Professional Documents
Culture Documents
Scopul organizaţiilor
Caracteristici:
(a) modalitatea de finanţare. Organizaţiile din sectorul public pot obţine fonduri de
la buget, din taxe sau din contractarea de împrumuturi;
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 11
(b) cererea pentru bunuri şi servicii. Cererea pentru multe bunuri şi servicii
produse de entităţile din sectorul public este practic nelimitată;
(c) resurse limitate. Deşi cererea pentru serviciile publice este mare, resursele
disponibile sunt limitate din cauza constrângerilor impuse de limitarea
cheltuielilor publice.
Avantaje Dezavantaje
(a) echitatea. Sectorul public poate (a) responsabilitatea. Ineficienţa poate
asigura accesul tuturor la anumite fi ignorată deoarece contribuabilii
servicii (cum ar fi serviciile de sunt cei care suportă în cele din
sănătate); urmă pierderile;
(b) acoperirea lacunelor lăsate de (b) interferenţa politicului. Politicienii
sectorul privat prin furnizarea de pot amâna anumite decizii
bunuri publice (cum ar fi, de nepopulare din teama că nu vor mai
exemplu, iluminatul stradal sau fi aleşi;
securitatea publică); (c) costul. Poate exista un conflict între
(c) interesul public. Unele guverne economia de funcţionare şi
consideră că interesul public este caracterul adecvat al serviciului.
satisfăcut cel mai bine dacă statul Publicul doreşte servicii de înaltă
asigură anumite servicii; calitate, dar nu doreşte să suporte
(d) economii de scară. Pot fi obţinute costurile implicate.
economii de costuri prin
centralizare;
(e) Finanţare ieftină. Taxele sau
împrumuturile garantate de stat ar
putea fi mai ieftine decât
împrumuturile contractate la rate
comerciale.
Exerciţiu:
Rezumaţi principalele avantaje şi principalele dezavantaje ale privatizării.
Particularizaţi această dezbatere pe cazul privatizării sistemului sanitar în România.
Forma juridică
a) Societăţile de persoane sunt create prin asocierea a două sau a mai multor
persoane, care convin să-şi utilizeze capitalurile şi aptitudinile manageriale, în
scopul organizării unor activităţi generatoare de avantaje economice.
În cazul societăţilor de persoane, capitalul social se individualizează în părţi
sociale. Modul de angajare a asociaţilor în administrarea întreprinderii, precum şi
modul de asumare a responsabilităţii duc la delimitarea, în cadrul societăţilor de
persoane, a două tipuri de societăţi:
b) Societăţile de capitaluri sunt create prin asocierea capitalurilor a două sau mai
multe persoane, prin emisiunea de titluri de valoare liber negociabile numite
acţiuni. Deţinătorul acţiunilor (acţionarul) poate, în mod normal, să le cumpere sau
să le vândă, fără ca acest lucru să afecteze activităţile societăţii şi fără să aibă
nevoie de aprobarea celorlalţi acţionari.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 13
Avantaje Dezavantaje
- mai mulţi bani pentru investiţii; - costuri perntru îndeplinirea
- reduce riscul acţionarilor prin obligaţiilor legale;
responsabilitatea limitată; - răspunderea limitată: ea reduce
- nu există restricţie cu privire la capacitatea întreprinderilor mici de a
mărime; beneficia de împrumuturi deoarece
- facilitatea atragerii capitalurilor; creditorii au drepturi numai asupra
- transferul simplu al dreptului de bunurilor ce formează averea
proprietate; societăţii;
- disocierea proprietăţii de control; - disocierea proprietăţii de conducere:
- managementul profesionist etc. comunicarea nesatisfăcătoare poate
îngreuna exercitarea controlului
acţionarilor asupra societăţii.
Exerciţiu:
Dl Georgescu doreşte să îşi deschidă o mică afacere în domeniul consultanţei
financiare, dar nu ştie ce formă juridică ar trebui să îmbrace aceasta. Prezentaţi un
14 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Organizaţiile cuprind mai multe persoane, iar munca acestor persoane trebuie să fie
gestionată şi coordonată (de unde şi nevoia de management). Structura organizaţiei
este cadrul în care activităţile oamenilor din cadrul organizaţiei sunt coordonate şi
gestionate.
1
http://www.ics.uci.edu/~corps/phaseii/Mintzberg-StructureIn5s-MgmtSci.pdf
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 15
Exerciţiu:
Potriviţi următoarele poziţii în technostructura lui Mintzberg:
(a) managerul unui punct de desfacere care supraveghează 40 de angajaţi;
(c) proprietarul unei companii abia înfiinţate cu doi angajaţi care deţine un site
internet;
(d) departamentul de resurse umane care oferă suport pentru manageri;
(e) departamentul IT care vizează standardizarea sistemelor interne.
Lanţul de autoritate reprezintă lanţul de comandă de la cel mai înalt nivel până la
cel mai de jos nivel.
O organizaţie înaltă este una care, în raport cu dimensiunea sa, are un număr mare
de niveluri de management. Aceasta implică un câmp îngust de control.
O organizaţie plată este una care, în raport cu dimensiunea sa, are un număr redus
de niveluri ierarhice. Aceasta implică un câmp larg de control.
Organizaţia înaltă
Avantaje Dezavantaje
- îngustarea câmpului de control; - limitează delegarea de
- existenţa unor grupuri mici permite responsabilităţii;
membrilor echipei să participe la - supravegherea rigidă poate bloca
luarea deciziilor; iniţiativa;
- un număr mare de etape pentru a - aceeaşi muncă trece prin prea multe
promova (planificarea carierei). mâini;
- cresc costurile administrative,
- procesul de luarea deciziilor este
lent.
Organizaţia plată
Avantaje Dezavantaje
- mai multe oportunităţi pentru - managerii au o cunoaştere
delegarea de responsabilităţi; superficială a lucrurilor;
- creşterea comunicării între nivelul -se sacrifică controlul,
strategic şi cel operaţional; Managementul de nivel mediu este
- este relativ ieftină. necesar pentru a traduce viziunea
strategică în termeni operaţionali.
