2018 Trib 40 Retenciones Domiciliados

RETENCIONES DE NO DOMICILIADOS
Staff revista Actualidad Empresarial

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ÍNDICE
Retenciones de no domiciliados
CAPÍTULO I
RENTA NO DOMICILIADOS
1. Base jurisdiccional en el impuesto a la Renta y criterios de vinculación................................................. 7
1.1. Los criterios de vinculación subjetivos.............................................................................................. 8
1.1.1. Nacionalidad:...................................................................................................................... 8
1.1.2. Residencia y domicilio:........................................................................................................ 9
1.1.2.1. Reglas para la determinación del domicilio:............................................................ 9
1.1.2.2. Pérdida y recuperación de la condición de domiciliado de las personas naturales 11
1.2. Criterios objetivos (fuente) ............................................................................................................... 12
2. Rentas de fuente peruana ...................................................................................................................... 12
3. Rentas por actividades que se realizan parte en el país y parte en el extranjero .................................. 19
CAPÍTULO II
TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN OPERACIONES CON SUJETOS NO DOMICILIADO
1. Tratamiento tributario para efectos del impuesto a la Renta................................................................... 21

1.1. Tratamiento aplicable a las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas................. 22
1.1.1. Determinación de la renta neta de fuente peruana............................................................. 23
1.1.2. Tasas de retención.............................................................................................................. 23
1.1.3. Agentes de retención.......................................................................................................... 24
1.1.4. Oportunidad de la retención................................................................................................ 25
1.1.5. Declaración y forma de pago del impuesto......................................................................... 26
1.1.6. Rentas en moneda extranjera............................................................................................. 27
1.1.7. Formalidades que deben cumplir los extranjeros que ingresan al país.............................. 28
1.2. Retenciones a personas jurídicas no domiciliados........................................................................... 29
1.3. Agentes de retención........................................................................................................................ 35
1.4. Oportunidad de la retención ............................................................................................................ 35
1.5. Declaración y forma de pago del impuesto...................................................................................... 36
Bibliografía .................................................................................................................................................. 37
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Capítulo I
Retenciones de no domiciliados
1. Base jurisdiccional en el impuesto a la Renta y criterios de vincu-

lación
La base jurisdiccional del impuesto se refiere “a los criterios que utiliza cada
Estado para ejercer la potestad tributaria sobre los hechos imponibles que se
verifican tanto en su territorio como fuera de sus fronteras, claro está siempre
que exista una conexión económica con ellos y la posibilidad fáctica de exigir
el pago de la obligación tributaria”.
(Córdoba, 2014, p.4).
Es decir, la base jurisdiccional del impuesto guarda relación por los criterios
de conexión que utiliza cada Estado en base a su potestad, y que relacionan
la hipótesis de incidencia establecida en la norma con las personas que serán
sujetos pasivos del impuesto, es decir los obligados al pago.
Ahora bien, los criterios de conexión pueden ser clasificados en: subjetivos (que
atienden a criterios políticos y sociales) en el que se encuentran el de domicilio
y nacionalidad que tienen como punto de conexión atributos o características
personales de los contribuyentes y los criterios objetivos (que atienden a criterios
económicos), entre los cuales destaca el de la fuente1.
A nivel legislativo, lo expuesto encuentra fundamento en el artículo 6 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N.º
179-2004-EF (en adelante LIR) el cual señala que:
Están sujetas al impuesto a la renta la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la Ley, se
consideren domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación
de la fuente productora.
1 A mayor desarrollo sobre los criterios de imposición, puede verificar la tesis presentada por Sonia Velásquez
Vainstein, para optar al título de Magister en la Pontifica Universidad Católica: “Los criterios de vinculación
a propósito de la doble imposición internacional” , en la siguiente dirección web: http://tesis.pucp.edu.pe/
repositorio/bitstream/handle/123456789/4724/VELASQUEZ_VAINSTEIN_SONIA_CRITERIOS_VINCULA-
CION.pdf;jsessionid=7C597D37F5932273227BF57355C65A5E?sequence=1
INSTITUTO PACÍFICO 7
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agen-

cias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Ello complementado con los artículos 7 y 14 de la LIR, nos lleva a concluir que
los sujetos domiciliados en el país, determinados conforme a ley, están sujetos
al impuesto a la renta por la totalidad de sus rentas gravadas, sean de fuente
peruana y/o extranjera2; y cuando se trate de sujetos no domiciliados (identifi-
cados por exclusión de los sujetos domiciliados) están afectos al impuesto a la
renta solo por las rentas gravadas de fuente peruana.
La elección de uno u otro criterio depende de muchos factores, tales como
políticos, económicos, siendo que la mayoría de Estados no solo adopta un
criterio, sino que se aplica más de uno; lo cual muchas veces genera problemas
con la doble imposición, por lo que los estos han querido contrarrestar ello con
los de convenios para evitar la doble imposición. Pasaremos ahora a desarrollar
los criterios de vinculación.
1.1. Los criterios de vinculación subjetivos

Bajo este criterio se toma en consideración circunstancias relacionadas con
el sujeto pasivo que realiza el hecho económico, es decir alude a cualidades
personales, para que en base a ellas se determine la afectación a renta.
Es así que, en este grupo, tenemos aquellos que atienden a criterios de per-
tenencia política como es el caso de la nacionalidad; y social, como es el de
residencia o domicilio.
1.1.1. Nacionalidad:
Mediante este criterio se establece un nexo entre el sujeto pasivo con el Estado
al que pertenece, es decir, las rentas que perciben las personas serán gravadas
en el país del cual son nacionales, sin importar el lugar de residencia, domicilio
o del lugar donde esté ubicada la fuente que genera el beneficio; es por ello,
que el criterio es denominado de vínculo político.
Cabe precisar que este criterio es aplicado solo para las personas naturales.
En nuestra doctrina, De Pomar lo explica de la siguiente manera: “Según este
criterio, todos los “súbditos” de un estado se encuentran obligados en razón
de su nacionalidad, a tributar por todas sus rentas y patrimonio, se encuentren
o no residiendo en el estado del cual es nacional.
En virtud a este criterio, resulta irrelevante el carácter de domiciliado o no domi-
ciliado del sujeto pasivo, puesto que, se parte del principio que las obligaciones
tributarias de una persona son parte de los deberes inherentes que tiene frente
al estado, y del cual es nacional” (De Pomar,1992, p.79).
2 Las rentas de fuentes extranjera son determinadas por exclusión de las normas de fuente peruana, es decir
una renta si no es calificada por la norma tributaria como renta de fuente peruana entonces será considerada
como rentas de fuente extranjera.
8
1.1.2. Residencia y domicilio:

El criterio de residencia establece un nexo entre el sujeto pasivo con el Estado
en el cual se domicilia, es así que mediante este criterio, el sujeto pasivo será
calificado como contribuyente del impuesto a la renta en el Estado donde sea
considerado domiciliado.
Sobre el fundamento de este criterio de vinculación, coincidimos con lo seña-
lado por Medrano, ya que el indicaba que “el domicilio utilizado como criterio
de vinculación se explica porque en el territorio donde reside habitualmente el
contribuyente se proyecta la soberanía del Estado, para quien resulta legítimo
exigir prestaciones tributarias a los que la disfrutan de las ventajas que se les
ofrece en materia de seguridad, bienestar, garantía de la propiedad, etc. Por
lo demás, tal criterio hace posible una más eficaz fiscalización de los obligados
por parte del sujeto activo (Medrano,1991, p.10)
Consideramos importante precisar que los conceptos entre residencia y domicilio
son muy similares, así tenemos:
• Residencia: Es el lugar donde una persona permanece con cierto grado
de estabilidad, pudiendo ser temporal o habitual. Su verificación es en
parte fáctica, dado que se puede corroborar a través de una simple visita
al mismo. (Alva, 2017, p.I2)
• Domicilio: Es la residencia habitual de una persona en un lugar, en base
a ello, Alva señala que en el caso que la residencia adquiera una mayor
permanencia y determine un carácter habitual del mismo por parte de la
persona, ello generaría la existencia del domicilio. (Alva, 2017, p.I2)
Por lo anteriormente mencionado, se puede concluir que ambos conceptos
son muy similares, sin embargo, nuestro legislador ha optado por señalar en la
norma “domicilio” estableciendo ciertos requisitos que de cumplirse se obtiene
la calidad de domiciliado3.
1.1.2.1. Reglas para la determinación del domicilio:

En el ámbito tributario, es vital determinar si una persona natural, sucesión
indivisa o jurídica, tiene la calidad de domiciliado en el Perú, ya que existe un
tratamiento tributario diferenciado para ambos casos.
Si bien cuando nos referimos a domicilio se puede abordar temas como el
domicilio fiscal, procesal; así como las presunciones de domicilios (artículos
11 al 15 del Código Tributario4), estos puntos no serán abordados en este
punto, sino trataremos sobre la aplicación de los artículos 7° y 8° de la LIR,
que se encuentra referido a cuando una persona se considera domiciliada
en el país. Es así que el artículo 7 de la LIR señala que se consideran domi-
ciliados en el país:
3 No obstante lo antes señalado, es preciso indicar que en los Convenios para evitar la doble imposición con
Canadá y Brasil, se hace referencia a los criterios de residencia.
4 Aprobado mediante Decreto Supremo N.º 133-2013-EF.
Personas naturales domiciliadas:

- Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio
en el país, de acuerdo con las normas de derecho común (inciso a) del
artículo 7 de la LIR).
- Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido
en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un
período cualquiera de doce (12) meses (inciso b) del artículo 7 de la LIR).
Cabe precisar que para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú
se toma en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté
presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el de llegada y el de
partida (artículo 4, inciso a) numeral 2 del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta5.
- Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representa-
ción o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público
Nacional (inciso c) del artículo 7 de la LIR).
Sucesiones indivisas y sociedades conyugales:

- Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera
la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley
(inciso f) del artículo 7 de la LIR).
Por lo establecido en la norma, solo se afecta a la condición de domiciliado
a la sucesión indivisa, siempre que el causante fallezca en condición de
domiciliado, por ende, en el momento que se realice la repartición de bienes
cada heredero tributará de ser el caso con la renta que le corresponda a
él como persona natural.
- Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando
cualquiera de los cónyuges domicilie en el país, en el caso que se hubiese
ejercido la opción a que se refiere el Artículo 16 de la LIR, es decir en el
caso que hubiese ejercido la opción de atribuirlas a uno solo de ellos a
efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.
Las personas jurídicas.

- En este caso, el legislador ha optado por determinar que una persona
jurídica es domiciliada según el lugar donde se constituya (inciso d) del
artículo 7 de la LIR) y ello se extiende a sus sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior, sin embargo, esta regla no
es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los con-
tribuyentes a que se refiere el inciso h) del Artículo 14 de la LIR (inciso a)
numeral 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú
de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso
la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro estable-
5 Aprobado mediante Decreto Supremo N.º 122-94-EF en adelante Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10
cimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana (inciso e)

del artículo 7 de la LIR).
Para realizar la determinación de la existencia de establecimientos per-
manentes se debe tener en consideración lo estipulado en el artículo 3 del
Reglamento de la LIR.
- Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición
Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley Nº 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en
el mercado interno ( inciso g) del artículo 7 de la LIR).
- Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14 de la LIR, constituidas
o establecidas en el país (inciso h) del artículo 7 de la LIR).
1.1.2.2. Pérdida y recuperación de la condición de domiciliado de las

personas naturales:
La norma establece que las personas naturales consideradas como domiciliadas,
con excepción de las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector
Público Nacional, perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la
residencia en otro país y hayan salido del Perú, lo que deberá acreditarse con
la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un
año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país,
las personas naturales, exceptuando a las personas ya antes mencionadas,
mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes
del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Es decir, la regla general es que las persona naturales perderán su condición
de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del
Perú; en el supuesto que no se pueda acreditar ello, dicha condición también
se perderá en el caso permanezca ausente en el país más de ciento ochenta y
tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) me-
ses. Dicha regla no es aplicable en el caso de personas que desempeñan en
el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Público Nacional, es decir, en el supuesto que estén
ausentes del país por un plazo mayor a 183 días, no genera la perdida de la
condición de domiciliado.
En el caso de los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados,
lo recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma tran-
sitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o
menos dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.
Al respecto se puede verificar el Informe N.° 098-2016-SUNAT/5D0000: “El
sujeto peruano que hubiere perdido su condición de domiciliado recuperará
dicha condición a su retorno, pero dicho cambio surtirá efecto en el ejercicio
siguiente al de su llegada al país, salvo que su permanencia en este sea menor

a ciento ochenta y cuatro (184) días calendario dentro de un periodo cualquiera
de doce (12) meses”.
1.2. Criterios objetivos (fuente)

El criterio de la fuente, es utilizado frecuentemente en los países importadores
de capital (países en vías de desarrollo), dado que se prioriza el lugar donde se
genera o produce la renta.
Córdova señala que “el criterio objetivo de fuente prescinde de las conside-
raciones personales antes expuestas, sustentando el ejercicio de la potestad
tributaria para gravar cierta renta, la relación económica o de pertenencia que
una actividad o bien gravado tiene con un determinado Estado” (2010, p. 6).
Alva señala que se puede identificar tres criterios utilizados para la ubicación
de la fuente, el “primer elemento sería la ubicación física de bienes, capitales
o actividades desarrolladas”, para lo cual se debe verificar el artículo 9 de la
LIR, “en el que se encuentran las rentas provenientes de los predios situados
en el país, los capitales colocados en el territorio nacional, el trabajo personal
realizado en el Perú, al igual que las actividades civiles o comerciales en el
país, entre otras”.
“El segundo elemento utilizado en el caso de la fuente es el criterio del pagador,
figura que es aplicable en el caso que se cumplan con cancelar desde el Perú,
regalías, rentas de capitales, dividendos, rentas vitalicias y pensiones, montos
de sueldos que empresas peruanas cumplan con cancelar a miembros de sus
consejos que desarrollen actividades en el exterior del país, entre otros.
El tercer elemento está relacionado con el criterio aplicable por el uso o apro-
vechamiento en el mercado. En este rubro estarían los servicios digitales y la
asistencia técnica” (Alva, 2017, p. 3).
Como referencia normativa en el Perú, observamos que los referidos criterios
están considerados en el texto del artículo 9 y 10 de la Ley del Impuesto a la
Renta, que pasaremos a desarrollar en el siguiente punto.
No obstante debemos indicar que el criterio de fuente es fundamento para
gravar a los sujetos no domiciliados, dado que solo resultarán gravadas con el
impuesto a la renta, en tanto generen supuestos de renta de fuente peruana;
en el mismo sentido será importante para el sujeto domiciliado dado que este
podrá determinar si lo que genera es renta de fuente peruana o extranjera, lo
que influirá en la liquidación de su impuesto a la renta.
2. Rentas de fuente peruana

Si nos remitimos a los artículos 9, 10 11 y 12 verificamos que se encuentran
los supuestos de rentas de fuente peruana.
De acuerdo al artículo 9 de la LIR, en general sin importar la nacionalidad o
domicilio de las partes ni el lugar de celebración o cumplimiento del contrato,
se considera rentas de fuente peruana los siguientes supuestos:
12
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos6, in-
cluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén
situados en el territorio de la República.
Como podemos apreciar aquí el factor de conexión específico, es el criterio
de ubicación del predio y de los derechos relativos a los mismos.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos
son utilizados económicamente en el país.
Los factores de conexión específicos, son el criterio de ubicación de los
bienes distintos a los predios y el de la utilización económica cuando se
trate de los bienes distintos a predios, así como a los derechos recaídos
sobre dichos bienes7. Siendo que cuando se trate de regalías, el criterio
es que estas se utilicen económicamente en el país o sean pagadas por
un sujeto domiciliado.
Sobre la interpretación de este artículo, el Informe N.° 190-2013-
SUNAT/4B0000, Sunat ha señalado: “La regla de ubicación física conte-
nida en el inciso b) del artículo 9 de la LIR, prevista para determinar la
generación de renta de fuente peruana por la enajenación de bienes, es
aplicable solo tratándose de la enajenación de bienes distintos a predios
que generen ganancias de capital”.
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas
y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado eco-
nómicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre otros, por la participación en fondos
de cualquier tipo de entidad, por la cesión a terceros de un capital, por
operaciones de capitalización o por contratos de seguro de vida o invalidez
que no tengan su origen en el trabajo personal.
Como se puede observar para las rentas del capital, la legislación perua-
na tiene como primer criterio para considerarlos como rentas de fuente
peruana, que el capital esté colocado en el país o que sea utilizado econó-
micamente en el país, y, adicionalmente, cuando el pagador sea un sujeto
domiciliado en el país.
6 De acuerdo al artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, dete-
riorar o destruir la edificación.
2. Derechos relativos a los predios: todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por
leyes especiales.
7 Sobre el particular se puede verificar la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo 1120.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando

la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios fidei-
cometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se
encuentren constituidos o establecidos en el país.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de
los ADR’s (American Depositary Receipts) y GDR’s (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el país.
Como podemos apreciar aquí el criterio de conexión es si la persona ju-
rídica que distribuya los dividendos se encuentra domiciliada en el país.
En el mismo, los rendimientos de los ADR’s y GDR’s que tengan como
subyacentes acciones emitidas por empresas tendrán que ser domiciliadas
en el país.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de
cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio
nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas
en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingre-
san al país temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas
con: actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión
o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la
realización de entrevistas con personas del sector público o privado; actos
relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con
la firma de convenios o actos similares.
Como podemos apreciar de los incisos e) y f) del artículo 9 de la LIR antes
citados, el primer inciso se refiere a las actividades civiles o comerciales
que no comprendan a las actividades personales prestados en relación de
dependencia o de forma independiente, por lo que el inciso f) entonces
solo es aplicable a las rentas derivadas del trabajo (dependiente o inde-
pendiente); siendo que el criterio de conexión es el lugar de prestación del
servicio.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el país.
Estas rentas son las derivadas del trabajo personal, tal como hemos men-
cionado en el inciso f) del artículo 9 de la LIR, pero con la particularidad
que sean derivadas de las rentas vitalicias y pensiones, siendo que el cri-
terio de conexión es que el pagador sea un sujeto o entidad domiciliada
o constituida en el país.
Cabe precisar que estas rentas vitalicias y pensiones por trabajo personal,
tales como jubilación montepío e invalidez, se encuentran inafectas del
impuesto a la renta de acuerdo al inciso d) del artículo 18 de la LIR.
14
h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y parti-

cipaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión,
Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que
los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la
enajenación de los ADR’s (American DepositaryReceipts) y GDR’s (Global
DepositaryReceipts) que tengan como subyacentes acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
Como podemos apreciar aquí el criterio de conexión es similar al que se
utiliza para los dividendos, es decir para efecto de determinar si renta de
fuente peruana la enajenación, redención o rescate de acciones y demás
valores, se debe considerar el lugar de constitución o establecimiento.
En el mismo sentido se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas
por la enajenación de los ADR’s y GDR’s que tengan como subyacentes
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de
cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la
tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económica-
mente, use o consuma en el país.
j) La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice económicamente
en el país.
En los dos últimos casos, cuando se trate de servicios digitales y de asis-
tencia técnica, el criterio será la de utilización económica. Asimismo, en
el caso de los servicios digitales el otro criterio será el de uso o consuma
en el país.
El reglamento de la LIR, nos señala cuando la asistencia técnica se entiende
utilizada económicamente en el país (artículo 4-A, inciso c) del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta), que se aplica cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
“1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de

personas domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría
que considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia
técnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer
párrafo del Artículo 37 de la Ley, utiliza económicamente el servicio en el
país.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público Nacional”. (…)
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o se consume en el país,

cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos (artículo 4-A, , inciso b)
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
“1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente

perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines
a que se refiere el inciso c) del primer párrafo del Artículo 18 de la Ley de una
persona jurídica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propósito
de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un
contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que considera como
gasto o costo la contraprestación por el servicio digital, el que cumple con
el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del Artículo 37 de la
Ley, utiliza económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos inter-
mediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del Artículo 3 con
el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público Nacional” (…).
De acuerdo a ello, presentamos el siguiente cuadro resumen de lo expuesto

hasta este punto:
Factores de conexión específicos

Tipo de renta
que determinan que la renta sea de RFP
Por predios y derechos sobre los mismos Ubicación física en el país
Por bienes (distintos a los predios) o derechos Ubicación física en el país (aplicable solo los bienes
distintos a los predios).
Utilización económica en el país
Regalías Utilización económica de los bienes o derechos en el

país, pagador domiciliado en el país
Por capitales, intereses, etc por operaciones finan- Capital colocado o utilizado económicamente en
cieras el país
Pagador domiciliados en el país
Dividendos y distribución de utilidades Empresas o sociedad distribuidora domiciliada en

el país
Por enajenación redención y rescate de acciones y Empresas o sociedades emisoras estén constituidas
particulares y otros valores mobiliarios o establecidas en el país
Por el trabajo personal Realización de actividades en el país
Por actividades civiles, comerciales, Realización de actividades en el país

Empresariales o de cualquier otra índole.
Rentas vitalicias y pensiones Pagador domiciliado en el país
Por servicios digitales prestados a través del internet Utilización económica, uso o consumo de los servicios
en el país
Por asistencia técnica Utilización económica en el país.
16
Asimismo, el artículo 10 de la LIR nos señala los supuestos de rentas de fuente

peruana.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se consideran rentas

de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida
en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación
de los bienes afectados en garantía.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneración que empresas domi-
ciliadas en el país paguen o abonen a sus directores o miembros de sus
consejos u órganos administrativos que actúen en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Público Nacional
a personas que desempeñen en el extranjero funciones de representación
o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratación de Instrumentos Financieros
Derivados8 obtenidos por sujetos domiciliados en el país.
Tratándose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura, se considerarán rentas de fuente peruana los resultados obtenidos
por sujetos domiciliados cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos
incurridos que recibirán la cobertura estén destinados a la generación de
rentas de fuente peruana.
También se considerarán rentas de fuente peruana los resultados
obtenidos por los sujetos no domiciliados provenientes de la contratación
de Instrumentos Financieros Derivados con sujetos domiciliados cuyo
activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la moneda nacional
con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea
menor al que establezca el reglamento, el cual no excederá de ciento ochenta
días (…).
e) Las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. A
estos efectos, se debe considerar que se produce una enajenación indirecta
cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurídica no domiciliada en el país que, a su vez, es propietaria
-en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurídicas- de
acciones o participaciones representativas del capital de una o más perso-
nas jurídicas domiciliadas en el país, siempre que se produzcan de manera
concurrente” las condiciones indicadas en el citado inciso.
“Se incluye dentro de la enajenación de acciones de personas jurídicas no
domiciliadas en el país a la enajenación de ADR (American DepositaryRe-
ceipts) o GDR (Global DepositaryReceipts) que tengan como activo subya-
cente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable será el resultante de aplicar al valor
de mercado de las acciones o participaciones de la persona jurídica no do-
miciliada que se enajenan, el porcentaje determinado en el segundo párrafo
del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecerá la forma como se determina el valor
de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el presente
inciso, para lo cual se podrá considerar, entre otros, el valor de participación
patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores a los
8 El concepto de instrumentos financieros derivados se encuentra en el artículo 5-A de la LIR.
doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o

participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mención a acciones o participaciones
se entenderá referida a cualquier instrumento representativo del capital,
independientemente a la denominación que se otorgue en otro país.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades distribuidos
por una empresa no domiciliada en el país, generados por la reducción de
capital a que se refiere el inciso d) del artículo 24-A de la Ley, siempre que
en los doce (12) meses anteriores a la distribución, la empresa no domiciliada
hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de
capitalización de créditos o de una reorganización.
Lo dispuesto en el primer párrafo se aplicará solo cuando, en cualquiera de
los doce (12) meses anteriores al aumento de capital, el valor de mercado de
las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas en el
país de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento
(50 %) o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento
de capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo, se aplicará lo previsto
en el segundo párrafo del numeral 1 y en el último párrafo del inciso e) del
presente artículo.
Lo dispuesto en el presente inciso no será de aplicación cuando la empresa
no domiciliada en el país hubiera efectuado la enajenación a que se refiere
el tercer párrafo del inciso e) del presente artículo.
g) Las obtenidas por las transferencias de créditos realizadas a través de
operaciones de factoring u otras operaciones reguladas por el Código Civil
en las que el factor o adquirente del crédito asume el riesgo crediticio del
deudor, cuando el cliente o transferente del crédito sea un sujeto domiciliado
en el país, de no ser así, cuando el deudor cedido sea domiciliado en el
país.
Se incluye dentro del concepto de deudor cedido o cliente o transferente
del crédito a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversión o Fondo
Mutuo de Inversión en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
En el caso de que el deudor cedido sea una persona natural, sucesión in-
divisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se presume que
tiene la condición de domiciliado si está inscrito en el Registro Único del
Contribuyente o comunica dicha situación al factor o adquirente del crédito,
salvo prueba en contrario9.
De otro lado, el artículo 11 de la norma, señala que se consideran “íntegramente

de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportación de
bienes producidos, manufacturados o comprados en el país.
Para efectos de este artículo, se entiende también por exportación la remisión
al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra
u otros intermediarios de personas naturales o jurídicas del extranjero”.
9 Inciso g) incorporado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley Nº 30532, publi-
cada el 31 diciembre 2016, el mismo que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2017.
18
De otro lado, las presunciones de rentas de fuente peruana establecidas en el

artículo 12 de la norma serán estudiadas en el siguiente punto.
3. Rentas por actividades que se realizan parte en el país y parte en

