Contabilidad Básica (Impuestos)

José A.
Olivares Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile
Profesor: Sr. José Olivares

jolivares@unegocios.cl
Capítulo 5: IVA e Impuesto a la Renta
I. IVA e Impuesto a la Renta
Las empresas, en su gestión por obtener ganancias e incrementar el valor

del patrimonio, están afectas al pago de impuestos. Existen 2 tipos de impuestos
que deben cancelar las empresas mes a mes sobre las ventas y las utilidades:
(i) El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el impuesto recargado sólo en la venta
de bienes y servicios a los clientes, equivalente al 19% de la transacción.
Cuando la empresa adquiere inventario o maquinarias, ésta paga el IVA de
compras que recarga el proveedor y luego, al momento de vender su inventario,
ella recarga al cliente el IVA de venta. El IVA de las compras es un activo para
la empresa, mientras que el IVA de la venta es un pasivo, pues se lo adeuda al
gobierno. El pago que se debe efectuar es el neto o diferencial entre el IVA de
la venta menos el IVA de las compras.
(ii) El Impuesto a la Renta es el impuesto pagado sobre las ganancias de las
empresas. A diciembre del 2015, este impuesto es del 24% sobre las ganancias
antes de impuestos (EBT, earning before taxes). Sin embargo, para el cálculo
de este impuesto, la empresa determina este tributo sobre la base del EBT
calculado en la contabilidad tributaria y no de la contabilidad financiera. Las
normas contables financieras emanadas de la SVS o IFRS no se aplican para
determinar este impuesto, sino la Ley de la Renta (DL N° 824) y las
disposiciones establecidas por el Servicio de Impuestos Internos (SII). Cuando
se aplicaron en Chile las IFRS (International Financial Reporting Standards,
normas contables internacionales) en el 2008, el SII emitió una circular en que
la implementación de estos criterios no afectaba en forma alguna la
determinación del impuesto a la renta sobre los principios definidos en la Ley
de la Renta. En resumen, las empresas deben confeccionar dos Estados de
Resultados, uno financiero empleando IFRS y otro tributario usando la Ley de
la Renta. La Operación Renta es el proceso tributario para la declaración anual
de impuestos a la renta que se presenta en el mes de abril del 2017 con el
cálculo de la utilidad tributaria de diciembre 2016.
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José A. Olivares Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile
La forma de pago de ambos impuestos es diferente. El IVA se paga los días 12 ó 20

(si es con facturas en papel o con facturas electrónica, respectivamente) de cada
mes por las operaciones comerciales cerradas el 30 del mes pasado. El IVA a pagar
al Estado es el neto o diferencial entre el IVA de las ventas menos el IVA de las
compras. Como el precio de venta es superior al precio de compra de los inventarios
(ganancia bruta >0), existirá un IVA a pagar cada mes. Este análisis aplica cuando
la entidad funciona dentro del país. Sin embargo, si la empresa es una exportadora,
ella no tiene IVA de ventas, pues el IVA no se “exporta” a los extranjeros en las
facturas de exportación y, por tanto, el SII devuelve el IVA de compra al exportador.
En el caso del impuesto a la renta, cada mes las empresas pagan un % de la venta
como un anticipo del impuesto que se pagaría en abril del año siguiente llamado
PPM (Pagos Provisionales Mensuales). Los PPM son pagos anticipados que realizan
las compañías al Estado mensualmente desde enero a diciembre, “provisionando”
o prepagando el impuesto anual a las utilidades. Por ser los PPM anticipos, éstos
se clasifican como activos corrientes en el Balance General. En el mes de abril del
año siguiente se comparan los PPM acumulados durante el año pasado y el
impuesto por pagar a la renta (EBT multiplicado por tasa de impuesto corporativo).
Se liquida el saldo acumulado del activo PPM contra el gasto del impuesto a la
renta devengado. La explicación de cada impuesto viene a continuación.
II. IVA
La definición de IVA según el SII es:
“El IVA es el principal impuesto al consumo que existe en Chile y grava con una tasa
de 19% las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles (en el caso de
inmuebles cuando son de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella).
El IVA también grava los servicios que se presten o utilicen en el país y que provengan
de las actividades que la ley señala. Con la misma tasa general de 19% se gravan
las importaciones ya sean habituales o no, efectuadas por cualquier persona natural
o jurídica.
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El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir

de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal. Si de esta diferencia resulta
un remanente, existe un mecanismo que permite utilizarlo en períodos posteriores.
Los exportadores están exentos del IVA por las ventas que efectúen al exterior,
otorgándoseles el derecho de recuperar el IVA recargado en la adquisición de bienes
o utilización de servicios destinados a su actividad de exportación”.
El IVA, Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto a las ventas equivalente al 19%

de la transacción, que es cobrado al cliente cuando compra un producto y
transferido luego al Estado. La empresa es un mero recaudador de este impuesto
para el Estado. Las transacciones de compras y ventas están gravadas con el IVA.
Así, se genera un “IVA a favor” y un “IVA en contra” en la contabilidad de la
empresa. Si la empresa compra un inventario, entonces el precio pagado al
proveedor es el precio de costo + IVA. Si la empresa vende ese inventario, entonces
el precio final al consumidor es el precio de venta + IVA. Como el precio de venta
es superior al precio de costo, existe un IVA diferencial a pagar por parte de la
empresa, en función del valor agregado.
El Servicio de Impuestos Internos (SII) es el organismo encargado de fiscalizar la
correcta determinación de las transacciones afectas a IVA y los montos que deben
pagar las firmas. Por otro lado, la Tesorería General de la República (Tesorería) es
la encargada de recaudar el IVA para el Estado. Cuando un cliente se atrasa en
pagar el IVA, la Tesorería fija multas e intereses sobre el valor adeudado como una
sanción. Para pagar el IVA atrasado, la firma puede negociar con Tesorería, ya sea
pagando al contado o en cuotas la deuda tributaria. Si se paga al contado, la
Tesorería rebaja parte importante de las multas e intereses. El SII es meramente
un ente fiscalizador de los impuestos y no recaudador.
El IVA aparece desglosado en las facturas y no en las boletas. En una factura se
describe el nombre y Rut de la empresa emisora o vendedora, el nombre y Rut del
comprador, una descripción de los bienes o servicios entregados, el valor neto de
la compra, el IVA y el valor total. Por ejemplo, una factura mostrará en tres
casilleros diferentes: el valor neto de $ 10.000; IVA por $1.900 y el valor total por
$ 11.900. El IVA es un impuesto que se traspasa desde los proveedores a los
clientes, a través de la empresa y por medio de una factura. El IVA se va
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traspasando en la cadena de compras y ventas entre las empresas hasta que la

última sociedad emita una boleta al consumidor final. La boleta detiene el traspaso
del IVA entre empresas. En ella solo figura el monto de la venta sin detalle alguno
de bienes o cliente y, por ende, el último personaje en la cadena no tiene derecho
a rebajar el IVA de la boleta. La boleta tiene sólo el valor final de la venta, sin
desglose del IVA. Al usar el ejemplo anterior, en la boleta aparecerá solamente la
cifra de $ 11.900, sin desglose alguno de IVA. Sin embargo, la boleta constituye un
gasto para quien la recibe. Si las boletas del Jumbo suman $ 1.190.000, entonces
el valor neto es de $1.190.000 /1,19 = $ 1.000.000 y el IVA a pagar por esta entidad
sería de $ 190.000, que corresponde al valor de la boleta ($ 1.190.000) menos el
valor neto ($1.000.000). Es el consumidor final quien paga el IVA finalmente.
¿Cómo se traspasa el IVA desde las empresas al consumidor final?
En el siguiente cuadro se muestra la forma de cómo el IVA se traspasa desde

una factura hasta llegar a ser una boleta. Considere que Hortifrut S.A., ubicada en
la VIII Región, comercializa berries y compra fertilizantes a la empresa Sutil S.A.
por un valor factura de $ 100.000 + IVA para sus plantaciones de arándanos.
Después de cosechar sus arándanos, Hortifrut los vende a $ 250.000 + IVA al
supermercado Jumbo, mediante factura. La tienda de retail vende los arándanos a
sus clientes por $ 416.500, emitiendo boletas. La cadena de traspaso de IVA es
desde Sutil S.A. hasta el cliente de Jumbo, siendo esta última empresa la que
detiene el traspaso el emitir la boleta al consumidor.
Cuadro N° 1: Secuencia del traspaso del IVA
Sutil Hortifrut Jumbo Cliente