Structuri organizaţionale
În cele mai multe organizaţii, sarcinile şi oamenii sunt grupate/grupaţi într-un mod
raţional: pe baza specializării, pe baza tehnologiei partajate sau în funcţie de clienţi.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 17
Structura antreprenorială
Este o structură cu puţine sau fără formalităţi. Activităţile şi deciziile sunt dominate
de o figură centrală (proprietarul / antreprenorul). Caracteristici:
- antreprenorul/leaderul ia toate deciziile şi este implicat în activităţile zilnice ale
afacerii;
- nu există o structură formală de management, indivizii raportând direct
managerului leader care le spune la rândul său ce să facă;
- operaţiile desfăşurate sunt de regulă simple deoarece este dificil pentru o singură
persoană să gestioneze o afacere mai complexă.
Această structură este potrivită pentru afacerile mai mici sau afacerile aflate la
început când este nevoie de o personalitate dominantă pentru a le controla.
Structura funcţională
Această structură este creată prin constituirea de departamente specializate sau
„funcţii”. Angajaţii sunt grupaţi în funcţie de specializare şi sunt stabilite obiective
pentru fiecare departament în parte. Sunt create sisteme formale de comunicare
pentru a asigura partajarea informaţiei. Organizarea funcţională presupune
gruparea de oameni care execută sarcini similare. Natura departamentelor
funcţionale diferă în funcţie de tipul activităţii desfăşurate şi de mărimea afacerii.
Departamentele într-o companie de producţie ar putea fi: achiziţii, producţie,
vânzări, finaciar-contabil, administrativ etc. Fiecare funcţie poate fi structurată în
diferite subfuncţii. Subdepartamentele din cadrul departamentului de marketing ar
putea fi, de exemplu: cercetări de piaţă, publicitate, PR etc. Fiecare funcţie are
propria structură de management şi proprii salariaţi. Avantajele şi dezavantajele
unei structuri funcţionale
18 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Avantaje Dezavantaje
(a) expertiza este concentrată (a) se concentrează asupra proceselor
datorită diviziunii muncii în interne şi a intrărilor, mai degrabă,
domeniile specializate; decât asupra clientului şi a ieşirilor.
(b) se evită duplicarea şi pot fi Organizaţiile sunt mai puţin capabile
obţinute economii de scară; să se adapteze la cerinţele unui mediu
(c) este facilitată recrutarea, în schimbare;
gestionarea şi dezvoltarea de (b) pot apărea probleme de comunicare
specialişti pe domenii între diferite funcţii;
funcţionale; (c) coordonarea slabă, mai ales în cazul
(d) se potriveşte pentru organizaţii organizaţiilor cu structură înaltă.
centralizate. Deciziile unei funcţii/departament
care implică o altă funcţie sau
departament trebuie raportate la
nivelul superior şi rezolvate la acest
nivel, ceea ce poate încărca
managementul superior;
(d) structurile funcţionale creează bariere
verticale la informaţii şi la fluxul de
lucru.
Principalele funcţii
Departamentul de achiziţii este responsabil cu achiziţia de bunuri şi servicii de la
furnzorii externi. Avantajele existenţei unei funcţii de achiziţie:
- departamentul conţine personal specializat în negocierea cu furnizorii;
- există o bază de date cu furnizorii pentru diferite bunuri achiziţionate de entitate;
- realizarea tuturor achiziţiilor printr-un departament specializat permite obţinerea
unor reduceri de preţ (fiind negociate cantităţi mari);
- departamentul urmăreşte modul în care îşi îndeplinesc furnizorii obligaţiile
contractuale;
- departamentul exercită un control asupra achiziţiilor efectuate de diferite
departamente.
Structura geografică
Avantaje Dezavantaje
(a) deciziile sunt luate la nivel local la (a) ar putea apărea duplicarea. De
punctul de contact al organizaţiei exemplu, o organizaţie naţională
cu clienţii, cu furnizorii săi sau cu împărţită în zece regiuni ar putea
alte părţi interesate; avea un departament de legătură cu
(b) poate fi mai ieftin să se localizeze clienţii în fiecare zonă. Dacă
fabrici/birouri în fiecare zonă decât organizaţia ar desfăşura activităţile
să se deservească pieţele de la o de legătură cu clienţii la nivelul
locaţie unică (costurile de transport sediului central ar avea nevoie demai
pot fi astfel reduse). puţin personal de conducere;
(b) inconsecvenţă în metodele sau
standardele dezvoltate în diferite
zone.
Structura pe produs/brand.
Unele organizaţii grupează activităţile pe produse sau linii de produse. În acest caz,
unui manager de divizie i se atribuie responsabilitatea pentru o linie de produse cu
autoritatea asupra personalului ce îndeplineşte funcţii diferite.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 21
Avantaje Dezavantaje
Structura pe brand
Un brand (o marcă) este un nume care identifică produsele sau serviciile unui
producător sau furnizor şi le distinge de cele ale concurenţilor. Branduirea aduce
produsul în atenţia cumpărătorilor şi determină recunoaşterea mărcii, diferenţierea
de alte produse şi loialitatea clienţilor.
Structura pe client
O organizaţie îşi poate structura activitatea pe baza tipurilor de clienţi sau pe baza
segmentelor de piaţă. Structurarea pe client este frecvent asociată cu
departamentele de vânzări şi cu efortul de vânzare, dar ar putea fi utilizată şi de o
firmă de recrutare sau contractare în cazul în care o echipă de manageri are
22 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Structuri hibride
Structura divizională
Avantaje Dezavantaje
- focalizează atenţia managementului de - în unele companii este imposibil să
la niveluri inferioare managementului se identifice produse complet
de top asupra performanţei entităţilor; independente sau pieţe pentru a
- reduce probabilitatea continuării putea fi create divizii separate.
activităţii pentru produsele - ar putea exista mai multe probleme
neprofitabile; privind accesul la resurse. Multe
- acordă o atenţie mai mare eficienţei; divizii obţin resurse de la sediul
- conferă mai multă autoritate central la concurenţă cu alte divizii.
managerilor juniori pregătindu-i astfel
pentru poziţii de conducere în viitor
(planificarea succesiunii);
- reduce numărul de niveluri
de management;
- managerii executivi de top din fiecare
divizie ar trebui să fie în măsură să
raporteze direct managerului executiv
al companiei (CEO).
