Impuesto a la Renta 3era Categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la

realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son

consideradas Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

Actualmente existen 04 categorías de Renta de 3era:

1.-Nuevo RUS
Es un régimen tributario creado para los pequeños comerciantes y
productores, el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en
función a sus compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de
diversos tributos.

Este régimen está dirigido a personas naturales que realizan ventas de

mercaderías o servicios a consumidores finales. También pueden acogerse
al Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.

En este régimen tributario está permitida la emisión de boletas de venta y

tickets de máquina registradora como comprobantes de pago.

Para el Nuevo RUS está prohibida la emisión de facturas y otros

comprobantes que dan derecho a crédito tributario y hay restricciones
respecto al máximo de ingresos y/o compras mensuales y/o anuales.

Sujetos Comprendidos

 Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio

cuyos clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de
mercado, zapatería, bazar, bodega, pequeño restaurante, entre otros.

 Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que

perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de
oficios.
Análisis Con respecto a las EIRL:

ANTES: Sujetos Comprendidos

AHORA :MEDIANTE DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA

DEROGATORIA SE ELIMINO A LAS EIRL PARA PODER
ACOGERSE AL NUEVO RUS.

ÚNICA.- Derógase el literal c) del numeral 2.1 del artículo

2° del Decreto Legislativo N° 937 y normas modificatorias.

En ese sentido las EIRL,no pueden estar en el RUS en ninguna categoría.

TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO

RUS

TABLA HASTA EL AÑO 2016

Total de
Total de ingresos brutos Cuotas mensuales
adquisiciones
CATEGORÍA (*) mensuales del nuevo RUS
mensuales
(hasta S/.) S/.
(hasta S/.)

1 5,000 5,000 20
 2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

PARA EL AÑO 2017, ESTAS SON LAS NUEVAS

CATEGORIAS:

CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL

ADQUISICIONES EN S/.
MENSUALES
1 HASTA S/. 5,000 20
2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA 50
S/.8,000

Qué pasó con los que se encontraban en la categorías 3,4 y

5?
Aquellos que al 31 de diciembre de 2016 estuvieron en las categorías
3, 4 y 5, podrán ahora con la declaración de enero de
2017 acogerse o al i) Nuevo RUS o al Régimen Especial; al
Régimen MYPE Tributario o ingresar al Régimen General
El pago de la cuota de enero de 2017, dentro de su fecha de
vencimiento, también servirá para que las Empresas Individuales de
Responsabilidad Limitada (EIRL) acogidas al Nuevo RUS se acojan
ahora al Régimen Especial; o al Régimen MYPE Tributario; o al
Régimen General.
El pago de la cuota para contribuyentes con suspensión temporal de
actividades que comprenda a enero de 2017 se realizará en el período
en que reinicien sus actividades.
Acogimiento al Nuevo RUS
El acogimiento al presente régimen se efectuará de acuerdo a lo siguiente:

a. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso

del ejercicio:

El contribuyente podrá acogerse únicamente al momento de inscribirse en

el Registro Único de Contribuyentes.

b. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General, del

Régimen Especial o RMT deberán:

Sólo podrán efectuar en el ejercicio gravable siguiente con ocasión de la

declaración y pago de la cuota del período enero y siempre que se efectúe
dentro de su fecha de vencimiento, si al mes de enero los contribuyentes se
encuentran con suspensión de actividades, el acogimiento será con al
declaración y pago de la cuota correspondiente al mes de reinicio de
actividades siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento.

De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pérdida de

ejercicios anteriores, estas se perderán una vez producido el acogimiento al
Nuevo RUS.

Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por
S/. 3,500 (adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). , en
que categoría del Nuevo RUS se ubicará?
2.-Régimen Especial de Renta
Actividades no comprendidas en el régimen especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera de las siguientes
características:

También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes
actividades:

 Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto
General a las Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.

 Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan
una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de
transporte terrestre nacional e internacional de pasajeros.

 Organicen cualquier espectáculo público.

 Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana; los intermediarios y/o auxiliares de
seguros
 Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
 Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
 Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y
otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y
otros productos derivados de los Hidrocarburos.
 Realicen venta de inmuebles.
 Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
 Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el
Perú según las normas correspondientes.
 Actividades de médicos y odontólogos.
 Actividades veterinarias.
 Actividades jurídicas.
  Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría,
consultoría fiscal.
 Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de
consultoría técnica.
 Programación informática, consultoría de informática y actividades
conexas; actividades de servicios de información; edición de
programas de informática y de software en línea y reparación de
ordenadores y equipo periféricos.
 Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

 Obtengan rentas de fuente extranjera

Cálculo del monto a pagar en el régimen

especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

Obligación de Libros Contables – Régimen Especial

-Registro de Compras

-Registro de Ventas

No están obligados a presentar declaración Anual de Renta

3.-Régimen Triburario MYPE
Este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares que obtengan rentas de tercera categoría,
domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1 700 UIT en el
ejercicio gravable.

El Régimen Mype Tributario esta dirigido a las micros y pequeñas empresas,

cuyo beneficio principal es una tasa de impuesto a la renta menor.

Acogimiento al Régimen Mype Tributario

En esta sección lo dividiremos en dos posibles opciones:

Empresa Inicia Actividades

Si tienes planeado constituir una empresa este año, la forma de acogerte a este régimen será
con la primera declaración mensual, utilizando el PDT 621, siempre que se efectué dentro
de la fecha de vencimiento.

Recuerda, el acogimiento es mediante la declaración del PDT 621, pero dentro de la fecha
de vencimiento.

Un requisito muy parecido para las empresas que desean acogerse al régimen especial de
renta.

Por ejemplo: Si constituyes una empresa cuyo inicio de actividades es Abril 2017, para
acogerte al RMT, deberás realizarlo en tu primera declaración mensual PDT 621 – Periodo
Abril 2017.

Empresas en curso

Si al 31 de diciembre una empresa esta acogida en el Nuevo Rus, RER o Régimen General,
la forma de acogerse es mediante la declaración mensual, utilizando el PDT 621 en el
periodo Enero 2017.
PDT 621 – Periodo Enero 2017

Mediante la declaración del periodo Enero 2017, los contribuyentes deben acogerse al
Régimen Mype Tributario, utilizando el PDT 621.

En el PDT 621 periodo Enero 2017, marcaremos el Régimen Mype Tributario.

Anticipos del Impuesto a la Renta

En el Régimen Mype Tributario los anticipos del impuesto a la renta, se dividen en dos
grupos:

Ingresos Netos Anuales menores a 300 UIT

Si durante dicho ejercicio 2017, los ingresos de un contribuyente no supera las 300
UIT, pagaran el 1% de los ingresos netos obtenidos en el mes como anticipo de renta.
Adicionalmente, podrán suspender sus anticipos a partir del periodo Agosto 2017.

Ingresos Netos Anuales mayores a 300 UIT

Los contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio, sus ingresos netos superen las 300
UIT, deberán realizar sus anticipos de renta de acuerdo al porcentaje o coeficiente.
En este supuesto, deberán aplicar un factor al coeficiente de 0,8000.

Impuestos a pagar
Deberá pagar los impuestos siguientes:

IMPUESTO A LA RENTA

Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:

INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%

> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE 1.5%

Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la renta, de
acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:

El Código del Tributo es 3121

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade el 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM)

IGV = Valor de Venta X 18%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

TASAS PROGRESIVAS ACUMULATIVAS DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

Las siguientes tasas se aplican respecto de la renta neta anual calculada.

Régimen Impuesto Anual

RMT Hasta 15 UIT - 10%

Más de 15 UIT - 29.5%

Obligación de Libros Contables - RMT

4.-Régimen General
Tasas para la determinación del Impuesto a la Renta
Anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran
gravados con las siguientes tasas:

EJERCICIO TASA APLICABLE

 Hasta el 2014  30%

 2015-2016  28%

 2017 en adelante  29.5%

 OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)
AGENTES MEDIADORES (b)
NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURÍDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
a) Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en
sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente Ley
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los
Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o empresa
 IGV JUSTO
Recordemos que la Ley 30524 – IGV Justo permite la prórroga del pago
del IGV hasta tres mes posteriores a la obligación declaración.

Este beneficio solo corresponde a las micro y pequeñas empresas con

ventas anuales hasta 1700 UIT.

Las ventas anuales se calculan sumando los últimos doce periodos

anteriores a aquel por el que se ejerce la opción de prórroga.

