Aplicacion Del IETU

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INDICE
INTRODUCCION
CAPITULO I GENERALIDADES
1.1 Aspectos Constitucionales del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. 1

1.1.1 Legalidad 1
1.1.2 Proporcionalidad 3
1.1.3 Equidad 4
1.2 Sujeto, Objeto, Base y Tasa 5
1.2.1 Sujeto 9
1.2.2 Objeto 9
1.2.2.1 Enajenación 10
1.2.2.2 Prestación de Servicios 11
1.2.2.3 Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes 12
1.2.3 Base 13
1.2.4 Tasa 13
1.3 Ingresos, Deducciones y Acreditamientos según Ley 14
1.3.1 Ingresos Gravados 14
1.3.1.1 Anticipos, depósitos, bonificaciones o descuentos 16
1.3.1.2 Cantidades percibidas de instituciones de seguros 19
1.3.1.3 Ingresos de instituciones integrantes del sistema financiero 19
1.3.1.4 Ingresos en bienes o en servicios 19
1.3.1.5 Permutas y pagos en especie 19
1.3.2 Definición de Conceptos: Enajenación de Bienes, Prestación de
Servicios Independientes y Uso o Goce Temporal de Bienes. 19
1.3.2.1 Actividades que no se consideran gravadas 20
1.3.2.2 Sistema Financiero e Intermediación Financiera 21
1.3.2.3 Actividad exclusiva 22
1.3.2.4 Margen de Intermediación Financiera 22
1.3.2.5 Determinación de Margen de Intermediación Financiera por
Instituciones de Seguros 22
1.3.2.6 Intereses 24
1.3.2.7 El Margen de intermediación financiera es ingreso afecto al IETU 24
1.3.2.8 Establecimiento Permanente e Ingresos Atribuibles 24
1.3.3 Momentos en que se consideran obtenidos los ingresos 24
1.3.4 Enajenación de bienes o prestación de servicios independientes
que se exporten 25
1.3.5 Ingresos Exentos 26
1.3.5.1 Ingresos percibidos por la Federación, Entidades Federativas,
Municipios, etc. 26
1.3.5.2 Ingresos No afectos al ISR 27
1.3.5.3 Donatarias Autorizadas 28
1.3.5.4 Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícola o Pesqueras 29
1.3.5.5 Fondos de Pensiones y Jubilaciones Residentes en el Extranjero 30
1.3.5.6 Enajenaciones Exentas 31
1.3.6 Deducciones Autorizadas 34
1.3.6.1 Erogaciones por Adquisición de Bienes, Servicios Independientes o
Uso Goce Temporal de Bienes 34
0
1.3.6.2 Erogaciones No Deducibles 34
1.3.6.3 Contribuciones a Cargo del Contribuyentes 36
1.3.6.4 Indemnizaciones y Penas Convencionales 40
1.3.6.5 Creación o Incremento de Reservas Vinculadas con Seguros de
Vida o de Pensiones 40
1.3.6.6 Creación o Incremento de Reservas Especial y otras Reservas 40
1.3.6.7 Creación o Incremento de Reservas Catastróficas 41
1.3.6.8 Intereses Reales 41
1.3.6.9 La Disminución de Reserva es Ingreso afecto al IETU 41
1.3.6.10 Pagos de Instituciones de Seguros y Fianzas 42
1.3.6.11 Premios Pagados en Efectivo 42
1.3.6.12 Donativos 43
1.3.6.13 Perdidas por Créditos Incobrables de Contribuyentes del Sistema
Financiero 43
1.3.6.14 Quitas, Condonaciones, Bonificaciones y Descuentos sobre
Cartera de Créditos 43
1.3.6.15 Reserva Preventivas Globales 44
1.3.6.16 Pérdidas por Créditos Incobrables y Caso Fortuito o Fuerza Mayor 45
1.3.7 Requisitos de las Deducciones Autorizadas 46
1.3.7.1 Erogaciones por actividades gravadas 46
1.3.7.2 Estrictamente indispensables 47
1.3.7.3 Efectivamente pagadas 47
1.3.7.4 Suscripción de títulos de crédito 47
1.3.7.5 Pago a plazos 47
1.3.7.6 Requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR 48
1.3.7.7 Erogaciones parcialmente deducibles 48
1.3.7.8 Importación de bienes 51
1.3.8 Cálculo y Pago del IETU del Ejercicio 52
1.3.8.1 Contribuyentes del régimen simplificado 52
1.3.8.2 Acreditamientos contra el IETU del ejercicio 52
1.3.8.3 Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social
pagados 53
1.3.8.4 Acreditamiento de pagos provisionales del ejercicio 55
1.3.8.5 Compensación contra ISR del ejercicio 55
1.3.8.6 ISR propio acreditable 56
1.3.8.7 ISR pagado por dividendos o utilidades distribuidas 56
1.3.8.8 ISR propio pagado en el extranjero 57
1.3.8.9 Persona Física que perciban ingresos por salarios 57
1.3.8.10 Acreditamiento por salarios y aportaciones de seguridad social
pagados 57
1.3.9 Pagos Provisionales Mensuales de IETU 59
1.3.9.1 Contribuyentes del Régimen Simplificado 59
1.3.9.2 Determinación del Pago Provisional 59
1.3.9.3 Fideicomisos para la Adquisición o Construcción de Inmuebles 60
1.3.10 Acreditamientos contra el Pago Provisional de IETU 60
1.3.10.1 Acreditamientos por Deducciones Mayores a los Ingresos 60
1.3.10.2 Acreditamiento por Salarios y Aportaciones de Seguridad Social
Pagados y Pago Provisional de ISR Propio 61
1.3.10.3 Acreditamiento de Pagos Provisionales Efectivamente Pagados 61
1.3.10.4 Pago Provisional del ISR Propio por Acreditar 61
1
1.3.10.5 Acreditamiento por Salarios y Aportaciones de Seguridad Social
Pagados 61
1.3.11 Crédito Fiscal por Deducciones Mayores a los Ingresos 63
1.3.12 Acreditamiento del Impuesto sobre la Renta por las Sociedades
que Consolidan Fiscalmente. 66
1.3.12.1 Disposiciones aplicables a Sociedades que Consoliden 66
1.3.12.2 Pago del IETU y Presentación de Declaración 66
1.3.12.3 ISR Propio Acreditable de Sociedades que Consoliden 66
1.3.12.4 ISR Entregado por Sociedades que Consoliden 67
1.3.12.5 ISR Propio de Sociedades Controladas 67
1.3.12.6 Pago Provisional de ISR Propio de Sociedades que Consoliden 67
1.3.13 Del Acreditamiento del Impuesto Empresarial a Tasa Única por los
Integrantes de las Personas Morales con Fines No Lucrativos. 72
1.3.13.1 Acreditamiento del IETU contra el ISR para Integrantes de PM
con fines No Lucrativos. 72
1.3.14 Actividades a través de un Fideicomiso 73
1.3.14.1 Ingresos Gravables y Acreditamiento para los Fideicomisarios 74
1.3.14.2 Pagos Provisionales del Fideicomiso 74
1.3.14.3 Falta de Fideicomisarios 74
1.3.14.4 Responsabilidad de Fideicomisarios y Fideicomitentes 74
1.3.14.5 Opción para Fideicomisarios y Fideicomitentes 74
1.3.15 Pago del IETU por Pequeños Contribuyentes con Estimativa para
ISR 76
1.3.15.1 Acreditamiento de ISR Estimado Propio y otros Créditos contra el
IETU Estimado 76
1.3.15.2 Elementos para Estimar los Ingresos y las Deducciones 76
1.3.15.3 Permanencia del IETU determinado 77
1.3.15.4 Contribuyentes que inicien Actividades 77
1.3.15.5 Acreditamiento del ISR Propio Estimado 77
1.3.15.6 Registro de Ingresos Diarios y Comprobantes Fiscales 77
1.3.15.7 Periodos y Fechas para el Pago del IETU 77
1.3.15.8 Obligaciones para Entidades Federativas con Convenio
Coordinación con la SHCP 78
1.3.15.9 Recaudación del IVA, ISR e IETU en una sola Cuota 78
1.3.16 Otras Obligaciones de los Contribuyentes 79
1.3.16.1 Llevar Contabilidad 79
1.3.16.2 Expedir Comprobantes 79
1.3.16.3 Contribuyentes que celebren operaciones con Partes Relacionadas 79
1.3.16.4 Copropiedad o Sociedad Conyugal 79
1.3.16.5 Sociedad Conyugal 80
1.3.16.6 Ingresos derivados de una Sucesión 80
1.3.17 De las Facultades de las Autoridades 82
1.3.17.1 Determinación Presuntiva de los Ingresos 82
1.3.17.2 Opción de aplicar el coeficiente de 54 % 82
1.3.18 Disposiciones Transitorias 83
1.3.18.1 Inicio de la Vigencia de la LIETU 83
1.3.18.2 Disposiciones relacionadas con la Abrogación de LIA 84
1.3.18.2.1 Abrogación de la LIA 84
1.3.18.2.2 RIA, Resolución y Otras Disposición que se dejan sin efecto. 84
1.3.18.2.3 Cumplimiento de Obligaciones derivadas de la LIA 84
2
1.3.18.3 Devolución del IA Pagado con Anterioridad 84
1.3.18.3.1 ISR menor que el IETU 85
1.3.18.3.2 Actualización de IA 85
1.3.18.3.3 Perdida del Derecho a la Devolución o a la Compensación 85
1.3.18.3.4 Fusión o Escisión 85
1.3.18.4 Tasa de IETU aplicable en 2008 y 2009 87
1.3.18.5 Deducción Adicional por Inversiones Nuevas del 1 de Septiembre
de 2007 al 31 de Diciembre de 2007 87
1.3.18.6 Crédito Fiscal por Inversiones Realizadas entre el 1 de Enero de
1998 y el 31 de Diciembre de 2007 88
1.3.18.7 Aplicación del Crédito Fiscal en Fusión de Sociedades 94
1.3.18.8 Aplicación del Crédito Fiscal Escisión de Sociedades 94
1.3.18.9 Contraprestaciones por Actividades efectuados antes del 1 de
Enero de 2008 94
1.3.18.10 No Deducibilidad de Erogaciones Devengadas antes de 2008 95
1.3.18.11 Sociedad y Asociaciones de Ahorro y Préstamo 97
1.3.18.12 Sociedades o Asociaciones en Proceso de Autorización para
operar como Sociedades Financiero Populares 97
1.3.18.13 Sociedades o Asociaciones de Carácter Civil que se dediquen a la
Enseñanza 97
1.3.18.14 Adquisiciones de Bienes en Autofacturación. 97
1.3.18.15 Personas Físicas con Actividades Empresarial y Profesionales y
Arrendadores 98
1.3.18.16 Contribuciones a Cargo del Contribuyente Causadas antes del 1
de Enero de 2008 98
1.3.18.17 Crédito Fiscales No Aplicables 98
1.3.18.18 ISR Propio por Acreditar para 2008 99
1.3.18.19 Pago de IETU por Pequeños Contribuyentes 99
1.3.18.20 Estudio sobre la Derogación de los Títulos II y IV, Capítulos II y III
de la LISR 99
1.3.18.21 Evaluación de los Resultados y efectos de la tasa del
IETU en 2008 100
1.3.18.22 Suspensión y Condonación de Pago del IETU por Declaratoria de
Concurso Mercantil 100
1.3.18.23 Falta de un régimen de transición para los inventarios al 31 de
diciembre de 2007 y para las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de disminuir en el ISR. 102
1.4 Ingresos, Deducciones y Acreditamientos según Decreto del 5 de
noviembre de 2007. 108
1.4.1 Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007 109
1.4.2 Crédito fiscal por pérdidas fiscales pendientes de disminuir en ISR
al 31 de diciembre de 2007, originadas por deducción inmediata
de inversiones y terrenos. 111
1.4.3 Crédito Fiscal por Salida del Régimen Simplificado 114
1.4.4 Crédito fiscal por enajenaciones a plazo antes del 1 de enero de
2008. 115
1.4.5 Crédito fiscal a Maquiladoras de Exportación 117
1.4.6 Crédito fiscal por Cuentas por Pagar al 31 de Diciembre de 2007 117
1.4.7 Fórmula general 119
1.5 Publicaciones relacionadas con el IETU durante el Ejercicio 2008 120
3
1.5.1 Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de
Impuesto sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa Única. 120
1.5.2 Consideraciones 120
1.5.3 Contribuyentes beneficiados 120
1.5.4 Momento de enterar los pagos provisionales diferidos 121
1.5.5 Determinación de los pagos provisionales 121
1.5.6 Aplicación de estímulos fiscales de ISR e IETU 121
1.5.7 Personas físicas beneficiadas 122
1.5.8 Consideraciones importantes 122
CAPITULO II TRATAMIENTO PRACTICO DEL IETU EN PERSONAS FISICAS
2.1 Ingresos, Deducciones y Créditos para IETU 123

2.2 Caso Práctico Actividad Empresarial 125
2.2.1 ISR y IETU Pagos Provisionales y Cálculo Anual 125
2.3 Caso Práctico Servicios Profesionales 134
2.4 Caso Práctico Arrendamiento 141
2.5 Caso Práctico Actividad Empresarial Intermedio 146
2.6 Formas de pago y/o Presentación del IETU 162
CAPITULO III TRATAMIENTO PRACTICO DEL IETU EN PERSONAS MORALES
3.1 Ingresos, Deducciones y Créditos para IETU 164

3.2 Tabla Comparativa de Ingresos y deducciones para IETU e ISR 166
3.3 Registro Contable de la Causación del IETU 170
3.4 Caso Práctico Actividad Empresarial 172
3.5 Caso Práctico Régimen Simplificado 181
3.6 Caso Práctico Fines no Lucrativos 197
3.7 Particularidades de los Pagos Provisionales IETU vs ISR en una
Persona Moral 212
CAPITULO IV CASOS ESPECIALES
4.1 Régimen de Pequeños Contribuyentes 213

4.1.1 Caso Práctico 215
4.2 Fideicomisos 215
CAPITULO V IMPUESTO AL ACTIVO Y EL IETU
5.1 Derogación y Devolución del Impuesto al Activo 218
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFÍA
4
INTRODUCCION
No cabe duda que la creación del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU),
en vigor a partir del 1° de enero de 2008, es una de las reformas fiscales más
importantes en los últimos años. El IETU es un impuesto de control del ISR, ya
que es el mínimo a pagar en relación con el ISR propio, es decir, se pagara
siempre que exceda al ISR y cuando no se cause este último impuesto. No se
pagará cuando sea menor que el ISR propio.
Este nuevo impuesto gravará a las personas físicas y a las morales residentes
en territorio nacional, así como a los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, que realicen las siguientes actividades:
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
El IETU está basado en un esquema de flujo de efectivo, es decir los ingresos

gravados se obtendrán hasta que se cobre efectivamente el precio o la
contraprestación pactada y las deducciones autorizadas se efectuarán hasta
que se eroguen efectivamente.
El IETU tendrá una base más amplia que el ISR, en vista de que no permite la
deducción de algunas partidas. La tasa del IETU será del 17.5% a partir del
ejercicio de 2010(16.5% para el ejercicio 2008 y el 17% para el ejercicio 2009).
Por otra parte, se prevé un régimen de transición para recuperar el impuesto al

activo (IA) pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, limitado en varios
aspectos; se otorgará un crédito fiscal aplicables contra el IETU de los 10
ejercicios, hasta por el 50% del valor fiscal de las inversiones (saldo pendiente
por deducir que se tenga al 31 de diciembre de 2007). Asimismo, no obstante
que la ley del IETU entró en vigor a partir del 1° de enero de 2008, se otorgó la
opción de deducir en el IETU las inversiones que se adquirieron y pagaron de
septiembre a diciembre de 2007.
Por último, con objeto de facilitar el entendimiento de los temas que se tratan
en cada uno de los capítulos de esta tesis se incluyen casos prácticos
mediante los cuales se ejemplifican algunas de las diversas variantes que se
pueden presentar en la práctica profesional.
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CAPITULO I GENERALIDADES
1.1. ASPECTOS CONSTITUCIONALES DEL IMPUESTO

EMPRESARIAL A TASA UNICA.
En el dictamen de IETU se precisa que la constitucionalidad del tributo se funda
en pretender alcanzar tres fines extrafiscales claramente definidos y que se
anotan como sigue:
1. Necesidad de sustituir los ingresos petroleros.

2. Ser un vehículo de redistribución de la riqueza mediante la ampliación
de la base tributaria.
3. Alentar el cumplimiento de objetivos del Plan Nacional de Desarrollo.
El fin extrafiscal no exime al legislador de observar los principios generales de

las contribuciones, regulados por el artículo 31 fracción IV, de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos. De hecho hay tesis que así lo ha
definido y que es necesario transcribir:
Nº Registro: 192744
Tesis aislada
Materia: Constitucional, Administrativa.
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: semanario Judicial de la Federación y su gaceta.
TOMO: X, Diciembre de 1999.
Tesis: P. CIV/99
Página: 15.
CONTRIBUCION. LOS FINES EXTRAFISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR

LA VIOLACION AL ARTICULO 31, FRACCION IV, DE LA CONSTITUCION
POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.- La existencia de un fin
extrafiscal, entendido éste como un objetivo distinto al recaudatorio que se
pretende alcanzar con el establecimiento de una determinada contribución no
puede convertirse en un elemento aislado que justifique la violación a los
principios de la legalidad, proporcionalidad, equidad y destino al gasto público
consagrado por el artículo 31, fracción IV de la Ley Fundamental. Los fines
extrafiscales son exclusivamente otros elementos que deben analizar el órgano
de control para determinar la constitucionalidad o no de un determinado
precepto.
Principios Generales de la Contribuciones.
1.1.1 Legalidad
El principio de legalidad en materia fiscal y regulado por el artículo 31, fracción
IV, de la Constitución General de la República, establece que la autoridad sólo
puede hacer lo que la ley le permite, en este contexto se torna aún vigente la
siguiente tesis jurisprudencial:
1
Quinta Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Apéndice 1017-1995
Tomo: VI
Página: 65
AUTORIDADES.- las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite.
En materia de impuestos este principio de legalidad se ha materializado en la

necesidad de que los elementos esenciales de un impuesto estén regulados en
ley, es decir, no es constitucional la omisión de regulación o incompleta
consideración de los elementos esenciales de un impuesto, los cuales entre
otros son: el sujeto, objeto, base, tasa, tarifa, época de pago, sanciones,
beneficios fiscales, etcétera. En este orden de ideas cabe citar la siguiente
tesis:
Séptima Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación,
Tomo: 91-92 Primera Parte.
Página: 172.
IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR

CONSIGNADOS EXPRESAMENTE EN LA LEY.- Al disponer el artículo 31, en
su fracción IV, que son obligaciones de los mexicanos “contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación como el Estado y el Municipio en que
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, no
sólo establecen que para la validez constitucional de un tributo es necesario
que, primero, que esté establecido por la ley: sea proporcional y equitativo y ,
tercero, sea destinado al pago de los gastos públicos, sino que también exige
que los elementos esenciales del mismo, como puede ser el sujeto, objeto,
base, tasa y época de pago, estén consignados de manera expresa en la ley,
para que así no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades
exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a título particular, sino
que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales
de observación obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada
causante y el momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos
públicos de la Federación del Estado o Municipio en que resida.
En consecuencia, como claramente se advierte, en caso que nos ocupa, la Ley

del Impuesto Empresarial a Tasa Unica (LIETU) es notoriamente
inconstitucional, pues no precisa la definición jurídica de su objeto en la propia
ley, en efecto, no indica qué debe entenderse por ingreso y por ende adolece
de ser una ley contraria a nuestra Carta Magna.
En consecuencia, la inobservancia al principio de la legalidad que se

desprende de la omisión de definir el objeto de la LIETU queda perfectamente
acreditada y concluye la inconstitucionalidad del propio ordenamiento.
2
1.1.2 Proporcionalidad.
El principio de proporcionalidad se atiende por el legislador en su calidad de

hacedor de leyes cuando en estas últimas se observa la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, es decir, del obligado al pago en este sentido, nuestro
máximo Tribunal, la Suprema Corte de Justicia de la Nación, he permitido una
tesis jurisprudencial para explicar que por capacidad contributiva debe
atenderse a la potencialidad real de contribuir al gasto público de un
contribuyente, no a la capacidad económica, toda vez que esta última no
siempre refleja la capacidad de pago de una contribución.
Novena Epoca.
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Tomo: X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J.109/99
Página: 22.
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL

DE CONTRIBUIR A LOS GASTOS PUBLICOS.- Esta Suprema Corte de
Justicia de la Nación, ha sostenido que el principio de proporcionalidad
tributaria exigido por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, consiste en que los sujetos pasivos de un tributo
deben de contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad
contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen sea proporcional,
se requiere del hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje
una auténtica manifestación de capacidad económica del sujeto pasivo,
entendida ésta como la potencialidad real de contribuir a los gastos públicos.
Ahora bien, tomando en consideración que todos los presupuestos de hecho de
los impuesto deben de tener una naturaleza económica en forma de una
situación o de un movimiento de riqueza y que las consecuencias tributarias
son medidas en función de esta riqueza, debe concluirse que es necesario una
estrecha relación entre el hecho imponible y la base gravable a la que se aplica
la tasa o tarifa del impuesto.
A mayor abundamiento, se deja de observar el principio de proporcionalidad

tributaria cuando se establece que no serán deducibles los sueldos de los
trabajadores y asimismo, la participación de utilidades de éstos y las
prestaciones pagadas como consecuencia de la terminación de la relación
laboral, así como los pagos que correspondan a asimilados a salarios, es decir,
conceptos que con base en el cumplimiento de ciertos requisitos son
deducibles en materia de ISR en la nueva LIETU no lo son. En primer término
llama nuestra atención que en materia de renta, tal legislación haya reconocido
que los conceptos de referencia guardan estrecha vinculación con la obtención
del propio ingreso y sean erogaciones de naturaleza estrictamente
indispensable para el contribuyente, aspectos que justifican innegablemente su
carácter deducible, empero, para efectos del IETU, tales rasgos que se
preservan intocados, sin justificación lógica ni razonable no sean tomados en
consideración, desde luego, con una conceptualización unilateral, injusta e
inconstitucional.
3
1.1.3 Equidad.
La máxima de equidad radica medularmente en la necesidad de que al
momento de crearse una contribución, la misma lleve a cabo diferenciaciones
entre el universo de contribuyentes, pero estas diferenciaciones se sustenten
en una justificación lógica y razonable. En este orden de ideas, se debe de
tener en consideración que el legislador no se encuentra impedido de llevar a
cabo diferenciaciones entre la pluralidad de contribuyentes, sino por el contrario
es una obligación que posee, sin embargo tal diferenciación debe sustentarse
en una justificación lógica y razonable para que no resulte inconstitucional. En
el caso que nos ocupa la desaparición con motivo de la iniciativa de vigencia de
la LIETU de ciertos regímenes especiales que se encontraban vigentes en la
LISR resulta violatorio del principio de equidad tributaria. La desaparición del
régimen de consolidación fiscal, reglas especiales para maquiladoras,
autofacturación fiscal y régimen simplificado para personas morales trae como
consecuencia que esta distinción lógica y razonable que en materia del ISR se
encuentra vigente y que preserva de forma importante la observación de la
multirreferida equidad tributaria, de un plumazo y sin justificación jurídica o
legal alguna se derogue en la LIETU con la correspondiente violación al
principio de equidad en materia de contribuciones. Al respecto resultan
aplicables las siguientes tesis de jurisprudencia:
Novena Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: V, JUNIO DE 1997
Tesis: P. /J. 41/07
Página: 43
EQUIDAD TRIBUTARIA, SUS ELEMENTOS.- El principio de equidad no

implica la necesidad de que los sujetos se encuentren, en todo momento y ante
cualquier circunstancia, en condiciones de absoluta igualdad, sino que, sin
prejuicio del deber de los poderes públicos de procurar la igualdad real, dicho
principio se refiere a la igualdad jurídica, es decir, al derecho de todos los
gobernados de recibir el mismo trato que quienes se ubican en similar situación
de hecho porque la igualdad a que se refiere el artículo 31, fracción IV,
constitucional, lo es ante la ley y ante la aplicación de la ley. De lo anterior
derivan los siguientes elementos objetivos, que permiten delimitar el principio
de equidad tributaria: a) no toda desigualdad de trato por la ley supone una
violación al artículo 31 fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, sino que dicha violación se configura únicamente si aquella
desigualdad produce distinción entre situaciones tributarias que pueden
considerarse iguales sin que existan para ello una justificación objetiva y
razonable; b) a iguales supuestos de hecho deben corresponder idénticas
consecuencias jurídicas; c) no se prohíbe al legislador contemplar la
desigualdad del trato, sino sólo en los casos en que resulta artificiosa o
injustificada la distorsión; y d) para que la diferenciación tributaria resulte
acorde con las garantías de igualdad, las consecuencias jurídicas que resultan
de la ley, deben ser adecuadas y proporcionadas, para conseguir el trato
equitativo, de manera que la relación entre la medida adoptada, el resultado
4
que produce y el fin pretendido por el legislador, superen un juicio de equilibrio
en sede constitucional.
1.2. SUJETO, OBJETO, BASE Y TASA DEL IMPUESTO

EMPRESARIAL A TASA UNICA.
Para efectos de un mejor entendimiento del sujeto, objeto, base y tasa del
Impuesto Empresarial a Tasa Unica (en adelante IETU) consideramos
conveniente transcribir en lo conducente parte de la Exposición de Motivo de la
misma publicada en la Gaceta Parlamentaria de la Cámara de Diputados,
número 2280-III el jueves 21 de junio de 2007; es necesario precisar que las
referencias que se hacen al IETU , según la Exposición de Motivos se refiere a
la “Contribución Empresarial a Tasa Unica (en adelante CETU), en el entendido
que a pesar de las diversas modificaciones que sufrió esta ley en su proceso
legislativo, no se modifico en su esencia, por lo que a continuación
transcribimos en lo que al sujeto, objeto, base y tasa se refiere :
“…La contribución empresarial a tasa1 única propuesta es de tipo directo y

equivale a gravar a nivel de la empresa, con una tasa uniforme, la retribución
total a los factores de la producción. De dicha retribución se permite deducir las
erogaciones para la formación bruta de capital, la cual comprende maquinaria,
equipo, terrenos y construcciones, además de los inventarios.
Por su parte, las retribuciones a los factores de la producción incluyen las

remuneraciones totales por sueldos y salarios, así como las utilidades no
distribuidas, y los pagos netos de dividendos, intereses y regalías, entre otras.
De esta forma, la contribución empresarial a tasa única1 no grava únicamente
la utilidad de la empresa, sino la generación de flujos económicos destinados a
la retribución total de los factores de la producción.
Formalmente, en lugar de sumar una a una las retribuciones a los factores de

la producción, con objeto de que todas ellas queden comprendidas en la base
de la contribución empresarial a tasa única1, siguiendo principios semejantes a
los utilizados en el Sistema de Cuentas Nacionales de México para estimar el
valor del ingreso nacional, se computan dichas retribuciones a los factores de
la producción como la diferencia entre la enajenación de bienes, la prestación
de servicios independientes y el uso o goce temporal de bienes, por un lado, y
la adquisición de insumos utilizados y otros materiales consumidos en el
proceso productivo, por otra parte. Así mismo, la adquisición de bienes
duraderos de producción o bienes de capital físico también son deducidos de la
base de la citada contribución empresarial1.
De esta forma, se establece como objeto de la contribución empresarial a tasa

única 1la percepción efectiva de los ingresos totales por las personas físicas y
las morales residentes en México por la enajenación de bienes, la prestación
1
En el texto cuando haga referencia a la Contribución Empresarial a Tasa Unica, debe
entenderse que se refiere al Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
5
de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el
territorio nacional.
También están obligados al pago de la contribución empresarial1 los residentes

en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país, por los
ingresos que sean atribuibles a dicho establecimiento, que provengan de las
actividades mencionadas.
Se propone que, dado los requerimientos de ingresos tributarios necesarios

para compensar la disminución de la participación de la Federación en los
ingresos petroleros totales, así como para solventar los requerimientos de
gasto público que demanda la sociedad, la contribución empresarial a tasa
única se calcule aplicando la tasa del 19% a la base gravable. 2
Con el fin de evitar complejidades administrativas adicionales, se propone a

ese Congreso de la Unión que la contribución empresarial a tasa única1 se
determine por ejercicios y se pague mediante declaración en los mismos plazos
que el impuesto sobre la renta.
La contribución empresarial a tasa única1 se determinará con una base de

efectivo, de modo que los ingresos se acumularán cuando se cobren y las
deducciones tendrán lugar al momento en que se paguen, lo que lo hace un
gravamen simple al no requerir, entre otras cosas, ajustes inflacionarios al
mismo tiempo que mantiene la neutralidad.
Ahora bien, se consideran como ingresos gravados el precio o la

contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio
independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las
cantidades que además se carguen o cobren al adquirente, exceptuando
solamente los impuestos que se trasladen en los términos de ley, como lo es el
impuesto al valor agregado.
Adicionalmente, se establecen disposiciones para determinar el ingreso cuando

el precio o la contraprestación no sea en efectivo ni en cheques, sino en bienes
o servicios, en cuyo caso, se considerará como ingreso por éstos el valor de
mercado o, en su defecto, el de avalúo. Así mismo, se señala que cuando no
exista contraprestación, se tomarán en cuenta los valores mencionados que
correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados.
En las permutas y los pagos en especie se determinará el ingreso conforme al

valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso o goce
temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.
Por otra parte, con el propósito de facilitar la aplicación de esta contribución

empresarial1, se estima conveniente aprovechar la experiencia que tanto los
contribuyentes como las autoridades fiscales tienen en la aplicación de otras
2
Debido a los cambio sufridos en el proceso legislativo se establecio que la tasa del IETU será
del 17.5% a partir del ejercicio de 2010(16.5% para el ejercicio 2008 y el 17% para el ejercicio
2009).
6
leyes impositivas, por lo que al definir diversos conceptos en la Iniciativa que se
propone, tales como enajenación de bienes, prestación de servicios
independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, momento del
cobro efectivo de las contraprestaciones, entre otros, se hace un reenvío a las
normas aplicables de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tratándose de los
conceptos de establecimiento permanente, ingresos que le son atribuibles a
dicho establecimiento, entre otros, se hace un reenvío al tratamiento que
establece la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, la determinación de la

base de la contribución empresarial a tasa única1 debe permitir gravar la
disponibilidad de recursos del contribuyente para efectuar los pagos a los
factores de la producción, por lo cual se estima necesario que queden fuera del
objeto de la Ley que se propone a esa Soberanía, los ingresos que se
obtengan por dividendos o por servicios personales subordinados. Por la
misma razón se hace necesario excluir del objeto del gravamen los intereses
que derivan de las operaciones de financiamiento o de mutuo, los cuales
tampoco serán gravables ni deducibles.
No obstante lo anterior, para evitar que al diferirse el pago de la contribución

empresarial a tasa única1 por las actividades realizadas a crédito se disminuya
el valor presente de la base gravable de dicha contribución, se propone a esa
Soberanía que queden gravados los intereses que se carguen o cobren al
adquirente por la enajenación de bienes, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, o la prestación de servicios independientes, mediante los
que se difiera el pago de la contribución empresarial a tasa única1,
considerando que dichos intereses forman parte del precio o contraprestación
cobrados. Además, con esta medida se elimina la posibilidad de simulación
para evadir el pago de la citada contribución empresarial1 incrementando
artificialmente el interés cargado.
Por representar también pagos al factor capital, tampoco se consideran como

actividades que den lugar a ingresos gravados, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes o derechos que den lugar al pago de regalías.
La razón para no incluir los mencionados conceptos como objeto del gravamen,
obedece a que la base de la contribución empresarial a tasa única1 se
determina mediante el método de resta (ingresos menos deducciones), en
lugar de utilizar el método equivalente de suma, mediante el cual se adicionan
cada una de las retribuciones a los factores de producción. Si bien las
retribuciones quedan comprendidas en la base de la contribución empresarial,
determinada por el método de resta, jurídicamente no son objeto de la
contribución empresarial a tasa única. 1 …”
7
ARTICULO 1°: OBJETO, SUJETO, BASE Y TASA
OBJETO: INGRESOS POR LA REALIZACION DE

LAS ACTIVIDADES SIGUIENTES:
• Enajenación de bienes
• Prestación de Servicios
independientes
• Otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes
Los conceptos se toman de la Ley del

IVA.
SUJETOS: • Personas Físicas y Morales
Residentes en México
• Residentes en el Extranjero con
Establecimiento Permanente en
México.
TASA: • 16.5% en 2008

• 17.0% en 2009
• 17.5% A PARTIR DE 2010
BASE EN FUNCION AL FLUJO DE EFECTIVO

GRAVABLE:
TOTAL DE INGRESOS PERCIBIDOS
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
menos:
PAGADAS
BASE GRAVABLE
Después de lo expuesto anteriormente podemos abordar el tema referente al

sujeto, objeto, base y tasa como elementos esenciales de las contribuciones
como es el impuesto empresarial a tasa única.
Los elementos esenciales de la contribución son el sujeto, objeto, base, tasa,

lugar y época de pago.
El sujeto se refiere a la persona física o moral que realiza el hecho generador

del impuesto.
El objeto se refiere al hecho generador del impuesto que realiza el sujeto.
8
1.2.1 Sujeto
Analizando textualmente la frase Impuesto Empresarial de Tasa Unica, podría
inducirse a la creencia de que dicho tributo está dirigido exclusivamente a las
personas morales y físicas, ambas con actividades empresariales, y que los
demás contribuyentes, incluyendo las personas morales con fines no lucrativos,
no serían sujetos del mismo; sin embargo, el artículo 1 de la LIETU enlista tres
grupos de contribuyentes:
1. Personas físicas, residentes en territorio nacional.

2. Personas morales, residentes en territorio nacional.
3. Residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país.
Al contrario de lo aseverado anteriormente, el artículo 1 de la LIETU nos da la

impresión de que todo el universo de contribuyentes, personas físicas y
morales, deberán pagar el IETU.
Invariablemente podríamos cuestionarnos:
¿También los trabajadores deberán pagar IETU?,
¿Los que perciben honorarios asimilados a salarios?,
¿Qué hay de los comisionistas?
¿Los contribuyentes del Régimen Simplificado estarán obligados al pago del

IETU?
¿Las personas físicas que arriendan bienes inmuebles habrán de causar IETU?
Tratándose de las personas morales no contribuyentes del ISR, ¿todas ellas

están exentas del IETU por el simple hecho de no pagar ISR o sólo algunas?
1.2.2 Objeto
Continuando con el análisis del artículo 1 de la LIETU, además de establecer a

los tres grupos de contribuyentes obligados al pago del impuesto, señala tres
actividades por las cuales ellos obtienen ingresos:
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Al relacionar el sujeto con el objeto, el universo de contribuyentes del IETU, es

un poco más específico: no se trata de todas las personas físicas y morales,
9
sino de aquellas que en lo general sean contribuyentes del ISR, cuya actividad
sea predominantemente empresarial, de prestación de servicios
independientes, o bien, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
El siguiente esquema ejemplifica de mejor forma lo antes expuesto:
Contribuyente Título, capítulo, sección Régimen fiscal
Persona Moral II Régimen General

II, Capítulo IV Sistema Financiero
II, Capítulo VI Consolidación Fiscal
II, Capítulo VII Régimen Simplificado
II, Capítulo VII - A Sociedad cooperativas
de producción
Persona moral con fines III En los casos particulares a

no lucrativos discutir en el tema de
Ingresos Exentos.
Persona Física IV, Capítulo II, Sección I Régimen General de

Actividad Empresarial y
Profesional.
IV, Capítulo II, Sección II Régimen Intermedio de

Actividad Empresarial.
IV, Capítulo II, Sección III Régimen de Pequeños

Contribuyentes (Repecos)
IV, Capítulo III Arrendamiento y uso o goce

temporal de bienes
V Residentes en el extranjero
Residentes en el extranjero que tengan establecimiento
permanente en el territorio
nacional, por los ingresos que
en su caso obtengan en los
términos del artículo 1 de la
LIETU.
1.2.2.1 Enajenación
El artículo 3, fracción I, de la LIETU establece que se entiende por enajenación
de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la LIVA.
De conformidad con la LIVA se entiende por enajenación de bienes lo señalado

por el CFF, cuyo artículo 14 establece lo siguientes:
I. Toda trasmisión de propiedad.

II. Las adjudicaciones.
10
III. La aportación a una sociedad o asociación.
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V. La que se realiza a través del fideicomiso en casos particulares.
VI. La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al
fideicomiso, en varios casos particulares.
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para
adquirirlo que se efectúe a través de enajenación de títulos de crédito
o de la cesión de derechos que los representen.
VIII. La transmisión de derechos de crédito relacionados a la proveeduría
de bienes, de servicios o de ambos a través de un contrato de
factoraje financiero.
IX. La que se realice mediante fusión o escisión de sociedades, salvo los
supuestos a los que se refiere el artículo 14 – B del CFF.
Además también para efectos del la LIVA, el faltante de bienes en el inventario

en las empresas viene considerado como enajenación.
Por otra parte, no se considera enajenación la trasmisión de propiedad que se

realice por causa de muerte, igual que la donación, salvo que ésta sea
realizada por empresas para las cuales dicho donativo no sea deducible para el
ISR.
En conclusión se considera enajenación toda transmisión de propiedad

conforme al artículo 14 del CFF, excepto los casos de trasmisión de propiedad
por causa de muerte y la donación mencionada anteriormente.
1.2.2.2 Prestación de servicios

El artículo 14 de la LIVA señala como prestación de servicios:
I. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor

de otra, sin importar el acto que le dé origen ni el nombre o clasificación
del acto.
II. El transporte de personas o bienes.
III. El seguro, afianzamiento u el reafianzamiento.
IV. El mandato, comisión, mediación, agencia, representación,
consignación, correduría y distribución.
V. La asistencia técnica y la transferencia de la tecnología.
VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una
persona en beneficio de otra, siempre que esta obligación no esté ya
considerada como enajenación o uso o goce temporal de bienes.
Dado que los conceptos anteriores son amplios en su significado, puede surgir
la duda ¿debe incluirse la prestación de servicios personales subordinados en
la lista de conceptos de prestación de servicios?, ¿y los contribuyentes que
perciben honorarios asimilados a salarios?
La respuesta es no, ya que el artículo 1 de la LIETU sólo se refiere a la

prestación de servicios independientes, lo cual implica que no hay o no puede
haber una relación subordinada patrón - trabajador, sino una relación de
11
carácter personal que no tenga naturaleza de actividad empresarial, prestador
de servicios – cliente; para reforzar esta situación en el penúltimo párrafo del
artículo 14 de la LIVA nos establece que:
“ … No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza

de manera subordinada mediante el pago de una remuneración, ni los servicios
por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta
asimile a dicha remuneración.”
De acuerdo al párrafo anterior si en un contrato de prestación de servicios

profesionales independientes se establece la obligación de laborar en la
empresa del cliente a quien se le presten servicios preponderantemente,
entiéndase por preponderante cuando los ingresos que hubiera percibido de
dicho cliente en el año de calendario inmediato anterior, representen más del
50% del total de sus ingresos por la prestación de servicios independientes y
estos se asimilen a salarios tal como lo establece la fracción IV del artículo 110
de la LISR o si el prestador del servicio opta porque se le paguen sus
honorarios y se asimilen estos a salarios conforme a la fracción V del mismo
artículo, en los dos casos anteriores ya no se puede hablar de una prestación
de servicios independientes, en consecuencia no se causará IETU, sino ISR.
Por el contrario, si el contrato de prestación de servicios no hace alguna alusión

a las condiciones antes mencionadas, o la obligación de laborar en el domicilio
del contribuyente, estaremos ante una prestación de servicios independientes,
y los ingresos obtenidos por dicha actividad serán gravados con el IETU.
A través del siguiente esquema presentamos los distintos tipos de ingresos por
prestación de servicios independientes, distinguiendo aquellos que causan
IETU de los que no.
Concepto IETU ISR

Sueldos y Salarios No Sí
Honorarios asimilados No Sí
Honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, etc. No Sí
Prestación de servicios
personales independientes Sí Sí
Personas físicas que obtienen Ingresos de personas físicas y morales de actividad
empresarial, cuando comunican a estás que optan porque sus Ingresos por actividades
empresariales se asimilen a salarios.
No Sí
1.2.2.3 Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes

El artículo 19 de la LIVA define como uso o goce temporal de bienes el
arrendamiento, el usufructo y cualquiera otro acto, independientemente de la
forma jurídica que para ello se utilice, por el cual una persona permita a otra
usar o gozar temporalmente de bienes tangibles, a cambio de una
contraprestación.
Tratándose de la prestación de servicios de tiempo compartido - por ejemplo la

industria turística – se considera como uso o goce temporal de bienes.
12
1.2.3 Base
La base del IETU es la que resulta de disminuir a la totalidad de los ingresos
objeto del impuesto, las deducciones autorizadas en la Ley.
El objeto o acto gravado del IETU lo constituyen los ingresos específicos

provenientes de las tres actividades antes señaladas, y para determinar la base
se restan de las deducciones autorizadas que se establecen y se regulan en el
Capítulo II de la LIETU “De las deducciones”.
Esta nueva contribución sobre un mismo objeto, el ingreso, pero con una base
diferente, implica una complejidad administrativa adicional para el
contribuyente, quien parte del “estado de resultados contable” y lo reelabora
para llegar a un segundo “estado de resultados para ISR”, para de ahí pasar a
un tercer “estado de resultados para PTU” , después a un cuarto “estado de
resultados para IETU”, y finalmente, al cálculo del IVA a cargo, que es también
un “estado de resultados en dos etapas”, la primera que llega hasta los
ingresos objeto del IVA que se traduce en un “IVA causado”, para de ahí
continuar hacia abajo con la parte de las compras y gastos pero ya a nivel
indirecto del IVA acreditable, hasta llegar al “IVA a cargo”.
Si tomamos en cuenta que algunas veces el ”estado de resultados contable”

por sí mismo implica la elaboración de dos “estados de resultados”, el de la
contabilidad a cifras históricas y el reexpresado para incorporar los efectos de
la inflación, y que además algunos “estados de resultados” mencionados se
elaboran con base al principio de devengado y otros conforme al flujo de
efectivo, podemos darnos una idea de la estólida realidad del proceso de la
información contable y fiscal en nuestro país.
Además sería interesante comentar sobre la constitucionalidad de la

convivencia no de dos, sino de tres contribuciones sobre un mismo objeto, el
ingreso, que es lo que al final de cuentas gravan, directa o indirectamente, el
ISR, el IETU y el IVA.
No hay duda de que la determinación de la base del IETU es mucho más

sencilla que la del ISR, pero mientras convivan ambos impuestos, los controles
administrativos serán mucho más complicados, y lo mismo sucederá con la
toma de decisiones.
1.2.4 Tasa
La tasa es del 17.5%. El artículo 4° Transitorio establece una tasa del 16.5 %
para 2008 y del 17 % para 2009, por lo que la tasa del 17.5% se aplicará hasta
el ejercicio 2010. Otro artículo transitorio, el 20°, deja abierta la posibilidad de
modificar la tasa en 2009 después de una evaluación que hará el Ejecutivo
Federal de los resultados y efectos de la aplicación de la tasa durante 2008,
tomando en cuenta el comportamiento de la economía del país durante ese
año.
13
1.3 INGRESOS, DEDUCCIONES Y ACREDITAMIENTOS
SEGÚN LEY.
Es preciso señalar que para el análisis de las disposiciones fiscales contenidas
en la Ley del IETU para efectos prácticos decidimos añadir un breve
comentario a cada párrafo de la Ley, producto de un análisis detenido y
minucioso, además de acudir a fuentes de reconocidos especialistas fiscales
para aclarar lo mejor posible la disposición estudiada, también en algunos
casos se añadió un esquema o planteamiento practico para disipar cualquier
duda con la disposición examinada.
Artículos
Capítulo I Disposiciones Generales 1–4
Capítulo II De las Deducciones 5–6
Capítulo III Del impuesto del ejercicio, PP y del 7 a 17
Crédito Fiscal
Sección I Disposiciones de carácter 7 – 11
general
Sección II Del acreditamiento del ISR 12 - 14
por las sociedades que
consolidan fiscalmente
Sección III Del acreditamiento del ISR 15
por los integrantes de las
PMNL
Capítulo IV De los Fideicomisos 16
Capítulo V Del Régimen de Pequeños Contribuyentes 17
Capítulo VI De las Obligaciones de los Contribuyentes 18
Capítulo VII De las Facultades de las Autoridades 19
Transitorios 1 a 21
ESTRUCTURA DE LA LEY IETU
ARTÍCULOS
19 Artículos & 21 Transitorios
1.3.1 Ingresos Gravados

Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se considera ingreso
gravado el precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta
el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como
las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por impuestos o
derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos,
con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de ley.
(Artículo 2 de la LIETU, 1er Párrafo).
14
Comentarios:
Por lo que respecta a los ingresos, el ingreso gravado es la contraprestación
recibida adicionada de los conceptos que señal este artículo. Dado que en el
ISR simplemente se acumula la totalidad de los ingresos, aquí vale la pena
hacer la comparación con las reglas que se siguen en el IVA para determinar lo
que en la LIVA se llama valor, comparación de la que destacamos las
situaciones siguientes:
Valor. En el IVA el valor es el precio o contraprestación pactada, en el IETU es

simplemente la contraprestación, se entiende la contraprestación obtenida, por
tratarse de un gravamen sobre flujo de efectivo que no considera lo pactado
sino lo efectivamente obtenido, y es que la referencia a “precios o
contraprestaciones pactada” en la LIVA es un resabio de cuando este impuesto
operaba sobre la base de devengado.
Cantidades que se adicionan. A este respecto observamos las siguientes

situaciones:
1. En ambos impuestos se adicionan los conceptos que se carguen o se

cobren al adquirente, careciendo de sentido hablar de conceptos que se
carguen cuando ambos impuestos se causan sobre flujos de efectivo,
deficiencia que a la LIETU le viene de la LIVA y a ésta del sistema
anterior a base de lo devengado.
2. Los impuestos y derechos que se adicionan a la contraprestación son,

en el IETU, exclusivamente aquellos que sean a cargo del contribuyente,
Por otra parte, la LIVA se refiere aquí a otros impuestos, lo que
entendemos como impuestos diferentes del propio IVA; la LIETU, por su
parte, hace específicamente la exclusión de “impuestos que se trasladen
en términos de Ley”.
3. La LIETU no establece específicamente para los servicios

independientes, como lo hace la LIVA, las cantidades que se adicionan
por concepto de viáticos, gastos de toda clase y reembolsos. Así mismo,
para el caso del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, la
LIETU tampoco establece específicamente la adición de cargos o cobros
por mantenimiento, construcciones o reembolsos.
4. En una errónea técnica legislativa la LIETU incluye a los anticipos o

depósitos dentro de los conceptos que se consideran ingreso gravado
como parte de las cantidades que además de la contraprestación se
carguen o cobren al adquirente.
Debe subrayarse que los intereses que se cobren al adquirente, prestatario o

arrendatario (que en adelante llamaremos genéricamente “adquirente” y a su
contraparte “proveedor” para agilizar la redacción del presente trabajo) sí son
objeto del IETU, a diferencia de los intereses generados por operaciones
celebradas con el sistema financiero, los cuales son excluidos de la base del
IETU como ingresos y como deducciones.
15
1.3.1.1 Anticipos, depósitos, bonificaciones o descuentos
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se
restituyan al contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que
reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deducción correspondiente. (Artículo 2 de la LIETU, 2do Párrafo).
Comentarios:
Las bonificaciones y descuentos que se reciban (“sobre compras”) son ingresos
gravables, y las bonificaciones y descuentos que se hagan (“sobre ventas”) son
una deducción conforme a la fracción III del artículo 5 que abordaremos más
adelante. Las devoluciones que se hagan de compras efectuadas y pagadas no
están consideradas como ingresos gravables ni hay reglas para la cancelación
de operaciones; podemos considerar que se trata de enajenaciones, pero
sabemos que no se facturan como tales. La duda surge porque las
devoluciones sobre ventas sí están consideradas como deducción en la
fracción III del artículo 5. Además, podrá haber por estos conceptos momentos
diferentes para considerarlos dentro de las bases de ISR y el IETU, dadas las
opciones que se establecen en el artículo 26 de RISR cuando estos hechos se
presentan con posterioridad al segundo mes del cierre del ejercicio en el que se
llevó a cabo la operación original (la venta o la compra), lo cual representará
una complicación administrativa adicional.
Finalmente, las reglas para los casos de ingresos en especie y permutas son
iguales a las contempladas en la LIVA.
Para un mejor entendimiento de lo dispuesto en los párrafos anteriores nos

permitimos ejemplificar aquellas operaciones que para efectos del IETU son
consideradas como Ingresos Acumulables mediante el análisis de sus registros
contables.
Las operaciones que aparecen sombreadas son aquellas que demuestran en

qué momento existe afectación para efectos del IETU en lo que se refiere a los
ingresos gravados para este impuesto:
Operaciones de compra - venta personas morales
Parcial Debe Haber Concepto Fiscal ISR IETU
Venta
Clientes 115
Ventas 100 Ingreso Acum SI NO
IVA Pend Trasladado 15
Costo de Ventas
Costo de Ventas 50 Deducción Aut SI NO
Almacén 50
16
Cobranza
Bancos 115 Ingreso Acum NO SI
IVA Trasladado 15
Clientes 115
Devolución de Cobranza
Clientes (115)
Bancos 115 Deducción Aut NO SI
IVA Pend Trasladado (15)
IVA Trasladado (15)
Devolución sobre Venta No Pagada

Devolución sobre Ventas 100 Deducción Aut SI NO
Clientes (115)
Devolución sobre Venta Pagada

Devolución sobre Ventas 100 Deducción Aut NO SI
Clientes (115)
IVA Trasladado (15)
Clientes (115)
Bancos 115
Anticipo de Clientes
Bancos 115 Ingreso Acum SI SI
Anticipo de Clientes 100
IVA Trasladado 15
Aplicación de Anticipo de Clientes

Clientes 115
IVA Trasladado (15)
IVA Trasladado 15 Ingreso Acum NO NO
Devolución de Anticipo de Clientes

IVA Trasladado (15)
Para efectos de ISR al final del año se restan los Anticipos de Clientes de Ejerc. Ant.

