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Antecedentes
Para facilitar el estudio y evaluación de la información financiera varios grupos
comenzaron a principios y a mediados de la década de 1960 a exigir a la profesión
contable que revelara la información separada. No deber considerarse una
coincidencia el hecho de que este movimiento correspondiera al periodo
caracterizado por la gran cantidad de fusiones de empresas y actividad de
adquisiciones.
A medida que los negocios se expandieran a través de una diversificación muy
amplia, el análisis de los estados financieros se hizo cada vez más difícil. La
ampliación de las actividades de la empresa hacia diferentes industrias o áreas
geográficas complica el análisis de las condiciones, tendencias y razones y por
ende, la capacidad para predecir. Los diferentes segmentos de la industrial o áreas
geográficas de operación de una empresa podrán tener diferentes tasas de
rendimiento, grados y tipos de riesgos y oportunidades para el crecimiento.
Se expresó el deseo de ofrecer la información aclaratoria concerniente a diferentes
aspectos significativos de las operaciones de una entidad para completar los totales
consolidados. Tales organizaciones como la financial Analysts Federation
(Federación de analistas financieros) y el Financial Executives Institute (Instituto de
ejecutivos financieros) apoyaron la idea de incluir información que describa los
principales componentes o segmentos de una empresa como un medio para
mejorar el contenido de información de los estados financieros de la corporación.
Norma Internacional de Información Financiera Sección 8
Deroga la NIC 14 Información Financiera por Segmentos. Un segmento de
operación es un componente de una entidad.
La información financiera por segmentos es la información presentada en forma
separada o agrupada bajo ciertas características, con el propósito de tomar
decisiones financieras y operativas con base más objetivas y con información
confiable y oportuna.
Objetivo
Segmentar la información significa desagregar o distribuir información para
un mejor análisis financiero; de allí que el objetivo principal de segmentar la
información de una empresa se establece en separar los tipos de productos
y servicios que presta o áreas en las que opera, para identificar sus fortalezas
y debilidades, para realizar juicios que coadyuven al crecimiento empresarial
y que los usuarios de los estados financieros evalúen los riesgos a que dichos
segmentos están expuestos, a realizar críticas más acertadas de la empresa
en su conjunto, entender mejor su rendimiento y por ende tomar decisiones
oportunas y adecuadas.
Alcance
Tal como la Norma lo indica, se aplicará a los estados financieros separados
o individuales de una entidad y los estados financieros consolidados de un
grupo con una entidad controladora, ambos que coticen en bolsa de valores;
no obstante, no es restrictiva para aquellas que no lo hacen.
Definiciones
Para efectos del presente estudio, los términos que siguen se usan con los
significados que a continuación se describen:
1) Segmento
Es una actividad o grupo de actividades de la empresa, que son identificables
y para las cuales es apropiado presentar por separado información
financiera, con el fin de evaluar el rendimiento de la gestión pasada de la
misma, en la consecución de objetivos y/o metas, y para decisiones respecto
a la futura asignación de recursos.
2) Segmentos Geográficos
Son los componentes identificables de la empresa encargada de suministrar
bienes o servicios o bien, de alcanzar determinados objetivos dentro de un
área geográfica concreta. Los segmentos geográficos son áreas sujetas a
riesgos y rentabilidad distintos a los otros segmentos, se caracteriza por:
Similitud de las condiciones económicas y políticas;
Relaciones entre las operaciones en diversas áreas geográficas;
El grado de proximidad de las operaciones;
Riesgos asociados con las operaciones efectuadas en cada área:
Reglamentaciones de control de cambio;
Los riesgos monetarios subyacentes.
3) Activos del Segmento
Son los recursos disponibles correspondientes a la operación de la empresa,
los que emplea tanto para llevar a cabo sus actividades, incluyendo tanto los
directamente atribuibles al segmento en cuestión como los que se puedan
distribuir al mismo, utilizando bases razonables de reparto.
4) Gasto por Segmento
Son las erogaciones derivadas del desarrollo de las actividades de operación
del segmento que le son directamente atribuibles, más la parte relevante de
gastos que pudieran ser distribuidos al segmento utilizando una base
razonable de reparto. Comprende tanto los gastos relativos al suministro de
bienes y servicios a terceros, como los relacionados con las transacciones
efectuadas en otros segmentos de la misma empresa.
5) Ingreso Ordinario por Segmento
Percepciones de recursos que obtiene la empresa para el desempeño de sus
actividades en función de su operación y como productor de bienes y
servicios.