el extranjero
Cuando los servicios que son prestados por no domiciliados, son realizados parte
en el país y en el extranjero resulta difícil determinar en qué porcentaje debe
considerarse prestado en el país y en qué parte debe ser considerado prestado
en el extranjero, es por ello, que el legislador mediante el artículo 12 de la LIR
establece que se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por
contribuyentes no domiciliados en el país, a raíz de actividades que se llevan
a cabo parte en el país y parte en el extranjero, son iguales a los importes que
resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de las mismas, los
porcentajes establecidos en el artículo 48 de la LIR.
Cabe precisar que la norma establece la presunción de renta de fuente pe-
ruana solo para ciertas actividades, las cuales son originadas por operaciones
de seguros, reaseguros y retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el
transporte y servicios de telecomunicaciones entre la República y el extranje-
ro, el suministro de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo
u otra forma de explotación de películas, cintas magnetofónicas, matrices u
otros elementos destinados a cualquier medio de proyección o reproducción
de imágenes o sonidos, y la provisión y sobrestadía de contenedores para el
transporte en el país.
Asimismo, cuando dichas actividades son desarrolladas por contribuyentes
domiciliados en el país, se presume de pleno derecho que la renta obtenida es
íntegramente de fuente peruana, excepto en el caso de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersona-
les, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
cuyas rentas se determinarán según el procedimiento establecido en el artículo
48 de la LIR.
De lo expuesto debemos considerar que la norma ha establecido supuestos de
presunciones absolutas para determinar la renta que es considerada como renta
de fuente peruana, ya que por mandato legal no admite prueba en contrario.
Con respecto a lo que debemos entender por presunción absoluta, Hernández
Berenguel precisa que “las presunciones legales absolutas deben estar expre-
samente señaladas como tales por la ley que las contiene.
En consecuencia, cualquier disposición legal que contiene una presunción, en
la medida en que no la califica expresamente como una presunción absoluta
o juris et de jure, lo que está haciendo es establecer una presunción relativa o
juris tantum”.
Asimismo, la RTF Nº 004540-1-1995 señala que “según la doctrina jurídica las
presunciones legales son las establecidas por la Ley, para dar por existente un
hecho, aun cuando la realidad no pudiera haber sido cierta; en este sentido, las
presunciones se califican de pleno y absoluto derecho (iuris et de iure) y relativas
(iuris tantum), debiendo las absolutas ser precisadas como tales por la ley, en
tanto que las relativas no necesariamente”. Por lo expuesto lo establecido en el

artículo 12 de la LIR establece una presunción absoluta.
Ahora bien, por un tema de orden y practicidad, las actividades señaladas
anteriormente serán desarrolladas en el Capítulo II del presente trabajo.
20
Capítulo II
Tratamiento tributario en operaciones

con sujetos no domiciliado
En el presente capítulo abordaremos los principales aspectos tributarios que debemos

tener en cuenta cuando realicemos operaciones con sujetos no domiciliados, en dicho
sentido partiremos del supuesto que este sujeto ha generado rentas de fuente peruana
y por lo tanto existe la obligación de parte del sujeto no domiciliado de realizar la
retención respectiva (salvo las excepciones previstas en el Reglamento de la LIR).
Es por ello que el presente capítulo lo dividiremos en tres puntos principales, en el
primero estudiaremos las incidencias tributarias respecto al impuesto a la renta y en
el segundo estudiaremos los aspectos tributarios relacionados con el igv por concepto
de utilización de servicios, por último en el tercer punto desarrollaremos algunos casos
prácticos en aplicación a lo estudiado en los puntos anteriores.
Asimismo cabe precisar que el presente trabajo estudia las implicancias tributarias
cuando realicemos operaciones con sujetos no domiciliados de países con quienes
el Perú no ha firmado un convenio para evitar la doble imposición10.
1. Tratamiento tributario para efectos del impuesto a la Renta

El artículo 7 de la LIR precisa quienes se consideran domiciliados para efectos
del impuesto (aplicación del criterio subjetivo de domicilio), los que como hemos
señalado tributarán por sus rentas de fuente mundial (renta de fuente peruana
y renta de fuente extranjera).
De otro lado, la LIR establece criterios para determinar las rentas de fuente
peruana aplicable a sujetos domiciliados y no domiciliados, esto últimos solo
tributan por su renta de fuente peruana, es decir por el criterio de fuente los
sujetos no domiciliados en el país deben soportar la imposición respecto a las
rentas de fuente peruana que generen.
• Forma de tributación de los sujetos no domiciliados
Respecto a los sujetos no domiciliados, la LIR distingue entre aquellos
sujetos que obtienen rentas de fuente peruana a través de un Estableci-
miento Permanente (EP) y aquellos sujetos no domiciliados que obtienen
rentas gravadas sin un Establecimiento permanente (EP).
10 Actualmente el Perú tiene convenios para evitar la doble imposición vigente con Chile, Canadá, Brasil, Méxi-
co, Corea, Suiza y Portugal; así como el convenio multilateral con la Comunidad Andina regulado mediante
la Decisión 578 (vigente para los países de Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú).
Los sujetos no domiciliados en el país, que obtienen rentas de fuente

peruana a través de un establecimiento permanente son asimilados a la
condición de domiciliados, es decir se asigna la calidad de domiciliado a
un establecimiento permanente en cuanto a sus rentas de fuente peruana
(artículo 7, inciso e) de la LIR).
Asimismo se consideran como personas jurídicas (artículo 14, inciso h)
de la LIR), siendo que a tales sujetos ya no se les aplica la retención en la
fuente, sino que determinan su impuesto considerando todas sus rentas de
fuente peruana del ejercicio. Es por ello que les aplica reglas similares a los
establecidos para sujetos domiciliados que obtienen rentas empresariales,
por lo que deberán cumplir con deberes formales como: la inscripción en
el Registro Único de Contribuyentes y emisión de comprobantes de pago,
entre otros; así como determinar anualmente su impuesto y realizar sus
pagos a cuenta por impuesto a la renta, asimismo se encontrarían afectos
al IGV e ITAN (Durán, 2007, pp.430 y 431).
De otro lado, los sujetos no domiciliados que obtienen rentas de fuente
peruana pero no cuentan con un establecimiento permanente, tributan
como regla general de forma inmediata y definitiva, y el pago del tributo
se lleva a cabo generalmente a través de la retención en la fuente (Artí-
culo 76 de la LIR). Sin embargo si la retención no se llegara a practicar
es posible que el sujeto no domiciliado regularice el pago del impuesto.
Cabe indicar que si el sujeto no domiciliado con “el que contrata el agente
de retención configura un supuesto de EP bajo nuestra legislación, aun
cuando no se haya inscrito en el RUC, el referido agente no se encontraría
en la obligación de retención, pero además no podría reconocer el gasto
que haya efectuado en la operación” (Durán, 2008, p. 432), con dicho
sujeto no domiciliado, dado que no cuenta con el comprobante de pago,
de acuerdo al inciso j) del artículo 44 de la LIR.
Nosotros pasaremos a mencionar el tratamiento tributario de los sujetos
no domiciliados que tributan por medio de la retención en la fuente,
para ello dividiremos esta sección en el tratamiento tributario que recae
sobre personas naturales y sucesiones indivisas y personas jurídicas no
domiciliadas.
1.1. Tratamiento aplicable a las personas naturales y sucesiones indivisas

no domiciliadas
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas, estarán afectas
al Impuesto a la Renta si generan renta de fuente peruana, por lo cual, una vez
que se haya analizado si el ingreso obtenido por la persona natural o sucesión
indivisa no domiciliada califica o no como renta de fuente peruana, se podrá
determinar si esta afecto al pago de renta en el Perú.
Ahora bien, de acuerdo a lo indicado anteriormente, son los artículos 9 al 12
de la LIR los que señalan los supuestos de renta de fuente peruana. Por lo que
una vez verificado el supuesto gravado, corresponde aplicar la tasa de retención
sobre la renta neta. A efectos de determinar la renta neta es necesario considerar
lo indicado en el artículo 76 de la LIR.
22
1.1.1. Determinación de la renta neta de fuente peruana.

De acuerdo al artículo 76 de la LIR, para los efectos de determinar la base
imponible aplicable a los sujetos no domiciliados, se considera como rentas
netas (sobre la cual se aplica la tasa del impuesto a la renta correspondiente)
sin admitir prueba en contrario, los siguientes supuestos:
a) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categoría.
b) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la segunda categoría, salvo los casos a los que se refiere el inciso
g) del presente artículo.
c) Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acredita-
das por los conceptos a que se refiere el artículo 48, los porcentajes que
establece dicha disposición.
d) La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
otras rentas de la tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere
el inciso g) del presente artículo.
e) El ochenta por ciento (80 %) de los importes pagados o acreditados por
rentas de la cuarta categoría.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a
rentas de la quinta categoría.
g) El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido,
en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, pro-
venientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación
de bienes que sufran desgaste. La deducción del capital invertido se
efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto establecerá el Re-
glamento.
Es así que el citado artículo 76 nos señala la determinación de la renta neta,
base sobre la cual se aplicará las tasas del impuesto. Cabe indicar que la
citada norma regula la recuperación del capital invertido, el cual constituye
una deducción permitida por ley a fin de establecer la renta neta del sujeto
no domiciliado, solo en el caso que este genere rentas de fuente peruana
derivada de la enajenación de bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste, de acuerdo con lo que disponga el Reglamento
de la LIR.
1.1.2. Tasas de retención

