natural.

A partir del siglo XII, el período de Baja Edad Media trajo consigo el resurgimiento
de las ciudades, el florecimiento de los oficios y el desarrollo del comercio,
actividades que exigían determinados tipos de reflejo documental. Así, en
Inglaterra y Escocia, en 1130, comenzó el uso de los llamados Registros de los
Erarios, una especie de registros contables. El resto de los países europeos
introdujeron sus medios de control más tarde, entrando ya en la época de
Renacimiento. Por ejemplo, en Italia, en el siglo XV, surgieron las técnicas de
teneduría de libros como medio de mantener los ingresos y los gastos bajo el
control.
Sin embargo, el auge de la auditoría se produjo en los tiempos modernos, a partir de
los siglos XVIII –
XIX. El proceso que comenzó en Inglaterra y de allí se extendió al resto del
mundo, representó una profunda transformación en el ámbito productivo,
en la economía y en las sociedades. La invención de la máquina de vapor
permitió la construcción de las fábricas en cualquier lugar. Estas
organizaciones aumentaron sus dimensiones y modificaron su estructura
organizativa. Comenzó el tránsito de la manufactura a la empresa
capitalista, que trajo la necesidad de perfeccionamiento de las técnicas
contables, en general, y de la herramienta de auditoría, en lo específico.
La bancarrota de una serie de empresas, producto de la falta de atención a
la esfera financiera, obligó a los gobiernos de los países capitalistas de
avanzada a tomar las medidas pertinentes.

«El concepto moderno de auditoría contable surge con los fracasos

financieros y económicos de las sociedades de acciones nacidas de la
revolución industrial, en la segunda mitad del siglo XVIII.

1
 falta de seriedad y de profesionalidad en sus gestores provocó la quiebra
de un gran número de empresas. Esta situación dio lugar a la imposición
tácita y posteriormente legal de revisiones de la situación financiera de
las empresas a cargo de contables independientes. Inglaterra, como una
de las pioneras en la revolución industrial, fue también una de las pioneras
en el desarrollo de la profesión de auditor, entendida en el sentido
mencionado ante-riormente. El gobierno británico aprobó oficialmente
la creación del Instituto de Auditores Titulados de Inglaterra y Gales, en
1880».

A partir de 1862, con la aprobación de la Ley Británica de Sociedades

Anónimas, la auditoría como profesión quedó reconocida oficialmente.
Dicha ley estableció la necesidad de un sistema normativo de contabilidad
para obtener, en primer lugar, una adecuada información contable y, en
segundo, para prevenir los hechos fraudulentos.

En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría, a los
estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales de esta eran:
1. La detección y prevención del fraude.
2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los años

siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los

propósitos actuales son:
a) El cerciorarse de la condición financiera actual y de las ganancias de
una empresa.
b) La detección y prevención del fraude, siendo éste un objetivo menor.

A comienzos del siglo XX, la auditoría quedó institucionalizada como

plantea Quintana [3]:

La misión de la auditoría deja de limitarse a la mera actividad de control y

asume una función de asesoramiento a los órganos direccionales de la
empresa a partir de los años cincuenta. Son dos las funciones que cumple:
2
 a. Controlar la eficacia de las políticas y los medios que utiliza la empresa
descubriendo cualquier desviación sobre lo planificado.
b. Recomendar las medidas adecuadas para
corregir o mejorar determinadas actuaciones.

Tipos de auditoría
La tipificación más abarcadora parece ser la que presenta La Enciclopedia de
Auditoría, siendo esta la fuente de consulta y referencia más

Allí las ramas de la auditoría se enfocan en función del lugar que ocupan los auditores respecto a la entidad sometida a este
proceso:

1. Auditoría independiente.
2. Auditoría interna.
3. Auditoría gubernamental.

Por auditoría independiente se entiende aquella realizada por contadores públicos

titulados externos y se subraya la importancia de la misión del auditor independiente.

El contenido de la auditoría interna se resume a la

«actividad considerada independiente, dentro de una organización para la revisión de la
contabilidad y otras operaciones, y como una base de servicio a la dirección.

A su vez, la auditoría gubernamental -rama más amplia- es ejercida por numerosas

agencias gubernamentales, cuyas investigaciones, por lo general, quedan limitadas al
nivel del departamento en cuestión.
Vale destacar que, aunque la tipología presentada tiene una aceptación mundial, autores
como Slosse, Soy y Jiménez, denominan de forma distinta a la auditoría
independiente, calificándola como externa.
Como cualquier actividad social, la auditoría externa tiene sus propios objetivos y
funciones, que son los siguientes

3
A su vez, la auditoría gubernamental -rama más amplia- es ejercida por numerosas
agencias gubernamentales, cuyas investigaciones, por lo general, quedan limitadas al
nivel del departamento en cuestión.
Vale destacar que, aunque la tipología presentada tiene una aceptación mundial, autores
como Slosse, Soy y Jiménez, denominan de forma distinta a la auditoría
independiente, calificándola como externa.
Como cualquier actividad social, la auditoría externa tiene sus propios objetivos y
funciones, que son los siguientes:

Por su parte, la auditoría interna constituye una excelente herramienta de

apoyo a la dirección de las organizaciones, las que, generalmente, poseen un
departamento especial dedicado a estos menesteres. Este tipo de auditoría,
denominado también auditoría de gestión u operativa, pone el énfasis en la
evaluación de políticas, procedimientos, métodos, así como en el análisis de
tareas.

