Programme du séminaire

Thème 1 : Introduction générale à la fiscalité internationale

: Territorialité de l'impôt
Thème II : Conventions fiscales internationales
Thème III : Implantations à l'étranger et fiscalité
Thème IV : Problématique des prix du transfert
Thème V : Revenus passifs et fiscalité
Thème VI : Evasion et fraude fiscale internationale

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Généralités

- Champ d'application

- Méthodes d'élimination de la double imposition

- La clause de non discrimination

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Généralités

./ L'importance croissante du réseau conventionnel

./ La relative uniformité des conventions fiscales internationales
• Le modèle OCDE
• Le modèle ONU
• Spécificités des conventions (exemple de la convention franco-
marocaines

./ Le principe de supériorité des conventions sur le droit interne

./ La subsidiarité des conventions et le principe corollaire de non-
aggravation
./ Mécanisme général d'application et structure générale des
conventions fiscales internationales

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Objectifs des conventions fiscales

1/ Prévention et élimination des doubles impositions, problème

central des relations fiscales entre Etats
~Élimination des entraves fiscales pouvant faire obstacle à la
libéralisation et au développement des échanges économiques
internationaux.

2/ lutte contre l'évasion fiscale internationale par l'instauration de

l'assistance administrative bilatérale entre les Etats contractants
en matière d'assiette et de recouvrement de l'impôt.

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Thème II : Conventions fiscales internationales

-- Structure générale des conventions fiscales

1/ Le modèle de l'OCDE

2/ La convention fiscale franco-marocaine du 29 mai 1970

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Thème II : Conventions fiscales internationales

~ Le règlement des difficultés d'application des conventions les

recours non juridictionnels

~ La procédure amiable
~ L'arbitrage

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Le champ d'application des conventions fiscales

~ Dans le temps

~ Dans l'espace

~ Quant aux impôts visés

~ Quant aux personnes

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Le champ d'application personnel

~ La notion de résidence / personnes physiques

~ Modèle OCDE :

~ Le critère principal du renvoi aux droits internes

~ Les 5 autres critères subsidiaires et hiérarchiques:

1/ foyer d'habitation permanent

2/ centre des intérêts vitaux
3/ séjour habituel
4/ nationalité
5/ accord entre les autorités compétentes de chaque Etat contractant

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Le champ d'application personnel

~ Notion de domicile (convention franco-marocaine)

~ Absence de renvoi aux droits internes

Définition du domicile fiscale à partir des seuls critères conventionnels

~ Le critère principal du « foyer permanent d'habitation»

~ Les deux critères subsidiaires et hiérarchiques:

1/ Centre des activités professionnelles

2/ Lieu du séjour le plus long

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Le champ d'application personnel

~ La notion de résidence / personnes morales et sociétés

~ Modèle OCDE :

~ Renvoi aux droits internes

~ Critère du lieu du siège de direction effective en cas de conflit de
résidence

~ Convention fiscale franco-marocaine

• Le lieu du siège statutaire pour les personnes morales

• Le lieu du siège de direction effective pour les sociétés en
participation et les sociétés de fait

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Le champ d'application personnel

~ Notion de domicile (convention franco-marocaine)

q Absence de renvoi aux droits internes

Définition du domicile fiscale à partir des seuls critères conventionnels

q Le critère principal du « foyer permanent d'habitation»

q Les deux critères subsidiaires et hiérarchiques :

1/ Centre des activités professionnelles

2/ Lieu du séjour le plus long

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• Les méthodes d'élimination de la double

imposition

~ Méthode de l'exemption (ou de l'exonération)

.. Attribution exclusive du droit d'imposer à l'un des deux Etats

~ Méthode de l'imputation

• Imposition par les deux Etats

• Attribution, par l'Etat de la résidence, d'un crédit
d'impôt

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Thème II : Conventions fiscales internationales

- La méthode de l'exemption

~ Les deux formes d'exemption

• L'exemption pure et simple (ou intégrale) : l'Etat

de résidence de tient pas compte de la matière
imposable dans l'établissement de son impôt.

.• L'exemption avec progressivité (ou méthode du

taux effectif) : L'Etat de résidence tient compte de
la matière imposable pour établir le taux effectif
de l'impôt.

MIJFF - Fiscalité Internationale A. Oukhellou 14

Thème II : Conventions fiscales internationales

• La méthode de l'imputation

t!:> Les formes d'imputation

• Imputation intégrale (exceptionnel)

• Imputation limitée ou ordinaire : dans la limite de la
fraction de l'impôt qui correspond au revenu de source
étrangère
• Crédit d'impôt proportionnel : effets quasi-équivalent à
la méthode de l'exemption avec progressivité
• Crédit d'Impôt fictif

EXEMPLES

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• La clause de non-discrimination

~ Application aux personnes physiques

~ Application aux personnes morales

MIJFF - Fiscalité Internationale A. Oukhellou 16

 ,..-_.,

Thème II : Conventions fiscales internationales

• La clause de non-discrimination/personnes
physiques

o Qui peut invoquer la clause?

tJy Il faut avoir la nationalité d'un Etat contractant pour

opposer la clause à l'autre Etat contractant

tJy Faut-il en outre être résident de l'un ou de l'autre des Etats

contractants?

~Ia réponse dépend de la rédaction de chaque convention.

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Thème II : Conventions fiscales internationales

- La clause de non-discrimination/personnes
physiques
o Portée de la clause

~ Clause de non-discrimination ou clause d'égalité de

traitement?

~ Interdiction des différences de traitement fondés sur la

nationalité

-+ Condition tenant à la similitude de situation

-+ Légitimité des différences de traitement fondées sur la
résidence

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• La clause de non-discrimination/personnes
morales

o La formulation générale de la clause

~ Définition de la nationalité des personnes morales: le siège de

direction effective présumé par le siège statutaire.

~ Conséquences:

-+ interdictions des différences de traitement fondées sur le siège

statutaire ou le siège de la direction effective de la société.

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Thème II : Conventions fiscales internationales

• La clause de non-
discrimination/personnes morales

o La déclinaison spécifique aux

établissements stables

~ Tendance à l'assimilation de l'établissement stable aux

filiales nationales.

MIJFF· Fiscalité Internationale A. Oukhellou 20