IGV JUSTO – Mypes

Según el Decreto Supremo 013-2013-Produce las empresas acreditadas

como MYPE se dividen en categorías:

 Micro Empresa: ventas anuales hasta el monto de 150 UIT.

 Pequeña Empresa: ventas anuales mayores a 150 UIT y un

máximo de 1700 UIT.

 Mediana Empresa: ventas anuales mayores a 1700 UIT.

Tengamos presente que el ámbito de aplicación de la Ley 30524 solo

aplica a las micro y pequeña empresa.

IGV JUSTOS – Sujetos no Comprendidos

No están comprendidas en los alcances de la presente Ley 30524:

 Las empresas que mantengan deudas tributarias exigibles

coactivamente mayores a 1UIT (S/. 4050).

 Las mypes que tengan como titular a una persona natural o

socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.

 Quienes se encuentren en proceso concursal, regulado por

Indecopi en un proceso quiebra o reorganización.
  Las empresas que hubieran incumplido con presentar sus
declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce periodos anteriores.

Sobre este último requisito, se podrá subsanar regularizando el pago o

fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa días
previos al acogimiento.

Casuística de Sujetos No Comprendidos

Deuda Coactiva

La empresa Noticiero Contable SAC, desea prorrogar el pago del IGV del
periodo Febrero 2017. Actualmente ha sido notificado mediante una REC
por el pago de tributo Essalud del periodo Noviembre 2016 por el importe
de S/. 5,580 soles.

Recordemos que la Ley 30524 – IGV Justo permite la prórroga del pago
del IGV hasta tres mes posteriores a la obligación declaración.

Este beneficio solo corresponde a las micro y pequeñas empresas con

ventas anuales hasta 1700 UIT.

Las ventas anuales se calculan sumando los últimos doce periodos

anteriores a aquel por el que se ejerce la opción de prórroga.

IGV JUSTO – Mypes

Según el Decreto Supremo 013-2013-Produce las empresas acreditadas

como MYPE se dividen en categorías:

 Micro Empresa: ventas anuales hasta el monto de 150 UIT.

 Pequeña Empresa: ventas anuales mayores a 150 UIT y un

máximo de 1700 UIT.

 Mediana Empresa: ventas anuales mayores a 1700 UIT.


Tengamos presente que el ámbito de aplicación de la Ley 30524 solo
aplica a las micro y pequeña empresa.

IGV JUSTOS – Sujetos no Comprendidos

No están comprendidas en los alcances de la presente Ley 30524:

 Las empresas que mantengan deudas tributarias exigibles

coactivamente mayores a 1
UIT (S/. 4050).

 Las mypes que tengan como titular a una persona natural o

socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.

 Quienes se encuentren en proceso concursal, regulado por

Indecopi en un proceso quiebra o reorganización.

 Las empresas que hubieran incumplido con presentar sus

declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce periodos anteriores.

Sobre este último requisito, se podrá subsanar regularizando el pago o

fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa días
previos al acogimiento.

Casuística de Sujetos No Comprendidos

Deuda Coactiva

La empresa Noticiero Contable SAC, desea prorrogar el pago del IGV del
periodo Febrero 2017. Actualmente ha sido notificado mediante una REC
por el pago de tributo Essalud del periodo Noviembre 2016 por el importe
de S/. 5,580 soles.

En este ejemplo, la empresa al tener una deuda coactiva mayor a

UIT, no podrá acogerse al IGV Justo.

Incumplimiento de declaraciones y/o pago

El gerente de la empresa Noticiero Contable ha ordenado al contador
postergar el pago del IGV del periodo Marzo 2017 por un tema de
liquidez. Se sabe que la empresa aun tiene pendiente el pago del
impuesto a la renta del periodo diciembre 2016.

La empresa no podrá acogerse al IGV Justo, por tener pendiente el pago

del impuesto a la renta del periodo diciembre 2016.

Acogimiento al IGV Justo

El acogimiento al IGV Justo se realiza mediante la declaración mensual,

utilizando el PDT 621 versión 5.5.