En cuanto a los objetivos de la auditoría interna, la misma autora establece que son los
siguientes:

1. Mejorar la eficacia de la gestión por medio del perfeccionamiento de los

procedimientos y sistemas operativos y de la información y control de los resultados
de las decisiones adoptadas.
2. Proporcionar análisis, valoraciones y recomendaciones; aconsejar e informar en
relación con las actividades realizadas

«la auditoría interna es un mecanismo de control selectivo e independiente de los

engranajes de control interno habituales que hacen a la operato-ria de la empresa.

Resumiendo, la diferencia entre las auditorías externa e interna radica en que mientras
la primera se asocia al estudio de los estados financieros de una organización por
terceras personas, la segunda se dedica al análisis que evidencia la correspondencia
entre los parámetros diseñados y el funcionamiento real de la organización. Según su
nombre lo indica, este tipo de auditoría se ejerce por

La auditoría financiera, consiste en una revisión de las manifestaciones

4
hechas en los estados financieros publicados. Una auditoría financiera no
es de ninguna manera una revisión detallada; es una prueba de auditoría
sobre la contabilidad y sobre otros registros.

Estas definiciones concretizan este tipo de auditoría en un objetivo puntual: el análisis

de los estados financieros como reflejo de la situación imperante en una entidad.

La auditoría operativa, según la Enciclopedia de Auditoría «es una

revisión de cualquier parte de los procedimientos y métodos operativos
de una organización, con el propósito de evaluar su eficiencia y
efectividad
apunta que la auditoría operativa
es un examen crítico y sistemático de la eficacia con

que los responsables de una empresa o parte de ella consiguen los objetivos
establecidos y a la eficiencia y economicidad con que se utilizan los recursos de la
organización, con el propósito de emitir las recomendaciones que permitan mejorar
su gestión.

a su vez, indica que la auditoría operativa, a la que también denomina de

procedimientos, tiene como objetivo la revisión de la ejecución y puesta en práctica
de los sistemas, políticas y procedimientos establecidos por la dirección.

Entre las denominaciones que con mayor frecuencia se encuentran en el documento

mencionado están:

□ Auditoría Operativa
□ Auditoría de las 3 E’ s
□ Auditoría Operacional
□ Auditoría Comprehensiva
□ Auditoría Integral
□ Auditoría Gerencial
□ Auditoría del Valor a Cambio de Dinero
□ Auditoría de Desempeño
□ Auditoría Administrativa Funcional

La auditoría de cumplimiento [2] tiene por objeto determinar si se han

mantenido ciertos acuerdos contractuales. Por ejemplo, muchos
5
contratos contienen ciertas cláusulas que condicionan la cantidad a pagar
bajo contrato por el rendimiento específico del contratado La auditoría de
cumplimiento pretende determinar si se han respetado los términos del
contrato.

La auditoría de rendimiento [2], por su parte, no está sujeta a un contrato.

De hecho, gran parte del trabajo del auditor interno es relativo a la auditoría
de rendimiento.

La revisión especial [2] es una categoría mixta que incluye auditorías que
no son consideradas como financieras, operativas, de cumplimiento o de
rendimiento.

una revisión especial y cuando su independencia es esencial a su revisión,

serían las únicas

La auditoría de información es enfocada por los estudiosos del tema en

dependencia de los propósitos trazados y sus propias experiencias. «…un
proceso de identificación y evaluación de los recursos de información,
con el propósito de garantizar solo el flujo de la información necesaria,
la que permite cumplir los objetivos de la organización

* «La auditoria de la información es básicamente un proceso de identificación y

evaluación de los recursos de información necesarios para cumplir con los
objetivos de la empresa. Se trata de un paso previo a la determinación de una
estrategia de gestión de la información. De manera muy simple: el objetivo de
la auditoria de la información es asegurar que la información que circulará por
el sistema es la que más conviene a la organización. Cornella, A.

** «El papel de la auditoria de información es mantener un método para

identificar, evaluar y gerenciar, y recursos de información gerencial que
permita aprovechar el potencial estratégico de la información. Buchanan,
S. J. «The Information audit: an integrated strategic approach». [en línea].
Disponible en <http://www.strath.ac.uk/Departments/InfoStrategy/>.
[Consulta: obtubre del 2002].
.
*** «Un análisis sistemático del uso, los recursos y los flujos de información, y
una comprobación que establezca tanto en lo que concierne a la gente como
a los documentos existentes hasta qué punto éstos contribuyen a los objetivos
de una empresa. [en línea]. Aslib Information Resources Management
Network. Disponible en:
6
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