Provisión de Gastos
Almacén 100 Deducción Aut NO NO
IVA Pend Acreed 15
Proveedores 115
17
Pago de Provisión
Proveedores 115
Devolución de Provisión
Proveedores (115)
IVA Acreditable (15)
IVA Pend Acreditable (15)
Devolución sobre Compra No Pagada
Devoluciones sobre Compras 100 Ingreso Acum NO NO

IVA Pend Acred (15)
Proveedores (115)
Para efectos de ISR tiene efecto fiscal en el Costo sobre Ventas (Disminuye)
Devolución sobre Compra Pagada

IVA Pend Acred (15)
IVA Acred (15)
Proveedores (115)
Devoluciones sobre Compras 100
IVA Pend Acred (15)
Proveedores (115)
Anticipo a Proveedores
Anticipo de Proveedores 100
IVA Acreditable 15
Para efectos de ISR no son deducibles los Anticipos a Proveedores
Aplicación de Anticipo a Proveedores

Proveedores 115
Anticipo de Proveedores 100 Deducción Aut NO NO
IVA Acreditable 15
IVA Pend Acred 15
Devolución de Anticipo de Proveedores

Bancos 115 Ingresos Acum NO SI
18
1.3.1.2 Cantidades percibidas de instituciones de seguros
También se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las
cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que
realicen las actividades a que se refiere el artículo 1 de la LIETU, cuando
ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros
relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la ley
del impuesto sobre la renta. (Artículo 2 de la LIETU, 3er Párrafo).
1.3.1.3 Ingresos de instituciones integrantes del sistema

financiero
Las personas a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo de la

LIETU, además del ingreso que perciban por el margen de intermediación
financiera, consideraran ingresos gravados los que obtengan por la realización
de las actividades a que se refiere el artículo 1 de la misma, distintas a la
prestación de servicios por los que paguen o cobren intereses. (Artículo 2 de la
LIETU, 4to Párrafo).
1.3.1.4 Ingresos en bienes o en servicios

Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente por la
enajenación de bienes, por la prestación de servicios independientes o por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en
cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera
ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avaluó de dichos bienes o
servicios. Cuando no exista contraprestación para el cálculo del impuesto
empresarial a tasa única se utilizaran los valores mencionados que
correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados,
respectivamente. (Artículo 2 de la LIETU, 5to Párrafo).
1.3.1.5 Permutas y pagos en especie

En las permutas y los pagos en especie, se deberá determinar el ingreso
conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso
o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. (Artículo 2
de la LIETU, 6to Párrafo).
1.3.2 DEFINICION DE CONCEPTOS: ENAJENACION DE

BIENES, PRESTACION DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
Y USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES.
Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas
como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. (Artículo 3 de la LIETU,
1er Párrafo, Fracción I).
19
1.3.2.1 Actividades que no se consideran gravadas
No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías. No
obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de cualquier clase por el
otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o
científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto
empresarial a tasa única que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre
con el que se les designe. (Artículo 3 de la LIETU, Fracción I, 2do Párrafo).
Comentarios:
Las regalías entre partes relacionadas se excluyen como objeto del IETU y por
tanto no son gravables ni deducibles. El concepto regalías se encuentra en el
primer párrafo del artículo 15 – B del CFF; por lo que hace a las partes
relacionadas, la fracción VI del artículo que aquí se comenta remite a al LISR,
la cual da dos definiciones algo diferentes en sus artículos 106 del Título IV y
en el 215 relativo a las empresas multinacionales. Consideramos importante
reproducir aquí la definición de regalías según la disposición mencionada, que
es la siguiente:
“... Artículo 15-B.- Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier
clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de invención o
mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas
y grabaciones para radio o televisión, así como de dibujos o modelos, planos,
fórmulas, o procedimientos y equipos industriales, comerciales o científicos, así
como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología o informaciones
relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, u otro derecho o
propiedad similar....”
En la Iniciativa se pretendía que en ningún caso fueran objeto del IETU las
regalías “por representar pagos al factor capital”, sin embargo en el Dictamen
se circunscribió esta exclusión a las operaciones entre partes relacionadas y,
exclusivamente, por lo que hace a las regalías derivadas de bienes intangibles
por las razones siguientes, las cuales salen ya evidentemente del ámbito de la
filosofía de este impuesto y atienden a razones extrafiscales:
“...La limitante anterior obedece a que se ha identificado que los pagos de

regalías se han utilizado como medio para erosionar la base del impuesto
sobre la renta, cuando provienen de transacciones efectuadas entre y con
partes relacionadas, lo que ocurriría también con el impuesto empresarial a
tasa única.
Lo anterior es así porque la relación existente entre partes relacionadas,

permite flexibilizar las operaciones que realiza entre ellas, y generalmente
acuden al pago de regalías, para reducir el gravamen en México y situar el
ingreso en el extranjero, como por ejemplo en regímenes fiscales preferentes o
países en el extranjero que otorgan beneficios a la propiedad de intangibles.
20
Adicionalmente, no pasa desapercibido para esta Comisión Dictaminadora que
las regalías, al ser bienes intangibles, son del fácil movimiento y ubicación en
las transacciones que se efectúan con y entre partes relacionadas, y de difícil
control para la autoridad fiscal, lo que permite la realización de prácticas
elusivas, tanto en la determinación de su valor económico como en su
transmisión.
Esta Comisión Dictaminadora está consciente de que incluso cuando los pagos
de regalías efectuadas entre partes relacionadas se realizan aparentemente en
condiciones de mercado; se estima que aun así su intangibilidad deriva en
elementos subjetivos que impiden un resultado objetivo de su valor, y que no
refleja la realidad de la operación necesariamente, que incluso se utilizan como
medios para erosionar la base gravables de los impuestos en México, dejando
a la Nación sin percibir el ingreso correspondiente. ...”
Tampoco se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción

a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
intereses que no se consideren parte del precio en los términos del artículo 2
de esta Ley ni a las operaciones financieras derivadas a que se refiere el
artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación, cuando la enajenación del
subyacente al que se encuentren referidas no esté afecta al pago del impuesto
empresarial a tasa única. (Artículo 3 de la LIETU, Fracción I, 3er Párrafo).
Comentarios:
Una excepción a la excepción, la del gravamen a los intereses que forman
parte del precio, tiene el propósito, según la Iniciativa, de evitar tácticas de
diferimiento del impuesto e incluso simulación:
No obstante lo anterior, para evitar que al diferirse el pago de la contribución

empresarial a tasa única por las actividades realizadas a crédito se disminuya
el valor presente de la base gravable de dicha contribución, se propone a esa
Soberanía que queden gravados los intereses que se carguen o cobren al
adquirente por la enajenación de bienes, el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, o la prestación de servicios independientes, mediante los
que se difiera el pago de la contribución empresarial a tasa única, considerando
que dichos intereses forman parte del precio o contraprestación cobrados.
Además, con esa medida se elimina la posibilidad de simulación para evadir el
pago de la citada contribución empresarial incrementando artificialmente el
interés cargado.
1.3.2.2 Sistema Financiero e Intermediación Financiera

Tratándose de las instituciones de crédito, las instituciones de seguros, los
almacenes generales de depósito, las arrendadoras financieras, las casas de
bolsa, las uniones de crédito, las sociedades financieras populares, las
empresas de factoraje financiero, las sociedades financieras de objeto limitado
y las sociedades financieras de objeto múltiple que se consideren como
integrantes del sistema financiero en los términos del artículo 8 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, así como de las personas cuya actividad exclusiva
21
sea la intermediación financiera y de aquéllas que realicen operaciones de
cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que paguen y
cobren intereses, se considera como prestación de servicio independiente el
margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones.
(Artículo 3 de la LIETU, Fracción I, 4to Párrafo).
1.3.2.3 Actividad exclusiva

Para los efectos del párrafo anterior, se considera actividad exclusiva, cuando
el ingreso por el margen de intermediación financiera represente, cuando
menos, el noventa por ciento de los ingresos que perciba el contribuyente por
la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.
(Artículo 3 de la LIETU, Fracción I, 5to Párrafo).
1.3.2.4 Margen de Intermediación Financiera

Por margen de intermediación financiera, la cantidad que se obtenga de
disminuir a los intereses devengados a favor del contribuyente, los intereses
devengados a su cargo. (Artículo 3 de la LIETU, Fracción II, 1er Párrafo).
1.3.2.5 Determinación de Margen de Intermediación Financiera

por Instituciones de Seguros
Las instituciones de seguros determinarán el margen de intermediación

financiera sumando los intereses devengados a su favor sobre los recursos
afectos a las reservas matemáticas de los seguros de vida y de pensiones a
que se refieren las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley General de
Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros y los intereses devengados
a su favor sobre los recursos afectos a los fondos de administración ligados a
los seguros de vida. Al resultado que se obtenga de la suma anterior se
restarán los intereses que se acrediten a las referidas reservas matemáticas y
los intereses adicionales devengados a favor de los asegurados. Para estos
efectos, se consideran intereses devengados a favor de las instituciones de
seguros los rendimientos de cualquier clase que se obtengan de los recursos
afectos a las citadas reservas matemáticas de los seguros de vida y de
pensiones y a los fondos de administración ligados a los seguros de vida.
(Artículo 3 de la LIETU, Fracción II, 2do Párrafo).
El margen de intermediación financiera también se integrará con la suma o

resta, según se trate, del resultado por posición monetaria neto que
corresponda a créditos o deudas cuyos intereses conformen el citado margen,
para lo cual se aplicarán, en todos los casos, las normas de información
financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero. (Artículo 3
de la LIETU, Fracción II, 3er Párrafo).
Comentarios:
Por lo que hace a los intereses que perciban o paguen los integrantes del
sistema financiero y las personas cuya actividad exclusiva sea la
intermediación financiera, así como los que se realicen operaciones de
cobranza de cartera crediticia, se gravan o deducen por la diferencia neta entre
22
los intereses devengados a favor y los intereses devengados a cargo, es decir,
el margen de intermediación financiera. El argumento central para este
tratamiento es que los integrantes del sistema financiero no hacen cargos
explícitos a los depositantes y acreditados por sus servicios de intermediación
financiera, sino que en el hecho de que las tasas de interés que cobran sean
superiores a las tasas interbancarias y las de los intereses que se pagan sean
inferiores a ellas, está implícito su cargo (ingreso) por ambos servicios. De esta
forma, se sigue el principio general del impuesto consistente en que los que
grava el IETU es la distribución neta a los factores de producción, al capital en
este caso.
En dicho tratamiento a la intermediación financiera se releva como en un

espejo la filosofía del IETU, y será en este espejo donde habrá que juzgar
acerca de su apego a los principios constitucionales de las contribuciones, ya
que de hecho se está valorando una operación realizada entre tres
contribuyentes diferentes en función de su impacto neto a la economía, como sí
se tratara de una especie de consolidación entre el depositante como
prestamista y el acreditado (quien recibe el préstamo, digamos “bancario” )
como prestatario, donde el único afectado en su patrimonio es el término medio
o intermediario, por el diferencial. Otro problema a considerar es el hecho de
que en estas operaciones se hace una excepción al principio del flujo de
efectivo, al determinarse el margen de intermediación financiera con base a
intereses devengados y esta excepción se introdujo en el dictamen en atención
a la siguiente consideración que no parece razón suficiente para justificar un
régimen de excepción:
“… Se estima necesario establecer en la fracción II del artículo 3 que el margen

de intermediación financiera se calcule con base de intereses devengados a
favor y a cargo del contribuyente. Ello con el fin de homologar el régimen fiscal
de la contribución empresarial a tasa única con las prácticas contables
utilizadas por las instituciones o personas que realizan actividades de
intermediación financiera, toda vez que las características propias de dichas
actividades exigen el reconocimiento de los derechos y obligaciones
devengados, por lo que, para no generar distorsiones en las decisiones
relacionadas con la captación y colocación de recursos financieros, esta
Soberanía considera que el cálculo del margen de intermediación financiera de
las instituciones en comento, debe realizarse en devengado.”
MIF en caso de aseguradoras:

Intereses devengados a favor en reservas matemáticas de
seguros de vida y pensiones
Intereses devengados a favor en fondos de administración para
+
seguros de vida
SUMA
- Intereses que se acrediten en las reservas matemáticas
- Intereses adicionales devengados a favor de asegurados
+ - REPOMO neto
Margen de intermediación
23
1.3.2.6 Intereses
Para los efectos de esta fracción, se consideran intereses aquellos
considerados como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta. (Artículo 3 de
la LIETU, Fracción II, 4to Párrafo).
1.3.2.7 El Margen de intermediación financiera es ingreso

afecto al IETU
El margen de intermediación financiera se considerara ingreso afecto al pago

de impuesto empresarial a tasa única. En el caso de que dicho margen sea
negativo, este se podrá deducir de los demás ingresos afectos al pago del
impuesto empresarial a tasa única que obtengan las personas a que se refiere
el cuarto párrafo de la fracción I de la LIETU. (Artículo 3 de la LIETU, Fracción
II, 5to Párrafo).
Comentarios:
Por lo que hace al sistema financiero, los ingresos gravados no incluyen lo
derivados de la prestación de servicios por los que se cobren intereses, ya que
el ingreso gravable en este caso es el margen de intermediación financiera.
1.3.2.8 Establecimiento Permanente e Ingresos Atribuibles

Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a éste, los que se
consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados
internacionales para evitar la doble tributación que México tenga en vigor.
(Artículo 3 de la LIETU, Fracción III).
1.3.3 Momentos en que se consideran obtenidos los ingresos

Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las
contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artículo 1
de la LIETU, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen
en la ley del impuesto al valor agregado. (Artículo 3 de la LIETU, Fracción IV).
Comentarios:
De acuerdo con la fracción IV los ingresos se consideran obtenidos o
percibidos al momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones,
según las reglas de la LIVA para tales efectos, reglas que se encuentran en el
artículo 1 – B de dicha Ley, de las cuales destacamos lo siguiente.
1. Las contraprestaciones cobradas incluyen las que correspondan a

“anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre
con el que se les designe”; sin embargo, en nuestra opinión para que
cualquiera de esos conceptos sea ingreso gravado debe tratarse del
cobro efectivo de una contraprestación correspondiente a la realización
de alguna de las tres clases de actos objeto del impuesto, de manera
que no necesariamente cualquier cantidad recibida es un ingreso
gravado; por ejemplo, no necesariamente un depósito es una
24
contraprestación derivada de una prestación de un acto gravado por
este impuesto.
2. Las contraprestaciones pagadas con cheque se consideran
efectivamente cobradas en el momento de cobro del cheque, misma
regla que opera para la deducción del gasto según lo establece la
fracción III de artículo 6, lo que hace necesario que tanto la acumulación
de los ingresos como para la deducción de los gastos según lo establece
la fracción III de artículo 6 lo que hace necesario que tanto para la
acumulación de los ingresos como para la deducción de los gastos se
elaboren oportunamente las conciliaciones bancarias, más aún si se
tiene en cuenta que la determinación de los pagos provisionales del
IETU no se basa, como sucede en el ISR, en una utilidad estimada
según un coeficiente, sino en la base mensual real de este impuesto.
Una forma de aliviar la carga administrativa que lo anterior implica por el
lado de las compras y gastos es la de las transferencias electrónicas.
1.3.4 Enajenación de bienes o prestación de servicios

independientes que se exporten
Tratándose de los ingresos por enajenación de bienes o prestación de servicios

independientes que se exporten, para determinar el momento en que
efectivamente se obtienen los ingresos se estará a lo dispuesto en el párrafo
anterior. En el caso de que no se perciba el ingreso durante los doce meses
siguientes a aquel en el que se realice la exportación, se entenderá
efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.
(Artículo 3 de la LIETU, Fracción IV, 2do Párrafo).
Comentarios:
La fracción IV de este artículo establece una excepción al principio de
acumulación con base a flujo de efectivo para el caso de los ingresos derivados
de la exportación de bienes o servicios independientes, por los cuales en caso
de que no se cobren durante los doce meses siguientes a la exportación, se
entenderá efectivamente percibido el ingreso al término de dicho plazo. Por
otra parte, en el caso de bienes que se exporten, por ejemplo, a un almacén del
contribuyente en el extranjero y posteriormente se enajenen o se conceda su
uso o goce temporal, el principio de acumulación será el de devengado
conforme la LISR.
Para el mejor entendimiento del los ingresos por enajenación de bienes o

prestación de servicios independientes que se exporten, que en una palabra,
son las exportaciones presentamos el siguiente planteamiento:
Planteamiento:
La empresa Exportadora de Artículos Decorativos S.A. de C.V. realiza una
venta de exportación por $ 3,000,000.00 en junio de 2008, realizando la
exportación y entregando materialmente dicho bien y factura con la misma
fecha. La cobranza la efectúa hasta julio de 2009. ¿En qué momento debe
acumular los ingresos para efectos de ambos impuestos?
25
Desarrollo:
Para el ISR tomando en cuenta que la Empresa es una persona moral que
tributa en el Régimen General, lo dispuesto en el artículo 18 de la LISR le es
aplicable, y como el supuesto que ocurrió primero fue el de la entrega material
del bien, así como la fecha de la factura en junio de 2008, el importe de
$ 3, 000,000.00 debe ser acumulado es su totalidad para el ISR en dicha fecha.
Para el IETU , este contribuyente debería acumular los ingresos en julio de

2009, fecha en que tiene lugar la cobranza, pero aplicando lo señalado en el
artículo 3, fracción IV, segundo párrafo, de la LIETU, motivo de este estudio,
establece que como el ingreso por exportación no se percibió durante los
primeros 12 meses siguientes a la realización de la operación, esto es, a más
tardar en junio de 2009, la acumulación del ingreso para efectos del IETU
deberá hacerla en junio de 2009 , no en julio 2009.
Resumen:
Impuesto ISR IETU

Ingreso Acumulable $ 3,000,000.00 $ 3,000,000.00
Momento de Junio de 2008 Junio de 2009
Acumulación
Pago Provisional Junio de 2008 Junio de 2009
Tratándose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso

o goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenación o uso o
goce temporal estará afecta al pago del impuesto establecido en esta ley
cuando el ingreso sea acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta.
(Artículo 3 de la LIETU, Fracción IV, 3er Párrafo).
Por factor de actualización el que se obtenga de dividir el Índice Nacional de

Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el citado índice
correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo. (Artículo 3 de la LIETU,
Fracción V).
Por partes relacionadas las que se consideren como tales en los términos de la
Ley del impuesto sobre la Renta. (Artículo 3 de la LIETU, Fracción VI).
1.3.5 INGRESOS EXENTOS

No se pagara el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos:
1.3.5.1 Ingresos percibidos por la Federación, Entidades

Federativas, Municipios, etc.
Los percibidos por la federación, las entidades federativas, los municipios, los
órganos constitucionales autónomos y las entidades de la administración
pública paraestatal que, conforme al título III de la ley del impuesto sobre la
26
renta o la ley de ingresos de la federación, estén considerados como no
contribuyentes del impuesto sobre la renta. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción I).
1.3.5.2 Ingresos No afectos al ISR

Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los términos
de la ley de la materia que reciban las personas que a continuación se señalan:
Partidos Políticos, Asociaciones, Coaliciones y Frentes

Políticos
¾ Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente

reconocidos. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción II, inciso a).
Sindicatos
¾ Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. (Artículo 4 de la
LIETU, Fracción II, inciso b).
Asociaciones o Sociedades Civiles

¾ Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,
políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquellas que
proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de
estas represente más del 25% del valor total de las instalaciones.
(Artículo 4 de la LIETU, Fracción II, inciso c).
Cámaras u otras agrupaciones

¾ Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícola, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los
organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones
civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que
administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riesgo,
previa concesión o permiso respectivo, y los organismos que conforme a
la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o
de consumidores. Quedan incluidas en este inciso las asociaciones
civiles de que conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto
social que las cámaras y confederaciones empresariales. (Artículo 4 de
la LIETU, Fracción II, inciso d).
Administradoras de Fondos, Cajas de Ahorro, Sociedades

Cooperativas
¾ Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el

objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que se
refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de ahorro y
préstamos autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito
popular, en los términos de la ley de Ahorro y Crédito Popular, así como
27
las federaciones y confederaciones autorizadas por la misma ley y las
personas a las que se refiere el artículo 4 Bis del ordenamiento legal
citado y las sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre
que en este último caso no realicen gastos para la adquisición de
negocios, tales como premios, comisiones y otros análogos. (Artículo 4
de la LIETU, Fracción II, inciso e)
Asociaciones de Padres de Familia y Sociedades de gestión

Colectiva
¾ Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educación y las sociedades de gestión colectiva
constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor.
(Artículo 4 de la LIETU, Fracción II, inciso f).
1.3.5.3 Donatarias Autorizadas

Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos,
autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la ley del
Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los
fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue a
persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se
trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos
deducibles en los términos del ordenamiento citado. (Artículo 4 de la LIETU,
Fracción III, Párrafo 1ro).
Para efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan

beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se haya determinado
en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción III, Párrafo 2do).
Comentarios:
Este artículo lista las exenciones, que son en algunos casos exenciones al
sujeto y en otros al acto. Así en las fracciones I a III se lista como sujetos
exentos, las instituciones, organismos y personas morales exentas que en
general se encuentran exentas también en la LISR dentro de su Título III, “Del
régimen de las personas morales con fines no lucrativos”, las cuales son
“transparentes” en el ISR dado que no son contribuyentes en tanto no
distribuyan rendimientos a sus socios o integrantes y no realicen actividades
lucrativas ajenas a los fines propios de su actividad; de aquí la condicionante
de la fracción II en el sentido de que los ingresos en cuestión no estén afectos
al pago del ISR.
Pero a diferencia de la LISR, en la LIETU no encontramos una serie de

instituciones, organismos y personas morales cuya actividad se define en la
LISR como no afecta al pago del ISR dentro del Título III, estableciéndose en la
LIETU como sujeto exento genérico a “las personas morales con fines no
28
lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta”, de manera que dicha
autorización , que en la LISR es un requisito, es en la LIETU un elemento
definitorio. Una vez definido así el sujeto cuyos ingresos no son objeto del
impuesto, se condiciona este tratamiento a que los ingresos se destinen a los
fines propios del objeto social o fines del fideicomiso, fines que, por tanto,
deberán, ser aquellos para los cuales se concedió la autorización para recibir
donativos deducibles en el ISR, dentro de los cuales no cabe el de otorgar
beneficios sobre el remanente distribuibles a persona alguna, salvo cuando
estos beneficios se otorgan a otras personas morales no lucrativas y
fideicomisos, autorizados también para recibir donativos deducibles en el ISR.
Por tanto, actividades tales como la asistencia o beneficencia, la enseñanza o
el otorgamiento de becas, sólo estarán exentas en el IETU si cuentan con la
autorización antes mencionada. Por otra parte, deberá tratarse siempre de
personas morales pero ya no restringidas literalmente a su naturaleza de
“sociedades o asociaciones de carácter civil”, como en la mayoría de los casos
lo requiere la LISR.
Finalmente, este artículo hace la remisión al penúltimo párrafo del artículo 95

de la LISR para gravar lo que en esta ley se considera como remanentes en
ciertos casos de gastos no deducibles, ingresos omitidos, compras cuyo
registro contable se omita, compras ficticias, o préstamos a socios o
integrantes o a sus ascendientes o descendientes en línea recta o su cónyuge
En el Artículo Transitorio 12° se establece que las sociedades o asociaciones

civiles que se dediquen a la enseñanza con autorización o con reconocimiento
de validez oficial de estudios, y las instituciones creadas por decreto
presidencial o por ley cuyo objeto sea la enseñanza que, como ya
mencionarnos, deben situarse dentro de la exención genérica de donatarias
autorizadas para efectos del ISR, pagarán el IETU durante 2008 si no cuentan
con dicha autorización, impuesto que podrán solicitar en devolución en el
momento en que la obtengan.
1.3.5.4 Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícola o

Pesqueras.
Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos de
pago del impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites establecidos
en los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción IV, Párrafo 1ro).
Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes

que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. (Artículo
4 de la LIETU, Fracción IV, Párrafo 2do).
Por la parte de los ingresos que excedan los limites a que se refieren las
disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagara impuesto empresarial
a tasa única en los términos de esta ley. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción IV,
Párrafo 3er)
29
Comentarios:
La exención a las personas dedicadas a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras que establece la fracción IV, está condicionada a que los
contribuyentes se encuentren inscritos en el RFC, el Artículo Transitorio 13°
hace extensiva la exención a quienes se inscriban en dicho registro en el plazo
y con las condiciones que el SAT establezcan en disposiciones de carácter
general que deberán publicarse a partir de agosto de 2008. Esta exención y la
facilidad para quienes no están inscritos en el RFC no estaban contempladas
en la Iniciativa y fueron incorporadas en el dictamen con los siguientes
argumentos:
“...Es importante señalar que la exención al sector primario se justifica en virtud

de que se trata de contribuyentes de baja capacidad contributiva y
administrativa, que requiere de apoyo para poder realizar sus actividades por lo
que con el fin de no afectar a este sector con una carga impositiva máxime
cuando no tendrán un impuesto sobre la renta propio por acreditar contra la
contribución empresarial a tasa única al estar exentos del impuesto sobre la
renta, se propone conceder la misma exención para los efectos del gravamen
propuesto en la Iniciativa que se dictamina.
El artículo 4, fracción IV de la propuesta de Ley que se dictamina señala que no

se pagará el impuesto empresarial a tasa única por ingresos que obtengan las
personas físicas y morales procedentes de actividad agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras, que se encuentran exentas del impuesto sobre la renta,
en los términos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta siempre
que se encuentren inscritas ante el Registro Federal de Contribuyentes.
En relación con la citada disposición y consideración que todos los

contribuyentes que obtienen ingresos no gravados de acuerdo con los
señalado en el párrafo anterior - dadas sus características especiales de
operación y baja capacidad administrativa – actualmente cuentan con
facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, entre las que se
encuentran las que les permiten a quienes adquieren sus productos deducir
con base en ellos sus compras, esta Comisión Dictaminadora estima que debe
establecerse un mecanismo que permita el acceso gradual de todos estos
contribuyentes al Registro citado y, con ello, estar en posibilidad de cumplir con
sus obligaciones tributarias, entre ellas, expedir comprobantes fiscales por la
operaciones que realicen.
1.3.5.5 Fondos de Pensiones y Jubilaciones Residentes en el

Extranjero
Los que se encuentren exentos del pago de impuesto sobre la renta en los
términos y condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción V, Párrafo
1ro).
Comentarios:
Por lo que hace a la exención a los fondos de pensiones y jubilaciones es
derivada de la exención establecida en el artículo 179 de la LISR que se aplica
30
cuando dichos fondos son residentes en el extranjero y participan directa o
indirectamente en el capital de personas morales dedicadas a desarrollos
inmobiliarios o como asociados en contratos de asociaciones en participación
dedicadas al mismo objeto.
1.3.5.6 Enajenaciones Exentas

Los derivados de las enajenaciones siguientes:
Partes Sociales, Documentos Pendientes de Cobro y

Títulos de Crédito
¾ De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito,

con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la
enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto
empresarial a tasa única y de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles. En la enajenación de documentos pendientes de cobro no
queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento.
(Artículo 4 de la LIETU, Fracción VI, inciso a, Párrafo 1ro).
Así mismo no se pagara el impuesto empresarial a tasa única por la

enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables
u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya
enajenación estaría exenta en los términos de la fracción VII de este
articulo. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción VI, inciso a, Párrafo 2do).
Tampoco se pagara el impuesto empresarial a tasa única en la

enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables,
emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren inscritos en el
Registro Nacional de Valores y su enajenación se realice en bolsa de
valores concesionada en los términos de la ley del mercado de Valores o
en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que
México tenga en vigor. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción VI, inciso a,
Párrafo 3ro).
Comentarios:
En el caso de la exención a la enajenación de los títulos de crédito
establecida en el inciso a) de la fracción VI de este artículo, puede llamar
la atención que la ley se refiera a las partes sociales, que son títulos
representativos del capital de sociedades personales como las
asociaciones y sociedades civiles, y no lo haga a las acciones. La
redacción del texto de este inciso es igual a la de la fracción VII del
artículo 9 de la LIVA, disposición en la que se descansa la exención a la
enajenación de acciones en el IVA, y esto es así porque las acciones
son títulos de crédito, de donde éste será el fundamento para sostener
que también en el IETU está exenta la enajenación de acciones.
31
De entrada parece incongruente que la LIETU no considere acto
gravado la enajenación cuando la LISR sí grava, incluso en algunos
casos la realizada por personas físicas a través de la Bolsa de Valores;
la Iniciativa expone los siguientes motivos:
“... Al respecto debe mencionarse que las anteriores exenciones tienen

su razón de ser puesto que el precio de dichos títulos valor es
proporcional a los flujos efectivos netos de impuestos que genera la
emisora. De esa forma, como los flujos de efectivo que se encuentran
gravados con la contribución empresarial a tasa única, si se gravara la
enajenación de dichos títulos, se duplicaría el gravamen, al pagarse a
nivel de la emisora de éstos y del enajenante. ..”
Entonces el argumento consiste, en el fondo, , en que el precio de las

acciones está determinado por las utilidades generadas en la emisora
las cuales ya fueron gravadas en ésta, de donde gravar la ganancia
obtenida al vender las acciones equivaldría a duplicar el gravamen,
argumento muy discutible en tanto que la exención alcanza el
sobreprecio que pudiera darse por razones meramente especulativas; de
aquí el complicado mecanismo al que se vio obligado el legislador en la
LISR para determinar el costo fiscal deducible en la enajenación de
acciones. Finalmente esta exención está beneficiando a la enajenación
de acciones realizadas por personas morales, ya que la que llevan a
cabo las personas físicas caería dentro de la fracción VII de este artículo
– actos accidentales – de no existir el inciso a) de la fracción VI.
Moneda Nacional y Moneda Extranjera

¾ De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la
enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la
compraventa de divisas. (Artículo 4 de la LIETU, Fracción VI, inciso b,
Párrafo 1ro).
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se
dediquen exclusivamente a la compra venta de divisas, cuando sus
ingresos por dicha actividad representen cuando menos el noventa por
ciento de los ingresos que perciban por la realización de las actividades
a que se refiere el artículo 1 de la LIETU. (Artículo 4 de la LIETU,
Fracción VI, inciso b, Párrafo 2do).
Comentarios:
Por lo que hace a la exención a la enajenación de moneda nacional y
extrajera contemplada en el inciso b) de la fracción VI de este artículo,
debe notarse que no es, como en la LIVA, una exención absoluta, ya
que en el IETU sí estaría gravada la que lleven a cabo quienes se
dediquen habitualmente a ello, principalmente las casa de cambio, ya
que en este caso se trata de “la prestación de un servicio independiente
asociado a actos empresariales, al facilitar el intercambio entre oferentes
y demandantes”, argumenta la Iniciativa.
32
Actos Accidentales
¾ Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen
alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de la LIETU. Para
estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma
accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los
términos de los capítulos II o III del título IV de la ley del Impuesto sobre
la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los
contribuyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los
citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma
accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos
para los efectos del impuesto empresarial a tasa única. (Artículo 4 de la
LIETU, Fracción VII).
Comentarios:
La fracción VII establece la exención a los actos accidentales. Es
importante aclarar que en la Iniciativa sólo se contempla como exención
a la enajenación hecha por personas físicas de bienes muebles usados y
la enajenación hecha por personas y la enajenación de la casa
habitación; en este último caso con los limites que para tal efecto
establece la LISR, siendo en el Dictamen donde se estableció esta
exención general, con lo que se elevó a ley el principio arriba descrito
que sostiene a la habitualidad como el criterio que convierte a un acto en
empresarial, es decir, al acto en actividad. Así, según la fracción VII,
solamente pueden conceptuarse como actos accidentales los realizados
por personas físicas. Ahora bien, pretendiendo evadir el problema que
siempre ha significado definir cuándo un acto es accidental, el legislador
siguió el camino, que no resuelve el problema, se establecer, mediante
remisión a la LISR, de que las personas físicas que según dicha Ley
obtienen ingresos por actividades empresariales, actividades
profesionales y arrendamiento, no pueden obtener ingresos por actos
accidentales, salvo los derivados de la enajenación de bienes que no
hayan deducido al adquirirlos en el IETU. Esta definición trae consigo el
problema de que el servicio prestado por esta clase de contribuyentes
será un acto gravado en el IETU, y por lo que hace a otras personas
físicas, por ejemplo quienes perciban ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados, subsistirá el problema de definir
cuándo un acto es accidental. Por lo demás, los activos fijos que
cualquiera de las tres clases de contribuyentes arriba citados haya
adquirido antes del 1 de enero de 2008 nunca serán deducidos en el
IETU, ya que en éste se deducen los activos fijos al adquirirlos;
entonces, en principio, su enajenación sí será un acto accidental, salvo
que hayan adquirido entre septiembre y diciembre de 2007 y se haya
efectuado la deducción adicional que establece el Artículo Transitorio 5°.
Respecto de las inversiones que estas personas efectuaron de 1998 a
2007, por las que apliquen el crédito establecido en el Artículo
Transitorio 6°, su enajenación sí sería un acto accidental en tanto que
nunca se dedujeron en el IETU, en el entendido de que el crédito no es
lo mismo que deducción; sin embargo no será así por disposición
expresa del Artículo Transitorio 14°. De esto se seguiría que si no se
33
aplica el crédito del Artículo Transitorio 6°, la enajenación que las
personas en cuestión efectúen de inversiones (activos fijos) hechas
entre 1998 y 2007 sí será un acto accidental en el IETU y por tanto
exento.
Finalmente, los derechos de autor no aparecen expresamente como un

ingreso exento, a pesar de que en la LIVA están exentos en el artículo 9
fracción III y en la LISR en el artículo 109 fracción XXVIII; sin embargo,
como ya se comentó en el artículo 3, el concepto de regalías no está
definido en la LIETU por lo que acudiendo al artículo 15 – B del CFF
reproducido en los comentarios al artículo 3, encontramos que los
derechos de autor son regalía, de donde se sigue, también por lo ahí
comentado, que los derechos de autor entre partes relacionadas no
serían objeto del IETU y los demás sí.
1.3.6 DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Los contribuyentes solo podrán efectuar las deducciones siguientes:
1.3.6.1. Erogaciones por Adquisición de Bienes, Servicios

Independientes o Uso Goce Temporal de Bienes
¾ Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de
servicio independientes o al uso o goce temporal de bienes que utilicen
para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de la LIETU o
para la administración de las actividades mencionadas o en la
proporción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que
den lugar a lo ingresos por los que se deba pagar el impuesto
empresarial a tasa única. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción I, Párrafo
1ro).
1.3.6.2 Erogaciones No Deducibles

No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones
que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las
reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción I, Párrafo
2do).
Comentarios:
La fracción I de este artículo es esencial en la filosofía del IETU y debe
ser leída de forma conjunta con la fracción I del artículo 6.
En el IETU las erogaciones deducibles, además de que se utilicen para

realizar los actos gravados en esta Ley, deben tener la misma naturaleza
de éstos, es decir, debe corresponder a la adquisición de bienes, de
servicios independientes o del uso o goce temporal de bienes y además,
por disposición de la fracción I del artículo 6, deben corresponder, en
principio, a actividades gravadas para el enajenante , el prestador de
34
servicio o el arrendador. Pero, como se verá al comentar la fracción I del
artículo 6, las erogaciones derivadas de actividades por las que “ el
proveedor” no deba pagar el IETU y que por lo tanto no son deducibles
para “el adquirente”, no son las exentas a que se refiere el artículo 4,
sino las excluidas del IETU que se encuentran en el artículo 3 y las que
no son objeto del impuesto por no derivar de alguno de los tres actos
gravados: dentro de las primeras se encuentran las regalías pagadas a
partes relacionadas sobre intangibles, los intereses por operaciones de
mutuo o financiamiento, y los intereses por operaciones con el sistema
financiero. Dentro de las segundas tenemos, el pago de servicios
personales subordinados. Aquí resalta la incongruencia que
apuntábamos al comentar el tratamiento del margen de intermediación
financiera del artículo 3, el cual es un ingreso neto gravables de los
integrantes del sistema financiero, que representa el ingreso por
servicios independientes prestados por ellos tanto a los depositantes
como a los acreditados, ingreso que no tiene su contraparte como
deducción para éstos, es decir, no se da esa especie de medida
extrajurídica de equidad que se ha dado en llamar simetría y que es
traída a colación en varios temas tratados por la propia Iniciativa y el
Dictamen.
Por los antes mencionado, la prohibición de deducir los sueldos y

prestaciones derivadas de la relación laboral según el segundo párrafo
de la fracción I de este artículo, es sólo un énfasis, ya que el concepto
queda excluido desde el primer párrafo de dicha fracción así como por
la fracción I del artículo 6°. Sólo cabe agregar que por la remisión al
artículo 110 de la LISR tampoco son deducibles los conceptos
asimilados a sueldos según las fracciones I a VII del artículo 110 de la
LISR.
Es importante subrayar que al ser deducible la adquisición de bienes en

general, queda excluida la deducción como gastos de las mercancías
(“inventarios”), los activos fijos (en general las “inversiones” en los
términos del la LISR) y los terrenos, ya que deriva de un acto gravado
por esta ley como lo es la enajenación, siempre y cuando se reúnan los
requisitos del artículo 6 que más adelante se comenta.
Erogaciones por Servicios Personales Subordinados No Deducibles en el IETU

Artículo 5, fracción I, segundo párrafo. No serán deducibles en los términos de esta
fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que su vez para la persona que
las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
Ingresos por la prestación de un servicios personal subordinado según el artículo 110 de

la LISR
Salarios y demás prestaciones que derivan de la relación laboral,

incluyendo la PTU y las prestaciones consecuencia de la terminación de
dicha relación (indemnización por despido, primas de antigüedad,
pensiones o jubilaciones, etc.)
Remuneraciones de empleados públicos.

Anticipos de cooperativas de producción, sociedades y asociaciones
35
civiles.
Honorarios a consejeros, comisarios, administradores y gerentes
generales.
Honorarios provenientes preponderantemente de un prestatario.
Honorarios por lo que el prestatario opte por pagar bajo este régimen.
Ingresos en acciones emitidas por el prestatario.
No se consideran ingresos en bienes:
Servicios de comedor y de comida proporcionados por el patrón.

Uso de bienes proporcionados por el patrón al trabajador para el
desempeño
De su trabajo y de acuerdo con la naturaleza de éste.
1.3.6.3 Contribuciones a Cargo del Contribuyentes
¾ Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con

excepción de los impuestos empresarial a tasa única, sobre la renta, y a
los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de
aquellas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse.
(Artículo 5 de la LIETU, Fracción II, Párrafo 1ro).
Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto

especial sobre producción y servicios, cuando el contribuyente no tenga
derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido
trasladados o que se hubiese pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los
términos de esta ley, así como las contribuciones a cargo de terceros
pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación, excepto
tratándose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de
seguridad social. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción II, Párrafo 2do).
También son deducibles las erogaciones por concepto de

aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la
explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un
servicio público sujeto a una concesión o permiso, según corresponda,
siempre que la erogación también sea deducible en los términos de la
ley de Impuesto sobre la Renta. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción II,
Párrafo 3ro).
36
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
(Art. 5 LIETU)
• Adquisición de • Que se utilicen para generar ingresos

bienes gravados por el IETU o
• Adquisición de Administración, producción,
servicios comercialización o distribución.
independientes • La adquisición de bienes es
• Para uso o goce a. Para: Inventarios o Activos Fijos
temporal de bienes b. Para: Proporcionarse en
Servicios Independientes
c. Para: Consumirse en procesos
de producción
d. Para realizar actividades
gravadas con IETU
• Contribuciones locales o federal a cargo
Excepto: • IETU
• ISR
• IDE
• IMSS
• INFONAVIT
• Impuestos trasladables por el contribuyente:
o IEPS o Si el IEPS y el ISAN

o ISAN se pagan, si deben deducirse.
o IVA o El IVA si no es acreditable si es deducible
¾
¾
¾ El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los
descuentos o bonificaciones que se hagan, así como los depósitos o
anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones
que les dieron origen hayan sido afectos al impuesto establecido en la
LIETU. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción III).
Comentarios:
Para un mejor entendimiento de lo dispuesto en los párrafos anteriores
nos permitimos ejemplificar aquellas operaciones que para efectos del
IETU son consideradas como Deducciones Autorizadas mediante el
análisis de sus registros contables.
Las operaciones que aparecen sombreadas son aquellas que

demuestran en qué momento existe afectación para efectos del IETU en
lo que se refiere a las deducciones autorizadas para este impuesto:
37
Operaciones de compra - venta personas morales
Venta
Clientes 115
Ventas 100 Ingreso Acum SI NO
Costo de Ventas
Costo de Ventas 50 Deducción Aut SI NO
Almacén 50
Cobranza
IVA Trasladado 15
Clientes 115
Devolución de Cobranza
Clientes (115)
IVA Trasladado (15)
Devolución sobre Venta No Pagada

Devolución sobre Ventas 100 Deducción Aut SI NO
Clientes (115)
Devolución sobre Venta Pagada

Devolución sobre Ventas 100 Deducción Aut NO SI
Clientes (115)
IVA Trasladado (15)
Clientes (115)
Bancos 115
Anticipo de Clientes
Bancos 115 Ingreso Acum SI SI
IVA Trasladado 15
38
Aplicación de Anticipo de Clientes
Clientes 115
IVA Trasladado (15)
IVA Trasladado 15 Ingreso Acum NO NO
Devolución de Anticipo de Clientes

IVA Trasladado (15)
Para efectos de ISR al final del año se restan los Anticipos de Clientes de Ejerc. Ant.

Provisión de Gastos
Almacén 100 Deducción Aut NO NO
IVA Pend Acred 15
Proveedores 115
Pago de Provisión
Proveedores 115
Devolución de Provisión
Proveedores (115)
IVA Pend Acreditable (15)
Devolución sobre Compra No Pagada
Devoluciones sobre Compras 100 Ingreso Acum NO NO

IVA Pend Acred (15)
Proveedores (115)
Devolución sobre Compra Pagada

IVA Pend Acred (15)
IVA Acred (15)
Proveedores (115)
Devoluciones sobre Compras 100
IVA Pend Acred (15)
Proveedores (115)
Anticipo a Proveedores
IVA Acreditable 15
39
Aplicación de Anticipo a Proveedores

Proveedores 115
Anticipo de Proveedores 100 Deducción Aut NO NO
IVA Acreditable 15
IVA Pend Acred 15
Devolución de Anticipo de Proveedores

Bancos 115 Ingresos Acum NO SI
1.3.6.4 Indemnizaciones y Penas Convencionales

¾ Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales,
siempre que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de
riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o
por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que
dio origen a la pena convencional, se ha originado por culpa imputable al
contribuyente. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción IV).
Comentarios:
Por lo que hace a la deducción de las indemnizaciones y penas
convencionales establecida en la fracción IV cabe aclarar que la
redacción de su texto es igual a la de la fracción VI del artículo 32 de la
LISR, y ambas redacciones excluyen la deducibilidad de las sanciones,
es decir, de las multas.
1.3.6.5 Creación o Incremento de Reservas Vinculadas

con Seguros de Vida o de Pensiones
¾ La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con

los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las
leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de seguros
autorizadas para la venta de los seguros antes mencionados, en
términos de lo previsto en las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley
General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, así como
la creación o incremento que dichas instituciones realicen de los fondos
de administración ligados a los seguros de vida. (Artículo 5 de la LIETU,
Fracción V, Párrafo 1ro).
1.3.6.6 Creación o Incremento de Reservas Especial y

otras Reservas
Las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de

pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, además de
efectuar la deducción prevista en el párrafo anterior podan deducir la
40
creación o incremento de la reserva matemática especial, así como de
las otras reservas previstas en la ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros, cuando cumplan con la condición
de que toda liberación sea destinada al fondo especial de los seguros de
pensiones, de conformidad con esta última Ley, en el cual el Gobierno
Federal participe como fideicomisario. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción
V, Párrafo 2do).
1.3.6.7 Creación o Incremento de Reservas Catastróficas

Tratándose de instituciones de seguros autorizadas para la venta de
seguros de terremoto y otros riesgos catastróficos a que se refiere la
fracción XIII del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y
Sociedades Mutualistas de Seguros, podrán deducir la creación o
incremento de reservas catastróficas en la parte que exceda a los
intereses reales. En el caso en que los intereses reales sean mayores a
la creación o incremento a dichas reservas, la parte que sea mayor será
ingreso afecto al impuesto previsto en esta ley. (Artículo 5 de la LIETU,
Fracción V, Párrafo 3ro).
1.3.6.8 Intereses Reales
Para los efectos del párrafo anterior, se consideran intereses reales el

monto en que los intereses devengados sobre los recursos afectos a
dicha reserva excedan al ajuste por inflación. El ajuste por inflación se
determinara multiplicando el saldo promedio que en el mes hayan tenido
los recursos afectos a la reserva, por el incremento que en el mismo mes
tenga el índice Nacional de Precios al Consumidor. El saldo promedio
mensual de los recursos afectos a la reserva se obtendrá dividiendo
entre dos la suma de los saldos de dichos recursos que se tenga el
ultimo día del mes inmediato anterior a aquel por el que se calcule el
ajuste y el ultimo día del mes por el que se calcule el ajuste, sin incluir en
este último caso los intereses que se devenguen a favor en dicho mes
sobre los recursos afectos a las reservas catastróficas. (Artículo 5 de la
LIETU, Fracción V, Párrafo 4to).
1.3.6.9 La Disminución de Reserva es Ingreso afecto al

IETU
Cuando se disminuyan las reservas a que se refiere esta fracción dicha
disminución se considerara ingreso afecto al pago del impuesto
empresarial a tasa única en el ejercicio en el que proceda la disminución.
Para determinar la disminución de las reservas, no se considerara la
liberación de reservas destinadas al fondo especial de los seguros de
pensiones a que se refiere el segundo párrafo de esta fracción. (Artículo
5 de la LIETU, Fracción V, Párrafo 5to).
41
Comentarios:
Respecto de las deducciones especiales de las instituciones de seguros
y fianzas establecidas en la fracción V de este artículo los comentarios
son los siguientes:
1. En los seguros de vida que cubran el riesgo de muerte u otorguen

rentas vitalicias o seguros de pensiones derivadas de las leyes de
seguridad social, se permite deducir la creación o incremento de la
reserva especial vinculada con dichos riesgos, ya que los recursos de
esta reserva contienen un componente de ahorro del asegurado y por lo
tanto no representan un ingreso para las aseguradoras.
2.Adicionalmente, en los seguros de pensiones se permite deducir la

creación o incremento de la reserva matemática especial así como de
las otras reservas previstas en la ley respectiva, cuando cumplan con la
condición de que toda liberación sea destinada al fondo especial de los
seguros de pensiones en el cual participe el Gobierno Federal como
fideicomisario.
Por otra parte, la Cámara de Diputados consideró necesario incentivar la

creación de reservas de riesgos catastróficos, por tratarse de seguros
que contribuyen al bienestar de la población, así como para prevenir el
riesgo de insolvencia para las instituciones que proporcionan coberturas
para dichos eventos, por lo cual se establece la deducción de la creación
o incremento de las reservas de riesgos catastróficos para los seguros
de terremoto y otros riesgos catastróficos, en el monto en que dicha
creación o incremento de reservas exceda a los intereses reales
devengados por los recursos afectados a dicha reserva, diferencia que
será ingreso gravable cuando los intereses reales sean mayores a dicha
creación o incremento de la reserva. Cuando disminuyan estas reservas,
la disminución será un ingreso gravable.
1.3.6.10 Pagos de Instituciones de Seguros y Fianzas

¾ Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por
las pólizas contratadas, así como las cantidades que paguen las
instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. (Artículo 5
de la LIETU, Fracción VI).
1.3.6.11 Premios Pagados en Efectivo
¾ Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen

loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase,
autorizados conforme a las leyes respectivas. (Artículo 5 de la LIETU,
Fracción VII).
42
1.3.6.12 Donativos
¾ Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y
límites establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción VIII).
Comentarios:
La fracción VIII permite la deducción de donativos no onerosos ni
remunerativos en los términos que se permite esta deducción en la
LISR; es decir, los donativos deducibles son los que no impongan
gravamen alguno al donatario y que no se hagan en atención a servicios
recibidos por el donante. Por otra parte, esta deducción queda limitada
de la misma forma en que se limitó en la LISR a partir de 2008: para
personas morales la deducción total por este concepto no puede
exceder del 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior (artículo 31
fracción I, LISR) y para personas físicas, del 7% de los ingresos
acumulables del año anterior (artículo 176 fracción III, LISR).
1.3.6.13 Perdidas por Créditos Incobrables de

Contribuyentes del Sistema Financiero
¾ Las perdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes a
que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 de la LIETU,
respecto de los servicios por los que devenguen intereses a favor,
siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31
fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los
efectos de este ultimo impuesto hayan optado por efectuar la deducción
a que se refiere el artículo 53 de la citada ley. (Artículo 5 de la LIETU,
Fracción IX, Párrafo 1ro).
1.3.6.14 Quitas, Condonaciones, Bonificaciones y

Descuentos sobre Cartera de Créditos
Así mismo será deducible para los contribuyentes a que se refiere el
párrafo anterior, el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por
los que devenguen intereses a su favor, así como el monto de las
pérdidas originadas por la venta que realicen de dicha cartera y por
aquellas perdidas que sufran en las daciones en pago. (Artículo 5 de la
LIETU, Fracción IX, Párrafo 2do).
Para efectos del párrafo anterior, se entiende por quitas condonaciones,

bonificaciones y descuentos, el monto perdonado del pago del crédito en
forma parcial o total. Así mismo, se considera que existe una perdida en
la venta de la cartera de créditos, cuando dicha venta se realice a un
valor inferior del saldo insoluto de los créditos, el cual se conforma por el
monto del crédito efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los
intereses devengados a favor que hayan sido reconocidos para efectos
43
del cálculo del margen de intermediación financiera, los cobros del
principal e intereses, así como por las quitas, condonaciones,
bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado. (Artículo
5 de la LIETU, Fracción IX, Párrafo 3ro).
Tratándose de perdidas por bienes recibidos en dación en pago, estas

se calcularan restando al saldo insoluto del crédito del que se trate, el
valor de mercado o de avaluó, según corresponda, del bien recibido
como dación en pago. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción IX, Párrafo 4to).
1.3.6.15 Reserva Preventivas Globales

En sustitución de la deducción prevista en los párrafos anteriores, las
instituciones de crédito podrán deducir el monto de las reservas
preventivas globales que se constituyan o se incrementen en los
términos del artículo 76 de la Ley de Instituciones de Crédito respecto de
los créditos calificados como de riesgo de tipo C, D y E de acuerdo a
reglas de carácter general emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y
de Valores, sin que en ningún caso la deducción exceda del 2.5% del
saldo promedio anual de la cartera de créditos total del ejercicio que
corresponda. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción IX, Párrafo 5to).
Una vez que las instituciones de crédito opten por lo establecido en el

párrafo anterior, no podrán variar dicha opción en los ejercicios
subsecuentes. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción IX, Párrafo 6to).
Cuando el saldo acumulado de las reservas preventivas globales

respecto de los créditos calificados como riesgo de tipo C, D y E que de
conformidad con las disposiciones fiscales o las que establezca la
Comisión Nacional Bancaria y de Valores, tengan las instituciones de
crédito al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, sea menor que el
saldo acumulado actualizado de las citadas reservas que se hubiera
tenido al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior, la diferencia se
considerará ingreso gravable en el ejercicio. El ingreso gravable se
actualizará por el periodo comprendido desde el último mes del ejercicio
inmediato anterior y hasta el último mes del ejercicio. (Artículo 5 de la
LIETU, Fracción IX, Párrafo 7mo).
Para el cálculo del ingreso gravable a que se refiere el párrafo anterior,

no se consideraran las disminuciones aplicadas contra las reservas por
castigos que ordene o autorice la Comisión Nacional Bancaria y de
Valores. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción IX, Antepenúltimo Párrafo).
El monto recuperado de los créditos cuya reserva hayan sido deducible

para efectos del impuesto empresarial a tasa única, se considerara
ingreso gravado para los efectos de ley en el ejercicio en que esto
ocurra, y hasta por el monto de la deducción efectuada, actualizada
conforme al séptimo párrafo de esta fracción, siempre que no haya sido
ingreso gravable previamente en los términos del citado séptimo párrafo.
(Artículo 5 de la LIETU, Fracción IX, Penúltimo Párrafo).
44
Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido
deducidas en los términos de los dos primeros párrafos de esta fracción,
la cantidad así recuperada será considerada como ingreso gravado para
los efectos de esta ley. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción IX, Último
Párrafo).
Comentarios:
Así mismo, como ya se comentó el analizar el artículo 3, el ingreso por el
margen de intermediación financiero se determina sobre la base de
devengado. Por esta razón, la fracción IX del artículo 5 establece para
estos contribuyentes la deducción de las pérdidas por incobrabilidad de
los créditos que originen ingresos por intereses devengados, cumpliendo
con los requisitos generales que para este tipo de pérdidas establece la
LISR en la fracción XVI de su artículo 31.También se les permite a estos
contribuyentes deducir las quitas, condonaciones, bonificaciones y
descuentos sobre la cartera crediticia que genere interese, así como la
pérdida por la venta de dicha cartera y las pérdidas por daciones en
pago. En el tercer y cuarto párrafos de la fracción IX que aquí se
comenta se definen los conceptos anteriormente referidos y se
establecen la forma de determinarlos.
Para la banca, el quinto párrafo de esta fracción establece la opción de

deducir, en lugar de los quebrantos anteriores, el monto de las reservas
preventivas globales que en dicho párrafo se mencionan, por
considerarse que el proceso por el que dichas reservas se constituyen
1.3.6.16 Pérdidas por Créditos Incobrables y Caso Fortuito

o Fuerza Mayor
Las perdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor,
deducibles en los términos de la ley del Impuesto sobre la Renta,
correspondientes a ingresos afectos al impuestos empresarial a tasa
única, de conformidad con las presunciones establecidas en los párrafos
segundo y tercero de la fracción IV del artículo 3 de esta Ley, hasta por
el monto del ingreso afecto al impuesto empresarial a tasa única.
(Artículo 5 de la LIETU, Fracción X, Primer Párrafo).
Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido

deducidas en los términos de la presente fracción, la cantidad así
recuperada será considerada como ingreso gravado para los efectos de
esta ley. (Artículo 5 de la LIETU, Fracción X, Segundo Párrafo).
45
1.3.7 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Las deducciones autorizadas deberán reunir los siguientes requisitos:
1.3.7.1 Erogaciones por actividades gravadas

¾ Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios
independientes o la obtención del uso o goce temporal de bienes por las
que el enajenante, el prestador del servicio independientemente o el
otorgante del uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el
impuesto empresarial a tasa única, así como cuando las operaciones
mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las
fracciones I, II, III, IV o VII del artículo 4 de la LIETU. Cuando las
erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país, las mismas
deberán corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el
país serian deducibles en los términos de esta ley. (Artículo 6 de la
LIETU, Fracción I).
Comentarios:
Al comentar la fracción I del artículo 5 hablamos ya de la naturaleza de
las deducciones en el IETU consistente en que deben corresponder a la
clase de actividades que grava este impuesto, es decir derivarse de
enajenación, prestación de servicios independientes y concesión del uso
o goce temporal de bienes por las que el enajenante, prestador del
servicio o quien concede al contribuyente el uso o goce temporal de
bienes deba pagar al IETU, y concluimos que la frase “deba pagar”
significa que no se trate de un acto excluido del IETU o que no sea
objeto del mismo. Distinguimos entonces dos clases de actos o
actividades, las actividades que son objeto del impuesto y las que no lo
son por no tratarse de ninguna de las tres actividades genéricas a que
se refiere al artículo 1°. Ahora, dentro de las actividades que son objeto
del impuesto distinguimos dos clases, las que generan ingresos exentos
conforme al artículo 4 y las que hemos llamado “excluidas” del
impuesto, las cuales son algo más que ingresos exentos porque sus
efectos no son reconocidos ni como ingresos ni como deducciones, que
son, como decíamos, las regalías sobre bienes intangibles entre partes
relacionadas, los intereses por operaciones de mutuo o financiamiento, y
los intereses por operaciones con el sistema financiero.
Se mencionó ya al comentar la fracción I del artículo 5 que dentro de las

erogaciones deducibles como gastos que provienen dé la actividad
genérica de enajenación, se encuentra la adquisición de mercancías; la
de los bienes que el artículo 38 de la LISR define como inversiones, que
son, genéricamente hablando, los activos fijos; y la de los terrenos. Es
decir, en el IETU no se deducen las mercancías por la vía costo de lo
vendido, los activos fijos o inversiones por la vía de la depreciación o
amortización, ni los terrenos como costo al venderse. Esta fracción I
contiene una regla fundamental para cuando los bienes son importados,
46
ya que se establece que en estos casos son deducibles porque
corresponden a operaciones (enajenación) que los serían si se
realizaran en el país. Desde luego, deberán reunir el requisito de la
fracción II que más adelante se comenta, que es el de ser estrictamente
indispensables para la realización de las actividades gravadas. Así, por
ejemplo, será deducible la erogación para adquirir un terreno si en él se
van a construir instalaciones necesarias para el contribuyente o si el
terreno mismo va a producir ingresos gravados en el IETU.
1.3.7.2 Estrictamente indispensables

¾ Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades a
que se refiere el artículo 1 de la LIETU por las que se deba pagar el
impuesto empresarial a tasa única. (Artículo 6 de la LIETU, Fracción II).
1.3.7.3 Efectivamente pagadas

¾ Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción,
incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos
con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que
el mismo haya sido cobrado. Igualmente se consideran efectivamente
pagados cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos
por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente
pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o
dación en pago. (Artículo 6 de la LIETU, Fracción III, Párrafo 1ro).
1.3.7.4 Suscripción de títulos de crédito

Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente,
diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la
contraprestación pactada. En estos casos se entenderá efectuado el
pago cuando este efectivamente se realice o cuando la obligación quede
satisfecha mediante cualquier otra forma de extinción. (Artículo 6 de la
LIETU, Fracción III, Párrafo 2do).
1.3.7.5 Pago a plazos

Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto
de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio
que corresponda. (Artículo 6 de la LIETU, Fracción III, Párrafo 3er).
Comentarios:
Una vez que la fracción I que aquí comentamos ha establecido como
principal requisito de las deducciones que “ el proveedor” deba pagar el
impuesto, permite la deducción de las operaciones realizadas
prácticamente con todos los sujetos exentos del artículo 4, salvo los
fondos de pensiones y jubilaciones del extranjero; de aquí nuestra
afirmación en el sentido de que las erogaciones que no podrán
deducirse por realizarse con personas no obligados al pago del
impuesto, son aquellas que hemos distinguido como actividades que no
47
son objeto del impuesto o que siéndolo en principio, no tienen efecto
alguno en él.
Respecto de las formas y momentos en que una erogación se considera

efectivamente pagada conforme a la fracción III, pareciera que no hay
regulación para los pagos hechos por medios distintos al cheque o
títulos de crédito, como serían entre los pagos en efectivo o mediante
traspaso entre cuentas; sin embargo debe considerarse que la fracción
IV remite a los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR.
1.3.7.6 Requisitos de deducibilidad establecidos en la

LISR
¾ Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la
Renta. No se considerara que cumplen con dichos requisitos las
erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó
la erogación ni aquellas cuya deducción proceda por un determinado por
ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las
efectué o en cantidades fijas con base en unidades de medida,
autorizadas mediante reglas, o resoluciones administrativas. (Artículo 6
de la LIETU, Fracción IV, Párrafo 1ro).
1.3.7.7. Erogaciones parcialmente deducibles

Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean
parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a
tasa única se consideran deducibles en la misma proporción o hasta el
límite que se establezca en la ley citada, según corresponda. (Artículo 6
de la LIETU, Fracción IV, Párrafo 2do).
Comentarios:
Por otra parte, en la mencionada fracción IV del artículo que se comenta,
se prohíben las siguientes formas o medios parta facilitar la
comprobación de las deducciones o incluso sustituirlas, que se
contemplan tanto en la propia LISR como en la RM o en resoluciones de
facilidades administrativas.
Forma de comprobar o determinar Ejemplos

la deducción en el ISR, prohibida
en el IETU.
Autofacturación Desperdicios industrializados
adquiridos por personas físicas sin
establecimiento fijo (capítulo 2.5 de
la RM)
48
Deducción en un porcentaje del Personas físicas arrendadoras de
total de ingresos o erogaciones inmuebles: 35 % de los ingresos
(art 142, LISR)
Autotransporte terrestre de carga

federal: 10 % de los ingresos
propios enterados el 16%
(resolución de facilidades
administrativas)
Sector agropecuario: 18% de los

ingresos, por concepto de mano de
obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentación de ganado
y gastos menores (resolución de
facilidades administrativas).
Cantidades fijas con base a Autotransporte terrestre de carga

unidades de medida. federal: cuotas fijas por tonelada
transportada dependiendo del tipo
de la carga (resolución de
facilidades administrativa)
Existen otros parámetros mediante los cuales las distintas resoluciones

administrativas autorizan cuotas de deducción sobre bases diferentes a
las arriba mencionada, como serían cuotas por día, cuotas por kilómetro
recorrido, etc., parámetros que literalmente no quedan excluidos con la
redacción de esta disposición de esta disposición, además de que
pareciera que en lugar de “unidades de medida” se quiso decir
“unidades de peso”.
La prohibición anterior es considerada en la Iniciativa como uno de los

pilares de la reforma al sistema impositivo que se supone es la LIETU,
ya que el no permitir la deducción de conceptos no comprobados con
documentación que reúne todos los requisitos fiscales, significará una
presión a la economía informal a través de quienes trabajan con este
sector, además de que se considera una de las virtudes de la tasa única,
la cual desarticula las negociaciones en función de las diferentes cargas
fiscales entre quién soporta la no deducibilidad y quién se beneficia del
incumplimiento. Así, la Iniciativa hace la siguiente exposición de motivos:
“.. Debe resaltarse que se incorpora el supuesto de no considerar que

cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con
comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación, ni aquéllas
cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los
ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en
cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante
reglas o resoluciones administrativas.
49
Lo anterior es así, ya que la contribución empresarial a tasa única tiene
un efecto de recuperación de la recaudación que se pierde en las partes
de la cadena productiva que operan en la informalidad, similar al que
ocurre en el impuesto al valor agregado. La razón de ello es que en la
contribución empresarial a tasa única no se tendrán tantas facilidades de
comprobación fiscal como en el impuesto sobre la renta. La contribución
empresarial a tasa única elimina las deducciones sin comprobantes
fiscales o con comprobantes que no reúnan todos los requisitos fiscales,
en los términos que se han expuesto con antelación.
Al no ser deducibles las erogaciones con comprobación fiscal deficiente,

los proveedores informales quedarán gravados indirectamente, al recibir
menores precios por sus bienes y servicios que los proveedores
formales, para compensar a los compradores por el hecho de que en la
contribución empresarial a tasa única no serán deducibles las
erogaciones por las que no se obtengan comprobantes con todos los
requisitos fiscales.
En este sentido, las retribuciones a los factores de la producción que se

realicen a los proveedores informales quedarán gravadas al no ser
deducibles las compras efectuadas a dichos proveedores. Esto es
factible por que la tasa de la contribución empresarial que se propone es
uniforme, con lo que se busca promover la incorporación a la formalidad
de todos los proveedores de los contribuyentes de la contribución
empresarial a tasa única. …”
Caso Practico 5
IETU Superior al ISR por Régimen Especial en el ISR (Personas Físicas del Sector
Agropecuario)
ISR IETU
Ventas 10,000 10,000
Ingresos exentos (1) 743 743
Ingresos Gravados 9,257 9,257
Deducciones:
Costo de Ventas 2,000 ‐
Adquisición de mercancías ‐ 2,000
Gastos comprobados con documentación 0 0
que reúne requisitos fiscales
Deducción "ciega" de gastos comprobados 1,800 ‐
con documentación que no reúne requisitos
fiscales (2)
Total de deducciones 3,800 2,000
Utilidad Fiscal Base
5,457.00 7,257.00
Tasa 19% 18% (3)
Impuesto Causado 1,037 1,270

Acreditamientos del art. 8:
50

1 Base Negativa 0 0
Impuesto después de acreditamiento 1,037 1,270
2A Crédito fiscal por sueldos y aportaciones de
seguridad social:
Sueldos gravados y aportaciones ‐ ‐
500 (x) .175
2B ISR efectivamente pagado ‐ ( 937) (1)
Impuesto a pagar o (Saldo a Favor) 1,037 333
Acreditamiento del IESPYS sobre consumo de ( 100) ‐
diesel
Impuesto antes de compensación 937 333
Compensación del IETU a favor ‐ ‐
contra ISR a cargo
Impuesto a pagar o (Saldo a Favor) 937 333

(1) Hasta 40 veces el AMG ( 109 ‐ XXVII LISR y 4 ‐ IV LIETU).
(2) Erogaciones por mano de obra de trabajadores del campo, alimentación de ganado y
gastos menores:
hasta 18% de los ingresos ( Resolución de Facilidades Administrativas); no deducibles
en el IETU, (art 6 ‐ IV).
(3) Reducción del 32.14% de la tarifa del art. 177 de la LISR (arts. 130 último párrafo y 81
penúltimo párrafo).
Para fines prácticos se consideró la tasa máxima del 28% la cual después de dicha
reducción resulta en una
tasa del 19%.
(4) De acuerdo con el quinto párrafo del artículo 8 de la LIETU el "ISR propio por
acreditar" es el efectiva mente pagado, y no se considera como efectivamente pagado
el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones ( con excepción del
acreditamiento del IDE) ni mediante compensación de otras contribuciones. Por lo
tanto no puede considerarse la tasa del ISR antes de la reducción (28%) ni el ISR
pagado con acreditamientos del IESPYS.