Factura: Factura: Boleta: Final
traspaso traspaso No hay
de IVA de IVA traspaso
de IVA
$ 250.000 + IVA
$ 100.000 + IVA Boleta $ 416.500
IVA Venta = $ 47.500
IVA Venta = $ 19.000 IVA Compra $ 47.500
IVA Compra $ 19.000
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En este proceso, cuando Sutil S.A. vende fertilizantes ($ 100.000 + IVA) a Hortifrut,
el IVA traspasado es de $ 19.000. Sutil paga $ 19.000 de IVA al gobierno. Luego,
Hortifrut vende a Jumbo los arándanos en $ 250.000 + IVA y el IVA transferido es
de $ 47.500. Como los precios de compra y venta son diferentes, se genera una
diferencia entre el IVA de compra ($ 19.000) y aquél de venta ($ 47.500), debiendo
Hortifrut pagar a Tesorería $ 47.500 – $ 19.000 = $ 28.500. Posteriormente, Jumbo
declara un IVA a su favor por la compra de los arándanos a Hortifrut S.A. por $
47.500 y al emitir la boleta al consumidor final por $ 416.500 (IVA incluido), éste
tiene un IVA en contra o de venta implícito en la boleta de: valor neto + IVA, que es
igual a valor neto de $ 416.500/ 1,19 = $ 350.000 y el IVA de $ 350.000 x 19% =
$ 66.500. Así, Jumbo debería pagar por IVA $ 66.500 – $ 47.500 = $ 19.000. El
consumidor que recibe la boleta pierde el derecho a traspasar o descargar el IVA.
Por eso algunas cajas de los supermercados emiten facturas para clientes que
pueden descargar el IVA de compra. El concepto “descargar el IVA” significa
disminuir el pago del IVA de venta a Tesorería por medio del IVA de compra de
bienes.
¿Cuánto recauda Tesorería desde Sutil S.A. hasta el cliente final?
. Sutil S.A. paga un IVA de venta $ 19.000 – $ 0 por: $ 19.000
. Hortifrut S.A. paga un IVA neto $ 47.500 – $ 19.000 por: $ 28.500
. Jumbo paga un IVA neto $ 66.500 – $ 47.500 por: $ 19.000
. Tesorería recauda: $ 66.500
La recaudación fiscal es de $ 66.500, que es exactamente igual al IVA cobrado en
la boleta de Jumbo que se descompone de $ 416.500 = $ 350.000 + IVA = $ 350.000
+ $ 66.500. Por tanto, el consumidor final paga el IVA del Estado en la cadena. Las
empresas Sutil S.A., Hortifrut S.A. y Jumbo sólo traspasan el IVA hasta el
consumidor final. El resumen de este ciclo es:
(i) Sutil S.A. tiene un IVA venta ($ 19.000) que es igual al IVA compra de Hortifrut
($ 19.000) y a su vez,
(ii) Hortifrut S.A. tiene un IVA venta ($ 47.500) que es igual al IVA compra de
Jumbo ($ 47.500), pero cliente final de Jumbo recibe la boleta con un IVA no
observado de $ 66.500 y no tiene como rebajarla, pagando el 100% del IVA
compra. Aquí cesa el traspaso de IVA y Tesorería se lleva $ 66.500 del cliente
de Jumbo.
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1. IVA Débito – IVA Crédito
Existe un IVA débito y un IVA crédito y el uso del débito y crédito se analiza
desde la perspectiva del SII y no desde la empresa. Para el SII, un IVA de venta es
un IVA débito o un IVA por cobrar (activo). Un IVA de compra es un IVA crédito o
un IVA por pagar o rebajar (pasivo). El uso del IVA débito e IVA crédito para la
empresa es lo inverso.
Un IVA Débito es una cuenta por cobrar que tiene el Estado sobre el IVA recaudado
por la empresa y es un pasivo para la firma. Cuando una empresa efectúa una
venta de inventario, ya sea al crédito o al contado, ésta debe cargar al precio neto
del bien el IVA. Ese IVA débito recaudado por la empresa no le pertenece a ella,
sino que al Estado y, por tanto, constituye un pasivo para la firma, pues tiene la
obligación de pagárselo al Estado. El valor total es el valor neto + IVA.
1 = + = + 19%
El siguiente ejemplo ilustra el proceso tributario.

Si la empresa vende en junio 23 su inventario al crédito en $ 100.000 + IVA,
entonces el asiento contable es:
Cuenta por Cobrar 119.000

Ingreso por Venta 100.000
IVA Débito (pasivo) 19.000
La cuenta por cobrar es un activo. El ingreso por venta es una cuenta del Estado
de Resultados y el IVA débito es un pasivo corriente en la contabilidad de la
empresa. Nunca el IVA se registra en el Estado de Resultados. Este pasivo se debe
pagar los días 12 de cada mes por el IVA calculado el mes anterior para facturas
emitidas en papel o los días 20 para empresas que usan facturación electrónica.
La Tesorería tiene el derecho a cobrar el IVA y es un activo corriente para ella.
Un IVA Crédito corresponde a un pasivo para el Estado y un activo para la empresa

que compra de bienes o servicios. Cuando el proveedor recarga al precio neto el
IVA, ese IVA del proveedor es un débito (activo) para el SII, pero es un IVA crédito
(pasivo) para el SII por el IVA de la empresa compradora. El IVA crédito es un IVA
a favor de la empresa producto de compras a proveedores. Si la empresa compra a
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proveedores al crédito inventario en junio 13 por valor $ 80.000 + IVA, entonces el

asiento contable es:
Inventario 80.000
IVA Crédito (activo) 15.200
Cuenta por Pagar 95.200
El inventario se registra por el valor neto de IVA. El IVA crédito es un activo para
la empresa, pero Tesorería no lo devuelve el día 20. Este IVA se acumula en el
activo hasta que aparezca un IVA débito para evaluar el pago o no de IVA. A pesar
que la Tesorería cobra el IVA débito mes a mes, ella no devuelve el IVA crédito, sin
embargo, al día 30 de cada mes ambos IVA se netean para determinar si existe
pago o no a Tesorería. El IVA se registra en una cuenta T en la empresa, anotándose
al debe el IVA crédito (activo) y al haber el IVA débito (pasivo) y clasificándola como
una cuenta de activo y pasivo corriente, según sea el saldo deudor o acreedor que
ella tenga.
El siguiente cuadro muestra el ciclo del IVA. Usando los asientos contables
anteriores, el día 13 la empresa compra inventario por $ 80.000 + IVA y el día 23
lo vende a $ 100.000 + IVA. El día 30 determina el IVA neto para pagarlo el día 12
ó 20 del mes siguiente. El IVA se declara en el Formulario 29 hasta el 12 ó 20 del
mes siguiente, pudiendo la empresa presentarlo en días previos si desea.
Cuadro N° 2: Ciclo del IVA
T13 T23 T30 T12/20
Compra Ventas Cierre Pago de

+ IVA + IVA de IVA IVA
IVA Crédito IVA Débito IVA Neto

$ 15.200 $ 19.000 $ 3.800
El IVA crédito es $ 80.000 x 19% = $ 15.200. El IVA débito es $ 100.000 x 19% =

19.000, por tanto, la Tesorería exigirá el pago del IVA neto de $ 19.000 – $ 15.200
= $ 3.800. Los asientos contables son:
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Día 30 de junio:
IVA Débito Fiscal 19.000

IVA Crédito Fiscal 15.200
IVA por Pagar 3.800
Ese día se “saldan” el IVA Débito e IVA Crédito, dejándolos en $ 0 para comenzar
el 1° de julio con el ciclo nuevamente sin saldos en ellas. Saldar significa reversar
el saldo de una cuenta para dejarla en $ 0. En este caso, el IVA débito se registra
al haber, pero para saldarla, se anota el asiento al lado del debe. Al efectuar el
mismo proceso con el IVA crédito, emerge la diferencia entre ambas cuentas
llamada IVA por Pagar. En este ejemplo, la empresa tiene un IVA por pagar de $
3.800. Tesorería solicitará el pago de ese IVA el día 12 ó 20 de julio.
Día 12 ó 20 julio:
IVA por Pagar 3.800

Banco 3.800
El IVA crédito no forma parte del valor del inventario ni el IVA débito lo es de la
cuenta por cobrar por la venta, sino que ambos IVA pertenecen a una cuenta de
activo/pasivo corriente.
Las cuentas T de IVA para la empresa y para el SII son como siguen:
IVA – Empresa IVA – SII

Debe Haber Debe Haber
IVA Crédito IVA Débito IVA Débito IVA Crédito
IVA Compras IVA Venta IVA Venta IVA Compra
IVA a Favor IVA por Pagar IVA por Cobrar IVA a Favor Cliente
La cuenta T del SII define al debe el IVA débito que tiene derecho a cobrar por el
IVA de la venta. Al haber está el IVA de la compra a favor de la empresa.
La cuenta T de la empresa figura en el debe el IVA crédito producto de las compras
y al haber el IVA débito de las ventas que ella efectúa.
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2. Tratamiento del IVA
La diferencia entre el IVA débito y el IVA crédito tiene un tratamiento

diferente dependiendo si la diferencia es positiva o negativa. Es muy improbable el
caso en que ambos IVA sean iguales y si fuese el caso, el pago es $ 0. Existen dos
casos que se presentan con el IVA en las empresas que:
(i) el IVA débito sea mayor que el IVA crédito o
(ii) el IVA débito sea menor al IVA crédito.
Las cuentas de IVA débito e IVA crédito se netean o se saldan los días 30 de cada
mes para comenzar el mes siguiente con un saldo inicial de $ 0.
Si el IVA débito es mayor que el IVA crédito, entonces se genera un IVA por pagar
para el día 20 (desde ahora se dirá el día 20 y no 12).
Si el IVA débito es menor que el IVA crédito, entonces queda un IVA a favor de la
empresa por cobrar a Tesorería que no lo paga, sino que se acumula para el
siguiente mes cuando haya que pagar IVA. La cuenta empleada para esta situación
es llamada IVA Remanente, que es un activo para la empresa. A continuación, se
describen los dos casos:
A. IVA Débito mayor al IVA Crédito
Si la empresa compra inventario por $ 1.000.000 + IVA el 5 de junio a 30

días y luego los vende el día 25 de junio al crédito a 30 días a sus clientes en $
1.500.000 + IVA, entonces la empresa tiene un IVA débito de $ 285.000 y un IVA
crédito de $ 190.000:
. IVA Débito: $ 1.500.000 x 19% = $ 285.000
. IVA Crédito: $ 1.000.000 x 19% = $ 190.000.
. IVA saldo acreedor: $ 95.000
La Tesorería tiene derecho a cobrar el saldo neto entre el IVA débito e IVA crédito
por $ 95.000 equivalente a $ 285.000 – $ 190.000. La empresa tiene la obligación
de pagar los $ 285.000, pero a su vez, tiene derecho a rebajar del pago los $
190.000, siendo el IVA neto a pagar de $ 95.000. La Cuenta T de IVA tiene saldo
acreedor de $ 95.000. Tributariamente hablando, hasta el día 20 del mes siguiente,
la empresa debe declarar ambos IVA en el Formulario 29 del SII y mostrar un pago
de $ 95.000. Los asientos contables son:
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Día 5 de junio
Inventario 1.000.000
IVA Crédito 190.000
Cuenta por Pagar 1.190.000
Día 25 de junio
Costo Venta 1.000.000

Cuenta por Cobrar 1.785.000
Ingreso por Venta 1.500.000
IVA Débito 285.000
Día 30 de junio
IVA Débito 285.000

