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MATERIA:
BASE LEGAL:
ANÁLISIS:
El artículo 135º del Código Tributario señala los actos administrativos que pueden
ser objeto de reclamación, entre los que se encuentran la Resolución de
Determinación, la Orden de Pago, la Resolución de Multa, la resolución que
establezca la sanción de comiso de bienes, así como los "actos que tengan relación
directa con la determinación de la deuda tributaria", entre otros.
Respecto a lo que debe ser entendido por "actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria" como un supuesto de acto reclamable
contemplado en el artículo 135º del Código Tributario, es pertinente remitirnos a lo
que la doctrina nacional interpreta. Así tenemos, que para Felipe Iannacone
Silva "la reclamación puede interponerse sobre los actos administrativos tributarios
que generalmente se encuentran regulados...(por el Código Tributario).En caso de
ser un acto "atípico", pero que contenga deuda o relación con la deuda
tributaria, también será atendible..." (resaltado nuestro).
Por su parte, Rosendo Huamaní Cueva, señala que si bien el artículo 135º del
Código Tributario menciona determinados actos como reclamables, "...también
señala que pueden serlo otros, regulados o no. No obstante, el Código no precisa
los requisitos de estos otros actos y se limita a indicar la característica que los une:
que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria". Asimismo,
el referido autor cita varios ejemplos de lo que debe ser entendido por actos
administrativos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria, entre los que menciona a "las sanciones de comiso y multa
reguladas por la Ley General de Aduanas...(RTF Nº 207-A-2000 de observancia
obligatoria, publicada el 29.03.2000)." (resaltado nuestro).
Así también, es de relevarse que las infracciones que dan lugar a la aplicación de la
sanción de comiso de mercancías al amparo de la Ley General de Aduanas y las
sanciones de comiso y multa aplicadas de conformidad a la Ley de los Delitos
Aduaneros, en la medida que se tipifican por acciones que importan la violación de
normas tributarias aduaneras y están contempladas en leyes especiales; se
enmarcan en el concepto de infracción tributaria enunciado en el artículo 164º del
Código Tributario lo que determina que su procedimiento contencioso en la etapa
de apelación sea tramitado y resuelto por el Tribunal Fiscal, de acuerdo a lo
establecido por el numeral 2) del artículo 101º del Código Tributario.
Sobre el particular, debemos mencionar que mediante Informe Nº 078-2005-
SUNAT/2B4000, esta Gerencia Jurídico Aduanera emitió pronunciamiento sobre la
materia, concluyendo que los presupuestos contemplados en los artículos 1º, 2º, 6º
y 8º de la Ley de los Delitos Aduaneros, así como las infracciones administrativas
que de ellos se derivan, dan lugar a una relación jurídico tributaria, de donde
resulta que la multa aplicada por la infracción administrativa relacionada al
contrabando, así como los demás tipos o casos establecidos en el artículo 33º de la
precitada Ley de los Delitos Aduaneros, tienen naturaleza tributaria.
Como podemos apreciar, los efectos legales que genera la mencionada sanción de
comiso de bienes del Código Tributario, no sólo difieren de los que originan la
sanción de comiso de mercancías de la Ley General de Aduanas y de la Ley de los
Delitos Aduaneros, sino que la sanción bajo análisis operaría como una suerte de la
medida preventiva de incautación regulada en el artículo 225º del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
1.- Si bien las sanciones bajo análisis tienen naturaleza tributaria, difieren entre sí
por los efectos legales que generan en su aplicación. Pues como se ha mencionado
en el presente informe, mientras que la sanción de comiso de mercancías de la Ley
General de Aduanas y la de comiso y multa de la Ley de los Delitos Aduaneros,
producen el efecto legal de pérdida definitiva de la propiedad de las mercancías
comisadas y su posterior disposición por parte de la Autoridad Aduanera; en la
sanción de comiso de bienes del Código Tributario no se producen dichos efectos,
sino que opera como una suerte de incautación de mercancías en la que es posible
recuperar la mercancía previa presentación de la documentación requerida y el
pago de una multa y de los gastos de la ejecución de dicha medida.
CONCLUSIÓN:
Los plazos aplicables para actuar los medios probatorios, resolver la reclamación,
elevar el expediente de apelación ante el Tribunal Fiscal y demás actos inherentes
al procedimiento contencioso tributario contra las resoluciones que declaren el
comiso de mercancías al amparo de la Ley General de Aduanas y las sanciones de
comiso y multa aplicadas de conformidad a la Ley de los Delitos Aduaneros,
corresponden a los plazos previstos para el procedimiento contencioso tributario
ordinario, por tratarse de actos reclamables que tienen relación directa con la
determinación de la deuda tributaria.
ANEXO