Con el IETU se pierde el beneficio de la "deducción ciega" por 1,800 y del
acreditamiento del IEPSYS por 100, y esa base adicional de 1,900 causa IETU al 17.5%
que son los 333 de costo adicional del IETU.

1.3.7.8 Importación de bienes

¾ Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan
introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los
requisitos para su legal estancia en el país de conformidad con las
disposiciones aduaneras aplicables. (Artículo 6 de la LIETU, Fracción V).
51
Comentarios:
Finalmente, respecto de la deducción de bienes importados, la Iniciativa
la condicionaba a que estuviera importados de forma definitiva, lo que en
el Dictamen se sustituyó por el requisito de la legal estancia en el país,
argumentándose que con ello “no se afectará a las importaciones
temporales o la introducción de bienes de procedencia extranjera que se
realice a través de cualquier esquema aduanero distinto a la importación
definitiva”.
1.3.8 CALCULO Y PAGO DEL IETU DEL EJERCICIO
El impuesto empresarial a tasa única se calculará por ejercicios y se pagará

mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en el
mismo plazo establecido para la presentación de la declaración anual del
impuesto sobre la renta. (Artículo 7 de la LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.8.1 Contribuyentes del régimen simplificado

Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, calcularán y, en su caso, pagarán por
cuenta de cada uno de sus integrantes, el impuesto empresarial a tasa única
que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en
esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre
la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales
en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente
con las obligaciones establecidas en esta Ley. (Artículo 7 de la LIETU, Párrafo
2do).
Comentarios:
El cálculo del IETU por ejercicio significa, de acuerdo con el artículo 11 del
CFF, por año de calendario.
Los contribuyentes del régimen simplificado son siempre personas morales, por
ejemplo los coordinados, las sociedades cooperativas de autotransporte
terrestre, las integradoras, las asociaciones rurales de interés colectivo, etc.
Dichas personas morales deberán pagar el IETU por cuenta de sus integrantes,
así como efectuar los pagos provisionales, como lo dispone el segundo párrafo
del artículo 9, salvo en casos como el de las personas físicas integrantes de
personas morales que realicen actividades de autotransporte terrestre de carga
o de pasajeros, en el que dichas personas físicas pueden optar por cumplir con
su obligación de forma individual.
1.3.8.2 Acreditamientos contra el IETU del ejercicio

Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a tasa
única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1 de
esta Ley, el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por
el monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que
se trate. (Artículo 8 de la LIETU, Párrafo 1ro).
52
Comentarios:
Este es otro artículo esencial en la filosofía del IETU ya que, como vimos en la
introducción, en este Impuesto la medida de la capacidad contributiva la da la
base en combinación con ciertos acreditamientos, fundamentalmente el crédito
fiscal por sueldos y aportaciones de seguridad social, al que nos referiremos en
adelante como “crédito por sueldos, prestaciones y aportaciones” y
abreviaremos como “CSA”.Al final detallamos en los cuadros B, C y D el orden
y la fórmula para determinar los acreditamientos que establece este artículo,
por lo que en estos comentarios apuntaremos los aspectos que consideramos
de relevancia.
El primer elemento que se tiene que determinar no está en este artículo, si no

en el artículo 11 que también se comentara más adelante, al cual
denominaremos “crédito fiscal por base negativa “y lo abreviaremos como
“CBN”, y es, como se verá, el equivalente a lo que en la LISR es la disminución
de pérdidas fiscales de los diez ejercicios anteriores, pero no como una
disminución de la base sino como un acreditamiento del impuesto por
recuperar a futuro que origina la base negativa – la LIETU no se refiere a
pérdidas – de un ejercicio: hay base negativa cuando las deducciones son
superiores a los ingresos. Por lo tanto, la base negativa en el IETU genera un
derecho de acreditamiento cuantificable que es un activo intangible.
Una vez que se ha determinado la base del impuesto como lo establece el

artículo 1° (ingresos gravados menos deducciones autorizadas) se determina el
impuesto a cargo aplicando la tasa del 17.5% (16.5 % en 2008 y 17% en 2009
conforme al Artículo Transitorio 4°). Contra este impuesto a cargo debe
hacerse el primer acreditamiento, que es el CBN, el cual se determina como se
indica en el cuadro B. Como puede observarse, el CBN puede aplicarse contra
el IETU de ejercicios futuros, incluso en pagos provisionales y contra el ISR a
pagar del propio ejercicio.
1.3.8.3 Acreditamiento por salarios y aportaciones de

seguridad social pagados
Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo anterior, se podrá
acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de
este artículo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del
ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El
resultado obtenido será el monto del impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley. (Artículo 8 de la
LIETU, Párrafo 2do).
Comentarios:
En el cuadro B se ilustran el procedimiento para determinar y actualizar el CBN
y las opciones para acreditarlo, que son las que acabamos de describir,
observando que cuando no se acredite en un ejercicio el CBN pudiendo
haberlo hecho, se perderá el derecho de aplicarlo en ejercicios posteriores,
como lo establece el sexto párrafo del artículo 11.
53
Una vez hecho el acreditamiento por la base negativa descrito en el primer
párrafo del artículo 8, se pasa al segundo acreditamiento del segundo párrafo,
que se refiere al crédito fiscal por sueldos y aportaciones de seguridad social
(CSA), y a una cantidad equivalente al ISR propio del ejercicio, donde por
propio debemos entender que no incluye el ISR retenido a terceros; el
acreditamiento de estos dos conceptos puede hacerse por cualquiera de los
dos o por los dos, y las cantidades acreditadas no podrán exceder del IETU,
por lo que debe tenerse en cuenta que en este segundo acreditamiento debe
acreditarse el CSA antes que el ISR del ejercicio, ya que cualquier remanente
del CSA se pierde, en tanto que el efecto del acreditamiento del ISR es el de
convertir el ISR pagado en el IETU.
El CSA se determina como se indica en el cuadro C e implica de que en lugar

de que se deduzca los sueldos y las prestaciones derivadas de la relación
laboral, dentro de las cuales se incluyen las aportaciones de seguridad social,
una vez determinado el impuesto aplicando la tasa a una base que no incluye
dichas deducciones, se acredite contra ese impuesto la cantidad que resulte de
multiplicar la tasa del impuesto por la suma de las aportaciones de seguridad
social y lo sueldos y prestaciones gravadas en el ISR. Es decir, el objetivo de
todo este mecanismo es que no resulte acreditamiento por las prestaciones
exentas en el ISR pagadas a los trabajadores y, en consecuencia, que se
pague el IETU sobre los conceptos que no paguen el ISR. En el cuadro F
mostramos las erogaciones por servicios personales subordinados que no son
deducibles en el IETU, que son las establecidas en el artículo 110 de la LISR.
Podemos pensar que todo hubiera sido más sencillo si en la LIETU se

estableciera como no deducibles únicamente los sueldos y prestaciones que no
causan el ISR; sin embargo el mecanismo elegido deriva de la filosofía del
IETU, y en este caso en específico dicha filosofía implicaba en la Iniciativa la
misma no deducibilidad de estas partidas pero acreditando contra el IETU a
cargo el ISR retenido sobre los sueldos y prestación, con lo que el ISR pagado
por los trabajadores se consideraba pago a cuenta del IETU a cargo del patrón,
lográndose así dos aspectos centrales de este impuesto, el de ser “un
gravamen mínimo respecto del impuesto sobre la renta total, es decir, el
impuesto sobre la renta propio y retenido”, y el gravar en el sujeto del impuesto
los flujos de efectivo hacia los factores de la producción. Así, decía la Iniciativa:
“… Es importante señalar que para la determinación del gravamen mínimo se

permite reconocer el impuesto sobre la renta que los contribuyentes hubiera
retenido a terceros y corresponda a erogaciones que por disposición expresa
de la Ley no son deducibles para los efectos de la contribución empresarial a
tasa única, pero que sí son deducibles para el impuesto sobre la renta. La
razón es que la contribución empresarial a tasa única es equivalente a gravar la
retribución a los factores de la producción en los sujetos que realizan dichos
pagos, por lo que es necesario que, para determinar la contribución
empresarial a tasa única a pagar, se considere la parte del impuesto sobre la
renta que se hubiera retenido a dichos factores…”
Sin embargo, la mecánica propuesta por el Ejecutivo tenía una consecuencia

indeseable, ya que afectaba a los patrones con trabajadores de sueldos bajos
54
porque tendrían poco o ningún ISR retenido a los trabajadores por acreditar
contra el IETU a cargo, por lo que el Dictamen modificó el sistema para dejarlo
en el híbrido actual del penúltimo párrafo de este artículo, donde la respuesta a
aquella pregunta acerca de si no hubiera sido mejor hacer no deducibles en el
IETU las aportaciones exentas en el ISR, parece ser que como quedó da la
apariencia de respetarse la filosofía de este impuesto.
Ahora bien, el hecho de tener base negativa puede ocasionar que no se

aplique el crédito fiscal por sueldos y aportaciones de seguridad social (“CSA”),
el cual procede “hasta por el monto” de la diferencia que resulte después del
acreditamiento del CBN. Esta misma consecuencia se dará cuando el monto de
los sueldos y prestaciones gravadas más las aportaciones de seguridad social
sea superior a la base del IETU, ya que se perderá CSA por el excedente, Y en
el caso de que esto sucede por la aplicación del CBN no puede pensarse en no
acreditarlo para poder incrementar el acreditamiento del CSA ya que, como
vimos, el CBN no acreditado pudiendo haberlo hecho también se pierde.
1.3.8.4 Acreditamiento de pagos provisionales del ejercicio

Contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo, se podrán
acreditar los pagos provisionales a que se refiere el artículo 10 de esta Ley
efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio. (Artículo 8 de la
LIETU, Párrafo 3er).
1.3.8.5 Compensación contra ISR del ejercicio
Cuando no sea posible acreditar, en los términos del párrafo anterior, total o
parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto
empresarial a tasa única, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no
acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En
caso de existir un remanente a favor del contribuyente después de efectuar la
compensación a que se refiere este párrafo, se podrá solicitar su devolución.
(Artículo 8 de la LIETU, Párrafo 4to).
Comentarios:
Así, una vez hechos los acreditamientos del segundo párrafo de este artículo
se hacen los del tercer párrafo o “tercer acreditamiento”, que es el de los pagos
provisionales del IETU efectivamente pagados. Este acreditamientos se ilustra
en el cuadro D en el que puede observarse que si resulta una cantidad positiva
ésta será el IETU a Pagar, y si resulta un saldo a favor puede compensarse
contra el ISR del ejercicio, y solo en caso de que exista un remanente después
de esta compensación podrá solicitarse la devolución, y es importante
mencionar que no se dice que este saldo a favor puede compensarse contra el
saldo a pagar en otros impuestos federales es decir la “compensación
universal” del artículo 23 del CFF. En nuestra opinión no es posible hacer la
compensación ya que el cuarto párrafo de este articulo indica claramente que
“se podrá solicitar la devolución”, redacción diferente, por ejemplo, a la del
primer párrafo del artículo 6 de LIVA que establece la posibilidad de solicitar la
devolución del saldo a favor en este impuesto “o llevar a cabo su
compensación contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del
55
Código Fiscal de la Federación”. Nuestra opinión se basa en que el CFF es de
aplicación supletoria donde la ley fiscal es omisa, como sucede con la LISR en
este mismo tema de saldos a favor; es decir, no es indispensable que la ley
particular remita al artículo 23 del CFF como lo hace la LIVA pero, por el
contrario, no es aplicable el CFF donde la ley particular establece reglas, como
en el presente caso.
1.3.8.6 ISR propio acreditable

El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo,
será el efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que
se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los
términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del
impuesto a los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado
mediante compensación en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación. (Artículo 8 de la LIETU, Párrafo 5to).
Comentarios:
Otro de los objetivos esenciales de este nuevo impuesto es el de anular en el
IETU el efecto de acreditamiento especiales, reducciones o tasas
preferenciales en el ISR, lo cual se logra con lo dispuesto en el séptimo párrafo
de este artículo al establecer que el ISR que se acredita contra el IETU para
lograr así que se pague el mayor de ambos, no se considera efectivamente
pagado, y por lo tanto no es acreditable contra el IETU, cuando se haya
cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las
disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del IDE.
Evidentemente esta disposición nulifica en el IETU dichos tratamientos
especiales en el ISR, como podemos observaren el caso práctico 5 relativo a
una persona física del sector agropecuario. Tampoco será acreditable el ISR
pagado mediante compensación de otras contribuciones.
1.3.8.7 ISR pagado por dividendos o utilidades distribuidas

También se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se
refiere este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya
efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa
única. (Artículo 8 de la LIETU, Párrafo 6to).
Comentarios:
Por otra parte, este artículo permite a las personas morales que paguen ISR
sobre dividendos no provenientes de CUFIN en los término del artículo 11 de la
LISR, acreditarlo contra el IETU, disposición que resuelve en este impuesto un
grave defecto que tenían el sistema de complementariedad entre la ISR y la IA,
el cual impedía considerar en la comparación entre ambos el impuesto sobre
dividendos, desnaturalizando lo que en la filosofía del ISR son dos momentos
del pago de un mismo impuesto: el impuesto corporativos y el impuesto sobre
dividendos, que es también un ISR a cargo de quien paga los dividendos.
Ahora bien, dado que el artículo 11 de la LISR contempla el acreditamiento del
56
ISR pagado sobre dividendos contra el ISR corporativo del ejercicio en el que
se pague aquél y contra el ISR corporativo del ejercicio en el que se pague
aquél y contra el de los dos ejercicios siguientes, el Artículo Transitorio 17°
permite considerar como ISR propio por acreditar contra el IETU dentro del
acreditamiento del segundo párrafo antes descrito, el ISR sobre dividendos
efectivamente pagado en 2006 y 2007 que no se hayan acreditado contra el
ISR corporativo.
1.3.8.8 ISR propio pagado en el extranjero

En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero gravado por el impuesto empresarial a tasa única, también se
considerará impuesto sobre la renta propio el pagado en el extranjero respecto
de dichos ingresos. El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no
podrá ser superior al monto del impuesto sobre la renta acreditable en los
términos del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin que en ningún
caso exceda del monto que resulte de aplicar al resultado a que se refiere el
último párrafo del artículo 1 de esta Ley correspondiente a las operaciones
realizadas en el extranjero la tasa establecida en el citado artículo 1. (Artículo 8
de la LIETU, Párrafo 7mo).
1.3.8.9 Persona Física que perciban ingresos por salarios
Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artículo, las personas
físicas que estén obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única y
además perciban ingresos a los que se refiere el Capítulo I del Título IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto sobre la renta
propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para
efectos del impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin
considerar los percibidos en los términos del Capítulo I, del Título IV de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos
acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. (Artículo 8 de la LIETU,
Antepenúltimo Párrafo).
1.3.8.10 Acreditamiento por salarios y aportaciones de

seguridad social pagados
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los
conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan
de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que
paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el
mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este
párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo.
(Artículo 8 de la LIETU, Penúltimo Párrafo).
57
Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los
contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se
refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de
trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus
trabajadores. (Artículo 8 de la LIETU, Último Párrafo).
Cuadro B Acreditamientos del Artículo 8 en el Cálculo Primer Acreditamiento

Anual
Primer párrafo del Artículo 8, Crédito por Base Negativa
Punto de Partida IETU del Ejercicio
Primer Acreditamiento Crédito Fiscal por Base Negativa
( 1 ) Ingresos Gravados
Menos
( 2 ) Deducciones Autorizadas
Igual
( 3 ) Base del Crédito Fiscal cuando ( 2 ) > ( 1 )
Por
( 4 ) Tasa ( 17.5 % )
Igual
( 5 ) Crédito Fiscal por Base Negativa
Actualizaciones
Primera Actualización
Del Último mes de la primera mitad del ejercicio al último mes del mismo
Ejercicio.
Segunda Actualización (Al Acreditarlo en Ejercicios Posteriores).
Crédito Fiscal Actualizado de Ejercicios Anteriores Pendiente de Acreditar:
Desde la Última Actualización hasta el último mes de la primera mitad del
Ejercicio en que se acredite.
Acreditable contra:
ISR ISR del Ejercicio ( No pagos provisionales de ISR)
IETU IETU del Ejercicio y de Pagos Provisionales de los diez ejercicios

Siguientes.
Cuadro C Acreditamientos del Artículo 8 Segundo Acreditamiento

en el Cálculo Anual
Segundo Párrafo del Artículo 8, Crédito sobre Sueldos y Aportaciones de Seguridad Social
Punto de Partida IETU del ejercicio después del Acreditamiento Fiscal por Base
Negativa
Menos
Segundo Acreditamiento Crédito Fiscal por sueldos y ISR del Ejercicio
salarios y aportaciones de
seguridad social (Penúltimo
Párrafo del Art. 8 )
Salarios y prestaciones El efectivamente pagado, sin

derivadas de la relación laboral o acreditamientos, reducciones o
su terminación, incluyendo PTU compensaciones de saldos a
e ingresos asimilados a salarios, favor de otras contribuciones
Gravados en el ISR para los (quinto párrafo del artículo 8)
trabajadores (Art. 110 LISR)
Mas
Aportaciones de Seguridad
Social a Cargo del Empleador
pagadas en México ( art. 2 – II
CFF)
Por 0.175 (Art. Transitorio 4: 0.165
en 2008, 0.170 en 2009)
Igual
IETU a Cargo
58
No puede ser una cifra negativa,
es decir, el segundo
acreditamiento es hasta por el
monto del IETU del ejercicio
después del primer
acreditamiento.
Cuadro D Acreditamientos del Artículo 8 Tercer Acreditamiento

en el Cálculo Anual
Tercer Párrafo del Artículo 8, Acreditamiento de Pagos Provisionales de IETU
Punto de Partida IETU a cargo ( Del segundo párrafo del artículo 8)
Tercer Acreditamiento Pagos Provisionales del Ejercicio efectivamente pagado ( art.
10)
Igual
Cantidad Positiva Cantidad negativa
IETU a Pagar IETU a favor
Compensable contra ISR propio

del Ejercicio
Remanente
Saldo a favor a solicitar en

devolución ( No compensable
“compensación universal”)
1.3.9 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES DE IETU
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del

impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la
presentación de la declaración de los pagos provisionales del impuesto sobre la
renta. (Artículo 9 de la LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.9.1 Contribuyentes del Régimen Simplificado

Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de
la Ley del Impuesto sobre la Renta calcularán y, en su caso, enterarán por
cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto
empresarial a tasa única que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al
efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la
Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con
sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante
deberá calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los
términos de esta Ley. (Artículo 9 de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.9.2 Determinación del Pago Provisional

El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos
percibidos a que se refiere esta Ley en el periodo comprendido desde el inicio
del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago, las
deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. (Artículo 9 de la
LIETU, Párrafo 3er).
59
Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tasa
establecida en el artículo 1 de esta Ley. (Artículo 9 de la LIETU, Párrafo 4to).
1.3.9.3. Fideicomisos para la Adquisición o Construcción de

Inmuebles
Los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta no tendrán la obligación de efectuar los pagos provisionales a que se
refiere este artículo. (Artículo 9 de la LIETU, Párrafo 5to).
Comentarios:
Los pagos provisionales del IETU son mensuales y se calculan sobre la base
real de cada mes; es decir, no hay en este caso un procedimiento como el del
ISR para determinar los pagos provisionales con base a una utilidad estimada
en función del coeficiente de utilidad del ejercicio anterior.
Ya mencionamos en los comentarios al artículo 3 relativos al cálculo del

impuesto sobre la base de flujo de efectivo, los problemas que origina la
combinación de un impuesto con cálculo mensual de la base real que por otro
lado es diferente a la base de devengado que se utiliza para fines contables y
del ISR, y veíamos al comentar al artículo 1° las complicaciones adicionales
derivadas de conceptos específicos que tienen un tratamiento diferente en el
ISR y en el IETU, los que han implicado una serie de adecuaciones contables
que más adelante ilustraremos en el cuadro A. Estos problemas se potencian
por la necesidad de determinar los pagos provisionales mensuales conforme a
la base real.
Por otra parte, no hay regla similar a las de la fracción I del artículo 15 de la
LISR par a personas morales y el sexto párrafo del artículo 106 para personas
físicas, respecto de la no acumulación de los ingresos provenientes de fuente
de riqueza en el extranjero para efectos de pagos provisionales, así como
tampoco la hay en el artículo 10 para acreditar como ISR propio el que se haya
retenido en el extranjero sobre dichos ingresos, lo que originará una doble
carga con efectos financieros para los contribuyentes.
1.3.10 ACREDITAMIENTOS CONTRA EL PAGO PROVISIONAL

DE IETU
1.3.10.1 Acreditamiento por Deducciones Mayores a los

Ingresos
Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional calculado en los
términos del artículo 9 de esta Ley el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11
de la misma. (Artículo 10 de la LIETU, Párrafo 1ro).
El acreditamiento a que se refiere el párrafo anterior se realizará en los pagos

provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional que
60
corresponda, sin perjuicio de efectuar el acreditamiento a que se refiere el
artículo 11 de esta Ley contra el impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio. (Artículo 10 de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.10.2 Acreditamiento por Salarios y Aportaciones de

Seguridad Social Pagados y Pago Provisional de ISR
Propio
Contra la diferencia que se obtenga en los términos del primer párrafo de este
artículo, se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos del
penúltimo párrafo de este artículo y una cantidad equivalente al monto del pago
provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondientes al mismo
periodo del pago provisional del impuesto empresarial a tasa única, hasta por el
monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el pago provisional del
impuesto empresarial a tasa única a cargo del contribuyente. (Artículo 10 de la
LIETU, Párrafo 3ro).
1.3.10.3 Acreditamiento de Pagos Provisionales Efectivamente

Pagados
Contra el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única calculado en
los términos del párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales
del citado impuesto del mismo ejercicio efectivamente pagados con
anterioridad. El impuesto que resulte después de efectuar los acreditamientos a
que se refiere este párrafo, será el pago provisional del impuesto empresarial a
tasa única a pagar conforme a esta Ley. (Artículo 10 de la LIETU, Párrafo 4to).
1.3.10.4 Pago Provisional del ISR Propio por Acreditar
El pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se
refiere este artículo, será el efectivamente pagado, en los términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, así como el que le hubieren efectivamente
retenido como pago provisional en los términos de las disposiciones fiscales.
No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se
hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en los
términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del
impuesto a los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado
mediante compensación en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la
Federación. (Artículo 10 de la LIETU, Párrafo 5to).
1.3.10.5 Acreditamiento por Salarios y Aportaciones de

Seguridad Social Pagados
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los
conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los ingresos
61
gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el
citado Capítulo I en el mismo periodo, por el factor de 0.175. El acreditamiento
a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del tercer
párrafo de este artículo. (Artículo 10 de la LIETU, Párrafo 6to).
Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los

contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se
refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de
trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a los
trabajadores. (Artículo 10 de la LIETU, Último Párrafo).
Comentarios:
Este artículo establece el procedimiento para determinar los pagos
provisionales mensuales, que es esencialmente el mismo ya comentado en el
artículo 8 en lo que respecta a los diversos acreditamientos. Respecto a los
pagos provisionales de IETU podemos hacer las siguientes observaciones:
1. No existe saldo a favor en los pagos provisionales mensuales, por lo que

no hay compensación contra los pagos provisionales del ISR, como la
hay en el cálculo anual.
2. Como parte del segundo acreditamiento (ISR propio contra el IETU) se

incluirá el ISR retenido al contribuyente, lo que es aplicable para las
personas físicas. En nuestra opinión el acreditamiento del ISR retenido
en el extranjero que comentó en el artículo 9 no cabe aquí por no
tratarse de un ISR “efectivamente retenido como pago provisional”.
3. No se acreditarán los pagos provisionales del ISR efectuados mediante

reducciones o acreditamientos, salvo el IDE, ni los pagados con
compensación de otras contribuciones.
Cuadro E Calculo de Pagos

Provisionales
1. Monto del pago provisional mensual (art. 9)
Ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio hasta el último
Día del mes al que corresponde el pago
Menos
Deducciones autorizadas del mismo periodo
Igual
Base de los pagos provisionales
Por
Tasa del artículo 1°
Igual
Pago Provisional del Periodo
2. Acreditamiento en los pagos provisionales ( art. 10)
Punto de Partida Pago Provisional del Periodo

Menos
Primer Acreditamiento Base negativa del ejercicios anteriores pendiente de acreditar
Igual
IETU del periodo después del primer acreditamiento
Menos
Segundo Acreditamiento Crédito fiscal por sueldos y Pagos provisionales del ISR
62
salarios y aportaciones de del período
seguridad social
Los pagos provisionales del ISR

que se acreditan contra los
pagos provisionales del IETU
incluyen el ISR que le haya sido
retenido al contribuyente, y al
igual que en el cálculo anual, los
Pagos provisionales del ISR que
se acreditan no incluyen los
pagados con reducciones o
acreditamientos, salvo el IDE, ni
los pagados con compensación
de otras contribuciones.
Igual
IETU a cargo en el pago provisional
No puede ser una cifra negativa

Menos
Pagos Provisionales anteriores efectivamente pagados
Igual
Cantidad Positiva Cantidad Negativa
IETU a pagar en el pago No se efectúa pago provisional

provisional del mes.
No hay “IETU a favor” en pagos

provisionales, por lo tanto no hay
compensación contra los pagos
provisionales del ISR
1.3.11 CREDITO FISCAL POR DEDUCCIONES MAYORES A LOS

INGRESOS
Cuando el monto de las deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los
ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes
tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa
establecida en el artículo 1 de la misma a la diferencia entre las deducciones
autorizadas por esta Ley y los ingresos percibidos en el ejercicio. (Artículo 11
de la LIETU, Párrafo 1ro).
El crédito fiscal que se determine en los términos del párrafo anterior se podrá
acreditar por el contribuyente contra el impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio en los términos del artículo 8 de esta Ley, así como contra los pagos
provisionales en los términos del artículo 10 de la misma, en los diez ejercicios
siguientes hasta agotarlo. Tratándose de contribuyentes que cuenten con
concesión para la explotación de bienes del dominio público o la prestación de
un servicio público, el plazo será igual al de la concesión otorgada. (Artículo 11
de la LIETU, Párrafo 2do).
El monto del crédito fiscal a que se refiere este artículo podrá acreditarse por el
contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el
que se generó el crédito. El monto del crédito fiscal que se hubiera acreditado
contra el impuesto sobre la renta en los términos de este párrafo, ya no podrá
63
acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa única y la aplicación del
mismo no dará derecho a devolución alguna. (Artículo 11 de la LIETU, Párrafo
3ro).
Para los efectos de este artículo, el monto del crédito fiscal determinado en un
ejercicio se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el último mes de la primera
mitad del ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal y hasta el último mes
del mismo ejercicio. La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya
actualizado pendiente de acreditar en los términos de los párrafos segundo y
tercero de este artículo se actualizará multiplicándolo por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que
se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se acreditará. (Artículo 11 de la LIETU, Párrafo 4to).
Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del
ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal se considerará como último
mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que
corresponda la mitad del ejercicio. (Artículo 11 de la LIETU, Párrafo 5to).
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal a que se

refiere este artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en
los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo
acreditado. (Artículo 11 de la LIETU, Párrafo 6to).
El derecho al acreditamiento previsto en este artículo es personal del

contribuyente y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia
de fusión. (Artículo 11 de la LIETU, Antepenúltimo Párrafo).
En el caso de escisión de sociedades, el acreditamiento se podrá dividir entre

las sociedades escindente y las escindidas en la proporción en la que se divida
la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar
relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta
realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando
la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades
empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo se
deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad
preponderante. (Artículo 11 de la LIETU, Penúltimo Párrafo).
El crédito fiscal a que se refiere este artículo se aplicará sin perjuicio del saldo
a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio
fiscal de que se trate. (Artículo 11 de la LIETU, Último Párrafo).
Comentario:
Se comentó ya en el artículo 8 el crédito fiscal por deducciones mayores a los
ingresos, que hemos llamado crédito por base negativa, cuya fórmula de
determinación se detalla en el cuadro B a lo anterior agregaremos los
siguientes comentarios:
64
1. El CBN, actualizado en dos etapas que se detallan en el cuadro B se
acredita contra pagos provisionales y el pago anual del IETU en los diez
ejercicios siguientes hasta agotarlo, pudiendo acreditarse también
contra el ISR causado en el ejercicio en que se obtienen la base
negativa en el IETU.
2. En los casos de concesión para la explotación de bienes del dominio

público o la presentación de un servicio público, el plazo para acreditar
el CBN será igual al de la concesión otorgada.
3. El CBN puede originarse saldo a favor en el IETU derivado del exceso

de pagos provisionales, aun cuando puede aplicarse desde los propios
pagos provisionales como ya se comentó.
La razón de que el BCN pueda acreditarse contra el ISR causado en el

ejercicio reside en el hecho de que una utilidad fiscal en el ISR puede
convertirse en una base negativa en el IETU resultante de la deducción
inmediata en este impuesto de las inversiones (activos fijos) e inventarios, con
lo cual se permite dar efectos inmediatos en el ISR a proyectos de inversión
que rendirán frutos a futuro.
Caso Practico 5
Aplicación del Crédito Fiscal por Base Negativa ( "CBN")
ISR IETU
Ventas 10,000 10,000
Costo de Ventas ( 4,000) ‐
Adquisición de mercancías ‐ ( 4,000)
Inversiones (activos fijos) ‐ ( 7,000)
Gastos:
Aportaciones de seguridad social ( 400)
Sueldos y prestaciones:
Gravados ( 1,600) ‐
Exentos ( 500) ‐
Utilidad Base
Fiscal
3,500.00 ( 1,000.00)
Perdidas Fiscales de ejercicios anteriores 0 ‐
Resultado
Fiscal
3,500 ( 1,000)
Tasa 28% 18%
Impuesto Causado 980 ( 175)


1 Base Negativa ( 175) 0
65
Impuesto después de acreditamiento 805 ‐
2A Crédito fiscal por sueldos y aportaciones de
seguridad social:
Sueldos gravados y aportaciones ‐ ‐
2000 (x) .175 = 350
2B ISR efectivamente pagado ‐ ‐
Impuesto a pagar o (Saldo a Favor) 805 ‐
3 Pagos Provisionales ‐ ‐
Impuesto antes de compensación 805 ‐
Compensación del IETU a favor ‐ ‐
contra ISR a cargo
Impuesto a pagar o (Saldo a Favor) 805 ‐

(1) No resultó IETU a pagar por haber base negativa, la cual redujo el ISR a
pagar. Se pierde el crédito sobre sueldos de 350 porque el segundo
acreditamiento es "hasta por el monto" de la diferencia que resulta después
del primer acreditamiento.
1.3.12 ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POR LAS SOCIEDADES QUE CONSOLIDAN
FISCALMENTE
1.3.12.1 Disposiciones aplicables a Sociedades que Consoliden

Las sociedades controladas y la controladora que determinen su resultado
fiscal consolidado, de conformidad con el Capítulo VI del Título II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, estarán a lo dispuesto en las demás disposiciones de
esta Ley, salvo que expresamente se señale un tratamiento distinto en esta
Sección. (Artículo 12 de la LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.12.2 Pago del IETU y Presentación de Declaración

Las sociedades controladas y la controladora pagarán el impuesto empresarial
a tasa única del ejercicio que individualmente les corresponda mediante
declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo
establecido para la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la
renta. (Artículo 12 de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.12.3 ISR Propio Acreditable de Sociedades que Consoliden

Para los efectos del quinto párrafo del artículo 8 de esta Ley, las sociedades
controladas y la controladora considerarán como impuesto sobre la renta propio
del ejercicio, el impuesto sobre la renta que entregaron a la sociedad
controladora, mismo que se considerará como efectivamente pagado en los
66
términos del citado artículo 8 de esta Ley. (Artículo 13 de la LIETU, Párrafo
1ro).
1.3.12.4 ISR Entregado por Sociedades que Consoliden

Para los efectos de esta Sección, se considera como impuesto sobre la renta
entregado por la sociedad controladora el impuesto sobre la renta que le
hubiera correspondido enterar, tanto en pagos provisionales como en el
ejercicio, según se trate, de no haber determinado su resultado fiscal
consolidado, y que hubiera pagado efectivamente, en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, ante las oficinas autorizadas. Así mismo, el impuesto
sobre la renta entregado por las sociedades controladas es el que le entregan a
la sociedad controladora en los términos de las fracciones I y II del artículo 76
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. (Artículo 13 de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.12.5 ISR Propio de Sociedades Controladas

Las sociedades controladas también considerarán como impuesto sobre la
renta propio para los efectos del quinto párrafo del artículo 8 de esta Ley,
además del impuesto sobre la renta a que se refiere el primer párrafo de este
artículo, el impuesto sobre la renta que hayan enterado ante las oficinas
autorizadas, conforme a lo señalado en la fracción I del artículo 76 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. (Artículo 13 de la LIETU, Párrafo 3ro).
1.3.12.6 Pago Provisional de ISR Propio de Sociedades que
Consoliden
Para los efectos del quinto párrafo del artículo 10 de esta Ley, las sociedades
controladas y la controladora considerarán como pago provisional del impuesto
sobre la renta propio, los pagos provisionales del impuesto sobre la renta
entregados a la sociedad controladora por las sociedades controladas y por la
controladora en lo individual, según corresponda. (Artículo 14 de la LIETU,
Párrafo 1ro).
Las sociedades controladas también considerarán, para los efectos del quinto
párrafo del artículo 10 de esta Ley, como pago provisional del impuesto sobre
la renta propio el impuesto sobre la renta que hayan enterado ante las oficinas
autorizadas, conforme a lo señalado en la fracción II del artículo 76 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. (Artículo 14 de la LIETU, Párrafo 2do).
Comentarios:
Los dos efectos fundamentales de la consolidación en el ISR son los de pagar
este impuesto en la declaración de consolidación que presenta la sociedad
controladora, sobre un resultado fiscal consolidado que elimina las utilidades y
pérdidas por operaciones realizadas entre empresa del grupo, y permite
deducir las pérdidas que sufren las empresas del grupo contra las utilidades de
las demás: Cada sociedad en lo individual presenta su declaración en el ISR y
el impuesto resultante lo entrega a la controladora y al fisco; a la primera le
entrega el porcentaje del impuesto que equivale al porcentaje de su capital que
es propiedad de la controladora, y la otra parte se entera al fisco. La
controladora presenta en marzo su declaración individual y en abril la
67
declaración del resultado fiscal consolidado, en la cual calcula los efectos
fiscales de las eliminaciones arriba indicadas y entera al fisco el impuesto
consolidado, el cual, si nos circunscribimos para facilidad de la explicación al
efecto de la deducción de las pérdidas de unas controladas contra las
utilidades de las otras, sería menor a la suma de los impuestos individuales. Es
decir, se trata de una ficción de la ley en la que existe por un lado una
“suprasociedad” integrada por los resultados netos de todas las empresas del
grupo tomados en el porcentaje de tenencia del capital del cada una por la
controladora, y por otro lado una serie de sociedades individuales que pagan el
impuesto por el porcentaje que no es propiedad de la controladora, lo que se
conoce como interés minoritario.
De tal forma, el efecto de la consolidación fiscal es que la controladora

disminuye las pérdidas fiscales de unas controladoras contra utilidades de las
otras, en el mismo ejercicio en que obtienen. En virtud de que de forma
individual la controlada que sufre una pérdida fiscal la disminuye de su utilidad
fiscal de los diez ejercicio siguientes, y paga el ISR sobre el resultado fiscal, la
controladora en la declaración de consolidación sumará en la determinación de
la utilidad consolidada de los ejercicios siguientes la utilidad fiscal y no el
resultado fiscal, con lo cual no dará efectos a la disminución de pérdidas de
ejercicios anteriores que hicieron las controladas porque ya se disminuyeron en
el resultado fiscal consolidado en el ejercicio en que se obtuvieron; de aquí que
la ventaja fundamental de la consolidación es un diferimiento en el pago del
ISR al adelantar la disminución de pérdidas fiscales.
En el IETU, las sociedades controladas y la controladora presentan su

declaración de forma individual, al igual que en el ISR, pero no existe aquí
declaración de consolidación, por lo que no se elimina los efectos de las
utilidades o pérdidas derivadas de operaciones entre empresas del grupo, ni se
da efecto a la base negativa de unas en el IETU de las otras. De existir en este
impuesto la ventaja de disminuir “perdidas” de unas sociedades contra
“utilidades” de otras, necesariamente tendría que funcionar a base de un
sistema de acreditamiento consolidado de las bases negativas.
En el caso práctico 7 presentamos un ejemplo muy simple en el que existen

una sociedad controladora y dos sociedades controladas, una de las cuales
obtiene pérdidas fiscales en el año 1 que disminuye contra la utilidad fiscal del
año 2, en tanto que la controladora hace en el año 1 la disminución de esa
pérdida contra la utilidad de la otra sociedad al determinar el resultado fiscal
consolidado. Como además suponemos para mayor facilidad bases iguales en
el ISR y el IETU, el único caso en el que podrá resultar un IETU a pagar es en
el año 2 cuando la controlada “B” disminuyó para efectos del ISR su pérdida
fiscal del año 1, caso en el que la base del ISR ( resultado fiscal) es menor a la
del IETU, y lo es en medida tal que el 17.5% de la base del IETU es superior al
28 % de la base del ISR, con lo cual resulta en principio un IETU a pagar en las
sociedades que disminuyó pérdidas de ejercicio anteriores, equivalente al
10.5% de la pérdida disminuida para efectos del ISR, porcentaje que es el
diferencial en las tasas de ambos impuestos (28 % - 17.5% ).
68
Así, podemos ver, primero, que el excedente de los recursos que recibe la
controladora en el año 1 por el ISR individual que le entrega las controladas, es
la misma cantidad que tiene que destinar en el año 2 al pago del ISR al
revertirse el efecto de la disminución de las perdidas fiscales de las
controladas, y , segundo que en el IETU la pérdida fiscal disminuida al
determinar el ISR tiene el mismo efecto con consolidación y sin ella, que es el
generar un IETU a cargo, el cual , sin embargo, se elimina al aplicar el crédito
del primer párrafo del artículo 8 de la LIETU, es decir, el crédito fiscal por base
negativa. Así, concluimos que el IETU, es decir, el crédito fiscal por base
negativa. Así, concluimos que el IETU no tiene efecto en la consolidación en
tanto que la sociedad controladora acredita como ISR propio no el realmente
pagado sino el que hubiera pagado de no haber consolidación, con lo que la
sección II del Capítulo III de la LIETU se limita a establecer la mecánica para
determinar el acreditamiento del ISR contra el IETU en las sociedades que
consolidan para efectos del ISR, tanto en los pagos provisionales como en la
declaración anual.
7. Efectos del IETU en la
Consolidación
7.1 Determinación del ISR
Consolidado

ISR Controladora Controlada A Controlada B
al 90% al 90%
Año 1
Utilidad Fiscal ( 3,000)
1,000 5,000
Tasa 28% 28% 28%
ISR
280 1,400 ‐

Entero de ISR:
A la controladora ( 90% ) ( 1,260)
1,260
A l Fisco ( 10 % ) ( 140)
( 1,400)
1,260 ‐

Resultado Fiscal Consolidado:

Utilidad Fiscal de la
Controladora 1,000
Utilidad Fiscal de A al 90%
4,500
Perdida Fiscal de B al 90% ( 2,700)
2,800

ISR Consolidado
69
784
Menos ISR Propio de la Controladora
280
Impacto en el flujo de la
controladora 504
Menos ISR recibido de A
1,260
Flujo sobrante en la ( 756) (a)
Controladora

(a) Es el impuesto ahorrado por el 90% de la pérdida de B: 2,700 (x)
28% = 756
Consolidación
7.1 Determinación del ISR
Consolidado

Año 2
Utilidad Fiscal 1,000 5,000 5,000
Pérdida Fiscal del ejercicios ‐ ‐ ( 3,000)
anteriores
Resultado Fiscal 1,000 5,000 2,000
Tasa 28% 28% 28%
ISR 280 1,400 560

Entero del ISR:
A la controladora 1,764 ( 1,260) ( 504)
Al Fisco ( 140) ( 56)
1,764 ( 1,400) ( 560)


Utilidad Fiscal de la 1,000
Controladora
Utilidad Fiscal de A al 90% 4,500
Perdida Fiscal de B al 90% 4,500 (a)
Resultado Fiscal Consolidado: 10,000

ISR Consolidado 2,800
Menos ISR Propio de la Controladora 280
Impacto en el flujo de la 2,520
controladora
Menos ISR recibido de A y B 1,764
Flujo sobrante en la 756 (b)
Controladora

70
(a) Se consolida la utilidad de B sin la disminución de la pérdida del año 1, es decir la
utilidad fiscal y no el resultado fiscal
(b) El flujo sobrante al disminuir la pérdida de B en el año 1, se utiliza para pagar el ISR
consolidado del año 2


Consolidación
7.2 Acreditamiento del ISR contra el IETU Individual

Controlada A Controlada B
ISR Controladora
al 90% al 90%
Año 1
Base del IETU 1,000 5,000 ( 3,000)
Tasa 17.50% 17.50% 17.50%
IETU 175 875 ( 525)
Menos ISR propio del ejercicio: (1)
ISR sin consolidación 280
ISR entregado a la
1,260 ‐
Controladora
ISR enterado al fisco 140 ‐
280 1,400 ‐

IETU a cargo ‐ ‐ ‐

Año 2
Base del IETU 1,000 5,000 5,000
Tasa 17.50% 17.50% 17.50%
IETU 175 875 875
Menos ISR propio del ejercicio:
ISR sin consolidación 280
ISR entregado a la
1,260 504
Controladora
ISR enterado al fisco 140 56
280 1,400 560

IETU a pagar después de acreditamiento
del ISR propio ‐ ‐ 315

En el caso de la controladora no es el efectivamente pagado sino el que se hubiera pagado sin
(1)
consolidación
El efecto en B es el pago de impuesto sobre la pérdida de 3,000 disminuida para fines del ISR, a la
tasa diferencial entre la tasa del ISR (28%) y la del IETU (17.5%). Sin embargo, en tanto que B
(2)
tiene derecho en el año 2 al crédito fisca sobre la base negativa del año 1 por 525, tampoco se
pagará IETU

71
1.3.13 DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL
A TASA UNICA POR LOS INTEGRANTES DE LAS PERSONAS
MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS.
1.3.13.1 Acreditamiento del IETU contra el ISR para Integrantes

de PM con fines No Lucrativos.
Los integrantes de las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley
del Impuesto sobre la Renta podrán acreditar, contra el impuesto sobre la renta
que determinen en su declaración anual, el impuesto empresarial a tasa única
efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el
remanente distribuible en los términos del artículo 93 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, siempre que los citados integrantes consideren como ingreso
acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta, además de la parte
proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del
impuesto empresarial a tasa única que le corresponda del efectivamente
pagado por la persona moral y además cuenten con la constancia a que se
refiere la fracción IV del artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
(Artículo 15 de la LIETU, Párrafo 1er).
Las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre
la Renta que cuenten con integrantes residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el país, podrán acreditar contra el impuesto
sobre la renta que enteren por cuenta del residente en el extranjero, en los
términos del artículo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto
empresarial a tasa única efectivamente pagado por la persona moral que haya
entregado el remanente distribuible en los términos del artículo 93 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, siempre que a dicho remanente distribuible se le
adicione el monto del impuesto empresarial a tasa única efectivamente pagado
por la persona moral que corresponda. (Artículo 15 de la LIETU, Párrafo 2do).
Para los efectos de este artículo, el impuesto empresarial a tasa única que se
podrá acreditar por el integrante de la persona moral será en la misma
proporción que le corresponda del remanente distribuible que determine la
persona moral y hasta por el monto que resulte de aplicar al impuesto sobre la
renta del ejercicio la proporción que representen el total de ingresos
acumulables para los efectos de este último impuesto, obtenidos por el
integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya percibido
por concepto de remanente distribuible, respecto del total de los ingresos
acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por dicho integrante. (Artículo 15
En el caso de integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento

permanente en el país, el acreditamiento a que se refiere este artículo no podrá
exceder del monto del impuesto sobre la renta que le corresponda en los
términos del artículo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. (Artículo 15 de
la LIETU, Párrafo 4to).
72
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable al remanente distribuible a que
se refiere el penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta. (Artículo 15 de la LIETU, Último Párrafo).
Comentarios:
No es propósito de este trabajo detallar el régimen en el ISR de las personas
morales con fines no lucrativos, el cual tiene muchas variantes dependiendo de
las clase de persona moral de que se trate y de los fines para los que este
constituida, sin embargo podemos clasificar a dichas personas morales en dos
grandes rubros para fines de este trabajo; aquellas cuya finalidad exclusiva es
prestar servicios a sus socios o integrantes, y las autorizadas para recibir
donativos deducibles en el ISR. En el IETU, los ingresos que perciben las del
primer rubro están exentos en la fracción II del artículo 4 siempre y cuando no
estén afectos al pago de ISR los ingresos por conceptos distintos a la
prestación de servicios a sus socios o integrantes. Por lo que hace a las
donatarias autorizadas, sus ingresos están exentos en la fracción III de dicho
artículo 4 de la LIETU, siempre que se destinen a la realización de su objeto y
no le otorguen remanente distribuibles.
También de manera general podemos afirmar que cuando estas personas

morales están sujetas al pago del ISR por destinar sus ingresos a fines
diferentes a los de su objeto, el ISR es pagado por la persona moral, y cuando
entregan remanente distribuible a sus socios o integrantes, éstos deben
acumular el remanente recibido en su declaración anual. Así, en el caso en el
que estas personas morales paguen el IETU por no estar exentos sus ingresos
como consecuencia de ser ingresos afectos al ISR, serán ellas quienes
determinen los acreditamientos entre ambos impuestos con el procedimiento
normal para todos los contribuyentes, pero sus socios o integrantes podrán
acreditar en su declaración anual del ISR el IETU pagado por la persona moral
que les corresponda, siempre que en si declaración anual del ISR acumulen,
además de dicho remanente, el IETU que la persona moral pagó por su cuenta.
El mismo principio se sigue cuando el integrante de la persona moral que
recibe el remanente es residente en el extranjero, sólo que en este caso, en
tanto que la persona moral entera el ISR por cuenta del residente en el
extranjero, será ella quien haga el acreditamiento del IETU.
Al comentar el artículo 4 indicamos que el IETU se paga también cuando hay

remanente distribuido ficto por cientos casos de gastos no deducibles, ingresos
omitidos, compras no registrado, compras ficticias y préstamos a los socios o
integrantes y su cónyuge y ascendientes y descendientes en línea recta, que
es el caso contemplado en el penúltimo párrafo del artículo 95 de LISR, en el
que el artículo 15 de la LIETU que estamos comentados no permiten el
acreditamiento contra el ISR de los socios o integrantes, porque en el ISR este
remanente ficto no se acumule en la declaración personal de ellos y paga ISR
definitivo en la persona moral.
1.3.14 Actividades a través de un Fideicomiso

Cuando las personas realicen actividades por las que se deba pagar el
impuesto empresarial a tasa única a través de un fideicomiso, la institución
73
fiduciaria determinará, en los términos de esta Ley, el resultado o el crédito
fiscal a que se refieren los artículos 1, último párrafo, y 11 de este
ordenamiento, respectivamente, por dichas actividades en cada ejercicio y
cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones
señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. (Artículo 16
1.3.14.1 Ingresos Gravables y Acreditamiento para los

Fideicomisarios.
Los fideicomisarios considerarán como ingreso gravado con el impuesto
empresarial a tasa única del ejercicio la parte del resultado a que se refiere el
párrafo anterior de dicho ejercicio derivado de las actividades realizadas a
través del fideicomiso, que les corresponda de acuerdo con lo estipulado en el
contrato de fideicomiso, y acreditarán en esa misma proporción el crédito fiscal
a que se refiere el artículo 11 de esta Ley que les corresponda y los pagos
provisionales efectivamente realizados por la institución fiduciaria y la cantidad
que se determine en los términos del penúltimo párrafo del artículo 8 de esta
Ley. (Artículo 16 de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.14.2 Pagos Provisionales del Fideicomiso

Los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasas únicas
correspondientes a las actividades realizadas a través del fideicomiso se
calcularán en los términos de los artículos 9 y 10 de esta Ley. Para estos
efectos, la institución fiduciaria presentará una declaración por sus propias
actividades y otra por cada uno de los fideicomisos en los que actúe en su
carácter de institución fiduciaria. (Artículo 16 de la LIETU, Párrafo 3ro).
1.3.14.3 Falta de Fideicomisarios

En los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o éstos no
puedan identificarse, se entenderá que las actividades por las que se deba
pagar el impuesto empresarial a tasa única realizadas a través del fideicomiso
las realiza el fideicomitente. (Artículo 16 de la LIETU, Párrafo 4to).
1.3.14.4 Responsabilidad de Fideicomisarios y Fideicomitentes
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, responderán por el

incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la
institución fiduciaria. (Artículo 16 de la LIETU, Penúltimo Párrafo).
1.3.14.5 Opción para Fideicomisarios y Fideicomitentes
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, que realicen actividades

a través de un fideicomiso por las que se deba pagar el impuesto empresarial a
tasa única, pero que para los efectos del impuesto sobre la renta no realicen
actividades empresariales a través de dicho fideicomiso, podrán optar cumplir
con las obligaciones establecidas en esta Ley por su cuenta, siempre que la
74
totalidad de los fideicomisarios o fideicomitentes manifiesten por escrito a la
institución fiduciaria dicha circunstancia y ésta presente a más tardar el día 17
del mes siguiente a aquél en el que recibió la manifestación a que se refiere
este párrafo, un aviso ante las autoridades fiscales en el que informe que los
fideicomisarios o fideicomitentes cumplirán por su cuenta con las obligaciones
establecidas en esta Ley por las actividades realizadas a través del fideicomiso.
La opción a que se refiere este párrafo no será aplicable cuando no se
presente el citado aviso. (Artículo 16 de la LIETU, Último Párrafo).
Comentarios:
Los fideicomisos que realicen actividades empresariales de acuerdo con el
artículo 13 de la LISR, determinan resultados fiscal o pérdida por cuenta de los
fideicomisos, quienes en su caso acumulan el resultado fiscal que les
corresponda en su declaración anual. En el caso de fideicomisos de personas
físicas cuyo objeto es el arrendamiento de bienes muebles, el fiduciario
únicamente efectúa los pagos provisionales siendo los fideicomisarios, o en su
caso el fideicomitente, quienes determinan el ingreso acumulable en la
proporción que les corresponde, en los términos de los artículo 144 y 145 de
dicha ley.
Este artículo establece que en todos los casos en que s realicen actos
gravados según el artículo 1° de la LIETU a través de un fideicomiso, el
fideicomiso, el fiduciario efectuará los pagos provisionales y determinará la
base del IETU y el crédito por base negativa de ejercicios anteriores. Los
fideicomisarios acumularán como ingreso gravado en su declaración anual el
resultante de los dos datos anteriores en la proporción que les corresponda, los
pagos provisionales efectivamente realizados, y el acreditamiento por sueldos,
prestaciones y aportaciones de seguridad social. No se entiende por qué el
primer párrafo no habla de la obligación del fiduciario de determinar también
este último acreditamiento.
Por otra parte, se establece que en todos los casos en que se realicen actos
gravados por el artículo 1° a través de un fideicomiso, el fiduciario, hará los
pagos provisionales conforme a los artículos 9 y 10, es decir, con los
acreditamientos correspondientes, que se supone incluyen el crédito fiscal por
sueldos y aportaciones de seguridad social y pagos provisionales del ISR que ,
como ya se dijo, también tiene que determinar y enterar el propio fiduciario,
quien determinará también el IETU del ejercicio y el crédito por base negativa
de ejercicios anteriores.
Los fideicomisarios que, como ya se comentó, deben acumular a sus ingresos

la parte proporcional del resultado fiscal que les corresponden en el ISR,
acumularán para fines del IETU la parte proporcional que les corresponde en
los términos del contrato de fideicomisos, y harán los acreditamientos
correspondientes en las mismas proporciones, incluido el crédito por sueldos y
aportaciones de seguridad social.
En el caso de fideicomisos que en el ISR no tenga el carácter de actividades

empresariales, como el de arrendamiento de inmuebles por personas físicas
antes mencionado, dado que como también se comento, son los
75
fideicomisarios, o en su caso el fideicomitente, quienes determinan y declaran
el ingreso acumulable en el ISR, este artículo opción de que se haga lo mismo
en el IETU siempre que la totalidad de los fideicomisarios o fideicomitentes
ejerzan la opción y den aviso de ello al fiduciario.
1.3.15 PAGO DEL IETU POR PEQUEÑOS

CONTRIBUYENTES CON ESTIMATIVA PARA ISR
Las personas físicas que hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta de
conformidad con la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta mediante estimativa de las autoridades fiscales,
pagarán el impuesto empresarial a tasa única mediante estimativa del impuesto
que practiquen las mismas autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades
obtendrán el ingreso y las deducciones estimadas del ejercicio
correspondientes a las actividades por las que el contribuyente esté obligado al
pago del impuesto empresarial a tasa única. A la diferencia entre los ingresos y
las deducciones estimadas se aplicará la tasa establecida en el último párrafo
del artículo 1 de esta Ley, en cuyo caso el resultado obtenido se dividirá entre
doce para obtener el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual.
(Artículo 17 de la LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.15.1 Acreditamiento de ISR Estimado Propio y otros

Créditos contra el IETU Estimado
Contra el impuesto empresarial a tasa única estimado en los términos del
párrafo anterior, las autoridades acreditarán un monto equivalente al impuesto
sobre la renta propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y de los créditos que, en su caso, les corresponda
aplicar en los términos de esta Ley, relativos al mes al que corresponda el pago
estimado del impuesto empresarial a tasa única. Cuando el monto que se
acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa única estimado, la
diferencia que resulte será el impuesto empresarial a tasa única estimado a
cargo del contribuyente. (Artículo 17 de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.15.2 Elementos para Estimar los Ingresos y las

Deducciones
Para estimar los ingresos y las deducciones correspondientes a las actividades
del contribuyente, las autoridades fiscales tomarán en consideración los
elementos que permitan conocer su situación económica, como son, entre
otros: el inventario de las mercancías, maquinaria y equipo; el monto de la
renta del establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de energía
eléctrica, teléfonos y demás servicios; el uso o goce temporal de bienes
utilizados para la realización de actividades por las que se debe pagar el
impuesto empresarial a tasa única, así como la información que proporcionen
terceros que tengan relación de negocios con el contribuyente. (Artículo 17 de
la LIETU, Párrafo 3ro).
76
1.3.15.3 Permanencia del IETU determinado
El impuesto empresarial a tasa única mensual que deban pagar los
contribuyentes se mantendrá hasta el mes en el que las autoridades fiscales
determinen otra cantidad a pagar por dicho impuesto, cuando se realicen los
supuestos a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 2o.-C de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. (Artículo 17 de la LIETU, Párrafo 4to).
1.3.15.4 Contribuyentes que inicien Actividades

Los contribuyentes que inicien actividades estimarán los ingresos y
deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que estén
obligados a efectuar el pago del impuesto empresarial a tasa única. A la
diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará la tasa
señalada en el último párrafo del artículo 1 de esta Ley y el resultado será el
impuesto empresarial a tasa única estimado mensual. (Artículo 17 de la LIETU,
Párrafo 5to).
1.3.15.5 Acreditamiento del ISR Propio Estimado

Contra el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual, se acreditará
un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente
estimado en los términos de la Ley de la materia y de los créditos que, en su
caso, les corresponda aplicar en los términos de esta Ley, del mes al que
corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa única. Cuando
el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa única
estimado mensual, la diferencia que resulte será el impuesto empresarial a tasa
única estimado a cargo del contribuyente. Dicho monto se mantendrá hasta el
mes en el que las autoridades fiscales estimen otra cantidad a pagar o los
contribuyentes soliciten una rectificación. (Artículo 17 de la LIETU, Párrafo 6to).
1.3.15.6 Registro de Ingresos Diarios y Comprobantes Fiscales
Para los efectos del impuesto establecido en esta Ley, los contribuyentes a que
se refiere este Capítulo deberán cumplir la obligación prevista en la fracción IV
del artículo 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de llevar la
contabilidad a que se refiere la fracción I del artículo 18 de esta Ley. Así
mismo, deberán contar con comprobantes que reúnan requisitos fiscales por
las compras de bienes a que se refiere la fracción III del citado artículo 139.
(Artículo 17 de la LIETU, Párrafo 7mo).
1.3.15.7 Periodos y Fechas para el Pago del IETU
El pago del impuesto empresarial a tasa única determinado conforme a lo

dispuesto en el presente artículo deberá realizarse por los mismos periodos y
en las mismas fechas en los que se deba efectuar el pago del impuesto sobre
la renta. (Artículo 17 de la LIETU, Antepenúltimo Párrafo).
77
1.3.15.8 Obligaciones para Entidades Federativas con Convenio
de Coordinación con la SHCP
Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público convenio de coordinación para la administración del
impuesto sobre la renta a cargo de las personas físicas que tributen conforme
al régimen de pequeños contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Título
IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarán
obligadas a ejercer las facultades a que se refiere el citado convenio a efecto
de administrar también el impuesto empresarial a tasa única a cargo de los
contribuyentes a que se refiere el presente artículo y deberán practicar la
estimativa prevista en el mismo. Las Entidades Federativas recibirán como
incentivo el 100% de la recaudación que obtengan por el citado concepto.
(Artículo 17 de la LIETU, Penúltimo Párrafo).
1.3.15.9 Recaudación del IVA, ISR e IETU en una sola Cuota

Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio a que se refiere el
párrafo anterior deberán, en una sola cuota, recaudar el impuesto al valor
agregado, el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa única a
cargo de los contribuyentes que tributen conforme al régimen de pequeños
contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección III
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las contribuciones y derechos
locales que dichas Entidades determinen. Cuando los contribuyentes tengan
establecimientos, sucursales o agencias en dos o más Entidades Federativas,
se establecerá una cuota en cada una de ellas, considerando el impuesto
empresarial a tasa única correspondiente a las actividades realizadas en la
Entidad de que se trate y los impuestos sobre la renta y al valor agregado que
resulten por los ingresos obtenidos en la misma. (Artículo 17 de la LIETU,
Último Párrafo).
Comentarios:
En este artículo se incorpora el IETU en la estimativa de los pequeños
contribuyentes que es determinada por las entidades federativas, las cuales
estimarán ahora no sólo el ISR y el IVA sin o también el IETU y los
acreditamientos respectivos. Puesto que el ISR es uno de los conceptos
acreditables contra el IETU, si de esta nueva estimativa resulta un IETU a
pagar, la consecuencia será un incremento en la cantidad mensual a enterar.
Los elementos a tomar en cuenta por las autoridades de las entidades

federativas para estimar los ingresos y las deducciones, que se indican en el
tercer párrafo de este artículo son los mismos que se encuentran en el artículo
2 – C del LIVA.
Finalmente, el Artículo Transitorio 18° indica que en tanto las autoridades

estiman la cuota del IETU se considerará que este impuesto forma parte de la
determinación estimativa para efectos del ISR.
78
1.3.16 OTRAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única,
además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,
tendrán las siguientes: (Artículo 18 de la LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.16.1 Llevar Contabilidad
• Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la

Federación y su Reglamento y efectuar los registros en la misma.
(Artículo 18 de la LIETU, Fracción I).
1.3.16.2 Expedir Comprobantes
• Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una

copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción II de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. (Artículo 18 de la LIETU, Fracción II).
1.3.16.3 Contribuyentes que celebren operaciones con

Partes Relacionadas
• Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas

deberán determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas,
considerando para esas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables. Para estos efectos,
aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo.
(Artículo 18 de la LIETU, Fracción III).
1.3.16.4 Copropiedad o Sociedad Conyugal
• Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una

sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto
empresarial a tasa única, podrán designar un representante común,
previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste
quien a nombre de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate,
cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos
del acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10
y 11 de esta Ley, los copropietarios considerarán los pagos
provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la
proporción que les corresponda. (Artículo 18 de la LIETU, Fracción IV,
Párrafo 1ro).
79
1.3.16.5 Sociedad Conyugal
• Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los

efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque aquél que
obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los ingresos
obtenidos, podrán optar porque dicho integrante pague el impuesto
empresarial a tasa única por todos los ingresos que obtenga la sociedad
conyugal por la realización de las actividades a que se refiere el artículo
1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto. (Artículo 18 de la
LIETU, Fracción IV, Párrafo 2do).
1.3.16.6 Ingresos derivados de una Sucesión
• En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que

realice una sucesión, el representante legal de la misma pagará el
impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los
herederos o legatarios. (Artículo 18 de la LIETU, Fracción IV, Párrafo
3ro).
Comentarios:
La obligación establecida en la fracción II de este artículo relativa a los
métodos para determinar precios por operaciones entre partes
relacionadas, es exactamente igual a la que se encuentra en la fracción
XV del artículo 86 de la LISR para las personas morales, con lo que en
el IETU, y por consecuencias en el propio ISR, se hace extensiva a las
que se encuentran en la fracción XV del artículo 86 de la LISR para las
personas morales, con lo que en el IETU, y por consecuencia en el
propio ISR, se hace extensiva a las personas físicas que realicen
actividades que sean objeto de este impuesto según el artículo 1°. Cabe
recordar que la fracción VI del artículo 3 remite a la LISR para la
definición del concepto partes relacionadas, lo cual hace esta ley en dos
artículos, el 216 que lo define para efectos de las operaciones de
personas morales del Título II de la LISR con residentes en el extranjero
y el 106 que lo hace para efectos del Título IV de dicha ley relativo a las
personas físicas, en el cual hay una legislación aduanera.
Ahora bien, el hecho de que la LIETU remita para estos fines a la LISR
sin mencionar un artículo específico de la misma, resulta en que para
fines a la LISR sin mencionar un artículo específico de las misma, resulta
en que fines del IETU puedan caber ambas definiciones, lo cual aunado
a que también las personas físicas son sujetos del IETU, adquiere aquí
relevancia ante la definición de vinculación de la Ley Aduanera que está
en su artículo 68 y es la siguiente:
Se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de

esta Ley, en los siguientes casos:
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en

una empresa de la otra.
80
II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el
control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes
sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a
voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directamente o indirectamente por una
tercera persona.
VI. Si juntas controlan directa o indirectamente por una tercera
persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
VIII. Si son de la misma familia.
Los elementos adicionales en este caso respecto de la definición de
partes relacionadas para personas morales están en las fracciones III y
VIII. En relación con esta última, el artículo 110 del Reglamento de la
LAD establece lo siguiente:
“...: Para efectos de la fracción VIII del artículo 68 de la Ley, se considera

que existe vinculación entre personas de la misma familia, si existe
parentesco civil; por consanguinidad legítima o natural sin limitación de
grado en línea recta o transversal hasta el segundo grado; así como
entre cónyuges.
Por lo que hace a la fracción IV relativa a los representantes comunes de

la copropiedad y la sociedad conyugal deben destacarse las siguientes
diferencias con las reglas que establece al respecto la LISR en su
artículo 108:
1. En la LISR es obligatoria la designación de un representante

común, en la LIETU es optativa.
2. La LIETU no habla de la responsabilidad solidaria de los
representados con el incumplimiento de sus obligaciones por el
representante.
3. Para efectos del IETU debe presentarse aviso previo de la
designación del representante a las autoridades fiscales.
4. Se aclara que los acreditamientos de los artículos 8 y 10 así como
de los pagos provisionales, los harán los copropietarios y los
integrantes de la sociedad conyugal, en las proporciones que les
correspondan.
Respecto de las sociedad conyugal debe mencionarse que en el ISR los

ingresos de personas físicas por arrendamiento, enajenación, intereses y
“los demás ingresos”, deben declararse por cada uno de sus integrantes
en la proporción que les corresponde, sin embargo al artículo 120 del
RISR permite optar porque “los ingresos obtenidos por bienes o
inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares “ los acumula
aquél de los dos “que obtengan mayores ingresos”, pudiendo ejercer la
misma opción por las deducciones correspondientes a dichos bienes o
inversiones. A su vez, el artículo 123 del RISR subraya la misma opción
para los casos de ingresos por arrendamiento o enajenación. Así, el
81
segundo párrafo de la fracción IV del artículo que aquí se comenta,
permite aplicar en el IETU la mima opción del artículo 120 del RISR,
debiendo tenerse en cuenta por lo comentado más arriba, que esta
opción se ejerce previo aviso.
1.3.17 DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES
1.3.17.1 Determinación Presuntiva de los Ingresos
Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos por los que se deba
pagar el impuesto empresarial a tasa única en los términos de esta Ley, a los
mismos se les disminuirán las deducciones que, en su caso, se comprueben y
al resultado se le aplicará la tasa a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.
(Artículo 19 de la LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.17.2 Opción de aplicar el coeficiente de 54 %

Los contribuyentes podrán optar por que las autoridades fiscales en lugar de
aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior, apliquen el coeficiente de 54% a los
ingresos determinados presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa a
que se refiere el artículo 1 de esta Ley. (Artículo 19 de la LIETU, Párrafo 2do).
Comentarios:
La facultad de las autoridades fiscales para determinar de forma presuntiva los
ingresos por lo que deben pagarse contribuciones está regulada en diversos
artículos del CFF. En el caso de impuestos como el IETU y el ISR que se
causan sobre una base resultante de disminuir a los ingresos las deducciones
autorizadas, es esta la base la que las autoridades determinarán, y este
artículo establece dos posibilidades para llegar a ella una vez determinados
presuntivamente los ingresos: hacer las deducciones autorizadas que se
puedan comprobar, o determinar la base aplicando a los ingresos el coeficiente
del 54%. La iniciativa fundamenta este coeficiente como sigue:
El coeficiente mencionado corresponde a la proporción que representa el valor

agregado de los subsectores institucionales gravados por la contribución
empresarial a tasa única, respecto del valor de la producción de dichos
subsectores institucionales. Esta proporción se determinó con la información
del Sistema de Cuentas Nacionales de México, Cuenta por Sectores
Institucionales 1999 – 2004, Tomo 11, publicado por el Instituto Nacional de
Estadística, Geografía e Informática.
82
1.3.18 Disposiciones Transitorias
TRANSITORIOS IETU 2008 (RESUMEN)
1. Inicio de vigencia.
2. Abrogación del IMPAC.
3. Reglas para la devolución del IMPAC pagado en los 10 años anteriores.
4. Tasas IETU para 2008 y 2009, y factores para determinar el crédito fiscal de los
sueldos y aportaciones de seguridad social.
5. Deducción adicional por inversiones nuevas del 1° de septiembre al 31 de
diciembre de 2007, pagadas.
6. Crédito fiscal por inversiones en activos fijos, gastos y cargos diferidos 1998-
2007.
7. Reglas para aplicar los créditos fiscales en caso de fusión y escisión.
8. Los cobros a partir de 2008 por ingresos en crédito hasta 2007 no causan IETU,
excepto que hubieran optado por acumular sólo la parte del precio cobrado.
9. Compras, gastos e inversiones a crédito hasta 2007, pagados a partir de 2008, no
son deducibles.
10. Exención IETU para entidades de ahorro y préstamo.
11. El margen de intermediación financiera aplica a las sociedades financieras
populares.
12. Las escuelas que no sean donatarias pagan IETU y si en 2008 obtienen la
autorización como donatarias, pueden solicitar la devolución del IETU pagado.
13. Deducción de la autofacturación durante 2008 y facilidades administrativas a
contribuyente régimen simplificado.
14. La exención por actos accidentales no aplica en venta de bienes de personas
físicas con ingresos por honorarios, rentas o actividades empresariales que
apliquen el crédito fiscal por activos fijos 1998-2007.
15. Los impuestos anteriores a 2008 no son deducibles del IETU
16. Sueldos y aportaciones de seguridad social devengados hasta 2007 y pagados a
partir de 2008 no son deducibles.
17. El ISR sobre dividendos 2006 y 2007 aún no acreditado contra ISR, se puede
acreditar contra IETU en 2008.
18. El IETU para REPECOS se considera incluido en la cuota fija de ISR, hasta en
tanto se estime la cuota del IETU.
19. La SHCP realizará un estudio para derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de la
LISR, a partir de 2012.
20. Evaluación de los resultados y efectos de la tasa del IETU de 2008.
21. Suspensión del pago del IETU hasta por 3 años y condonación a quienes a la
entrada en vigor del IETU tengan la declaratoria de concurso mercantil o
celebraron convenio con acreedores
1.3.18.1 Inicio de la Vigencia de la LIETU
La presente Ley entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2008. (Artículo

Primero Transitorio de la LIETU).
83
1.3.18.2 Disposiciones relacionadas con la LIA
1.3.18.2.1 Abrogación de la LIA
Se abroga la Ley del Impuesto al Activo publicada en el Diario Oficial de la

Federación el 31 de diciembre de 1988. (Artículo Segundo Transitorio de la
LIETU, Párrafo 1ro).
1.3.18.2.2 RIA, Resolución y Otras Disposición que se dejan sin

efecto.
A partir de la entrada en vigor de la presente Ley, quedan sin efecto el

Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, las resoluciones y disposiciones
administrativas de carácter general y las resoluciones a consultas,
interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular, en
materia del impuesto establecido en la Ley que se abroga. (Artículo Segundo
Transitorio de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.18.2.3 Cumplimiento de Obligaciones derivadas de la LIA

Las obligaciones derivadas de la Ley que se abroga conforme a esta fracción,
que hubieran nacido por la realización durante su vigencia, de las situaciones
jurídicas o de hecho previstas en dicha Ley, deberán ser cumplidas en los
montos, formas y plazos establecidos en dicho ordenamiento y conforme a las
disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o
permisos a que se refiere el párrafo anterior. (Artículo Segundo Transitorio de
la LIETU, Párrafo 3er).
1.3.18.3 Devolución del IA Pagado con Anterioridad

Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el
impuesto sobre la renta, podrán solicitar la devolución de las cantidades
actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo en
los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se
pague el impuesto sobre la renta, siempre que dichas cantidades no se
hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar
su devolución conforme a la Ley que se abroga. (Artículo Tercero Transitorio de
la LIETU, Párrafo 1ro).
La devolución a que se refiere el párrafo anterior en ningún caso podrá ser

mayor a la diferencia entre el impuesto sobre la renta que efectivamente se
pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto al activo pagado, sin
considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Activo, que haya resultado menor en los ejercicios fiscales de
2005, 2006 ó 2007 en los términos de la Ley que se abroga, sin que en ningún
caso exceda del 10% del impuesto al activo a que se refiere el párrafo anterior
por el que se pueda solicitar devolución. El impuesto al activo que corresponda
para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se
84
utilizará en los ejercicios subsecuentes. (Artículo Tercero Transitorio de la
LIETU, Párrafo 2do).
1.3.18.3.1 ISR menor que el IETU

Cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea menor al
impuesto empresarial a tasa única del mismo ejercicio, los contribuyentes
podrán compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que en los
términos del párrafo anterior tengan derecho a solicitar su devolución. (Artículo
Tercero Transitorio de la LIETU, Párrafo 3ro).
1.3.18.3.2 Actualización de IA
El impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos

anteriores a aquél en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta,
a que se refiere el primer párrafo de este artículo, así como el impuesto al
activo que se tome en consideración para determinar la diferencia a que se
refiere el segundo párrafo del mismo, se actualizarán por el periodo
comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el impuesto
al activo, hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte impuesto sobre la
renta a cargo del contribuyente que dé lugar a la devolución del impuesto al
activo a que se refiere este artículo. (Artículo Tercero Transitorio de la LIETU,
Párrafo 4to).
1.3.18.3.3 Perdida del Derecho a la Devolución o a la

Compensación
Cuando el contribuyente no solicite la devolución ni efectúe la compensación
en un ejercicio pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá el
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores. (Artículo Tercero Transitorio de la
LIETU, Párrafo 5to).
1.3.18.3.4 Fusión o Escisión

Los derechos a la devolución o compensación previstos en este artículo son
personales del contribuyente y no podrán ser transmitidos a otra persona ni
como consecuencia de fusión. En el caso de escisión, estos derechos se
podrán dividir entre la sociedad escindente y las escindidas en la proporción en
la que se divida el valor del activo de la escindente en el ejercicio en que se
efectúa la escisión. Para los efectos de este párrafo, el valor del activo será el
determinado conforme al artículo 2o. de la Ley del Impuesto al Activo, vigente
hasta el 31 de diciembre de 2007. (Artículo Tercero Transitorio de la LIETU,
Párrafo 6to).
Para los efectos de este artículo no se considera impuesto al activo

efectivamente pagado el que se haya considerado pagado con el
acreditamiento establecido en la fracción I del artículo 9 de la Ley del Impuesto
al Activo que se abroga. (Artículo Tercero Transitorio de la LIETU, Párrafo
7mo).
85
Los contribuyentes sólo podrán solicitar la devolución a que se refiere este
artículo, cuando el impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el ejercicio
de que se trate sea mayor al impuesto al activo que se haya tomado para
determinar la diferencia a que se refiere el segundo párrafo de este artículo.
(Artículo Tercero Transitorio de la LIETU, Párrafo 8vo).
Comentarios a los Artículos 2° y 3° Transitorios:

El IETU no es un impuesto de control, como el IA, al menos no en el sentido de
ser una medida de presunción de un ingreso mínimo a partir de signos
externos. En tanto que el IA presumía tal ingreso mínimo a partir de los bienes
y derechos del contribuyente (activos) su causación definitiva se daba después
de un periodo de diez ejercicios si el contribuyente no obtenía - o no declaraba
– ingresos gravables suficientes para generar un ISR – este sí definitivo – tal
que superara el IA, y en la medida que el ISR del ejercicio fuera superior al IA
del ejercicio se recuperaba el IA pagado en los diez últimos ejercicios,
actualizado.
Por lo anterior, al 1 de enero de 2008 se puede tener IA pagado de 1998 a

2007 que no se ha recuperado, y es por eso que el Artículo Transitorio 3°
establece la posibilidad de recuperarlo , siempre dentro del período de diez
años a partir del siguiente al año en que se pagó, en la medida en que a partir
de 208 se genere y pague ISR.
En principio, la forma de recuperar es IA es solicitando su devolución, y el

importe a recuperar en cada ejercicio en que se pague ISR a partir de 2008 no
puede exceder del 10 % de la cantidad en que dicho ISR exceda al IA pagado
en los ejercicios de 2005, 2006 o 2007, el que haya sido menor. Este
mecanismo implica que por ejemplo, el último ejercicio en el que puede
recuperar el IA pagado en 1998 en exceso del ISR de ese año – o todo, si en
ese año no se causó ISR – es 2008; si en 2008 no se causa ISR aquel IA de
1998 se habrá convertido en definitivo porque 2009 será ya el onceavo año
siguiente. Si se causa ISR en 2008 y no se hubiera abrogado la LIA, se podía
recuperar el IA pagado en 1998 hasta por la cantidad en que el ISR de 2008
excediera al IA del propio; en tanto que ya no habrá IA en 2008 la comparación
se hace con el IA causado en 2005, 2006 o 2007, el que sea menor pero el IA
de 1998 a recuperar en 2008 nunca podrá ser mayor al 10 % de lo que resulte
de esa comparación , de manera que el 90 % restante tendrá que recuperarse
de 2009 en adelante, lo cual no será posibles por estar ya en el onceavo
ejercicio siguiente. Sin embargo, si en 2008 el IETU es superior al ISR, ese 90
% se puede compensar contra el IETU, obviamente sin que esta compensación
lleve a un IETU menor al ISR en 2008. Todos estos cálculos se hacen con
importes actualizados por los periodos que indican el Artículo 3. Nuestros
comentarios son los siguientes:
1. No puede pensarse que si el lETU es también un impuesto mínimo

tendría que poder seguirse con el acreditamiento en la medida en
que el ISR sea superior al lETU porque, como ya comentamos, el lA
y el IETU ,son "mínimos" en sentidos muy diferentes.
86
2. No parece haber razón para que el derecho a recuperar el lA pagado
de 1998 a 2007 esté condicionado a que se haya pagado lA, incluso
por un por un peso, en 2005 2006 o 2007. Aquí pueden surgir
situación muy inequitativas.
3. ¿Se considera que hay ISR efectivamente pagado para efectos de la

devolución del lA cuando se acredite contra e lETU por ser éste
superior en los términos de los párrafos segundo y quinto del artículo
8 de esta Ley? El Artículo Transitorio 3° no define lo que se entiende
por "ISR efectivamente pagado" para fines de la devolución del lA,
por lo que en nuestra opinión es aplicable la definición del quinto
párrafo del artículo 8, lo que lleva únicamente a establecer que para
efectos de la devolución del lA, el lSR de 2008 en adelante tampoco
debe considerarse como ISR efectivamente pagado cuando "se
hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los
términos de las disposiciones fiscales, con excepción del
acreditamiento del IDE”.
1.3.18.4 Tasa de IETU aplicable en 2008 y 2009

Para los efectos del artículo 1, último párrafo, de la presente Ley, durante el
ejercicio fiscal de 2008 se aplicará la tasa del 16.5% y durante el ejercicio fiscal
de 2009 se aplicará la tasa del 17%. (Artículo Cuarto Transitorio de la LIETU,
Párrafo 1ro).
Factor aplicable en 2008 y 2009

Así mismo, para los efectos del penúltimo párrafo de los artículos 8 y 10 de la
presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicará el factor de 0.165 y
durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicará el factor de 0.17. (Artículo Cuarto
Transitorio de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.18.5 Deducción Adicional por Inversiones Nuevas del 1 de

Septiembre de 2007 al 31 de Diciembre de 2007
Para los efectos del artículo 5, fracción I de la presente Ley, los contribuyentes
podrán efectuar una deducción adicional en los términos de este artículo, tanto
para la determinación del impuesto del ejercicio y de los pagos provisionales
del mismo ejercicio, por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas,
que en los términos de esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo
comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el
monto de la contraprestación efectivamente pagada por dichas inversiones en
el citado periodo. (Artículo Quinto Transitorio de la LIETU, Párrafo 1ro).
El monto de la erogación a que se refiere el párrafo anterior se deducirá en una

tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta agotarlo.
Tratándose de los pagos provisionales, se deducirá la doceava parte de la
cantidad a que se refiere este párrafo, multiplicada por el número de meses
87
comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el
pago. (Artículo Quinto Transitorio de la LIETU, Párrafo 2do).
Actualización de la Deducción Adicional

La deducción que se determine en los términos de este artículo, se actualizará
por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el
mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal en el que se
deduzca el monto que corresponda conforme al párrafo anterior. Tratándose de
los pagos provisionales, dicha deducción se actualizará con el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de
diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponda al pago provisional
de que se trate. (Artículo Quinto Transitorio de la LIETU, Párrafo 3ro).
La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada

con posterioridad al periodo a que se refiere el primer párrafo de este artículo,
será deducible en los términos de la presente Ley. (Artículo Quinto Transitorio
de la LIETU, Párrafo 4to).
Concepto de Inversiones
Para los efectos de este artículo y del siguiente, se entiende por inversiones las
consideradas como tales para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez en México. (Artículo
Quinto Transitorio de la LIETU, Último Párrafo).
1.3.18.6 Crédito Fiscal por Inversiones Realizadas entre el 1 de

Enero de 1998 y el 31 de Diciembre de 2007
Por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y

hasta el 31 de diciembre de 2007, que en los términos de esta Ley sean
deducibles, los contribuyentes podrán aplicar un crédito fiscal contra el
impuesto empresarial a tasa única de los ejercicios fiscales a que se refiere
este artículo y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a
lo siguiente (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Párrafo 1ro). :
• Determinarán el saldo pendiente de deducir de cada una de las

inversiones a que se refiere este artículo, que en los términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta tengan al 1 de enero de 2008. (Artículo
Sexto Transitorio de la LIETU, Fracción I)
• El saldo pendiente de deducir a que se refiere esta fracción se

actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el mes
de diciembre de 2007. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Fracción
II)
• El monto que se obtenga conforme a la fracción anterior se multiplicará

por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará en un 5% en
88
cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios fiscales a partir del ejercicio
fiscal de 2008, en contra del impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio de que se trate. Tratándose del ejercicio fiscal de 2008 el factor
aplicable será de 0.165 y para el ejercicio fiscal de 2009 el factor
aplicable será de 0.17. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Fracción
III)
Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los
contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto que se obtenga
conforme al párrafo anterior multiplicada por el número de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que
corresponda el pago. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Párrafo 2do)
Actualización del Crédito Fiscal

El crédito fiscal que se determine en los términos de esta fracción se
actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del
ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda
conforme al primer párrafo de esta fracción. Tratándose de los pagos
provisionales, dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y
hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se
aplique. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Párrafo 3ro)
Aplicación del Acreditamiento

El acreditamiento a que se refiere esta fracción deberá efectuarse antes de
aplicar el impuesto sobre la renta propio a que se refiere el segundo párrafo del
artículo 8 de esta Ley o el monto del pago provisional del impuesto sobre la
renta propio a que se refiere el tercer párrafo del artículo 10 de la misma, según
corresponda, y hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única del
ejercicio o del pago provisional respectivo, según se trate. (Artículo Sexto
Transitorio de la LIETU, Párrafo 4to)
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a las inversiones nuevas, por las
que se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo quinto transitorio de esta
Ley. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Párrafo 5to)
Casos por lo que no se podrá aplicar el Crédito Fiscal

Cuando antes del ejercicio fiscal de 2018 el contribuyente enajene las
inversiones a que se refiere este artículo o cuando éstas dejen de ser útiles
para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra el
contribuyente no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar
correspondiente al bien de que se trate. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU,
Antepenúltimo Párrafo)
89
Inversiones pagadas después del 31 de Diciembre de
2007
No serán deducibles en los términos de esta Ley las erogaciones por las
inversiones a que se refiere este artículo, pagadas con posterioridad al 31 de
diciembre de 2007. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Penúltimo Párrafo)
Perdida del Derecho al Acreditamiento

Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal a que se refiere este
artículo, en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en ejercicios
posteriores. (Artículo Sexto Transitorio de la LIETU, Último Párrafo)
Comentarios a los Artículos 5° y 6° Transitorios:

Estos dos artículos tienen que analizarse de manera conjunta. En el caso
práctico 8 se ilustra como el crédito fiscal del AT 6 por el saldo pendiente de
deducir de los activos fijos ("Inversiones") al 31 de diciembre de 2007, es
crédito que se aplica contra el lETU y tiene su razón en el hecho de que en el
lETU este saldo ya no se deducirá porque en este impuesto no se deducen
depreciaciones ni amortizaciones, ya que las inversiones se deducen al cien
por ciento en el año en que se adquieren. En los caso prácticos desarrollamos
primero este crédito por las repercusiones que tiene en la deducción adicional
del Artículo Transitorio 5 aclarando de entrada que las inversiones por las que
se tiene derecho al crédito son exclusivamente las efectuadas de 1998 a 2007.
Por lo que hace a la deducción adicional del Artículo Transitorio 5° es aplicable
a los activos fijos nuevos ("inversiones”) adquiridos del 1 de septiembre al 31
de diciembre de 2007 y tuvo como objeto tratar de revertir el freno en este tipo
de inversiones a partir del mes de septiembre de 2007 al conocerse por la
Iniciativa el tratamiento que como deducción de gastos tienen las inversiones
en eI IETU.
Comentando primero el crédito fiscal del Artículo Transitorio 6°, en el caso

práctico ilustramos la forma de determinarlo, que consiste en actualizar al 31 de
diciembre de 2007 el monto pendiente de deducir a esa fecha de las
inversiones adquiridas entre el 1 de enero de 1998 y el 31 de diciembre de
2007, multiplicar el importe así actualizado por el factor de 0.175 (0.165 en
2008 y o.170 en 2009) que equivale a determinar el efecto que tendría en el
IETU la depreciación o amortización actualizada de la parte pendiente de
deducir en el lSR al 31 de diciembre de 2007, efecto del que se recupera sólo
la mitad y a lo largo de diez años, ya que el crédito fiscal anual será del 5% y
solamente por el periodo de diez años. Este crédito tiene que recalcularse cada
año porque la inversión pendiente de deducir al 31 de diciembre de 2007 que
es la base se actualiza al 31 de diciembre de cada uno de los diez años en que
se aplicará, y además en 2009 y 2010 el recálculo implicará aplicar al monto
así actualizado el factor de 0.170 y 0.175, respectivamente. El orden de
aplicación de este crédito dentro de los acreditamientos del artículo 8 es antes
de acreditar el ISR propio. Todas estas consideraciones están hechas en el
caso práctico respectivo, agregando que por las inversiones hechas entre
septiembre y diciembre de 2007 se tendrá que optar entre aplicar este crédito o
determinar la deducción adicional del Artículo Transitorio 5.
90
También se ilustra en el caso práctico 9 la comparación con el crédito del
Artículo Transitorio 6° para mostrar el tipo de consideraciones que tendrán que
hacerse para decidir entre uno u otro.
En el caso práctico 9 puede observarse que la deducción adicional por los

activos fijos adquiridos entre septiembre y diciembre de 2007 es aplicable
únicamente por la parte de dichas adquisiciones que quedó pagada en 2007, la
cual se deduce de la base de lETU en tres partes Iguales 2008, 2009 Y 2010
que se actualizarán de diciembre de 2007 Al último mes del ejercicio en que se
deduzca cada parte, deducción que puede hacerse también en los pagos
provisionales del lETU de esos tres años, la doceava parte cada mes. La
parte de estas inversiones que no se pagó en 2007 no genera deducción
adicional, ya que se deduce de la base del lETU del ejercicio en que se pague.
Debe subrayarse que solo tienen derecho a la deducción adicional los bienes
nuevos.
Así, analizando el caso práctico 9 vemos que la decisión entre aplicar el crédito
del Artículo Transitorio 6° y la deducción del Artículo Transitorio 5° se toma por
cada bien nuevo, adquirido entre septiembre y diciembre de 2007, y no tiene
ningún sentido optar por un crédito fiscal de solamente el 50% de la inversión y
a lo largo.de diez ejercicios, contra deducir el 100% en tres ejercicios, y es que
no se trata de una opción de esas para elegir lo que más conviene, si no de un
tratamiento especial a las inversiones en bienes nuevos hechas de septiembre
a diciembre de 2007 que para poder aplicar debe renunciarse al tratamiento
general.
91
8.Crédito Fiscal sobre Activos Fijos ( "Inversiones") al 31 de Diciembre de 2007 ( Artículo Transitorio 6°)
Activos Fijos Adquiridos desde el 1 de Enero de 1998 al 31 de Diciembre de 2007

Fecha de Tipo de Tasa MOI MOI MOI Factor MOI Por 0.165 Por 0.05 MOI
Adquisición Bien deducido pendiente de actualizado base del crédito pendiente
al 31‐Dic‐07 de deducir Actual al 31‐Dic‐07 crédito fiscal de pagar al
al 31‐Dic‐07 fiscal en anual 31‐Dic‐07
2008
(1) (2) (3)

01‐ene‐98 Maquinaria 10% 10,000 10,000 ‐ ‐ ‐ ‐ ‐ ‐
01‐ene‐01 Maquinaria 10% 20,000 14,000 6,000 1.3540 8,124 1,340 67 ‐
31‐dic‐06 Maquinaria 10% 15,000 1,500 13,500 1.0490 14,162 2,337 117 ‐
31‐ago‐07 Maquinaria 10% 10,000 333 9,667 1.0340 9,996 1,649 82 5,000 (4)
30‐sep‐07 Maquinaria 10% 5,000 (5) 125 4,875 1.0260 5,002 825 41 ‐
31‐oct‐07 Maquinaria 10% 20,000 (5) 333 19,667 1.0160 19,982 3,297 165 10,000 (4)
31‐dic‐07 Maquinaria 10% 12,000 (5) ‐ 12,000 ‐ 12,000 1,980 99 12,000 (4)

(1) Factor de Actualización desde el mes de adquisición hasta el 31‐Dic‐07 ( el INPC a diciembre es ficticio es de 127 y el de octubre es 125)
(2) La base del crédito fiscal para cada año siguiente a partir de 2009 tendrá que recalcularse actualizando el MOI
(3) Crédito fiscal aplicable anualmente contra el IETU
(4) Se tiene derecho al crédito fiscal del Artículo Transitorio 6° aunque no se haya pagado parte o el total del MOI al 31‐Dic‐07; lo que se
pague a partir del 1‐Ene‐08 no es deducible en el IETU (Artículo Transitorio 6° penúltimo párrafo)
(5) Se tiene derecho al crédito fiscal del Artículo Transitorio 6° o a la deducción adicional del Artículo Transitorio 5°, véase el caso práctico 9

92
9.Deducción Adicional sobre Activos Fijos Nuevos ( "Inversiones")
de Septiembre a Diciembre de 2007 ( Artículo Transitorio 5°)
Deducción adicional de
AT 5 ( MOI pagado en 2007)
Fecha de MOI MOI MOI Crédito Importe 1/3 a
Adquisición pagado en pendiente fiscal anual de la deducir en
2007 de pagar al del AT 6 deducción c / ejercicio
31‐Dic‐07 a partir de
2008
(1) (2)
30‐sep‐07 5,000 5,000 ‐ 41 5,000 1,667
31‐oct‐07 20,000 10,000 10,000 165 10,000 3,333
31‐dic‐07 12,000 ‐ 12,000 99 ‐
15,000 22,000 15,000

Notas:
De los 37,000 de inversiones realizadas de septiembre a diciembre de 2007 se tiene derecho a
la deducción adicional del Artículo Transitorio 5 por los 15,000 pagados en 2007; los 22,000 restan‐
se deducirán de la base del IETU en el ejercicio en que se paguen siempre y cuando se opte por
la deducción adicional del Artículo Transitorio 5°

(1) Se tiene derecho al crédito fiscal del Artículo Transitorio 6° se haya pagado o no
al 31‐Dic‐07, o la deducción adicional del Artículo Transitorio 5°
(Primer párrafo siguiente al cuarto párrafo de la fracción 11 del Artículo Transitorio 6°).

(2) Si se opta por la deducción adicional del Artículo Transitorio 5°, por haberse adqui‐
rido entre septiembre y diciembre de 2007, la parte que se pague del 1 de enero
de 2008 en adelante debe deducirse de la base del IETU en el ejercicio en que se
pague (penúltimo párrafo del Artículo Transitorio 5°), y la parte pagada en 2007
se deducirá en una tercera parte "en cada ejercicio fiscal a partir de 2008 hasta
agotarla". (primero y segundo párrafos del artículo Transitorio 5°)

93
1.3.18.7 Aplicación del Crédito Fiscal en Fusión de Sociedades
Tratándose de fusión de sociedades, la sociedad que subsista o la que surja
con motivo de la fusión continuará aplicando, en los mismos términos y
condiciones establecidos en el artículo sexto transitorio de esta Ley, los
créditos fiscales pendientes de aplicar correspondientes a las sociedades que
se fusionan, que hayan determinado conforme al citado artículo. Para estos
efectos, la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusión deberá
identificar los créditos fiscales de manera individual y por separado de sus
propios créditos. (Artículo Séptimo Transitorio de la LIETU, Párrafo 1ro)
1.3.18.8 Escisión de Sociedades

En el caso de escisión de sociedades, las sociedades escindentes y escindidas
se dividirán los créditos pendientes de aplicar a que se refiere este artículo, en
la proporción en la que se dividan entre ellas las inversiones y la suma del valor
de los inventarios. Para estos efectos, las sociedades escindentes y escindidas
deberán identificar los créditos fiscales de manera individual y por separado de
sus créditos propios. (Artículo Séptimo Transitorio de la LIETU, Párrafo 2do)
1.3.18.9 Contraprestaciones por Actividades efectuados antes

del 1 de Enero de 2008
No estarán afectos al pago del impuesto empresarial a tasa única los ingresos
que obtengan los contribuyentes por las actividades a que se refiere el artículo
1 de la presente Ley, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun
cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con
posterioridad a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado
para los efectos del impuesto sobre la renta por acumular únicamente la parte
del precio cobrado en el ejercicio. (Artículo Octavo de la LIETU).
Comentarios:
El Artículo establece que los ingresos por actividades efectuadas antes de
2008 cobradas del 1 de enero de 2008 en adelante “no estarán afectos al pago
del IETU”. La frase entrecomillada es importante porque implica la existencia
de ingresos realizados ya bajo la vigencia del IETU pero considerados no
afectos al mismo porque las actividades que los originan se efectuaron antes
de la entrada en vigor de la LIETU, ya que lo contrario significaría dar efectos
retroactivos a la ley. La mención de actividades efectuadas es muy imprecisa ,
ya que no define si el ingreso producto de dichas actividades se devengó, fue
exigible, se cobró por anticipado, etc. Pensemos en dos casos de actividades
efectuadas en 2007 en lo que el ingreso se obtiene en momentos diferentes
para el ISR: una venta a crédito realizada por una persona moral, y un servicio
profesional. En el caso de la venta el ingreso se obtiene conforme el artículo 18
de la LISR al facturarse, al entregar el bien, al ser exigible total o parcialmente
el precio o al cobrarse el precio o parte de él, de forma que si antes de 2008 se
facturó, se entregó el bien o fue exigible el precio o parte del mismo, el ingreso
por la venta debió acumularse para el ISR en 2007, y en estos casos el cobro
en 2008 no tiene ya efectos en el ISR pero sí es una acto afecto al IETU el cual
opera a base de flujos de efectivo, y esto es lo que está estableciendo el
94
Artículo Transitorio 8° para estos casos, la no acumulación en el IETU de un
ingreso ya afecto al mismo. Siguiendo con la venta, un quinto supuesto de
acumulación es el de los anticipos, los cuales se acumularan al recibirse, caso
en el que no hay problema de transición porque la actividad que se efectuó
antes de 2008 es el cobro mismo.
Por lo que hace al otro ejemplo, el de los servicios profesionales, éstos se

acumulan en el ISR sobre la base de flujo de efectivo, sea cuando los presta
una persona física (artículo 122, LISR) o una sociedad civil de profesionistas
(artículo 18, LISR). En estos casos, de acuerdo con el Artículo Transitorio 8° si
la actividad, que es la prestación del servicio independientes, se efectuó antes
de 2008 pero se cobra después, el ingreso para el ISR se acumulará ya bajo la
vigencia del IETU pero no estará afecto a este impuesto, y no puede
sostenerse lo contrario pretendiendo aplicar al caso la excepción establecida
en la última parte del Artículo Transitorio 8° porque la acumulación para el ISR
al momento del cobro no se hace en ejercicio de una operación sino en función
del régimen de ley. Por lo demás, dicha excepción está dirigida a los casos de
ingresos por contratos de arrendamiento financiero y enajenación a plazo en
los términos del CFF, en los cuales la acumulación en el ISR al cobrar el precio
es una opción establecida en la fracción II del artículo 18 de la LISR.
1.3.18.10 No Deducibilidad de Erogaciones Devengadas antes

de 2008
Para los efectos del impuesto empresarial a tasa única a que se refiere la
presente Ley, no serán deducibles las erogaciones que correspondan a
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y al uso o goce
temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades a que se refiere
el artículo 1 de la presente Ley, que se hayan devengado con anterioridad al 1
de enero de 2008, aun cuando el pago se efectúe con posterioridad a dicha
fecha. (Artículo Noveno de la LIETU).
Comentarios:
Se trata de la contraparte del Artículo Transitorio 8°, de la deducción de
erogaciones, aquí no “efectuadas” sino devengadas antes de la entrada en
vigor de la LIETU pero pagadas ya bajo la vigencia de ésta. El uso aquí del
concepto devengado nos lleva al principio general de la deducción de los
gastos en el ISR cuando se devenguen, independientemente del momento de
pago e, incluso, de la exigibilidad, y entendemos por devengado el derecho o la
obligación adquiridos.
Así, las erogaciones devengadas antes de 2008 se habrán ya deducido en el

ISR y, otra vez, a pesar de que en el IETU el momento de la deducción es el
del pago, el Artículo Transitorio 9° prohíbe su deducción en el IETU, lo que va
de la mano con el tratamiento en el ISR salvo por todos aquellos casos en los
que los gastos se deducen en el ISR al pagarse porque el ingreso correlativo
se acumula al cobrarse, lo que nos lleva otra vez al ejemplo que usamos en el
Artículo Transitorio 8° relativo a los servicios profesionales, donde encontramos
la incongruencia de que gastos ( o erogaciones) que se deducirán en el ISR
95
partir del 1 de enero de 2008 cuando se paguen no serán deducidos en el IETU
por haberse devengado antes de esa fecha.
Un asunto de gran importancia es el de las erogaciones relativas a compras de

mercancías (inventarios), terrenos y activos fijos que son deducibles en el IETU
al pagarse, ya que estos bienes no se devengan, se adquieren. El caso de los
activos fijos parece sencillo porque, como ya vimos al comentar el Artículo
Transitorio 6°, éste establece en su penúltimo párrafo que “no serán deducibles
en los términos de esta Ley las erogaciones por las inversiones a que se refiere
este artículo, pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007”, y las
inversiones a que se refiere el Artículo Transitorio 6° son, según su primer
párrafo, las “que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31
de diciembre de 2007”. Sin embargo, parecería que no puede aplicarse el
Artículo Transitorio 6° para definir cuándo un activo fijo entra a formar parte del
cálculo de la base del IETU, porque lo que el Artículo Transitorio 6° está
prohibiendo es la deducción vía depreciación o amortización de las inversiones
(activos fijos) adquiridos antes de 2008. Consideramos que no sería válida esta
objeción ya que lo que el Artículo Transitorio 6° está regulando es un
acreditamiento y la prohibición de su penúltimo párrafo es respecto de la
deducibilidad “en los términos de esta Ley”, y la deducibilidad al momento del
pago, por lo que consideramos que sí deriva de aquí la prohibición de deducir
los activos fijos (inversiones en general según al artículo 38 de la LISR)
adquiridos antes de 2008 pero pagados del 1 de enero de 2008 en adelante.
Por lo que hace a la adquisición de mercancías y terrenos “consideramos que

no está contemplada en el Artículo Transitorio 9° porque la adquisición de
bienes es lo que origina su deducción conforme a la fracción I del artículo 5 de
la LIETU. En nuestra opinión tenemos que acudir al artículo 14 del CFF el cual,
como mencionamos al comentar el artículo 1 de la LIETU, define cuándo hay
enajenación, ya que en su último párrafo indica:
“…Cuando de conformidad con este artículo se entienda que hay enajenación,

el adquirente, se considerará propietario de los bienes para efectos fiscales”, y
como ya mencionamos, el principio general del propio artículo 14 del CFF es la
transmisión de propiedad. Entonces, las mercancías y los terrenos se
adquieren para efectos fiscales al darse la transmisión de propiedad, y si ésta
se dio antes del 1 de enero de 2008 pero se pagó a partir de esa fecha,
entonces, al parecer, es una adquisición deducible en el IETU, por no haber
una disposición expresa como la que hay para las inversiones en el penúltimo
párrafo del Artículo Transitorio 6° ya comentado y por no tratarse de una
erogación devengada, que es lo que regula el Artículo Transitorio 9°.
Los terrenos no son inversión según la definición según la definición del artículo
38 de la LISR, y por tanto por la remisión expresa que hace al efecto el Artículo
Transitorio 5° en su último párrafo, los terrenos no forman parte de las
inversiones a las que se aplican los Artículo Transitorios 5° y 6°.
96
1.3.18.11 Sociedad y Asociaciones de Ahorro y Préstamo
Lo dispuesto en el artículo 4, fracción II, inciso e) de la presente Ley, será
aplicable a las sociedades y asociaciones civiles que cuenten con secciones de
ahorro y préstamo, a las sociedades de ahorro y préstamo y las sociedades y
asociaciones que tengan por objeto únicamente la captación de recursos entre
sus socios o asociados para su colocación entre éstos, que a la fecha de la
entrada en vigor de la presente Ley no hayan obtenido autorización por parte
de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para operar como entidades de
ahorro y crédito popular, que de conformidad con las disposiciones de la Ley de
Ahorro y Crédito Popular se encuentren en proceso de regularización, así como
a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. (Artículo Décimo de la
LIETU).
1.3.18.12 Sociedades o Asociaciones en Proceso de

Autorización para operar como Sociedades
Financiero Populares
Lo dispuesto en el artículo 3, fracción I, cuarto párrafo de la presente Ley,

también será aplicable a las sociedades y asociaciones que de conformidad
con las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crédito Popular se encuentren en
proceso de autorización para operar como sociedades financieras populares.
(Artículo Décimo Primero de la LIETU).
1.3.18.13 Sociedades o Asociaciones de Carácter Civil que se

dediquen a la Enseñanza.
Durante el ejercicio fiscal de 2008, las personas a que se refiere la fracción X

del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que no cuenten con
autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley,
deberán pagar el impuesto que esta Ley establece conforme a las
disposiciones aplicables. En el caso de que obtengan para dicho ejercicio la
autorización antes mencionada, podrán solicitar en los términos de las
disposiciones fiscales la devolución de las cantidades que efectivamente
hubieran pagado por concepto del impuesto empresarial a tasa única en el
citado ejercicio fiscal de 2008. (Artículo Décimo Segundo de la LIETU).
1.3.18.14 Adquisiciones de Bienes en Autofacturación.
Para los efectos del artículo 6 fracción IV de esta Ley, durante el ejercicio fiscal
de 2008, la adquisición de los bienes a que se refiere la regla 2.5.1 de la
Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federación el
25 de abril del 2007, se podrá comprobar en los mismos términos establecidos
en la misma, así como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3 de la mencionada resolución,
siempre que se trate de la primera enajenación realizada por las personas
físicas dedicadas a las actividades señaladas en la citada regla 2.5.1. (Artículo
Décimo Tercero de la LIETU, Párrafo 1ro).
97
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 4, fracción IV de esta Ley, que no
se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes gozarán de la
exención prevista en el citado artículo, siempre que se inscriban en dicho
registro dentro del plazo y cumpliendo con los requisitos que para tal efecto
establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de
carácter general, las cuales deberán ser publicadas a partir del mes de agosto
de 2008. En dichas disposiciones también se establecerán los términos a que
deberán sujetarse los documentos que se emitan durante el plazo
correspondiente para efectos de comprobación de las adquisiciones a que se
refiere el párrafo anterior. Así mismo, mediante reglas de carácter general,
dicho órgano desconcentrado podrá otorgar facilidades administrativas para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fiscal de
2008, a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales, en materia
del impuesto sobre la renta, conforme a lo establecido en el Capítulo VII del
Título II y en el Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
(Artículo Décimo Tercero de la LIETU, Párrafo 2do).
1.3.18.15 PF con Actividades Empresarial y Profesionales y

Arrendadores
Lo dispuesto en el artículo 4, fracción VII de esta Ley, no será aplicable a los
contribuyentes personas físicas que tributen en los términos de los Capítulos II
o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen
bienes respecto de los cuales hubieran aplicado lo dispuesto en el artículo
sexto transitorio de esta Ley. (Artículo Décimo Cuarto de la LIETU).
1.3.18.16 Contribuciones a Cargo del Contribuyente Causadas

antes del 1 de Enero de 2008.
Lo dispuesto en el artículo 5, fracción II, primer párrafo de esta Ley, no será
aplicable a las contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008,
aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.
(Artículo Décimo Quinto de la LIETU).
Comentarios:
Las contribuciones a cargo que son deducibles conforme a la fracción II del
artículo 5 causadas hasta el 31 de diciembre de 2007 pero no pagadas a esa
fecha, no serán deducibles en el IETU al pagarse. Como se vio al comenzar
esta disposición se trata de todas las contribuciones a cargo del contribuyente,
salvo el ISR, el IDE, las aportaciones de seguridad social y las que deben
trasladarse. Se vio también que las aportaciones de seguridad social nunca son
deducibles en el IETU sino que generan al acreditamiento del segundo párrafo
del artículo 8.
1.3.18.17 Crédito Fiscales No Aplicables
Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los artículos 8 y 10 de la

presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con
98
anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se
realice con posterioridad a dicha fecha. (Artículo Décimo Sexto de la LIETU).
Comentarios:
Las erogaciones que se consideran para determinar este acreditamiento
contemplado en el penúltimo y último párrafos de los artículos 8 (cálculo anual)
y 10 (pagos provisionales) son los sueldos, salarios y prestaciones derivadas
de la relación laboral, los conceptos asimilados a sueldos conforme al artículo
110 de la LISR y las aportaciones de seguridad social, que ya comentamos al
analizar el artículo 8. Por esta disposición transitoria, cuando estas erogaciones
se hayan devengado antes de 2008 pero se paguen a partir del 1 de enero de
2008 no formarán parte de dicho acreditamiento, lo cual obedece a que éste
compensa la no deducibilidad de estos conceptos en e IETU, compensación
que no procede en este caso, ya que por haberse devengado antes de 2008 se
dedujeron de la base del ISR.
1.3.18.18 ISR Propio por Acreditar para 2008

Para los efectos del sexto párrafo del artículo 8 de esta Ley, para el ejercicio
fiscal de 2008, los contribuyentes podrán considerar como impuesto sobre la
renta propio por acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de
2006 y 2007 en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el impuesto
sobre la renta. (Artículo Décimo Séptimo de la LIETU).
1.3.18.19 Pago de IETU por Pequeños Contribuyentes

Para los efectos del artículo 17 de la presente Ley, hasta en tanto las
autoridades estimen la cuota del impuesto empresarial a tasa única, las
personas físicas que paguen el impuesto sobre la renta de conformidad con la
Sección III del Capítulo II del Título IV de la ley de la materia, considerarán que
el impuesto empresarial a tasa única forma parte de la determinación
estimativa para los efectos del impuesto sobre la renta. (Artículo Décimo
Octavo de la LIETU).
1.3.18.20 Estudio sobre la Derogación de los Títulos II y IV,

Capítulos II y III de la LISR
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá realizar un estudio que
muestre un diagnóstico integral sobre la conveniencia de derogar los Títulos II y
IV, Capítulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el
tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos títulos y
capítulos quede regulado únicamente en la presente Ley. Para los efectos de
este artículo el Servicio de Administración Tributaria deberá proporcionar al
área competente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la información
que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de
referencia. Dicho estudio se deberá entregar a la Comisión de Hacienda y
Crédito Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de junio de
2011. (Artículo Décimo Noveno de la LIETU).
99
1.3.18.21 Evaluación de los Resultados y efectos de la tasa del
IETU en 2008
El Ejecutivo Federal evaluará los resultados y efectos de la aplicación de la
tasa a que se refiere el artículo 1 de esta Ley durante el ejercicio fiscal de 2008,
tomando en cuenta el comportamiento de la economía del país. Dicha
evaluación se tomará en cuenta para la presentación del paquete económico
para 2009. (Artículo Vigésimo de la LIETU).
1.3.18.22 Suspensión y Condonación de Pago del IETU por

Declaratoria de Concurso Mercantil
Para los efectos del artículo 144 del Código Fiscal de la Federación, la
suspensión del pago del impuesto empresarial a tasa única así como de su
condonación, en los términos de dicho artículo, incluirá a quienes a la fecha de
entrada en vigor de esta Ley se hubieran decretado la declaratoria de concurso
mercantil. (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU, Párrafo 1ro).
Convenio con Acreedor
Lo anterior será igualmente aplicable a quienes con anterioridad a la entrada en

vigor de la presente Ley, hubieren celebrado el convenio con sus acreedores
en términos de la Ley de Concursos Mercantiles, conforme a lo siguiente
(Artículo Vigésimo Primero de la LIETU, Párrafo 2do).
Suspensión de Pago del IETU hasta por Tres

Años.
1.- Durante el periodo original pactado en dicho convenio gozarán de la

suspensión del cobro del impuesto empresarial a tasa única, sin que
dicha suspensión exceda de 3 años a partir del primero de enero de
2008. (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU, Párrafo 2do, numeral 1).
Condonación de Pago del IETU
2.- Al término de los 3 años a que refiere el numeral anterior, las

autoridades fiscales condonarán el pago del impuesto empresarial a tasa
única conforme a lo siguiente: (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU,
Párrafo 2do, numeral 2).
Cálculo del IETU Actualizado por Ejercicio
a) Determinarán al término de dicho periodo el saldo del impuesto

empresarial a tasa única actualizado, por cada uno de los ejercicios en
que hubiese operado la suspensión del cobro. (Artículo Vigésimo
Primero de la LIETU, Párrafo 2do, numeral 2, inciso a).
100
Cálculo de la Condonación
b) La condonación que procederá por cada uno de los ejercicios
fiscales, será la cantidad que resulte de multiplicar, el monto del
impuesto empresarial a tasa única que se determine en cada ejercicio
fiscal por el factor que más adelante se indica. La diferencia será el
monto a pagar por este impuesto, el cual se enterará a más tardar el 31
de marzo del ejercicio inmediato posterior al del último ejercicio por el
que opere la suspensión del cobro de dicho impuesto. (Artículo Vigésimo
Primero de la LIETU, Párrafo 2do, numeral 2, inciso b).
Cálculo del Factor

El factor a que se refiere el párrafo anterior, se determinará dividiendo los
ingresos gravados del ejercicio de 2007, entre los ingresos gravados que en
cada ejercicio fiscal se obtengan conforme a las disposiciones de esta Ley.
Dicho factor, en ningún caso excederá de la unidad. (Artículo Vigésimo Primero
Ingresos Gravados en 2007

Para determinar los ingresos gravados del ejercicio de 2007, se aplicarán las
disposiciones contenidas en esta Ley como si se hubiera calculado el impuesto
en dicho ejercicio, con base a éstas. (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU,
Párrafo 4to).
Casos por los que no se aplique el Beneficio de la

Condonación
El beneficio a que se refiere el presente artículo no será aplicable en los
siguientes supuestos (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU, Párrafo 5to):
Por Acuerdo de Fusión

I.- En caso que durante el periodo de suspensión el contribuyente
acuerde su fusión, independientemente del ejercicio en que ésta surta
sus efectos. (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU, Párrafo 5to,
Fracción I)
Por Cambio de Accionistas

II.-En el caso que durante el periodo de suspensión exista un cambio de
accionistas del más del 10% de las acciones con derecho a voto.
(Artículo Vigésimo Primero de la LIETU, Párrafo 5to, Fracción II, Párrafo
1ro)
101
Acciones cotizadas en Bolsa
Para el caso de sociedades mexicanas que tengan colocadas sus
acciones ante el gran público inversionista, no será aplicable el beneficio
que se refiere este artículo, cuando exista cambio de control de
accionistas en términos del artículo 109, fracción XXVI de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. (Artículo Vigésimo Primero de la LIETU,
Párrafo 5to, Fracción II, Párrafo 2do)
Por Cambio de Actividades Preponderante

En caso de que durante el periodo de suspensión, el contribuyente
realice un cambio de actividad preponderante. Se entenderá como
actividad preponderante la definida en términos del artículo 43 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación. (Artículo Vigésimo
Primero de la LIETU, Párrafo 5to, Fracción III)
1.3.18.23 Falta de un régimen de transición para los inventarios

al 31 de diciembre de 2007 y para las pérdidas
fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
disminuir en el ISR.
La falta de un régimen de transición para los inventarios y las pérdidas fiscales

ocasionará que la base del IETU se incremente en relación con la del ISR, lo
que distorsionará el sistema de complementariedad de ambos impuestos.
Tratándose de los inventarios, en la medida en que se adquieran mercancías
para reponer las vendidas la deducción se dará tanto en el IETU como en el
ISR - en éste por la vía del costo de los vendido - ; el problema surgirá cuando
a falta de reposición se consuman los niveles de inventarios que se tenían al 31
de diciembre de 2007, donde habrá deducción del costo de lo vendido en el
ISR sin la deducción relativa de la adquisición en el IETU. Respecto de las
pérdidas fiscales pendientes de disminuir en el ISR no parece equitativo que el
ISR que no se pague por ejercerse el derecho de compensar pérdidas de un
ejercicio contra utilidades del otro, origine in pago del IETU. Baste pensar que
ya en el período de convivencia de ambos impuestos las pérdidas que se
obtengan por la operación y que no deriven de los estímulos, subsidios y
regímenes especiales que es objetivo del IETU eliminar, habrá un equilibrio
entre el derecho de deducir las pérdidas fiscales del ISR y el derecho al
acreditamiento de la base negativa del IETU. Finalizamos el análisis en cuanto
a la Ley de IETU se refiere con la siguiente consideración que hacen al
respecto las Comisiones Unidas de Hacienda y Crédito Público y de Estudios
Legislativos de la Cámara de Senadores:
“… Por otra parte, las que dictaminan consideran que dada la reducción de la
tasa del impuesto, no es posible conceder un régimen de transición para los
inventarios de materias primas, productos semiterminados, productos
terminados o mercancías que los contribuyentes tengan al 31 de diciembre de
2007, pero coincide en que el Ejecutivo Federal, en uso de sus facultades,
deberá evaluar el instrumento jurídico adecuado mediante el cual se otorguen
102
beneficios fiscales que permitan dar un tratamiento que reconozca el valor de
los inventarios que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, así
como el reconocimiento de las pérdidas pendientes de amortizar en que hayan
incurrido los contribuyentes en los ejercicios fiscales de 2005 a 2007 por haber
aplicado de deducción inmediata de las inversiones para efectos del ISR.
103
Caso Practico 1
ISR Superior al IETU
ISR IETU
Ventas 5,000 5,000
Costo de Ventas ( 2,000) -
Adquisición de mercancías - ( 2,500)
Gastos:
Aportaciones de seguridad ( 200)
social
Gravados ( 700) -
Exentos ( 100) -
Utilidad Base
Fiscal
2,000.00 2,500.00
Perdidas Fiscales de 0 -
ejercicios anteriores
Resultado
Fiscal
2,000 2,500
Tasa 28% 18%
Impuesto Causado 560 438
1 Base Negativa 0 0
Impuesto después de 560 438
acreditamiento
2A Crédito fiscal por
sueldos y aportaciones
de seguridad social:
Sueldos gravados - ( 158) (1)
y aportaciones
900 (x) .175
2B ISR efectivamente pagado - ( 280) (1)
(2)
Impuesto a cargo 560 -
3 Pagos Provisionales ( 200) ( 170)
Impuesto antes de 360 ( 170)
compensación
Compensación del IETU ( 170) 170
a favor contra ISR a cargo
Impuesto a pagar 190 -

o (Saldo a Favor)
IETU no compensado a - 0
solicitar en devolución
(1) En el segundo acreditamiento (segundo párrafo del artículo 8) los conceptos 2A y 2B se toman conjun-
tamente y no podrán exceder del impuesto después del primer acreditamiento.
(2) En su caso, incluye el impuesto corporativo sobre dividendos del artículo 11 de la LISR.
104
Caso Practico 2
ISR Superior al IETU con
Saldo a Favor en el ISR
ISR IETU
Ventas 5,000 5,000
Gastos:
social
Gravados ( 700) -
Exentos ( 100) -
Utilidad Base
Fiscal
2,000.00 2,500.00
Resultado
Fiscal
2,000 2,500
Tasa 28% 18%
1 Base Negativa 0 0
acreditamiento
2A Crédito fiscal por sueldos y
aportaciones de seguridad
social:
Sueldos gravados y - ( 158)
aportaciones
900 (x) .175
2B ISR efectivamente pagado - ( 280)
Impuesto a pagar o (Saldo a 560 -
Favor)
Impuesto antes de ( 40) ( 170)
compensación
Compensación del IETU a - - (1)
favor
contra ISR a cargo
Impuesto a pagar o (Saldo a ( 40) ( 170) (2)
Favor) (3)
(1) El IETU a favor no puede compensarse por haber también saldo a

favor en el ISR.
(2) Saldo que puede compensarse contra otras contribuciones, en los
términos del artículo 23 de CFF o solicitarse en devolución.
(3) El artículo 8 no contempla la compensación contra otras contribuciones,
tendría que solicitarse en devolución.
105
Caso Practico 3
IETU Superior al ISR por
Prestaciones Exentas
ISR IETU
Ventas 5,000 5,000
Gastos:
social
Gravados ( 400) -
Exentos ( 3,000) -
Utilidad Base
Fiscal
500.00 4,000.00
Perdidas Fiscales de ejercicios 0 -
anteriores
Resultado
Fiscal
500 4,000
Tasa 28% 18%
1 Base Negativa 0 0
acreditamiento
social:
aportaciones
500 (x) .175
2B ISR efectivamente pagado - ( 140)
Impuesto a pagar o (Saldo a 140 473
Favor)
Impuesto antes de 100 300
compensación
Compensación del IETU a favor - -
contra ISR a cargo

