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legalmente en Argentina?
Iván Carrino
Edición 2017
Lo impuestos en Argentina no solo se han transformado en una complicación creciente para las
personas, sino que también resultan en una carga pesada para toda la economía, que no tolera los
niveles de presión tributaria vigentes. En este informe encontrarás una guía para que esa carga te
pese menos, sin quebrar ninguna ley.
Índice
Impuestos en Argentina: un atolladero legal y económico 2
1
“Majestad, el arte de cobrar impuestos
consiste en utilizar la misma técnica que se
emplea para desplumar a un ganso: hay que
sacarle de a poco y en distintas partes del
cuerpo, la mayor cantidad de plumas con la
menor cantidad de graznidos”
Todos los meses, los medios especializados informan la buena noticia del incremento
récord de la recaudación tributaria. En la lectura tradicional, que el gobierno reciba
cada vez más dinero en concepto de impuestos implica tener más recursos para poder
financiar el gasto que, en teoría, está orientado a mejorar las condiciones de vida del
país. Sin embargo, es necesario hacer algunas aclaraciones.
El segundo punto es que estos récords de recaudación que se anuncian todos los
meses son efectivamente niveles máximos, pero en términos nominales. Es decir, no
están teniendo en cuenta el efecto de la inflación que, al reducir el valor de la moneda
que usamos, genera que todos los precios de la economía suban y todas las
mediciones hechas en pesos sean cada vez mayores.
2
Presión fiscal en 2015. Recaudación / PBI.
37,7%
40%
34,0%
33,3%
31,7%
35%
28,7%
26,4%
30%
25,3%
24,1%
23,7%
23,3%
25%
20,4%
20,1%
20%
15%
Bolivia
Ecuador
Chile
Venezuela
México
Argentina
Paraguay
Panamá
Brasil
Uruguay
Colombia
Perú
Fuente: Inversor Global en base a FMI
Ahora bien, incluso siendo un podio no muy halagador, la medición del FMI subestima
la realidad. Es que este indicador resulta de dividir el total de la recaudación por el
PBI del año en cuestión. En este sentido, toma en cuenta solo lo que efectivamente se
cobra, pero no lo que se cobraría si toda la población cumpliera en un 100% sus
obligaciones tributarias. Así, la presión fiscal “legal” es muy superior a la que se
muestra en el cuadro.
Pero esto no es todo. En mi libro Estrangulados cito el estudio del Dr. Antonio
Margariti, que revela que los argentinos pagamos 96 impuestos diferentes que gravan
el consumo, la inversión, la producción, el trabajo y el ahorro. Como explica Margariti:
3
interpretativos, resoluciones de la AFIP, resoluciones de la DGI, resoluciones del
Ministerio de Economía, aplicativos informáticos, instructivos fiscales, regímenes
de información obligatoria, sistemas de retención y percepción, normas de
Aduana y disposiciones de las Direcciones de Rentas provinciales y municipales”
Esta voracidad recaudatoria del gobierno genera, como se explica, un caos legal que
hace difícil que el ciudadano común pueda estar fácilmente al día con sus obligaciones
tributarias. Además, significan un enorme peso para la actividad económica.
Por un lado, porque reducen los beneficios del trabajo y la producción. Como suele
decirse: “aunque uno no quiera, su principal socio es el estado”, ya que se lleva
siempre una parte de la ganancia. Por el otro, porque genera un desvío de las
actividades productivas (aquellas que generan riqueza para todos) hacia actividades
que simplemente están enfocadas a poder administrar de la mejor manera posible la
situación tributaria de empresas y familias. Así, se destinan miles de recursos a la
planificación tributaria, cuando estos recursos podrían destinarse a incrementar la
cantidad de bienes y servicios generados en el país.
4
“El arte de gobernar generalmente consiste
en despojar de la mayor cantidad posible de
dinero a una clase de ciudadanos para
transferirla a otra.”
Para informar, a través del F. 572, las deducciones y pagos a cuenta que corresponden
al período fiscal en cuestión, el contribuyente tiene tiempo hasta el 31 de enero de año
siguiente.
