activación si procede
Cálculo del valor presente:

Valor presente = 30,000,000

3. Contabilización de las obliga- 2. Contabilizar la depreciación de los Valor presente
Depreciación anual
=
=
13,895,805
1,389,580
ciones derivadas del desman- costos de desmantelamiento.
telamiento o retiro, así como 3. Calcular y contabilizar los intereses [0.463193488] fórmula de-
los costos de rehabilitación del valor presente de los costos por terminada con ayuda de Excel.
del lugar desmantelamiento aplicando el mé-
todo del tipo de interés efectivo. Aparece en seguida el cuadro de amorti-
Se activa el importe estimado en el
4. Cancelación de la obligacion estimada zación de diez años.
momento inicial de los costos de des-
mantelamiento o derribo del activo fijo, y y suponiendo que la obligación real
así como la rehabilitación del lugar sobre es de S/. 32 500 000. Cuadro de cálculo de interés durante
el que se asienta (Interpretación Nº 1 los 10 años al 8%
Desarrollo: Método del interés efectivo
del CINIIF (IFRIC), relativa a “Cambios
en pasivos existentes por desmante- En el presente caso, sólo vamos a con-
Cargo a V. Presente Valor acu-
lamiento, restauración y similares”); tabilizar el valor de la obligación por Fecha gasto por Obligac. mulado
siendo la contrapartida, PROVISIÓN desmantelamiento, independiente del intereses Desmatent. de Obligac.

PARA DESMANTELAMIENTO, DERRIBO valor total de la planta. 02/01/09 13,895,805 13,895,805

Y RESTAURACIÓN (Obligaciones contin- Según la NIC 16, los costos de una 31/12/10 1,111,664 15,007,469

gentes), en la cuenta 48 subcuenta 482 partida de inmuebles, maquinaria y 31/12/11 1,200,598 16,208,067
del PCGE según la NIC 37. equipo incluyen los costos de su des- 30/12/12 1,296,645 17,504,712
30/12/13 1,400,377 18,905,089
mantelamiento, remoción o restaura- 30/12/14 1,512,407
Importe
sujeto a 20,417,496
ción, es decir, la obligación por la que 30/12/15 1,633,400
depreciación
22,050,896
una entidad incurre como consecuencia 30/12/16 1,764,072
anual en
10 años 23,814,967
Caso Práctico por la instalación de una partida. Su 30/12/17 1,905,197 25,720,165
costo también incluye los costos de su
30/12/18 2,057,613 27,777,778
desmantelamiento, remoción o restau-
30/12/19 2,222,222 30,000,000
Enunciado: ración, es decir, la obligación por la que
16,104,195
la entidad incurre como consecuencia
El 02-01-09 se procede a instalar una por la utilización de la partida durante
planta de producción en un centro a. 1,111,664 = 13,895,805 x 8%
un período particular para propósitos b. 15,007,469 = 13,895,805 + 1,111,664
minero, se paga por la adquisición, diferentes a la producción de inventarios
montaje y pruebas de una instalación durante ese período.
de S/. 300,000,000 (más IGV 19%); Contabilización como IME los costos
vida útil, 10 años; sin valor residual. El párrafo 18 de la NIC 16 señala que de desmantelamiento al VP
Ha de asumir costos desmantelamiento, la entidad aplicará la NIC 2 Existencias,
siendo el importe estimado de: S/. 30 para contabilizar los costos derivados de ——————— x ——————— DEBE HABER
000 000. Criterio lineal de deprecia- las obligaciones por desmantelamiento, 33 INM, MAQ Y EQUIPO 13,895,805
ción. El costo de oportunidad del dinero retiro y rehabilitación del lugar sobre el 33311.1 Costos de des-
es el 8%. que se asienta el elemento, en los que se matelamiento
haya incurrido durante un determinado 48 PROVISIONES DIVERSAS 13,895,805
Se pide: período como consecuencia de haber 482 Provisión para des-
1. Calcular el valor presente y contabili- utilizado dicho elemento para producir mantelamiento, retiro
zar los costos estimados de desmante- existencias. Las obligaciones por los o rehabilitación de IME
lamiento de la planta de producción costos contabilizados, de acuerdo con 02/01/09 Por la porvisión del gas-
la NIC 2 o la NIC 16, se reconocerán y to de desmantelamiento al VP.
minera.