IVA por Pagar 95.000
Día 20 de julio

Banco 95.000
Note que la venta y la compra son al crédito y la empresa debe pagar el IVA por $
95.000 aunque no haya cobrado a sus clientes. Este problema pasa regularmente
cada día 20 en las empresas porque les falta caja para pagar el IVA ¿Qué pasa con
el IVA por pagar y la caja si las ventas suben mes a mes? El lector lo analiza.
B. IVA Débito menor al IVA Crédito
Si la empresa compra inventario por $ 1.800.000 + IVA el 18 de junio al

crédito y vende el 21 de junio una parte de ese inventario por valor de $ 1.500.000
+ IVA, cuyo costo de venta es de $ 1.200.000. Esto significa que el IVA débito por
las ventas es de $ 285.000 y el IVA crédito por las compras es de $ 342.000.
. IVA Débito: $ 1.500.000 x 19% = $ 285.000
. IVA Crédito: $ 1.800.000 x 19% = $ 342.000
. IVA saldo deudor: $ 57.000
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La empresa compra más inventario del que vende. En este caso, la empresa tiene
un IVA a favor por $ 57.000, por lo que correspondería que el Estado le devolviese
ese dinero porque es un derecho que tiene la empresa, pero la Tesorería no lo
devuelve, sino que lo acumula para el siguiente período. En el Formulario 29 de
impuestos, sea anota un IVA débito por $ 285.000 y un IVA crédito por $ 342.000
y, por ende, el IVA a pagar es $ 0 y la empresa tiene un “crédito” por $ 57.000 para
el próximo mes. La Cuenta T de IVA tiene saldo deudor de $ 57.000 que es un
derecho por cobrar a la Tesorería.
Esta situación de que las compras sean mayores que las ventas implica que la
empresa está aumentando su stock de inventario (aumenta inventario y aumenta
cuentas por pagar y el IVA crédito). Las empresas realizan este movimiento porque
creen que: (i) es bueno comprar más ahora que el precio de compra está barato, (ii)
tienen expectativas de que el precio de compra pueda subir en el futuro, (iii) porque
el proveedor entrega un buen descuento por mayores compras a la empresa o (iv)
porque esperan simplemente vender más. El diferencial de los $ 57.000 se acumula
como “IVA Remanente” que es un activo corriente por cobrar a Tesorería que se
resarce el período siguiente cuando ocurra que el IVA débito sea mayor que el IVA
crédito. Si no fuese el caso, se sigue acumulado en el tiempo. Los asientos contables
de junio son:
Día 18 de junio
Día 21 de junio

IVA Débito 285.000
Día 30 de junio
IVA Débito 285.000

IVA Remanente (activo) 57.000
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Suponga ahora que el IVA Remanente de junio es de $ 57.000 y que empresa

compra el 4 de julio $ 1.000.000 + IVA y vende todo el inventario el 14 de julio por
$ 2.000.000 + IVA al crédito. El saldo de inventario de junio es de $ 600.000
(revíselo). Los asientos contables de julio son:
Día 4 de julio
Día 14 de julio

IVA Débito 380.000
Día 30 de julio
IVA Débito 380.000

IVA Remanente 57.000
Día 20 de agosto

Banco 133.000
La cuenta T de IVA se separa en IVA débito (pasivo) e IVA crédito (activo) y la cuenta
IVA Remanente (activo) parte en junio con saldo deudor.
IVA Débito IVA Crédito IVA Remanente

18-jun 342.000
285.000 21-jun
285.000 30-jun 342.000 57.000
04-jul 190.000
380.000 14-jul
380.000 30-jul 190.000 57.000
12
0 0 0
Ejemplo 1
La empresa NYSE S.A. acostumbra a vender $ 200.000 mensuales + IVA a sus

clientes. Otorga un descuento del 5% por pago contado a sus clientes. El 20% de
ellos paga al contado tomando el descuento. El inventario vendido es adquirido a
proveedores más IVA y tiene una razón de costo del 60% de las ventas. Los gastos
de administración son de $ 20.000 + IVA pagados al contado. La empresa tiene
ventas en el mes de abril solamente y el IVA remanente de la empresa del mes de
marzo es de $ 6.400.
Se pide:
a) Cuáles son las ventas netas de la empresa sin el IVA de abril.
b) Haga el Estado de Resultados de abril.
c) Haga los asientos contables con IVA.
d) Cuál es el IVA a declarar en abril.
Solución:
La siguiente tabla muestra la descripción del ejercicio.
Venta IVA Total Descuento Saldo Final Venta Neta

Abril 200.000 38.000 238.000 200.000 200.000
20% Contado 40.000 7.600 47.600 2.380 45.220 38.000
80% Crédito 160.000 30.400 190.400 190.400 160.000
Como las ventas son de 200.000 + IVA, la venta neta de IVA es de $ 200.000, las
cuales se descomponen al contado (20%) y al crédito (80%). Quienes pagan al
contado, se acogen al descuento del 5%, siendo la venta contado de $ 40.000. El
descuento del 5% es equivalente a $ 2.380, que corresponde a $ 40.000 x 5% x
1,19 en la factura, pero esa venta tiene IVA y el descuento ($ 2.000) se anota en el
Estado de Resultado sin IVA. Recuerde que el Estado de Resultado no tiene IVA. El
concepto venta neta se refiere a las ventas menos los descuentos e incobrables, que
se verá más adelante.
En relación a las compras y gastos afectos a IVA de la empresa, la tabla es como
sigue:
Compras IVA Total
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Compras 120.000 22.800 142.800

Gastos 20.000 3.800 23.800
El asiento de la venta al contado es:
Banco 45.200
Descuento 2.000
IVA Débito 7.220
El siguiente cuadro explica el cálculo de esta venta y del descuento con IVA.
Venta 5% 95% IVA

Con IVA 47.600 2.380 45.220 7.220
Sin IVA 40.000 2.000 38.000
La venta al contado es de $ 40.000 + IVA con un descuento del 5%. La factura se

emite por $ 45.220 y no por $ 47.600. El IVA débito de esa factura es de $ 7.220
que es la diferencia entre $ 45.220 – $ 38.000, sin embargo, la venta sin IVA
muestra un valor de $ 40.000 menos $ 2.000, siendo la venta neta (de descuentos)
de $ 38.000.
Los asientos de la venta al crédito y de los costos de venta de ambas ventas son
como sigue:

IVA Débito 30.400
Inventario 120.000
IVA Crédito 22.800
Cuentas por Pagar 142.800
Costo Venta 120.000

Inventario 120.000
Gastos Operacionales 20.000
IVA Crédito 3.800
IVA Ventas Netas

IVA Crédito IVA Débito
S.I. 6.400 40.000
22.800 7.220 160.000
3.800 30.400 2.000
14
26.600 198.000
33.000 37.620
4.620
Existe un IVA Remanente de $ 6.400 (saldo inicial) y los IVA débitos suman $
37.620 y los IVA créditos ascienden a $ 26.600. Con estas cifras, existe un IVA por
pagar de $ 4.620. Al traspasar el asiento contable a la cuenta T de IVA, la cuenta
queda saldada. El Estado de Resultados se presenta con las ventas netas de
descuentos.
IVA Débito 37.620 Estado de Resultados

IVA Crédito 26.600 Venta (Neta) 198.000
IVA Remanente 6.400 Costo venta (120.000)
IVA por Pagar 4.620 Gastos (20.000)
EBIT 58.000
3. IVA de los Exportadores
Tal como define el SII, los exportadores están exentos del pago de IVA por
los bienes que exportan y se les otorga el derecho a pedir la devolución del IVA
crédito por las compras de bienes y servicios en el país. La devolución existe debido
a que no existe IVA débito en exportaciones y, por ende, el exportador siempre
tendría IVA Remanente sin que pudiese resarcirlo con IVA de ventas ¿Cuál es la
lógica de que el Estado devuelva a los exportadores el IVA por la adquisición de
bienes que fueron usados como insumos en la fabricación de un bien exportado?
El concepto del IVA es que es un impuesto que es traspasado al siguiente proveedor
o consumidor en la cadena productiva y comercial. Este impuesto es pagado por el
consumidor final de la cadena cuando la empresa emite la boleta y no una factura.
No es posible al importador extranjero descargar el IVA del exportador, pues sería
un costo más de la compra, cargando ese costo al cliente extranjero y perdiendo
competitividad el exportador nacional. Por eso, el gobierno no grava con el IVA de
venta al exportador.
Por lo general, el consumidor no lleva contabilidad ni emite factura y, por tanto, no
puede descargar el IVA de la compra. Cada vez que alguien en la cadena productiva
emite una factura, éste está traspasando el IVA al siguiente en la cadena y esto
15
concluye con la emisión de una boleta al consumidor final de la misma. La emisión

de la boleta detiene el traspaso del IVA en la cadena, por cuanto en la boleta sólo
figura el valor total de la transacción, a diferencia de una factura que dice valor
neto + IVA.
En el caso de las exportaciones, el exportador emite una Factura de Exportación
con la condición de venta FOB, CFR o CIF, la descripción de los bienes, los datos
del comprador y el valor total de la factura. Esa factura de exportación no tiene IVA
porque ese impuesto no es exportable y es exclusivamente aplicado en las
transacciones nacionales de un país. El comprador internacional (importador)
considera la factura de exportación como el costo del producto adquirido
internacionalmente. Por tanto, el exportador no puede traspasar el IVA al
importador internacional. Eso haría que “pierda” el IVA crédito de las compras de
insumos en Chile por el bien manufacturado y exportado. La forma de requerir el
reintegro de ese IVA es por medio de la Solicitud de Devolución de IVA al SII, la cual
se completa una vez que el exportador pagó su IVA crédito el día 20 del mes. El SII
procede a la devolución del IVA crédito, depositando en cuenta corriente 7 días
después de la declaración y pago del IVA. La solicitud se hace a la Tesorería por
medio del formulario del SII, quien revisa el IVA crédito del exportador. Así, los
exportadores reciben la devolución del IVA crédito cada mes, mientras continúe
exportando. La documentación necesaria para requerir la devolución del IVA de un
exportador es:
(i) la Solicitud de Devolución,
(ii) el Formulario 29 de IVA del mes,
(iii) el DUS (Documento Único de Salida) que es emitido por Aduanas de Chile,
certificando que la exportación fue realizada en barco, avión o camión y,
(iv) una copia color del triplicado de la factura de exportación.
La condición FOB, CFR y CIF proviene de los conceptos de los acuerdos del
comercio internacional llamado INCOTERMS sobre (i) los pagos de los bienes, (ii)
del flete naviero y (iii) de los seguros. FOB significa Free On Board y el exportador
es responsable de la carga hasta el puerto de embarque. Desde ahí hasta el puerto
de destino, el riesgo es del importador. El inventario vendido por el exportador y
16
registrado en la factura de exportación (commercial invoice) considera sólo el valor

