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TITULO I
DISPOSICION GENERAL
1.- La obligación:
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derecho de crédito, que le permite exigir o reclamar un comportamiento de otra
persona y esta última deudor soporta el deber jurídico de realizar en su favor aquel
comportamiento deber de prestación, “la obligación tributaria principal”, será el
vínculo jurídico fundamental, aunque no el único, mediante el cual la Hacienda
Pública será titular de un derecho de crédito frente a los particulares, deudores de
una suma de dinero a título de tributo”.
Por los fines del presente manual, no vamos a entrar en la discusión teórica derivada
de la oposición de los enfoques estático, funcional o dinámico del derecho tributario
respecto de esta obligación, ni sobre las apreciaciones teóricas y prácticas que
resultan de las expresiones relación tributaria y obligaciones tributarias; nos
limitamos a explicar, siguiendo lo establecido en nuestro ordenamiento tributario
(fundamentalmente en el libro primero del código tributario), la obligación tributaria
propiamente dicha (también denominada obligación tributaria principal o relación
jurídica tributaria principal), asumiendo que para que nazca esta es suficiente el
acaecimiento del hecho previsto en la ley como “generador” de dicha obligación y
que la determinación es un acto declarativo del nacimiento de la misma (que además
habilita su exigibilidad). Y para tratar las demás “relaciones” u “obligación”
(esencialmente formales), que usualmente se derivan de aquella obligaciones
tributarias principal (o están vinculadas), recurriremos al esquema de la potestad de
imposición: poder deber de aplicar los tributos en cada caso concreto o como dicen
Pérez de Ayala y Pérez de Ayala Becerril (2002: 34), el conjunto de potestades
administrativas establecidas para la aplicación jurídicamente correcta de los tributos
(opciones material didáctica y operativa para efectos del presente texto)
Sobre este tema, Dino Jarach (1996: 73) señala que la “obligación tributaria en
general, desde el punto de vista jurídico, es una relación jurídica en virtud de la cual
una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable), está obligada
hacia el estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero, en cuanto se
verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley”. Jarach, completando este
aserto, agrega: “por voluntad de la ley la obligación del contribuyente y la pretensión
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correlativa del fisco se hacen depender del verificarse de un hecho jurídico, el titulado
presupuesto legal del tributo, o hecho imponible”
Villegas (2002: 318 – 319) quien denomina a esta obligación relación jurídica
tributaria principal (lo que nos lleva a recordar que la obligación tributaria es de todos
modos una relación jurídica), indica que es “el vincula jurídico obligacional que se
entabla entre el fisco, como sujeto activo que pretende el cobro de un tributo y un
sujeto pasivo que está obligado a su pago”. Aplicando conceptos de la teoría general
del derecho a nuestro campo de acción, a fin de completar la configuración de este
concepto, el profesor argentino nos guía indicando que esta relación jurídica puede
ser definida en un doble sentido:
a) Como la vinculación establecida por una norma jurídica entre una circunstancia
condicionalmente (la realización del hecho imponible) y una consecuencia
jurídica (el mandato del pago)
b) Como la vinculación establecida por esa misma norma legal entre la prestación
del físico como sujeto pasivo. Tanto esa pretensión como su correlativa
obligación, integran la consecuencia jurídica de haberse producido el hecho
imponible. Añade que, atento a tal concepto, es dable observar la estructura
lógica de las normas que regulan la obligación tributaria denominada por
Villegas, como hemos adelantado, relación jurídica tributaria principal,
encontrando en ellas dos partes diferenciadas.
1) El supuesto hipotético (hecho imponible) que cumplido en la realidad torna
aplicable el mandato de pago tributario.
2) El mencionado mandato, conectado el hecho imponible como consecuencia
jurídica de su realización.
Partiendo del concepto de tributo del código tributario nacional de Brasil, De Barros
Carvalho (2008:85) señala que obligación tributaria significa el vínculo abstracto en
que una persona, llamada sujeto activo, tiene el derecho subjetivo de exigir de otra,
denominada sujeto pasivo, el cumplimiento de prestación de corte patrimonial,
derivada de la aplicación de la norma jurídica tributaria.
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De lo reseñado en los párrafos anteriores, resulta:
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carácter. A fin de precisar esta característica, el modelo de código tributario
OEA/BID, en la segunda parte del artículo 18 prescribe, respecto a la obligación
tributaria, que “constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales”
Esta naturaleza explica también un elemento esencial: el vínculo jurídico (vinculo
obligacional) entre el sujeto con derecho de crédito (derecho subjetivo del sujeto
activo de exigir la prestación) y el sujeto titular del deber de prestación (deber
jurídico de cumplir la prestación: debito) De Barros Carvalho 2008:75).