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 VI Aplicación Práctica

DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE DEBE
presente y la provisión de intereses deter-
Cobro de Intereses
---------------------------- x ---------------------
(HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) (HABER) Totales minados mediante el método del interés
31/12/09 31/12/10 31/12/11 30/12/12 30/12/13 30/12/14 31/12/15 30/12/16 30/12/17 30/12/18
efectivo, no general a diferencias tempo-
68 Provis. del ejerc. 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 1,389,580 13,895,805 rales a partir del año 2009 hasta el 2019,
6831 Prov. Desmantelam. donde se revierten las participaciones e
39 Deprec. acumul. -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 -1,389,580 Impuesto a la Renta diferidos, tema que
39133 Depreciac. IME será tratado en otra oportunidad.
Por la depreciac. anual
del VP El siguiente asiento es extracontable sólo
-------------------------------- x -------------------- para efectos tributarios, para ver que el gas-
67 Cargas financ. 1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222 16,104,195
to por desmatelamiento recién será acepta-
679 Otras gastos financ.
do tributariamente en el año 2018.
48 Provisiones div. 1,111,664 1,200,598 1,296,645 1,400,377 1,512,407 1,633,400 1,764,072 1,905,197 2,057,613 2,222,222
482 Provis. para desman-
telam.
30,000,000 ——————— x ——————— DEBE HABER
Por la provisión anual de
los intereses del VP
63 SERV. PREST. POR TERC. 32,500,000
639.1 Servicios por
desmantelamiento
Suponga ahora al final de los 10 año ——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,175,000
es, fecha en que se va a llevar a cabo el
42 CUENTAS POR PAGAR 4011 IGV
desmatelamiento de las maquinarias, el COMERC. - TERCEROS 38,675,000
gasto total ya no es S/. 30,000,000, sino 42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas y boletas COMERC. - TERCEROS 38,675,000
es S/. 32,500,000 más IGV, entonces por pagar
tendremos que aplicar a resultados el 421 Facturas y boletas
10 A CAJA Y BANCOS 38,675,000 por pagar
importe de S/. 2,500,000, los asientos
contables se muestran a continuación: 104 Bancos Ctas. Ctes. 31/12/18 Por la provisión de los
Por la cancelación de los gastos de gastos reales de desmantelamiento
——————— x ——————— DEBE HABER desmantelamiento de las maquinarias. de la planta minera
63 SERVICIOS PRESTADOS ——————— x ———————
POR TERCEROS 2 500 000 Conclusión
39 DEPREC. ACUMULADA 13,895,805
639.1 Servicios por
393 Depreciación IME Como se puede apreciar, la aplicación
desmantelamiento del Nuevo PCGE no solamente es una
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 13,895,805
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 175 000
33311.1 Costos de desman- dinámica de cuentas, sino que lo esencial
4011 IGV telamiento ahora es el reconocimiento y la medición
48 PROVISIONES DIVERS. 30 000 000 Por la baja de los costos de o valoración de los elementos de los EEF,
482 Provisión para desmantelamiento. para lo cual necesitamos dominar finan-
desmantelamiento zas para aplicar el valor razonable, costo
42 CUENTAS POR PAGAR 4. Implicancia tributaria de los amortizado, valor en uso, valor actual
o el deterioro de valor, y de esta forma
COMERC. - TERCEROS 38,675,000 gastos de desmatelamiento emitir una información financiera fiable
421 Facturas y boletas en la liquidación del Impues-
por pagar que sirva para toma de decisiones de
Por la provision en Reg. Compras,
to a la Renta los stakeholders (inversores, accionistas,
los gastos reales de desmantelamiento La depreciación contabilizada de los directivos, estado, proveedores, clientes,
gastos de desmantelamiento al valor personal, analistas, etc.).

VI-10 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008