de venta en moneda extranjera. El costo de la naviera lo paga el importador.
El otro término CFR o C&F significa Cost and Freight. El valor de la factura de
exportación considera como venta del bien exportado el valor FOB más el valor del
flete de la naviera.
Finalmente, la sigla CIF significa Cost, Insurance and Freight. El valor de la factura
de exportación incluye 3 conceptos: el precio final del producto exportado a valor
FOB, más el valor del flete (Freight), más el valor del seguro que se toma por la
carga exportada (Insurance). El exportador paga estos 3 costos y que cobra al
importador en el invoice.
Ejemplo 2
Considere que Hortifrut S.A. compra al contado, en junio 13, insumos para sus
plantaciones de arándanos por valor de $ 1.000.000 + IVA. Los insumos se aplican
al valor del inventario arándanos. La producción es de 1.000 cajas de fruta
exportadas, en junio 22, a USA por un valor FOB unitario de USD 2,0 y no existen
otros costos. El tipo de cambio es de $ 700/ USD 1,0. Registrar las operaciones.
Los registros y la recta de tiempo son como sigue:
Cuadro N° 3: Ciclo del IVA del Exportador
T13 T22 T30 T20 T27
IVA Crédito IVA Débito Cierre Declaración Devolución

$ 190.000 $0 de IVA de IVA IVA
Día 13
Insumo 1.000.000
Banco 1.190.000
Inventario (arándonos) 1.000.000

Insumo 1.000.000
Día 22
17

Factura de Exportación 1.400.000
(USD 2,0 x 1.000 cajas x $ 700)
Día 30 junio
IVA por Recuperar 190.000

Día 27 julio
Banco 190.000
Los registros contables muestran que la exportadora paga al proveedor el IVA

crédito de sus facturas de compras (insumos) y no tiene como rebajarlo. La
exportadora emite su factura de exportación FOB el día 23 de junio a su cliente de
USA, embarcando la carga en la naviera. Al cierre del IVA del día 30 de junio, ella
reconoce el IVA por cobrar a Tesorería por $ 190.000, el cual es declarado el día 20
de julio en el Formulario 29 y se emite la Solicitud de Devolución. El día 27 de julio
Tesorería devuelve el IVA crédito. Esto es un incentivo a exportar.
¿Qué sucede si Hortifrut S.A. exporta 400 cajas a Wal-Mart de USA y las 600 cajas
restante las vende a Supermercado Jumbo? En este caso aplica la proporcionalidad
en la devolución.
Proporcionalidad del IVA
Si Hortifrut S.A. exporta el 40% de su producción (400 cajas) y vende

internamente a Jumbo el 60% de su producción (600 cajas), entonces el SII
requiere que el exportador aplique la “proporcionalidad” de sus ventas para pedir
la devolución del IVA, es decir, el exportador sólo podrá requerir a la Tesorería la
devolución del 40% del IVA de las compras (IVA crédito), ya que el 60% restante se
realiza con facturas de venta nacional, donde Hortifrut S.A. carga el IVA débito al
Jumbo y paga en el Formulario 29 el diferencial del IVA débito menos el 60% del
IVA crédito. El SII asume que ese 60% es una venta normal dentro de Chile y, por
ende, el exportador paga el IVA débito menos el IVA crédito de esos bienes. Por el
18
40% restante de los bienes que son exportados, Hortifrut S.A. solicita la devolución
del 40% del IVA crédito acumulado. De esa forma, el exportador “limpia” mes a mes
el IVA.
Ejemplo 3
Considere que Hortifrut S.A. exporta 400 cajas a USA a USD 2,0 la caja el 23 de
junio. A Jumbo le vende 600 cajas a $ 1.200 + IVA cada una en junio 27. La única
compra es el día 13 de junio de insumos por $ 1.000.000 + IVA. El tipo de cambio
es $ 700/ USD 1,0. Registre las operaciones.
Día 13
Insumo 1.000.000
Banco 1.190.000
Insumo 1.000.000
Día 23
Costo Venta 400.000

Inventario 400.000
Factura de Exportación 560.000
(USD 2,0 x 400 caja s x $ 700)
Día 27
Costo Venta 600.000

Inventario 600.000
IVA Débito 136.800
Venta al Jumbo de 600 cajas a $ 1,200 + IVA.
Día 30
Proporcionalidad
. IVA Crédito: 190.000
. IVA de Exportación: 190.000 x 40% = 76.000
. IVA Nacional: 190.000 x 60% = 114.000
Entonces, el asiento contable a reconocer por la proporcionalidad es:
19

IVA Débito 136.800
Los cálculos muestran que el IVA a recuperar es de $ 76.000 el día 27 de julio. Sin
embargo, la empresa debe pagar el IVA el día 20 de julio por $ 22.800 al presentar
el Formulario 29. Para requerir la devolución del 40% del IVA crédito debe
demostrar que pagó el IVA. El pago de impuesto es de $ 136.800 – 60% x $ 190.000
= $ 22.800, es decir, el IVA débito menos el 60% del IVA crédito. Esa es la
proporcionalidad del IVA.
Día 20 julio – Presentación del Formulario 29.

Banco 22.800
Día 27 julio
Banco 76.000
4. Agentes Retenedores de IVA
Las sociedades deben pagar el diferencial del IVA débito de sus ventas menos
el IVA crédito de sus compras, sin embargo, el SII encarga a algunas compañías la
retención y pago del IVA de las compras de sus proveedores que son de difícil
fiscalización o son pequeños comerciantes sin contabilidad. Las empresas definidas
como “retenedores” no pueden pagar al proveedor el IVA de las facturas de
compras, sino que ellos deben “retener” una parte o el total del IVA de la compra
al proveedor y pagárselo directamente a Tesorería hasta el día 20 del mes siguiente.
Cuando el pequeño comerciante no tiene iniciación de una actividad comercial, el
SII faculta a las empresas a “emitir una factura de compra” de terceros que viene
a reemplazar a aquélla del pequeño comerciante.
Existen Retenedores Parciales que retienen el 11% de la compra neta de IVA y
pagan el valor neto + 8% al proveedor. Los Retenedores Totales sólo pagan al
proveedor el valor neto sin IVA, pagando a Tesorería la totalidad del IVA crédito de
la factura del comerciante o de la factura de compra emitida por la empresa.
20
Los proveedores de difícil fiscalización son aquéllos que venden bienes sin respaldo
tributario del costo venta del producto o de que la actividad comercial de ellos hace
difícil al SII determinar la cantidad y precio de venta efectivo que debería figurar en
una factura. Estos son los casos de compra/venta de activos biológicos, por
ejemplo. Bosques Arauco S.A. compra rollizos de madera a pequeños empresarios
que no tienen contabilidad ni facturas. Otros comerciantes, a pesar de tener
facturas, pueden manipular las cantidades vendidas porque los bosques crecen en
metros cúbicos que complica al SII determinar la cantidad y el costo del bien
vendido o facturable. Lo mismo aplica a los pescadores artesanales que no llevan
contabilidad y que es dificultoso dimensionar la cantidad pescada y vendida. Un
pescador artesanal puede pescar 100 kilos de merluza y venderla con una factura
que dice 20 kilos, pues es casi imposible que el SII pueda verificar la cantidad de
merluza pescada por su bote. Cuando la Pesquera Orizon de Copec S.A. compra
jibia a los pescadores artesanales, ella retiene el 100% del IVA de compra al
pescador y paga directamente a Tesorería ese IVA. El SII fiscaliza a la Pesquera
Orizon cuando exporta la jibia por sus cantidades vendidas, las cuales deben
“cuadrar” con las cantidades compradas menos sus mermas y pérdidas
productivas. El SII no puede revisar la captura de los pescadores y delega en un
contribuyente mayor, como Pesquera Orizon, la validación de lo que compra a estos
comerciantes. Por otro lado, Bosques Arauco S.A. retiene a los vendedores de
madera el 11% del monto neto, dejando que el vendedor pague el 8% restante del
IVA. Así, el SII efectúa el cruce de información entre ambos contribuyentes.
Para realizar las retenciones, la empresa compradora debe emitir una “factura de
compra de terceros” con los datos del vendedor, monto + IVA e informarla en el
Formulario 29 en el casillero “IVA Retenido”. Cuando es fiscalizada la Pesquera
Orizon por el SII, ésta debe mostrar sus facturas de ventas nacionales y de
exportaciones, facturas de compras de proveedores y las facturas a terceros con
retención.
Ahora existen 3 IVA: el IVA débito, el IVA crédito y el IVA retenido a terceros.
El IVA retenido debe pagarse siempre hasta el día 20. No es susceptible a la
sociedad netear ese IVA con el IVA crédito, pues es el IVA que debería pagar el
pescador artesanal a Tesorería y lo está pagando la empresa porque lo retuvo. Es
una obligación pagar el IVA retenido por parte de la firma. Si el pescador vende la
21
jibia a $ 200.000 + IVA, la pesquera Orizon le paga a él sólo $ 200.000 y los $

38.000 del IVA van directamente en el Formulario 29 en IVA retenido y pagado. Por
tanto, ahora existen dos pasivos de la pesquera con el SII, uno por la retención de
IVA y el otro, por su IVA ventas menos IVA compras.
Ejemplo 4
Considere que la Pesquera Orizon compra al contado el 10 de junio 5.000 kilos de

jibia a $ 100 el kilo + IVA a un pescador artesanal y los vende el 13 de junio a
Jumbo a $ 150 el kilo + IVA. No hubo merma alguna. Sus registros contables
serían:
Día 10 junio
Inventario 500.000
IVA Crédito 95.000
Banco 500.000
IVA Retenido por Pagar 95.000
Venta del Jumbo:
Costo Venta 500.000