- La obligación tributaria es una obligación ex lege. La fuente de la obligación
tributaria es la ley; la voluntad jurídica de las personas no puede generarla. Ahora
bien, teniendo en cuenta que la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generado de dicha obligación, el único mecanismo para el
nacimiento de la obligación tributaria es la realización del presupuesto de hecho al
que la norma ha asociado su existencia; así, independientemente de la descrito en
la ley voluntad de las partes y si bien el particular es libre para realizar o no el hecho
descrito por la ley, la obligación tributaria surgirá una vez lo realice este, de acuerdo
con la voluntad y el mandato de la ley.
- La obligación tributaria es una obligación de dar o dicha con mayor precisión, la
obligación tributaria tiene por objeto una prestación de dar (el tributo: prestación
pecuniaria obligatoria, derivada de la realización de un supuesto de hecho,
establecida por ley y cuya finalidad es proporcionar recursos al estado o ente
públicos para el cumplimiento de sus fines) a favor de un ente público; el objeto de
esta prestación es de dar una suma de dinero.
- Tomando los dos aspectos notados precedentemente (obligación ex lege y su
objeto), debe entenderse que tal obligación es exigible coactivamente. Este criterio
además es uno de los pilares sobre los que se asienta la facultad de auto tutela
ejecutiva que contiene la facultad de cobranza coactiva de obligaciones tributarias
impagas).
Como se sabe, la obligación tributaria surge con independencia de la voluntad del
sujeto pasivo; el sujeto pasivo de la obligación tributaria cuyo objeto es la prestación
tributaria es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la ley (Ataliba
1987:37). En este sentido, la coactividad consiste en el hecho definido de la ley.
Respecto a la conexión entre coerción y exigibilidad, resulta de interés referir las
precisiones que efectúa el profesor García Novoa.
Coactividad significa ausencia de voluntariedad y dicha coactividad no se refiere a
la forma de percepción y exigencia del ingreso, la coactividad tampoco se refiere al
presupuesto de hecho; todo presupuesto es voluntario (García Novoa 2009:175) De
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manera que cuando hablamos de coactividad, estamos hablando de coactividad de
los ingresos percibidos. Toda prestación realizada a través de un cauce jurídico es
coactiva en el sentido de que la coactividad entendida como obligatoriedad es lo
que convierte a una prestación en objeto de un vínculo jurídico. Pero la coactividad
a que nos referimos es la que viene determinada por la decisión unilateral de los
poderes públicos de hacer que se cumpla el deber de contribuir (García Novoa
2009:175-176).
En suma cuando hablamos de voluntad o coacción nos referimos al proceso de
surgimiento de la obligación. Si la obligación surge voluntariamente, el ingreso es
no es coactivo. Si esa voluntariedad falta estaremos ante un ejemplo de coactividad
(García Novoa 2009:176)
- La obligación tributaria es una relación de derecho y no de poder. La potestad
tributaria (poder de crear tributos en cuyo esquema el ciudadano podría ser
considerado como “súbdito”) se agota con la emisión de la ley. En la obligación
tributaria el estado como fisco, prescinde de su poder de imperio, es solo un
acreedor (que pretende el cobro de lo que le es adeudado), sometiendo, al igual
que el contribuyente, a la ley y a la jurisdicción, sin perjuicio de los privilegios que
aquella le conceda expresamente (VALDES COSTA 1996: 296). En este caso,
señala Villegas (2002:319), la diferencia con los acreedores en general, es que la
acreencia de estos, surge principalmente de acuerdo previo de voluntades con sus
deudores. En cambio, el acreedor “físico” primero actúa en un plano de supremacía
atribuyendo a las personas obligaciones que estas no asumieron
espontáneamente, y luego produce una mutación convirtiéndose en el polo positivo
de una relación jurídica en cuyo polo negativo es ubicado un sujeto pasivo. Esa
relación es de derecho y no de fuerza.
-El sujeto activo (titular de la prestación, del crédito tributario; titular del derecho de
crédito; el acreedor, aquel a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria; el
Estado; el gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos locales y otras
entidades de derecho público.
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Cabe apuntar que en las relaciones jurídicas tributarias que se generen, por haberse
delegado, atribuido o encomendado la potestad de imposición (poder – deber de
aplicar los tributos) usualmente participara por el sujeto activo o acreedor tributario la
administración tributaria que corresponda.