Structura matriceală
Avantajele Dezavantaje
(a) O mai mare flexibilitate pentru: (a) Autoritatea duală poate genera
(i) oameni. Salariaţilor li se conflicte între manageri funcţionali
dezvoltă capacitatea de a şi managerii de produs / proiect /
accepta schimbarea, iar domeniu;
monopolul departamental poate (b) Un individ cu doi sau mai mulţi şefi
fi rupt; poate fi stresat de cererile
(ii) fluxul de lucru şi luarea contradictorii sau de rolurile
deciziilor. Contactul direct neclare;
dintre salariaţi încurajează (c) Cost: se adaugă noi posturi de
rezolvarea problemelor şi conducere pe produse, (în
gândirea de ansamblu; consecinţă trebuie să aibă loc mai
(iii) sarcini şi structură. Structura multe şedinţe, etc.);
matriceală poate fi uşor (d) Deciziile sunt luate mai lent din
modificată, odată ce proiectele cauza complexităţii.
sunt finalizate;
(b) Cooperarea inter-disciplinară şi
amestecul de competenţe şi
expertiză, împreună cu o mai
bună comunicare şi coordonare.
(c) Motivarea şi dezvoltarea
angajaţilor: formarea de angajaţi
care se implică mai mult în
planificarea şi controlul deciziilor.
(d) Prin conştientizarea situaţiei de pe
piaţă organizaţia tinde să devină
concentrată pe client/calitate.
(e) Fluxul de lucru orizontal:
obstacolele birocratice sunt
eliminate, iar specializarea
departamentală devine mai puţin
puternică.
Exerciţiu:
Desemnaţi structura care s-ar potrivi următoarelor entităţi:
(a) un restaurant cu 10 angajaţi.
(b) o companie de producţie cu 250 de angajaţi.
26 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Capitolul 2
UTILIZATORII DE INFORMA IE
Informaţiile reprezintă acele date care au fost prelucrate în asa fel încât să fie
semnificative pentru utilizatori.
Planificarea
Controlul
Odată ce un plan este pus în aplicare, rezultatele trebuie să fie controlate. Sunt
necesare informaţii pentru a evalua dacă proiectul se desfăsoară conform planului
sau dacă există abateri neasteptate de la plan. Aceasta poate detremină necesitatea
iniţierii de acţiuni corective.
Luarea deciziilor
Informatiile sunt necesare pentru a lua decizii în cunoştinţă de cauză.
Completă (complete)
Informaţiile care nu sunt necesare pentru a lua o decizie ar trebui să fie omise,
indiferent de cât de „interesante” ar putea fi din perspectiva celor care o pregătesc.
Sumele trebuie să fie calculate corect, gradul de rotunjire trebuie să fie adecvat, nu
ar trebui să existe erori de redactare, elementele trebuie să fie alocate categoriei
corespunzătoare, iar în cazul informaţiilor incerte trebuie prezentate ipotezele avute
în vedere.
Interne - formale/oficiale
- informale/neoficiale
Externe - formale/oficiale
- informale/neoficiale
Părţile interesate sunt acele persoane sau grupuri de persoane care au un interes în
ceea ce face organizaţia.
Există trei tipuri principale de părţi interesate într-o organizaţie, după cum
urmează.
utilizatorii de informatie interni (angajaţii, managerii)
utilizatorii de informatie conectati (acţionarii, clienţii, furnizorii, finanţatorii)
utilizatorii de informatie externi (statul, comunităţile locale, grupuri de presiune)
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 31
Utilizatorii de
Interese de aparat Reacţia acestora la risc
informaţie interni
Manageri şi angajaţi Locuri de munca Urmărirea obiectivelor
Bani sistemelor în
Promovare detrimentul intereselor
Beneficii acţionarilor.
Satisfacţia Capacitatea de a
împiedica
implementarea unor
decizii
Refuzul de a se muta
Demisia
Exerciţiu:
Este adevărată sau falsă afirmaţia : “Utilizatorii interni au o influenţă mică asupra
modului în care organizaţia este condusă.”
Răspuns:
Afirmaţia este falsă.
Exerciţiu:
Răspuns:
Nu. De exemplu, strategia de tehnologizare a unui departament determină
creşterea eficienţei şi un bonus mai mare pentru manager şi pierderea locurilor de
muncă pentru angajaţi.
Utilizatorii de
Interese de apărat Reacţia la risc
informaţie conectaţi
Acţionarii (strategia creşterea averii vând acţiunile sau
organizaţiei) acţionarilor, măsurată schimbă managementul
prin capitalizarea
bursieră, randamentul
investiţiei în acţiuni etc.
riscul
Utilizatorii Răspunsul/reacţia
Interese de aparat
de informaţie externi la risc
Guvern Locuri de muncă, Creşteri de impozite şi
impozite/taxe taxe
Reglementarea
Acţionarea în justiţie
Cu toate acestea, în cele mai multe cazuri, managerii nu pot decât să recunoască
faptul că acţionarii au miza cea mare în calitate de proprietari ai companiei. De
aceea, cele mai multe companii se concentrează asupra generării de profit şi
creşterii valorii de piaţă a acţiunilor, uneori în detrimentul beneficiului pe termen
lung al companiei. Prin urmare, planurile strategice pe termen lung pot fi
deturnate/respinse de nevoia de a obţine un profit considerabil într-un anumit an.
Astfel, orizontul de planificare este redus şi investiţiile pe termen lung ar putea fi
amânate.
Exerciţiu:
Răspuns:
Acţionarii ar putea fi dispuşi să îşi asume riscuri mai mari pentru a obţine un
câştig mai mare, în timp ce creditorii sunt mai prudenţi şi sunt interesaţi de risc şi
de garanţii.