Inventario 500.000

IVA Débito 142.500
Día 30 junio
IVA Débito 142.500

IVA Crédito 95.000
Día 20 julio
IVA Retenido por Pagar 95.000

Banco 142.500
La pesquera debe pagar su IVA débito menos IVA crédito que es igual a $ 47.500
($ 150 - $ 100) x 5.000 kg x 19%, determinado el día 30 de junio. Además, debe
pagar el IVA retenido del pescador por $ 95.000 del día 10 de junio. Pagar el IVA
retenido es neutral para la empresa, ya sea pagar el IVA retenido a Tesorería o
22
pagar el IVA al pescador. Para demostrar la neutralidad de este efecto, se registran

los asientos contables de Pesquera Orizon S.A. como si fuese y no fuese retenedor.
Día Pesquera Retenedor Pesquera no Retenedor
10 junio Inventario 500.000 Inventario 500.000

IVA Crédito 95.000 IVA Crédito 95.000
Banco 500.000 Banco (pescador) 595.000
IVA Retenido 95.000
13 junio Costos de Venta 500.000 Costos de Venta 500.000

Inventario 500.000 Inventario 500.000
Cuentas por Cobrar 892.500 Cuentas por Cobrar 892.500
Ingreso por Venta 750.000 Ingreso Venta 750.000
IVA Débito 142.500 IVA Débito 142.500
30 junio IVA Débito 142.500 IVA Débito 142.500

IVA Crédito 95.000 IVA Crédito 95.000
IVA por Pagar 47.500 IVA por Pagar 47.500
20 julio IVA Retenido 95.000 IVA por Pagar 47.500

IVA por Pagar 47.500 Banco 47.500
Banco 142.500
Pagos: 642.500 = 500.000 + 142.500 642.500 = 595.000 + 47.500
En el caso de la “pesquera no retenedor”, las diferencia que existen es que el día

10 de junio le paga el IVA al pescador y el IVA por pagar el 20 de julio es sólo $
47.500. En el caso de la “pesquera retenedor”, en vez de pagar el IVA al pescador,
se paga ese IVA a Tesorería el día 20 de julio, por tanto, en términos de pagos para
la pesquera, en ambos casos los desembolsos totales son iguales a $ 642.500.
III. Impuesto a la Renta – Impuesto de Primera Categoría
El impuesto de primera categoría es aquel que grava las ganancias de las

empresas, llamado impuesto corporativo (corporate tax), y es una tasa constante
independiente de las ganancias obtenidas por la sociedad. Existe el impuesto de
segunda categoría que grava la renta de las personas o sueldo y es un impuesto
progresivo, es decir, mientras mayor sea el sueldo de la persona, mayor es el
impuesto pagado. Las personas que ganen menos de $ 630.000 mensuales están
23
exentas de pagar este impuesto. Aquéllas que perciban mensualmente entre $

630.000 y $ 1.400.000 pagan el 4% de impuesto. Sin embargo, quienes obtengan
una renta mensual superior a $ 5.500.000 deben tributar el 35%.
1. Impuesto a la Renta a Empresas
Según la definición el SII: “El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas
provenientes del capital, entre otras, por las empresas comerciales, industriales,
mineras, servicios, etc. Dicho impuesto de categoría se aplica sobre la base de
las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que declaren su
renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, simplificada, planillas
o contratos. En los años que se indican a continuación dicho tributo se ha aplicado
con las siguientes tasas:”
Tabla de Evolución de Impuesto a las Empresas
Año Tributario Año Comercial Tasa
2002 2001 15%

2003 2002 16%
2004 2003 16,50%
2005 al 2011 2004 al 2010 17%
2012 al 2014 2011 al 2013 20%

2015 2014 21%
2016 2015 22,50%
2017 2016 24%
2018 y sgtes. 2017 y sgtes. 25%
2018 2017 25,50%
2019 y sgtes. 2018 y sgtes. 27%
El impuesto a la renta es el impuesto que pagan las empresas por las utilidades
obtenidas bajo el criterio de la Ley de la Renta. El criterio establecido por la
legislación no es el mismo que el aplicado por las normas contables, es decir,
existen diferencias en el cálculo de la utilidad tributaria y de la utilidad financiera.
La tasa de impuesto se aplica sobre las utilidades devengadas bajo el formato de
un Estado de Resultados tributario y no financiero.
Al mirar el Estado de Resultados de CAP S.A. resumido del 2015 y 2014 se observa
que:
24
CAP S.A. – Resumido 2015 2014

Ganancias Operacionales 81.998 168.110
…..
Ganancias antes de
Impuestos (EBT) 26.856 106.023
Gasto por Impuesto (14.793) (21.315)
Ganancia del período 12.063 84.708
El gasto por impuesto es el impuesto a la renta pagado por la empresa por las
ganancias obtenidas antes de impuestos (EBT) multiplicada por la tasa de
impuestos, según la tabla anterior. Sin embargo, CAP S.A. paga un impuesto en el
año comercial 2015 por $ 14.793, que es el año tributario 2016 pues se paga en
abril del 2016 por utilidades obtenidas en el 2015. Financieramente hablando, la
tasa de impuestos que estaría pagando la empresa sería $ 14.793 / $ 26.856 =
55%, que no es el 22,5% definida por la Tabla de Impuestos del SII ¿Qué pasa
entonces? La tasa de impuesto del 22,5% se aplica a la utilidad tributaria antes de
impuestos lograda el 2015, que claramente no es igual a la utilidad financiera antes
de impuestos (EBT) del Estado de Resultados financiero de CAP S.A. Uno podría
inferir que la utilidad tributaria antes de impuestos del 2014 es de $ 65.746 que
corresponde al 22,5% x utilidad tributaria = $ 14.793, que dista de ser los $ 26.856
presentados en el Estado de Resultados antes de impuestos.
El año tributario se refiere al mes de abril del año siguiente del año comercial, ya
que el impuesto a la renta del año comercial 2014 se paga en abril del año 2015,
es decir, existe un desfase de 4 meses en la nomenclatura tributaria en relación a
la financiera.
¿Por qué existen diferencias entre ambas utilidades gravadas?
La Ley de la Renta no permite estimaciones de pérdidas como rebaja de la
utilidad tributaria si éstas no han ocurrido efectivamente. Estimar que una
fracción de las cuentas por cobrar no serán cobrables, se registra contablemente
como una pérdida en el Estado de Resultados y una disminución de la cuenta por
cobrar. El SII no permite reconocer esa “pérdida eventual” como gasto en el período
hasta que no se produzca realmente. Otro ejemplo es la depreciación de los activos
fijos de la empresa. Una sociedad puede considerar depreciar financieramente o
llevar a gasto el uso de maquinarias en 5 años, en circunstancias, que el SII define,
en sus tablas que ese activo es depreciable en un plazo de 10 años. En ambos
25
ejemplos descritos, el Estado de Resultados financiero presenta más gastos que el

Estado de Resultados tributario. Así, surgen diferencias en el tratamiento contable
y tributario de las cuentas de los estados financieros. Esas diferencias en el tiempo
se llaman Impuestos Diferidos. Bajo el criterio de la Ley de la Renta, el SII
determina la utilidad tributaria que difiere de las IFRS y normas contables
financieras aplicadas por las empresas.
El gasto por impuesto de diciembre 2016 se paga en abril del 2017, pero es
altamente probable que las empresas no tengan todo el dinero del gasto tributario
en la caja o fondos mutuos cuando haya que efectuar el desembolso. La forma
empleada por el SII, para cerciorarse de recibir el pago del gasto por impuesto, es
cobrar mes a mes el pago anticipado estimado del eventual desembolso de
impuesto a la renta, de tal forma que la empresa “abone” a su pago futuro cada
mes y no espere el mes de abril del año siguiente para pagarlo en su totalidad. Es
decir, la empresa “provisionará” ese pago de impuesto cada mes en el mismo
Formulario 29 del IVA, tal que en diciembre se reconozca un neteo entre los pagos
efectuados (anticipos a Tesorería) estimados durante el año comercial y el gasto
devengado del impuesto real y determinar el saldo faltante de impuesto para pagar
en abril del año siguiente. Esta provisión mensual es conocida como Pagos
Provisionales Mensuales (PPM) y se calcula como un porcentaje de las ventas de
cada mes. Esa es la forma de provisionar mensualmente el pago de impuesto anual.
2. Pagos Provisionales Mensuales
Según define el SII: “los Pagos Provisionales Mensuales (PPM), tal como lo
indica su nombre, son pagos que deben efectuar los contribuyentes como una
provisión contra los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se
producen las rentas, y que corresponde pagar hasta el 30 de abril del año siguiente.
La definición anterior corresponde a la de Pago Provisional Mensual (PPM) obligatorio,
pues también existe un Pago Provisional Mensual Voluntario, que se define como las
sumas que los contribuyentes pueden abonar a cuenta de sus impuestos anuales,
sin que exista una obligación determinada para hacerlo.”
Los PPM son los pagos mensuales que se determinan como un porcentaje de las
ventas. Cuando una empresa comienza sus operaciones, la tasa de PPM es de un
26
1% de las ventas mensuales del año comercial. Esa es la primera estimación del
pago de impuesto que ocurrirá en el mes de abril del año siguiente.
¿Qué es un PPM? Los PPM pagados a Tesorería son un activo corriente para la
empresa durante el año, similar al activo gasto pagado por anticipado (GPPA) y a
su vez es un ingreso recibido por anticipado para la Tesorería. El activo PPM se
netea con el “impuesto a la renta por pagar” en diciembre cuando se determina la
utilidad tributaria y con ello se devenga el gasto por impuesto que se registra en el
Estado de Resultados. En abril del año siguiente ocurre el pago de la fracción
faltante del gasto, calculada como la diferencia entre el impuesto a la renta por
pagar y los PPM.
Si las ventas de enero de una empresa son de $ 1.000.000, entonces la tasa de
PPM inicial es del 1% de esa venta y el PPM enero a pagar es de $ 10.000 a
Tesorería:
PPM (activo corriente) 10.000
Banco 10.000
Este PPM es un activo corriente que se acumula todos los meses calculado con las
ventas de cada mes. Así, si las ventas acumuladas del año, desde enero a
diciembre, fuesen de $ 12.000.000, entonces el PPM acumulado sería de $ 120.000
que debiese usarse como si se tratase de un “gasto pagado por anticipado” en la
Declaración Anual de Impuesto a la Renta de abril. Asuma que la utilidad tributaria
es de $ 600.000 y la tasa de impuesto es de un 22,5%, entonces el gasto por
impuesto a la renta sería de $ 600.000 x 22,5% = $ 135.000. Como la empresa ha
acumulado un PPM de $ 120.000, entonces en abril debería pagar $ 15.000
adicional. Los asientos contables serían:
Diciembre:
Gasto por Impuesto 135.000