Favor)
106
Caso Practico 4
IETU Superior al ISR por
Prestaciones Exentas
ISR IETU
Ventas 5,000 5,000
Gastos:
social
Gravados ( 400) -
Exentos ( 3,000) -
Utilidad Base
Fiscal
500.00 4,000.00
Resultado
Fiscal
100 4,000
Tasa 28% 18%
1 Base Negativa 0 0
acreditamiento
social:
aportaciones
500 (x) .175
2B ISR efectivamente pagado - ( 28) (1
)
Favor)
Impuesto antes de ( 12) 412
compensación
Compensación del IETU a - -
favor
contra ISR a cargo
Impuesto a pagar o (Saldo a ( 12) 412
Favor)
(1) El ISR que se acredita contra el IETU es el "ISR propio del ejercicio", donde "propio" significa que no se
acredita el ISR retenido a terceros, y al ser el "del ejercicio" se trata del causado y no del pagado en ex
ceso en los pagos provisionales.
Comparativo Caso Practico 3
A En ambos casos se paga el IETU por ser mayor, que es de 612 que resulta de restar al IETU causado (700)
el crédito fiscal por sueldos y aportaciones de seguridad social (88).
B El IETU elimina totalmente el efecto del las pérdidas fiscales pendientes de disminuir.
107
1.4 INGRESOS, DEDUCCIONES Y ACREDITAMIENTOS SEGÚN
DECRETOS.
El 5 de noviembre de 2007 se publicó en el Diario Oficial de la Federación

(DOF), el “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia
de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única” (Decreto), que
contiene diversos estímulos fiscales que permitirá a ciertos contribuyentes
minimizar el impacto que traerá el impuesto empresarial a tasa única (IETU)
vigente a partir de 2008.
Artículo Sujeto Beneficiados Concepto Pros Contras
Se reconoce la posibilidad Sólo se reconoce el 60%

Crédito fiscal consistente en la aplicación del
Contribuyentes del de disminuir los de ellos, se debe aplicar
Primero inventario que se tenga al 31 de diciembre de
Título II de la LISR inventarios al 31 de un factor y se difiere a 10
2007 por la tasa del IETU, en un 6%
diciembre de 2007 ejercicios su aplicación
Crédito fiscal derivado en aplicar la Sólo se reconoce el 50%

Contribuyentes que Pérdidas fiscales por la
comparación de la deducción inmediata de ellas y es procedente si
hubiesen aplicado aplicación de la deducción
ajustada o de los terrenos que se deducen en la pérdida se generó de la
la deducción inmediata o de los
Segundo el ejercicio en el que se adquieran con los aplicación de las citadas
inmediata terrenos para
montos ajustados de las pérdidas fiscales, deducciones, amén de
Desarrolladores desarrolladores
por la tasa del IETU, en un 5%, llevado a 10 tener que aplicar un factor
inmobiliarios inmobiliarios
ejercicios a partir del 2008 y diferirlo a 10 ejercicios
Aplicación de su pérdida fiscal por su salida

Pérdidas por la salida del
Régimen del régimen anterior en 2002, por la tasa del
Tercero régimen simplificado Mismas limitaciones
simplificado IETU, en un 5%, llevado a 10 ejercicios a
anterior
partir del 2008
Contribuyentes que
hubiesen optado
Considerar el monto de las
por acumular hasta
Crédito consistente en aplicar el monto de las contraprestaciones que
que se cobre el No acreditar el ISR
Cuarto contraprestaciones que efectivamente se efectivamente se cobren
precio en relacionado con ellas
cobren por la tasa del IETU en las enajenaciones a
enajenaciones a
plazo como crédito fiscal
plazos celebradas
antes del 2008
Permite deducir el monto
de las cuentas y
documentos por pagar
Aplicación de la diferencia del ISR e IETU del
originados por la
ejercicio contra la utilidad del 6.9% del valor El beneficio es
Quinto Maquiladoras adquisición de productos
de activos o el 6.5% de costos y gastos de prácticamente nulo
terminados a
producción por la tasa del IETU
contribuyentes que tengan
operaciones con el
público en general
Deducción adicional de cuentas por pagar Acumular los ingresos del

Quienes realizan No se da el mismo
por adquisición de productos terminados (ni IETU en el mismo
operaciones con el tratamiento a las
Sexto inventarios ni inversiones) del 1 de noviembre momento que para efectos
público en general deducciones
al 31 de diciembre de 2007 del ISR
Séptimo No aplica (N/A) Reglas para la aplicación de los estímulos
108
Deducción de los aprovechamientos por
concepto de la explotación de bienes de
Octavo Concesionarios
dominio público o la prestación de un servicio
público
Considerar percibidos los ingresos en el

Todos los
Noveno mismo monto y ejercicio fiscal en el que se
contribuyentes
acumulen para los efectos del ISR
Quienes apoyen
Aplicación del beneficio en pagos
Décimo a la industria
provisionales del ISR
cinematográfica
Décimo
Escultores y artistas Pago del IETU con obras de su producción
primero
Décimo
N/A No habrá devolución o compensación
segundo
1.4.1 Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007
Las personas morales podrán aplicar un crédito fiscal contra el impuesto

empresarial a tasa única por el importe de los inventarios de materias primas,
productos semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al
31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para fines del
ISR, el cual se determinará de la siguiente manera:
Inventario de mercancías al 31 de diciembre de 2007 $54,726.70

(Más) Inventario de materia prima al 31 de diciembre de 2007 74,568.00
(Más) Inventario de producción en proceso al 31 de diciembre de 2007 84,687.00
(Más) Inventario de artículos terminados al 31 de diciembre de 2007 134,546.00
(Igual) Suma de inventarios al 31 de diciembre de 2007 348,527.70
(Por) Factor (1) Factor de 0.175 (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009)
0.165
(Igual) Resultado 57,507.07
(Por) Por ciento 6%
(Igual) Crédito fiscal del ejercicio por inventarios para el ejercicio 2008 3,450.42
Crédito fiscal del ejercicio por inventarios para el ejercicio 2008 $3,450.42
(Por) Factor de actualización para pagos provisionales 2008 1.0191
(Igual) Crédito fiscal mensual del ejercicio actualizado para el ejercicio 2008 $3,516.32
Donde) INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2008) 127.968
(Entre) INPC de diciembre 2007 125.564
(Igual) Factor de actualización para pagos provisionales 2008 1.0191
109
El crédito de que se trata se actualizará como sigue:
Monto del crédito fiscal adicional

X Factor INPC sexto mes del ejercicio en que
se aplique el crédito
INPC mes de diciembre de 2007
= Monto Actualizado para cálculo
anual
Este crédito se aplicará durante diez ejercicios fiscales a partir de 2008, por lo
que sólo se podrá aplicar 60% del valor del inventario al 31 de diciembre de
2007.
En el caso de pagos provisionales, los contribuyentes podrán acreditar la

doceava parte del monto que corresponda al ejercicio, multiplicada por el
número de meses al que corresponda el pago provisional.
En el caso de pagos provisionales, el crédito fiscal se actualizará como sigue:

X Factor INPC último mes del ejercicio
anterior a aquél en que se
aplique el crédito
= Monto Actualizado para pagos
provisionales
Valdría la pena mencionar de acuerdo al análisis de la disposición fiscal que

por cada $ 1000,000.00 de pesos de inventario de materias primas, productos
semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de
diciembre de 2007, se podrá disminuir a nivel mensual un crédito de $ 825.00,
o a nivel anual la cantidad de $ 9,900.00, por lo que podemos observar es que
el beneficio de aplicar dicho crédito en comparación con el perjuicio que causa
al contribuyente al no reconocer propiamente ni régimen de transición al
inventario final, en mínimo.
Los terrenos y construcciones serán considerados como mercancías, siempre

que se encuentren destinados a su enajenación y no se haya aplicado respecto
de los primeros el estímulo previsto por el artículo 225 de la LISR (deducción
de terrenos por desarrolladores inmobiliarios).
El crédito fiscal se aplicará antes de efectuarse el acreditamiento del ISR propio

del contribuyente y hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única.
Si el crédito fiscal no se acredita en el ejercicio que corresponda, el

contribuyente perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores
110
1.4.2 Crédito fiscal por pérdidas fiscales pendientes de
disminuir en ISR al 31 de diciembre de 2007, originadas
por deducción inmediata de inversiones y terrenos.
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2007 tengan pérdidas fiscales

pendientes de disminuir para efectos del ISR, generadas en cualquiera de los
ejercicios fiscales de 2005, 2006 y 2007, por las erogaciones en inversiones de
activo fijo que se hubieran deducido en forma inmediata conforme al artículo
220 de la LISR o que se hubieran deducido por personas físicas que tributan en
el Régimen Simplificado o por la deducción de inmediata de terrenos por
desarrolladores inmobiliarios en términos del artículo 225 de la misma ley,
podrán aplicar un crédito fiscal contra el IETU que se determinará como sigue:
EJERCICIO
CONCEPTO 2005 2006 2007
$1,484,657.0 $845,687.0 $945,857.0
Ingresos Acumulados del Ejercicio
0 0 0
Deducciones autorizadas (no incluye deducción
(Menos) 235,402.00 954,879.00 745,653.00
inmediata)
-
(Igual) Resultado 1,249,255.00 200,204.00
109,192.00
(Menos) Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,527,441.94 456,879.00 0
-
(Menos) Pérdida del ejercicio -278,186.94 200,204.00
566,071.00
-
(Igual) Amortización de pérdidas de ejercicios anteriores 0.00 0.00
200,204.00
(Menos) Resultado fiscal del ejercicio 0.00 0.00 0.00
Pérdida Pendiente por Amortizar de 2005 a partir de 2008
Perdida Fiscal 2005 $278,186.94

(Por) Factor de Actualización del Ejercicio en que se genera 1.0211
(Igual) Pérdida fiscal de 2005 actualizada a diciembre 284,056.68
(Por) Factor de actualización del ejercicio en que se aplica 1.0466
(Igual) Pérdida fiscal de 2005 actualizada a 2007 297,293.72
(Menos) Amortización en 2007 200,204.00
(Igual) Pérdida pendiente por amortizar de 2005 a partir de 2008 $97,089.72
Donde: INPC del último ejercicio en que ocurrió (diciembre 2005) 116.301
INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en

(Entre) que ocurrió (julio 2005) 113.891
(Igual) Factor de actualización del ejercicio en que se genera 1.0211
INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio
Donde: 2007) 121.721
(Entre) INPC de última actualización (diciembre 2005) 116.301
(Igual) Factor de actualización del ejercicio en que se aplica 1.0466
111
Deducción Inmediata Aplicada en el Ejercicio 2005
Adquirido Adquirido Adquirido

05/02/2005 08/04/2005 03/06/2005
CONCEPTO Construcción Computadora Excavadora
MOI $1,878,954.00 $54,879.00 $84,678.00
(Por) factor de Actualización 1.0045 1.0004 1.0051
(Igual) MOI ajustado $1,887,409.29 $54,900.95 $85,109.86
(Donde)
INPC del último mes de la primera mitad del
período
transcurrido entre la fecha de la inversión y el
cierre del ejercicio 113.447 113.891 114.027
(Entre) INPC del mes de adquisición 112.929 113.842 113.447
(Igual) Factor de Actualización 1.0045 1.0004 1.0051
MOI ajustado $1,887,409.29 $54,900.95 $85,109.86

(Por) Por ciento de deducción inmediata 74% 94% 93%
(Igual) Deducción inmediata aplicada en el ejercicio 2005 $1,396,682.87 $51,606.89 $79,152.17
Depreciación Actualizada del Ejercicio conforme al Artículo 40 de la LISR
$1,878,954. $54,879. $84,678.

MOI 00 00 00
(Por) Por ciento de depreciación 5% 30% 25%
16,463.7 21,169.5
(Igual) Depreciación del ejercicio 93,947.70 0 0
(Entre) Doce 12.000 12.000 12.000
(Igual) Depreciación mensual 7,828.98 1,371.98 1,764.13
(Por) Meses completos de uso 10 8 6
10,975.8 10,584.7
(Igual) Depreciación histórica del ejercicio 78,289.75 0 5
(Por) Factor de actualización 1.0045 1.0004 1.0051
Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo $10,980. $10,638.
(Igual) 40 de la LISR $78,642.05 19 73
INPC del último mes de la primera mitad del período de

Donde: utilización 113.447 113.891 114.027
(Entre) INPC del mes de adquisición 112.929 113.842 113.447
(Igual) Factor de actualización 1.0045 1.0004 1.0051
Deducción Inmediata Ajustada
Deducción inmediata construcción $1,396,682.88

(Más) Deducción inmediata computadora 51,606.89
(Más) Deducción inmediata excavadora 79,152.17
(Igual) Total de la deducción inmediata aplicada en el ejercicio 1,527,441.94
Depreciación actualizada del ejercicio conforme al artículo 40

(Menos) de la LISR de la construcción 78,642.05
112
Depreciación actualizada del ejercicio conforme
(Menos) al artículo 40 de la LISR de la computadora 10,980.19
Depreciación actualizada del ejercicio conforme

(Menos) al artículo 40 de la LISR de la excavadora 10,638.73
(Igual) Deducción inmediata ajustada $1,427,180.97
Perdida del Ejercicio $278,186.94

Contra Deducción inmediata ajustada $1,427,180.96
Pérdida del ejercicio $278,186.94

(Por) Factor de actualización 1.1024
(Igual) Resultado 1 $306,673.28
Donde: INPC de diciembre 2007 125.564
INPC del primer mes de la segunda mitad del

(Entre) ejercicio de la pérdida (julio 2005) 113.891
(Igual) Factor de actualización 1.1024
Monto Ajustado de las Pérdidas Aplicadas
Pérdida fiscal de 2005 amortizada (disminuida) en 2007 $200,204.00

(Igual) Monto Ajustado de las pérdidas aplicadas $206,510.43
Donde: INPC diciembre 2007 125.564
INPC último mes de la primera mitad del ejercicio

(Entre) en que se aplicó la pérdida (junio 2007) 121.721
(Igual) Factor de Actualización 1.0315
Resultado de la Fracción I, del Artículo Segundo del Decreto

(Igual) Resultado 1 $306,673.28
(Menos) Monto Ajustado de las pérdidas aplicadas 206,510.43
(Igual) Resultado de la fracción I, del Artículo Segundo del Decreto $100,162.86
Crédito Fiscal del Ejercicio 2008 por Pérdidas 2005 – 2007

Resultado de la fracción I, del Artículo Segundo del Decreto $100,162.86
(Por) Factor 0.165
(Igual) Resultado $16,526.87
(Por) Por ciento 5%
(Igual) Crédito fiscal del ejercicio 2008 por pérdidas 2005-2007 $826.34
Crédito fiscal del ejercicio por pérdidas 2005 - 2007 $ 826.34

(Igual) Crédito fiscal mensual del ejercicio actualizado para el ejercicio 2008 $ 842.16
Donde) INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica (junio 2008) 127.968
(Igual) Factor de actualización para pagos provisionales 2008 1.0191
113
El crédito fiscal se aplicará durante diez ejercicios fiscales a partir de 2008.
En el caso de pagos provisionales, los contribuyentes podrán acreditar la
doceava parte del monto que corresponda al ejercicio, multiplicada por el
número de meses a que corresponda el pago provisional
Dicho crédito se actualizará como sigue:

X Factor INPC sexto mes del ejercicio en que
se aplique el crédito
= Monto Actualizado para cálculo
anual
En el caso de pagos provisionales, el crédito fiscal se actualizará como sigue:

X Factor INPC último mes del ejercicio
anterior a aquél en que se
aplique el crédito
= Monto Actualizado para pagos
provisionales
Este acreditamiento sólo será aplicable cuando las inversiones o terrenos se

mantengan en los activos del contribuyente al 31 de diciembre de 2007.
El crédito fiscal se aplicará antes de efectuarse el acreditamiento del ISR propio

del contribuyente y hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única.
Si el crédito fiscal no se aplica en el ejercicio que corresponda, el contribuyente

perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.
Cuando se hubiera efectuado la deducción adicional por inversiones nuevas de

septiembre a diciembre de 2007, sobre éstas no procederá el crédito de que se
trata.
1.4.3 Crédito Fiscal por Salida del Régimen Simplificado
Las personas físicas y morales que tributaron en el régimen simplificado

previsto en la LISR vigente hasta el 2001, que determinaron una pérdida fiscal
por la salida del mismo en términos de la fracción XVI, del artículo Segundo
Transitorio de la LISR para 2002, podrán determinar un crédito fiscal para
114
aplicarse contra el IETU por el saldo pendiente de amortizar de dicha pérdida al
1 de enero de 2008 (art. Tercero del Decreto).
El crédito fiscal se determinará multiplicando el saldo pendiente de amortizar de

la pérdida señalada, por el factor de 0.165 para 2008 (0.17 para 2009 y de
0.175 de 2010 en adelante) y el resultado obtenido se acreditará en un 5% en
cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008.
Este crédito podrá aplicarse contra los pagos provisionales considerando la

doceava parte del crédito del ejercicio elevada al período que corresponda el
pago, la cual se actualizará con el factor correspondiente al período
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del
ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique.
Ejemplo:
Pérdida fiscal por la salida del régimen simplificado

pendiente de amortizar al 1 de enero de 2008
1,549,874.00
(Por) Factor 0.165
(Igual) Resultado 255,729.21
(Por) Por ciento 5%
Crédito fiscal por pérdida del régimen simplificado

(Igual) del ejercicio 12,786.46

del ejercicio 12,786.46
(Por) Factor de Actualización del Ejercicio 1.0191

(Igual) para el ejercicio 2008 13,031.27
Donde:
INPC del sexto mes del ejercicio en que se aplica

(junio 2008) 127.968
(Igual) Factor de Actualización para el Ejercicio de 2008 1.0191
1.4.4 Crédito fiscal por enajenaciones a plazo antes del 1 de

enero de 2008.
Se otorga un crédito fiscal a los contribuyentes que opten por acumular

únicamente la parte del precio cobrado por las enajenaciones a plazo
efectuadas antes del 1 de enero de 2008, consistente en acreditar contra el
IETU del ejercicio, o en su caso, de los pagos provisionales la cantidad que
115
resulte de multiplicar el monto de dichas enajenaciones cuando estas se
cobren efectivamente por el factor de 16.5 para el ejercicio de 2008.
Ejemplo:
IETU DEL PERÍODO
Ingresos cobrados por ventas a plazos

anteriores a 2008 $207,456.00
(Más) Otros ingresos no gravados del ISR 160,000.00
(Igual) Total de ingresos gravados para IETU $367,456.00
(Por) Tasa del impuesto 16.50%
(Igual) IETU del período $60,630.24
CRÉDITO FISCAL CONTRA EL IETU POR ENAJENACIONES A PLAZO
Ingresos cobrados en el ejercicio por

ventas a plazos anteriores a 2008 $207,456.00
(Por) Factor
Crédito fiscal contra el IETU por

Igual enajenaciones a plazo $34,230.24
PROPORCIÓN DE INGRESOS
Total de ingresos del período sin considerar los de ventas a plazos y sus intereses $160,000.00
(Entre) Total de ingresos del período $367,456.00
Igual Proporción de ingresos 0.4354
ISR PROPIO POR ACREDITAR DEL PERÍODO CONTRA EL IETU

ISR propio del período $58,087.68
(Por) Proporción 0.4354
ISR propio por acreditar del

Igual período contra el IETU $25,291.38
IETU A PAGAR
SIN
CONCEPTO APLICANDO APLICAR
EL ESTIMULO
IETU del ejercicio $60,630.24 $60,630.24
(Menos) Crédito fiscal contra el IETU por enajenaciones a plazo 34,230.24 0.00
(Igual) IETU a cargo $26,400.00 $60,630.24
ISR propio por acreditar del ejercicio contra el

(Menos) IETU para aplicar en el mismo 25,292.90 58,087.68
(Igual) IETU a pagar $1,107.10 $2,542.56
116
1.4.5 Crédito fiscal a Maquiladoras de Exportación
Estos contribuyentes tendrán derecho a un Crédito Fiscal vs IETU en monto

equivalente al resultado que se obtenga de restar a la suma del IETU y del ISR
del ejercicio, el monto que se obtenga de multiplicar el factor .175 por la
cantidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar las Fracciones I, II, ó III del
Art. 216 Bis de la LISR.
1.4.6 Crédito fiscal por Cuentas por Pagar al 31 de Diciembre

de 2007
De conformidad con el artículo Noveno Transitorio de la LIETU, no son
deducibles las erogaciones correspondientes a adquisición de bienes
devengadas antes del 1 de enero de 2008, aun cuando se paguen con
posterioridad a dicha fecha.
Por lo tanto, se otorga un estímulo fiscal a las personas morales del Título II de
la LISR que cuando menos el 80% de sus operaciones las efectúen con el
público en general, consistente en deducir de los ingresos gravados por el
IETU el monto de las cuentas y documentos por pagar (hasta por el monto de
la contraprestación efectivamente pagada en el ejercicio fiscal de 2008, sin
considerar intereses que no formen parte del precio ni los impuestos
trasladados que sean acreditables) que reúnan los siguientes requisitos:
• Originadas por la adquisición de productos terminados durante el período

comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007.
• Dichos bienes se hubieran destinado a su enajenación y no se trate de

inversiones.
• Los bienes no formen parte de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007 (se

hubieran enajenado a más tardar en esa fecha)
Datos Del ejercicio 2008:
Porcentaje que representan sus operaciones con el público en general 90%
Ingresos por venta de mercancía efectuada con el público en general, efectivamente

cobrados en el ejercicio $1,170’315,000
Adquisición de inversiones $85’700,000
Erogaciones por la adquisición de bienes para su enajenación $990’750,510
Cuentas y documentos por pagar, originadas por la adquisición de productos terminados

en el periodo del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 $138’950,000

en el periodo del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007, efectivamente pagadas en
el ejercicio de 2008 $84’672,200
117
Determinación del monto máximo de la deducción adicional que podrá
efectuarse por cuentas y documentos por pagar
Concepto Importe

en el periodo del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007, efectivamente pagadas en el
ejercicio de 2008 $84’672,200
contra:

en el periodo del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 138’950,000
igual:
Importe máximo de la deducción adicional por cuentas y documentos por pagar, originadas
por la adquisición de productos terminados en el periodo del 1 de noviembre al 31 de
diciembre de 2007 84’672,200
Se considera este importe, debido a que la deducción procede hasta por el monto de las
contraprestaciones efectivamente pagadas por las cuentas y documentos pactadas en el periodo del 1 de
noviembre al 31 de diciembre de 2008
Cabe señalar que para el ejercicio subsecuente, el monto de la deducción adicional no deberá exceder de
$54'277,800 ($138'950,000 menos $84'672,200)
Aplicación de la deducción adicional por cuentas y documentos por pagar:
Concepto Importe
Ingresos por venta de mercancía efectuada con el público en general, efectivamente

cobrados en el ejercicio $1,170’315,000
menos:
Adquisición de inversiones 85’700,000
menos:
Erogaciones por la adquisición de bienes para su enajenación 990’750,510
menos:
Importe de la deducción adicional por cuentas y documentos por pagar, originadas por
la adquisición de productos terminados en el periodo del 1 de noviembre al 31 de
diciembre de 2007 84’672,200
igual:
Base gravable para el IETU 9‘192,290
por:
Tasa de impuesto 16.5%
igual:
IETU del ejercicio 2008 1‘516,728
118
1.4.7 Fórmula general.
Con la finalidad de resumir todas las disposiciones relativas a la determinación

del IETU, a continuación se desarrolla una fórmula general propuesta para su
cálculo:
Ingresos efectivamente cobrados

(-) Deducciones efectivamente pagadas
(-) Deducción adicional de inversiones sep. /dic. 2007 (1/3)
(-) Deducción para contribuyentes que
preponderantemente realizan operaciones con el
público en general (Decreto 5-Nov-2007)
(=) Base gravable
(x) Tasa (16.5% en 2008, 17% en 2009 y 17.5% a partir de
2010).
(=) Impuesto Causado
(-) Crédito fiscal art. 11 (CBN)
(-) Acreditamiento (salarios gravados y aportación de
seguridad social pagadas x 0.165 en 2008, 0.17 en
2009 y 0.175 en 2010)
(-) Crédito adicional del 5% sobre saldo pendiente de
deducir actualizado de inversiones de 1998 a 2007
(-) Crédito fiscal por inventarios al 31 de diciembre de 2007
(Decreto 5-Nov-07)
(-) Crédito fiscal por pérdidas fiscales pendientes de
disminuir en ISR al 31 de diciembre de 2007 originadas
por deducción inmediata de inversiones y terrenos
(Decreto 5-nov.-2007)
(-) Crédito fiscal por enajenaciones a plazo (Decreto 5-Nov-
2007)
(-) ISR propio efectivamente pagado (Sin acreditamientos
ni reducciones, excepto de IDE y mediante
compensación)
(-) ISR pagado por distribución de dividendos en 2006 y
2007 pendiente de acreditar contra ISR
(=) IETU a Cargo
(-) Acreditamiento de pagos provisionales
(=) IETU a pagar o saldo a favor
119
1.5. PUBLICACIONES RELACIONADAS CON EL IETU
DURANTE EL EJERCICIO 2008
1.5.1. Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en

materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto
Empresarial a Tasa Única
Con fecha 4 de marzo de 2008 se publica en el Diario Oficial de la Federación

el "Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia del Impuesto
Sobre la Renta y del Impuesto Empresarial a Tasa Única a los contribuyentes
que se indican". Este decreto entró en vigor a partir del 5 de marzo de 2008.
1.5.2 Consideraciones
Dicho decreto señala que se anticipa un entorno internacional menos favorable
durante 2008, por lo que el Ejecutivo Federal estima conveniente implementar
acciones con el objeto de impedir una posible afectación a la actividad
económica del país, al tiempo que se contribuya a la generación de empleos
formales y permanentes.
Asimismo, precisa que determinados contribuyentes pueden ver afectada su

liquidez en la medida en que se presente un crecimiento económico más
moderado, por lo que para apoyar su operación así como para proteger el
empleo durante el primer semestre de este año, el Ejecutivo considera
adecuado permitir un diferimiento de un 3% del monto a enterar en los pagos
provisionales del ISR e IETU durante el periodo de febrero a junio de 2008, sin
actualización ni recargos.
También precisa que se considera necesario promover el uso de los medios

electrónicos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales, por lo que se
otorga un estímulo fiscal a las personas físicas,
1.5.3 Contribuyentes beneficiados

Gozarán del beneficio señalado en el primero y segundo párrafos de las
"Consideraciones", los siguientes contribuyentes, siempre y cuando presenten,
en los plazos establecidos en las disposiciones fiscales, tanto los pagos
provisionales correspondientes a los meses de febrero a diciembre del ejercicio
fiscal de 2008, como las declaraciones anuales de dicho ejercicio fiscal:
Título Capítulo Sección Tipo de contribuyentes
II Personas morales
Personas físicas con actividades empresariales y

IV II I
profesionales
Personas físicas con actividades empresariales régimen
II II
intermedio
III Personas físicas con actividades por arrendamiento
120
1.5.4 Momento de enterar los pagos provisionales diferidos
Los pagos diferidos se entenderán cubiertos cuando el contribuyente pague el
impuesto respectivo en la declaración anual del ejercicio de 2008, sin que por
dichos pagos provisionales deban presentarse declaraciones complementarias;
por tanto, los contribuyentes deberán acreditar contra la declaración anual del
ejercicio fiscal de 2008 los pagos provisionales que efectivamente se hayan
pagado con anterioridad.
1.5.5 Determinación de los pagos provisionales
En la determinación de los pagos provisionales correspondientes a los meses

de marzo a diciembre de 2008, los contribuyentes que apliquen el diferimiento
referido podrán acreditar contra el pago provisional del mes de que se trate, los
pagos provisionales del mismo ejercicio determinados con anterioridad, que les
hubiera correspondido pagar de no haber efectuado el diferimiento a que se
refiere este artículo.
En el caso del IETU, el acreditamiento se hará contra el impuesto a cargo que

resulte después de los acreditamientos a que el contribuyente tenga derecho.
Este diferimiento no aplica a las personas físicas del Régimen Intermedio, por
el impuesto que paguen a la entidad federativa.
1.5.6 Aplicación de estímulos fiscales de ISR e IETU

El día 11 de marzo de 2008 se publicó en la página del SAT (www.sat.gob.mx)
un aviso con el fin de observar el debido cumplimiento al "Decreto"; dicho aviso
precisa que:
1. Por lo que se refiere al 3% de cada uno de los pagos provisionales del ISR y
del IETU, que podrá diferir, correspondientes a los meses de febrero a junio del
ejercicio fiscal de 2008 (artículo primero):
• Deberá realizar su debido control únicamente dentro de los papeles

de trabajo que al efecto formen parte de su contabilidad.
• No deberá colocarlo, reflejarlo o manifestarlo en campo, renglón o

concepto alguno dentro de sus declaraciones provisionales, dentro
del Listado de Conceptos que sirvió de base para calcular el IETU
que deba enviar al SAT así como tampoco en los pagos que deba
efectuar ante las instituciones bancarias.
Concepto Enero Febrero Marzo
Pago provisional de ISR a cargo $1,000 $3,000 $4,500
Pagos provisionales de ISR efectuados
0 1,000 3,000
con anterioridad
Pago provisional de ISR a pagar $1,000 $2,000 $1,500
Multiplicado por:
Diferimiento del 3% 0 60 45
ISR a cargo $1,000 $1,940 $1,455
121
Por lo que se refiere al estímulo fiscal para las personas físicas que presenten
oportunamente su declaración anual del ISR de 2007, el monto de hasta mil
pesos que le resulte de aplicar contra el impuesto a pagar (artículo segundo)
invariablemente deberá manifestarlo, dentro del portal bancario en el apartado
“Otras aplicaciones", dentro del campo "Otros estímulos"
1.5.7 Personas físicas beneficiadas

Para efectos del último párrafo de las "Consideraciones", los contribuyentes
que se beneficiarán con el estímulo fiscal de $1,000 serán las personas físicas,
excepto asalariados, que presenten oportunamente su declaración anual del
ISR, relativa al ejercicio de 2007.
Este estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal contra el ISR o el IA a pagar

por el contribuyente, correspondiente al ejercicio fiscal de 2007, en un monto
de $1,000, siempre que el monto sea igual o superior a dicha cantidad. Cuando
el monto del impuesto a pagar que corresponda sea inferior a dicha cantidad, el
estímulo fiscal será una cantidad equivalente a dicho monto del impuesto.
El estímulo fiscal será aplicable siempre que los contribuyentes presenten a

través de la página de Internet del SAT y con firma electrónica avanzada, la
declaración anual correspondiente de 2007.
1.5.8 Consideraciones importantes

La aplicación de los beneficios establecidos en el presente Decreto no dará
lugar a devolución o compensación alguna.
Los contribuyentes que apliquen los estímulos a que se refiere este artículo
podrán dejar de presentar el aviso a que se refiere el artículo 25 del Código
Fiscal de la Federación.
122
CAPITULO II TRATAMIENTO PRACTICO DEL IETU EN
PERSONAS FISICAS
2.1 INGRESOS, DEDUCCIONES Y CREDITOS PARA IETU

Al igual que como lo estudiamos con las Personas Morales para descubrir si
existe alguna problemática particular en el momento de acumulación de los
Ingresos para IETU y para ISR en una persona física puede ilustrarse de mejor
forma atraves de planteamientos sencillos como los siguientes:
Planteamiento 1:
Momento de Acumulación para ISR e IETU de una Persona Física Régimen

General que enajena bienes.
El contribuyente Jesús Cabrera es una persona física que cumple con sus
obligaciones fiscales en el Régimen de Actividades Empresariales y
Profesionales, en la Sección I, del Título IV.
En el mes de Enero de 2008 efectuó ventas a crédito por $ 1, 000,000.00,

cobrando un tercio de la operación en marzo, otro en abril y el resto en mayo.
¿En qué momento debe acumular la venta para fines del ISR y cuando para el
IETU?
Desarrollo
El artículo 122 de la LISR señala que para efectos de la Sección I, se

consideran acumulables los ingresos en el momento en que sean
efectivamente percibidos; el segundo párrafo del citado artículo también señala
que se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en
bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos.
Mes de cobranza Acumulación de ingresos

Marzo de 2008 $ 250,000.00
Abril de 2008 250,000,00 + ingresos de marzo
Mayo de 2008 250,000.00 + ingresos marzo / abril
Para IETU, los ingresos producto de la venta a crédito se acumularán en los

mismos plazos y condiciones de la LISR.
Mes Ingresos ISR Ingresos IETU Pago Prov ISR Pago Prov IETU
Mar 08 250,000 250,000 Mar 08 Mar 08
Abr 08 250,000 250,000 Abr 08 Abr 08
May 08 250,000 250,000 May 08 May 08
123
Conclusión
Aparentemente las Personas Físicas del Régimen General no tendrán que

hacer ajuste alguno en su contabilidad; lo cual es parcialmente cierto como
veremos más adelante en este trabajo.
Planteamiento 2: Momento de Acumulación para ISR e IETU de una Persona

Física Régimen General que enajena bienes en 2007 y cobra en 2008.
Miguel Acevedo es una persona física con actividad empresarial dedicada a

vender ropa de moda. En diciembre de 2007 realizó una enajenación a crédito,
cobrándola en enero de 2008. ¿Deberá pagar IETU en 2008?
Desarrollo
El artículo Octavo Transitorio de la LIETU la exenta de pagar el IETU debido a

que la actividad fue efectuada antes del 1 de enero de 2008, no importando
que las contraprestaciones sean cobradas durante el 2008. Y toda vez que no
puede optar para efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio
cobrado en el ejercicio puesto que por mercancía de Ley lo establecido en el
artículo 122 de la LISR las obliga a acumular al cobro no les da la opción, no
pagará IETU pero sí el ISR.
Conclusión
Conforme a lo señalado en el planteamiento anterior en relación con la

afirmación de que las Personas Físicas del Régimen General no tendrán que
hacer ajuste alguno en su contabilidad era parcialmente cierta; por que como lo
demostramos en este planteamiento para efectos del los Ejercicios de
Transición ( 2007 y 2008 ) refiriéndonos a el ejercicio en el cual aun no se
encontraba vigente la LIETU ( 2007 ) y el ejercicio en el que esta entra en vigor
( 2008 ), se tendrá que hacer la distinción entre los ingresos efectivamente
cobrados en 2008 proveniente de actividades efectuadas a partir del 1 de enero
de 2008 y anteriores a dicha fecha, ya que los ingresos provenientes de
actividades efectuadas en 2007 no serán acumulables para el IETU, no así los
provenientes de actividades realizadas a partir del 1 de enero de 2008 ya que
estos si serán acumulables; y esto necesariamente debe afectar nuestros
registro contables y papeles de trabajo.
124
2.2 CASO PRACTICO DE PERSONA FISICA CON ACTIVIDAD
EMPRESARIA.
2.2.1 ISR y IETU Pagos Provisionales y Cálculo Anual
Cálculo mensual
El señor Luís Carlos Núñez requiere que de determinen su impuestos

correspondientes al mes de Enero de 2008 ya que el se dedica a la compra-
venta de consumibles para computadoras, para lo cual nos da los siguientes
datos
¾ Inventario Final del 2007 0

¾ Compras del mes $ 45,000
¾ Compras de Diciembre pagadas en Enero $ 34,700
¾ Gasolina $ 1,250
¾ Mantto. Eq. De Transporte $ 2,500
¾ Tenencia de 2008 $ 2,050
¾ Renta de Enero 2008 $ 3,450
¾ Luz de Diciembre $ 450
¾ Teléfono de Diciembre $ 300
¾ Sueldos pagados $ 2,500
¾ Compro una camioneta de transporte Dic-07 $ 145,000
¾ Ingresos en el mes $ 75,300
¾ De los cuales solo de ventas en Enero son $ 67,576
También tiene activos comprados todos en Dic -05
Equipo de Transporte por $ 90,000 con una depreciación de $ 45,000

Equipo de Oficina por $ 45,000 con una depreciación de $ 27,000
Equipo de Computo por $ 55,000 con una depreciación de $ 11,000
Calculo anual
Además de los datos antes ya mencionados, al final del año le determinamos al

señor Luis Carlos Núñez su cálculo anual de sus impuestos con la siguiente
información.
¾ Ingresos del 2008 $ 802,378

¾ Ingresos por Act. del 2007 $ 7,724
¾ Deducciones Autorizadas de 2008 $ 738,844
¾ Deducciones de 2007 $ 35,450
¾ Pago del SUA por $ 10,070
125
LUIS CARLOS NUÑEZ
DETERMINACION DE IETU MENSUAL
EJERCICIO 2008
PAGO PROVISIONAL DE ISR ENERO
INGRESOS DEL MES 75,300

INGRESOS DE MES ANTERIORES
INGRESOS DEL PERIODO 75,300
DEDUCCIONES DEL MES 92,200

DEDUCCIONES ANTERIORES
DEDUCCIONES DEL PERIODO 92,200
BASE DE ISR 0
ISR SEGÚN TARIFA
RETENCIONES DEL MES
PAGOS PROVISIONALES
PAGO PROVISIONAL A CARGO 0
PAGO PROVISIONAL DE IETU ENERO


DEDUCCION ADICIONAL S/INV. DE SEP-DIC 07 4,027.78
BASE IETU 9,298.22

TASA PARA 2008 16.50%
PAGO PROVISIONAL DETERMINADO 1,534.21
ACREDITAMIENTOS
CREDITO ACTUALIZADO POR EXCESO DE DEDUCCIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES (2009)
DIFERENCIA 1,534.21
ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y ASIMILADOS GRAVADOS 412.50
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 0.00
CREDITO POR REMANENTES DEDUCIBLES DE INVERSIONES DE 1998 A 2007 78.71
CREDITO DE INVENTARIOS (DECRETO 5-11-07)
PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL PERIODO RETENIDOS O EFECTIVAMENTE PAGADOS
OTROS PAGOS O RETENCIONES DE ISR
PAGOS PROVISIONALES DE IETU ANTERIORES 0
PAGO PROVISIONAL A PAGAR DE IETU 1,042.99
126
LUIS CARLOS NUÑEZ
EJERCICIO 2008
CALCULO DE IMPUESTOS
ENERO
PERIODO DE LA TABLA 1
ISR IETU
INGRESOS ACT EMPRES 75,300.00 INGRESOS GRAVADOS 67,576.00
DEDUCCIONES 92,200.00 DEDUCCIONES 54,250.00

DEDUC ADICIONAL S/INVERS DE SEP-DIC 07 4,027.78
BASE - 16,900.00
BASE PARA IETU 9,298.22
113 TASA 16.5%
IETU CALCULADO 1,534.21
LIMITE INFERIOR -
ACREDITAMIENTOS
EXCEDENTE - CREDITO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS 412.50
CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
TASA 0.0% CREDITO DE INVERSIONES 1998-2007 78.71
CREDITO DE INVENTARIO FINAL 2007
IMP. MARGINAL - CREDITO PERDIDAS POR DEDUC INMEDIATA
ISR ACREDITABLE (PAGADO)
CUOTA FIJA - ISR RETENIDO
TOTAL DE ACREDITAMIENTOS 491.21
ISR S/TARIFA -
IETU DETERMINADO 1,042.99
PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES -
RETENCIONES IETU A CARGO O CERO 1,042.99
PAGOS PROV. ANTERIORES -
ISR A PAGAR (A FAVOR) -
RESUMEN
ISR ACT EMPRESARIAL -
IETU 1,043
TOTAL A PAGAR 1,043
127
LUIS CARLOS NUÑEZ
EJERCICIO 2008
ANUAL DE 2008
ISR IETU

DEDUC ADICIONAL S/INVERS DE SEP-DIC 07 49,053.50
BASE 63,534.00
113 TASA 16.5%
LIMITE INFERIOR 50,524.93
ACREDITAMIENTOS
EXCEDENTE 13,009.07 CREDITO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS 4,950.00
CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 1,661.55
IMP. MARGINAL 1,415.39 CREDITO PERDIDAS POR DEDUC INMEDIATA
ISR ACREDITABLE (PAGADO) 4,382.00
CUOTA FIJA 2,966.76 ISR RETENIDO
TOTAL DE ACREDITAMIENTOS 11,952.17
ISR S/TARIFA 4,382.15
PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES 2,076.00
RETENCIONES IETU A CARGO O CERO -
PAGOS PROV. ANTERIORES 4,382.00
ISR A PAGAR (A FAVOR) 0.15
RESUMEN
ISR ACT EMPRESARIAL 0
IETU -
TOTAL A PAGAR 0
128
LUIS CARLOS NUÑEZ
DETERMINACION DE IETU MENSUAL ACUMULADO
EJERCICIO 2008
PAGO PROVISIONAL DE ISR ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS DEL MES 75,300 62,030 69,841 64,569 66,321 64,659 67,685 63,844 68,400 65,933 68,487 65,309 802,378
INGRESOS DE MES ANTERIORES 75,300 137,330 207,171 271,740 338,061 402,720 470,405 534,249 602,649 668,582 737,069
INGRESOS DEL PERIODO 75,300 137,330 207,171 271,740 338,061 402,720 470,405 534,249 602,649 668,582 737,069 802,378
DEDUCCIONES DEL MES 92,200 57,345 59,524 58,421 61,941 58,768 60,340 59,784 58,900 57,356 57,624 56,641 738,844
DEDUCCIONES ANTERIORES 92,200 149,545 209,069 267,490 329,431 388,199 448,539 508,323 567,223 624,579 682,203
DEDUCCIONES DEL PERIODO 92,200 149,545 209,069 267,490 329,431 388,199 448,539 508,323 567,223 624,579 682,203 738,844
BASE DE ISR 0 0 0 4,250 8,630 14,521 21,866 25,926 35,426 44,003 54,866 63,534
ISR SEGÚN TARIFA 183 441 796 1244 1481 2067 2679 3650 4382
RETENCIONES DEL MES
PAGOS PROVISIONALES 0 0 0 183 441 796 1,244 1,481 2,067 2,679 3,650 4,382
PAGO PROVISIONAL A CARGO 0 0 0 183 258 355 448 237 586 612 971 732 4,382
PAGO PROVISIONAL DE IETU ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS DEL MES 67,576 62,030 69,841 64,569 66,321 64,659 67,685 63,844 68,400 65,933 68,487 65,309 794,654
108,425 164,239
DEDUCCIONES ANTERIORES 54,250 108,425 164,239 219,490 277,721 333,319 389,949 446,563 501,753 555,939 609,853 663,324
DEDUCCION ADICIONAL S/INV. DE SEP-DIC 07 4,027.78 8,092.61 12,175.17 16,351.17 20,438.96 24,526.75 28,614.54 32,702.33 36,790.13 40,877.92 44,965.71 49,053.50
BASE IETU 9,298.22 13,088.39 23,032.83 28,174.83 32,177.04 37,150.25 44,117.46 47,259.67 56,381.88 64,041.08 74,526.29 82,276.50
TASA PARA 2008 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
PAGO PROVISIONAL DETERMINADO 1,534.21 2,159.58 3,800.42 4,648.85 5,309.21 6,129.79 7,279.38 7,797.85 9,303.01 10,566.78 12,296.84 13,575.62
ACREDITAMIENTOS
DIFERENCIA 1,534.21 2,159.58 3,800.42 4,648.85 5,309.21 6,129.79 7,279.38 7,797.85 9,303.01 10,566.78 12,296.84 13,575.62
ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y ASIMILADOS GRAVADOS 412.50 825.00 1,237.50 1,650.00 2,062.50 2,475.00 2,887.50 3,300.00 3,712.50 4,125.00 4,537.50 4,950.00
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL 0.00 110.55 310.20 420.75 620.40 730.95 930.60 1,041.15 1,240.80 1,351.35 1,551.00 1,661.55
CREDITO POR REMANENTES DEDUCIBLES DE INVERSIONES DE 1998 A 2007 78.71 158.15 237.93 319.54 399.42 479.31 559.19 639.08 718.96 798.85 878.73 958.62
PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL PERIODO RETENIDOS O EFECTIVAMENTE PAGADOS 183.00 441.00 796.00 1,244.00 1,481.00 2,067.00 2,679.00 3,650.00 4,382.00 16,923.00
PAGOS PROVISIONALES DE IETU ANTERIORES 0 1,042.99 1,065.89 2,014.79 2,075.56 2,075.56 2,075.56 2,075.56 2,075.56 2,075.56 2,075.56 2,075.56 11,952.17
PAGO PROVISIONAL A PAGAR DE IETU 1,042.99 22.89 948.90 60.77 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2,075.56
129
LUIS CARLOS NUÑEZ
EJERCICIO 2008
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Erogaciones gravadas por sueldos y salarios del mes 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 30,000.00
Sueldos 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00
Sueldos eventuales
Vacaciones
Tiempo extra (gravado)
Gratificacion anual (gravada)
Prima de Antigüedad (gravada)
Bono ejecutivos
Indemnizaciones
PTU
Incentivos de ventas
otros
(+) Erogaciones gravadas de periodos anteriores 0.00 2,500.00 5,000.00 7,500.00 10,000.00 12,500.00 15,000.00 17,500.00 20,000.00 22,500.00 25,000.00 27,500.00
(=) Total erogaciones gravadas acumuladas en el periodo 2,500.00 5,000.00 7,500.00 10,000.00 12,500.00 15,000.00 17,500.00 20,000.00 22,500.00 25,000.00 27,500.00 30,000.00
(X) Factor IETU 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
(=) Crédito por sueldos y salarios gravados 412.50 825.00 1,237.50 1,650.00 2,062.50 2,475.00 2,887.50 3,300.00 3,712.50 4,125.00 4,537.50 4,950.00
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total
Erogaciones por aportaciones de seguridad social 0.00 670.00 1,210.00 670.00 1,210.00 670.00 1,210.00 670.00 1,210.00 670.00 1,210.00 670.00 10,070.00
IMSS patronal (EMA/EBA) 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00 670.00
SAR (EBA) 240.00 240.00 240.00 240.00 240.00
INFONAVIT (EBA) 300.00 300.00 300.00 300.00 300.00
(+) Erogaciones gravadas de periodos anteriores 0.00 0.00 670.00 1,880.00 2,550.00 3,760.00 4,430.00 5,640.00 6,310.00 7,520.00 8,190.00 9,400.00
(=) Total erogaciones gravadas acumuladas en el periodo 0.00 670.00 1,880.00 2,550.00 3,760.00 4,430.00 5,640.00 6,310.00 7,520.00 8,190.00 9,400.00 10,070.00
(X) Factor IETU 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
(=) Crédito por aportaciones de seguridad social 0.00 110.55 310.20 420.75 620.40 730.95 930.60 1,041.15 1,240.80 1,351.35 1,551.00 1,661.55
TOTAL DEL CREDITO DE NOMINAS Y CUOTAS
1. En el mes de ENERO 2008 no se generará credito por aportaciones de seguridad social debido a que corresponde al pago de Diciembre 2007, a partir de febrero 2008 se consideran las aportaciones para determinar crédito vs IETU
2. Las aportaciones de seguridad social de IMSS solo corresponderan a las efectuadas por el empleador
3. El impuesto local sobre nóminas no se considera como aportaciones de seguridad social siendo deducible para efectos de IETU
4, La tasa solo es para 2008
130
ALVAREZ CARMONA CLAUDIA
Saldo pendiente por deducir de inversiones 1998 a 2007
Crédito fiscal para IETU EJERCICIO 2008
Actualizado
HISTORICO a dic/2007 Ejercicio
Periodo de
Tipo de bien MOI Dep. Acum Sdo pend Sdo pend Fiscal de
adquisicion
Dic/07 x deducir x deducir caducidad
EQ. DE TRANSPORTE PROPIO Dic-04 160,000.00 120,000.00 40,000.00 43,006.53

(+) EQ. DE TRANSPORTE ARRENDADO
(+) EQ. DE COMPUTO Dic-04 18,000.00 16,200.00 1,800.00 1,935.29
(+) MOBILIARIO Y EQUIPO Dic-04 7,000.00 2,100.00 4,900.00 5,268.30
(+) MAQUINARIA Y EQUIPO
(+) CONMUTADOR
(+) EQ DE COCINA
(+) STANDS
(=) Total 185,000.00 138,300.00 50,210.12 2017
(X) Factor IETU 16.50%

(=) Base crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 8,285
(X) % crédito x aplicar en IETU 5%
(=) Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (ANUAL) 414
(entre) No. de meses del ejercicio fiscal 12
(=) Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (MENSUAL) 35
131
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total / Anual
Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (MENSUAL) 79 79 79 79 79 79 79 79 79 79 79 79 945

(x) Meses acumulados al periodo de pago 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
(=) Crédito fiscal mensual inversiones de 1998 a 2007 79 157 236 315 394 472 551 630 708 787 866 945 945
(x) Factor de actualización (a) 1.0000 1.0046 1.0076 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149
(=) Crédito fiscal mensual por inversiones 1998 a 2007 ACTUALIZADO 78.71 158.15 237.93 319.54 399.42 479.31 559.19 639.08 718.96 798.85 878.73 958.62 958.62
Determinación del factor de actualización Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Jun-08
INPC del último mes del periódo en que se aplica 125.5640 126.1460 126.5210 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380
(entre) INPC de diciembre de 2007 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564
(=) Factor de actualización 1.0000 1.0046 1.0076 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149
1. El saldo pendiente por deducir deberá estar actualizado hasta el 31 de diciembre de 2007
2. El plazo máximo para aplicar este crédito sera por diez ejercicios fiscales a partir de 2008
3. En el caso de baja de los activos que integran el saldo pendiente x deducir, ya no deberá ser considerado para el crédito fiscal por inversiones
a partir del mes en que se realice la baja del activo fijo
(a) Factor de actualización para pagos provisionales = INPC Ultimo mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplique el crédito (2008=Dic/07,2009=Dic/08 ,2010=Dic/09 , etc)
INPC Diciembre 2007
Factor de actualización para declaración anual = INPC Junio del ejercicio en que se aplique el crédito por inventarios (2009=Jun/09 ,2010=Jun/10, etc)
INPC Diciembre 2007
132
LUIS CARLOS NUÑEZ
Deducción adicional (Inversiones adquiridas de Septiembre a Diciembre de 2007)
EJERCICIO 2008
MOI efectivamente pagado 2007 Ejercicio Fiscal

Tipo de inversión
Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total de caducidad
EQ DE TRANSPORTE 145,000.00 145,000.00 2010

EQ. DE COMPUTO 0.00 2010
MAQUINARIA Y EQUIPO 0.00 2010
CONMUTADOR 0.00 2010
STANDS 0.00 2010
Total 0.00 0.00 0.00 145,000.00 145,000.00
No de años 3
Deducción adicional por inversiones (anual) 48,333.33 2010
No. de meses 12
Deducción adicional mensual (3er cuatrimestre 2007) 4,027.78
Deducción adicional mensual 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 4,027.78 48,333.33
(x) Meses acumulados al periodo de pago 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
(=) Deducción adicional mensual acumulada 4,027.78 8,055.56 12,083.33 16,111.11 20,138.89 24,166.67 28,194.44 32,222.22 36,250.00 40,277.78 44,305.56 48,333.33
(x) Factor de actualización 1.0000 1.0046 1.0076 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149
(=) Deducción adicional ACTUALIZADA mensual acumulada 4,027.78 8,092.61 12,175.17 16,351.17 20,438.96 24,526.75 28,614.54 32,702.33 36,790.13 40,877.92 44,965.71 49,053.50 49,053.50
Determinación del factor de actualización Dic-07 Ene-08 Feb-08 Mar-08 Abr-08 May-08 Jun-08 Jul-08 Ago-08 Sep-08 Oct-08 Nov-08 Dic-08
INPC del último mes del periódo en que se aplica 125.5640 126.1460 126.5210 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380
(entre) INPC de diciembre de 2007 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640 125.5640
(=) Factor de actualización 1.0000 1.0046 1.0076 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149
133
2.3 CASO PRACTICO DE PERSONAS FISICAS CON SERVICIOS
PROFESIONALES.
Cálculo mensual
La señora Claudia Álvarez Carmona necesita saber cuanto de impuestos

deberá de pagar si en el mes de Enero tuvo los siguientes movimientos:
Ingresos por servicio de Diciembre de 2007 $ 7,500

Ingresos por servicios de Enero de 2008 $15,000
Renta de oficinas $ 3,000
Papelería $ 530
Gasolina $ 700
Herramienta de Trabajo $ 5,000
También adquirió un automóvil en Dic-04 con un costo de $ 160,000 el cual su

depreciación es de $ 120,000 y una computadora en 18, 000 con una
depreciación del 16,200 así como equipo de oficina en 7,000 con una
depreciación de 2,100
Calculo anual
Ademas de considerar los datos ya antes mencionados, la señora Claudia

Álvarez Carmona nos pide que le determinemos su cálculo anual de ejercicio
2008 con la siguiente información:
Ingresos del 2008 $ 156,650

Ingresos del 2007 $ 7,500
Deducciones del 2008-03-23 $ 101,440
Le realizaron las retenciones correspondientes ya que solo laboro con P.M.
134
EJERCICIO 2008


BASE DE ISR 13,270
ISR SEGÚN TARIFA 1,683
RETENCIONES ACUMULADAS 2250
PAGOS PROVISIONALES
PAGO PROVISIONAL A CARGO 0


DEDUCCION ADICIONAL S/INV. DE SEP-DIC 07
BASE IETU 5,770.00

TASA PARA 2008 16.50%
PAGO PROVISIONAL DETERMINADO 952.05
ACREDITAMIENTOS
DIFERENCIA 952.05
ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y ASIMILADOS GRAVADOS
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
CREDITO POR REMANENTES DEDUCIBLES DE INVERSIONES DE 1998 A 2007 34.52
PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL PERIODO RETENIDOS O EFECTIVAMENTE PAGADOS 1,500.00
PAGO PROVISIONAL A PAGAR DE IETU 0.00
COMENTARIO:
EN EL MES DE ENERO SE OBTUVIEREN INGRESOS CORRESPONDIENTES A DIC 07 LOS CUALES SI SE CONSIDERAN PARA ISR Y PARA IETU NO
PERO A LA VEZ NOS RETIENEN UN IMPUESTO EL CUAL SE PODRIA ACREDITAR COMO NOS MARCA EL ART. 10 DE IETU
(BUENO SE VE UN POCO ATREVIDO POR QUE SI NO SE CONSIDERA EL INGRESO CREO QUE TAMPOCO SE DEBE CONSIDERAR LA
RETENCION, PERO NO NOS DICE QUE NO SE CONSIDERE)
135
EJERCICIO 2008
ENERO
ISR IETU

DEDUC ADICIONAL S/INVERS DE SEP-DIC 07 -
BASE 13,270.00
113 TASA 16.5%
ACREDITAMIENTOS
EXCEDENTE 2,971.64 CREDITO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS -
CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
IMP. MARGINAL 592.55 CREDITO PERDIDAS POR DEDUC INMEDIATA
ISR ACREDITABLE (PAGADO)
CUOTA FIJA 1,090.62 ISR RETENIDO
TOTAL DE ACREDITAMIENTOS 34.52
RETENCIONES IETU A CARGO O CERO 2,164.27
ISR A PAGAR (A FAVOR) 1,683.17
RESUMEN
ISR ACT EMPRESARIAL 1,683
IETU 2,164
TOTAL A PAGAR 1,043
136
EJERCICIO 2008
ANUAL DE 2008
ISR IETU