Ahora, sin embargo, eso se terminó, confirmando que “Ganancias” es, en realidad, un
impuesto a los ingresos, como Ingresos Brutos lo es para las empresas, solo que con
una tasa mucho mayor.
La “ganancia no imponible” es todo lo que el estado nos permite ganar sin cobrarnos
impuestos. Es un monto de ingresos que no se considera gravable.
6
Veamos un ejemplo:
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 27.934 $ 363.142
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -39.946
Obra Social (-3%) $ -10.894
Ley 19032 (-3%) $ -10.894
Ganancia Neta Acumulada $ 301.408
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $0
Hijo $0
Deducción especial $ -249.442
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ -1
Impuesto a pagar (0 + 5% sobre el excedente de $0) $ -0
Impuesto Mensual $ -0
Como se observa, los sueldos brutos de $ 27.934 mensuales no pagarán impuesto a las
ganancias. El mínimo no imponible y la deducción especial hacen que así sea.
Ahora bien, si superamos estos ingresos mensuales, tendremos que pagar el impuesto.
Para saber cuánto tendríamos que pagar, lo primero que tenemos que ver es la
escala. El debate sobre las escalas de ganancias fue largo y tenso en el congreso y en
los medios en general, ya que la inflación hacía que la mayoría de los alcanzados
pagara la tasa más alta del impuesto.
7
Ganancia neta
sujeta a impuesto Sobre el
Pagarán
Más el % excedente
Más $
de
de… A…
0 20.000 0 5% 0
20.000 40.000 1.000 9% 20.000
40.000 60.000 2.800 12% 40.000
60.000 80.000 5.200 15% 60.000
80.000 120.000 8.200 19% 80.000
120.000 160.000 15.800 23% 120.000
160.000 240.000 25.000 27% 160.000
240.000 320.000 46.600 31% 240.000
320.000 en adelante 71.400 35% 320.000
Con esta tabla en mente, podemos ver que alguien que cobra $ 30.000 brutos
mensuales, tendrá que entregarle al fisco $ 93 por mes y será alcanzado por la alícuota
del 9%:
Bruto
Bruto
Mensua
Anual
l
$ $
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) 30.000 390.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -42.900
Obra Social (-3%) $ -11.700
Ley 19032 (-3%) $ -11.700
Ganancia Neta Acumulada $ 323.700
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $0
Hijo $0
Deducción especial $ -249.442
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 22.291
Impuesto a pagar ($1000 + 9% sobre el excedente de
$20.000) $ 1.206
Impuesto Mensual $ 93
Sueldos más altos, como uno de $ 40.000 mensuales brutos, estarán alcanzados por la
alícuota del 23% y pagarán mensualmente $ 1.396:
8
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 40.000 $ 520.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -57.200
Obra Social (-3%) $ -15.600
Ley 19032 (-3%) $ -15.600
Ganancia Neta Acumulada $ 431.600
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $0
Hijo $0
Deducción especial $ -249.442
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 130.191
Impuesto a pagar ($15800 + 23% sobre el excedente de $120.000) $ 18.144
Impuesto Mensual $ 1.396
La “progresividad” hace que, a medida que crece el salario, crece más que
proporcionalmente el monto a pagar en concepto de Ganancias.
Así, los salarios de $ 60.000 tributarán $ 6.192 mensuales; y los de $ 100.000 pagarán
$ 19.948.
Todo esto si somos solteros. Si somos casados o tenemos hijos para incluir en las
deducciones personales, entonces vamos a poder entregarle menos dinero al fisco.
Pero antes de ir con ese tema, déjame decirte que los solteros podrán deducir parte de
su alquiler, si es que viven en una casa que no es propia y pagan mensualmente por
ella.
De acuerdo con el artículo 81 inciso i de la nueva ley, se podrá deducir hasta el 40%
del monto del alquiler “siempre y cuando el contribuyente o el causante no resulte
titular de ningún inmueble, cualquiera sea la proporción” y hasta alcanzar el monto
total de $ 51.967.