INTERES
Mic Mare
Mică
A B
PUTERE
C D
Mare
(b) Utilizatorii de informaţie din cadranul C trebuie să fie trataţi cu grijă. Deşi de
multe ori sunt pasivi, ei se pot deplasa în cadranul D. Prin urmare, aceştia ar trebui
să fie menţinuţi satisfăcuţi. Acţionari instituţionali ar putea face parte din
categoria C.
Exerciţiu:
Răspuns:
Firma de curăţenie: angajaţii . Sunt usor de înlocuit, au interes mare, dar au
putere mică.
Biblioteca publică: angajaţii bibliotecii, deşi sunt relativ uşor de înlocuit, fac parte
dintr-un sindicat, iar puterea acestuia ar putea afecta procesul decizional. În acest
caz, ei au interes mare si putere mare.
Plasarea părţilor interesate într-o astfel de matrice este utilă pentru a evalua
importanţa grupurilor de utilizatorii de informaţie. Acest lucru la rândul său, are
implicaţii asupra organizaţiei, respectiv:
(a) guvernanţa corporativă implică recunoaşterea nivelului de interes şi putera
părţilor interesate;
(b) ar putea fi oportun să se urmărească repoziţionarea anumitor utilizatorii de
informaţie şi descurajarea altora de a se repoziţiona în funcţie de atitudinea lor;
(c) trebuie identificate mijloacele care împiedică sau facilitează migrarea între
cadrane.
Voce: Aceştia rămân şi încearcă să schimbe sistemul. Cei care aleg vocea sunt
aceia care pot influenţa organizaţia . Aceasta implică un anumit grad de putere şi
dorinţa de a o exercita.
Capitolul 3
ETICA
Societatea în care trăim nu ar putea exista fără reguli. Apariţia lor se datorează
faptului că oamenii au recunoscut nevoia de a lucra împreună pentru binele
general. Imaginaţi-vă un trib preistoric. La început, fiecare individ a trebuit să
caute hrană şi să îşi găsească un adăpost pentru a rămâne în viata. Dacă nu ar fi
conlucrat, cei care aveau adăpost ar fi murit de foame în timp ce vânătorii ar fi
îngheţat. În timp oamenii au evoluat şi au construit o societate puternică care a
revoluţionat planeta. Acest lucru a fost posibil doar pentru că indivizii au lucrat
împreună, fiind ghidaţi de reguli.
În preistorie nu existau legi, nici instanţe şi nici poliţie. Regulile s-au dezvoltat de
nevoie. Tribul avea o idee colectivă referitoare la ce era bine şi ce era rău pentru
binele grupului şi ar fi pedepsit un membru al grupului care ar fi încălcat regulile.
Normele s-au dezvoltat pe măsură ce societatea a evoluat, iar primele legi au apărut
pentru a controla populaţiile mai mari. Religia a jucat un rol important în
dezvoltarea normelelor, iar multe dintre aceste norme sunt în vigoare şi astăzi.
Legislaţia în domeniul afacerilor este relativ nouă şi s-a dezvoltat abia în ultimii
două sute de ani odată cu industrializarea şi nevoile care au fost generate de
aceasta.
Diagrama de mai jos descrie modul în care cele trei surse coexistă.
B. Etica
Reglementări
Legea
A. Ilegal
40 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Comportamentul etic este cel mai înalt nivel de comportament pe care societatea îl
aşteaptă. Acesta înseamnă mai mult decât îndeplinirea obligaţiilor legale şi a celor
impuse de diferite reglementări.
Organizaţiile nu sunt autonome, ele există pentru a servi unui scop extern,
manifestat în cadrul unui grup (cum ar fi acţionarii unei societăţi pe acţiuni).
Vârful său strategic nu trebuie să piardă din vedere această responsabilitate.
Toţi managerii au datoria de a îndeplini scopul extern al organizaţiei.
managerii lor au obligaţia de a le gestiona într-un mod care serveşte acestui scop.
Scopul poate fi de a face donaţii (în cazul unei organizaţii de caritate), de a
promova interesele membrilor săi (în cazul unui sindicat) sau de a obţine profit (în
cazul unei afaceri). Managerii au o responsabilitate fiduciară în acest sens, iar
comportamentul lor trebuie întotdeauna să reflecte acest lucru.
Exemple:
CEO-ul care aprobă o ofertă de preluare a altei companii pentru a-şi spori
prestigiul, şeful de departament care " construieşte un imperiu" şi managerul de la
IT care achiziţionează tehnologie sofisticată, dar inutilă sunt exemple de situaţii în
care managerii, chiar dacă nu primesc beneficii materiale, eşuează în a-şi duce la
îndeplinire obligaţia lor fiduciară.
O afacere etică este cea care a decis să plaseze adoptarea unor standarde etice înalte
pe acelaşi nivel cu obţinerea profitului.
Etica în afaceri este o disciplină normativă prin care sunt stabilite anumite
standarde şi obligaţii pentru părţile unei relaţii comerciale.
Exerciţiu:
După cum puteţi observa, problemele etice necesită judecăţi morale care pot fi
extrem de dificile şi depind de mai mulţi factori diferiţi.
Exerciţiu:
Răspuns:
Nu. Etica în afaceri este interesată de cerinţele legale, dar şi de aspecte care nu
sunt acoperite de lege.
Exerciţiu:
Răspuns:
Etica este preocupată de ceea ce este bine / rău şi de ce ar fi bine / ar trebui să
facă un individ/organizatie. Prima şi a treia propozitie sunt declaraţii etice, în timp
ce a doua declaraţie este o declaraţie fără niciun conţinut etic.
Exemplu:
Exerciţiu:
Este aderarea la practicile etice întotdeauna un cost pentru afacere sau poate
contribui la creşterea profitului?