PPM 120.000
Impuesto por Pagar 15.000
Abril:

Banco 15.000
27
En el Estado de Resultados financiero de la empresa aparecerá como Gasto por

Impuesto $ 135.000 después de la ganancia antes de impuestos.
Se tiene entonces que los PPM son un activo corriente para la empresa y para la
Tesorería un ingreso por anticipado registrado en el pasivo corriente.
Ejemplo 5
PAC S.A. tiene en la cuenta bancaria $ 6.000 y sólo ha realizado dos ventas durante
el año 2015, una en el mes de octubre por M$ 200.000 y la otra en noviembre por
M$ 300.000. La tasa de PPM es del 1%. Considere que la utilidad tributaria del
2015 es de M$ 26.000. La tasa de impuesto es de un 22,5% ¿Qué ocurre en abril
2016?
Solución:
Octubre
PPM 2.000
Banco 2.000
Noviembre
PPM 3.000
Banco 3.000
Diciembre
Utilidad Tributaria: $ 26.000 x 22,5% = $ 5.850

PPM 5.000
Impuesto por Pagar 850
Abril
Impuesto por Pagar 850

Banco 850
PPM (activo) Banco

6.000
2.000 Oct 2.000
3.000 Nov 3.000
5.000 Dic 6.000 5.000
0 SD 1.000
28
Gasto por Impuesto Impuesto por Pagar

5.850 Dic 850
SD 5.850 Dic 850 SA
Las cuentas T muestran los cargos a la cuenta PPM por M$ 5.000 con abono a
Banco para los meses de octubre y noviembre. En diciembre se conoce la utilidad
tributaria y se genera el gasto por impuestos de M$ 5.850. Como el PPM es de M$
5.000, entonces en abril 2016 se pagará la diferencia que falta, generándose un
pasivo llamado Impuesto por Pagar por M$ 850 en el mes de diciembre.
Similar al caso del IVA débito e IVA crédito, existen dos casos que se producen
cuando se determina el gasto por impuesto y los PPM pagados, los cuales son:
(i) La suma de los PPM durante el año es mayor que el gasto de impuesto o,
(ii) La suma de los PPM durante el año es inferior al gasto de impuesto.
A. La suma de los PPM es mayor al Gasto de Impuesto
En este caso, los pagos efectuados por la empresa por concepto de PPM son
mayores al gasto por impuesto devengado y se tiene el derecho a que le devuelvan
a la empresa el exceso pagado. Se crea la cuenta “Impuesto por Cobrar”. Asuma
que la utilidad tributaria es de M$ 10.000, con una tasa de impuesto del 22,5%
entonces, el gasto por impuesto es de M$ 2.250. Si la empresa tuvo ventas durante
el año de M$ 250.000 y la tasa de PPM pagada fue del 1%, entonces el PPM
acumulado durante el año es de M$ 2.500. Los asientos contables son:
Enero – Diciembre
PPM 2.500
Banco 2.500
Diciembre

Impuesto por Cobrar 250
PPM 2.500
Abril
29
Banco 250
Impuesto por Cobrar 250
La empresa tiene el derecho por cobrar los anticipos dados a Tesorería por la suma
de M$ 250, ya que los PPM suman M$ 2.500 y la obligación tributaria es de M$
2.250. Tesorería abona en cuenta corriente la devolución de impuestos de abril
esos $ 250.
Ejemplo 6
NYSE S.A. exhibe en la siguiente tabla sus ventas y PPM mensuales, con una tasa
de pago del 2% de las ventas. La utilidad tributaria reconocida durante el año es
de $ 350.000 y como la tasa de impuesto a la renta es de 22,5%, entonces el gasto
por impuesto sería de $ 78.750.
Ventas PPM Utilidad Tasa Impuesto

2% Tributaria 22,50%
Enero 200.000 4.000
Febrero 250.000 5.000
Marzo 300.000 6.000
Abril 350.000 7.000
Mayo 400.000 8.000
Junio 400.000 8.000
Julio 400.000 8.000
Agosto 400.000 8.000
Septiembre 400.000 8.000
Octubre 400.000 8.000
Noviembre 500.000 10.000
Diciembre 550.000 11.000
Total Año 4.550.000 91.000 350.000 78.750
El resumen de algunos asientos mensuales del Libro Diario es como sigue:
Enero: PPM 4.000

Banco 4.000
Febrero: PPM 5.000
Banco 5.000
Marzo: PPM 6.000
Banco 6.000
Sucesivamente…
30
Octubre: PPM 8.000

Banco 8.000
Noviembre: PPM 10.000
Banco 10.000
Diciembre: PPM 11.000
Banco 11.000
La cuenta T resume los 12 PPM pagados, pero se presentan solamente algunas

cifras, siendo el total de los 12 PPM de $ 91.000, que es la misma cifra de las ventas
totales por $ 4.550.000 multiplicado por la tasa del PPM del 2%. El asiento final
que se registra cuando se determina el pago de impuesto es cargar las cuentas de
gasto por impuesto por $ 78.750 y el impuesto por cobrar equivalente al exceso
pagado por $ 12.250 y abonar al activo PPM por $ 91.000.
PPM
4.000 Gasto por Impuesto 78.750
5.000 Impuesto x Cobrar 12.250
……. PPM 91.000
10.000
11.000
SD 91.000
B. La suma de los PPM es inferior al Gasto de Impuesto
En este caso, el gasto por impuesto es mayor que la suma de los PPM
mensuales. ¿Por qué ocurre esto? La razón básica de esto es porque la empresa
vende más de lo esperado y con ello obtiene una mayor utilidad tributaria y,
además, la tasa del PPM del 2% aplicada es insuficiente para compensar el gasto
tributario. Sin embargo, si la empresa estima que puede obtener más utilidades a
las esperadas, entonces puede pagar un “PPM voluntario” aparte del “PPM
obligatorio” con la tasa del 2%. Si en abril, la suma de los PPM obligatorios y PPM
voluntarios es mayor que el gasto por impuesto, entonces se vuelve al caso anterior
y la Tesorería devuelve el exceso pagado. Si el gasto por impuesto será superior a
los PPM pagados, la empresa tiene la opción de (i) realizar PPM voluntarios o (ii)
esperar a abril del próximo año y pagar el impuesto faltante. Por lo general, las
empresas prefieren efectuar PPM voluntarios, de tal forma de evitarse pagar de una
sola vez el déficit del impuesto a la renta. El pagar un PPM voluntario sólo
31
incrementa el activo corriente PPM y no se hace la separación entre el voluntario y

el obligatorio y, ambos se registran en la cuenta T de PPM.
Sin embargo, en abril del próximo año el SII propondrá una mayor tasa de PPM a
la empresa, de forma tal de “calzar” el pago de impuesto anual con la suma de los
PPM obligatorios. La nueva tasa del PPM se calcula como el gasto por impuesto
dividido por las ventas anuales.
Sociedades con buenos márgenes de ganancias pagan un PPM sobre el 5%. Las
sociedades médicas, las cuales tienen pocos gastos y sólo los honorarios de los
médicos, pagan tasas de PPM del orden del 20%. La tasa de PPM es función del
pago de impuesto, de las ganancias del negocio y las ventas.
Ejemplo 7
Asuma que la exportadora Hortifrut S.A. tiene ventas sólo entre los meses de enero
a junio. La información mensual de sus ventas de esos 6 meses está en el cuadro
más abajo y se le aplica una tasa de PPM del 2%. La utilidad tributaria es de $
280.000, lo que arroja un pago de impuesto de $ 63.000 a una tasa de impuesto a
la renta del 22,5%.

2% Tributaria 22,50%
Enero 200.000 4.000
Febrero 250.000 5.000
Marzo 300.000 6.000
Abril 400.000 8.000
Mayo 450.000 9.000
Junio 500.000 10.000
Total Año 2.100.000 42.000 280.000 63.000
Los asientos contables son como sigue:
Enero PPM 4.000

Banco 4.000
Febrero PPM 5.000
Banco 5.000
Marzo PPM 6.000
Banco 6.000
Abril PPM 8.000
32
Banco 8.000
Mayo PPM 9.000
Banco 9.000
Junio PPM 10.000
Banco 10.000
PPM (Activo)
4.000
5.000
6.000
8.000
9.000
10.000
SD 42.000
El asiento del devengamiento del Impuesto a la Renta a diciembre es:

PPM 42.000
La Declaración Anual de la Renta del mes de abril del año siguiente, se registra:

Banco 21.000
En abril del año siguiente, se paga el impuesto por pagar de $ 21.000 y el SII
recalculará una nueva tasa del PPM, debido a que los PPM pasados fueron
insuficientes. Al recalcular la nueva tasa en abril, el SII considera que la empresa
continúa pagando la tasa original del 2% de las ventas de enero, febrero y marzo
como PPM.
La nueva tasa de PPM que regirá desde abril a diciembre será de:
Gasto por Impuesto Ventas Nueva Tasa

Nueva Tasa
PPM 63.000 2.100.000 3,0%
A partir de abril del año siguiente, la nueva tasa de PPM sería del 3%, que se calcula
como el gasto por impuesto dividido por las ventas pasadas $ 63.000/ $ 2.100.000
= 3%. Para los primeros tres meses del año en curso, la tasa se mantiene.
33
Si se asumen las mismas cifras de ventas de este ejercicio para el año siguiente, la
nueva tabla de PPM sería:
Ventas PPM PPM Utilidad Tasa Impuesto

2% 3% Tributaria 22,50%
Enero 200.000 4.000
Febrero 250.000 5.000
Marzo 300.000 6.000
Abril 400.000 12.000
Mayo 450.000 13.500
Junio 500.000 15.000
Total Año 2.100.000 15.000 40.500 280.000 63.000