Una vez determinada la renta neta, se deben aplicar las tasas o alícuotas para
determinar el importe por retener. En dicho sentido el artículo 54 de la LIR
establece las tasas de retención aplicables a las personas naturales o sucesiones
indivisas no domiciliadas, de acuerdo al siguiente detalle:
Tipo de renta Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribución de utilidades, salvo aquellas seña- 5%
ladas en el inciso f) del artículo 10 de la LIR.
b) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles. 5%
Tipo de renta Tasa

c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera 4,99 %
categoría que se encuentre domiciliado en el país. Dicha tasa será aplicable
siempre que entre las partes no exista vinculación o cuando los intereses no
deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de
baja o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30 %.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenación de valores mobiliarios 30 %
realizada fuera del país11.
e) Otras rentas provenientes del capital12. 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artículo 28 de la LIR 30 %
g) Rentas del trabajo. 30 %
h) Rentas por regalías. 30 %
i) Rentas de artistas intérpretes y ejecutantes por espectáculos en vivo, reali- 15 %
zados en el país.
j) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisosanteriores. 30 %
Como podemos apreciar, el importe de la retención recaerá sobre la renta neta,

las cuales de acuerdo a lo expuesto admiten una deducción, para determinados
casos.11 12
En este punto debemos recalcar la importancia de conocer la base de la renta
neta, ya que en base a esta se determina el tributo a cancelar, por ejemplo, en
el caso de la renta de cuarta categoría, la tasa efectiva será del 24 % (aplicación
del inciso g) del artículo 54 e inciso e) del artículo 76 de la LIR).
1.1.3. Agentes de retención

El agente de retención, como señala Villegas (2002) “es alguien que por su
función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con
un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe recibir,
ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en
concepto de tributo” (Citado por Huamaní Cueva, 2013, p. 256)
Según Bernal y Betancourt (1999) existen ventajas en el esquema de retenciones,
los cuales pasamos a citar : “Permite el recaudado simultáneo del impuesto con
la obtención de los ingresos - imposición en el origen; permite la comodidad y
economía en los recaudos de los impuestos; sirve de instrumento de estabiliza-
ción económica; sirve como instrumento para controlar y prevenir la evasión
fiscal; induce a un comportamiento psicológico más favorable frente al pago
de los impuestos” (Citado por Huamaní Cueva, 2013, p. 256)
En nuestra legislación, el artículo 10 del Código Tributario establece que un
agente de retención es el sujeto que, por razón de su actividad, función o po-
sición contractual se encuentre en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
11 Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) se considerará que las ganancias de capital provienen de la enaje-
nación de valores mobiliarios realizada fuera del país, cuando los citados valores:
i) No se encuentren inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociación del Perú (de
acuerdo al artículo 30- B, numeral 1) del Reglamento de la LIR).
12 Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) las otras rentas provenientes del capital son aquellas rentas de
la primera y/o segunda categorías no mencionadas expresamente en dicho artículo (de acuerdo al artículo
30- B, numeral 2) del Reglamento de la LIR).
24
En las operaciones con no domiciliados, son agentes de retención las personas o

entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados. Asimismo, se debe tener en consideración que los agentes de
retención que paguen rentas de cualquier categoría a contribuyentes no do-
miciliados, deberán entregar un certificado de rentas y retenciones en el que
se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos a los
que se refiere el artículo 13 de la LIR, el cual está relacionado con la entrega
de documentación que demuestre el cumplimiento de obligaciones tributarias
al momento de salir del país13.
Por lo anteriormente mencionado, se puede colegir que se ha trasladado al
agente de retención funciones de calificación, determinación y retención del
tributo, funciones que implica mayores costos y sobre todo responsabilidad, ya
que de no realizar la retención correspondiente, no solo le genera la multa del
numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario, sino que le acarrea asumir
como responsable solidario con el deudor tributario de la obligación tributaria.
De manera excepcional debemos mencionar que en base al inciso a) del artículo
39 A del Reglamento de la LIR, se establece que un no domiciliado no puede
ser agente de retención, por lo cual, en una operación entre no domiciliados
que genere renta de fuente peruana, la persona que obtenga dicha renta deberá
proceder a cancelar su tributo conforme lo señalaremos cuando abordemos el
punto correspondiente a la forma y declaración el pago.
1.1.4. Oportunidad de la retención

De acuerdo al artículo 76 de la LIR “ Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier
naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de
los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de perio-
dicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54 y 56 de esta
ley, según sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institución
de Compensación y Liquidación de Valores o quien ejerza funciones similares
constituida en el país, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) La retención por concepto de intereses se efectuará en todos los casos con
la tasa de cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99 %), quedando a
cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor Impuesto que resulte
de la aplicación a que se refieren el inciso c) del artículo 54 y el inciso j)
del artículo 56 de la ley.
b) Tratándose de rentas de segunda categoría originadas por la enajenación,
redención o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo
2 de esta Ley, la retención deberá efectuarse en el momento en que se
efectúe la compensación y liquidación de efectivo. A efectos de la deter-
minación del costo computable, el sujeto no domiciliado deberá registrar
ante la referida institución el respectivo costo computable, así como los
gastos incurridos que se encuentren vinculados con la adquisición de los
13 Inciso c) del artículo 71 de la LIR y el numeral 3 del artículo 45° del Reglamento de la LIR. Resolución de
Superintendencia N.º 010-2006/SUNAT.
valores enajenados, los que deberán estar sustentados con los documentos
emitidos por las respectivas entidades o participantes que hayan interve-
nido en la operación de adquisición o enajenación de los valores.
Tratándose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones represen-
tativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país, la retención se
efectuará en el momento de la compensación y liquidación de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a las instituciones de compensación y
liquidación de valores o quien ejerza funciones similares la realización de una
enajenación indirecta de acciones o participaciones, así como el importe que
deba retener, adjuntando la documentación que lo sustenta.
La comunicación a que se refiere el párrafo precedente podrá ser efectuada a
través de terceros autorizados” (…).
Adicionalmente el segundo párrafo de la citada norma establece que “los con-
tribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por
servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor
de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención
en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados”; siendo
que el pago se realizará de acuerdo a los plazos establecidos en el cronograma
de obligaciones de periodicidad mensual. Asimismo, dichas operaciones deben
estar sustentadas “en el comprobante de pago emitido de conformidad con el
reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier documento que acredite
la realización de aquéllas” (artículo 39, inciso g) del Reglamento de la LIR).
No obstante lo indicado, SUNAT mediante el Informe N.º 152-2016-SUNAT/5D0000
ha concluido que “Lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 76 de la
LIR no es aplicable tratándose de contribuyentes que contabilicen como gasto
o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en
uso u otros de naturaleza similar, cuando con anterioridad a dicho registro
contable estos hayan pagado las correspondientes rentas de fuente peruana a
favor de sujetos no domiciliados por tales conceptos”, es decir que si el pago se
efectúa antes del registro contable, ya nace la obligación de pagar el importe
equivalente a la retención.
1.1.5. Declaración y forma de pago del impuesto

La persona o entidad que tiene la calidad de agente de retención sobre rentas
de fuente peruana que genere una persona no domiciliada, deberá hacer la
declaración de la retención a través del PDT 617. Asimismo, el pago puede reali-
zarlo a través del citado PDT o a través de la guía para pagos varios (formulario
1662). Si opta por realizar el pago a través de dicho formulario, el código de
tributo es el 3062 y el periodo, es el mes que corresponde hacer la retención.
Tratándose de ingresos para el no domiciliado que califiquen como renta cuarta
o quinta categoría, el agente de retención debe realizar la declaración a través
del PDT- PLAME, y podrá efectuar el pago a través del mismo o a través de la
guía para pagos varios (formulario 1662). Si opta por realizar el pago a través
de este formulario el código del tributo que debe consignar es el 3042 o 3052,
26
respectivamente, y el periodo corresponderá al mes que corresponde hacer la

retención.
En el caso que el agente no realice la retención respectiva, SUNAT ha dispuesto
que el sujeto no domiciliado puede hacer el pago del tributo que le corresponde
por renta de fuente peruana a través del formulario 1073 y consignando en
dicho formulario el código 3061.
Adicionalmente consideramos conveniente indicar, que si el agente de retención
no realiza la declaración dentro de los plazos establecidos según el cronogra-
ma de vencimiento, cometerá la infracción del numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario y en caso no realice el pago de la retención dentro de los
plazos establecidos incurrirá en la infracción del numeral 4 del artículo 178 del
Código Tributario.
1.1.6. Rentas en moneda extranjera