6) Pasivos del Segmento
Son las obligaciones correspondientes a las operaciones de la empresa, que
se derivan de las actividades operativas del segmento y que le son
directamente atribuibles o pueden asignársele utilizando bases razonables
de reparto.
7) Políticas Contables del Segmento
Son las políticas contables adoptadas para la preparación y presentación de
los estados financieros del grupo consolidado o de los estados financieros de
la entidad, así como las políticas contables que tienen que ver
específicamente con la presentación de información por segmento.
Directrices para la Información por Segmentos
Lo que indica la Norma, se debe informar por separado sobre cada uno de los
segmentos de operación que cumplan con las características o requisitos para
constituirse como tal, es decir; para considerarse segmento de operación “deberá
desarrollar actividades propiamente del negocio, de las que se puedan obtener
ingresos e incurrir en gastos, y sus resultados serán revisados regularmente por la
máxima autoridad en la toma de decisiones y decidirá sobre los recursos que deben
asignarse a dicho segmento para posteriormente evaluar el rendimiento obtenido.
También deberá informase sobre aquellos segmentos de operación que excedan
los umbrales cuantitativos descritos y establecidos en la Norma.El movimiento hacia
la diseminación de la información separada culmino en diciembre de 1976 con la
publicación del SFAS 14 de FASB, “Financial Reporting For Segments of a Business
Enterprise” (Información Financiera por segmentos de una empresa de negocios).
Esta declaración estableció directrices para la presentación dentro de los estados
financieros de la corporación de información concerniente a varios segmentos que
comprenden la entidad sobre la que se informa. Por ejemplo, una nota aclaratoria a
los estados financieros de 1980 de Brunswichk Corporation indico que sus ventas
de más de mil millones de dólares fueron generadas por cinco segmentos de la
industria identificables separadamente (en millones).
Técnico 304.90
Medico 244.30
Productos 180.50
Centros Recreativos 109.30
Asi mismo en el año de 1980 la Eastman Kodak Company informo que sus ingresos
se habían percibido en cuatro áreas geográficas (en millones):
EUA 7055.40
Canadá y Latinoamérica 930.10
Europa 2762.50
Asia, África, Australia 469.70
Los estados financieros de la Weyerhaeuser Company reportaon, conforme lo
requería la declaración, que $ 1,100 millones de sus ventas provinieron de
productos exportados a clientes localizados fuera de los EUA. La rockwell
international también cumplió con la declaración cuando revelo que 2,600 millones
de sus ingresos para 1980 provinieron de un solo cliente: el gobierno de los EUA y
su dependencia.
Estudio General de la Información por Segmentos
De primordial importancia es el hecho de que la revelación de información separada
o por segmentos se considera obligatoria para todas las sociedades anónimas
cuyas acciones estén en manos del gran público inversionista. El FASB ha exigido
que se presente la información financiera especifica revelando cuatro aspectos
distintos de las operaciones de una compañía.
Segmentos de la Industria
Una compañía deberá revelar cada uno de sus segmentos de la industria sobre los
que se informa:
Ingresos
Utilidad o perdida de operación
Activos identificables
Importe total de gasto de depreciación, agotamiento y amortización
Inversiones de capital
Participación en la utilidad neta, derivada de la inversión en activos netos de
las subsidiaras no consolidadas y asociadas.
Operaciones Nacionales y Extranjeras
Una compañía deberá revelar sus negocios nacionales, así como sus operaciones
en cada área geográfica extranjera:
Ingresos
Utilidad o perdida de operación
Activos identificables
Ventas de exportación
Una compañía deberá reportar durante sus operaciones domésticas, el importe de
los ingresos obtenidos de la exportación de productos a clientes que no sean filiales
ubicados en países del extranjero.
Clientes principales
Una compañía deberá revelar el importe de los ingresos derivado de las ventas a
cada cliente importante.
Identificación de los Segmentos de la Industria
La distinción clave que sirve para identificar los límites de un segmento de la
industria la constituye la interrelación de los productos y los servicios lo cual
constituye un criterio muy subjetivo. El SFAS 14 ofrece otras directrices listando tres
factores que deberán de tomarse en consideración para determinar el grado de
relación que existe entre los servicios y productos específicos:
a. La naturaleza de los productos sus propósitos y sus usos finales.
b. La naturaleza del proceso de producción el compartir algunos factores tales
como instalaciones de producción, ventas o el uso de materias primas
similares.
c. Mercados y métodos de mercadotecnia la similitud de tales factores como
áreas de ventas, tipos de clientes y métodos de mercadotecnia.