DEDUC ADICIONAL S/INVERS DE SEP-DIC 07 -
BASE 55,210.00
113 TASA 16.5%
ACREDITAMIENTOS
EXCEDENTE 4,685.07 CREDITO POR SUELDOS Y SALARIOS GRAVADOS -
CREDITO POR APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL -
IMP. MARGINAL 509.74 CREDITO PERDIDAS POR DEDUC INMEDIATA
ISR ACREDITABLE (PAGADO) -
CUOTA FIJA 2,966.76 ISR RETENIDO 14,915.00
TOTAL DE ACREDITAMIENTOS 15,335.41
IETU DETERMINADO -
RETENCIONES 15,665.00 IETU A CARGO O CERO -
PAGOS PROV. ANTERIORES
ISR A PAGAR (A FAVOR) - 12,188.50
RESUMEN
ISR ACT EMPRESARIAL - 12,189
IETU -
TOTAL A PAGAR -12,189
137
EJERCICIO 2008
INGRESOS DEL MES 22,500 10,500 9,000 10,500 10,500 9,000 7,650 22,500 10,500 22,500 10,000 11,500 156,650
BASE DE ISR 13,270 15,060 16,860 18,842 20,599 21,969 24,129 35,029 36,598 47,558 50,844 55,210
ISR SEGÚN TARIFA 1,683 1230 1202 1207 1207 1273 1389 2124 2142 3066 3423 3898
RETENCIONES ACUMULADAS 2250 3300 4200 5250 6300 7200 7965 10215 11265 13515 14515 15665
PAGOS PROVISIONALES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
PAGO PROVISIONAL A CARGO 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
INGRESOS DEL MES 15,000 10,500 9,000 10,500 10,500 9,000 7,650 22,500 10,500 22,500 10,000 11,500 149,150
DEDUCCIONES ANTERIORES 9,230 17,940 25,140 33,658 42,401 50,031 55,521 67,121 76,052 87,592 94,306 101,440
DEDUCCION ADICIONAL S/INV. DE SEP-DIC 07
BASE IETU 5,770.00 7,560.00 9,360.00 11,342.00 13,099.00 14,469.00 16,629.00 27,529.00 29,098.00 40,058.00 43,344.00 47,710.00
TASA PARA 2008 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
PAGO PROVISIONAL DETERMINADO 952.05 1,247.40 1,544.40 1,871.43 2,161.34 2,387.39 2,743.79 4,542.29 4,801.17 6,609.57 7,151.76 7,872.15
ACREDITAMIENTOS
DIFERENCIA 952.05 1,247.40 1,544.40 1,871.43 2,161.34 2,387.39 2,743.79 4,542.29 4,801.17 6,609.57 7,151.76 7,872.15
CREDITO POR REMANENTES DEDUCIBLES DE INVERSIONES DE 1998 A 2007 34.52 69.36 104.35 140.14 175.17 210.20 245.24 280.27 315.30 350.34 385.37 420.41
PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL PERIODO RETENIDOS O EFECTIVAMENTE PAGADOS 1,500.00 2,550.00 3,450.00 4,500.00 5,550.00 6,450.00 7,215.00 9,465.00 10,515.00 12,765.00 13,765.00 14,915.00 92,640.00
PAGOS PROVISIONALES DE IETU ANTERIORES 0 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 15,335.41
PAGO PROVISIONAL A PAGAR DE IETU 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
COMENTARIO:
EN EL MES DE ENERO SE OBTUVIEREN INGRESOS CORRESPONDIENTES A DIC 07 LOS CUALES SI SE CONSIDERAN PARA ISR Y PARA IETU NO
PERO A LA VEZ NOS RETIENEN UN IMPUESTO EL CUAL SE PODRIA ACREDITAR COMO NOS MARCA EL ART. 10 DE IETU
138
(BUENO SE VE UN POCO ATREVIDO POR QUE SI NO SE CONSIDERA EL INGRESO CREO QUE TAMPOCO SE DEBE CONSIDERAR LA
RETENCION, PERO NO NOS DICE QUE NO SE CONSIDERE)
Saldo pendiente por deducir de inversiones 1998 a 2007
Crédito fiscal para IETU EJERCICIO 2008
Actualizado
HISTORICO a dic/2007 Ejercicio
Periodo de
Tipo de bien MOI Dep. Acum Sdo pend Sdo pend Fiscal de
adquisicion
Dic/07 x deducir x deducir caducidad
EQ. DE TRANSPORTE PROPIO Dic-04 160,000.00 120,000.00 40,000.00 43,006.53

(+) EQ. DE TRANSPORTE ARRENDADO
(+) EQ. DE COMPUTO Dic-04 18,000.00 16,200.00 1,800.00 1,935.29
(+) MOBILIARIO Y EQUIPO Dic-04 7,000.00 2,100.00 4,900.00 5,268.30
(+) MAQUINARIA Y EQUIPO
(+) CONMUTADOR
(+) EQ DE COCINA
(+) STANDS
(=) Total 185,000.00 138,300.00 50,210.12 2017
(X) Factor IETU 16.50%

(=) Base crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 8,285
(X) % crédito x aplicar en IETU 5%
(=) Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (ANUAL) 414
(entre) No. de meses del ejercicio fiscal 12
(=) Crédito fiscal por inversiones realizadas de 1998 a 2007 (MENSUAL) 35
139
Crédito fiscal 35 35 35 35 35 35 35 35 35 35 35 35 414

(x) Meses acumu 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
(=) Crédito fiscal 35 69 104 138 173 207 242 276 311 345 380 414 414
(x) Factor de actu 1.0000 1.0046 1.0076 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149
(=) Crédito fiscal 34.52 69.36 104.35 140.14 175.17 210.20 245.24 280.27 315.30 350.34 385.37 420.41 420.41
Determinació Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Dic-07 Jun-08
INPC del últim 125.5640 126.1460 126.5210 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380 127.4380
(entre) INPC de dicie 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564 125.564
(=) Factor de act 1.0000 1.0046 1.0076 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149 1.0149
1. El saldo pendiente por deducir deberá estar actualizado hasta el 31 de diciembre de 2007
2. El plazo máximo para aplicar este crédito sera por diez ejercicios fiscales a partir de 2008
3. En el caso de baja de los activos que integran el saldo pendiente x deducir, ya no deberá ser considerado para el crédito fiscal por inversiones
a partir del mes en que se realice la baja del activo fijo
(a) Factor de actuINPC Ultimo mes del ejercicio inmediato anterior en que se aplique el crédito (2008=Dic/07,2009=Dic/08 ,2010=Dic/09 , etc)
INPC Diciembre 2007
Factor de actuINPC Junio del ejercicio en que se aplique el crédito por inventarios (2009=Jun/09 ,2010=Jun/10, etc)
INPC Diciembre 2007
140
2.4 CASO PRACTICO DE PERSONA FISICA POR
ARRENDAMIENTO
Calculo mensual
El señor Julio Rojas Mendoza tiene un edificio el cual renta los 8

departamentos que se encuentran en este, cada uno lo renta en $ 5,000
mensuales. y también 2 accesorias las cuales las renta en $ 10,000 mensuales
estos son rentados a dos empresas. Y le vamos a determinar su pago mensual
sus deducciones son las siguientes:
¾ Predio del edifico $ 35,000

¾ Mantenimiento al edificio $ 10,000
¾ Cobro todas las rentas de Enero $ 60,000
¾ Cobro renta de 2 departamento de Dic-07 $ 10,000
Calculo anual
Para poder determinar el cálculo anual al Sr. Julio Rojas nos envía lo siguiente
¾ Ingresos del 2008 $ 690,000

¾ Ingresos del 2007 $ 10,000
¾ Deducciones autorizadas $ 185,000
Se le realizaron las retenciones correspondientes en todo el ejercicio
141
ROJAS MENDOZA JULIO
EJERCICIO 2008


BASE DE ISR 25,000
ISR SEGÚN TARIFA 4,107
RETENCIONES DEL MES 2000
PAGOS PROVISIONALES
PAGO PROVISIONAL A CARGO 2,107


BASE IETU 15,000

TASA PARA 2008 16.50%
PAGO PROVISIONAL DETERMINADO 2,475.00
ACREDITAMIENTOS
DIFERENCIA 2,475.00
CREDITO POR REMANENTES DEDUCIBLES DE INVERSIONES DE 1998 A 2007
PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL PERIODO RETENIDOS O EFECTIVAMENTE PAGADOS 4,107.00
PAGO PROVISIONAL A PAGAR DE IETU 0.00
NOTA: SE LE SUGERIO QUE AL SEÑOR JULIO ROJAS QUE DIERA MANTENIMIENTO Y QUE PAGARA EL PREDIO DEL EDIFICIO
EN ENERO PARA QUE DISMINUYERA LA BASE DE IETU E ISR PARA LOS SIGUIENTES MESES.
142
ROJAS MENDOZA JULIO
EJERCICIO 2008
ENERO
ISR IETU

DEDUC ADICIONAL S/INVERS DE SEP-DIC 07
BASE 25,000.00
113 TASA 16.5%
ACREDITAMIENTOS
EXCEDENTE 4,229.70 CREDITO DE NOMINA Y CUOTAS IMSS
CREDITO DE INVERSIONES 1998-2007
TASA 22.0% CREDITO DE INVENTARIO FINAL 2007
CREDITO PERDIDAS POR DEDUC INMEDIATA
IMP. MARGINAL 928.42 ISR ACREDITABLE (PAGADO)
ISR RETENIDO 7,000.00
CUOTA FIJA 3,178.30 TOTAL DE ACREDITAMIENTOS 7,000.00
ISR S/TARIFA 4,106.72 IETU DETERMINADO - 2,875.00

IETU A CARGO O CERO -
RETENCIONES 7,000.00

IVA
INGRESOS GRAVADOS 70,000.00
IVA TRASLADADO 10,500.00
IVA ACREDITABLE 6,750.00
IVA RETENIDO 7,000.00

RESUMEN
ISR ACT EMPRESARIAL - 2,893 IVA A CARGO ( A FAVOR ) - 3,250.00
IETU -
IVA - 3,250 A FAVOR DE PERIODOS ANT -
IVA A CARGO ( A FAVOR ) - 3,250.00
143
ROJAS MENDOZA JULIO
EJERCICIO 2008
ANUAL DE 2008
ISR IETU
DEDUCCIONES 185,000.00 DEDUCCIONES

DEDUC ADICIONAL S/INVERS DE SEP-DIC 07
BASE 515,000.00
113 TASA 16.5%
ACREDITAMIENTOS
EXCEDENTE 122,158.03 CREDITO DE NOMINA Y CUOTAS IMSS
CREDITO DE INVERSIONES 1998-2007
TASA 28.0% CREDITO DE INVENTARIO FINAL 2007
CREDITO PERDIDAS POR DEDUC INMEDIATA
IMP. MARGINAL 34,204.25 ISR ACREDITABLE (PAGADO) 6,278.16
ISR RETENIDO 947.37
CUOTA FIJA 69,662.40 TOTAL DE ACREDITAMIENTOS 7,225.53
ISR S/TARIFA 103,866.65 IETU DETERMINADO 17.92

PAGOS PROVISIONALES ANTERIORES
IETU A ACARGO 17.92
RETENCIONES 70,000.00
PAGOS PROV. ANTERIORES 44,858.00

IVA
INGRESOS GRAVADOS 43,899.68
IVA TRASLADADO 6,584.95
IVA ACREDITABLE -
IVA RETENIDO 947.37

RESUMEN
ISR ACT EMPRESARIAL - 10,991 IVA A CARGO ( A FAVOR ) 5,637.58
IETU 18
IVA 5,243 A FAVOR DE PERIODOS ANT 394.14
IVA A CARGO ( A FAVOR ) 5,243.44
144
ROJAS MENDOZA JULIO
EJERCICIO 2008
INGRESOS DEL MES 70,000 60,000 60,000 60,000 80,000 50,000 40,000 80,000 50,000 50,000 50,000 50,000 700,000
DEDUCCIONES DEL MES 45,000 5,000 5,000 5,000 65,000 0 15,000 10,000 0 10,000 10,000 15,000 185,000
DEDUCCIONES DEL PERIODO 45,000 5,000 5,000 5,000 65,000 0 15,000 10,000 0 10,000 10,000 15,000
BASE DE ISR 25,000 55,000 55,000 55,000 15,000 50,000 25,000 70,000 50,000 40,000 40,000 35,000
ISR SEGÚN TARIFA 4,107 12039 12039 12039 2028.13 10639 4107 16239 10639 7839 7839 6439
RETENCIONES DEL MES 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000 2000
PAGOS PROVISIONALES 2,107 7,932 10,039 10,039 10,039 10,039 10,039 14,239 14,239 14,239 14,239 14,239
PAGO PROVISIONAL A CARGO 2,107 7,932 2,107 0 (10,011) (1,400) (7,932) 4,200 (5,600) (8,400) (8,400) (9,800) (27,293)
INGRESOS DEL MES 60,000 60,000 60,000 60,000 80,000 50,000 40,000 80,000 50,000 50,000 50,000 50,000 690,000
DEDUCCIONES DEL MES 45,000 5,000 5,000 5,000 65,000 0 15,000 10,000 0 10,000 10,000 15,000 185,000
BASE IETU 15,000 70,000 125,000 180,000 195,000 245,000 270,000 340,000 390,000 430,000 470,000 505,000
TASA PARA 2008 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
PAGO PROVISIONAL DETERMINADO 2,475.00 11,550.00 20,625.00 29,700.00 32,175.00 40,425.00 44,550.00 56,100.00 64,350.00 70,950.00 77,550.00 83,325.00
ACREDITAMIENTOS
DIFERENCIA 2,475.00 11,550.00 20,625.00 29,700.00 32,175.00 40,425.00 44,550.00 56,100.00 64,350.00 70,950.00 77,550.00 83,325.00
CREDITO POR REMANENTES DEDUCIBLES DE INVERSIONES DE 1998 A 2007
PAGOS PROVISIONALES DE ISR DEL PERIODO RETENIDOS O EFECTIVAMENTE PAGADOS 4,107.00 14,039.00 6,000.00 8,000.00 10,000.00 12,000.00 14,000.00 16,000.00 18,000.00 20,000.00 22,000.00 28,000.00
PAGOS PROVISIONALES DE IETU ANTERIORES 0 0.00 0.00 14,625.00 21,700.00 22,175.00 28,425.00 30,550.00 40,100.00 46,350.00 50,950.00 55,550.00
PAGO PROVISIONAL A PAGAR DE IETU 0.00 0.00 14,625.00 7,075.00 475.00 6,250.00 2,125.00 9,550.00 6,250.00 4,600.00 4,600.00 0.00
NOTA: SE LE SUGERIO QUE AL SEÑOR JULIO ROJAS QUE DIERA MANTENIMIENTO Y QUE PAGARA EL PREDIO DEL EDIFICIO
EN ENERO PARA QUE DISMINUYERA LA BASE DE IETU E ISR PARA LOS SIGUIENTES MESES.
145
2.5 CASO PRACTICO ACTIVIDAD EMPRESARIAL INTERMEDIO
INFORMACIÓN DEL CASO PRACTICO:
Nombre: Vicente Hernández Lara

RFC: HELV701202159
CURP: HELV701202HDFRRC05
Contribuyente, persona física que realiza actividades empresariales

(compra/venta de artículos para el hogar) inscrita en el régimen intermedio a
partir del 15 de marzo de 2004, proporciona la siguiente información para
efectos de la determinación del pago provisional del IETU del mes de enero de
2008:
¾ El contribuyente realizó la compra de equipo de cómputo por $25,000.00

(adquirido el 20 de diciembre de 2007, misma que para efectos del ISR la
deducción se llevó a cabo en el mismo mes de diciembre de 2007 al 100%)
(3).
¾ En enero de 2006 realizó inversiones en equipo de transporte con valor de

$150,000.00 (25% de deducción anual) (6)
¾ El 15 de enero de 2005 invirtió en mobiliario y equipo de oficina la cantidad

de $75,000.00, la cual de conformidad con el artículo 136 de la Ley del ISR,
se efectuó la deducción por el total de la adquisición realizada. Al cierre del
ejercicio fiscal del 2005 obtuvo una pérdida fiscal de $100,000.00, que
aplicó en el ejercicio de 2006 (7)
¾ Al 31 de diciembre de 2007, tiene un saldo de cuentas por cobrar de

$120,000.00 con motivo de las ventas a plazo realizadas durante el ejercicio
de 2007 y que para efectos de la Ley del ISR optó por acumular únicamente
la parte del precio cobrado en ejercicio (8)
Ingresos cobrados en enero de 2008:
Ventas de diversos artículos electrodomésticos:
¾ Cobrados efectivamente en enero de 2008 $100,000.00
¾ Cobros efectivamente realizados por las
146
ventas a plazo efectuadas en 2007 $40,000.00
¾ Total $140,000.00 (1)

Gastos efectuados y efectivamente pagados durante el mes de enero de
2008 para llevar a cabo su actividad:
¾ Compra de mercancía $30,000
¾ Renta del local $12,000
¾ Papelería y artículos de oficina $2,800
¾ Teléfono $2,000
¾ Pago de luz $1,800
¾ Total $48,600 (2)
Otros pagos realizados:
¾ Pago del sueldo a sus trabajadores $15,000 (4)
¾ Pago de cuotas al IMSS e INFONAVIT $2,500

(5)
Para efectos del ISR determinó un impuesto a cargo correspondiente al mes de

enero de 2008 por $9,469.00 (9), que podrá acreditar contra el IETU que se
determine del mismo mes de enero de 2008.
DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL DEL IETU
Paso 1: Sume las facturas expedidas y efectivamente cobradas de sus ventas

del mes de enero de 2008 y los pagos recibidos en el mismo mes por las
ventas a plazo realizadas en 2007 y capture el total en este campo
$140,000.00 (1)
Paso 2: Sume el total de sus comprobantes de gastos que efectivamente haya

pagado en el mes, excepto sueldos y cuotas al IMSS e INFONAVIT
$48,600.00 (2)
Paso 3: Este dato se refiere a la adquisición del equipo de computo por

$25,000.00 (3)
147
El Artículo Quinto Transitorio de la LIETU establece para los contribuyentes
personas morales y personas físicas, una deducción adicional, aplicable tanto
para la determinación del impuesto del ejercicio como de los pagos
provisionales, por las inversiones nuevas (deducibles para el IETU),
adquiridas y efectivamente pagadas, en el periodo comprendido del 1° de
septiembre al 31 de diciembre de 2007. El monto total de las inversiones se
deducirá en 3 ejercicios, es decir una tercera parte en cada uno, a partir del
2008. Para determinar los pagos provisionales se deducirá la doceava parte
de lo que corresponde a cada ejercicio, multiplicado por el número de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el
pago. La deducción adicional por inversiones nuevas contra el IETU del
ejercicio de que se trate y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios,
en cuyo caso se podrá acreditar la doceava parte del monto acreditable que
corresponda al ejercicio, aplicable al pago provisional de enero de 2008 se
determina como sigue:
Monto de las inversiones nuevas adquiridas entre el 1 de 25,000.00

septiembre y el 31 de diciembre de 2007
(÷) 3 ejercicios 3
(=) Deducción anual (tercera parte aplicable en cada ejercicio 8,333.33

fiscal de 2008 a 2010)
(÷) 12 meses (Deducción de la doceava parte aplicable a cada 12

uno de los pagos provisionales)
(=) Deducción adicional mensual 694.44
(x) Numero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio 1

(enero 2008) hasta el mes que corresponda el pago (enero 2008)
(=) Monto de la deducción adicional del mes al que corresponde el 694.44

pago
(x) Factor de actualización 1.0039
(=) Monto de la deducción adicional actualizada del mes al que 697.14

corresponde el pago provisional
* El monto de la deducción adicional determinado, se actualiza con el factor de

actualización dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor
correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y
hasta el último mes al que corresponda el pago provisional de que se trate.
INPC del ultimo mes al que corresponda el pago mensual 126.0654
(÷) INPC de Diciembre 2007 125.5640
(=) Factor de actualización 1.0039
148
Paso 4:
El Artículo 10 penúltimo párrafo de la LIETU establece que los

contribuyentes (personas físicas y morales) que efectivamente realicen pagos
por concepto de sueldos y salarios, así como aportaciones de seguridad social,
podrán acreditar contra el IETU, la cantidad que resulte de multiplicar el monto
de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, en el
periodo al que corresponda el pago provisional y el monto pagado de los
sueldos y salarios gravados que sirvan de base para calcular el ISR, por el
factor de 0.165.
El citado acreditamiento se determina como sigue:
Monto efectivamente pagado por concepto de sueldos y salarios 15,000.00

gravados que sirvan de base para calcular el ISR de cada persona
(x) Factor aplicable al ejercicio de 2008 0.1650
(=) Acreditamiento por salarios 2,475.00
Paso 5:
El Artículo 10 penúltimo párrafo de la LIETU establece que los

contribuyentes (personas físicas y morales) que efectivamente realicen pagos
por concepto de sueldos y salarios, así como aportaciones de seguridad social,
podrán acreditar contra el IETU, la cantidad que resulte de multiplicar el monto
de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, en el
periodo al que corresponda el pago provisional y el monto pagado de los
sueldos y salarios gravados que sirvan de base para calcular el ISR, por el
factor de 0.165.
El citado acreditamiento se determina como sigue:
Monto de las aportaciones de seguridad social efectivamente 2,500.00

pagadas en el periodo al que corresponda el pago
(x) Factor aplicable al ejercicio de 2008 0.1650
(=) Acreditamiento por aportaciones 412.50
Paso 6:
El Artículo Sexto Transitorio de la LIETU establece que los contribuyentes

(personas físicas y morales), que hayan efectuado inversiones adquiridas
desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 y que las
mismas sean deducibles para efectos del IETU, podrán aplicar un crédito
fiscal contra el IETU del ejercicio y de los pagos provisionales.
149
El citado crédito fiscal se acreditará en un 5% en cada ejercicio fiscal durante
diez ejercicios fiscales, a partir del ejercicio de 2008. Para efectos de los
pagos provisionales, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del
monto que corresponda al ejercicio.
El crédito fiscal determinado se actualizará con el factor de actualización

correspondiente y deberá efectuarse antes de aplicar el ISR propio.
Es importante señalar que este crédito no es aplicable a las inversiones

nuevas, por las que se haya aplicado la Deducción Adicional a que se refiere el
Artículo Quinto Transitorio de la LIETU.
Para determinar este crédito fiscal se aplicará el siguiente procedimiento:
Saldo pendiente de deducir al 1 de enero del 2008 (valor total de la 75,000.00

inversión menos el importe de la deducción acumulada al 31 de
diciembre de 2007 )
(x) Factor de actualización* 1.0733
(=) Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2008 actualizado 80,497.50
(x) Factor aplicable en el ejercicio 2008 0.1650
(=) Resultado monto base del crédito 13,282.09
(x) Tasa de acreditamiento (5% acreditable en cada ejercicio, 5%

aplicable durante los siguientes 10 ejercicios)
(=) Monto del crédito fiscal anual (aplicable en el ejercicio 2008) 664.10
(÷) 12 meses del ejercicio (para determinar los pagos provisionales 12

se acredita la doceava parte)
(=) Crédito fiscal mensual 55.34
(x) No. De meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que 1

se trate (2008) y hasta el mes que corresponda el pago (enero
2008)
(=) Crédito fiscal por inversiones 55.34
(x) Factor de actualización** 1.0000
(=) Crédito fiscal por Inversiones aplicable al pago provisional de 55.34

enero de 2008
150
* El saldo pendiente de deducir determinado, se actualiza con el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que
se adquirió el bien (ejemplo enero 2006) y hasta el mes de diciembre de 2007.
INPC Dic de 2007 125.5640
(÷) INPC del mes de adquisición 116.9830
** Tratándose de pagos provisionales, el Crédito Fiscal de Inversiones se

actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el
que se aplique.
Para los pagos provisionales de 2008, el factor de actualización es 1, debido a

que el mes de origen es diciembre de 2007 y el último mes del ejercicio fiscal
inmediato anterior a aquél en el que se aplique también es diciembre de 2007.
INPC último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquel en 125.5640
que se aplique
(÷) INPC Dic de 2007 125.5640
(=) Factor de actualización para pagos provisionales 1.0000
Paso 7:
El Artículo Segundo del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios

fiscales en materia del ISR y del IETU, publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 5 de noviembre de 2007, otorga un estímulo fiscal a los
contribuyentes (personas físicas y morales), obligados al pago del IETU, que
tengan pérdidas fiscales pendientes de disminuir a partir del ejercicio fiscal de
2008 para los efectos del impuesto sobre la renta, generadas en alguno de los
ejercicios de 2005, 2006 y 2007, siempre que dichas pérdidas se hubieran
originado por realizar erogaciones en inversiones de activo fijo por las que se
hubiera optado por efectuar la deducción inmediata (artículo 220 de la LISR) o
bien, los contribuyentes del régimen intermedio hayan deducido de manera
total sus activos fijos para efectos del ISR, (artículo 136 LISR), o tratándose de
contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos
inmobiliarios hayan deducido el costo de adquisición de los terrenos en el
ejercicio en que los hayan adquirido (artículo 225 LISR).
Dicho estímulo fiscal consiste en un crédito fiscal que podrán acreditar a razón
de un 6% en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de
2008, contra el IETU del ejercicio de que se trate y de los pagos provisionales
de los mismos ejercicios, en cuyo caso se podrá acreditar la doceava parte del
monto del crédito fiscal determinado, el cual se actualizará con el factor de
actualización correspondiente. Cabe señalar que este crédito fiscal sólo será
aplicable cuando las inversiones en activo fijo y los terrenos de que se trate se
151
hubieran deducido en el ejercicio en que se obtuvo la pérdida y se mantengan
en los activos del contribuyente al 31 de diciembre de 2007.
El estímulo se determinará como sigue:
I.- Por cada uno de los ejercicios fiscales de 2005, 2006 y 2007, los
contribuyentes considerarán el monto que resulte menor de comparar: la
suma de la deducción inmediata ajustada de las inversiones, la deducción
ajustada de las inversiones efectuadas por los contribuyentes del régimen
intermedio y la deducción de los terrenos a que se refiere el artículo 225 de la
LISR, efectuadas en el ejercicio de que se trate, (2005, 2006 y/ó 2007) contra
el monto de las pérdidas fiscales generadas en cada uno de los mismos
ejercicios.
DETERMINACIÓN DEL MONTO MENOR (SE TOMÓ COMO EJEMPLO SOLO

2005)
Deducción inmediata ajustadas

de las inversiones (Art. 220 LISR)Diferencia entre el monto de la
deducción inmediata que se haya tomado en el ejercicio fiscal de
que se trate y el monto de la deducción que le hubiera
correspondido en el mismo ejercicio fiscal de haber aplicado los
por cientos máximos de deducción autorizados en los términos de 0.00
los artículos 40 o 41 de la LISR
(+) Deducción ajustada de las inversiones efectuada por los

contribuyentes del régimen intermedio (Art. 136 ISR)Diferencia
entre el monto de la deducción obtenida conforme al artículo 136
LISR que se haya tomado en el ejercicio fiscal de que se trate y el
monto de la deducción que le hubiere correspondido en el mismo
ejercicio fiscal de haber aplicado por cientos máximos de 67,5000.00
deducción autorizados en los términos de los artículos 40 o 41 de
la LISR
(+) Deducción de terrenos, tratándose de contribuyentes que se

dediquen a la construcción y a la enajenación de desarrollos 0.00
inmobiliarios (Art. 225 LISR)
(=) Suma de deducciones efectuadas en el ejercicio de que se 67,500.00

trate
(Comparar contra) Monto correspondiente a la perdida fiscal

generada en el ejercicio de que se trate 100,000.00
(=) Monto menor (comparación de suma de deducciones y 67,500.00

perdidas fiscales)
152
(=) Monto menor actualizado 74,412.00
(-) Montos ajustados de las perdidas fiscales (obtenidas en 2005,

06 ó 07 y aplicadas en 2006 ó 07) 107,260.00
(=) Resultado (Monto actualizado conforme a la fracción I, cuarto

párrafo del artículo segundo) -32,848.00
* El Monto Menor determinado anteriormente, se actualizará por el factor de

actualización correspondiente al período comprendido desde el primer mes de
la segunda mitad del ejercicio en que se obtuvo la pérdida fiscal (2005 ó 2006)
para nuestro ejemplo fue 2005 y hasta el mes de diciembre de 2007 como
sigue:
FACTOR ACTUALIZACIÓN APLICABLE AL MONTO MENOR
INC Diciembre 2007 125.5640
(÷) INPC de julio 2005, 06 ó 07 113.8910
Los montos ajustados de perdidas fiscales serán el resultado de multiplicar

la pérdida fiscal obtenida en los ejercicios de 2005 ó 2006, disminuida de la
utilidad fiscal conforme la LISR en los ejercicios de 2006 y 2007(aplicada), por
el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el
último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se efectuó la disminución
de la pérdida fiscal (2006) y hasta el mes de diciembre de 2007. En nuestro
ejemplo la pérdida fiscal se obtuvo en 2005 y se aplicó totalmente en 2006
($100,000.00)
DETERMINACIÓN DE LOS MONTOS AJUSTADOS DE LAS PERDIDAS

FISCALES APLICADAS EN 2006 Y/O 2007
Perdida fiscal correspondiente al ejercicio 2005 ó 06 aplicada en 100,000.00
(x) Factor de actualización 1.0726
(=) Monto ajustado de la perdida fiscal de 2005 ó 06 aplicada en 107,260.00

2006 ó 07
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN APLICABLE A LA PÉRDIDA FISCAL

DISMINUIDA EN 2006 Ó 2007
INPC Diciembre 2007 125.5640
(÷) INPC de julio de 2005, 06 ó 07 117.0590
153
II.- El monto actualizado que corresponda a cada uno de los ejercicios (2005,
2006), se multiplica por el factor de 0.165 para el ejercicio fiscal de 2008 y el
resultado obtenido se acreditará en un 5% en cada uno de los siguientes diez
ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el IETU del ejercicio de que se trate o
de los pagos provisionales
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO APLICABLE EN LA DECLARACIÓN DEL

EJERCICIO 2008
Monto actualizado que corresponda a cada uno de los ejercicios -32,848.00
(x) Factor aplicable en el ejercicio 2008 0.1650
(=) Total del crédito fiscal aplicable de 2008 a 2017 -5419.92
(x) Tasa de acreditamiento anual 5.00%
(=) Crédito fiscal por perdidas aplicable en 2008 -271.00
Para los efectos de los pagos provisionales del IETU del ejercicio de que se
trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto
acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses
comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que
corresponda el pago.
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL APLICABLE EN EL PAGO

PROVISIONAL DE ENERO DE 2008
Crédito fiscal aplicable en 2008 -

271.00
(÷) Meses del ejercicio 12
(=) Crédito fiscal mensual -22.58
(x) No. De meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que

se trate (ene 08) y hasta el mes al que corresponda el pago (ene 08) 1.00
(=) Crédito fiscal acumulado -22.58
(=) Crédito fiscal por perdidas actualizado, acreditable en el pago

provisional de enero de 2008 -22.58
El importe del Crédito Fiscal acumulado se actualizará con el factor de

actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de
diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a
aquél en el que se aplique.
154
Para los pagos provisionales de 2008, el factor de actualización es 1, debido a
que el mes de origen es diciembre de 2007 y el último mes del ejercicio fiscal
inmediato anterior a aquél en el que se aplique también es diciembre de 2007.
FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
(÷) INPC Diciembre 2007 125.5640
Paso 8:
El Artículo Cuarto del Decreto publicado en el DOF el 5 de noviembre de 2007

otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que por enajenaciones a plazo y
que para los efectos del artículo 18 fracción III segundo párrafo de la ley del
impuesto sobre la renta hubieran optado por acumular únicamente la parte del
precio cobrado en el ejercicio, por las enajenaciones a plazo efectuadas con
anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas
a las mismas se perciban en esa fecha o con posterioridad a ella.
El estímulo fiscal consiste en un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a

tasa única del ejercicio o de los pagos provisionales.
* Para poder en su caso aplicar el estímulo señalado será condición de que el

ISR propio del periodo que acredite contra el impuesto empresarial a tasa única
sea en la proporción que representen el total de ingresos obtenidos en el
ejercicio o en el periodo al que corresponda el pago provisional sin considerar
los obtenidos por las enajenaciones a plazo ni los intereses correspondientes a
dichas enajenaciones, respecto del total de los ingresos obtenidos en el mismo
ejercicio o en el periodo al que corresponda el pago provisional.
El citado crédito fiscal se determinará conforme a lo siguiente:
CRÉDITO FISCAL POR ENAJENACIÓN A PLAZOS
Monto de los ingresos efectivamente cobrados en el periodo 40,000.00
(x) Factor 0.1650
(=) Ingresos acreditable en el pago mensual de que se trate 6,600.00
INGRESOS PROPORCIONALES
Ingresos percibidos en el periodo 140,000.00
(-) Ingresos percibidos derivados de enajenación a plazos del

ejercicio/periodo 40,000.00
155
(-) Ingresos por intereses derivados de enajenación a plazos del
ejercicio/periodo 0.00
(=) Ingresos del ejercicio/periodo por operaciones que no son a 100,000.00

plazo
(÷) Ingresos totales percibidos del ejercicio/periodo 140,000.00
(=) Proporción aplicable al ISR del ejercicio para su

acreditamiento contra el IETU 0.7143
ISR PROPORCIONAL
ISR del periodo 9,469.00
(x) Proporción 0.7143
(=) ISR proporcional aplicable contra el IETU del ejercicio/periodo 6,763.71
Paso 9: Capture el importe del pago provisional del ISR determinado

correspondiente al mes de enero de 2008 ($9469.00) (9), pero con motivo de
la aplicación del crédito fiscal por enajenaciones a plazos, el contribuyente
únicamente puede acreditar el 71.43%, es decir $6,763.70. No obstante lo
anterior, el Artículo Séptimo del Decreto por el que se otorgan diversos
beneficios fiscales en materia del ISR y del IETU, establece el orden de
aplicación de los acreditamientos con motivo de los créditos fiscales utilizados,
por lo que, el acreditamiento del ISR será hasta por el monto de la diferencia
entre el IETU causado que son $14,965.97, menos la suma de los créditos
fiscales aplicados que son de $9,565.42, por lo que la cantidad que podrá
acreditar será hasta por la diferencia, es decir $5,400.55
HOJA DE AYUDA:
Paso 7: Tratándose de pagos que se deban efectuar por ventanilla bancaria,

se deberá llenar la Hoja 1 de Ayuda para el Pago de Contribuciones
Federales (ISR; IETU, IVA) de Actividad Empresarial y Profesional y la Hoja 9
de Ayuda General para el Pago de Contribuciones Federales, para realizar el
entero de las retenciones de ISR efectuadas a los trabajadores
156
157
ACUSE DE BANCO:
Paso 8: El número de folio que aparece en el comprobante expedido por el

banco C-22195013, deberá anotarlo en la información que se debe de enviar al
SAT vía Internet a más tardar el 10 de marzo del 2008.
158
LISTADO DE CONCEPTOS QUE SIRVIÓ DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA:
En todo caso (IETU a pagar o IETU en ceros), se deberá presentar el listado de

conceptos del impuesto empresarial a tasa única, IETU 2008
Cuando no exista IETU a PAGAR No se deberá presentar declaración de

razones o en ceros. (COM 7591) y se requisitará el listado de conceptos del
impuesto empresarial a tasa única, IETU 2008 de la siguiente forma:
159
Se aclara que en el campo: “Fecha de entero o presentación de la declaración”,
se colocará la fecha en que se envíe al SAT el listado de conceptos.
Información que deberá presentar ante el SAT: Una vez efectuado el pago
provisional del IETU, se debe enviar al SAT mensualmente a través de Internet
y mediante archivo electrónico el listado de conceptos que sirvieron de base
para determinar el impuesto, señalando el número de operación proporcionado
por el banco en donde se efectuó el pago y la fecha en que se realizó. A
continuación se presenta el listado completo de conceptos:
DATOS DE IDENTIFICACIÓN
RFC HELV701202159
CURP HELV701202HDFRRC05
APELLIDO PATERNO Hernández
APELLIDO MATERNO Lara
NOMBRE(S) Vicente
DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL
DATOS GENERALES
TIPO DE DECLARACIÓN normal
NÚMERO DE OPERACIÓN O FOLIO ANTERIOR
FECHA DE PRESENTACIÓN ANTERIOR
PERIODO
EJERCICIO
DATOS INFORMATIVOS DEL PAGO Y/O
RAZONES POR LAS QUE NO SE PRESENTA EL
PAGO
INDIQUE SI PRESENTO:
- PAGO EN INSTITUCIÓN FINANCIERA O
- RAZONES POR LAS QUE NO SE
REALIZA EL PAGO (CERO)
NÚMERO DE OPERACIÓN DEL PAGO,
C-22195013
ASIGNADO POR EL "BANCO" Ó EL SAT
FECHA DE ENTERO Ó PRESENTACIÓN DE LA
05/02/2008
DECLARACIÓN
INSTITUCIÓN FINANCIERA (BANCO) Scotia bank
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
SUMA DE INGRESOS PERCIBIDOS DE MESES
ANTERIORES DEL EJERCICIO
INGRESOS PERCIBIDOS DEL PERIODO 140000
TOTAL DE INGRESOS PERCIBIDOS 140000
INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGARÀ EL
IMPUESTO (EXENTOS)
SUMA DE DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE
MESES ANTERIORES
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 48600
DEDUCCIÓN ADICIONAL POR INVERSIONES 697.15
DEDUCCIÓN POR CUENTAS Y DOCUMENTOS
POR PAGAR
TOTAL DE DEDUCCIONES DEL PERIODO 49297.15
160
BASE GRAVABLE DEL PAGO PROVISIONAL 90702.85
IMPUESTO CAUSADO 14965.97
CRÉDITO FISCAL
ACREDITAMIENTO POR SUELDOS Y SALARIOS
2475
GRAVADOS
ACREDITAMIENTO POR APORTACIONES DE
412.5
SEGURIDAD SOCIAL
CRÉDITO FISCAL POR INVERSIONES 55.34
CRÉDITO FISCAL DE INVENTARIOS
CRÉDITO FISCAL DE DEDUCCIÓN INMEDIATA/
22.58
PÉRDIDAS FISCALES
CRÉDITO FISCAL SOBRE PÉRDIDAS FISCALES
(RÉGIMEN SIMPLIFICADO)
CRÉDITO FISCAL POR ENAJENACIONES A
6600
PLAZOS
ACREDITAMIENTO PARA EMPRESAS
MAQUILADORAS
ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES
DEL ISR ENTERADOS ANTE LAS OFICINAS 6764
AUTORIZADAS
ACREDITAMIENTO DE PAGOS PROVISIONALES
DEL ISR ENTREGADOS A LA CONTROLADORA
ACREDITAMIENTO DEL ISR RETENIDO
PAGOS PROVISIONALES DE IETU
EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD
OTRAS CANTIDADES A CARGO DEL
CONTRIBUYENTE
OTRAS CANTIDADES A FAVOR DEL
CONTRIBUYENTE
IMPUESTO A CARGO 0
DATOS INFORMATIVOS
TOTAL DE SALDOS PENDIENTES POR DEDUCIR
ACTUALIZADO DE LAS INVERSIONES DE 1998
AL 2007
MONTO TOTAL DE DEDUCCIÓN ADICIONAL
POR INVERSIONES ADQUIRIDAS DE
SEPTIEMBRE A DICIEMBRE DEL 2007
BASE DETERMINADA PARA IDENTIFICAR EL
CRÉDITO FISCAL DE INVENTARIOS
BASE PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL
DE PÉRDIDAS FISCALES POR DEDUCCIÓN
INMEDIATA Ó DEDUCCIÓN DE TERRENOS
BASE PARA IDENTIFICAR EL CRÉDITO FISCAL
SOBRE PÉRDIDAS FISCALES (RÉGIMEN
SIMPLIFICADO)
PARTE PROPORCIONAL DEL IETU POR LAS
ACTIVIDADES DE MAQUILA
PARTE PROPORCIONAL DEL ISR PROPIO
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
161
2.6 FORMAS DE PAGO Y/O PRESENTACIÓN DEL IETU
Formas de pago y/o presentación del IETU
Como realizar el pago por internet
1.- Ingrese a su portal bancario
2.- Anote sus datos generales
3.-Pago de ISR: Seleccione el ISR en el rubro de impuesto y anote el importe

que le resulto a cargo
4.- Pago del IETU: Seleccione el Impuesto al Activo/IETU y anote el importe

que le resulto a cargo
5.- Si está obligado al IVA, registre el impuesto en forma habitual
6.- Concluya su pago y conserve el comprobante del banco
Como presentar su pago en ventanilla bancaria
1.- Podrá realizar el pago en ventanilla bancaria cuando en el año 2007

hubiese obtenido ingresos inferiores a $1’967,870.00
2.- Llene la hoja de ayuda para pago de impuestos federales que le

corresponda
3.- Marque el ISR como lo ha hecho antes
4.- Marque el Impuesto al Activo/IETU
5.- Solicite el comprobante de su pago
Como declarar o presentar su información ante el SAT
1.- Una vez que haya efectuado el pago correspondiente, debe enviar al SAT
el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto que
pago.
2.- Para ello deberá ingresar al portal del SAT y descargar la aplicación del
IETU
3.- Capture en ella sus datos de identificación, los datos generales y la

información relativa a la determinación del impuesto, que podrá copiar de la
impresión obtenida
4.- Registre también el número de referencia del pago y la fecha en que lo

efectuó
162
5.- Envíe la información a través de la Oficina virtual del SAT www.sat.gob.mx.
En ese momento, tendrá por cumplida esta obligación
163
CAPITULO III TRATAMIENTO PRACTICO DEL IETU EN
PERSONAS MORALES
3.1 INGRESOS, DEDUCCIONES Y CREDITOS PARA IETU
La problemática particular del momento de acumulación de los Ingresos para

IETU y para ISR en una persona moral puede ilustrarse de mejor forma
atraves de planteamiento sencillos:

Moral Régimen General que enajena bienes.
La Empresa Condumex S.A de C.V, efectuó en Abril de 2008 una venta por $
1, 000,000.00, aun plazo de 120 días. La mercancía es entregada y fue
elaborada la factura en Abril y el cobro fue realizado en Junio. ¿En qué
momento debe acumular la venta para fines del ISR y cuando para el IETU?
Desarrollo
Recordemos el momento de acumulación de las Personas Morales para

efectos de ISR se establece en el artículo 18 de la LISR, donde se señala que
en la enajenación de bienes o prestación de servicios se considerará el ingreso
acumulable cuando se de cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra
primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación
pactada;
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el

servicio, o
c) Se cobra o sea exigible total o parcialmente el precio o la

contraprestación aun cuando provenga de anticipos.
Retomando el ejemplo la fecha de entrega y la de la elaboración de la factura

se dan al mismo tiempo y son los supuestos que se dan primero, por lo que el
ingreso por la venta se acumulará para efectos de ISR en Abril de 2008.
Para efectos del IETU con fundamento en el artículo 3, fracción IV, primer
párrafo, de la LIETU, la acumulación tendrá lugar hasta junio de 2008, ya que
fue hasta esta fecha en que efectivamente se cobro.
Impuesto ISR IETU

Ingreso Acumulable $1,000,000.00 $1,000,000,00
Momento de Abril de 2008 Julio de 2008
Acumulación
Pago Provisional Abril de 2008 Julio de 2008
Fecha de Pago Mayo de 2008 Agosto de 2008
164
Conclusión
La Persona Moral del Régimen General tendrá que hacer ajustes en su

contabilidad, en específico en su catalogo de cuentas, para separar los
ingresos y erogaciones para efectos de ISR de aquellos de IETU.
Moral Régimen General que enajena bienes a plazos.
La empresa Muebles Finos S.A de C.V., vende Escritorios para Oficina por un
importe de $ 500,000.00 en 13 parcialidades por el mismo importe, a una
persona del público en general. ¿En qué momento debe acumular la venta para
fines del ISR y cuando para el IETU?
Desarrollo
La operación es distinta a la del planteamiento 1, la operación es una

enajenación a plazos que cumple con las condiciones del artículo 14 del CFF:
a) Que el plazo exceda de 12 meses;
b) Que se difiera más de 35% del precio pactado para después del sexto
mes, y
c) Se efectúa la operación con público en general, al cual se les expiden

comprobantes que no reúnen requisitos del artículo 29 – A del CFF.
Importe total pactado $ 500,000.00

( / ) Parcialidades 13
( = ) Mensualidad 38,461.54
( X ) Meses por transcurrir del séptimo al décimo 7
tercero
( = ) Importe del precio que se difiere 269,230.77
( / ) Precio total pactado 500,000.00
( = ) Porcentaje de diferimiento para después del sexto 54
mes
Por lo anterior para efectos de ISR, la Empresa Muebles Finos S.A. de C.V.
acumulará el ingreso por dicha venta conforme lo vaya cobrando, en caso de
ejercer la opción prevista en el segundo párrafo del artículo 18 de la LISR.
Para efectos de IETU la persona moral considerará los ingresos acumulables
cuando sean cobrados.
Resumen
Precio total pactado $ 500,000.00

Fecha de venta Enero de 2008
Pago de primera parcialidad Febrero de 2008
Parcialidades 13
165
Acumulable
Cobranza para ISR para IETU
feb-08 38,461.54 38,461.54
mar-08 38,461.54 38,461.54
abr-08 38,461.54 38,461.54
may-08 38,461.54 38,461.54
jun-08 38,461.54 38,461.54
jul-08 38,461.54 38,461.54
ago-08 38,461.54 38,461.54
sep-08 38,461.54 38,461.54
oct-08 38,461.54 38,461.54
nov-08 38,461.54 38,461.54
dic-08 38,461.54 38,461.54
ene-09 38,461.54 38,461.54
feb-09 38,461.54 38,461.54
Suma 500,000.02 500,000.02
3.2 TABLA COMPARATIVA DE INGRESOS Y DEDUCCIONES

PARA IETU E ISR
Una de las principales diferencias entre el impuesto sobre la renta y el
impuesto empresarial a tasa única radica en que el primero se genera con base
en lo devengado, mientras que el segundo se determina conforma a flujos de
efectivo, Otra de las diferencias la constituye los conceptos de ingresos y
deducciones a considerar en la determinación de la base, por lo que la
siguiente tabla comparativa le permitirá conciliar los elementos que integran la
base de cada contribución:
Ingresos Acumulables ISR IETU
Depósitos en Garantía NO NO
Más: Ventas Netas SI SI
Más: Servicios (1) (2) SI SI
Más: Arrendamiento SI SI
Más: Ajuste Anual por Inflación Acumulable SI NO
Más: Ganancia por Enajenación de Activos Fijos Deducibles SI NO
Más: Ingresos Cobrados por Ventas realizadas y facturadas antes de 2008 NO NO
Más: Ingresos Cobrados por Ventas realizadas antes de 2008 por las que se opto por SI SI
acumular sólo el precio cobrado
Más: Ingresos Cobrados por Ventas realizadas y no facturadas antes de 2008 NO SI

Más: Contraprestación por Enajenación de Activos Fijos Deducibles NO SI
Más: Inventario Acumulable SI NO
Más: Intereses por Prestamos a Personas Morales SI NO
Más: Intereses por Prestamos a Personas Físicas SI NO
Más: Intereses por Ventas a Plazos SI SI
Más: Ganancia por Enajenación de Activos No Deducibles del ISR (3) SI SI
166
Más: Ganancia por Enajenación de Terrenos Ya Deducidos del ISR (3) SI SI
Más: Ganancia por Enajenación de Acciones SI NO
Más: Ganancia por Fluctuación Cambiaria SI NO
Más: Ganancia por Venta de Divisas SI NO
Más: Ganancia por Operaciones Financieras Derivadas de Capital (4) SI SI
Más: Ganancia por Operaciones Financieras Derivadas de Capital por la Enajenación de SI NO
Divisas. (4)
Más: Regalías con partes independientes nacionales SI SI

Más: Regalías con partes independientes extranjeras SI SI
Más: Regalías con partes relacionadas nacionales SI NO
Más: Regalías con partes relacionadas extranjeras SI NO
Más: Renta de Equipos Industriales, Comerciales o Científicos con partes SI SI
independientes nacionales.
Más: Renta de Equipos Industriales, Comerciales o Científicos con partes SI SI

independientes extranjeras.
Más: Renta de Equipos Industriales, Comerciales o Científicos con partes relacionadas SI SI

nacionales.
Más: Renta de Equipos Industriales, Comerciales o Científicos con partes relacionadas SI SI

extranjeras.
Más: Dividendos NO NO
Más: Anticipos o Depósitos sobre Compras que se restituyan al contribuyente NO SI
(Devolución de Pago a Proveedores, Devolución de Anticipo a Proveedores).
Más: Bonificaciones o descuentos que reciba sobre compras NO SI

Más: Pago en Especie SI SI
Más: Servicios en Dación en Pago SI SI
Más: Ventas por Exportación (Después de 12 Meses) NO SI
Igual: Total de Ingresos
Deducciones Autorizadas ISR IETU
Inventario Inicial NO NO
Más: Compras NO SI
Igual: Inventario Disponible NO NO
Menos: Inventario Final NO NO
Igual: Mercancías Utilizadas NO NO
Más: Mano de Obra (5) NO NO
Igual: Costo Primo NO NO
Más: Insumo menores utilizados (Compras ) NO SI
Más: Depreciación de Inversiones NO NO
Igual: Costo de Producción NO NO
Más: Inventario Inicial de Producción en Proceso NO NO
Menos: Inventario Final de Producción en Proceso NO NO
Igual: Costo Total de Artículos Producidos NO NO
Más: Inventario Inicial de Productos Terminados NO NO
Menos: Inventario Final de Productos Terminados NO NO
Igual: Costo de lo Vendido SI NO
167
Devoluciones de Bienes Enajenados SI SI
Más: Descuentos o Bonificaciones Otorgados SI SI
Más: Depósitos o Anticipos que se devuelvan por Ventas SI SI
(Devolución de Pago a Clientes, Devolución de Anticipo a Clientes).
Más: Indemnizaciones por daños y perjuicios y penas convencionales SI SI

Más: Donativos deducibles del ISR (hasta el 7% de la utilidad fiscal del ejercicio) SI SI
Más: Gastos con residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México SI SI
Más: Gastos con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en México SI SI
Más: Regalías con partes independientes SI SI
Más: Regalías con partes relacionadas SI NO
Más: Aprovechamientos por la explotación de bienes de dominio público SI SI
Más: Aprovechamientos por la prestación de un servicio público concesionado SI SI
Más: Otorgamiento de permisos SI SI
Más: Sueldos y salarios (5) (incluye horas extra) SI NO
Más: Prestaciones de previsión social (5) SI NO
Más: Otras prestaciones (totalmente exentas) (5) SI NO
Más: Cuotas al IMSS, SAR e Infonavit (5) SI NO
Más: Pagos asimilados a salarios (5) SI NO
Más: Otras contribuciones y derechos SI SI
Más: Contribuciones y derechos devengados en 2007 pagados en 2008 NO NO
Más: Servicios a sociedades mercantiles (2) SI SI
Más: IVA no acreditable NO NO
Más: IVA no acreditable deducible SI SI
Más: Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor por exportaciones SI SI
acumuladas
Más: Depreciación de inversiones parcialmente deducibles SI NO
Más: Importe de las inversiones parcialmente deducibles NO SI
Más: Gastos parcialmente deducibles SI SI
Más: Honorarios a personas físicas SI SI
Más: Arrendamiento de locales a personas físicas (6) SI SI
Más: Combustible y lubricantes SI SI
Más: Cuotas y suscripciones SI SI
Más: Fletes y acarreos SI SI
Más: Bienes de importación SI SI
Más: Gastos de transporte de mercancías SI SI
Más: Servicios de comedor SI SI
Más: Transporte de viáticos (7) SI SI
Más: Gastos para hospedaje y alimentos (7) SI SI
Más: Arrendamiento de automóviles (7) SI SI
Más: Luz (6) SI SI
Más: Teléfonos (7) SI SI
Más: Mantenimiento (6) SI SI
Más: Papelería y útiles de oficina (7) SI SI
Más: Intereses por préstamos bancarios SI NO
Más: Intereses por préstamos de terceros SI NO
Más: Intereses por pago extemporáneo a proveedores SI SI
168
Más: Gastos por autofacturación por compra de desperdicios (8) SI SI
Más: Gastos por autofacturación por arrendamiento para anuncios (8) SI NO
Más: Deducción adicional por inversiones del último cuatrimestre 2007 NO SI
Más: Compras de activos fijos NO SI
Más: Depreciación de activos SI NO
Más: Honorarios a personas físicas devengados en 2007 pagados en 2008 SI NO
Más: Compras de materias primas devengadas en 2007 pagados en 2008 NO NO
Más: Compras de insumos para la comercialización devengados en 2007 pagados en 2008 NO NO
Más: Monto pagado por inversiones realizadas en el último cuatrimestre de 2007 (9) NO SI
Igual: Total de Deducciones
Total de Ingresos acumulables / percibidos (A)

Menos: Deducciones Autorizadas (B)
Igual: Utilidad Fiscal / Base Gravable (A-B)
SI Grava o es deducible NO No grava o es no deducible
(1) No comprende intereses ni regalías
(2) Una prestadora de servicios factura a la empresa industrial el costo total de la nómina más sus
gastos incurridos a fin de obtener un resultado fiscal de cero.
Por lo tanto, la empresa industrial para determinar la IETU podrá deducir el monto del servicio facturado al
no tener ya una naturaleza de salarios
(3) Tratándose de inversiones totalmente no deducibles del ISR, se considera ganancia el precio
obtenido por su enajenación (art. 27 de la LISR).
Cuando se hubiera deducido un terreno en el ejercicio de su adquisición, se considera ganancia por su
enajenación el monto en que se enajene (art. 27 del RLISR vigente hasta el 4 de diciembre de 2006)
(4) Se considera gravada para el IETU cuando la enajenación de los bienes que amparen (subyacente)
se encuentre gravada para dicho impuesto
(5) Para el supuesto donde se crea la prestadora de servicios, el costo total de los salarios pasa a su
cargo; mientras la empresa que maneja sólo la industria considerará en su lugar el monto facturado por la
prestadora de servicios
(6) Bajo el supuesto donde se crea la prestadora de servicios estos gastos se dividen en un 50% para
cada empresa
(7) En el caso donde se crea la prestadora de servicios, estos pasan a su cargo en su totalidad
(8) Se consideran no deducibles las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien
efectuó la erogación, ni aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los
ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de
medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas, toda vez que la IETU tiene un efecto
de recuperación de la recaudación que se pierde en las partes de la cadena productiva que operan en la
informalidad, sin embargo por 2008 se permite la deducción de algunos gastos por autofacturación (art.
Décimo Tercero Transitorio).
(9) Deducible conforme al Artículo Quinto Transitorio de la LIETU por no aplicar el estímulo del mismo
artículo
169
3.3 REGISTRO CONTABLE DE LA CAUSACIÓN DEL IETU
REGISTRO CONTABLE DEL IETU
Datos del Caso Practico

Utilidad Fiscal 810
(Por) Tasa de ISR 28%
(Igual) ISR del ejercicio efectivamente pagado 227
Pagos Provisionales ISR 220
Base del IETU 2,840
(Por) Tasa del IETU 16.50%
(Igual) IETU del Ejercicio 469
Acreditamiento por salarios y seguridad social 148
Pagos Provisionales IETU 80
Parcial Debe Haber

Pago Provisional de ISR
Anticipo de Impuestos
ISR 18
Bancos 18
Pago Provisional de IETU

IETU 7
Bancos 7
Provisión del Impuesto Anual ISR

Impuesto del Ejercicio
ISR 227
ISR 220
Impuesto por Pagar

ISR del Ejercicio 7
Pago del Impuesto Anual ISR
Impuestos por Pagar

ISR 7
Bancos 7
Determinación del IETU a Pagar
IETU del Ejercicio 469

(Menos) Acreditamiento por salarios y seguridad social 148
(Menos) Acreditamiento del ISR del ejercicio 227
(Igual) IETU a pagar 94
170
Provisión del Impuesto IETU
Impuesto del Ejercicio
IETU 94
IETU 80
Impuestos por Pagar

IETU 14
Pago del Impuesto Anual IETU
Impuestos por Pagar

IETU 14
Bancos 14
171
3.4 CASO PRACTICO PERSONA MORAL CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
"La Proveedora del Hogar S.A de C.V"

Contribuyente dedicado a la Compra Venta Aparatos Electrodomésticos y de Línea Blanca
Persona Moral, Régimen General, con operaciones efectuadas con el publico
en general en al menos 80% de sus ingresos
Datos del Ejercicio Fiscal 2008:
ISR IETU
Ingresos Acumulables 220,000,000.00 220,000,000.00
( el 15% de éstos tienen lugar en noviembre y 25%
en diciembre, en los demás, en partes iguales)
Deducciones Autorizadas 208,500,000.00 100,000,000.00

( erogaciones en la misma proporción de los ingresos
acumulables)
Coeficiente de utilidad aplicado en pagos provisionales 0.0750 No aplica

ene feb 08
Deducción autorizada adicional de las inversiones, Incluida dentro de las 10,000,000.00

sep - dic 07 deducciones autorizadas,
conforme a los artículos
37 a 41 de la LISR
Ingresos Gravados mensuales del Capítulo I del Título IV Incluidas las deducciones 400,000.00
autorizadas
Cuotas IMSS patronales mensuales Incluidas las deducciones 100,000.00

autorizadas
Cuotas IMSS patronales bimestrales Incluidas las deducciones 100,000.00

autorizadas
Cuotas Infonavit bimestrales Incluidas las deducciones 40,000.00

autorizadas
Saldo Pendiente Histórico de deducir de las inversiones 98 - 07, No aplica 10,000,000.00

al 1 de enero de 2008 (adquiridas en dic - 05)
Ingresos acumulables 2007 195,000,000.00 No aplica
Deducciones autorizadas 2007 184,996,500.00 No aplica
172
I. Coeficiente de utilidad a emplear en pagos provisionales del ISR de los meses de marzo a
diciembre de 2008
Ingresos Acumulables en 2007 195,000,000.00