De acuerdo al artículo 50 del Reglamento de la LIR, “en el caso de contribuyen-
tes no autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera de acuerdo con
el numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario, el impuesto que corresponda
a rentas en moneda extranjera se pagará en moneda nacional conforme a las
siguientes normas:
a) La renta en moneda extranjera se convertirá a moneda nacional al tipo
de cambio vigente a la fecha de devengo o percepción de la renta, según
corresponda, de conformidad con el artículo 57 de la Ley.
b) Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización
de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del día
de devengo o percepción de la renta, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
correspondiente a la fecha de devengo o percepción de la renta, se deberá
utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del último día anterior. Para
este efecto, se considera como último día anterior al último día respecto del
cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación correspon-
diente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha
de devengo o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publica-
ción que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones realice en su página web o en el Diario Oficial El Peruano.
Se debe tener en consideración lo siguiente: “Se entiende por tipo de cambio
vigente, cuando la SBS realiza la publicación en su página web al cierre del
día que, como es de conocimiento público, este tipo de cambio aparece al
promediar las 17 horas del día”, y por “tipo de cambio publicado, cuando el
tipo de cambio vigente (que la SBS emitió al cierre del día), es debidamente
publicado al día siguiente con toda la formalidad a través del diario oficial El
Peruano” (Mamani, 2017, p. I-24).
1.1.7. Formalidades que deben cumplir los extranjeros que ingresan

al país
De acuerdo al artículo 13 de la LIR “Los extranjeros que ingresen al país y que
cuenten con las siguientes calidades migratorias, de acuerdo con la Ley de la
materia, se sujetarán a las reglas que a continuación se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarán a las
autoridades migratorias al momento de salir del país, una “Constancia de
Cumplimiento de Obligaciones Tributarias” y cualquier otro documento
que reglamentariamente establezca la Superintendencia Nacional de Ad-
ministración Tributaria- SUNAT.
b) En caso de contar con la calidad migratoria de religioso, estudiante,
trabajador, independiente o inmigrante y haber realizado durante su per-
manencia en el país, actividades generadoras de renta de fuente peruana,
entregarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país, un
certificado de rentas y retenciones emitida por el pagador de la renta, el
empleador o los representantes legales de éstos, según corresponda.
c) En caso de contar con una calidad migratoria distinta a las señaladas en
los incisos a) y b), y haber realizado durante su permanencia en el país
actividades generadoras de renta de fuente peruana, sin perjuicio de re-
gularizar su calidad migratoria, entregarán a las autoridades migratorias al
momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones emitido
por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de
éstos, según corresponda.
d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los
extranjeros a que se refieren los incisos a), b) y c) deberán llenar una
declaración jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autorida-
des migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago
respectivo.
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al país con alguna
de las calidades migratorias señaladas en los literales a) y b) del presente
artículo y que durante su permanencia en el país realicen actividades que
no impliquen la generación de rentas de fuente peruana, deberán llenar
una declaración jurada en dicho sentido, que entregarán a las autoridades
migratorias al momento de salir del país.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, me-
diante Resolución de Superintendencia, establecerá los requisitos y forma de
la declaración jurada, certificados de rentas y retenciones y otros documentos
a que se refieren los incisos anteriores. El Ministerio de Economía y Finanzas,
mediante Decreto Supremo podrá establecer procedimientos alternativos que
permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores”.
SUNAT mediante la Resolución de Superintendencia N.º 125-2005/SUNAT
regula la documentación que debe ser presentada en base a lo establecido por
el artículo 13 de la LIR, es así que actualmente se tiene 4 formularios, los cuales
28
serán presentados según la situación en la cual se encuentre el extranjero que

desea salir del país, de acuerdo a lo siguiente:
• Formulario Nº 1492: Es un certificado de rentas y retenciones, el cual
es emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes
legales de éstos. Este formulario tiene vigencia por treinta (30) días ca-
lendarios contados a partir de la fecha de su emisión, período durante
el cual el ciudadano extranjero, a cuyo nombre se emitió el formulario,
podrá utilizarlo al momento de salir del país.
• Formulario 1692: Es un formulario virtual que se presenta a través de
SUNAT Operaciones en Línea y es emitido por el pagador de la renta,
el empleador o los representantes legales de éstos, una vez presentado
genera automáticamente el certificado de rentas y retenciones. Asimismo,
este certificado, una vez firmado por el pagador de la renta, el empleador
o los representantes legales de éstos, podrá ser utilizado por el ciudadano
extranjero, entregándolo a las autoridades migratorias al momento de salir
del país.
Para efectos de la presentación del Formulario Virtual Nº 1692 y de la
impresión del referido certificado, el pagador de la renta o el empleador
deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave de Acceso
a SUNAT Operaciones en Línea.
El certificado tendrá vigencia por treinta (30) días calendarios contados a
partir de la fecha de la presentación a través de SUNAT Operaciones en
Línea del Formulario Virtual Nº 1692, período durante el cual el ciuda-
dano extranjero, titular de dicho certificado, podrá utilizarlo al momento
de salir del país.
Durante el período de vigencia del certificado de rentas y retenciones,
tanto para su emisión como para su utilización por parte del extranjero,
el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos
podrán imprimir dicho certificado, a través de SUNAT Operaciones en
Línea, las veces que se requiera, de acuerdo a las necesidades de viaje
del extranjero.
• Formulario N.º 1494: Es una “Declaración Jurada de Haber Pagado Direc-
tamente el Impuesto”, es utilizada por los ciudadanos extranjeros a quienes
no se les hubiera retenido el Impuesto a la Renta por cuanto el pagador de
las rentas era una entidad no domiciliada. Asimismo, la norma establece
que deberán adjuntar una copia del comprobante de pago respectivo.
• Formulario N.º 1695: Es una “Declaración Jurada de Haber Realizado
Actividades que no Impliquen la Generación de Rentas de Fuente Perua-
na”, es utilizada por los ciudadanos extranjeros que hubieran ingresado
al país con visa de artista, religioso, estudiante, trabajador, independiente
o inmigrante y que durante su permanencia en el país hubieran realizado
actividades que no impliquen la generación de rentas de fuente peruana.
1.2. Retenciones a personas jurídicas no domiciliados

De acuerdo al artículo 48 de la LIR se presume, sin admitir prueba en contrario,
que los contribuyentes no domiciliados en el país y las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersona-

les, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior,
que desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuación, obtienen
rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicación
de los porcentajes que se establecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros:
La actividad de seguro implica un contrato de seguro, a través del cual
el asegurador se obliga, mediante el cobro de una prima y en el caso de
producirse un evento cuyo riesgo es objeto de cobertura, a indemnizar
dentro de los límites pactados el daño producido al asegurado o a sa-
tisfacer un capital, una renta u otras prestaciones convenidas14. En esta
actividad intervienen hasta cuatro personas: El asegurador; el tomador,
el asegurado y el beneficiario.
Para determinar el monto a retener se debe aplicar el 30 % sobre el 7 %
de las primas, loque para efectos prácticos implica una retención efectiva
del 2.1 % sobre el monto total facturado que se vaya a cancelar al no
domiciliado15.
b) Alquiler de naves:
En base a este supuesto, se considera como renta de fuente peruana el
establecer un servicio de arrendamiento de naves, es así que la norma
señala que se debe aplicar el 80 % sobre los ingresos brutos que se per-
ciban por dicha actividad.
sobre los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, lo que para
efectos prácticos origina una retención efectiva del 8 % sobre el monto
total facturado que se vaya a cancelar al no domiciliado16.
c) Alquiler de aeronaves:
Bajo esta actividad se considera como renta de fuente peruana el servicio
de arrendamiento de aeronaves, por lo cual, la norma establece que se debe
aplicar el 60 % de los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad.
de los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, lo que para
efectos prácticos implica una retención efectiva del 6 % sobre el monto
d) Transporte entre la República y el extranjero:
La norma establece que en el caso del servicio de transporte entre la
República y el extranjero, se considera como renta de fuente peruana el
1 % de los ingresos brutos por el transporte aéreo y 2 % de los ingresos
brutos por fletamento o transporte marítimo, salvo los casos en que por
14 Artículo 1 de la ley N.º 29946

15 Literal a) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 el de la Ley del Impuesto a la Renta.
16 Literal b) del artículo 48 y literal c) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta.
17 Literal c) del artículo 48 y literal c) del artículo 56º de la Ley del Impuesto a la Renta
30
reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en

otros países, proceda la exoneración del Impuesto a la Renta a las líneas
extranjeras con sede en tales países. La empresa no domiciliada acredi-
tará la exoneración mediante constancia emitida por la Administración
Tributaria del país donde tiene su sede, debidamente autenticada por el
cónsul peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores18.
En el caso antes señalado se debe tener en cuenta19:
• El ingreso bruto no incluirá los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio,
las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las
entregas que éstos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros
por concepto de hospedaje.
• A fin de gozar de la exoneración, deberán presentar a la SUNAT
una constancia emitida por la Administración Tributaria del país
donde tienen su sede, debidamente autenticada por el Cónsul
peruano en dicho país y legalizada por el Ministerio de Relaciones
Exteriores del Perú, o cualquier otra documentación que acredite
de manera fehaciente que su legislación otorga la exoneración del
Impuesto a la Renta a las líneas peruanas que operen en dichos
países.
La SUNAT evaluará la información presentada, quedando facultada a
requerir cualquier información adicional que considere pertinente.
Tal exoneración estará vigente mientras se mantenga el beneficio conce-
dido a las líneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recíproco, las
líneas peruanas afectadas por la derogatoria, así como las empresas no
domiciliadas que gocen de dicha exoneración por reciprocidad, deberán
comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada
la norma que deroga la exoneración.
Por lo anteriormente mencionado, en el caso de transporte aéreo se debe
efectuar una retención del 30 % por renta de fuente peruana, la cual a su
vez se determina en base al 1 % de los ingresos brutos que se perciban por
dicha actividad, lo que de manera práctica implica que se debe realizar
una retención efectiva del 0.3 % sobre el monto total facturado que se
vaya a cancelar al no domiciliado.
Asimismo, en el caso de fletamento o transporte marítimo se debe efectuar
una retención del 30 % por renta de fuente peruana, la cual se determina
en base al 2 % de los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad;
para efectos prácticos, implica una retención efectiva del 0.6 % sobre el
monto total facturado que se vaya a cancelar al no domiciliado.
18 Literal d) del artículo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.