- El sujeto pasivo (titular del deber de prestación; el deudor tributario; la persona
obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable).Obviamente, en este caso el responsable no como titular del hecho
imponible (véase los comentarios de los artículos 2 y 9 del código).
- El objeto (la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo; el tributo a pagar, nuestro
código señala que la obligación tiene como objeto “el cumplimiento de la prestación
tributaria”).
Es necesario mencionar aquí, aunque no como elemento de la obligación tributaria
ya constituida (obligación a la que estamos haciendo mención en este y en los
precedentes apartados), al hecho imposible como elemento constitutivo (como que
permite su nacimiento; véase los comentarios del artículo 2) de la obligación
tributaria.
A fin de precisar este criterio nos permitimos citar a Ferreiro Lapatza (2001:45)
“Resulta así que la obligación tributaria nace y se configura en cada caso, y en este
sentido se constituye, en función de estos elementos: objeto del tributo; elementos
objetivo y subjetivo del hecho imponible: base y tipo de gravaría. Los elementos,
repetimos, que determinan el nacimiento y la configuración de cada obligación
tributaria y que en este sentido constituyen, componen, configuran, forman o dan el
hacer a la citada obligación. A renglón seguido, el mismo autor señala: “tales
elementos constitutivos de la obligación tributaria no pueden, claro está, confundirse
con los elementos de la obligación tributaria ya constituida acuñados por la doctrina
tradicional en la teoría general de las obligaciones en torno a los conceptos de
vinculo obligacional, sujetos y objetos de la obligación” .
Como quiera que la doctrina a planteado diversas teorías sobre los alcances de la
obligación tributaria, es necesario anotar para el presente texto que la obligación
tributaria propiamente dicha, la obligación tributaria por antonomasia regulada en el
libro primero de nuestro código tributario incluyendo otras obligaciones materiales
por ejemplo los anticipos, pagos a cuenta e intereses es la que hemos configurado
en los apartados precedentes. Hay que anotar que algunos también la denominan
obligación tributaria sustancial o principal, relación tributaria o relación jurídica
tributaria principal.
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La nueva ley general tributaria española distanciándose de la tradicional teoría de la
obligación tributaria precisa su concepción de la relación jurídica tributaria y sus
alcances en su artículo 17.
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ARTÍCULO 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
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nacimiento de la obligación tributaria es la realización o el acaecimiento del
presupuesto de hecho al que la norma asociado su existencia.
Esta denominación acuña por Jarach, aun cuando ya es conocida la crítica que
sobre ella ha planteado Ataliba, se sigue aplicando.
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3.- Aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria o hecho imponible
En este caso nos estamos refiriendo a los aspectos algunos denominan elementos
de la hipótesis de incidencia tributaria o hechos imponible:
- materia u objeto
- persona o subjetivo
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-Un acto o negocio jurídico tipificado por el derecho privado o por otro sector de
ordenamiento positivo y asumido como hecho imponible por obra de la ley
tributaria.
- La mera titulación jurídica de cierto tipo de derecho sobre bienes o cosas, sin
que a ello se adicione acto jurídico alguno de titular.
Señala Villegas que el aspecto o elemento personal esta dado por aquella
persona que realiza el hecho o se encuadra en le situación que fue descripta al
definir la ley el elemento material, a la que denomina destinario legal tributario.
Es en esta línea el hecho imponible debe contener los datos necesarios para
individualizar a la persona que debe encuadrarse en una de las situaciones
previstas por la norma como hipótesis condicionante.
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3.4 Aspecto espacial
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efecto de la determinación es el de ratificar que cuando se produce el hecho
imposible nace realmente la obligación tributaria.
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijo por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del
décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación .tratándose de
tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo
fijo en el artículo 29 de este código o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de hecho articulo
2. Cuando deba ser determinada por la administración tributaria ,desde el día siguiente
al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la
determinación de la deuda tributaria a falta de este plazo ,a partir del décimo sexto
día siguiente al de su notificación
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Considerando el contenido del referido artículo 3, se puede decir que materialmente
la obligación tributaria será exigible luego de que: (I) se la de termine (como deber
del contribuyente o como facultad o deber del Estado), (II) se venza el plazo para tal
acto (aunque, como se verá, de todos modos determinación para la efectiva
exigibilidad de la obligación tributaria) o (III) se venza el plazo para el pago
(satisfacción de la obligación tributaria ) (Como se puede ver, se tiene que reconocer
la importancia de un acto vinculado [aunque distinto]: la determinación, en la medida
en que ésta brinda eficacia a una obligación que existía sólo potencialmente desde
la configuración del hecho imponible)
Dentro de este esquema, la profesora ROBLES MORENO (2009: 192), resaltando la
importancia de la determinación, ha señalado: "la Obligación Tributaria nace, se
determina y luego se exige. (Así pues, estos hechos, actos o etapas, aunque
relacionados, son distintos: nacimiento, determinación y exigibilidad.)