(Menos) Deducciones Autorizadas 184,996,500.00
(Igual) Utilidad Fiscal 10,003,500.00
Ingresos Acumulables en 2007 195,000,000.00

(Menos) Ajuste Anual por Inflación Acumulable -
(Igual) Ingresos Nominales 195,000,000.00
Utilidad Fiscal del Ejercicio 2007 10,003,500.00

(Entre) Ingresos Nominales del Ejercicio 195,000,000.00
(Igual) Coeficiente de Utilidad 0.0513
II. Ingresos Acumulables en el ejercicio 2008
ene-08 feb-08 mar-08 abr-08 may-08 jun-08

Ingresos del mes 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00
Ingreso Acumulado 13,200,000.00 26,400,000.00 39,600,000.00 52,800,000.00 66,000,000.00 79,200,000.00
jul-08 ago-08 sep-08 oct-08 nov-08 dic-08

Ingresos del mes 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 33,000,000.00 55,000,000.00
III. Deducciones autorizadas en el ejercicio 2008

Deducciones
12,510,000.00 12,510,000.00 12,510,000.00 12,510,000.00 12,510,000.00 12,510,000.00
del mes
Deducción
12,510,000.00 25,020,000.00 37,530,000.00 50,040,000.00 62,550,000.00 75,060,000.00
Acumulada

Deducciones
12,510,000.00 12,510,000.00 12,510,000.00 12,510,000.00 31,275,000.00 52,125,000.00
del mes
Deducción
87,570,000.00 100,080,000.00 112,590,000.00 125,100,000.00 156,375,000.00 208,500,000.00
Acumulada
173
IV. Pagos Provisionales del ISR, ejercicio 2008

Ingresos Acumulables 13,200,000.00 26,400,000.00 39,600,000.00 52,800,000.00 66,000,000.00 79,200,000.00
(x) Coeficiente de Utilidad 0.0750 0.0750 0.0513 0.0513 0.0513 0.0513
(=) Utilidad Fiscal 990,000.00 1,980,000.00 2,031,480.00 2,708,640.00 3,385,800.00 4,062,960.00
Tasa, artículos 10 de
(x) 28% 28% 28% 28% 28% 28%
la LISR
(=) ISR causado del período 277,200.00 554,400.00 568,814.40 758,419.20 948,024.00 1,137,628.80
(-) Pagos provisionales de ISR - 277,200.00 554,400.00 568,814.40 758,419.20 948,024.00
(=) Saldo a cargo 277,200.00 277,200.00 14,414.40 189,604.80 189,604.80 189,604.80

(x) Coeficiente de Utilidad 0.0513 0.0513 0.0513 0.0513 0.0513 0.0513
(=) Utilidad Fiscal 4,740,120.00 5,417,280.00 6,094,440.00 6,771,600.00 8,464,500.00 11,286,000.00
Tasa, artículos 10 de
(x) 28% 28% 28% 28% 28% 28%
la LISR
(=) ISR causado del período 1,327,233.60 1,516,838.40 1,706,443.20 1,896,048.00 2,370,060.00 3,160,080.00
(-) Pagos provisionales de ISR 1,137,628.80 1,327,233.60 1,516,838.40 1,706,443.20 1,896,048.00 2,370,060.00
(=) Saldo a cargo 189,604.80 189,604.80 189,604.80 189,604.80 474,012.00 790,020.00
V. ISR del ejercicio 2008
Ingresos acumulables en el ejercicio 220,000,000.00

(-) Deducciones autorizadas 208,500,000.00
(=) Utilidad Fiscal del ejercicio 2008 11,500,000.00
(-) Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores -
(=) Resultado Fiscal 11,500,000.00
(x) Tasa del artículo 10 de la LISR 28%
(=) ISR del Ejercicio 3,220,000.00
(-) Pagos Provisionales de ISR efectuados con anterioridad 3,160,080.00
(=) Saldo a cargo 59,920.00
VI. Ingresos gravados de la

LIETU

Ingresos del
13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00
mes
Ingreso
13,200,000.00 26,400,000.00 39,600,000.00 52,800,000.00 66,000,000.00 79,200,000.00
Acumulado

Ingresos del
13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 13,200,000.00 33,000,000.00 55,000,000.00
mes
Ingreso
92,400,000.00 105,600,000.00 118,800,000.00 132,000,000.00 165,000,000.00 220,000,000.00
Acumulado
174
VII. Deducciones autorizadas de la
LIETU

Deducciones del
6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00
mes
Deducción
6,000,000.00 12,000,000.00 18,000,000.00 24,000,000.00 30,000,000.00 36,000,000.00
Acumulada

Deducciones del
6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 6,000,000.00 15,000,000.00 25,000,000.00
mes
Deducción
42,000,000.00 48,000,000.00 54,000,000.00 60,000,000.00 75,000,000.00 100,000,000.00
Acumulada
VIII.Deducción adicional de inversiones sep - dic -07

Inversión 2007 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00
(Entre) Parte proporcional anual 3 3 3 3 3 3
(Igual) Inversión 2007, por 2008 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33
(Entre) Meses del Ejercicio 12 12 12 12 12 12
(Igual) Inversión Mensual 277,777.78 277,777.78 277,777.78 277,777.78 277,777.78 277,777.78
(X) Mese del pago provisional 1 2 3 4 5 6
(Igual) Inversión del período 277,777.78 555,555.56 833,333.33 1,111,111.11 1,388,888.89 1,666,666.67
(X) FA 1.004 1.008 1.012 1.016 1.0201 1.0242
INPC mes del pago prov 126.5040 127.0100 127.5181 128.0281 128.5402 129.0544
INPC diciembre 2007 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000
(Igual) Deducciones inv. 2007 278,888.89 560,000.00 843,333.33 1,128,888.89 1,416,805.56 1,707,000.00

Inversión 2007 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00
(Entre) Parte proporcional anual 3 3 3 3 3 3
(Igual) Inversión 2007, por 2008 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33 3,333,333.33
(Entre) Meses del Ejercicio 12 12 12 12 12 12
(Igual) Inversión Mensual 277,777.78 277,777.78 277,777.78 277,777.78 277,777.78 277,777.78
(X) Mese del pago provisional 7 8 9 10 11 12
(Igual) Inversión del período 1,944,444.44 2,222,222.22 2,500,000.00 2,777,777.78 3,055,555.56 3,333,333.33
(X) FA 1.0283 1.0324 1.0365 1.0407 1.0448 1.049
INPC mes del pago prov 129.5706 130.0889 130.6093 131.1317 131.6562 132.1828
INPC diciembre 2007 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000
(Igual) Deducciones inv. 2007 1,999,472.22 2,294,222.22 2,591,250.00 2,890,833.33 3,192,444.44 3,496,666.67
175
IX.Deducciones acumuladas autorizadas de ley más las adicionales
Deducciones del periodo 6,000,000.00 12,000,000.00 18,000,000.00 24,000,000.00 30,000,000.00 36,000,000.00

(+) Inversiones sep - dic 07 278,888.89 560,000.00 843,333.33 1,128,888.89 1,416,805.56 1,707,000.00
Deducción Autorizada
6,278,888.89 12,560,000.00 18,843,333.33 25,128,888.89 31,416,805.56 37,707,000.00
Periodo

Deducciones del mes 42,000,000.00 48,000,000.00 54,000,000.00 60,000,000.00 75,000,000.00 100,000,000.00
(+) Inversiones sep - dic 07 1,999,472.22 2,294,222.22 2,591,250.00 2,890,833.33 3,192,444.44 3,496,666.67
Deducción Autorizada
43,999,472.22 50,294,222.22 56,591,250.00 62,890,833.33 78,192,444.44 103,496,666.67
Periodo
X.Crédito Fiscal de ingresos gravados del Título IV, Capítulo I, y

aportaciones de Seguridad Social a cargo del contribuyente
ene-08 feb-08 mar-08 abr-08 may-08 jun-08 Sumas

Ingresos gravados
Capitulo I 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 2,400,000.00
(+) Cuotas IMSS mes
100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 500,000.00
Cuotas IMSS
(+)
bimestral 100,000.00 100,000.00 200,000.00
(+) Cuotas Infonavit
40,000.00 40,000.00 80,000.00
(=) Rubro del mes
400,000.00 500,000.00 640,000.00 500,000.00 640,000.00 500,000.00
Rubro del meses
(+) -
anteriores 400,000.00 900,000.00 1,540,000.00 2,040,000.00 2,680,000.00
Base para crédito
(=)
fiscal 400,000.00 900,000.00 1,540,000.00 2,040,000.00 2,680,000.00 3,180,000.00
(x) Factor IETU
0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Crédito Fiscal,
(=)
artículo 10 66,000.00 148,500.00 254,100.00 336,600.00 442,200.00 524,700.00

Ingresos gravados
Capitulo I 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00 4,800,000.00
(+) Cuotas IMSS mes
100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 1,100,000.00
Cuotas IMSS
(+)
bimestral 100,000.00 100,000.00 100,000.00 500,000.00
(+) Cuotas Infonavit
40,000.00 40,000.00 40,000.00 200,000.00
(=) Rubro del mes
640,000.00 500,000.00 640,000.00 500,000.00 640,000.00 500,000.00
Rubro del meses
(+)
anteriores 3,180,000.00 3,820,000.0 4,320,000.00 4,960,000.00 5,460,000.00 6,100,000.00
Base para crédito
(=)
fiscal 3,820,000.00 4,320,000.0 4,960,000.00 5,460,000.00 6,100,000.00 6,600,000.00
(x) Factor IETU
0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
Crédito Fiscal,
(=)
artículo 10 630,300.00 712,800.00 818,400.00 900,900.00 1,006,500.00 1,089,000.00
176
XI.Crédito Fiscal del saldo pendiente de deducir de las inversiones 1998 - 2007 al 1 de enero
de 2008

Saldo por deducir histórico
10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00
(X) FA 1.0833 1.0833 1.0833 1.0833 1.0833 1.0833
INPC diciembre 2007
126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000
INPC diciembre 2005
116.3010 116.3010 116.3010 116.3010 116.3010 116.3010
Saldo por deducir
(Igual)
actualizado 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00
Facto Artículo Cuarto
(X)
Transitorio 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
(Igual) Resultado
1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000
(X) Tasa Acreditamiento anual 5% 5% 5% 5% 5% 5%
(Igual) Crédito anual Inv 98 - 07
89,372.250 89,372.250 89,372.250 89,372.250 89,372.250 89,372.250
( Entre) Meses del Ejercicio 12
12 12 12 12 12
(Igual) Crédito Fiscal Mensual
7,448 7,448 7,448 7,448 7,448 7,448
(X) Meses del Periodo 1 2 3 4 5 6
(Igual) Crédito inv 98 - 07 periodo
7,447.69 14,895.38 22,343.06 29,790.75 37,238.44 44,686.13

Saldo por deducir histórico
10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00 10,000,000.00
(X) FA 1.0833 1.0833 1.0833 1.0833 1.0833 1.0833
INPC diciembre 2007
126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000
INPC diciembre 2005
116.3010 116.3010 116.3010 116.3010 116.3010 116.3010
Saldo por deducir
actualizado 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00 10,833,000.00
Facto Artículo Cuarto
(X)
Transitorio 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
(Igual) Resultado
1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000 1,787,445.000
89,372.250 89,372.250 89,372.250 89,372.250 89,372.250 89,372.250
( Entre) Meses del Ejercicio 12
12 12 12 12 12
(Igual) Crédito Fiscal Mensual
7,448 7,448 7,448 7,448 7,448 7,448
(Igual) Crédito inv 98 - 07 periodo
52,133.81 59,581.50 67,029.19 74,476.88 81,924.56 89,372.25
177
XII.Pagos provisionales de IETU del ejercicio 2008

Ingresos gravados 13,200,000.00 26,400,000.00 39,600,000.00 52,800,000.00 66,000,000.00 79,200,000.00
(Menos) Deducciones Autorizadas 6,278,888.89 12,560,000.00 18,843,333.33 25,128,888.89 31,416,805.56 37,707,000.00
(Igual) Base Gravable 6,921,111.11 13,840,000.00 20,756,666.67 27,671,111.11 34,583,194.44 41,493,000.00
(X) Tasa, artículo 1 de la LIETU 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
(Igual) IETU del periodo 1,141,983.33 2,283,600.00 3,424,850.00 4,565,733.33 5,706,227.08 6,846,345.00
(Menos) Crédito fiscal, artículo 10 de la LIETU 66,000.00 148,500.00 254,100.00 336,600.00 442,200.00 524,700.00
(Igual) IETU después del primer acreditamiento 1,075,983.33 2,135,100.00 3,170,750.00 4,229,133.33 5,264,027.08 6,321,645.00
(Menos) Crédito fiscal inv 98 - 07 7,447.69 14,895.38 22,343.06 29,790.75 37,238.44 44,686.13
(Menos) ISR efectivamente pagado 277,200.00 554,400.00 568,814.40 758,419.20 948,024.00 1,137,628.80
(Igual) IETU antes de pagos provisionales 791,335.65 1,565,804.63 2,579,592.54 3,440,923.38 4,278,764.65 5,139,330.08
(Menos) Pagos provisionales de IETU - 791,335.65 1,565,804.63 2,579,592.54 3,440,923.38 4,278,764.65
(Igual) Saldo a cargo 791,335.65 774,468.98 1,013,787.91 861,330.85 837,841.26 860,565.43

(Menos) Deducciones Autorizadas 43,999,472.22 50,294,222.22 56,591,250.00 62,890,833.33 78,192,444.44 103,496,666.67
(Menos) Crédito fiscal, artículo 10 de la LIETU 630,300.00 712,800.00 818,400.00 900,900.00 1,006,500.00 1,089,000.00
(Menos) ISR efectivamente pagado 1,327,233.60 1,516,838.40 1,706,443.20 1,896,048.00 2,370,060.00 3,160,080.00
(Igual) IETU antes de pagos provisionales 5,976,419.67 6,836,233.43 7,672,571.36 8,531,587.63 10,864,762.10 14,884,597.75
(Menos) Pagos provisionales de IETU - 5,976,419.67 6,836,233.43 7,672,571.36 8,531,587.63 10,864,762.10
(Igual) Saldo a cargo 5,976,419.67 859,813.76 836,337.93 859,016.26 2,333,174.48 4,019,835.65
178
XIII.Actualización del crédito fiscal de las inversiones 1998 - 2007
Saldo por deducir actualizado 10,833,000.00

(X) Facto Artículo Cuarto Transitorio 0.165
(Igual) Resultado 1,787,445.000
(X) Tasa Acreditamiento anual 5%
(Igual) Crédito anual Inv 98 - 07 89,372.250
(X) FA 1.0242
INPC junio 2008 129.0544
INPC diciembre 2007 126.0000
(Igual) Crédito fiscal inversiones 98 - 07, aplicable 91,535.06
contra IETU ejercicio 2008
XIV.Actualización de la deducción adicional, inversiones sep - dic 07
Inversión histórica efectuada en sep - dic 07 10,000,000.00

(Entre) Parte proporcional anual 3
(Igual) Inversiones histórica correspondiente al 3,333,333.333
ejercicio 2008
(X) FA Artículo Quinto Transitorio IETU 1.0490
(Igual) Deducciones adicional anual inv. sep - dic 07 3,496,666.67
XV.Crédito fiscal de los ingresos gravados y las aportaciones de Seguridad Social a cargo
del contribuyente
Nóminas gravadas pagadas del ejercicio 4,800,000.00

(Más) Cuotas IMSS patronales mensuales 1,100,000.00
(Más) Cuotas IMSS bimestrales 500,000.00
(Más) Aportaciones Infonavit 200,000.00
(Igual) Base para el crédito fiscal 6,600,000.00
(x) Factor IETU 0.165
(Menos) Crédito Fiscal, artículo 10 1,089,000.00
179
XVI. IETU del ejercicio 2008

(-) Deducciones autorizadas 103,496,666.67
(=) Base Gravable 116,503,333.33
(X) Tasa del artículo 1 de la LIETU 16.50%
(=) IETU del Ejercicio 2008 19,223,050.00
(-) Crédito Fiscal, artículo 10 1,089,000.00
(=) IETU después de crédito fiscal del artículo 8 de la LIETU 18,134,050.00
(-) Crédito fiscal inversiones 98 - 07 actualizadas 91,535.06
(=) IETU después de crédito fiscal, Art. Sexto Transitorio 18,042,514.94
(-) ISR Propio efectivamente pagado 3,220,000.00
(=) IETU antes de pagos provisionales 14,822,514.94
(-) Pagos Provisionales de IETU 14,884,597.75
(=) Saldo a favor (62,082.81)
180
3.5 CASO PRACTICO PERSONAS MORALES DEL REGIMEN
SIMPLIFICADO
Para efectos de un mejor entendimiento del impacto que el IETU tiene en el

Régimen Simplificado es necesario tener presentes las características que
posee tan peculiar régimen en la actualidad en los que respecta a la LISR, por
lo que acontinuación expondremos una serie de tópicos que nos servirán como
introducción al estudio de las repercusiones positivas o negativas que tiene el
IETU en las empresas del sector que tributan en este régimen, particularmente
de el régimen de los transportistas.
Antecedentes y sujetos del Régimen Simplificado
El régimen simplificado se creó en 1989 como un esquema preferencial que

buscaba promover la inversión productiva, ya que gravaba las utilidades hasta
el momento en que el empresario las retiraba y no cuando éstas se
devengaran, aunque en su momento fue optativo para diversos sectores,
actualmente sólo resulta aplicable, además en forma obligatoria, a las
siguientes personas morales dedicadas exclusivamente:
I. Al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, incluyendo las

cooperativas y los coordinados.
II. A actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas.
III. A actividades pesqueras
Se entiende que los contribuyentes se dedican exclusivamente a la actividad de

que se trate, cuando sus ingresos por tal, representen cuando menos el 90%
de los totales, sin incluir los ingresos por la transmisión de la propiedad de
activos fijos y/o terrenos, que hubiesen estado afectos a su actividad.
También deben tributar en este régimen las constituidas como empresas

integradoras. Por el contrario, están impedidas de tributar en este régimen las
personas morales que consoliden sus resultados para efectos fiscales, así
como las transportistas que presten preponderantemente sus servicios a otra
persona
moral, que se considere parte relacionada.
Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una
participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de
la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o
indirectamente, en la administración, control o en el capital de dichas personas.
Cuando de acuerdo con la legislación aduanera exista vinculación entre ellas,
también se entiende que son partes relacionadas.
Al respecto es importante recordar que la Ley Aduanera dispone que se

considera que existe vinculación entre personas, en los siguientes casos:
181
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa
de la otra.
II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la

posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos
en circulación y con derecho a voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
VI. Si ambas personas están controladas directa o indirectamente por una

tercera persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
VIII. Si son de la misma familia.
No obstante lo anterior, no se considera que dos o más personas sean partes

relacionadas:
a) Cuando los servicios de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros se

presten a personas con las cuales los contribuyentes se encuentren
interrelacionados en la administración, control y participación de capital,
siempre que el servicio final de autotransporte de carga o de pasajeros sea
proporcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados en
la administración, control o participación de capital, y dicho servicio no se
preste conjuntamente con la transmisión de la propiedad de bienes.
b) cuando el servicio de autotransporte se realice entre coordinados o

integrantes del mismo.
Integración de la base gravable del ISR en el régimen

simplificado
Durante 2002, existió una fuerte tendencia a mantener la postura, en el sentido

de que este régimen era exclusivo de las empresas que tributarían por cuenta
de sus integrantes, es decir:
a) Las empresas integradoras, y
b) Los coordinados
Lo anterior, en virtud de que sólo en esos dos casos es jurídicamente válido

tener integrantes, toda vez que en las demás formas sociales se tiene la
condición de socio.
182
Así pues se pensó que este régimen era verdaderamente el de las personas
morales transparentes, ya que quienes deberían tributar son los miembros o
integrantes de la figura social elegida y no los socios, todo ello se derivó de la
árida redacción del Capítulo VII del Título II de la LISR, contenido en los
artículos 79 a 85. Así también, se había pensado que necesariamente las
personas morales tenían que aceptar que sus integrantes decidieran contribuir
a través de ellos. Así pues, ninguna persona moral está obligada a que a través
de ella cumplan sus obligaciones los integrantes que la compongan, cuando
sea el caso de que cuente con éstos, ya que lo más común es tener socios o
accionistas y no integrantes o permisionarios.
A continuación aportamos el texto de algunas disposiciones que nos permiten

realizar esta afirmación. El párrafo posterior a la fracción V, del artículo 81,
dispone:
“Para los efectos de este artículo, las personas morales cumplirán con sus
propias obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus integrantes en los
casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada
uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una sola
declaración.”
A mayor abundamiento, el artículo 83, en su párrafo quinto señala:
“Las personas físicas integrantes de personas morales que realicen actividades

de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, podrán cumplir con las
obligaciones establecidas en esta Ley en forma individual, siempre que
administren directamente los vehículos que les correspondan o los hubieran
aportado a la persona moral de que se trate.”
Con motivo de las reformas fiscales 2003, se adicionó un tercer párrafo al

artículo 81 de la LISR, para destacar lo siguiente:
“Las personas morales que no realicen las actividades empresariales por

cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las obligaciones de este Título
y con los artículos 122 y 125 de esta Ley.”
El cuarto párrafo del mismo artículo dispone que las personas morales del
régimen simplificado no tendrán la obligación de determinar al cierre del
ejercicio el ajuste anual por inflación.
Como puede observarse, el régimen de las personas morales del régimen

simplificado se identifica a partir del siguiente esquema:
Reglas del Título II (régimen general de Ley)
Menos:
-Ajuste anual por inflación.
-Reglas que definen el momento de acumulación.
183
-Requisitos de las deducciones.
Más
-Reglas de acumulación o deducción propias de

personas físicas
Las reglas mencionadas disponen que se da el momento de acumulación,

cuando los ingresos sean efectivamente percibidos, aún cuando correspondan
a anticipos a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con
el que se les designe cuando se reciban.
Se consideran efectivamente percibidos cuando se cobren:
• en efectivo,
• en cheques, en el momento en que sea cobrado
• o cuando se transmita a un tercero, excepto cuando sea en procuración,
• en bienes,
• en servicios, y
• cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una
persona distinta de quien efectúa el pago.
Tratándose de los ingresos por condonación, quita o remisión de deudas, éstos

se acumularán cuando se convenga cada una de estas circunstancias o en la
fecha en que se consuma la prescripción.
En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá acumular el

ingreso en el primer momento que ocurra entre la percepción efectiva del
ingreso o dentro de los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la
exportación. En los requisitos de las deducciones destaca el que éstas hayan
sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate En razón de lo
anterior a éste régimen se le ha venido llamando el régimen de flujo de efectivo
Integración de la base gravable del régimen simplificado en el

IETU
El IETU para los contribuyentes del régimen simplificado, tendrán aspectos que
generarán un fuerte impacto en ellos.
El Régimen Simplificado cobija dos grandes sectores:
o Sector autotransporte
o Sector agropecuario
184
Sector Autotransporte
Previo a ver su impacto, se requerimos saber cómo es que se determinará el
impuesto a colación, lo cual, además, será de utilidad cuando se aborde el otro
régimen, por lo cual tenemos:
Ingresos efectivamente cobrados

(-) Deducciones efectivamente pagadas
(-) Deducción adicional de inversiones sep./dic. 2007 (1/3)
(=) Base gravable
(x) Tasa (16.5% en 2008, 17% en 2009 y 17.5% a partir de
2010).
( = ) Impuesto Causado
( - ) Crédito fiscal art. 11 (CBN)
( - ) Acreditamiento (salarios gravados y aportación de
seguridad social pagadas x 0.165 en 2008, 0.17 en
2009 y 0.175 en 2010)
( - ) Crédito adicional del 5% sobre saldo pendiente de
deducir actualizado de inversiones de 1998 a 2007
( - ) ISR propio efectivamente pagado (Sin acreditamientos
ni reducciones, excepto de IDE y mediante
compensación)
( = ) IETU a Cargo
( - ) Acreditamiento de pagos provisionales
( = ) IETU a pagar o saldo a favor
Ahora bien, entrando en el estudio particular del régimen3 tenemos lo que al

efecto preceptúa el artículo 7o. de la ley relativa:
“… Artículo 7. El IETU se calculará por ejercicios y se pagará mediante

declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo
establecido para la presentación de la declaración anual del ISR.
Los contribuyentes que tributen en los términos del capítulo VII del título II de la
LISR, calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus
integrantes, el IETU que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al
efecto lo dispuesto en esta ley, salvo en los casos que de conformidad con la
LISR el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en
forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con
las obligaciones establecidas en esta ley. …”
Administrativamente sólo tenemos la simetría del ISR, que los contribuyentes

del régimen simplificado si optan por pagar el impuesto en forma individual en
el ISR, lo harán del mismo modo en el IETU. Ahora bien lo que empieza a
generar turbación es lo que señala el artículo 6o. en su fracción IV que dice:
“… Artículo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, deberán reunir los

siguientes requisitos:
...
185
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas
con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya
deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o
erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base
en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones
administrativas.
Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los

efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el
límite que se establezca en la ley citada, según corresponda. ..”
Lo cual empatado con la no deducibilidad de los salarios, daría que este sector,
si bien tendría derecho a las facilidades administrativas, para este impuesto no
le sería de ninguna utilidad. Con lo anterior, tácitamente estaría renunciando a
las facilidades administrativas actuales que según la resolución de facilidades
administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se
señalan para 2007 consisten en:
Regla Facilidad 2007 Requisito
Sector de autotransporte terrestre de carga federal

Pagar 7.5% respecto a
los pagos realizados a
2.1 No obligación de llevar nómina operadores,
macheteros y
maniobristas
Podrán deducir con documentación que no reúna los requisitos
2.2 fiscales, los gastos por conceptos de maniobras, viáticos de la Costo por maniobra
tripulación, refacciones y reparaciones menores
A. 1. Por tonelada en carga o por metro cúbico $45.53
2. Por tonelada en paquetería $75.92
3. Por tonelada en objetos voluminosos y/o de gran peso $182.24
B. Viáticos de la tripulación por día $113.90
$0.61 por kilómetro
C. Refacciones y reparaciones menores
recorrido
10% de los ingresos
2.2 Deducción ciega propios enterando el
16% de ISR
Sector de autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo

Pagar 7.5% respecto a
los pagos realizados a
3.2 No obligación de llevar nómina operadores,
cobradores, mecánicos
y maestros
fiscales, las erogaciones por concepto de gastos de viaje, gastos de Hasta 7% del total de
3.3
imagen y limpieza, compras de refacciones de medio uso y sus ingresos propios
reparaciones menores
10% de los ingresos
3.3 Deducción ciega
propios enterando el
186
16% de ISR
Sector de autotransporte terrestre de carga de materiales y
autotransporte terrestre de pasajeros urbano y suburbano
fiscales los gastos por concepto de pagos a trabajadores eventuales, Hasta el equivalente de
4.2 sueldos o salarios que se le asignen al operador del vehículo, 15% del total de sus
personal de tripulación y macheteros, gastos por maniobras, ingresos propios
refacciones de medio uso y reparaciones menores
Recordemos que la presente Resolución entró en vigor el día 1 de mayo de

2007 y estuvo vigente hasta el 30 de abril de 2008, por lo que hasta la fecha de
edición de esta obra no se ha publicado como en años anteriores alguna
resolución que prorrogue su vigencia.
Si a lo anterior le agregamos que para el pago del IETU es acreditable el ISR,

pero sólo el efectivamente pagado, sin que sea permitido acreditar el ISR que
fue pagado mediante acreditamientos, por lo cual ahora tenemos que los
estímulos fiscales que establece el artículo 16 de la Ley de Ingresos de la
Federación (LIF) para 2008 en este sector también se volverían inaplicables, a
saber:
• Acreditamiento del IESPYS por el diesel para consumo final automotriz

en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público y
privado de personas o de carga (artículo 16, fracción VI, LIF).
• Acreditamiento del 50% del gasto de casetas y autopistas por los que se
dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que
utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota (artículo 16, fracción VII
de la LIF).
Indiscutiblemente que el impacto para este sector será fuerte, pues por un lado
aunque podrá para efectos del ISR deducir erogaciones por facilidades de
comprobación, para el IETU no le servirá como deducción, y, por otro lado, el
ISR que entere mediante acreditamientos por uso de estímulos fiscales no será
acreditable para el IETU, lo que originará, en primera instancia, un pago de
IETU del 16.5% para 2008; donde lo que también en primera instancia le será
de utilidad es la gran reinversión que este sector requiere para mantenerse
competitivo.
Sector agropecuario
Por lo que respecta a este sector, también sufrirá los estragos del nuevo
impuesto, en mayor o menor medida, dependiendo también de las estrategias
que al caso se asuman; al respecto tenemos lo que al efecto cita el artículo 4o.
de la ley relativa:
“… Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los

siguientes ingresos:
...
187
IV. Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de
actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren
exentos del pago del impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites
establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes

que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes.
Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las
disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagará el impuesto
empresarial a tasa única en los términos de esta Ley. …”
Por lo anteriormente transcrito tenemos que este sector no originará el pago del
IETU por los ingresos que en el ISR también están exentos, pero siempre y
cuando los contribuyentes se encuentren inscritos al RFC. Ahora bien,
nuevamente transcribimos la parte conducente del artículo 6o. ahora bajo el
enfoque del sector a examen.
Artículo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, deberán reunir los

siguientes requisitos:
...
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los
requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas
con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya
deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o
erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base
en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones
administrativas.
Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean

parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa
única se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que
se establezca en la Ley citada, según corresponda….”
Con lo anterior vemos que habrá un impacto directo sobre este sector, pues
aunque nuevamente podrán aplicarse las facilidades administrativas para el
ISR, no le serán útiles para el IETU, a saber:
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o de pesca podrán deducir con documentación
comprobatoria que no reúna los requisitos fiscales, la suma de las
erogaciones por concepto de mano de obra de trabajadores eventuales
del campo, alimentación de ganado y gastos menores, hasta por el 18
por ciento del total de sus ingresos propios (regla 1.2.).
Auto facturación. Las personas físicas dedicadas exclusivamente a

actividades ganaderas cuyos ingresos en el ejercicio fiscal de 2006 no
hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mínimo
188
general anual de su área geográfica, podrán optar por que la agrupación
ganadera (uniones, asociaciones, confederaciones, entre otras) a la que
pertenezcan, expida en su nombre los comprobantes fiscales de las
operaciones de venta de ganado que realicen, previa aceptación que
mediante convenio celebren con la misma (regla 1.3).
Los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o de pesca, para los efectos de la retención del ISR por los
pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo, en lugar de
aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán
enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones del ISR,
correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano de obra
(regla 1.6.)
La segunda facilidad es propiamente un impacto indirecto, pues la

consecuencia se verá en sus clientes que requerirán que sea ahora el
contribuyente enajenante quien efectúe la facturación correspondiente,
volviendo con ello nugatoria la regla
1.10. de las facilidades administrativas.
Sin embargo, los efectos de la auto facturación durante 2008, así como el
gravar a aquellos contribuyentes que estando exentos no se encuentren
inscritos al RFC, no causarán aún impacto, de conformidad con el artículo
transitorio décimo tercero que señala:
“…Artículo Décimo Tercero. Para los efectos del artículo 6 fracción IV de esta
Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008, la adquisición de los bienes a que se
refiere la regla 2.5.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario
Oficial de la Federación el 25 de abril del 2007, se podrá comprobar en los
mismos términos establecidos en la misma, así como en las reglas 2.5.2. y
2.5.3. de la mencionada resolución, siempre que se trate de la primera
enajenación realizada por las personas físicas dedicadas a las actividades
señaladas en la citada regla 2.5.1.
Los contribuyentes a que se refiere el artículo 4, fracción IV de esta Ley, que no

se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes gozarán de la
exención prevista en el citado artículo, siempre que se inscriban en dicho
registro dentro del ejercicio de 2008 y cumpliendo con los requisitos que para
tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante
disposiciones de carácter general, las cuales deberán ser publicadas a partir
del mes de agosto de 2008. Así mismo, mediante reglas de carácter general,
dicho órgano desconcentrado podrá otorgar facilidades administrativas para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fiscal de
2008, a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales, en materia
del impuesto sobre la renta, conforme al régimen simplificado establecido en el
Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta….”
189
No obstante, para que el contribuyente del sector agropecuario siga
manteniendo su situación de exención será necesario que si aún no se
encuentra inscrito al RFC, durante 2008 haga lo conducente, esperando sin
embargo a las reglas misceláneas y facilidades administrativas que al efecto
determine y establezca el Servicio de Administración Tributaria.
Lo anterior, no obstante sin ignorar las tendencias fisiócratas del artículo

décimo noveno transitorio que señala lo siguiente:
“… Artículo Décimo Noveno. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público

deberá realizar un estudio que muestre un diagnóstico integral sobre la
conveniencia de derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a
los sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente
en la presente Ley. Para los efectos de este artículo el Servicio de
Administración Tributaria deberá proporcionar al área competente de la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la información que tenga en su poder
y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. Dicho estudio se
deberá entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de
Diputados a más tardar el 30 de junio de 2011….”
Sin embargo, es muy temprano para preocuparse por algo que si bien no hay
fecha que no se llegue ni plazo que no se cumpla, depende de muchos
factores.
Continuando entonces con esta evaluación, tenemos que este sector sufrirá
otro impacto al igual que en el sector del autotransporte en el que para el pago
del IETU es acreditable el ISR, pero sólo el efectivamente pagado, sin que sea
permitido acreditar el ISR que fue pagado mediante acreditamientos, por lo cual
ahora tenemos que los estímulos fiscales que establece el artículo 16 de la LIF
para 2007 en este sector también se volverían inaplicables, a saber:
Acreditamiento del IESPYS por el diesel para consumo en maquinaria

agropecuaria (artículo 16, fracciones V LIF).
Acreditamiento del IEPYS por el diesel marino para embarcaciones

destinadas al desarrollo de las actividades propias de la marina
mercante (artículo 16, fracción VIII de la LIF).
Finalmente, otro impacto que tendrá el régimen, aunado a todo lo anterior, será
la tasa reducida del ISR que actualmente cuenta (19%), pues el IETU no
contempla tasas reducidas.
190
Persona Moral del Régimen Simplificado, Titulo II, Capítulo VII

Autotransportista Transportes Rodríguez S.A de C.V.
Datos Mensuales:
Ingresos Acumulables ISR e IETU $ 25,000,000.00
Deducciones Autorizadas ISR 24,000,000.00
Erogaciones Autorizadas IETU 15,000,000.00
Crédito Fiscal Nóminas – IMSS 100,000.00
Crédito Fiscal Inversiones 1998 - 25,000.00
2007
Notas Adicionales al Caso Práctico :
9 “Transportistas Rodríguez S.A de C.V”. durante el Ejercicio 2008 opto

por comprobar la mayor parte de sus gastos que no reunían requisitos
fiscales para su deducibilidad para efectos de ISR a través de las
facilidades de comprobación que otorga la “Resolución de facilidades
administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se
señalan para 2007” publicada el 30-IV-2007 aplicable a los
contribuyentes dedicados a la actividad de autotransporte terrestre de
carga federal, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los términos
del Título II, Capítulo VII, encuadrando perfectamente en los supuestos
que ahí se establecen para poder ejercer dichas deducciones.
9 Para efectos de la Deducción de las Inversiones que establece ISR, la

Empresa decidió aplicar de Deducción de Inversiones mes con mes por
lo que al final de Ejercicio 2008, no habrá ajustes significados por el
efectos de actualizar dichas inversiones.
9 Durante el año no se realizaron erogaciones por concepto de

inversiones, por lo que la mayor parte de los gastos son por conceptos
de maniobras, viáticos de la tripulación, refacciones y reparaciones
menores soportados con documentación que no reúna los requisitos
fiscales.
9 Para efectos de ejercer el Crédito Fiscal Nóminas – IMSS debemos

considerar que en el Artículo 8 de la LIETU no establece un cálculo para
actualizar dicho importe para aplicarlo en el IETU del Ejercicio.
9 Para efectos de ejercer el Crédito Fiscal Inversiones 1998 – 2007

debemos considerar que puede ser actualizado para disminuirlo del
IETU del Ejercicio conforme al procedimiento señalado en el Artículo
Transitorio 6°.
191
Pagos Provisionales de Impuesto sobre la Renta,
Ejercicio 2008
Conceptos ene-08 feb-08 mar-08 abr-08 may-08 jun-08
(-) Deducciones Autorizadas 24,000,000.00 48,000,000.00 72,000,000.00 96,000,000.00 120,000,000.00 144,000,000.00
(=) Utilidad Fiscal 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00 4,000,000.00 5,000,000.00 6,000,000.00
(-) Perdidas Fiscales por Amortizar 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Resultado Fiscal 1,000,000.00 2,000,000.00 3,000,000.00 4,000,000.00 5,000,000.00 6,000,000.00
( X) Tasa del Artículo 10 de la LISR 28% 28% 28% 28% 28% 28%
(=) ISR Causado del Periodo 280,000.00 560,000.00 840,000.00 1,120,000.00 1,400,000.00 1,680,000.00
(-) Pagos Provisionales de ISR 0 280,000.00 560,000.00 840,000.00 1,120,000.00 1,400,000.00
(=) Saldo a Cargo 280,000.00 280,000.00 280,000.00 280,000.00 280,000.00 280,000.00
Pagos Provisionales de Impuesto Empresarial a Tasa

Unica, Ejercicio 2008
Conceptos ene-08 feb-08 mar-08 abr-08 may-08 jun-08
Ingresos Gravados 25,000,000.00 50,000,000.00 75,000,000.00 100,000,000.00 125,000,000.00 150,000,000.00
(=) Base Gravable 10,000,000.00 20,000,000.00 30,000,000.00 40,000,000.00 50,000,000.00 60,000,000.00
( X) Tasa del artículo 1 de la LIETU 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
(=) IETU del Periodo 1,650,000.00 3,300,000.00 4,950,000.00 6,600,000.00 8,250,000.00 9,900,000.00
(-) Crédito Fiscal Nómina - IMSS 100,000.00 200,000.00 300,000.00 400,000.00 500,000.00 600,000.00
(-) Crédito Fiscal inversiones 98 - 07 25,000.00 50,000.00 75,000.00 100,000.00 125,000.00 150,000.00
(-) ISR Propio Efectivamente Pagado 280,000.00 560,000.00 840,000.00 1,120,000.00 1,400,000.00 1,680,000.00
(=) IETU después de Créditos 1,245,000.00 2,490,000.00 3,735,000.00 4,980,000.00 6,225,000.00 7,470,000.00
192
Pagos Provisionales de Impuesto sobre la Renta, Ejercicio 2008
Conceptos jul-08 ago-08 sep-08 oct-08 nov-08 dic-08
(=) Utilidad Fiscal 7,000,000.00 8,000,000.00 9,000,000.00 10,000,000.00 11,000,000.00 12,000,000.00
(-) Perdidas Fiscales por Amortizar 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
(=) Resultado Fiscal 7,000,000.00 8,000,000.00 9,000,000.00 10,000,000.00 11,000,000.00 12,000,000.00
( X) Tasa del Artículo 10 de la LISR 28% 28% 28% 28% 28% 28%
(=) ISR Causado del Periodo 1,960,000.00 2,240,000.00 2,520,000.00 2,800,000.00 3,080,000.00 3,360,000.00
(-) Pagos Provisionales de ISR 1,680,000.00 1,960,000.00 2,240,000.00 2,520,000.00 2,800,000.00 3,080,000.00
(=) Saldo a Cargo 280,000.00 280,000.00 280,000.00 280,000.00 280,000.00 280,000.00
Pagos Provisionales de Impuesto Empresarial a Tasa Unica, Ejercicio 2008

Conceptos jul-08 ago-08 sep-08 oct-08 nov-08 dic-08
7.00 8.00 9.00 10.00 11.00 12.00
Ingresos Gravados 175,000,000.00 200,000,000.00 225,000,000.00 250,000,000.00 275,000,000.00 300,000,000.00
(=) Base Gravable 70,000,000.00 80,000,000.00 90,000,000.00 100,000,000.00 110,000,000.00 120,000,000.00
( X) Tasa del artículo 1 de la LIETU 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50% 16.50%
(=) IETU del Periodo 11,550,000.00 13,200,000.00 14,850,000.00 16,500,000.00 18,150,000.00 19,800,000.00
(-) Crédito Fiscal Nómina - IMSS 700,000.00 800,000.00 900,000.00 1,000,000.00 1,100,000.00 1,200,000.00
(-) Crédito Fiscal inversiones 98 – 175,000.00 200,000.00 225,000.00 250,000.00 275,000.00 300,000.00
07
(-) ISR Propio Efectivamente 1,960,000.00 2,240,000.00 2,520,000.00 2,800,000.00 3,080,000.00 3,360,000.00
Pagado
(=) IETU después de Créditos 8,715,000.00 9,960,000.00 11,205,000.00 12,450,000.00 13,695,000.00 14,940,000.00
193
La ley en su Artículo 8 no establece un procedimiento para
Actualizar el Crédito Fiscal Nómina - IMSS
Actualización del Crédito Fiscal de las Inversiones 1998 - 2007
Crédito Fiscal inversiones 98 - 07 300,000.00

(X) Factor de Actualización 1.0277
INPC Junio 2008 129.0544
(=) Crédito Fiscal inversiones 98 - 07 308,310.00
aplicable contra el IETU del Ejercicio 2008
ISR del Ejercicio
Ingresos Acumulables en el ISR 300,000,000.00

(-) Deducciones Autorizadas 288,000,000.00
(=) Utilidad Fiscal del Ejercicio 2008 12,000,000.00
(-) Perdidas Fiscales Act. De Ejerc Ant 0.00
(=) Resultado Fiscal 12,000,000.00
( X) Tasa del Artículo 10 de la LISR 28%
(=) ISR del Ejercicio 3,360,000.00
(-) Pagos Provisionales de ISR efectuados con anterioridad 3,360,000.00
(=) Saldo a Cargo 0.00
IETU del Ejercicio

Ingresos Gravados 300,000,000.00
(-) Deducciones Autorizadas 180,000,000.00
(=) Base Gravable 120,000,000.00
( X) Tasa del artículo 1 de la LIETU 16.50%
(=) IETU del ejercicio 2008 19,800,000.00
(-) Crédito Fiscal Nómina - IMSS 1,200,000.00
(-) Crédito Fiscal inversiones 98 - 07 308,310.00
(-) ISR Propio Efectivamente Pagado 3,360,000.00
(=) IETU antes de pagos provisionales de IETU 14,931,690.00
(=) Saldo a Cargo ( a Favor) (8,310.00)
Tasa Efectiva
ISR a Cargo del Ejercicio 3,360,000.00
(+) IETU a Cargo del Ejercicio 14,931,690.00
(=) Total del Impuestos a Cargo 18,291,690.00
Tasa Efectiva 152.43%
194
bservaciones al Caso Práctico de Personas Morales del Régimen Simplificado
1. Como podemos observar la tasa efectiva de “Transportistas Rodríguez S.A

de C.V” con respecto a su Resultado Fiscal es del 152.43 %, muy por
encima del 28 % que hubiera causado de únicamente haber pagado el ISR
del Ejercicio; por lo que su Impuesto a Cargo se incremento 124.43 puntos
porcentuales , por lo que fácilmente podríamos suponer que la Empresa
estaría ante una inminente descapitalización por el Pago de dichas
contribuciones.
2. La razón de la diferencia tan evidente en las deducciones ejercidas en ISR

con respecto al IETU se debe a lo que establece el Artículo 6 de la LIETU
en su Fracción IV que acontinuación transcribimos para su estudio:
“ …IV.Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los

requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la
Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones
amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni
aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del
total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o
en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas
mediante reglas o resoluciones administrativas. …”
Es por esta razón que este sector en especifico se ve seriamente afectado,

ya que los contribuyentes que soporten la deducibilidad de sus gastos
estrictamente indispensables pero que no reúnen requisitos fiscales, es
decir que reúnen requisitos de fondo pero no de forma, a través de esta
disposición se impide su deducibilidad para efectos del IETU anulando así
los posibles beneficios que en materia de ISR se venía otorgando año con
año, provocando así una seria afectación financiera a quienes soportan
gran parte de sus gastos a través de estos esquemas de facilidades.
3. Uno de los posibles paliativos al incremento inmoderado del impuesto en

este tipo de contribuyentes puede ser la inversión en Activos Fijos a partir
del Ejercicio 2008 ya que para efectos de la deducibilidad en el IETU la
adquisición de Inversiones en Activo Fijos son deducibles en su totalidad al
100%, es decir, al contrario que en el ISR en donde las deducciones de
Inversiones en Activo Fijo se realizan a través del esquema de porcentajes
anuales de depreciación, que tienen un efecto de diferimiento de la
deducción durante un periodo de varios años que va en función de su
porcentaje de deprecación; lo que pudiera traer como consecuencia el
anular el Impacto del IETU en las finanzas del contribuyente o beneficiarlo a
través de la obtención de una Crédito por Exceso de Deducciones para
efectos del IETU disminuible contra la futura base de IETU que pudiéramos
tener en ejercicio futuros y así diferir su pago.
195
4. Otras de las obligaciones imperiosas que se le presentan a este tipo de
contribuyentes es que para evitar el perjuicio de la no deducibilidad de
gastos que no reúnen requisitos de forma, llámense requisitos fiscales,
aunque en el fondo estos sean estrictamente indispensables; debe evitarse
el erogarlos con contribuyentes que se encuentran en la informalidad, como
aquellos que no expiden comprobantes con todos los requisitos fiscales, y
sustituirlos por contribuyentes que expiden comprobantes que amparan
gastos estrictamente indispensables y con requisitos fiscales.
5. Cabe destacar que el saldo a favor obtenido por “Transportistas Rodríguez

S.A de C.V” por el importe de $ 8,310.00 por disposición expresa del
Artículo 8 de la LIETU podrán compensarlo contra el ISR del Ejercicio en
caso de que al final del Ejercicio aun no se encuentre pagado, y si existiera
un remanente este podrá ser solicitado en devolución; podría surgir la
pregunta si este “Saldo a Favor de IETU” es sujeto a la “compensación
universal “ establecida en el Artículo 23 del CFF, pues recordemos que el
CFF es una disposición aplicable en defecto de la ley, es decir, donde la ley
no distingue, el CFF de es de aplicación supletoria a la LIETU, pero por
existir disposición expresa del Art 8 en lo que se refiere a la disposición de
dicho saldo a favor, se entiende que la figura fiscal de la “compensación
universal” no está contemplada como un medio de extinción de las
obligaciones fiscales.
196
3.6 CASO PRÁCTICO PERSONAS MORALES CON FINES NO
LUCRATIVOS
Educación Intensiva, S.C.
Contribuyente dedicado a la impartir enseñanza a nivel

primaria y secundaria
Cuenta con Reconocimiento de Validez Oficial
de Estudios
No cumple requisitos para ser donataria
autorizada
Datos del Ejercicio Fiscal 2008:
La escuela renta un local para la cooperativa en $ 5,500

mensuales
Como complemento se presta el servicio de transporte escolar en $ 850 mensuales por alumno
Se tiene a la venta los uniformes que deben portar los

alumnos
Venta de Copias y papelería en general como material

didáctico
El capital de la sociedad está dividido de manera

proporcional entre cuatro socios.
Durante el ejercicio se les hicieron varios préstamos a los socios por un total de $ 2, 554,658.
Además nos presenta sus Papeles de Trabajo de su Contabilidad con las cifras siguientes:
197
1. Ingresos del ejercicio

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Inscripciones - 1,000,000.00 - - - -
Colegiaturas 1,720,000.00 1,800,000.00 1,760,000.00 1,720,000.00 1,670,000.00 1,850,000.00
Venta de Uniformes 3,900.00 - - 1,200.00 1,300.00 -
Venta de material didáctico 10,200.00 8,600.00 12,200.00 14,320.00 16,750.00 9,648.00
Transporte 72,250.00 68,000.00 76,500.00 64,600.00 73,100.00 76,500.00
Renta de local 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Suma 1,811,850.00 2,882,100.00 1,854,200.00 1,805,620.00 1,766,650.00 1,941,648.00
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

Inscripciones 2,145,000.00 2,455,000.00 2,160,000.00 - - - 7,760,000.00
Colegiaturas 1,760,000.00 1,790,000.00 1,730,000.00 1,745,000.00 1,775,000.00 1,740,000.00 21,060,000.00
Venta de Uniformes 63,700.00 188,700.00 172,600.00 6,200.00 - 2,400.00 440,000.00
Venta de material didáctico 5,200.00 6,850.00 8,420.00 11,630.00 7,340.00 8,506.00 119,664.00
Transporte 74,800.00 72,250.00 67,150.00 71,400.00 77,350.00 73,100.00 867,000.00
Renta de local 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 66,000.00
Suma 4,054,200.00 4,518,300.00 4,143,670.00 1,839,730.00 1,865,190.00 1,829,506.00 30,312,664.00
Nota: Como los ingresos por actividades distintas a su objeto social (venta de uniformes, venta de material didáctico y transporte) no superaron el 5% de los
ingresos totales, la persona moral no tributará en el Titulo II por dichos ingresos.
198
2. Gastos del Ejercicio
Sueldos y asimilados a salarios Gravados 424,409.40 383,342.40 424,414.80 410,724.00 424,413.09 410,727.60
Sueldos y asimilados a salarios Exentos 47,156.60 42,593.60 47,157.20 45,636.00 47,157.01 45,636.40
Honorarios por Mantenimiento a redes de computo 8,000.00 - - 8,000.00 - -
Aportaciones al SAR e Infonavit 33,011.00 - 29,562.00 - 32,119.00 -
Cuotas IMSS 141,469.80 127,780.80 138,961.00 136,908.00 139,521.00 136,909.20
Pago de impuestos y derechos 15,476.48 13,090.22 15,880.94 14,875.35 14,175.13 16,166.00
Pagos de gasolina 12,556.00 11,856.00 11,963.00 11,766.00 12,013.00 12,331.00
Mantenimiento a camiones 8,562.00 - 6,231.00 - 4,251.00 -
Compra de Uniformes - - - - - -
Gastos Generales 9,112.00 8,929.76 8,747.52 9,020.88 8,200.80 8,109.68
Compra de Material Didáctico 2,386.52 1,162.78 1,139.06 2,374.65 1,067.87 1,056.00
No deducibles 5,234.00 35,690.00 - - 6,351.00 -
Suma 707,373.80 624,445.56 684,056.52 639,304.88 689,268.90 630,935.88

Sueldos y asimilados a salarios Gravados 424,404.27 425,314.80 410,724.00 422,614.80 410,719.50 424,389.60 4,996,198.26
Sueldos y asimilados a salarios Exentos 47,156.03 47,257.20 45,636.00 46,957.20 45,635.50 47,154.40 555,133.14
Honorarios por Mantenimiento a redes de computo - 8,000.00 - - - - 24,000.00
Aportaciones al SAR e Infonavit 30,225.00 - 31,112.00 - 31,944.85 - 187,973.85
Cuotas IMSS 138,552.00 140,225.00 136,908.00 139,964.00 136,906.50 140,227.10 1,654,332.40
Pago de impuestos y derechos 16,282.89 16,543.61 15,101.94 15,401.07 15,747.94 25,156.39 193,897.96
Pagos de gasolina - - 11,887.00 12,145.00 11,777.00 6,020.00 114,314.00
Mantenimiento a camiones 5,487.00 - 6,012.00 - 4,559.00 - 35,102.00
Compra de Uniformes 47,775.00 141,525.00 129,450.00 - - - 318,750.00
Gastos Generales 1,275.68 1,093.44 8,747.52 8,838.64 8,747.52 3,644.80 84,468.24
Compra de Material Didáctico 166.11 1,342.39 1,139.06 1,150.93 1,139.06 474.61 14,599.04
No deducibles - - - 3,668.00 - - 50,943.00
-
Suma 711,323.98 781,301.44 796,717.52 650,739.64 667,176.87 647,066.90 8,229,711.89
199
3. Inversiones
Meses
Ded. de Deducción
Fecha
Tasa de Deducción INPC último INPC mes de mensual uso en de
Concepto de MOI Factor
ded mensual mes 1ra mitad adquisición actualizad el inversiones
adq
a ejercici del ejercicio
o
Camión XL feb-05 25% 129.0544 112.9290 1.14270 12
210,000.00 4,375.00 4,999.31 59,991.75
Camión AJ jun-04 25% 129.0544 108.7370 1.18680 6
190,000.00 3,958.33 4,697.75 28,186.50
8 pizarrones blancos $ 900.00
ene-01 10% 129.0544 93.7650 1.37630 12 990.94
c/u 7,200.00 60.00 82.58
20 mesas preescolar $ 400.00
ene-01 10% 129.0544 93.7650 1.37630 12
c/u 8,000.00 66.67 91.75 1,101.04
80 mesabancos $ 350.00
ene-01 10% 129.0544 93.7650 1.37630 12
c/u 28,000.00 233.33 321.14 3,853.64
10 computadoras $ 8,500.00
sep-04 30% 129.0544 110.6020 1.16680 1
c/u 85,000.00 2,125.00 2,479.45 2,479.45
10 escritorios $ 890.00 c/u ene-01 10% 129.0544 93.7650 1.37630 12
8,900.00 74.17 102.08 1,224.91
Construcción ene-01 1,400,000.0 5% 129.0544 93.7650 1.37630 12

5,833.33 8,028.42 96,341.00
0
Suma
194,169.22
200
4. Determinación de el remanente distribuible del
ejercicio
Ingresos Obtenidos
30,312,664.00
(Menos) Deducciones Autorizadas
2. Gastos del Ejercicio
8,229,711.89
(Mas) 3. Inversiones
194,169.22
(Menos) No Deducibles
50,943.00 8,372,938.11
(Menos) Préstamos a socios, cónyuges, ascendientes o descendientes en línea
recta 2,554,658.00
(Igual) Remanente a distribuir entre los socios
19,385,067.89
5. Determinación de la retención de ISR y remanente que corresponde a cada socio
% de Remanente que Retención

participación le corresponde efectuada 28%
Socio A 25% 4,846,266.97 (a) 1,356,954.75
(b)
Socio B 25% 4,846,266.97 (a) 1,356,954.75
(b)
Socio C 25% 4,846,266.97 (a) 1,356,954.75
(b)
Socio D 25% 4,846,266.97 (a) 1,356,954.75
(b)
Suma 100% 19,385,067.89 5,427,819.01
(a) Esta cantidad será la que tendrá que acumular el socio a sus demás ingresos,
en su caso, para determinar el ISR anual que le corresponda.
(b) De acuerdo con el artículo 170, cuarto párrafo, de la LISR, es obligación de las
personas morales retener la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior contenida en el artículo
177 al monto del remanente distribuible.
201
6. Ingresos Gravados del ejercicio para el IETU
Inscripciones - 1,000,000.00 - - - -
Colegiaturas 1,720,000.00 1,800,000.00 1,760,000.00 1,720,000.00 1,670,000.00 1,850,000.00
Venta de Uniformes 3,900.00 - - 1,200.00 1,300.00 -
Venta de material didáctico 10,200.00 8,600.00 12,200.00 14,320.00 16,750.00 9,648.00
Transporte 72,250.00 68,000.00 76,500.00 64,600.00 73,100.00 76,500.00
Renta de local 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Suma 1,811,850.00 2,882,100.00 1,854,200.00 1,805,620.00 1,766,650.00 1,941,648.00

Inscripciones 2,145,000.00 2,455,000.00 2,160,000.00 - - - 7,760,000.00
Colegiaturas 1,760,000.00 1,790,000.00 1,730,000.00 1,745,000.00 1,775,000.00 1,740,000.00 21,060,000.00
Venta de Uniformes 63,700.00 188,700.00 172,600.00 6,200.00 - 2,400.00 440,000.00
Venta de material didáctico 5,200.00 6,850.00 8,420.00 11,630.00 7,340.00 8,506.00 119,664.00
Transporte 74,800.00 72,250.00 67,150.00 71,400.00 77,350.00 73,100.00 867,000.00
Renta de local 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 66,000.00
Suma 4,054,200.00 4,518,300.00 4,143,670.00 1,839,730.00 1,865,190.00 1,829,506.00 30,312,664.00
Nota: Debido a que No cumple requisitos para ser donataria autorizada deberá realizar pagos provisionales de IETU
Se consideran los mismo Ingresos que se tomaron para determinar el Remanente Distribuible, ya la totalidad de los ingresos se obtuvieron en efectivo.
203
7. Deducciones Autorizadas del Ejercicio para el IETU
Honorarios por Mantenimiento a redes de computo 8,000.00 - - 8,000.00 - -
Pago de impuestos y derechos 15,476.48 13,090.22 15,880.94 14,875.35 14,175.13 16,166.00
Pagos de gasolina 12,556.00 11,856.00 11,963.00 11,766.00 12,013.00 12,331.00
Mantenimiento a camiones 8,562.00 - 6,231.00 - 4,251.00 -
Compra de Uniformes - - - - - -
Gastos Generales 9,112.00 8,929.76 8,747.52 9,020.88 8,200.80 8,109.68
Compra de Material Didáctico 2,386.52 1,162.78 1,139.06 2,374.65 1,067.87 1,056.00
No deducibles otras deducciones 5,234.00 35,690.00 - - 6,351.00 -