Răspuns
Potrivit viziunii tradiţionale un comportament etic reprezintă o povară pentru
companii. Deoarece concurenţii nu se comportau etic, managerii au considerat că
singura lor opţiune era de acţiona şi ei de o maniera lipsită de etică. Iniţiativele
cum ar fi Fairtrade au dovedit că acest punct de vedere tradiţional este greşit. Se
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 45
poate dovedi că aderarea la practici etice este mai dregrabă un factor generator
de profit, decât o povară pentru companii.
O mare parte din dificultăţile practice din domeniul eticii rezultă din lipsa unei
baze convenite pentru luarea deciziilor. Sisteme juridice eficiente sunt certe în
efectele lor asupra individului. Deşi complexitatea unor aspecte legale (cum ar fi
unele prevederi din Codul fiscal), poate face dificilă determinarea interpretării
corecte a legii în anumite situaţii, există posibilitatea soluţionării acesteia în
instanţă. Certitudinea normelor juridice nu există în teoria etică, astfel încât se
aplică idei diferite în diferite culturi.
Ideea că indivizii au drepturi naturale inerente este o alta abordare asupra gândirii
etice care a condus la dezvoltarea de legi pentru a apăra "drepturile omului".
Etica virtuţilor continuă să exercite şi astăzi o influenţă subtilă. Ideea de bază a
acestei abordări este că prin cultivarea virtuţilor, comportamentul indivizilor va fi
în mod inerent etic. Această viziune sugerează că managerii ar trebui să includă
unele virtuţi (cum ar fi fermitatea, corectitudinea, obiectivitatea, caritatea,
46 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Exerciţiu:
Răspuns:
Această afirmaţie este incorectă. Kant consideră că anumite reguli trebuie
respectate, indiferent de consecinţe.
Mediul etic se referă la justiţie, respectul pentru lege si existenţa unui cod moral.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 47
Managerii au datoria (în cele mai multe companii) de a urmări obţinerea profitului.
În acelaşi timp, standardele moderne de etică impun datoria de a gestiona, conserva
şi spori valoarea întreprinderii pentru binele tuturor celor care interactioneaza cu
aceasta, inclusiv a publicului larg. Acest aspect este mai degrabă o caracteristică a
organizaţiilor mari decât a celor mici.
Exerciţiu:
(a) Angajaţii:
(i) Siguranţa locului de muncă (peste protecţia asigurată de legislaţie);
(ii) Condiţii bune de muncă (peste cele minime impuse de lege);
(iii) Satisfacţia la locul de muncă;
(iv) Promovarea diversităţii şi egalităţii de şanse;
(v) Un mediu de lucru sănătos şi care nu este periculos.
(b) Clienţii pot fi îndreptăţiţi să primescă un produs sigur, de bună calitate la un
preţ rezonabil;
(c) Furnizorii pot primi plata la timp în schimbul livrării unui produs/serviciu de
calitate;
(d) Societatea în ansamblul său:
(i) controlul gradului de poluare şi utilizarea durabilă a resurselor;
(ii) acordarea de asistenţă financiară organizaţiilor de caritate şi
activitătilor comunitare;
(iii) abţinerea de a produce bunuri nedorite.
50 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
(a) Etica personală care decurge din educaţia fiecărei persoane, din convingerile
sale religioase sau non-religioase, opiniile sale politice, personalitatea sa etc.;
(b) Etica profesională (în cazul membrilor unui organism profesional, cum ar fi
contabilii);
(c) Cultura Organizaţiei;
(d) Sistemele Organizaţiei. Regulile etice ar putea fi incluse într-un cod oficial şi
în ansamblul declaraţiilor organizaţiei privind valorile în care crede.
Problemele etice pot fi abordate din mai multe perspective, după cum am încercat
să arătam deja. Din păcate, acest lucru înseamnă că problemele dificile au rareori
soluţii clare şi că este posibil ca managerul oportunist să găseasca autoritatea de a
sprijini orice decizie. Contabilul trebuie să facă un efort să facă ceea ce trebuie
având în vedere asteptările diferite ale părţilor interesate.
Lynne Paine (1994) sugerează că există două abordări privind managementul eticii
în organizatii.
Luarea de decizii etice nu este un proces usor. Există mai multe abordări posibile în
acest sens.
Exemplu:
Dacă o persoană trebuie să-şi hrănească familia, furtul poate fi privit drept un act
acceptabil din punct de vedere moral în cazul în care nu există nicio altă cale de a
obţine alimentele.
Exemplu:
Cum se aplică cele două perspective în cazul în care unui contabil i se cere să
acopere o fraudă majoră în cadrul unei companii pentru care lucrează.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 53
Răspuns:
O abordare egoistă asupra eticii poate duce la refuzul contabilului de a face acest
lucru pentru că el riscă sancţiuni grave dacă frauda este descoperită la o dată
ulterioară.
• Abordarea pluralistă
Exemplu:
Exerciţiu:
Răspuns:
Dl Popescu urmează o abordare pluralistă. Abordarea pluralistă implică
încercarea de a găsi o soluţie care să satisfacă nevoile tuturor părţilor interesate,
în acest caz, toţi subordonaţii săi.
54 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Un profesionist contabil îndeplineşte cele patru condiţii de mai sus. Indivizii care
prestează servicii de contabilitate fără să deţină o calificare nu sunt contabili
profesionişti, deoarece nu aparţin niciunui organism profesional şi nu au obligaţia
de a respecta niciun cod etic.
Pentru a înţelege semnificaţia acestui termen vom analiza cele două elemente ale
sale separat:
Interes. Despre ce fel de interes este vorba? Interesul pe termen lung sau cel pe
termen scurt? Similar, am putea să separăm interesele materiale de cele ideologice.
Public. Dacă ne îndreptăm atenţia către public apare inevitabil întrebarea: Cine
este publicul? Este grupul de indivizi care compun publicul azi sau publicul viitor?
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 55
Exerciţiu:
Răspuns:
1. Un profesionist contabil a promovat examenele organizate de organismul
profesional şi are pe cale de consecinţă un nivel dovedit de cunoştinţe. Un contabil
necalificat nu a promovat aceste examene.
O dilemă etică implică o situaţie în care cel care ia decizia trebuie să decidă ce este
"bine" şi ce este "rău".