Al respecto, considerando lo establecido en los artículos 1, 2 y 3 del Código
Tributario, el Tribunal Fiscal señaló: "Que de las normas glosadas se advierte que la
obligación tributaria es el vínculo de derecho público entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, la cual puede ser determinada por el deudor tributario o Por la
Administración y dependiendo de quién realice la determinación existen distintos
plazos para que se efectúe el pago de ésta" (RTF N° 22038-4-2011). De este modo
se la ha procedimentalizado en las normas del Código Tributario, en general, y en las
normas que regulan cada tributo, en particular En nuestra legislación, el artículo 3 del
Código Tributario establece genéricamente el momento desde el cual la obligación
tributaria es exigible decir, adquiere la calidad de exigible).
El considerando siete de la RTF N° 869-2-2001 nos lo recuerda operativamente "Que
el artículo 3° del Código Tributario, establece que tratándose de tributos
administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la
obligación tributaria será exigible desde el día siguiente del plazo fijado por el artículo
29° de dicho Código, en tal sentido, en el caso del Impuesto General a las Ventas
correspondiente a diciembre de 1992, la deuda adquirió la condición de exigible a
partir del 19 de enero de 1993 "Sin dar mayor precisión que su necesaria
dependencia de la determinación (sea la que debería ser efectuada por el deudor
tributario o la que debería ser efectuada por la Administración Tributaria, ambas como
obligación legal) o del plazo para tal acto y el pago, el artículo en comentario dispone
que la prestación tributaria es exigible desde:
- El día siguiente al vencimiento de un plazo establecido para la determinación;
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- El día siguiente al vencimiento de un plazo establecido para la determinación
coincidente con el plazo para el pago
- El día siguiente al vencimiento de un plazo establecido para el pago, luego o
posteriormente a su determinación;
- Dieciséis días después del nacimiento de la obligación tributaria;
- Dieciséis días después de la notificación de la resolución de determinación
- La oportunidad prevista en normas especiales, tratándose de tributos que graven
la importación.
El referido artículo, además, hace coincidir tal exigibilidad (de la obligación tributaria)
con la exigibilidad de la deuda tributaria (es decir, la prestación más sus intereses).
Como quiera que según lo dispuesto por el Código la exigibilidad de la obligación es
desde el día siguiente del vencimiento del plazo legal para la determinación,
normalmente también vencimiento del plazo para el pago del tributo, la afirmación
anterior resuelta inobjetable en la medida en que desde ese mismo "día siguiente" ya
se computan los intereses de ley y por tanto ya existe deuda tributaria (aun cuando
esta exista solo potencialmente, y requiera de la determinación para que se
perfeccione). Por esta razón se puede decir, de acuerdo con SOLER (2002: 184),
que la "deuda" es exigible desde el instante en que el Estado, titular del crédito, está
facultado para exigir su cumplimiento.
Sin duda una excepción a lo anotado se da en los casos de algunas tasas (derechos)
cuyo nacimiento de la obligación tributaria se presenta en simultáneo con su
exigibilidad
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2. LA EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA DETERMINACIÓN
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efectuado la autodeterminación, sea por incumplimiento del deudor o cuando
no exista obligación de que este lo efectúe, porque la obligación de la
determinación le corresponda solo a la propia Administración) y, en su caso
emitir un acto de determinación (para tal efecto, la Administración recurrirá a la
facultad de fiscalización y, con las pruebas pertinentes, efectuará la respectiva
determinación, sustentando el hecho generador de la obligación tributaria la
oportunidad en la que éste se produjo y su cuantía: RTF N° 215-4-2009).
2.2.1. La autodeterminación
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óbice para que cuando la obligación tributaria nacida sea exigible
(aunque sea potencialmente), la Administración, ejerciendo la facultad
de fiscalización, determine la deuda en virtud de lo dispuesto por el
artículo 60 y siguientes del Código Tributario. Por cierto, antes de tener
tal obligación la calidad de exigible según el artículo 3 del Código, la
Administración, respecto de ésta, no podrá ejercitar sus facultades de
determinación ni de fiscalización. (En buena cuenta, la exigibilidad
establecida en el artículo 3 en comentario habilita el ejercicio de las
facultades de fiscalización y determinación.)