Sueldos y asimilados a salarios Gravados 424,409.40 383,342.40 424,414.80 410,724.00 424,413.09 410,727.60
Sueldos y asimilados a salarios Exentos 47,156.60 42,593.60 47,157.20 45,636.00 47,157.01 45,636.40
Aportaciones al SAR e Infonavit 33,011.00 - 29,562.00 - 32,119.00 -
Cuotas IMSS 141,469.80 127,780.80 138,961.00 136,908.00 139,521.00 136,909.20
Total No Deducibles 651,280.80 589,406.80 640,095.00 593,268.00 649,561.10 593,273.20
Suma 707,373.80 624,445.56 684,056.52 639,304.88 689,268.90 630,935.88

Honorarios por Mantenimiento a redes de computo - 8,000.00 - - - - 24,000.00
Pago de impuestos y derechos 16,282.89 16,543.61 15,101.94 15,401.07 15,747.94 25,156.39 193,897.96
Pagos de gasolina - - 11,887.00 12,145.00 11,777.00 6,020.00 114,314.00
Mantenimiento a camiones 5,487.00 - 6,012.00 - 4,559.00 - 35,102.00
Compra de Uniformes 47,775.00 141,525.00 129,450.00 - - - 318,750.00
Gastos Generales 1,275.68 1,093.44 8,747.52 8,838.64 8,747.52 3,644.80 84,468.24
Compra de Material Didáctico 166.11 1,342.39 1,139.06 1,150.93 1,139.06 474.61 14,599.04
No deducibles - - - 3,668.00 - - 50,943.00

Sueldos y asimilados a salarios Gravados 424,404.27 425,314.80 410,724.00 422,614.80 410,719.50 424,389.60 4,996,198.26
Sueldos y asimilados a salarios Exentos 47,156.03 47,257.20 45,636.00 46,957.20 45,635.50 47,154.40 555,133.14
Aportaciones al SAR e Infonavit 30,225.00 - 31,112.00 - 31,944.85 - 187,973.85
Cuotas IMSS 138,552.00 140,225.00 136,908.00 139,964.00 136,906.50 140,227.10 1,654,332.40
Total No Deducibles 640,337.30 612,797.00 624,380.00 613,204.00 625,206.35 611,771.10
-
Suma 711,323.98 781,301.44 796,717.52 650,739.64 667,176.87 647,066.90 8,229,711.89
Nota: Para efectos de IETU, los Sueldos y Asimilados a Salarios, así como las Aportaciones de Seguridad Social no son deducibles.
de acuerdo a lo establecido en la Fracción I, del Artículo 5 de la LIETU.
204
8. Ingresos gravados de la LIETU

Ingresos del mes 1,811,850.00 2,882,100.00 1,854,200.00 1,805,620.00 1,766,650.00 1,941,648.00

Ingresos del mes 4,054,200.00 4,518,300.00 4,143,670.00 1,839,730.00 1,865,190.00 1,829,506.00
8. Deducciones autorizadas de la LIETU

Deducciones del mes 56,093.00 35,038.76 43,961.52 46,036.88 39,707.80 37,662.68
Deducción Acumulada 56,093.00 91,131.76 135,093.28 181,130.16 220,837.96 258,500.64

Deducciones del mes 70,986.68 168,504.44 172,337.52 37,535.64 41,970.52 35,295.80
Deducción Acumulada 329,487.32 497,991.76 670,329.28 707,864.92 749,835.44 785,131.24
205
9.Determinación del Saldo Pendiente de Deducir al 1 de Enero de 2008
Concepto Fecha de MOI Vida Útil Vida Útil Depreciación Saldo x

adquisición en Meses Transcurrida Acumulada al Deducir al
en Meses 1 - enero - 08 1 - enero - 08
Camión XL feb-05 210,000.00 48.00 34.00 148,750.00 61,250.00
Camión AJ jun-04 190,000.00 48.00 42.00 166,250.00 23,750.00
8 pizarrones blancos $ 900.00 c/u ene-01 7,200.00 120.00 83.00 4,980.00 2,220.00
20 mesas preescolar $ 400.00 c/u ene-01 8,000.00 120.00 83.00 5,533.33 2,466.67
80 mesabancos $ 350.00 c/u ene-01 28,000.00 120.00 83.00 19,366.67 8,633.33
10 computadoras $ 8,500.00 c/u sep-04 85,000.00 40.00 39.00 82,875.00 2,125.00
10 escritorios $ 890.00 c/u ene-01 8,900.00 120.00 83.00 6,155.83 2,744.17
Construcción ene-01 1,400,000.00 240.00 83.00 484,166.67 915,833.33
Sumas 1,937,100.00 918,077.50 1,019,022.50
9.Determinación del Saldo Pendiente de Deducir al 1 de Enero de 2008
Deducción
Meses de
Deducción INPC último INPC mes de Ded. mensual de
Factor uso en el
mensual mes 1ra mitad adquisición actualizada inversiones
ejercicio
del ejercicio
4,375.00 129.0544 112.9290 1.14270 4,999.31 12 59,991.75
3,958.33 129.0544 108.7370 1.18680 4,697.75 6 28,186.50
60.00 129.0544 93.7650 1.37630 82.58 12 990.94
66.67 129.0544 93.7650 1.37630 91.75 12 1,101.04
233.33 129.0544 93.7650 1.37630 321.14 12 3,853.64
2,125.00 129.0544 110.6020 1.16680 2,479.45 1 2,479.45
74.17 129.0544 93.7650 1.37630 102.08 12 1,224.91
5,833.33 129.0544 93.7650 1.37630 8,028.42 12 96,341.00
Suma 194,169.22
206
9.Resumen Crédito Fiscal del saldo pendiente de deducir de las inversiones 1998 - 2007 al 1 de enero de 2008
Concepto ene-08 feb-08 mar-08 abr-08 may-08 jun-08

Camión XL 47 94 141 188 235 282
Camión AJ 19 38 57 76 95 114
8 pizarrones blancos $ 900.00 c/u 2 4 6 8 10 12
20 mesas preescolar $ 400.00 c/u 2 5 7 9 11 14
80 mesabancos $ 350.00 c/u 8 16 24 32 40 48
10 computadoras $ 8,500.00 c/u 2 3 5 7 8 10
10 escritorios $ 890.00 c/u 3 5 8 10 13 15
Construcción 846 1,692 2,538 3,384 4,230 5,076
Sumas 928 1,857 2,785 3,714 4,642 5,571
Concepto jul-08 ago-08 sep-08 oct-08 nov-08 dic-08

Camión XL 329 376 423 470 517 564
Camión AJ 132 151 170 189 208 227
8 pizarrones blancos $ 900.00 c/u 14 16 18 21 23 25
20 mesas preescolar $ 400.00 c/u 16 18 21 23 25 27
80 mesabancos $ 350.00 c/u 56 64 72 80 88 96
10 computadoras $ 8,500.00 c/u 12 13 15 17 18 20
10 escritorios $ 890.00 c/u 18 20 23 25 28 30
Construcción 5,922 6,768 7,614 8,460 9,306 10,152
Sumas 6,499 7,428 8,356 9,284 10,213 11,141
207
Saldo por deducir histórico 61,250.00 61,250.00 61,250.00 61,250.00 61,250.00 61,250.00
(X) FA 1.1157 1.1157 1.1157 1.1157 1.1157 1.1157
INPC diciembre 2007 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000
INPC febrero 2005 112.9290 112.9290 112.9290 112.9290 112.9290 112.9290
(Igual) Saldo por deducir actualizado 68,336.63 68,336.63 68,336.63 68,336.63 68,336.63 68,336.63
(X) Facto Artículo Cuarto Transitorio 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
(Igual) Resultado 11,275.543 11,275.543 11,275.543 11,275.543 11,275.543 11,275.543
(Igual) Crédito anual Inv 98 - 07 563.777 563.777 563.777 563.777 563.777 563.777
( Entre) Meses del Ejercicio 12 12 12 12 12 12
(Igual) Crédito Fiscal Mensual 47 47 47 47 47 47
(Igual) Crédito inv 98 - 07 periodo 47 94 141 188 235 282

Saldo por deducir histórico 61,250.00 61,250.00 61,250.00 61,250.00 61,250.00 61,250.00
(X) FA 1.1157 1.1157 1.1157 1.1157 1.1157 1.1157
INPC diciembre 2007 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000 126.0000
INPC febrero 2005 112.9290 112.9290 112.9290 112.9290 112.9290 112.9290
Saldo por deducir actualizado 68,336.63 68,336.63 68,336.63 68,336.63 68,336.63 68,336.63
(X) Facto Artículo Cuarto Transitorio 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
(Igual) Resultado 11,275.543 11,275.543 11,275.543 11,275.543 11,275.543 11,275.543
(Igual) Crédito anual Inv 98 - 07 563.777 563.777 563.777 563.777 563.777 563.777
( Entre) Meses del Ejercicio 12 12 12 12 12 12
(Igual) Crédito Fiscal Mensual 47 47 47 47 47 47
(Igual) Crédito inv 98 - 07 periodo 329 376 423 470 517 564
208
10.Credito Fiscal de ingresos gravados del Título IV, Capítulo I, y
aportaciones
de Seguridad Social a cargo del
contribuyente
ene-08 feb-08 mar-08 abr-08 may-08 jun-08 Sumas
Ingresos gravados Capitulo
I 424,409.40 383,342.40 424,414.80 410,724.00 424,413.09 410,727.60 2,478,031.29
(+) Cuotas IMSS mes
127,780.80 138,961.00 136,908.00 139,521.00 136,909.20 680,080.00
Aportaciones al SAR e - -
(+) Infonavit 29,562.00 32,119.00 61,681.00
IMSS bimestral
(=) Rubro del mes
424,409.40 511,123.20 592,937.80 547,632.00 596,053.09 547,636.80
(+) Rubro del meses anteriores
- 424,409.40 935,532.60 1,528,470.40 2,076,102.40 2,672,155.49
(=) Base para crédito fiscal
424,409.40 935,532.60 1,528,470.40 2,076,102.40 2,672,155.49 3,219,792.29
(x) Factor IETU
0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
(=) Crédito Fiscal, artículo 10
70,027.55 154,362.88 252,197.62 342,556.90 440,905.66 531,265.73

Ingresos gravados Capitulo
I 424,404.27 425,314.80 410,724.00 422,614.80 410,719.50 424,389.60 4,996,198.26
(+) Cuotas IMSS mes
138,552.00 140,225.00 136,908.00 139,964.00 136,906.50 140,227.10 1,512,862.60
Aportaciones al SAR e - - -
(+) Infonavit 30,225.00 31,112.00 31,944.85 154,962.85
IMSS bimestral
(=) Rubro del mes
593,181.27 565,539.80 578,744.00 562,578.80 579,570.85 564,616.70
(+) Rubro del meses anteriores
3,219,792.29 3,812,973.56 4,378,513.36 4,957,257.36 5,519,836.16 6,099,407.01
(=) Base para crédito fiscal
3,812,973.56 4,378,513.36 4,957,257.36 5,519,836.16 6,099,407.01 6,664,023.71
(x) Factor IETU
0.165 0.165 0.165 0.165 0.165 0.165
(=) Crédito Fiscal, artículo 10
629,140.64 722,454.70 817,947.46 910,772.97 1,006,402.16 1,099,563.91
209
11.Pagos provisionales de IETU del ejercicio 2008

(Menos) Deducciones Autorizadas 56,093.00 91,131.76 135,093.28 181,130.16 220,837.96 258,500.64
(Igual) IETU del periodo 289,699.91 759,465.01 1,058,154.36 1,348,485.57 1,633,431.04 1,947,588.61
(Menos) Crédito fiscal, artículo 10 de la LIETU 70,027.55 154,362.88 252,197.62 342,556.90 440,905.66 531,265.73
(Igual) IETU después del primer acreditamiento 219,672.35 605,102.13 805,956.74 1,005,928.68 1,192,525.38 1,416,322.89
(Menos) Crédito fiscal inv 98 - 07 928.45 1,856.89 2,785.34 3,713.78 4,642.23 5,570.68
(Igual) IETU después del primer acreditamiento 218,743.91 603,245.24 803,171.40 1,002,214.89 1,187,883.15 1,410,752.21
(Menos) ISR efectivamente pagado - - - - - -
(Igual) IETU antes de pagos provisionales 218,743.91 603,245.24 803,171.40 1,002,214.89 1,187,883.15 1,410,752.21
(Menos) Pagos provisionales de IETU - 218,743.91 603,245.24 803,171.40 1,002,214.89 1,187,883.15
(Igual) Saldo a cargo 218,743.91 384,501.33 199,926.17 199,043.49 185,668.26 222,869.06

(Menos) Deducciones Autorizadas 329,487.32 497,991.76 670,329.28 707,864.92 749,835.44 785,131.24
(Menos) Crédito fiscal, artículo 10 de la LIETU 629,140.64 722,454.70 817,947.46 910,772.97 1,006,402.16 1,099,563.91
(Menos) ISR efectivamente pagado - - - - - -
(Igual) IETU antes de pagos provisionales 1,969,179.05 2,592,652.81 3,151,501.46 3,355,109.58 3,559,383.16 3,761,337.64
(Menos) Pagos provisionales de IETU - 1,969,179.05 2,592,652.81 3,151,501.46 3,355,109.58 3,559,383.16
(Igual) Saldo a cargo 1,969,179.05 623,473.75 558,848.65 203,608.12 204,273.58 201,954.48
210
12.Actualización del crédito fiscal de las inversiones 1998 -
2007

11,141.355
(X) FA 1.0242
INPC junio 2008 129.0544
(Igual) Crédito fiscal inversiones 98 - 07, aplicable
contra IETU ejercicio 2008 11,410.98
13.Crédito fiscal de los ingresos gravados y las aportaciones de

Seguridad Social a cargo del contribuyente
Nóminas gravadas pagadas del ejercicio 4,996,198.26

(Más) Cuotas IMSS patronales mensuales 1,512,862.60
(Más) Aportaciones al SAR e Infonavit 154,962.85
IMSS bimestral
(Igual) Base para el crédito fiscal 6,664,023.71
(x) Factor IETU 0.165
(Menos) Crédito Fiscal, artículo 10 1,099,563.91
14. IETU del ejercicio 2008

(-) Deducciones autorizadas 785,131.24
(=) Base Gravable 29,527,532.76
(X) Tasa del artículo 1 de la LIETU 16.50%
(=) IETU del Ejercicio 2008 4,872,042.91
(-) Crédito Fiscal, artículo 10 1,099,563.91
(=) IETU después de crédito fiscal del artículo 8 de la LIETU 3,772,478.99
(-) Crédito fiscal inversiones 98 - 07 actualizadas 11,410.98
(=) IETU después de crédito fiscal, Art. Sexto Transitorio 3,761,068.02
(-) ISR Propio efectivamente pagado -
(=) IETU antes de pagos provisionales 3,761,068.02
(=) Saldo a favor (269.62)
211
3.7 PARTICULARIDADES DE LOS PAGOS PROVISIONALES
IETU VS ISR EN UNA PERSONA MORAL
Principales Diferencias entre el Pago Provisional de ISR e IETU

IETU ISR
Los ingresos gravados pueden diferir para cada impuesto, por lo que deberá atenderse a la ley reglamentaria de cada uno
Sólo se considerarán los ingresos

efectivamente cobrados del período.
Los ingresos se acumulan en términos del artículo 18
de la LISR. Es decir, sin que sea necesario que se
No obstante, puede optarse por acumular los ingresos en el mismo
hubiera realizado su cobro
período que se acumulan para el ISR (sin que sea sólo sobre
ingresos cobrados) conforme al Decreto
Deben considerarse los ingresos del período desde el inicio del ejercicio y hasta el último del mes que corresponda el pago
Las deducciones autorizadas se considerarán por el mismo período No se aplican deducciones sino un coeficiente de
que los ingresos y sólo sobre las efectivamente erogadas utilidad
La diferencia entre los ingresos acumulados y deducciones Los ingresos acumulados se multiplican por el
autorizadas es la base para el pago coeficiente de utilidad para obtener la base gravable
212
CAPITULO IV CASOS ESPECIALES
Es común que en las leyes fiscales se reconozca, en algunos de sus preceptos,

el tratamiento que de manera particular deberá considerarse en ciertos
regímenes fiscales, tales como los contenidos en la LISR.
Por ello, la LIETU no es la excepción al destinar en ciertos artículos las reglas

fiscales que de manera particular estarán obligados a aplicar los contribuyentes
que se encuentren en uno de aquéllos.
4.1 RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES

Las personas físicas que hayan optado por pagar el ISR conforme al régimen
de pequeños contribuyentes mediante estimativa de las autoridades fiscales,
pagarán el IETU mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas
autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades obtendrán el ingreso y las
deducciones estimadas del ejercicio, correspondientes a las actividades por las
que el contribuyente esté obligado al pago del IETU.
El IETU estimado mensual se obtendrá conforme a lo siguiente:
Ingresos estimados anuales

(-) Deducciones estimadas anuales
(=) Utilidad estimada anual (cuando el resultado sea positivo)
(x) Tasa del 17.5% (16.5% para 2008 y 17% para 2009)
(=) IETU estimado anual
(÷) Doce
(=) IETU estimado mensual
Contra el IETU estimado mensual, las autoridades acreditarán un monto

equivalente al ISR propio del contribuyente estimado en los términos de la LISR
y de los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los términos de la
LIETU, relativos al mes al que corresponda el pago estimado del IETU. Cuando
el monto que se acredite sea menor que el IETU estimado, la diferencia que
resulte será el IETU estimado a cargo del contribuyente.
Para estimar los ingresos y las deducciones anuales correspondientes a las

actividades del contribuyente, las autoridades fiscales tomarán en
consideración los elementos que permitan conocer su situación económica,
como son, entre otros:
1.- El inventario de las mercancías.
2.- La maquinaria y equipo.
3.- El monto de la renta del establecimiento.
213
4.- Las cantidades cubiertas por concepto de energía eléctrica, teléfonos y de-
más servicios.
5.- El uso o goce temporal de bienes utilizados para la realización de

actividades por las que se deba pagar el IETU.
6.- La información que proporcionen terceros que tengan relación de negocios

con el contribuyente.
El IETU mensual que deban pagar los pequeños contribuyentes se mantendrá

hasta el mes en el que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a
pagar por dicho impuesto, cuando se realicen los supuestos a que se refiere el
cuarto párrafo del artículo 2o.-C de la LIVA.
Los pequeños contribuyentes que inicien actividades estimarán los ingresos y

deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que estén
obligados a efectuar el pago del IETU. A la diferencia entre los ingresos y las
deducciones estimadas se aplicará la tasa del 17.5% (16.5% para 2008 y 17%
para 2009) y el resultado será el IETU estimado mensual.
Contra el IETU estimado mensual se acreditará un monto equivalente al ISR

propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley de la materia y de
los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los términos de la
LIETU, del mes al que corresponda el pago estimado del IETU. Cuando el
monto que se acredite sea menor que el IETU estimado mensual, la diferencia
que resulte será el IETU estimado a cargo del contribuyente. Dicho monto se
mantendrá hasta el mes en el que las autoridades fiscales estimen otra
cantidad a pagar o los pequeños contribuyentes soliciten una rectificación.
Para los efectos del IETU, los pequeños contribuyentes deberán cumplir la
obligación de llevar un registro de sus ingresos diarios, en lugar de llevar la
contabilidad a que se refiere la fracción I del artículo 18 de la LIETU. Asimismo,
deberán contar con comprobantes que reúnan requisitos fiscales por las
compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su negocio, cuando el
precio sea superior a $2,000.
El pago del IETU determinado conforme a este capítulo deberá realizarse por
los mismos periodos y en las mismas fechas en los que se deba efectuar el
pago del ISR.
Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la SHCP convenio de

coordinación para la administración del ISR a cargo de los pequeños
contribuyentes, estarán obligadas a ejercer las facultades a que se refiere dicho
convenio a efecto de administrar también el IETU a cargo de tales
contribuyentes y deberán practicar la estimativa mencionada. Las Entidades
Federativas recibirán como incentivo el 100% de la recaudación que obtengan
por el citado concepto.
Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio en cita deberán,

en una sola cuota, recaudar el IVA, el ISR y el IETU a cargo de los pequeños
214
contribuyentes, así como las contribuciones y derechos locales que dichas
entidades determinen. Cuando los pequeños contribuyentes tengan
establecimientos, sucursales o agencias en dos o más entidades federativas,
se establecerá una cuota en cada una de ellas, considerando el IETU
correspondiente a las actividades realizadas en la Entidad de que se trate y los
impuestos sobre la renta y al valor agregado que resulten por los ingresos
obtenidos en la misma.
Por último, cabe mencionar que hasta en tanto las autoridades estimen la cuota
del IETU, los pequeños contribuyentes considerarán que el IETU forma parte
de la determinación estimativa para los efectos del ISR.
4.1.1 Caso práctico

Cálculo del IETU estimado mensual de un pequeño contribuyente, mediante
estimativa que practiquen las autoridades fiscales para 2008:
Ingresos estimados anuales $850,000
(-) Deducciones estimadas anuales 670,000
(=) Utilidad estimada anual 180,000
(x) Tasa del IETU para el ejercicio de 2008 16.5%
(=) IETU estimado anual 29,700
(÷) Doce 12
(=) IETU estimado mensual $2,475
Las personas físicas que hayan optado por pagar el ISR conforme al régimen
de pequeños contribuyentes mediante estimativa de las autoridades fiscales,
pagarán el IETU mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas
autoridades.
Contra el IETU estimado mensual de $2,475, las autoridades acreditarán un

monto equivalente al ISR propio del contribuyente estimado en los términos de
la LISR y de los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los
términos de la LIETU, relativos al mes al que corresponda el pago estimado del
IETU. Cuando el monto que se acredite sea menor que el IETU estimado, la
diferencia que resulte será el IETU estimado a cargo del contribuyente.
4.2 FIDEICOMISOS
Cuando las personas realicen actividades por las que se deba pagar el IETU a
través de un fideicomiso, la institución fiduciaria determinará, en los términos
de la LIETU, el resultado o el crédito fiscal y, respectivamente, por dichas
actividades en cada ejercicio; asimismo, cumplirá por cuenta del conjunto de
los fideicomisarios las obligaciones señaladas en la citada ley, incluso la de
efectuar pagos provisionales.
215
Los fideicomisarios considerarán como ingreso gravado con el IETU del
ejercicio, la parte del resultado a que se refiere el párrafo anterior de dicho
ejercicio, derivado de las actividades realizadas a través del fideicomiso, que
les corresponda de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso, y
acreditarán en esa misma proporción los conceptos siguientes:
1.- El crédito fiscal que les corresponda.
2.- Los pagos provisionales del IETU efectivamente realizados por la institución
fiduciaria.
3.- El crédito fiscal por el pago de salarios e ingresos asimilados a éstos.
4.- El crédito fiscal por el pago de aportaciones de seguridad social.
Los pagos provisionales del IETU correspondientes a las actividades realizadas

a través del fideicomiso se calcularán en los términos del capítulo IX de esta
obra. Para estos efectos, la institución fiduciaria presentará una declaración por
sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos en los que
actúe en su carácter de institución fiduciaria.
En los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o éstos no

puedan identificarse, se entenderá que las actividades por las que se deba
pagar el IETU, realizadas a través del fideicomiso, las lleva a cabo el
fideicomitente.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, responderán por el

incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la
institución fiduciaria.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, que realicen actividades

a través de un fideicomiso por las que se deba pagar el IETU, pero que para
los efectos del ISR no realicen actividades empresariales a través de dicho
fideicomiso, podrán optar por cumplir con las obligaciones establecidas en la
LIETU por su cuenta, siempre que la totalidad de los fideicomisarios o
fideicomitentes manifiesten por escrito a la institución fiduciaria dicha
circunstancia y ésta presente a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel
en el que se recibió dicha manifestación, un aviso ante las autoridades fiscales
en el que se informe que los fideicomisarios o fideicomitentes cumplirán por su
cuenta con las obligaciones establecidas en la mencionada ley por las
actividades realizadas a través del fideicomiso. La opción de referencia no será
aplicable cuando no se presente el citado aviso.
En relación con el párrafo anterior, las reglas 17.14, 17.15 Y 17.16 de la RMF
para 2007-2008, señalan lo siguiente:
1.- El escrito a que se refiere el párrafo anterior, mediante el cual la totalidad de

los fideicomisarios o, en su caso, fideicomitentes, deben manifestar a la
institución fiduciaria que cumplirán por su cuenta con las obligaciones
216
establecidas en la LIETU, podrá ser presentado a la institución fiduciaria que
corresponda, por los representantes legales de los fideicomisarios o
fideicomitentes que cuenten con facultades para ello, según se trate.
Para los efectos del párrafo anterior, los representantes legales de los fideico-
misarios o fideicomitentes, según corresponda, deberán acreditar que cuentan
con facultades para presentar dicho aviso ante la institución fiduciaria de que
se trate.
2.- La institución fiduciaria presentará el aviso ante las autoridades fiscales,

mediante escrito libre en el que informará que los fideicomisarios o, en su caso,
los fideicomitentes cumplirán por su cuenta con las obligaciones establecidas
en la LIETU por las actividades realizadas a través del fideicomiso, así como el
nombre, la denominación o razón social y la clave en el RFC de cada uno de
ellos.
3.- Las instituciones fiduciarias podrán diferir los pagos provisionales del IETU
por las actividades realizadas a través del fideicomiso, correspondientes al pe-
riodo comprendido de enero de 2008 y hasta el mes en el que se presente el ci-
tado aviso, sin que exceda de diciembre de 2008.
Las instituciones fiduciarias que apliquen lo dispuesto en este número, deberán

efectuar por cuenta de los fideicomisarios o, en su caso, de los fideicomitentes,
los pagos provisionales que hayan diferido hasta el mes en el que se presentó
el aviso mencionado, en un solo pago, mediante declaración que deberán
presentar a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en el que
hayan presentado dicho aviso, cubriendo la actualización y los recargos por los
pagos diferidos, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 17-A y 21 del
CFF.
En el caso de que las instituciones fiduciarias no presenten el citado aviso, de-

berán efectuar, por cuenta de los fideicomisarios o, en su caso, de los fideico-
mitentes los pagos provisionales que hayan diferido, a más tardar el 17 de
enero de 2009, en un solo pago, cubriendo la actualización y los recargos co-
rrespondientes en los términos señalados en el párrafo anterior. Además, las
instituciones fiduciarias a partir de enero de 2009 seguirán cumpliendo con las
obligaciones establecidas en el artículo 16 de la LIETU.
A partir del mes inmediato siguiente a aquel en el que las instituciones

fiduciarias presenten el aviso de referencia, los fideicomisarios o, en su caso,
los fideicomitentes, deberán cumplir por su cuenta con las obligaciones
establecidas en la LIETU respecto de las actividades realizadas a través del
fideicomiso.
(Art. 16, LIETU)
217
CAPITULO V IMPUESTO AL ACTIVO Y EL IETU
5.1 DEROGACIÓN Y DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO AL ACTIVO
Con motivo de la entrada en vigor de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa

Única (IETU), a partir del 1 de enero de 2008, y de la abrogación de la Ley del
Impuesto al Activo (LIMPAC) ,1 las reglas para la recuperación del Impuesto al
Activo (IMPAC) pagado en ejercicios anteriores en los términos del artículo 9
de dicha Ley se modificaron.
El artículo tercero transitorio de la LIETU establece que, los contribuyentes

que hubieran estado obligados al pago del IA y, que en el ejercicio fiscal de que
se trate efectivamente paguen el ISR, podrán solicitar la devolución de las
cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el IA en los
10 ejercicios inmediatos anteriores a aquél en que efectivamente se pague el
ISR, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad
o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la ley
que se abroga.
No obstante, como se observará más adelante para la devolución de IA se

plantea un procedimiento con algunas imprecisiones que, incluso, han dado
lugar a la publicación (DOF del 31 de diciembre de 2007) de reglas de la
Resolución Miscelánea Fiscal que pretende subsanarlas.
La mecánica de la devolución en comento deberá constreñirse, grosso modo,

a los siguiente:
• La devolución en ningún caso podrá ser mayor a la diferencia entre el

ISR que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el IA
pagado que haya resultado menor en los ejercicios fiscales de 2005,
2006 o 2007 y sin que en ningún caso exceda de 10% del IA por el que
se pueda solicitar devolución.
• El IA que corresponda para determinar la diferencia antes mencionada

será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes.
• El IA efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a

aquél en que efectivamente se pague el ISR y el IA que se tome en
consideración para determinar la diferencia que se menciona en los
puntos anteriores, se actualizarán por el periodo desde el sexto mes del
ejercicio al que corresponda el IA hasta el sexto mes del ejercicio en que
resulte el ISR a cargo del contribuyente que dé lugar a la devolución del
IA.
218
• Cuando no se solicite la devolución ni se efectúe la compensación en un
ejercicio, pudiéndolo haber hecho conforme a los puntos antes
mencionados, se perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores
• Los contribuyentes sólo podrán solicitar la devolución cuando el ISR

efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate sea mayor al IA que
se haya tomado para determinar la diferencia a que se refieren los
puntos antes mencionados.
• A continuación, se ejemplifica el procedimiento para determinar el monto

del impuesto al activo efectivamente pagado en los 10 ejercicios
inmediatos anteriores sujeto a devolución:
Ejemplo I:
IA pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores: $1,000.
Ejercicio IA Pagado
2005 $ 370
2006 $275
2007 $480
Determinación del IA sujeto a devolución:
Ejercicio 2008 2009 2010

ISR $ 500 $ 450 $ 295
IA menor 275 275 275
Diferencia 225 175 20
IA máximo recuperable 100 100 20
Como se puede observar en el ejemplo I, los montos por los que se tendría
derecho a solicita devolución o compensar por los ejercicios de 2008, 2009 y
2010 serían de $100, $100 y $20, respectivamente, teniendo como límite de
recuperación el importe de $100 por ejercicio, tomando en consideración que el
monto del IA efectivamente pagado que se tiene derecho a solicitar en
devolución por los 10 ejercicios inmediatos anteriores es de $1,000;4 sin
embargo, dicho artículo no regula qué sucede con el importe, en su caso, que
existiera entre el límite de 10% y la diferencia ya mencionada, ¿se pierde el
derecho de recuperar dicho monto?, o ¿dicha diferencia se podría adicionar al
importe por recuperar para el ejercicio siguiente?
Hasta el 31 de diciembre de 2007, los contribuyentes podían solicitar en

devolución el IA efectivamente pagado en ejercicios anteriores, teniendo como
límite el excedente que existía entre el ISR pagado en un ejercicio y el IA del
ejercicio. Como se recordará, el IA del ejercicio podía reducirse (deducción
inmediata), en cuyo caso, el excedente del ISR pagado respecto del IA de
219
dicho ejercicio resultaba mayor y, por lo tanto, el límite para solicitar en
devolución el IA pagado en ejercicios anteriores se incrementaba.
Por lo anterior, es criticable que a partir del ejercicio de 2008, en la
determinación del límite que se puede solicitar en devolución el IA, el artículo
tercero transitorio considere que el IA “pagado” del ejercicio no debe
disminuirse con las reducciones contenidas en el artículo 23 del Reglamento de
la LIA, toda vez que dicha disposición disminuye arbitrariamente el límite del IA
que se tiene para solicitar en devolución.
Ejemplo II:
IA pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores: $1,000.
Ejercicio IA Pagado
2005 $ 370
2006 $ 0
2007 $480
Determinación del IA sujeto a devolución:
Ejercicio 2008 2009 2010

ISR $ 500 $ 450 $ 295
IA menor 0 0 0
Diferencia 500 450 295
IA máximo recuperable 100 100 100
El ejemplo II muestra la inexistencia de pago de IA en alguno de los ejercicios

de 2005, 2006 o 2007. En este supuesto, en nuestra opinión, por una parte, no
puede considerarse al ejercicio de 2006 como el correspondiente al impuesto
menor, ya que no hay pago, y por otra, al no existir distinción en el artículo
tercero transitorio de la LIETU, el impuesto menor sería el correspondiente al
ejercicio de 2005, ya que cuando el IA es igual a cero, no existió pago alguno al
erario federal y la Ley no subordina la comparación a que efectivamente exista
pago en los tres ejercicios correspondientes.
En relación con lo anterior, la regla 17.21. de la RMF, publicada el 31 de

diciembre de 2007 en el DOF, estipula que si no existe IA pagado en los
ejercicios de 2005, 2006 o 2007, el contribuyente podrá considerar el IA
pagado que sea menor en el período de los 10 ejercicios anteriores al ejercicio
en que se pague ISR, lo cual hace evidente que las autoridades no consideran
que el IA pagado es equivalente a cero; asimismo, va más allá de lo dispuesto
por el Artículo Tercero Transitorio, dado que la regla señala que si en alguno de
los ejercicios respectivos no existió pago de IA, entonces el contribuyente
podrá determinar la diferencia susceptible de recuperación, considerando el IA
pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores.
220
Aunado a la inconstitucionalidad de la nueva mecánica para la recuperación del
IMPAC pagado dentro del marco jurídico de este nuevo impuesto, pues en
nuestra opinión se está vulnerando el principio de irretroactividad de la ley en
perjuicio de aquellos contribuyentes que tienen derecho a recuperar el IMPAC
que pagaron en los diez ejercicios anteriores, en virtud de que se están
desconociendo los efectos jurídicos pendientes de un acto realizado al amparo
de una ley anterior, la redacción de artículo tercero transitorio de la LIETU, en
relación con el contenido de las reglas 17.20, 17.21 y 17.22 de la Tercera
Resolución Miscelánea Fiscal para 2007 publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 31 de diciembre de 2007, da lugar a dos posibles
interpretaciones para fines de la mecánica para la recuperación del impuesto
Esto tiene relevancia si tomamos en cuenta que tales disposiciones están lejos
de salvaguardar los derechos adquiridos por aquellos contribuyentes que
tienen derecho a recuperar las cantidades que pagaron por concepto del
IMPAC, que en principio fue la intención, como se desprende de la Exposición
de Motivos del Ejecutivo Federal, en la iniciativa para la creación de la LIETU,
al establecer:
“Que para no afectar los derechos adquiridos de los contribuyentes que hayan
pagado el impuesto al activo, el Ejecutivo Federal propone establecer que
dichos contribuyentes podrán solicitar la devolución de las cantidades
actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo en los diez
ejercicios inmediatos anteriores y que cuando el impuesto sobre la renta que se
pague en el ejercicio sea menor a la contribución empresarial a tasa única,
podrán compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que tengan
derecho a solicitar devolución, estableciendo además las reglas aplicables para
el caso de escisión de sociedades.”
La Exposición de Motivos guarda en principio congruencia con el contenido del

artículo segundo transitorio de la Ley que nos ocupa, al señalar con claridad
que:
“[…] Las obligaciones derivadas de la Ley que se abroga [la Ley del IMPAC]
conforme a esta fracción, que hubieran nacido por la realización durante su
vigencia, de las situaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha Ley,
deberán ser cumplidas en los montos, formas y plazos establecidos en dicho
ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas,
interpretaciones, autorizaciones o permisos a que se refiere el párrafo anterior”.
Ahora bien, el artículo tercero transitorio, no sólo establece una mecánica

diferente para efectos de la recuperación del impuesto, ya que, además, su
redacción, analizada de manera conjunta con las reglas 17.20, 17.21 y 17.22
de la Tercera Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, da pie a dos posibles
interpretaciones.
221
Artículo tercero de las disposiciones transitorias Tercera Resolución Miscelánea Fiscal para 2007
Artículo Tercero. Los contribuyentes que hubieran 17.20. Para efectos del cómputo de los diez
estado obligados al pago del impuesto al activo, ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se
que en el ejercicio fiscal de que se trate puede solicitar la devolución del IMPAC pagado a
efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, que se refiere el artículo Tercero Transitorio, primer
podrán solicitar la devolución de las cantidades párrafo de la Ley del IETU, se tomará como
actualizadas que hubieran efectivamente pagado ejercicio base para efectuar el citado cómputo, el
en el impuesto al activo en los diez ejercicios primer ejercicio de 2008 en el que efectivamente se
inmediatos anteriores a aquél en el que pague el ISR. En consecuencia el IMPAC por los
efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, diez ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio
siempre que dichas cantidades no se hubieran base que se haya tomado para el cómputo referido.
devuelto con anterioridad o no se haya perdido el El último ejercicio que se podrá considerar para los
derecho a solicitar su devolución conforme a la Ley efectos mencionados será el correspondiente al del
que se abroga. ejercicio fiscal de 2017, en cuyo caso la devolución
La devolución a que se refiere el párrafo anterior en del IMPAC sólo procederá respecto del IMPAC
ningún caso podrá ser mayor a la diferencia entre pagado en el ejercicio de 2007.
el impuesto sobre la renta que efectivamente se No obstante, el 10% del IMPAC a que se refiere el
pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto Artículo Tercero Transitorio, segundo párrafo de la
al activo pagado, sin considerar las reducciones Ley del IETU, se calculará tomando en
del artículo 23 del Reglamento de la Ley del consideración el monto total del IMPAC por
Impuesto al Activo, que haya resultado menor en recuperar que se considerare para el primer
los ejercicios fiscales de 2005, 2006 ó 2007 en los ejercicio base que se haya tomando para efectuar
términos de la Ley que se abroga, sin que en el cómputo a que se refiere el párrafo anterior.
ningún caso exceda del 10% del impuesto al activo 17.21. Para los efectos del artículo Tercero
a que se refiere el párrafo anterior por el que se Transitorio, segundo párrafo de la Ley del IETU, los
pueda solicitar devolución. El impuesto al activo contribuyentes que no hayan pagado el IMPAC en
que corresponda para determinar la diferencia a los ejercicios fiscales de 2005, 2006 ó 2007, para
que se refiere este párrafo será el mismo que se determinar la diferencia a que se refiere el artículo
utilizará en los ejercicios subsecuentes. citado, podrán tomar el IMPAC pagado que haya
Cuando el impuesto sobre la renta que se pague en resultado menor en cualquiera de los diez ejercicios
el ejercicio sea menor al impuesto empresarial a fiscales inmediatos anteriores a aquél en el que
tasa única del mismo ejercicio, los contribuyentes efectivamente se pague ISR, sin considerar las
podrán compensar contra la diferencia que resulten reducciones del artículo 23 del Reglamento de la
las cantidades que en los términos del párrafo Ley del IMPAC. El IMPAC que se tome en los
anterior tengan derecho a solicitar su devolución. términos de esta regla será el mismo que se
El impuesto al activo efectivamente pagado en los utilizará en los ejercicios subsecuentes, para
diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en el determinar la diferencia a que se refiere el
que efectivamente se pague el impuesto sobre la mencionado artículo Tercero Transitorio.
renta, a que se refiere el primer párrafo de este 17.22. Para los efectos del artículo Tercero
artículo, así como el impuesto al activo que se tome Transitorio de la Ley del IETU, cuando los
en consideración para determinar la diferencia a contribuyentes puedan solicitar devolución del
que se refiere el segundo párrafo del mismo, se IMPAC efectivamente pagado en los términos de
actualizarán por el periodo comprendido desde el dicho artículo, podrán compensar contra el ISR
sexto mes del ejercicio al que corresponda el propio del ejercicio fiscal de que se trate, las
impuesto al activo, hasta el sexto mes del ejercicio cantidades que en los términos del referido artículo
en el que resulte impuesto sobre la renta a cargo Tercero tengan derecho a solicitar devolución. Los
del contribuyente que dé lugar a la devolución del contribuyentes que apliquen la opción a que se
impuesto al activo a que se refiere este artículo. refiere la presente regla ya no podrán solicitar la
devolución de las cantidades que hubieran
Cuando el contribuyente no solicite la devolución ni compensado en los términos de la misma regla.
efectúe la compensación en un ejercicio pudiéndolo
haber hecho conforme a este artículo, perderá el
derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.
Los derechos a la devolución o compensación
previstos en este artículo son personales del
contribuyente y no podrán ser transmitidos a otra
persona ni como consecuencia de fusión. En el
caso de escisión, estos derechos se podrán dividir
entre la sociedad escindente y las escindidas en la
proporción en la que se divida el valor del activo de
la escindente en el ejercicio en que se efectúa la
escisión. Para los efectos de este párrafo, el valor
del activo será el determinado conforme al artículo
2o. de la Ley del Impuesto al Activo, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2007.
222
Para los efectos de este artículo no se
considera impuesto al activo efectivamente
pagado el que se haya considerado pagado con
el acreditamiento establecido en la fracción I del
artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo que
se abroga.
Los contribuyentes sólo podrán solicitar la
devolución a que se refiere este artículo, cuando el
impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el
ejercicio de que se trate sea mayor al impuesto al
activo que se haya tomado para determinar la
diferencia a que se refiere el segundo párrafo de
este artículo.”
Del artículo tercero transitorio y de las reglas 17.20, 17.21 y 17.22 se

desprende lo siguiente:
a) En el primer párrafo del artículo tercero transitorio se reconoce el

derecho de aquellos contribuyentes que paguen en el ejercicio de que se
trate Impuesto Sobre la Renta (ISR), de solicitar la devolución de las
cantidades actualizadas que efectivamente hubieran pagado en el
IMPAC en los diez ejercicios inmediatos anteriores.
Al respecto, la regla 17.20 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007

precisa que los diez ejercicios a que se refiere dicha disposición
transitoria, por los que se podrá solicitar la devolución del IMPAC, se
computarán tomando como base el primer ejercicio a partir de 2008 en
el que efectivamente se pague el ISR.
Por tanto, el IMPAC que se tendrá derecho a recuperar será el que

corresponda a los diez ejercicios anteriores al ejercicio base. Asimismo,
dicha regla prevé que para estos efectos, el último ejercicio que se podrá
considerar será el de 2017, en cuyo caso la devolución del IMPAC sólo
procederá respecto del IMPAC pagado en el ejercicio de 2007.
b) En la disposición transitoria se señala que la devolución que se tendrá

derecho no podrá ser mayor a la diferencia entre el ISR que
efectivamente se pague y el IMPAC pagado, sin considerar las
reducciones del artículo 23 del Reglamento de la LIMPAC, que haya
resultado menor en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 o 2007.
Respecto de aquellos contribuyentes que en los ejercicios fiscales de

2005, 2006 o 2007 no hubieran pagado IMPAC, la regla 17.21 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2007 aclara que para determinar la
diferencia podrán considerar el IMPAC pagado que haya resultado
menor en cualquiera de los diez ejercicios inmediatos anteriores, sin
considerar las reducciones a que se refiere el artículo 13 del Reglamento
de la Ley del Impuesto al Activo.
c) Los contribuyentes no podrán recuperar más de 10% del impuesto que

hubieren pagado en los últimos 10 años, por ejercicio fiscal.
223
Al respecto, el último párrafo de la regla17.21 especifica que la limitante
de 10% del IMPAC se calculará tomando en consideración el monto total
del IMPAC por recuperar que se considere para el primer ejercicio base.
d) El IMPAC que corresponda para determinar la diferencia, será el mismo
que se utilizará para ejercicios subsecuentes.
e) Los contribuyentes, no pueden considerar como impuesto efectivamente

pagado, aquél pagado mediante el acreditamiento de ISR establecido en
la fracción I del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo.
f) Cuando el ISR que se pague en el ejercicio sea menor que el IETU del
mismo ejercicio, los contribuyentes podrán compensar contra la
diferencia que resulte, las cantidades que tengan derecho a recuperar.
En cuanto a lo anterior, la regla 17.22 establece que los contribuyentes

que tengan derecho a solicitar la devolución del IMPAC efectivamente
pagado, podrán optar por compensar contra el ISR propio del ejercicio
las cantidades que tengan derecho a solicitar la devolución.
Ahora bien, analizando las disposiciones en comento, tenemos una

primera delimitación para determinar el importe de IMPAC que se podrá
recuperar, pues para efectos de calcular la diferencia entre el ISR
efectivamente pagado y el IMPAC pagado –sin considerar las
reducciones del artículo 13 del Reglamento de la Ley del IMPAC-, se
deberá tomar en cuenta el IMPAC menor que se hubiera pagado en los
ejercicios fiscales de 2005, 2006 o 2007.
Asimismo, se prevé una segunda delimitación, al establecer que las

cantidades a devolver en el ejercicio de que se trate no podrán exceder
de 10% del IMPAC efectivamente pagado en los diez ejercicios
inmediatos anteriores a aquél en que efectivamente se hubiera pagado
ISR.
Por otra parte, de la redacción del segundo párrafo del artículo Tercero
Transitorio de la LIETU y de la regla 17.20 de la RMF para 2007, podrían
caber dos interpretaciones para efectos de calcular la base del IMPAC
que se podrá recuperar:
1. Una interpretación sería la de considerar que sólo se tiene

derecho a la devolución del IMPAC efectivamente pagado – una
vez que efectivamente se pague ISR en el ejercicio-, que
corresponda a los diez ejercicios inmediatos anteriores de ese
ejercicio, perdiéndose el derecho a recuperar el IMPAC
efectivamente pagado de ejercicios anteriores.
Esto es, si un contribuyente pagó efectivamente ISR en el

ejercicio de 2009 (sin tomar en cuenta ningún acreditamiento),
procede la devolución del IMPAC pagado en los diez ejercicios
siguientes a ese mismo ejercicio fiscal, y así en los ejercicios
224
subsecuentes. Si se trata del ejercicio de 2010, sólo considerar el
importe del IMPAC efectivamente pagado en 2000; en 2011 el
correspondiente a 2001, perdiendo el derecho a recuperar las
cantidades de IMPAC pagado en ejercicios anteriores.
2. Por otra parte, dado que se considera como ejercicio base, el

primero a partir de 2008 en el que efectivamente se pague ISR. El
IMPAC que se tendrá derecho a la devolución será el que
corresponda a los diez ejercicios inmediatos anteriores.
De este modo, si en el ejercicio de 2009 efectivamente se paga

ISR, éste será el ejercicio base y se podrán recuperar las
cantidades efectivamente pagadas de IMPAC correspondientes a
los ejercicios de 1999 en adelante.
En este orden de ideas, en este ejemplo independientemente que

se vuelva a pagar ISR en un ejercicio posterior, para efectos del
cálculo del importe a recuperar, se debe considerar el total del
IMPAC efectivamente pagado a partir de 1999.
Asimismo, en este ejemplo, el importe máximo que se podrá

recuperar será 10% del monto total del IMPAC efectivamente
pagado en los ejercicios de 1999 a 2007.
Únicamente en el caso del ejercicio de 2017 –que será el último

para poder recuperar el IMPAC– sólo procederá la devolución del
IMPAC pagado en 2007.
En nuestra opinión, como ya se explicó, la nuevas reglas para la devolución del

IMPAC pagado en ejercicios anteriores dentro del marco jurídico de la LIETU,
atentan contra el principio de irretroactividad de las leyes en perjuicio de
aquellos contribuyentes que hayan enterado IMPAC y que tienen derecho a
recuperar.
Asimismo, en la ley se prevén limitantes que dan lugar a que el contribuyente

recupere cantidades menores del IMPAC pagado, que las que tenían derecho a
recuperar en los términos de la ley de la materia. Igualmente, consideramos
que de la desafortunada redacción de las disposiciones relativas a la mecánica
para la determinación del importe de IMPAC que se tendrá derecho a
recuperar, dan lugar a diferentes interpretaciones, la cuales pudieran generar
una serie de litigios frente de las autoridades fiscales.
Lo anterior, aunado a la costumbre de la autoridad fiscal –más allá de hacer

meras aclaraciones al texto de la ley– de pretender legislar por medio de la
llamada Resolución Miscelánea Fiscal, en contravención a los principios
constitucionales.
225
CONCLUSIONES
En busca del remedio para las finanzas públicas deficitarias, nuestras recientes
administraciones, tanto presidenciales como legislativas, han sido fecundadas
nuevas y novedosas formas de tributar, las cuales si no funcionan, como casi
siempre sucede, pues sin más se van.
Así, los mexicanos hemos transitado los tortuosos caminos de sus ingeniosas
mentes o bien de sus sofisticados doctrinas económicas, y ni que decir de las
que rayan en la defensa de intereses de grupos disfrazadas de beneficios
sociales en defensa de las clases más desprotegidas.
Que dinamismo!
Recordamos algunos...?
Que tal el impuesto a la venta de bienes y servicios suntuarios con el público

en general, ah que buena puntada, adquirir un televisor de pantalla plana, un
trapo de seda, un reloj y un perfume, entre otras ocurrencias, causaba el pago
de un impuesto del 5% sobre el valor de compra.
Como olvidar aquel que tenia nombre de pellizco: el ISCAS impuesto sustitutivo
del crédito al salario, el cual no era otra cosa más que la repetida y retorcida
intención hecha ley de que los empresarios terminen asumiendo el costo de
otra gracia de los años noventa llamada crédito al salario
Ni que decir de nuestro al parecer inofensivo compañero de los últimos 19 años

ya que en la cotidianidad lo tratamos con confianza y abreviamos su nombre:
IMPAC, realmente llamado Impuesto al Activo, cuyo objeto es gravar con
mayor o menor precisión capitales de trabajo, vamos, los instrumentos para
generar la riqueza y empleos. Durante su vigencia, el ámbito jurídico de este
impuesto ha sido seriamente cuestionado.
Es menester precisar que el IMPAC nace en gran medida como un esquema

para compensar la baja en la recaudación, producto de un probable error en la
deducción de los inventarios, compras en lugar de costo de ventas. Ningún
funcionario salió a explicar el impacto económico negativo. Todo se vistió de
reforma y si fue producto de una decisión poco afortunada, no paso nada.
El eje central de la recaudación en México es sin dudas el Impuesto sobre la

Renta, el mismo por supuesto no exenta el laboratorio fiscal. Fueron materia de
ensayo los intereses, la inflación, las pérdidas, los profesionistas, el micro
empresario, las donaciones, incluso partidas no objeto del mismo como los
préstamos, sin dejar de mencionar a las escuelas, fundaciones e iglesias, entre
otros.
Cada vez más, mas y mucho mas de obligaciones formales para dejar, cuando
menos en el archivo de la autoridad hacendaria, incontables horas hombre sin
una justa retribución social. Se procesa para el guardado y no para la eficiencia
administrativa de las instrucciones.
226
¿Ejemplos? Uno solo, con ese basta, las declaraciones informativas, en su
última modalidad: mensuales. No hay más que decir.
No podemos dejar de lado el crédito al salario, cuyo nombre a partir del 2008
será el de subsidio al empleo y, por supuesto, el subsidio acreditable, desde
siempre de difícil determinación.
Angustiosos momentos por aquello del IVA a los alimentos y medicinas. Somos
rehenes de la incertidumbre, en este caso en particular nuestra gran clase
media la más preocupada, ni tanto para que no afecte ni tan poco para que
algún beneficio social les corresponda.
Bajemos del tren de la historia, el presente nos trae aprobados dos nuevos
experimentos llamados IETU y el IDE (Impuesto a los Depósitos en Efectivo).
Ahora es el momento de reflexionar ¿son estos nuevos impuestos para mejorar

y eficiente la recaudación? ¿Son estos nuevos tributos los medios seguros que
ampliaran la base contribuyentes? ¿A través de ellos se mejorara la
participación tributaria en el PIB?
¿La respuesta? Previsiblemente es negativa, con ellos no se ampliara la base.

Probablemente habrá en el corto plazo un impacto positivo en la recaudación, a
costa de los mismos contribuyentes cautivos. Con estos impuestos no se
amplía el universo de contribuyentes, lo que si se aumenta es la carga de
trabajo con el consecuente costo que esto implica.
En ese probablemente escenario de no ser este el remedio buscado, ¿Qué

pasara? Lo de siempre, lo eliminan. Pasara a la historia como un capitulo mas
de esa tragicomedia, donde si nuestras autoridades se equivocan lo borran con
un plumazo, unos protegen a otros y el olvido es el edén deseado.
En tanto, el sector empresarial asumió el costo en el pago de la contribución

impuesta, de las obligaciones formales excesivas a las que los sujetos, los
gastos, y las erogaciones del recurso humano necesario para enfrentar los
compromisos que como contribuyente le corresponden.
Qué difícil es tomar decisiones estratégicas de planeación e inversión de

capitales en un escenario fiscal tan dinámico e incierto. Hoy retiro utilidades de
tal modo mañana quien sabe. Este año pago estos impuestos con estas tasas,
el próximo es nebuloso, al menos.
Tantos y tantos experimentos convertidos leyes o insertos en ellas, que de

presurosos y turbios en muchas ocasiones van en contra de nuestra Carta
Magna, los tribunales resienten la carga de trabajo que estas formulas del
laboratorio tributario les legan.
En concreto, todo se reduce en costos. Lo lamentable es que solamente son a

cargo de los ciudadanos y cobrados en las actividades económicas que en este
país o en otro desarrollamos con nuestros propios medios.
227
Nadie está en contra de mejorar las condiciones de vida de muchos millones de
mexicanos, no se trata de criticar sin sustento pero si de exigir que todas las
partes asuman sus roles, de transparentar, de invertir y no de gastar, de llegar
juntos pueblo y gobierno a la dupla perfecta donde la verdad jurídica y la razón
se alcancen.
En tanto, sigamos en la teoría del ensayo y error.
228
BIBLIOGRAFIA
Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única

H. Congreso de la Unión
Publicación Vigente para 2008
Resolución Miscelánea Fiscal 2007 - 2008

Secretaria de Hacienda y Crédito Público
Publicación Vigente para 2008
Estudio Práctico de la LIETU y de la LIDE

C.P.C. y Lic. Enrique Gómez Haro
C.P.C. Carlos Ocampo Medina
Primera edición, Octubre 2007
Dofiscal Editores, S.A. de C.V.
Impuesto Empresarial a Tasa Única

C.P. José Pérez Chávez
C.P. Raymundo Fol Olguín
Segunda Edición 2008
Tax Editores Unidos, S.A. de C.V.
IETU Análisis y Casos Prácticos

Alberto González Lemus
Primera Edición 2008
Sistemas de Información Contable y Administrativa Computarizados S.A. de
C.V.
229

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1.1 Aspectos Constitucionales del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. 1

CAPITULO II TRATAMIENTO PRACTICO DEL IETU EN PERSONAS FISICAS

2.1 Ingresos, Deducciones y Créditos para IETU 123

CAPITULO III TRATAMIENTO PRACTICO DEL IETU EN PERSONAS MORALES

3.1 Ingresos, Deducciones y Créditos para IETU 164

CAPITULO IV CASOS ESPECIALES

4.1 Régimen de Pequeños Contribuyentes 213

CAPITULO V IMPUESTO AL ACTIVO Y EL IETU

5.1 Derogación y Devolución del Impuesto al Activo 218

El IETU está basado en un esquema de flujo de efectivo, es decir los ingresos

Por otra parte, se prevé un régimen de transición para recuperar el impuesto al

1.1. ASPECTOS CONSTITUCIONALES DEL IMPUESTO

1. Necesidad de sustituir los ingresos petroleros.

El fin extrafiscal no exime al legislador de observar los principios generales de

CONTRIBUCION. LOS FINES EXTRAFISCALES NO PUEDEN JUSTIFICAR

Principios Generales de la Contribuciones.

En materia de impuestos este principio de legalidad se ha materializado en la

IMPUESTOS, ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS. DEBEN ESTAR

En consecuencia, como claramente se advierte, en caso que nos ocupa, la Ley

En consecuencia, la inobservancia al principio de la legalidad que se

El principio de proporcionalidad se atiende por el legislador en su calidad de

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL

A mayor abundamiento, se deja de observar el principio de proporcionalidad

EQUIDAD TRIBUTARIA, SUS ELEMENTOS.- El principio de equidad no

1.2. SUJETO, OBJETO, BASE Y TASA DEL IMPUESTO

“…La contribución empresarial a tasa1 única propuesta es de tipo directo y

Por su parte, las retribuciones a los factores de la producción incluyen las

Formalmente, en lugar de sumar una a una las retribuciones a los factores de

De esta forma, se establece como objeto de la contribución empresarial a tasa

También están obligados al pago de la contribución empresarial1 los residentes

Se propone que, dado los requerimientos de ingresos tributarios necesarios

Con el fin de evitar complejidades administrativas adicionales, se propone a

La contribución empresarial a tasa única1 se determinará con una base de

Ahora bien, se consideran como ingresos gravados el precio o la

Adicionalmente, se establecen disposiciones para determinar el ingreso cuando

En las permutas y los pagos en especie se determinará el ingreso conforme al

Por otra parte, con el propósito de facilitar la aplicación de esta contribución

Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, la determinación de la

No obstante lo anterior, para evitar que al diferirse el pago de la contribución

Por representar también pagos al factor capital, tampoco se consideran como

OBJETO: INGRESOS POR LA REALIZACION DE

Los conceptos se toman de la Ley del

TASA: • 16.5% en 2008

BASE EN FUNCION AL FLUJO DE EFECTIVO

Después de lo expuesto anteriormente podemos abordar el tema referente al

Los elementos esenciales de la contribución son el sujeto, objeto, base, tasa,

El sujeto se refiere a la persona física o moral que realiza el hecho generador

El objeto se refiere al hecho generador del impuesto que realiza el sujeto.

1. Personas físicas, residentes en territorio nacional.

Al contrario de lo aseverado anteriormente, el artículo 1 de la LIETU nos da la

Invariablemente podríamos cuestionarnos:

¿También los trabajadores deberán pagar IETU?,

¿Los que perciben honorarios asimilados a salarios?,

¿Qué hay de los comisionistas?

¿Los contribuyentes del Régimen Simplificado estarán obligados al pago del

Tratándose de las personas morales no contribuyentes del ISR, ¿todas ellas

Continuando con el análisis del artículo 1 de la LIETU, además de establecer a

Al relacionar el sujeto con el objeto, el universo de contribuyentes del IETU, es

El siguiente esquema ejemplifica de mejor forma lo antes expuesto:

Contribuyente Título, capítulo, sección Régimen fiscal

Persona Moral II Régimen General

Persona moral con fines III En los casos particulares a