9
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 30.000 $ 390.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -42.900
Obra Social (-3%) $ -11.700
Ley 19032 (-3%) $ -11.700
Ganancia Neta Acumulada $ 323.700
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Alquiler $6000 $ -31.200
Hijo $0
Deducción especial $ -249.442
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ -8.909
Impuesto a pagar
($1000 + 9% sobre el excedente de $20.000) $ -1.602
Impuesto Mensual $ -123
Si nuestro inquilino soltero que cobra $ 30.000 brutos deduce su alquiler, entonces no
pagará nada, ahorrándose $ 1.200 en el pago de impuestos. Esto suponiendo un
alquiler de $ 6.000 mensuales.
Bruto
Bruto
Mensua
Anual
l
$ $
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) 40.000 520.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -57.200
Obra Social (-3%) $ -15.600
Ley 19032 (-3%) $ -15.600
Ganancia Neta Acumulada $ 431.600
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Alquiler $6000 $ -31.200
Hijo $0
10
Deducción especial $ -249.442
$
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 98.991
Impuesto a pagar ($15800 + 23% sobre el excedente de $
$120.000) 10.968
Impuesto Mensual $ 844
Las deducciones personales son la forma de pagar menos impuesto a las ganancias. Y
en este caso, los casados con hijos tienen más chances de deducirlos.
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 40.000 $ 520.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -57.200
Obra Social (-3%) $ -15.600
Ley 19032 (-3%) $ -15.600
Ganancia Neta Acumulada $ 431.600
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $ -48.447
Hijo $ -24.432
Deducción especial $ -249.442
11
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 57.312
Impuesto a pagar ($2800 + 12% sobre el excedente de $40000) $ 4.877
Impuesto Mensual $ 375
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 60.000 $ 780.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -85.800
Obra Social (-3%) $ -23.400
Ley 19032 (-3%) $ -23.400
Ganancia Neta Acumulada $ 647.400
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $ -48.447
Hijo $ -24.432
Deducción especial $ -249.442
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 273.112
Impuesto a pagar ($46600 + 31% sobre el excedente de
$240.000) $ 56.865
Impuesto Mensual $ 4.374
De acuerdo a la nueva ley, los montos de las escalas del artículo 90 se irán ajustando
una vez por año, por lo que estas deducciones irán cambiando cada año. Sin embargo,
lo explicado en este apartado tiene vigencia durante todo 2017.
Otras deducciones
12
A modo enunciativo, ejemplificamos algunas de ellas:
13
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 40.000 $ 520.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -57.200
Obra Social (-3%) $ -15.600
Ley 19032 (-3%) $ -15.600
Ganancia Neta Acumulada $ 431.600
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $ -48.447
Hijo $ -24.432
Deducción especial $ -249.442
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 57.312
Impuesto a pagar ($2800 + 12% sobre el excedente de $40000) $ 4.877
Impuesto Mensual $ 375
Ahora supongamos que puede deducir donaciones, hasta el 5% de la ganancia neta del
ejercicio ($431.600), honorario médicos por el mismo monto. En ese caso, nuestro
contribuyente cambia de categoría y pasa a pagar la alícuota del 5%. El total a pagar es
$54 por mes, una reducción del 85,6% en el pago del impuesto.
Bruto Bruto
Mensual Anual
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 40.000 $ 520.000
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -57.200
Obra Social (-3%) $ -15.600
Ley 19032 (-3%) $ -15.600
Ganancia Neta Acumulada $ 431.600
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $ -48.447
Hijo $ -24.432
Deducción especial $ -249.442
Honorarios Médicos $ -21.580
Donaciones $ -21.580
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto $ 14.152
14
Impuesto a pagar ($0 + 5% sobre el excedente de $0) $ 708
Impuesto Mensual $ 54
Ahora bien, para poder informar a nuestro empleador de estas deducciones, debemos
completar un formulario digital, que es el formulario 572 “web”, en donde
informaremos todas las deducciones que correspondan para el período en cuestión. El
proceso es sencillo, como se detalla aquí abajo.