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autodeterminación. En tal sentido, los alcances generales expuestos en
el apartado anterior, les son aplicables.
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2.3. La exigibilidad y la determinación por la Administración
Si bien es cierto que el texto del artículo hace coincidir, como ya se anotó la
exigibilidad de la obligación tributaria con la exigibilidad de la deuda tributaria, no
podemos ampliar esta coincidencia a la deuda exigible en cobranza coactiva. En
efecto, procedimentalmente este estadio es a todas luces posterior y requiere, de
acuerdo con el artículo 115 del Código, de un acto administrativo (materializado en
un documento; resolución de determinación, de multa ,orden de pago u otras
resoluciones o actos debidamente notificados) en el que conste la deuda expedita
para ejecutarse, es decir libre para exigirse vía cobranza coactiva; o, como se indica
en el Informe N° 032-20(cuya conclusión está transcrita en la parte de consultas
absueltas por la SUNAT del presente artículo ) se presente alguna de las
circunstancias establecidas en el artículo 115 del código tributario .
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4. EFECTOS DEL CUMPLIMIENTO OPORTUNO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Acreedor tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería
jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
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2.- EL ACREEDOR TRIBUTARIO Y LA POTESTAD TRIBUTARIA
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poblados no tienen competencia para administrar el Impuesto Predial que
corresponda a los predios que se encuentran ubicados dentro de su ámbito territorial"
(RTF N° 13569-7-2009. Sumilla publicada en la web del Tribunal Fiscal)
Puede que haya abonado a este criterio errado el texto del primer párrafo del artículo
11 de la anterior Ley General de Aduanas ("En la obligación tributaria aduanera
intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario ADUANAS [...]").
La Ley General de Aduanas vigente (artículo 139) ha corregido la situación ("En la
obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de
acreedor tributario, el Gobierno Central. [...]")
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entidades públicas, encargadas, delegadas, atribuidas o encomendadas de ejercer
la potestad de imposición (gozando de las pertinentes potestades administrativas;
véase el numeral 7 del artículo I de la Ley del Procedimiento Administrativo General),
y por ende la función tributaria (la actividad que se despliega para obtener el recaudo
tributario), nuestro Código las trata directamente como Administración Tributaria y las
regula básicamente en su Libro Segundo.
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con lo regulado por la Ley General del Sistema Concursal y el artículo 6 del Código
Tributario).
Las deudas por tributo gozan del privilegio general sobre todo los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y benéficos
sociales adecuados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado
de administración de Fondos de Pensiones, y al Sistema Nacional de Pensiones, las
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aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a los que se
refiere el Artículo 30 del Decreto de ley N° 25897; alimentos ; e hipoteca o cualquier
otro derecho real inscrito en el correspondiente registro.
La preferencia de los créditos implica que unos excluyen a los otros según el orden
establecido en el presente articulo
Literalmente se podrá asumir que se restringe a las deudas por tributos (la doctrina
también hace una interpretación restrictiva al respecto), empero considerando el
contenido de la deuda tributaria regulada por el artículo 28 del código, se está
entendiendo que se trata de deudas tributarias en general, incluyendo a los intereses
y a las multas tributarias, así también está regulado en la Ley General DEL Sistema
Concursal.
TALlEDO MAZU (S/F: 179-180) anota que el privilegio opera aun cuando el crédito
tributario haya nacido o vencido, o haya sido notificado, con posterioridad al
nacimiento o vencimiento del otro crédito, o aunque el otro acreedor haya trabado
embargo antes que el acreedor tributario sobre el bien objeto de remate, e inclusive
aunque el acreedor tributario no haya trabado embargo sobre dicho bien.
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Si se trata de (o se incluye) concurso de acreedores tributarios (cuyas acreencias
respecto de otros deudores es prevalente), téngase en cuenta lo dispuesto en el
artículo 5 del código.
El fundamento de tal privilegio fiscal radica en el interés público, tutelado por la norma
tributaria, siendo aquel una institución de derecho público (GARCIA VIZCAINO
2009:521). L a profesora CHAU QUISPE (2008:50) precisa: Creemos que el privilegio
del acreedor tributario para ser satisfecho antes que otros a quienes la ley no le
reconoce un lugar preferente y que está plasmada en el primer párrafo del artículo 6.
se enmarca dentro de un concepto de garantía en sentido amplio pues constituye
una protección para el titular del crédito pueda en la etapa de recaudación, lograr
recuperar el adeudo y por la forma en que opera, resulta acertada la calificación que
ANA MUÑOZ le asigna como garantía procedimental, toda vez que se acciona
cuando existe un procedimiento de cobro.