19 Literal b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero:

Mediante este supuesto, se presume como renta de fuente peruana el
servicio de telecomunicaciones que se realice entre la República y el ex-
tranjero, por lo cual, la norma establece que se debe aplicar el 5 % de los
ingresos brutos generados por dicha actividad.
de los ingresos brutos generados por dicha actividad, lo que para efectos
prácticos implica una retención efectiva del 1.5 % del monto total facturado
que se vaya a cancelar al no domiciliado20.
Por otro lado, la norma21 establece que se debe entender por servicios de
telecomunicaciones a los servicios portadores22, teleservicios o servicios
finales23, servicios de difusión24 y servicios de valor añadido25, a que se
refiere la ley de la materia, con excepción de los servicios digitales a que
se refiere el artículo 4-A.
f) Agencias internacionales de noticias:
En este supuesto se considera como renta de fuente peruana los servicios
de agencias internacionales de noticias, es así que la norma establece que
para determinar la renta neta de fuente peruana se debe aplicar el 10 %
de los ingresos brutos generados por el suministro de noticias y, en general
material informativo o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el país.
20 Literal e) del artículo 48 y literal c) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
21 Literal d) del artículo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
22 De acuerdo al artículo 10 del Decreto Supremo N.º 013-93-TCC (Texto Único de la Ley de Telecomunica-
ciones), se considera servicios portadores a aquellos servicios de telecomunicaciones que proporcionan la
capacidad necesaria para el transporte de señales que permiten la prestación de servicios finales, de difusión
y de valor añadido. Estos servicios pueden ser desarrollados tanto por empresas privadas como por empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado y requerirán de concesión expresa para su ejercicio
23 De acuerdo al artículo 13 del Decreto Supremo N.º 013-93-TCC, se considera teleservicios o servicios finales
a aquellos servicios de telecomunicaciones que proporcionan la capacidad completa que hace posible la
comunicación entre usuarios. Forman parte de estos servicios finales, entre otros, los siguientes:
a) El servicio telefónico, fijo y móvil
b) El servicio télex
c) El servicio telegráfico (telegramas)
d) Los servicios de radiocomunicación: radioaficionados, fijo, móvil y busca personas.
El Reglamento de esta Ley definirá estos servicios finales y otros que no están aún considerados en esta
relación, así como sus modalidades.
24 De acuerdo al artículo 20 del Decreto Supremo Nº 013-93-TCC son servicio de difusión los servicios de tele-
comunicaciones en los que la comunicación se realiza en un solo sentido hacia varios puntos de recepción.
Se considera servicios de difusión entre otros, los siguientes:
a) Servicio de radiodifusión sonora
b) Servicio de radiodifusión de televisión
c) Servicio de distribución de radiodifusión por cable
d) Servicio de circuito cerrado de televisión.
El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de difusión y sus modalidades.
25 De acuerdo al artículo 29 del Decreto Supremo N.º 013-93-TCC, son servicios de valor añadido aquellos que
utilizando como soporte servicios portadores o finales o de difusión, añaden alguna característica o facilidad
al servicio que les sirve de base.
Se considera como servicios de valor añadido entre otros el facsímil, el videotex, el teletexto, la teleacción,
telemando, telealarma, almacenamiento y retransmisión de datos, teleproceso.
El Reglamento de esta Ley señalará los servicios de valor añadido y sus modalidades.
32

de los ingresos brutos generados por el suministro de noticias y, en general
material informativo o gráfico, a personas o entidades domiciliadas o que
utilicen dicho material en el país; por lo que para efectos prácticos, implica
una retención efectiva del 3 % sobre el monto total facturado que se vaya
a cancelar al no domiciliado26.
g) Distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización
por personas naturales o jurídicas domiciliadas
En este supuesto se considera como renta de fuente peruana los servicios
de distribución de películas cinematográficas y similares para su utilización
por personas naturales o jurídicas domiciliadas, es así que la norma consi-
dera como renta de fuente peruana el 20 % sobre los ingresos brutos que
perciban por el uso de películas cinematográficas o para televisión, “video
tape”, radionovelas, discos fonográficos, historietas gráficas y cualquier
otro medio similar de proyección, reproducción, transmisión o difusión
de imágenes o sonidos.
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, por lo que para
efectos prácticos, implica una retención efectiva del 6 % sobre el monto
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el país o
desde el país al exterior y no presten el servicio de transporte
En este supuesto se considera como renta de fuente peruana el servicio
prestado por empresas no domiciliadas que suministren contenedores para
el transporte en el país y no presten el servicio de transporte; por lo cual, la
norma establece que para determinar la renta de fuente peruana se debe
aplicar el 15 % de los ingresos brutos generados por dicho suministro.
Para establecer el monto a retener se debe aplicar el 30 % sobre el
15 % de los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, por lo
que para efectos prácticos, implica una retención del 4.5 % sobre el monto
i) Sobreestadía de contenedores para transporte:
En este supuesto se considera como renta de fuente peruana el 80 % de
los ingresos brutos que obtengan por el exceso de estadía de contenedores.
Por otro lado, la norma29 establece que la sobreestadía de los contenedores
en el territorio de la República se computará:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plazo para proceder al retiro de
las mercaderías, según lo previsto en el conocimiento de embarque,
póliza de fletamento o carta de porte.
26 Literal f) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
27 Literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
28 Literal f) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
29 Literal d) del artículo 27 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en

que cumpla el término del reembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en
el que se debió verificar la descarga.
Para establecer el monto a retener se debe aplicar el 30 % sobre el 80 %
que obtengan por el exceso de estadía de contenedores, por lo que para
efectos prácticos, implica una retención del 24 % sobre el monto total
facturado que se vaya a cancelar al no domiciliado30.
j) Cesión de derechos de retransmisión televisiva:
Bajo este supuesto se presume como renta de fuente peruana el servicio
de cesión de derechos de retransmisión televisiva prestado por empresas
no domiciliadas, por lo que se considera como renta de fuente peruana el
20 % de los ingresos brutos que obtengan los contribuyentes no domici-
liados por la cesión de derechos para la retransmisión por televisión en el
país de eventos en vivo realizados en el extranjero.
Para establecer el monto a retener se debe aplicar el 30 % sobre el 20 %
sobre los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, por lo que
para efectos prácticos, implica una retención del 6 % sobre el monto total
facturado que se vaya a cancelar al no domiciliado31.
A modo de resumen tenemos el siguiente cuadro:
Actividades Internacionales Renta Neta Retención

Retención Efectiva
(Art. 48 LIR) (Art. 48 LIR) (Art. 56 LIR)
Actividades de seguros 7 % sobre las primas. 30 % de la Renta Neta 2.1 % de la Renta Bruta
Alquiler de naves 80 % de los ingresos brutos 10 % de la Renta Neta 8 % de la Renta Bruta
Alquiler de aeronaves 60 % de los ingresos brutos 10 % de la Renta Neta 6 % de la Renta Bruta
Transporte entre la República 1 % de los ingresos brutos 30 % de la Renta Neta 0.3 % de la Renta Bruta
y el extranjero por el transporte aéreo
2 % de los ingresos brutos 30 % de la Renta Neta 0.6 % de la Renta Bruta
por fletamento o transporte
marítimo
Servicios de Telecomunica- 5 % de los ingresos brutos. 30 % de la Renta Neta 1.5 % de la Renta Bruta
ciones entre la República y el
extranjero
Agencias internacionales de 10 % sobre las remunera- 30 % de la Renta Neta 3 % de la Renta Bruta
noticias ciones brutas
Distribución de películas cine- 20 % sobre los ingresos 30 % de la Renta Neta 6 % de la Renta Bruta
matográficas y similares brutos
Empresas que suministren 15 % de los ingresos brutos 30 % de la Renta Neta 4.5 % de la Renta Bruta
contenedores para transporte
en el país o desde el país al ex-
terior y no presten el servicio
de transporte
Sobreestadía de contenedo- 80 % de los ingresos brutos 30 % de la Renta Neta 24 % de la Renta Bruta
res para transporte
Cesión de derechos de re- 20 % de los ingresos brutos 30 % de la Renta Neta 6 % de la Renta Bruta
transmisión televisiva
30 Literal i) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
31 Literal j) del artículo 48 y literal j) del artículo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta
34
1.3. Agentes de retención