Suma de PPM 55.500
Si todo sigue igual como se ilustra en la tabla, al final del año, el gasto por impuesto
sería de $ 63.000 y la suma de los PPM sería de $ 55.500, recalculándose
nuevamente la tasa de PPM en abril del año subsiguiente. La empresa pagará la
misma tasa de impuestos del año pasado por el primer trimestre del año siguiente.
Ejemplo 8
Hortifrut S.A. efectúa su proceso de comercialización desde enero a junio del 20X1,
con una tasa de PPM obligatorio del 1% y ella desea pagar un PPM voluntario del
1% adicional, totalizando la tasa del PPM de un 2%. Las utilidades tributarias son
de $ 256.700 en el 20X1 y $ 560.000 en el 20X2. Para el año 20X2, debido a la
reforma tributaria, el gobierno subirá la tasa de impuestos a la renta desde el
22,5% al 24% y la empresa venderá $ 2.100.000 todo el año, según la tabla que se
presenta a continuación.
Se pide:
a) Determine el pago o devolución de impuesto a la renta para el año 20X1.
b) Determine la nueva tasa de PPM para el 20X2.
c) Determine el pago o devolución de impuesto a la renta para el año 20X2
(año tributario 20X3).
Solución:
34
La tabla de las ventas anuales es de $ 2.100.000 y utilidad tributaria del 20X1 es

de $ 256.700 y su desglose es como sigue:

20X1 2% Tributaria 22,50%
Julio 200.000 4.000
Agosto 250.000 5.000
Octubre 400.000 8.000
Noviembre 450.000 9.000
Diciembre 500.000 10.000
Total Año 2.100.000 42.000 256.700 57.758
Los PPM se muestran en la cuenta T y los asientos son:
Julio PPM 4.000

Banco 4.000
Agosto PPM 5.000
Banco 5.000
Septiembre PPM 6.000
Banco 6.000
Octubre PPM 8.000
Banco 8.000
Noviembre PPM 9.000
Banco 9.000
Diciembre PPM 10.000
Banco 10.000
El gasto por impuesto es de $ 57.758 y la suma de los PPM es de $ 42.000,

generándose un Impuesto a la Renta por pagar en diciembre 20X1 de $ 15.758,
que se paga en el mes de abril del 20X2.
PPM (Activo)
4.000 Gasto por Impuesto 57.758
5.000 PPM 42.000
6.000 Impuesto por Pagar 15.758
8.000
9.000
10.000
42.000
35
Como la empresa adeuda impuesto a la renta para el mes de abril, el SII modificará
la tasa del PPM obligatorio, siendo la nueva tasa del 2,75%, calculada como el pago
efectivo de impuestos sobre el nivel de ventas del 20X1, es decir, $ 57.758/$
2.100.000 = 2,75%. Esta tasa se aplica a partir del mes de abril del 20X2, por lo
que, desde enero a marzo del 20X2, la empresa continuará aplicando un PPM
obligatorio del 1% más un PPM voluntario del 1%. Ese efecto se muestra en la tabla.
Gasto por Impuesto Ventas Nueva Tasa

Nueva Tasa PPM 57.758 2.100.000 2,75%
Para el 20X2, asuma que las ventas anuales son de $ 5.305.900 y la utilidad
tributaria es de $ 560.000. Existe una nueva tasa de impuesto a la renta del 24,0%
de las utilidades tributarias y, por tanto, el nuevo gasto por impuesto es de $
560.000 x 24% = $ 134.400.
Tasa
Ventas PPM PPM Utilidad Impuesto
20X2 2% 2,75% Tributaria 24,0%
Enero 200.000 4.000
Febrero 250.000 5.000
Marzo 300.000 6.000
Abril 400.000 11.004
Mayo 476.300 13.100
Junio 476.300 13.100
Julio 476.300 13.100
Agosto 545.400 15.000
Octubre 545.400 15.000
Noviembre 545.400 15.000
Diciembre 545.400 15.000
Total Año 5.305.900 15.000 125.304 560.000 134.400
Suma de PPM 140.304
No se confeccionan los asientos contables del 20X2, dejándoselos al lector. La

cuenta T y el asiento del devengamiento del impuesto a la renta a diciembre del
20X2 son como sigue:
36
PPM (activo)
4.000 enero Gasto por Impuesto 134.400
5.000 Impuesto por Cobrar 5.904
6.000 PPM 140.304
11.001 abril
13.100 mayo
13.100
13.100
15.000 agosto
15.000
15.000
15.000
15.000 diciembre
140.304
La suma de los PPM al 2% más los PPM a la nueva tasa del 2,75% totalizan $
140.304; de acuerdo a los asientos contables realizados durante el 20X2. La
empresa al final del 20X2 exigirá una devolución de impuesto a la renta a Tesorería
en abril 20X3 por $ 5.904 que se efectúa mediante un abono en la cuenta corriente
de la empresa. La tasa de PPM obligatorio quedará fija en un 2,75% para el
siguiente año.
IV. Ejercicios Resueltos
Ejercicio 4.1 - IVA
París S.A. ha presentado un problema en sus sistemas contables y, no obstante,

ha logrado recuperar parte de la información, que es mostrada a continuación:
Cuentas por
Efectivo IVA Remanente
Pagar
SI 25,000 58,000 SI 9,000 58,000 36,000 SI
35,000 10,000 3,420 ¿?
5,000 20,000
SF ¿? SF 12,420 57,500 SF
Depósito a Préstamo
Maquinaria
Plazo Bancario
SI 12,000 SI 65,000 30,000 5,000 25,000 SI
37
60,000 20,000
SF ¿? SF 55,000 20,000 SF
Arriendo Recibido Utilidades

Inventario
por Anticipado Acumuladas
SI 32,000 27,000 5,000 15,000 SI 10,000 15,000 SI
¿?000
SF 55,000 ¿? ¿?
Cuentas por Utilidad por Ingreso por

Cobrar Venta de máquina Venta
28,000 36,000 5,000 32,000
S.I.
3¿?,08
0
30,080 5,000 32,000 SF
Ingreso Ingreso por

Capital
Financiero Arriendo
80,000 S.I. 60 5,000
80,000 60 ¿?
Costo por
Gastos varios IVA DF
Venta
27,000 6,500 6,080 6,080
¿? 6,500 ¿?
IVA CF
9,500 9,500
¿?
38
Además, la empresa recuperó la siguiente información.
a. Todas las compras de inventarios del período fueron al crédito.

b. Todas las ventas de mercadería del período se realizaron al crédito.
c. Se vendió al contado una maquinaria cuyo costo era de $ 30.000 y se adquirió
otra maquinaria al crédito, pero no logra recordar su valor (exenta de IVA).
d. El depósito a plazo corresponde a una inversión realizada a 120 días y que paga
un interés del 0,5% mensual.
e. El arriendo recibido por adelantado corresponde a una maquinaria de
propiedad de la empresa que se encuentra arrendada por un valor de $ 5.000
mensual.
f. La empresa paga todos los gastos al contado.
g. Durante el mes, la empresa pagó dividendos de $ 10.000 con cargo a utilidades
acumuladas.
h. El préstamo bancario corresponde a un préstamo obtenido del banco y que no
devenga intereses.
Nota: considere IVA sólo en las compras y ventas de inventario.
Se pide:
a. Completar todos los datos faltantes en las cuentas T. Para esto indique al lado
de cada monto la letra de la transacción a la que corresponde. Pueden existir
transacciones adicionales a las mencionadas anteriormente, por lo que debe
realizar todos los registros necesarios para completar los estados
correctamente.
b. Confeccionar el libro diario (registros) de la empresa.
c. Presentar el Estado de Situación Financiera de la empresa y el Estado de
Resultado al cierre contable.
Solución:
a. Inventario 50.000
b. Cuentas por Cobrar 38.080
Ingresos por Venta 32.000
39

b. Costo de Venta 27.000
Inventario 27.000
* Cuentas por Pagar 58.000
Efectivo 58.000
** Efectivo 36.000
Cuentas por Cobrar 36.000
Efectivo 35.000
c. Maquinaria 30.000
Utilidad por Venta de Maquinaria 5.000
*** Maquinaria 20.000
d. Depósito a Plazo 60
Ingreso Financiero 60
**** IVA Remanente 3.420
e. Arriendo Recibido por Adelantado 5.000
Ingreso por Arriendo 5.000
f. Gastos de Administración 6.500
Efectivo 6.500
g. Utilidades Acumuladas 10.000
Efectivo 10.000
h. Préstamo Bancario 5.000
Efectivo 5.000
Cuentas por
Efectivo IVA Remanente
Pagar
SI 25,000 58,000 * SI 9,000 * 58,000 36,000 SI
** 36,000 6,500 f. **** 3,420 59,500 a.
c. 35,000 10,000 g. 20,000 ***
5,000 h. 57,500
SF 16,500 12.420
Préstamo
Depósito a Plazo Maquinaria
Bancario
SI 12,000 SI 65,000 30,000 c. h. 5,000 25,000 SI
d. 60 *** 20,000
40
SF 12,060 SF 55,000 20,000 SF
Arriendo Recibido Utilidades

Inventario
por Adelantado Acumuladas
SI 32,000 27,000 b. e. 5,000 15,000 SI g. 10,000 15,000 SI
a. 50,000
SF 55,000 10,000 SF 5,000 SF
Cuentas por Utilidad por venta Ingreso por

Cobrar de Maquinaria Venta
S.I. 28,000 36,000 ** 5,000 c. 32,000 b.
b. 38,080
SF 30,080 5,000 SF 32,000 SF
Ingreso por
Capital Ingreso Financiero
Arriendo
80,000 SI 60 d. 5,000 e.
80,000 SF 60 SF 5,000 SF
Gastos
Costo por Venta IVA DF
Administración
b. 27,000 f. 6,500 **** 6,080 6,080 b.
SF 27,000 SF 6,500 0
IVA CF
a. 9,500 9,500 ****
41
Estado de Situación Financiera