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Recordemos, en lo referido a los créditos laborales, que la disposición
complementaria del decreto legislativo N856 ya había dispuesto la adecuación
del código tributario aprobado por el decreto legislativo N° 816 al orden de
prioridad de los créditos establecido por los artículos 1 y 2 del indicado decreto
legislativo N° 856.
Aquí se incluye a los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso, tratándose de aportes al Sistema Privado de Pensiones,
los conceptos a que se refiere el artículo 30 del decreto ley N° 25897.Tambien
los adeudos a la caja de beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros
regímenes previsionales creados por ley
- Por alimentos
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El fundamento de la prelación, de3 origen constitucional y legal, se encuentra
en el respeto de los derechos laborales y sociales, la protección de la familia
(mandatos judiciales para la atención de alimentos) y la seguridad jurídica está
a fin de no lesionar el tráfico jurídico basado, en gran parte, en la fe pública
registral CALVO ORTEGA 1997:232.
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establece un orden de prelación y la preferencia para el pago de las deudas de
origen laboral, en modo alguno autoriza el no pago de las demás obligaciones
como en este caso las tributarias.
Que debe de existir una deuda exigible no cancelada a los trabajadores de una
empresa, reconocida por el deudor, o declarada luego de haberse seguido los
procedimientos administrativos o judiciales correspondientes, hecho no
demostrado en el mencionado caso, y que los activos de las empresa deudora
no alcanzasen para cubrir la totalidad de los pasivos existentes, hecho que solo
puede ser determinado en un proceso de liquidación de la empresa, no durante
la realización de operaciones ordinarias, hecho tampoco acreditado en el caso
de autos, ya que de lo contrario, cualquier deudor podría excusarse de cumplir
con sus obligaciones, no solo las de carácter tributario, sino de cualquier
naturaleza, por el simple hecho de tener trabajadores contratados a los que
eventualmente pudiera adeudar cualquier concepto remunerativo.
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en la los activos no puedan cubrir las deudas), normalmente, no se presentaría
en una empresa en una empresa en curso y con actividades normales.
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la prerrogativa del fisco para proteger su crédito tributario y el derecho del
administrado de no ver limitado su derecho de propiedad innecesariamente concluye
señalando que conviene repensar si es que no está ya lo suficientemente protegida
la acreencia tributaria con la posibilidad que tiene la administración para trabar
medidas cautelares previas y por tanto justifique la existencia de la inscripción de los
valores en los registros.
Por cierto para solicitar la inscripción no es necesario que existan otros acreedores
que concurran en la administración al cobro de deudas del deudor tributario, aunque
su utilidad se verá ciertamente cuando concurran.
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a los acuerdos adoptados por la junta de acreedores de conformidad con las
disposiciones pertinentes de la ley de restructuración patrimonial.
Ahora bien, la regla de acuerdo con el artículo 42 de la LGSC modificado por los
decretos Legislativos N°s. 1050 y 1170 es que los créditos tributarios se encuentren
comprendidos en el cuarto orden de preferencia. No obstante, debemos anotar que
determinados créditos tributarios se encuentran en el primero los aportes impagos a
la ONP y las deudas exigibles al ESSALUD que se encuentra en ejecución coactiva
respecto de las cuales se haya ordenado medidas cautelares, por otro lado, algunos
créditos tributarios pueden establecerse como de tercer orden los garantizados como
hipoteca, prenda o que respecto de ellos se haya trabado medida cautelar sobre los
bienes del deudor y otros en virtud del literal d) del numeral 48,3 del artículo 48 de la
LGSC .
Numeral 48,3 –los acuerdos adoptados por la junta son oponibles a los créditos de
origen tributario en las mismas condiciones aplicables a la mayoría de los acreedores
incluidos en el orden de preferencia en el cual exista el mayor monto de créditos
reconocidos. Los casos de discrepancia acerca de las cuales son esas condiciones
serán resueltos por la comisión. Sin perjuicio de otras preferencias y privilegios
establecidos para los créditos tributarios, se observaran las condiciones siguientes:
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c. El plazo de la reprogramación de los créditos no podrá exceder del plazo que sea
aprobado para la mayoría de los acreedores incluidos en el orden de preferencia en
el cual exista el mayor monto de créditos reconocidos.
d. No serán capitalizados ni condonados los créditos. No obstante pasara al quinto
orden de preferencia la parte de los créditos de origen tributario que, encontrándose
en el cuarto orden de preferencia sea equivalente al porcentaje promedio capitalizado
o condonado por los acreedores incluidos en el orden de preferencia en el cual exista
el mayor monto de créditos reconocidos.