Como hemos señalado de acuerdo al artículo 10° del Código Tributario un
agente de retención es el sujeto que, por razón de su actividad, función o po-
sición contractual se encuentre en posibilidad de retener o percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
En las operaciones con no domiciliados, son agentes de retención las personas o
entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados. Asimismo, se debe tener en consideración que los agentes de
retención que paguen rentas de cualquier categoría a contribuyentes no do-
miciliados, deberán entregar un certificado de rentas y retenciones en el que
se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del Impuesto retenido,
cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite para efectos distintos a los
que se refiere el artículo 13 de la LIR32.
Asimismo, es necesario precisar que el contribuyente no podrá deducir de la
renta bruta el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un
tercero, sin embargo, por excepción el contribuyente podrá deducir el Impuesto
a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios
del exterior. Esta deducción sólo será aceptable si el contribuyente es el obli-
gado directo al pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podrá ser
considerado como una mayor renta del perceptor de la renta.
Asimismo, se debe recordar que de no realizarse la retención correspondiente,
no solo se genera la multa del numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario,
sino que el agente de retención es responsable solidario con el deudor tributario
de la obligación de pago del impuesto.
1.4. Oportunidad de la retención

Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios, no domi-
ciliadas, rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y
abonar a SUNAT con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, esto es, de
acuerdo a los plazos establecidos en el cronograma de obligaciones de perio-
dicidad mensual, los impuestos a que se refiere el artículo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Adicionalmente la norma establece que los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia téc-
nica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
deberán abonar al fisco el monto equivalente a la retención en el mes en que
se produzca su registro contable de dichas operaciones, sustentada en el com-
probante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en
su defecto, con cualquier documento que acredite la realización de aquéllas,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a
los no domiciliados.
32 Inciso c) del artículo 71° de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 3 del artículo 45° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta
El pago se realizara de acuerdo a los plazos establecidos en el cronograma de

obligaciones de periodicidad mensual33
Para los efectos de la retención se consideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario:
• Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acredita-
das por los conceptos a que se refiere el artículo 48, los porcentajes que
establece dicha disposición.
• La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a
otras rentas de la tercera categoría, excepto en los casos a que se refiere
el inciso g) del artículo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta.
• El importe que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en
los casos de rentas no comprendidas en los incisos del artículo 76 de la
Ley del Impuesto a la Renta, provenientes de la enajenación de bienes o
derechos o de la explotación de bienes que sufran desgaste. La deducción
del capital invertido se efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto
establecerá el Reglamento.
Como podemos apreciar, el importe de la retención recaerá sobre la renta neta,
es importante tener ello presente, ya que nos determina la base en la que apli-
caremos la tasa correspondiente, según el artículo 56 de la LIR; por ejemplo
para determinar el monto a retener en el caso de alquiler de naves se debe
aplicar el 10 % sobre el 80 % de los ingresos brutos que se perciban por dicha
actividad, lo que para efectos prácticos origina una retención efectiva del 8 %
sobre el total facturado que se vaya a cancelar al no domiciliado.
1.5. Declaración y forma de pago del impuesto

La persona o entidad que tiene la calidad de agente retenedor de una persona
jurídica no domiciliada, deberá hacer la declaración de la retención a través
del PDT 617, pudiendo realizar el pago a través del mismo PDT o a través de la
guía para pagos varios (formulario 1662). Si opta por realizar el pago a través
de la guía para pagos varios, el código de tributo es el 3062 y el periodo, es el
mes que corresponde hacer la retención según sea el caso.
En el caso que el agente de retención no realice la retención respectiva, SUNAT
ha dispuesto que el sujeto no domiciliado puede hacer el pago del tributo que
le corresponde por renta de fuente peruana a través del formulario 1073 y
consignando en dicho formulario el código 3061.
Adicionalmente creemos conveniente indicar, que, si el agente de retención
no realiza la declaración dentro de los plazos establecidos según el cronogra-
ma de vencimiento, cometerá la infracción del numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario y en caso no realice el pago de la retención dentro de los
plazos establecidos, incurrirá en la infracción del numeral 4 del artículo 178
del Código Tributario.
33 Artículo 76 de la LIR e inciso g) del artículo 39 del RLIR.
36
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diferencias?”, en Actualidad Empresarial N.º 376, Lima: primera quincena de junio
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CORDOBA ARCE, Alex, “Imposición a la renta sobre inversiones peruanas en el
exterior”, Cuadernos Tributarios N.º 30, X Jornadas Nacionales de Tributación, Lima:
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permanente en la legislación nacional y los CDI y su consecuencia en la tributación
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diciembre de 1985. Recuperado de http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev09_LHB.pdf.
HUAMANÍ CUEVA, Rosendo, Código Tributario Comentado, Lima: Jurista Editores,
2013.
MAMANÍ YUPANQUI, Yanet, “¿Qué tipo de cambio se debe utilizar para el registro
de compras y ventas?”, en Actualidad Empresarial, N.º 360, primera quincena de
octubre 2016.
MEDRANO CORNEJO, Humberto, “Los criterios de vinculación en el Impuesto a la
Renta”, en Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT), N.º 20, Lima:
junio de 1991. Recuperado de http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev20_HMC.pdf.
38

2018 Trib 40 Retenciones Domiciliados

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RETENCIONES DE NO DOMICILIADOS

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1. Tratamiento tributario para efectos del impuesto a la Renta................................................................... 21

1. Base jurisdiccional en el impuesto a la Renta y criterios de vincu-

En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agen-

1.1. Los criterios de vinculación subjetivos

1.1.2. Residencia y domicilio:

1.1.2.1. Reglas para la determinación del domicilio:

Personas naturales domiciliadas:

Sucesiones indivisas y sociedades conyugales:

Las personas jurídicas.

cimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana (inciso e)

1.1.2.2. Pérdida y recuperación de la condición de domiciliado de las

siguiente al de su llegada al país, salvo que su permanencia en este sea menor

1.2. Criterios objetivos (fuente)

2. Rentas de fuente peruana

d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando

h) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y parti-

“1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de

El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o se consume en el país,

“1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente

De acuerdo a ello, presentamos el siguiente cuadro resumen de lo expuesto

Factores de conexión específicos

Por predios y derechos sobre los mismos Ubicación física en el país

Regalías Utilización económica de los bienes o derechos en el

Dividendos y distribución de utilidades Empresas o sociedad distribuidora domiciliada en

Por el trabajo personal Realización de actividades en el país

Por actividades civiles, comerciales, Realización de actividades en el país

Rentas vitalicias y pensiones Pagador domiciliado en el país

Por asistencia técnica Utilización económica en el país.

Asimismo, el artículo 10 de la LIR nos señala los supuestos de rentas de fuente

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, también se consideran rentas

8 El concepto de instrumentos financieros derivados se encuentra en el artículo 5-A de la LIR.

doce meses precedentes a la enajenación o a la emisión de acciones o

De otro lado, el artículo 11 de la norma, señala que se consideran “íntegramente

De otro lado, las presunciones de rentas de fuente peruana establecidas en el

3. Rentas por actividades que se realizan parte en el país y parte en

tanto que las relativas no necesariamente”. Por lo expuesto lo establecido en el

Tratamiento tributario en operaciones

En el presente capítulo abordaremos los principales aspectos tributarios que debemos

1. Tratamiento tributario para efectos del impuesto a la Renta

Los sujetos no domiciliados en el país, que obtienen rentas de fuente

1.1. Tratamiento aplicable a las personas naturales y sucesiones indivisas

1.1.1. Determinación de la renta neta de fuente peruana.

1.1.2. Tasas de retención

Tipo de renta Tasa

Tipo de renta Tasa

Como podemos apreciar, el importe de la retención recaerá sobre la renta neta,

1.1.3. Agentes de retención

En las operaciones con no domiciliados, son agentes de retención las personas o

1.1.4. Oportunidad de la retención

1.1.5. Declaración y forma de pago del impuesto

respectivamente, y el periodo corresponderá al mes que corresponde hacer la

1.1.6. Rentas en moneda extranjera

1.1.7. Formalidades que deben cumplir los extranjeros que ingresan

serán presentados según la situación en la cual se encuentre el extranjero que

1.2. Retenciones a personas jurídicas no domiciliados

cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersona-

14 Artículo 1 de la ley N.º 29946

reciprocidad con el tratamiento otorgado a líneas peruanas que operen en

18 Literal d) del artículo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.

e) Servicios de Telecomunicaciones entre la República y el extranjero:

Para determinar el monto a retener se debe aplicar el 30 % sobre el 10 %