Solo se puede optar por la prórroga hasta la fecha de vencimiento. A

partir del día siguiente a dicha fecha, el Impuesto es exigible.
De optarse por la prórroga, el plazo de pago original se posterga hasta la
fecha de vencimiento que corresponda al tercer periodo siguiente a aquel
por el que se ejerce la opción.
 RESUMEN

¿Cómo determino la forma en la que asumiré el pago de mis

impuestos?
Si inicias un pequeño negocio como una bodega, puesto de
mercado, zapatería, bazar, pequeño restaurante, juguería,
peluquería, entre otros y solamente emitirás Boletas de Venta,
te sugerimos acogerte al Nuevo Régimen Único
Simplificado - NRUS.
Si te ubicas en este régimen, considera que en caso tus
clientes te soliciten facturas para sustentar sus gastos no
podrás emitir este tipo de comprobantes por los servicios o
ventas que realices.
Si tu negocio creció un poco más y requieres
entregar facturas a tus clientes, te podemos
sugerir: Régimen Especial de Renta - RER, Nuevo
Régimen MYPE Tributario.
Si te está yendo mucho mejor y tu negocio proyecta crecer
aún más, es momento de cambiarte al Régimen General de
Renta - RG.
También se ubicarán en el Régimen General quienes no
puedan acogerse a ninguno de los dos regímenes anteriores.
A continuación te presentamos los tres regímenes tributarios
que existen para cumplir con tus obligaciones ante la SUNAT:
Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS
En este régimen tributario se encuentran las personas que
tienen un pequeño negocio cuyos principales clientes son
consumidores finales.
Ventajas que te ofrece este Régimen Tributario:

 No llevas registros contables.

 Sólo efectúas un pago único mensual.

  No estás obligado a presentar declaraciones mensuales
ni anuales.

Para determinar tu pago único mensual deberás tomar en

cuenta los ingresos o compras mensuales (el que resulte
mayor) y ubicar la categoría que te corresponde, solo revisa la
siguiente tabla:

Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS

Cuota
Ingreso o Compras
Categoría mensual en
en Soles hasta
Soles

1 5,000 20
¿Cuánto
pagar? 2 8,000 50

¿Cuándo De acuerdo al cronograma de

pagar? obligaciones mensuales
Si excedes el monto mensual de la Categoría 2 o si tus
ingresos anuales superan los S/ 96,000 deberás cambiar de
régimen.
Es importante que puedas verificar quienes no pueden
acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS)
Prórroga del pago del IGV - Ley N° 30524
Es una Ley que tiene por objeto facilitar al contribuyente la
postergación del pago del IGV hasta por tres meses siempre
que se encuentre dentro del alcance de la misma y cumpla los
requisitos.
Requisitos:

 Límite de Ventas Anuales (1700 UIT) (se determina en

base a los ingresos netos gravados con el impuesto a la
renta)
  Las Ventas anuales se calculan sumando, respecto de los
12 períodos anteriores a aquél por el que se ejerce la
opción de prórroga.

 No mantener deudas tributarias exigibles coactivamente

mayores a 1UIT.

 No tener como titular a una persona natural o socios que

hubieran sido condenados por delitos tributarios.

 No encontrarse en proceso concursal.

 No haber incumplido con presentar sus declaraciones y/o

efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta al que se
encuentren afectas, correspondientes a los doce (12)
períodos anteriores, salvo que regularicen pagando o
fraccionando dichas obligaciones en un plazo de hasta
noventa (90) días previos al acogimiento. La SUNAT
deberá otorgar las facilidades con un fraccionamiento
especial (*)

Estos supuestos se verifican el último día calendario del

periodo por el que se ejerce la opción de prórroga. (*)
No olvides considerar
 Si has elegido como régimen tributario al NRUS, debes tener en
cuenta lo siguiente:
 Recuerda: No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas
menores a S/.5 salvo que el comprador lo exija. En estos casos, al final del
día, se debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus
ventas menores a S/. 5 (cinco soles) por las que no se hubiera emitido
boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.

 Si has elegido como régimen tributario al RER, Régimen MYPE

Tributario ó Régimen General, debes tener en cuenta lo siguiente:

Además pueden emitir otros documentos complementarios a los

comprobantes de pago, tales como:

 Notas de crédito

 Notas de débito

 Guías de remisión remitente, en los casos que se realice traslado de

mercaderías.

Como elegir mi Régimen Tributario