En sentido jurídico amplio son sujetos pasivos todas las personas que de uno o de
otro modo vienen obligadas al pago del tributo, en ese sentido técnico estricto son
sujetos pasivos los que se definen como tales por la ley. Ampliando, BOCCHIARDO
(2003:143), sirviéndose de GIULIANI FONROUGE, dice que es la persona individual
o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la prestación y que puede ser
el deudor principal contribuyente, o un tercero, a quien la ley designa como sujeto
pasivo, pudiendo o no coincidir con el sujeto pasivo del tributo.
Así, nuestra norma general tributaria considera deudor tributario a todas aquellas
personas (naturales, jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales, entes
colectivos, y otros, puede ser deudor tributario cualquier sujeto con capacidad
tributaria que estén obligadas legalmente a cumplir la prestación tributaria.
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2.-DEUDOR TRIBUTARIO POR DEUDAS NO DERIVADAS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
También es habitual referirse como deudor tributario a toda persona que tenga un
adeudo con el estado se considerara como deudor tributario incluso al inafectó o
alguna persona que no realizado actividad gravada (es decir personas que no tienen
la calidad de sujeto s pasivos de obligaciones tributarias ninguna) ha sido sancionada
con multa por la comisión de una infracción tributaria.
Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria
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1.-CONTRIBUYENTE: DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS
a. Es el sujeto pasivo como deudor tributario principal ósea el obligado ante el ente
público a pagar en su propio nombre y a su propio cargo la obligación y tributaria
antes de su vencimiento.
b. Es el sujeto pasivo como elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, como
realizador, titular o beneficiario del hecho imponible esta titularidad del hecho
imponible se le atribuye a la ley reguladora del tributo.
c. Es el sujeto del impuesto, deudor tributario, porque en cuanto realizador del
hecho imponible es el poseedor del hecho que se quiere gravar.
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modo al referirnos a los contribuyentes, a secas aludimos a los contribuyentes de
derecho, excluyendo a los contribuyentes de facto, que conformes a los
contribuyentes de economía absorben la carga tributaria por vía de translación.
Artículo 9º.- Responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe
cumplir la obligación atribuida a éste.
1.-RESPONSABLE.
2.-RESPONSABLE: FUNDAMNETO
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algún momento en el presupuesto de hecho generador de la obligación tributario sino
porque tiene el cargo de deudor principal.
Por otro lado en nuestra normativa no existe formalmente la figura del sustituto, un
sujeto pasivo que debe venir establecido en la ley para que, en lugar del
contribuyente, cumpla con la obligación principal y las de carácter formal que se
deriven de ella; un sustituto cuya única función es la de posicionarse en el lugar
ocupado por el contribuyente, a todos los efectos, para dar cumplimiento a las
prestaciones tributarias exigidas a este tanto las de carácter material obligación
principal y accesorias. La responsabilidad tributaria se propone: Es necesaria
entender que el sustituto es el único obligado frente al fisco o por las obligaciones y
deberes que se originen por el acaecimiento del presupuesto de hecho, desplazando
al contribuyente desde que se produce el hecho imponible y nace la obligación
tributaria.
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Habrá solidaridad cuando existan unidad en la atribución del hecho imponible a
dos o más sujetos, como sucede por ejemplo en el caso del artículo 19 del código
tributario en los casos de personas ajenas o extrañas al hecho generador de la
obligación-responsables-, cuando la ley expresamente lo disponga como ocurre
expresamente en los casos descritos en los artículos 16 y 18 del código tributario.
Las profesoras Chiri Gutiérrez y chau Quispe, señalan que para sustentar la
existencia del responsable solidario no son suficientes las razones de garantía,
afianzamiento o eficacia recaudatoria, asumen que por lo menos en el caso de
la responsabilidad el incumplimiento de una obligación que incidió en la
existencia de un daño al fiscal y es a partir de esta justificación que adquiere
sentido de responsabilidad solidaria.