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 57
Exerciţiu:
Răspuns:
Profesionistul contabil trebuie să susţină în consiliu renunţarea la această acţiune
ilegală. Dacă în urma voturilor consiliul decide să continue această acţiune
ilegală, profesionistul ar trebui să solicite consultanţă juridică şi să discute
problema cu reprezentantii organismului profesional. Dacă nu poate împiedica
acţiunea ilegală el poate concluziona că nu are altă alternativă decât să
demisioneze din funcţia sa.
58 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Profesionistii contabili pot avea propria viziune cu privire la ceea ce este etic sau
nu. Pentru a ajuta indivizii sa aprecieze dacă actionează etic sau nu în anumite
circumstante, trebuie să existe anumite îndrumări care să clarifice problema.
Aceste orientări sunt reunite într-un „Cod etic” sau „Cod de conduită
profesională”.
Multe companii (în special cele mari) au abordat problema eticii în afaceri prin
formularea unui set de politici interne pe care angajatii sunt instruiţi să le urmeze.
În unele cazuri sunt numiţi ofiţeri de etică (sau „agenţi de conformitate”) cu scopul
de a monitoriza punerea în aplicare a politicilor şi pentru a discuta cu angajaţii
dilemele etice cu care se confrunta aceştia.
Exerciţiu:
Studiaţi politicile etice în cazul Cazul Tesco plc. Pentru rezolvarea acestei sarcini
accesaţi link-urile de mai jos:
http://www.tescoplc.com/assets/files/cms/Anti-corruption(2).pdf
http://www.tescoplc.com/media/126222/code_of_business_conduct.pdf
http://www.tescoplc.com/index.asp?pageid=6 – misiune, viziune, strategie
După cum aţi putut observa, Tesco afirmă că este determinata să-şi desfăsoare
activitatea de o maniera etică, sa-şi trateze angajaţii, clienţii, furnizorii şi acţionarii
într-o manieră corectă si onestă şi că se asigură că are canale de comunicare
deschise în mod constant. Tesco are un cod de etică pentru angajaţii săi, o politică
privind primirea de cadouri şi o procedură pentru înaintarea de plângeri referitoare
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 59
Exerciţiu:
Sunt obligaţiile din Codul de etică al organizaţiei impuse doar angajatului sau şi
compania, la rândul său, are obligaţia de a se comporta etic?
Răspuns:
Obligaţiile din codul de etică sunt în ambele direcţii, de la companie spre diferitele
părţi interesate, precum şi de la părţile interesate spre companie. De exemplu,
societatea îşi exprimă acordul de a acţiona în mod etic fată de angajatii săi, dar şi
fiecare angajat trebuie să actioneze etic faţă de societate.
Exerciţiu:
Exerciţiu:
Exerciţiu:
A. o competenţă profesională;
C. obiectivitatea;
B. confidenţialitatea;
D. încrederea.
Răspuns:
C Obiectivitatea. De observat că exerciţul se referă la principiile fundamentale si
că singurele opţiuni posibile sunt A, B, şi C. Opţiunea D este o calitate personală.
Aceasta înseamnă că opţiunea D ar putea fi exclusă imediat.
Potrivit codului etic cadourile trebuie să fie acceptate numai în cazul în care
valoarea beneficiului este modestă.
Calităţile personale
Calităţile profesionale
Conflictele de interese
Acestea includ:
De exemplu, acest risc ar putea apărea atunci când reprezintă un client auditat care
este într-un litigiu cu terţe părţi (furnizarea de servicii juridice şi de audit).
De exemplu, acest risc ar putea apărea în cazul în care lucrează pentru clienţii săi
de o perioadă lungă de timp sau atunci când acceptă cadouri sau tratamente
preferenţiale din partea clienţilor.
De exemplu, acest risc ar putea apărea în cazul în care un contabil este ameninţat
cu concedierea în urma unui dezacord cu privire la aplicarea unui anumit principiu
contabil (este constrâns să recurgă la practici de contabilitate creativă).
Acestea includ:
• cursuri de etică pentru toţi profesioniştii contabili - atât ca parte a formării lor
iniţiale cât şi ca parte a procesului de formare continuă;
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 65
Capitolul 4
GUVERNAN A CORPORATIV
I RESPONSABILITATEA SOCIAL
„Este foarte important ca întreprinderile europene să facă dovada celei mai înalte
responsabilităţi, atât faţă de angajaţii şi acţionarii lor, cât şi faţă de societate în
general”
Într-o afacere mică acţionarii sau asociaţii (proprietarii) sunt şi manageri, deci nu
există separaţia managementului de proprietate şi în consecinţă nu apar conflicte.
În cazul companiilor mai mari, acţionarii deţin compania, dar managerii sunt cei
care o conduc (separaţia managementului de control). Un investitor care deţine
acţiuni la mai multe companii nu ştie ce se întâmplă cu banii lui. El trebuie să aibă
încredere că banii lui sunt investiţi înţelept, că vor produce profit. Cum ştie că
poate avea încredere că cei care conduc aceste companii fac ceea ce este bine
pentru el în calitate de investitor?
Răspunsul la această întrebare este legat de adoptarea unor bune practici de
guvernanţă.
Promovarea integrităţii
Raportul Hampel din Marea Britanie s-a pronunţat foarte ferm în favoarea unei
abordări bazate pe principii. Raportul a declarat că ar putea exista linii directoare,
dar circumstanţele diferite ale companiilor pot justifica existenţa excepţiilor.
În România, prevederile legate de guvernanţă decurg atât din prevederi legale (cu
caracter obligatoriu sau de recomandare) cât şi din Codul de Guvernanţă al Bursei
de Valori Bucureşti.