La determinación de los segmentos de una industria dependerá en buen grado del
juicio de la administración de la empresa.
Pruebas respecto a Segmentos Informativos de la Industria
El cálculo de los ingresos individuales, utilidades o perdidas de operación y activos
identificables constituye un paso preliminar para determinar los segmentos de la
industria sobre los cuales debe informar una empresa. El FASB ha incorporado
estas cifras financieras en tres pruebas individuales designadas para identificar los
segmentos de la industria que poseen un tamaño lo suficientemente grande como
para garantizar la declaración.
Un segmento de la industria bastara con satisfacer al menos una de estas pruebas
a fin de considerarse de tamaño significativo para justificar la separación.
Con el fin de proporcionar un ejemplo completo de estos procedimientos de prueba,
supongamos que la Jackson Company está integrada por seis segmentos de la
industria automotriz mueblero, libros de texto, películas cinematografía, aparatos y
sector financiero. A continuación, se presenta la información financiera de cada uno
de estos segmentos.
AUTOMO MUEBL LIBR PELICULAS APARA SECTOR
TRIZ ERO OS CINEMATOGR TOS FINANCI
DE ÁFICAS ERO
TEX
TO
INGRES
OS
Ventas a 32.6 6.9 6.6 22.2 3.1 0
Terceros
Transfere 6.6 1.2 0 0 1.9 0
ncias
entre
segmento
s
Ingresos 2.4 0.9 0.2 0.6 0.3 8.7
por
intereses
a terceros
Ingresos
por
intereses
Prestamo 0.5 0.8 0 0 0.2 3.6
s entre
segmento
s
GASTOS
Gastos 17.1 3.6 7.3 24 1.6 2.3
por
operación
a terceros
Gastos
por
operació
n
Transfere 4.8 1 0 0 0.8 0.8
ncia entre
segmento
s
Gastos 2.1 1 2.2 4.6 0 6.1
por
intereses
ISR 6.6 1.4 -1.5 -3.1 0.4 0.1
Activos
Identifica
bles
Tangibles 9.6 1.1 0.8 10.9 0.9 9.2
Intangible 1.8 0.2 0.7 3.6 0.1 0
s
Prestamo 1 1.9 0 0 0.5 5.4
s entre
segmento
s
Puesto que Q. 30.1 millones es mayor en un sentido absoluto que los Q. 1.7 millones
de pérdidas de operación, dicho saldo deberá servir para esta prueba de segmento
de la industria. Puesto que el FASB ha establecido de nuevo un criterio del 10% una
cifra de Q. 3.01 millones de utilidad o perdida calificara para la declaración para el
segmento. En consecuencia, de acuerdo con los totales de utilidad calculados
arriba, los segmentos automotrices mueblero y sector financiero deberán presentar
información separada.
Prueba de activos identificables
Un segmento de la industria se considera importante si sus activos identificables
son del 10% o más de los activos identificables combinados de todos los segmentos
de la industria.
Segmento de la Industria Millones Q.
Automotriz 11.4
Mueblera 1.3
Libros de texto 1.5
Películas cinematográficas 14.5
Aparatos 1.0
Sector financiero 14.6
Total de ingresos 44.3
Puesto que el 10% de estos Q. 44.3 millones equivale a Q. 4.43 millones cualquier
segmento que tenga al menos ese valor de activos identificables se visualiza como
un segmento de la industria que deba presentar información separada.
Análisis de resultados de las pruebas
Los resultados de las tres pruebas de segmentos de la industria se pueden resumir
de la siguiente manera
Segmentos de la Pruebas de Prueba de Utilidad Prueba de activos
industria Ingresos o Pérdida de identificables
Operación
Automotriz 3 3 3
Mueblero 3
Libros de texto
Películas 3 3
cinematográficas
Aparato
Sector financiero 3 3 3
Basado en la prueba del 10% de ingresos cuatro segmentos que deben presentar
información son identificables alfarería, madera, aparatos y construcción.
Suponiendo que ningún otro segmento califique para la declaración en cualesquiera
de las otras dos pruebas restantes, la información separada se requeriría tan solo
para estos cuatro segmentos. Sin embargo, la regla del 75% del FASB no se ha
cumplido; y por lo tanto la información separada insuficiente se está presentando.