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Al respecto el Tribunal Constitucional ensayo una definición y alcances de este
deudor: responsable solidario es aquel sujeto que sin tener la condición de
contribuyente debe cumplir con la prestación tributaria atribuida a este por un
imperativo legal, si su cumplimento es requerido por el acreedor tributario. Esta
responsabilidad surge en razón de ciertos factores de conexión con el
contribuyente o como un mecanismo sancionatorio. Verificación o fiscalización y
de la determinación de la deuda tributaria, un acto administrativo que,
cumpliendo los requisitos de los artículos 77 y 103 del código tributario, le permita
al imputado como responsable solidario conocer las razones por las que se le
atribuye tal responsabilidad, así como los datos de la obligación tributaria y dela
deudo.
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1.- AGENTES DE RETENCION Y DE PERCEPCION
Estos agentes pueden ser designados los sujetos que por razón de su actividad
función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos, o los
que se encuentren en disposición para efectuar tales acciones, y luego entregarlos
al acreedor tributario.
Así aun cuando está vinculado con algún hecho imponible, el presupuesto de hecho
determinante de los deberes de retener o percibir e ingresar al fisco lo retenido o
percibido se produce con independencia del hecho imponible. La vinculación anotada
nos permite asumir que los deberes de estos agentes son accesorios de la
generación y cumplimiento de una inminente o futura obligación tributaria.
En este sentido consideramos que por tal función los agentes no son en puridad
deudores tributarios ni contribuyentes ni responsables
No deja de ser cierto lo anterior, sin embargo, en nuestro país por la amplitud
del texto del artículo 10, su aplicación como se podría entrever ha devenido en
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una actuación discrecional y cómoda de la administración que ha generado
eventuales prejuiciosa los deudores tributarios designados como agentes.
Desde luego, además tiene otros deberes (formales) que cumplir (registrar,
certificar la retención o percepción tener la información a disposición de la
administración, calcular la deuda, declarar en los formularios o sistemas
pertinentes), a fin de retener o percibo el tributo y luego ingresar al fisco.
2.-DESIGNACION
Aun cuando los deberes de los agentes operativamente pueden encuadrarse dentro
de las labores de recaudación que le corresponden al administración, entendemos
que, tal como ha sido considerado en el inciso a) de la norma IV del título preliminar
del código tributario (lo que determinaría el carácter de elemento constitutivo o
esencial del tributo, por tanto dentro de la reserva de la ley), su señalamiento como
gente de retención o percepción debería hacerse por ley. No obstante como se sabe
por la propia disposición de excepción del inciso a) de la norma IV instituida desde
código tributario aprobado por el DL Nro. 25859, lo dispuesto en ella es “sin perjuicio
de lo establecido por el artículo 10”.Al margen de ello, en la medida en que se trataría
den aprovechar sus ventajas- flexibilizando la reserva de ley-, por los alcances de la
obligación de detraer fondos del patrimonio de terceos, por su capacidad de
disposición de estos fondos (puede disponer como, cuando y cuanto se debe pagar
o ingresar al fisco y por sus efectos tributarios (entre ellos su asunción como
responsables solidarios o “sustituidos”, con lo que calificarían como deudores
tributarios), consideramos que si bien por normas de rango inferior se pueden
designar tales agentes, debería ser una norma como jerarquía de ley la que fije su
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aplicación, las condiciones , rango y limites dentro de los cuales se puede designar
a estos agentes mediante normas de jerarquía inferior, y por cierto también debería
hacerse por ley la regulación de los aspectos esenciales de un régimen de
retenciones o percepciones.
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Si lo paga o ingresa el agente, este y el contribuyente queda liberados
de la obligación frente al físico, empero el agente, aparte de liberarse
de la sensación por la infracción de no retener o percibir, tiene el
derecho de repetir contra el contribuyente.
La segunda parte del vigente numeral 2 del artículo 18 de código tributario señala:
“efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la
administración tributaria”.
Por la razón expuesta, para este caso algunos denominan a los agentes de
retención o percepción responsables sustitutos.
Cabe anotar a este respecto que el profesor Hernandez Berenguel hace una
distinción: tratándose de la retención o percepción de un tributo con carácter de
definitivo, obviamente habiéndose efectuado alguna de estas, estaríamos frente a
u caso de sustitución, sin embargo si se trata de la retención o percepción a
cuenta de un tributo se estaría ante la responsabilidad única del agente.
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFIA
1. Rosendo Huamani Cueva código tributario comentado
2. libro primero la obligación tributaria título I. disposiciones Sunat
www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm
3. https://www.monografias.com/trabajos93/obligacion-tributaria-
peru/obligacion-tributaria-peru.shtml
4. La Obligación Tributaria y el Pago: Antes del Inicio de la Cobranza
Coactiva- en la Legislación Peruana. Apuntes y Disquisiciones Juan
Maximiliano Aguayo López*
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