(b) tratamentul diferenţiat al investitorilor locali faţă de cei străini, atât în ceea ce
priveşte raportarea cât şi drepturile asociate au determinat investitorii să solicite
tratament egal;
(c) aspectele legate de raportarea financiară au fost intens dezbătute. Încrederea
acţionarilor în multe cazuri a fost erodată şi reglementarea practicilor a condus
la o mai mare transparenţă şi la reducerea riscurilor cu care se confruntă
investitorii;
(d) caracteristicile ţării influenţează modul în care a evoluat guvernanţa
corporativă;
(e) creşterea numărului de scandaluri financiare (Polly Peck International, BCCI şi
Maxwell Communications Corporation) au urgentat revizuirea Codurilor de
Guvernanţă în Marea Britanie în anii 1990.
În Marea Britanie, comitetul Cadbury a fost înfiinţat în mai 1991, din cauza lipsei
de încredere în raportarea financiară şi în capacitatea auditorilor externi de a oferi
asigurarea cerută de utilizatorii situaţiilor financiare. Principalele dificultăţi au fost
legate de relaţia dintre auditorii externi şi consiliile de administraţie (presiunile
comerciale au determinat Consiliile de Administraţie să exercite la rândul lor
presiuni asupra auditorilor).
O slăbiciune evidentă este legată de lipsa auditului intern sau lipsa de cunoştinţe
tehnice adecvate în cazul presoanelor ce îndeplinesc roluri-cheie (de exemplu,
persoanele care fac parte din comitetul de audit). O rotaţie rapidă a personalului
implicat în control face controlul mult mai dificil din cauza lipsei de continuitate.
Lipsa de supraveghere
Uneori auditorii externi nu pot interoga conducerea superioară, din cauza propriilor
temeri legate de pierderea clientului, iar auditorii interni nu pot adresa întrebări
incomode, deoarece directorul financiar le poate afecta cariera. În unele cazuri,
falimentele răsunătoare au fost urmate de critici adresate auditorilor externi.
Adesea cifrele înşelătoare din situaţiile financiare sunt simptomatice pentru alte
probleme (sau sunt construite voit pentru a ascunde alte probleme). Calitatea slabă
74 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Exerciţiu:
Răspuns
Principalele vulnerabilităţi sunt:
Agenţii de vânzări pot încheia contracte care pot aduce pierderi mari pentru
companie, deoarece nu există niciun control. Nu este necesară nicio autorizaţie sau
comunicare cu alte departamente, ceea ce înseamnă că societatea poate încheia
contracte pe care nu le poate onora.
Exerciţiu:
Exerciţiu:
Exerciţiu:
Descărcaţi o declaraţie aplică sau explică de pe site-ul unei companii cotate la BVB
şi analizaţi critic conţinutul acesteia.
Exerciţiu
O situaţie Codurilor de Guvernanţă aplicabile în mai multe ţări poate fi regăsită la:
http://www.ecgi.org/codes/all_codes.php
Exerciţiu:
Răspuns:
C - Codurile de guvernanţă adoptă o abordare bazată pe principii (mai degrabă
decât o abordare bazată pe reguli) astfel încât prezenţa cuvintelor "norme",
"reguli detaliate" sunt indicii că opţiunile A şi B sunt incorecte. Standardele de
guvernanţă corporativă sunt stabilite la cel mai înalt nivel în cadrul unei
organizaţii deci opţiunea D este incorectă, deoarece se referă la nivelurile
inferioare de management.
78 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
2
http://www.berr.gov.uk/files/file23012.pdf
80 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
3
http://www.bvb.ro/info/Rapoarte/Diverse/Ghid%20GC_Ed1_martie%202010.pdf
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 83
f) nu este şi nu a fost în ultimii trei ani asociat sau salariat al auditorului financiar
prezent sau trecut al societăţii sau al unei societăţi controlate de aceasta;
g) nu este administrator/director în altă societate în care un administrator/director
al societăţii este administrator ne-executiv sau membru al Consiliului de
Supraveghere şi nu are legături semnificative cu administratorii/directorii
societăţii datorită poziţiei detinută în alte societăţi sau entităţi;
h) nu a fost membru ne-executiv al CA sau CS al societăţii pe o perioada mai mare
de trei mandate;
i) nu este membru al familiei – soţ/soţie sau ruda până la gradul al IV-lea inclusiv
- a unuia dintre membrii CA sau directori ai societăţii.
Potrivit OUG 90/2008, în România fiecare entitate de interes public trebuie să aibă
un comitet de audit. Cel puţin un membru al comitetului de audit este independent
şi are competenţe în contabilitate şi/sau audit.
Există o serie de calităţi recunoscute ale unui preşedinte bun (deşi bunul simţ poate
dicta multe altele, variind în funcţie de circumstanţe):
(a) preşedintele va trebui să ofere soluţii imediate la punctele de dispută sau de
îndoială, aşa că el sau ea ar trebui să dispună de:
(i) o bună cunoaştere a problemelor relevante;
(ii) capacitatea de a decide;
(iii) abilităţi de a comunica clar, dar cu tact şi într-un mod politicos.
86 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
(a) ele pot fi prea mari pentru o acţiune constructivă, deoarece timpul necesar
unui comitet pentru a rezolva o problemă tinde să fie direct proporţional cu
mărimea sa;
(b) comitetele sunt consumatoare de timp şi costisitoare. În plus faţă de costul
membrilor, vor fi suportate şi costurile de secretariat;
(c) pot să apară întârzieri dacă anumite chestiuni de rutina sunt încredinţate
comitetelor. Nu trebuie să se acorde comitetelor responsabilităţi pe care le-ar
desfăşura ineficient;
(d) Operaţiunile pot fi puse în pericol prin prezenţa frecventă a directorilor
executivi la reuniuni, prin distragerea atenţiei lor de la obligaţiile reale;
(e) pot fi luate decizii incorecte sau ineficiente în cazul în care membrii nu sunt
familiarizati cu problemele. Ocazional, este posibil să nu se ajungă la nicio
decizie;
(f) faptul că nu există nicio responsabilitate individuală pentru decizii ar putea
invita la compromis în locul unei decizii clare. Mai mult decât atât, membrii
pot evita responsabilitatea pentru rezultatele slabe obţinute în urma deciziilor.
Managementul ineficient se poate ascunde în spatele deciziilor comitetelor.