Una vez que accedemos con Clave Fiscal a nuestro usuario de AFIP, podemos ir
directamente a la opción “SiRADIG – Trabajador”. Sin embargo, si esta opción no está
disponible, será necesario habilitarla.
Para esto debemos elegir la opción “Administrador de Relaciones de Clave Fiscal”, que
es la segunda opción desde arriba hacia abajo, del lado izquierdo de la pantalla
(subrayada en rojo).
15
Una vez que clickeamos esa opción, vamos a una nueva pantalla, donde debemos
seleccionar la opción “Adherir Servicio”.
Allí se abrirá una nueva pantalla, en donde tenemos que elegir la primera opción
“AFÍP” y luego la opción “Servicios Ínteractivos”. De la lista que se despliega a
continuación, debemos seleccionar la opción “SiRADIG - Trabajador”.
16
Para ingresar todas las deducciones que nos permitirán pagar menos impuesto a las
ganancias, debemos elegir la tercera opción: “Deducciones y desgravaciones”. Allí
encontraremos todos los conceptos permitidos para deducir mencionados
anteriormente.
17
Cómo pagar menos impuestos gracias a la Bolsa
Aunque inevitables, los impuestos ofrecen vías para deducir gastos y tributar menos.
En este sentido, el mercado de capitales contribuye a aliviar la carga y a que el
inversor inteligente retenga una mayor parte de su capital. Hecha la ley, hecha la
trampa.
“En este mundo sólo hay dos cosas seguras: la muerte y los impuestos”.
Esta frase célebre, digna de un argentino por lo tragicómica, no tiene nada que ver con
nuestras pampas.
Sin embargo, se estima que los impuestos son tan viejos como la historia misma. Con
presencia en el Antiguo Egipto, Mesopotamia y China, los tributos tienen una edad
superior a los 5.000 años.
Por este motivo, con la espuma y la efervescencia del nuevo presidente todavía en
niveles altos, voy a contarte cómo afrontar lo que inevitablemente se viene: el pago de
impuesto del año 2015.
18
Cómo tributar menos por Bienes Personales
Sin embargo, si ese dinero se volcara a una caja de ahorro o plazo fijo en un banco
local, quedaría exento del impuesto.
19
Si una persona física que tiene declarado ante la AFIP un ahorro de US$ 100.000 y el
28 de diciembre de 2015 deposita el dinero en una caja de ahorro o compra títulos, el
3 de enero de 2016 liquida los títulos o saca el dinero de la caja de ahorro, entonces la
AFIP puede aplicar el artículo descripto.
Por este motivo, se recomienda mantener algunos meses las inversiones que aliviaron
la carga impositiva, o bien efectuar inversiones similares a lo largo del año para que el
movimiento original no sea percibido como extraordinario.
De esta forma, con inteligencia, se puede usar a la Bolsa como aliada para actuar como
lo indica la ley y pagar menos impuestos por tus ingresos y por tu riqueza1.
Nery
1
(*) Desde Revancha Argentina, servicio del que soy Editor, recomiendo emplear ciertos bonos para
bajar la carga impositiva, pero priorizando la liquidez para minimizar riesgos. Si quiere conocer más
sobre las inversiones puntuales para tributar menos lo invito a suscribirse a Revancha Argentina.
20
“Estoy a favor de reducir impuestos bajo
cualquier circunstancia y por cualquier
excusa, por cualquier razón, en cualquier
momento en que sea posible.”
Por muchos años, estos montos estuvieron congelados, pero con la nueva ley del
impuesto a las ganancias, se actualizaron todas un 75%. Es decir, ahora muchos
empresarios, comerciantes y profesionales independientes que facturaban un monto
tal que los excluía del monotrobuto, ahora podrán inscribirse y comenzar a pagar
impuestos mediante esta vía simplificada y, fundamentalmente, más barata.
Ingresos
Categoría brutos anuales
hasta
A $ 84.000
B $ 126.000
C $ 168.000
D $ 252.000
E $ 336.000
F $ 420.000
G $ 504.000
21
H $ 700.000
I $ 822.500
J $ 945.000
K $ 1.050.000
Para profesionales que presten servicios las categorías posibles van desde la A hasta
la G, es decir, hasta una facturación máxima de $700.000 anuales, o $ 58.333
mensuales.