Alfarería 3.4
Madera 6.6
Aparatos 2.1
Construcciones 19.2
Sesgadoras de pasto 7.2
Total 38.5
Método 1:
Se distribuyen los costos comunes asignados de acuerdo con los ingresos:
Muebles 5.4/12.0*4.0 1.80
Papel 3.6/12.0*4.0 1.20
Madera 3.0/12.0*4.0 1.00
Total 4.00
Segmentos
geográficos Ventas a Clientes no Afiliados Activos Identificables
EUA 66.8 69.20% 16.7 72.30%
CANADA 10.2 10.60% 1.4 6.00%
EUROPA 4.3 4.50% 1.1 4.80%
LATINOAMERICA 7.6 7.90% 2.4 10.40%
AFRICA 7.5 7.80% 1.5 6.50%
TOTALES
CONSOLIDADOS 96.3 100.00% 23.1 100.00%
Según las NIIF las pruebas respecto a los segmentos geográficos se pueden
detallar las siguientes definiciones:
Una entidad revelará los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de
clientes externos por cada producto y servicio, o por cada grupo de productos y
servicios similares, salvo cuando no se disponga de la información necesaria y su
costo de obtención resulte excesivo, en cuyo caso se indicará este hecho. Los
importes de los ingresos de las actividades ordinarias presentados se basarán en la
información financiera utilizada en la elaboración de los estados financieros de la
entidad.
Segmentos geográficos- requerimientos de declaración
1. El total de ingresos para cada segmento geográfico reportable.
2. La rentabilidad del segmento geográfico.
3. Activos identificables del segmento geográfico.
4. Una conciliación de los ingresos, utilidades y activos identificables por
segmentos con las cantidades incluidas dentro de los totales consolidados.
5. Base de contabilidad respecto a transferencias entre segmentos.
Según NIIF 8 encontramos la siguiente información:
Una entidad revelara la siguiente información geográfica, salvo cuando no se
disponga de la información necesaria y su costo de obtención resulte
excesivo:
a. Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes
externos (i) atribuidos al país de domicilio de la entidad y (ii) atribuidos,
en total, a todos los países extranjeros en los que la entidad obtenga
ingresos de las actividades ordinarias procedentes de clientes
externos atribuidos a un país extranjero en particular sean
significativo, se los revelara por separado. Una entidad revelara los
criterios de asignación, a los distintos países, de los ingresos de las
actividades ordinarias procedentes de clientes externos. NIIF 8.
b. Los activos no corrientes que no sean instrumentos financieros,
activos por impuestos diferidos, activos correspondientes a beneficios
post-empleo y derechos derivados de contratos de seguros, (i)
localizados en el país de domicilio de la entidad y (ii) localizados, en
total, en todos los países extranjeros donde la entidad tenga activo.
Cuando los activos en un país extranjero en particular sean
significativos, se los revelara por separado.
Los importantes informados se determinarán con arreglo a la
información financiera utilizada en la elaboración de los estados
financieros de la entidad. Cuando no se disponga de la información
necesaria y su costo de obtención resultase excesivo, se revelará este
hecho. Una entidad podrá facilitar, además de la información exigida
en este párrafo, subtotales correspondientes a la información
geográfica por grupos de países.
Información Separada – Exportaciones y Dependencia de Clientes
Importantes
Al describir los requerimientos de declaración respecto a operaciones nacionales,
se hace establece una distinción entre las ventas que se realizan dentro del propio
país de la compañía y las ventas de exportación que se realizan para compañías
extranjeras no filiales. El SFAS 14 establece, que, si fueran importante, el importe
de estas ventas de exportación deberá declararse por separado. De una manera
más específica, el volumen de estas ventas de exportación deberá declararse por
separado. De una manera más específica, el volumen de ventas de exportación
deberá presentarse como información separada si representa el 10% o más de las
ventas totales de la empresa a clientes no afiliados. Además, el importe de las
ventas de exportación que se realice a cualquier área geográfica también deberá
reportarse si tal información se considerara relevante.
El último requerimiento de declaración se estable por el SFAS. Una entidad que
informa deberá indicar su dependencia sobre cualquier cliente importante. La
presentación de esta información se requiere siempre que el 10% o más de los
ingresos de una compañía se derivan de una sola persona no filial. La existencia de
este cliente importante y la cantidad concerniente a tales ingresos. Sin embargo,
cabe aclarar que los estados financieros no necesitan declarar la identidad del
cliente, solo la existencia.