Efectivo 16,500 Cuentas por pagar 57,500
Depósito a Plazo 12,060 Arriendo recibido por anticipado 10,000
Cuentas por Cobrar 30,080 Préstamo Bancario 20,000
Inventario 55,000 Capital 80,000
IVA Remanente 12,420 Utilidades Acumuladas 5,000
Maquinaria 55,000 Utilidad del ejercicio 8,560
Total Activos 181,060 Total Pasivos y Patrimonio 181,060
Estado de Resultados
Ingreso por Venta 32,000
Costo por Venta (27,000)
Margen Bruto 5,000
Ingreso Financiero 60
Ingreso por arriendo 5,000
Gastos varios (6,500)
Utilidad por Venta de Maquinaria 5,000
Utilidad del Ejercicio 8,560
Ejemplo 4.2 – Impuesto a la Renta e IVA
En el texto, se menciona que para el cálculo de Impuesto a la Renta existe una

contabilidad financiera y una tributaria. A ud. Se le pide determinar ambos
impuestos.
Brexit S.A.
Estado de Resultados Enero - Dic. 2015
Financiero Tributario
Ventas Netas (1) 100.000 110.000
Costo de Venta (70.000) (70.000)
Margen Bruto 30.000 40.000
Gastos Administración (20.000) (20.000)
Gasto de Ventas (2.000) (2.000)
Resultado operacional (EBIT) 8.000 18.000
Gastos Financieros (5.000) (5.000)
Utilidad (pérdida) antes de Impuestos (EBT) 3.000 13.000
Impuesto a la renta (22,5%) ?? ??
Utilidad (pérdida) del Ejercicio ?? ??
42
Las ventas brutas son de $ 110.000. Existe una Pérdida x Incobrables por $ 10.000
la cual NO es aceptada por SII. Los Gastos / Pérdidas NO aceptados no se consideran
para el pago cálculo del pago del Impuesto a la renta.
Asuma que la tasa de impuestos a la Renta es de 22,5% y el IVA de 19%.
Los PPM durante el 2015 ascienden a $ 2.525 y el IVA remanente es de $2.020
Solución:
IVA Remanente a Noviembre 2.020

IVA IVA Crédito Fiscal 17.480
IVA Neto (1.400)
31-dic IVA Débito Fiscal 20.900

IVA Remanente 2.020
IVA x Pagar 1.400
12-ene IVA x Pagar 1.400

CAJA 1.400
22,50%
Impto
Renta Gastos x Impto Renta 2.925
PPM 2.525
CAJA 400
Brexit S.A.
Estado de Resultados Enero - Dic. 2015
Financiero Tributario
Ventas Netas (1) 100.000 110.000
Costo de Venta (70.000) (70.000)
Margen Bruto 30.000 40.000
Gastos Administración (20.000) (20.000)
Gasto de Ventas (2.000) (2.000)
Resultado operacional (EBIT) 8.000 18.000
Gastos Financieros (5.000) (5.000)
Utilidad antes de Impuestos (EBT) 3.000 13.000
Impuesto a la renta (22,5%) (2.925) (2.925)
Utilidad (pérdida) del Ejercicio 75 10.075
43
Ejercicio 4.3 - IVA
La empresa Madrid S.A Presenta el siguiente Estado de Situación Financiera al 30

de junio.
Activos $ Pasivos $
Efectivo 1.200.000 Sueldos por Pagar 1.000.000
Depósito a Plazo 1.035.000 Cuentas por Pagar 2.500.000
Cuentas por cobrar 2.400.000 Capital 4.000.000
Inventario (*) 5.000.000 Utilidades Acumuladas 2.135.000
Total Activos 9.635.000 Total Pasivos y Patrimonio 9.635.000

(*) Existen 25 computadores por un valor de $ 200.000 cada uno.
Durante el mes de julio, la empresa ha realizado las siguientes transacciones:
1/7: La empresa compra 30 computadores a crédito simple por un total bruto de

$ 7.140.000.
1/7: Se compra al contado una bodega por un total de $ 260.000.
2/7: Se cancela la mitad de los sueldos adeudados a los trabajadores en efectivo.
12/7: Se venden 37 computadores a $ 400.000 neto cada uno. 30 de ellos fueron

pagados al contado y los 7 restantes a crédito simple.
22/7: Se reciben las cuentas de la luz y agua de la empresa por un total de $

100.000. Se reconocen y son pagados de inmediato en efectivo. No aplica IVA.
25/7: Un cliente necesita 20 computadores y paga por adelantado el total de $

9.520.000 bruto. Los computadores se entregarán el 27 de julio.
26/7: La empresa compra los 2 computadores al crédito que hacen falta para
completar el pedido solicitado por el cliente. El valor es de $ 200.000 + IVA cada
uno.
27/7: Se entregan los 20 computadores al cliente, tal como se había prometido.
Se pide:
a. Realizar todos los registros contables del mes de julio.
44
b. Realizar los mayores de las cuentas Efectivo, Inventario, IVA crédito e IVA débito.
Además, agregar el mayor de IVA por Pagar o IVA remanente, dependiendo del caso
particular.
c. Realizar el registro contable del pago de IVA el día 20 del mes siguiente.
Solución
Cuentas Debe Haber

01-jul IVA Crédito Fiscal 1.140.000
Cuentas por Pagar 7.140.000
Bodega 260.000
01-jul
Efectivo 260.000
Sueldos por Pagar 500.000
02-jul
Efectivo 500.000
Efectivo 14.280.000
Cuentas por Cobrar 3.332.000
12-jul
IVA Débito Fiscal 2.812.000
Ingresos por Venta 14.800.000
Costo por Venta 7.400.000
12-jul
Gastos de Administración 100.000
22-jul
Efectivo 100.000
Efectivo 9.520.000
25-jul
Ingreso por Adelantado 9.520.000
Inventario 400.000
26-jul IVA Crédito Fiscal 76.000
Ingreso por Adelantado 9.520.000
27-jul IVA Débito Fiscal 1.520.000
Ingresos por Venta 8.000.000
Costo por Venta 4.000.000
27-jul
IVA Débito Fiscal 4.332.000
31-jul IVA Crédito Fiscal 1.216.000
IVA por Pagar 3.116.000
Efectivo Inventario
SI 1.200.000 SI 5.000.000
14.280.000 260.000 6.000.000 7.400.000
45
9.520.000 500.000 400.000 4.000.000

100.000
SF 24.140.000 SF 0
IVA Crédito IVA Débito

SI 0 0 SI
1.140.000 2.812.000
76.000 1.520.000
1.216.000 4.332.000
SF 0 0 SF
IVA por Pagar

0 SI
3.116.000
3.116.000 SF
Pago de IVA:
Cuentas Debe Haber

20-ago IVA por Pagar 3.116.000
Efectivo 3.116.000
Efectivo IVA por Pagar

SI 1.200.000 0 SI
14.280.000 260.000 3.116.000
9.520.000 500.000
100.000 3.116.000
3.116.000
SF 21.024.000 0 SF
46

Contabilidad Básica (Impuestos)

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José A.

Olivares Facultad de Economía y Negocios – Universidad de Chile

Profesor: Sr. José Olivares

Capítulo 5: IVA e Impuesto a la Renta

I. IVA e Impuesto a la Renta

Las empresas, en su gestión por obtener ganancias e incrementar el valor

La forma de pago de ambos impuestos es diferente. El IVA se paga los días 12 ó 20

La definición de IVA según el SII es:

El impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. Su monto se determina a partir

El IVA, Impuesto al Valor Agregado, es un impuesto a las ventas equivalente al 19%

traspasando en la cadena de compras y ventas entre las empresas hasta que la

¿Cómo se traspasa el IVA desde las empresas al consumidor final?

En el siguiente cuadro se muestra la forma de cómo el IVA se traspasa desde

Cuadro N° 1: Secuencia del traspaso del IVA

Sutil Hortifrut Jumbo Cliente

1. IVA Débito – IVA Crédito

El siguiente ejemplo ilustra el proceso tributario.

Cuenta por Cobrar 119.000

Un IVA Crédito corresponde a un pasivo para el Estado y un activo para la empresa

proveedores al crédito inventario en junio 13 por valor $ 80.000 + IVA, entonces el

Cuadro N° 2: Ciclo del IVA

T13 T23 T30 T12/20

Compra Ventas Cierre Pago de

IVA Crédito IVA Débito IVA Neto

El IVA crédito es $ 80.000 x 19% = $ 15.200. El IVA débito es $ 100.000 x 19% =

IVA Débito Fiscal 19.000

IVA por Pagar 3.800

IVA – Empresa IVA – SII

2. Tratamiento del IVA

La diferencia entre el IVA débito y el IVA crédito tiene un tratamiento

A. IVA Débito mayor al IVA Crédito

Si la empresa compra inventario por $ 1.000.000 + IVA el 5 de junio a 30

Costo Venta 1.000.000

IVA Débito 285.000

IVA por Pagar 95.000

B. IVA Débito menor al IVA Crédito

Si la empresa compra inventario por $ 1.800.000 + IVA el 18 de junio al

Costo Venta 1.200.000

IVA Débito 285.000

IVA Crédito 342.000

Suponga ahora que el IVA Remanente de junio es de $ 57.000 y que empresa

Costo Venta 1.600.000

IVA Débito 380.000

IVA por Pagar 133.000

IVA Débito IVA Crédito IVA Remanente

La empresa NYSE S.A. acostumbra a vender $ 200.000 mensuales + IVA a sus

La siguiente tabla muestra la descripción del ejercicio.

Venta IVA Total Descuento Saldo Final Venta Neta

Compras IVA Total

Compras 120.000 22.800 142.800

El asiento de la venta al contado es:

Venta 5% 95% IVA

La venta al contado es de $ 40.000 + IVA con un descuento del 5%. La factura se

Cuenta por Cobrar 190.400

Costo Venta 120.000

IVA Ventas Netas

IVA Débito 37.620 Estado de Resultados

3. IVA de los Exportadores

concluye con la emisión de una boleta al consumidor final de la misma. La emisión

registrado en la factura de exportación (commercial invoice) considera sólo el valor

Cuadro N° 3: Ciclo del IVA del Exportador

T13 T22 T30 T20 T27

IVA Crédito IVA Débito Cierre Declaración Devolución