Ahora veremos por qué inscribirse en el Monotributo es una buena alternativa para
pagar una menor cantidad de impuestos. Tomemos una facturación anual de
$699.000.
Para saber cuánto deberá pagarse en concepto de impuesto, tenemos que ver la tabla
completa de las categorías del Monotributo que copiamos a continuación2:
Impuesto
Total
Integrado (**)
Aport
Ingres Aport
Locacione Venta es Locacione Venta
Catego os Activida es al
s y/o de Obra s y/o de
ría Brutos d SIPA
Prestacio Cosas Social prestacio Cosas
hasta (***)
nes de Muebl (****) nes de Muebl
Servicios es servicios es
$ No
A $ 68 $ 300 $ 419 $ 787 $ 787
84.000 excluida
$
No
B 126.00 $ 131 $ 330 $ 419 $ 880 $ 880
excluida
0
$
No
C 168.00 $ 224 $ 207 $ 363 $ 419 $ 1.006 $ 989
excluida
0
$
No $
D 252.00 $ 368 $ 340 $ 399 $ 419 $ 1.186
excluida 1.158
0
$
No $
E 336.00 $ 700 $ 543 $ 439 $ 419 $ 1.558
excluida 1.401
0
2
La tabla completa con los requisitos de consumo de electricidad y metros cuadrados, etc. Puede
consultarse en la web de la AFIP siguiendo este link: http://www.afip.gob.ar/monotributo/categorias.asp
22
$
No $
F 420.00 $ 963 $ 709 $ 483 $ 419 $ 1.865
excluida 1.611
0
$
No $
G 504.00 $ 1.225 $ 884 $ 531 $ 419 $ 2.175
excluida 1.834
0
Unicame
$ nte
$ $
H 700.00 Venta de $ 2.800 $ 585 $ 419 $ 3.804
2.170 3.174
0 Bs.
Muebles
Unicame
$ nte
No $ $
I 822.50 Venta de $ 643 $ 419 -
aplicable 3.500 4.562
0 Bs.
Muebles
Unicame
$ nte
No $ $
J 945.00 Venta de $ 707 $ 419 -
aplicable 4.113 5.239
0 Bs.
Muebles
Unicame
$ nte
No $ $
K 1.050.0 Venta de $ 778 $ 419 -
aplicable 4.725 5.922
00 Bs.
Muebles
23
Como se observa, frente a una facturación de $ 699.000 al año, el importe a pagar es
de $45.643,2 o un 6,52% del ingreso. Lo extraordinariamente positivo de este sistema
es que con el solo 6,52% del ingreso, el contribuyente se libera de la obligación de
pagar IVA, Ganancias y los aportes a la Seguridad Social.
Bruto Bruto
Mensual Anual
$
Ganancia Bruta Anual (sueldo x 13) $ 53.846 699.999
Deducciones obligatorias
Jubilación (-11%) $ -77.000
Obra Social (-3%) $ -21.000
Ley 19032 (-3%) $ -21.000
Ganancia Neta Acumulada $ 580.999
Deducciones personales
Mínimo No Imponible $ -51.967
Cónyuge $0
Hijo $0
Deducción especial $ -249.442
$
Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 279.590
Impuesto a pagar ($46.600 + 31% sobre el excedente de
$240000) $ 58.873
Impuesto Mensual $ 4.529
Tasa del Impuesto 8,4%
24
se le llevan casi $120.000 en el año, sino que, además, debe pagar en concepto de
impuesto a las ganancias otros $58.873.
Es decir, como monotributista, el fisco se lleva solo $ 45.643 de nuestro ingreso. Como
empleados en relación de dependencia, con el mismo ingreso bruto anual, se lleva $
178.000, entre ganancias e impuestos al trabajo.
La otra alternativa es inscribirse como autónomo, pero en ese caso las obligaciones
impositivas, tanto en monto como en tiempo dedicado a pagar, se vuelve más pesada.
Pueden consultarse las categorías en este link.
Nota final: para quienes no sean profesionales sino que se dediquen a la compra-
venta de cosas muebles, el monotributo también es una buena alternativa para
simplificar el pago de impuestos y pagar menos, pero debe advertirse que si aquellos
bienes que venden superan los $ 2.500 por valor unitario, quedarán excluidos del
sistema. Esto hace que, con la inflación alta que tenemos, el sistema deje afuera a una
gran mayoría de comerciantes, por lo que no hemos puesto énfasis en esta alternativa
para ellos.
25
“No importa cuánto hablen los políticos de
solidaridad: jamás la tienen para con los
contribuyentes.”
La ley del impuesto a las ganancias llama “ganancias de la tercera categoría” a todos
los beneficios económicos generados por empresas, sean estas Sociedades Anónimas
(SA), Sociedades de Responsabilidad Limitada (SRL), las Asociaciones Civiles y demás
empresas dedicadas a la explotación de cualquier actividad.
Todas estas organizaciones deberán pagar una tasa del 35% de las ganancias
generadas en el año. En este marco, es clave entender qué montos pueden deducirse
de los ingresos, de manera que la diferencia entre ingresos y gastos sea lo menor
posible y el monto a pagar se reduzca. Para la ley, pueden deducirse los gastos
“efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto”.
26
Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones
o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales.
(Inciso derogado por art. 17 de la Ley N° 26.425 B.O. 9/12/2008. Vigencia: a
partir de la fecha de su publicación en el Boletín Oficial.)
Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características
tengan un plazo de duración limitado, como patentes, concesiones y activos
similares.
Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo
el carácter de cargas de familia.
27
plazos en que, según la reglamentación, se debe presentar la declaración
jurada correspondiente al ejercicio.
Los gastos de representación efectivamente realizados y debidamente
acreditados, hasta una suma equivalente al 1,50% del monto total de las
remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en relación de
dependencia. Los gastos de representación son los destinados a la
representación de la empresa fuera del ámbito de sus oficinas, locales o
establecimientos o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y
obsequios que respondan a esos fines.
Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o
miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios
administradores.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y
miembros de consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios
administradores por su desempeño como tales, no podrán exceder el
VEINTICINCO POR CIENTO (25 %) de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS
PESOS ($ 12.500) por cada uno de los de perceptores de dichos
conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo
previsto para la presentación la declaración jurada anual del año fiscal
por el cual se paguen.
Al mismo tiempo, tenemos que conocer qué gastos no serán admitidos como
deducción y, por tanto, no podrán incluirse para reducir la “base imponible” del
impuesto. El artículo 88 ofrece una enumeración taxativa de estos conceptos. No
podrán ser deducidos:
28
Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las
empresas unipersonales, como las sumas retiradas a cuenta de las
ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un
retiro a cuenta de utilidades.
La remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente.
Cuando se demuestre una efectiva prestación de servicios, se admitirá
deducir la remuneración abonada en la parte que no exceda a la
retribución que usualmente se pague a terceros por la prestación de tales
servicios, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de
mayor categoría, salvo disposición en contrario de la AFIP.
El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y
campos que no se exploten.
Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios,
consejos u otros organismos que actúen en el extranjero, y los honorarios
y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento técnico-financiero o
de otra índole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de
los límites que al respecto fije la reglamentación.
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y en mejoras de carácter
permanente y demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los
impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes. Tales gastos
integrarán el costo de los bienes a los efectos de esta ley.
Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a
reservas de la empresa cuya deducción no se admite expresamente en
esta ley.
La amortización de llave, marcas y activos similares.
Las donaciones no mencionadas más arriba (comprendidas en el artículo
81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo
de reserva legal.
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Tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos
de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes
de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije
anualmente la Dirección General Impositiva.
Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación respecto de los
automóviles cuya explotación constituya el objeto principal de la
actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y
similares).
Las retribuciones por la explotación de marcas y patentes pertenecientes
a sujetos del exterior, en los montos que excedan los límites que al
respecto fije la reglamentación.
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