(b) preşedintele ar trebui să aibă calităţi de conducere pentru a-i coordona şi de a-i
motiva pe ceilalţi membri;
(c) comitetul nu ar trebui să fie atât de mare încât să fie imposibil de gestionat;
(d) membrii comitetului trebuie să aibă competenţele şi experienţa necesare pentru
a face faţă activităţilor alocate comitetului. În cazul în care comitetul trebuie să
colaboreze cu departamentele functionale, membrii săi trebuie să aibă suficientă
influenţă asupra acestor departamente;
(e) procesele verbale ale reuniunilor ar trebui să fie elaborate şi circularizate de
către secretar, iar orice direcţii de acţiune care decurg din reuniunile comitetului
trebuie notificate către membrii responsabili cu executarea acestor acţiuni;
(f) pentru a desfăşura o activitate şi de a lua decizii este, de obicei, necesar un
număr minim de participanţi la reuniune. Acest număr minim de membri se
numeşte cvorum şi este, de obicei, de peste 50% din membri;
(g) mai presus de toate, un comitet de eficient trebuie să ofere beneficii care să
justifice costurile acestuia;
(h) în cele din urmă, în cazul în care este posibil, comitetului ar trebui să i se acorde
suficient timp pentru a ajunge la o decizie.
Întreprinderile, în special cele mari, sunt supuse la aşteptări tot mai mari că vor fi
responsabile social. Acesta este un concept vag, dar pare să se concentreze pe
furnizarea de beneficii specifice pentru societate în general, cum ar fi donaţiile
caritabile, crearea sau menţinerea de locuri de muncă, precum şi cheltuielile
privind îmbunătăţirea calităţii mediului.
Exerciţiu:
Strategie proactivă
O strategie pe care o urmează o organizaţie în cazul în care este pregătită să îşi
asume responsabilitatea deplină pentru acţiunile sale. O companie care descoperă
un defect la un produs şi retrage produsul fără a fi obligată să facă acest lucru,
înainte de orice prejudiciu, acţionează într-un mod proactiv.
Strategie reactivă
O companie care urmează o strategie reactivă permite ca o situaţie să rămână
nerezolvată până când publicul,statul, sau grupurile de consumatori află de
existenţa ei.
Strategie defensivă
Această strategie implică minimizarea sau încercarea de a evita obligaţiile
suplimentare care decurg dintr-o problemă specială.
Strategie de adaptare
Această abordare implică asumarea responsabilităţii pentru acţiunile proprii atunci
când are loc una din următoarele:
- încurajarea din partea grupurilor de interes;
- percepţia că lipsa acţiunii va conduce la intervenţia guvernamentală.
Capitolul 6
ROLUL CONTABILIT II
Astfel a apărut CONTABILITATEA. Contabilitatea este o una din cele mai vechi
practici umane. Civilizaţiile antice utilizau practici rudimentare de contabilitate
înainte ca oamenii să scrie, să citească sau să numere. Contabilitatea s-a născut
odată cu economia de subsistenţă a comunei primitive, desenele din peşterile
rupestre nefiind altceva decât forme incipiente ale „socotelilor”: câte animale au
fost vânate şi mâncate, câte piei s-au jupuit şi câte haine au rezultat, etc.
cât de profitabile sunt operaţiunile companiei şi cât de mult profit îşi pot
permite să retragă din afacere pentru uzul propriu;
(C) Partenerii comerciali. Furnizorii vor dori să se informeze despre capacitatea
companiei de a-şi plăti datoriile. Clienţii trebuie să ştie că societatea este un
furnizor sigur şi că nu este în pericol să dea faliment;
(D) Furnizorii de finanţare (băncile). Banca va dori să se asigure că societatea este
în măsură să suporte dobânzile şi să ramburseze sumele avansate;
(E) Statul. Acesta, prin administraţia fiscală, solicită informaţii necesare stabilirii
bazelor de calcul ale impozitelor şi taxelor. Puterea publică utilizează
informaţii şi pentru elaborarea sintezelor macroeconomice şi a previziunilor la
nivel naţional;
(F) Salariaţii. Aceştia ar trebui să fie informaţi cu privire la situaţia financiară a
companiei, deoarece cariera lor viitoare şi dimensiunea beneficiilor primite
depind de ea;
(G) Analiştii financiari au nevoie de informaţii pentru clienţii lor;
(H) Publicul. Companiile afectează publicul într-o varietate de moduri. De
exemplu, acestea pot aduce o contribuţie semnificativă la economia locală prin
crearea de locuri de muncă şi utilizarea furnizorilor locali. Un alt factor
relevant este efectul unei întreprinderi asupra mediului.
Factor
Exemplu
Mărimea
O afacere mica are un sistem informaţional
simplu. O afacere mare, cum ar fi un lanţ de
supermarketuri are sisteme informaţionale
elaborate care acoperă un număr mare de
produse.
Tipul organizaţiei
O afacere care prestează servicii ar putea avea
nevoie să urmărească timpul pe care îl petrec
angajaţii cu o comandă, în timp ce o companie
de producţie trebuie să urmărească vânzările,
dar şi să ţină evidenţa costurilor pentru luarea
deciziilor.
Structura organizaţiei
Într-o afacere structurată pe zone geografice
sunt produse informaţii financiare separat pe
fiecare zonă.
Activitatea de contabilitate trebuie să respecte o gamă largă de reglementări pentru
a evita eventuale sancţiuni legale. De aceea, ea tinde să fie formală şi procedurală.
La rândul lor, companiile stabilesc proceduri scrise, iar acestea fac parte dintr-un
manual de proceduri.
Contabilitatea financiară
- înregistrarea tranzacţiilor (sistemele de înregistrare şi procesare a tranzacţiilor
sunt denumite sisteme de procesare a tranzacţiilor);
- furnizarea informaţiilor către utilizatorii externi;
- realizarea unor activităţi cum ar fi colectarea creanţelor, salarizarea etc.
Contabilitate managerială
- furnizarea de informaţii la toate nivelurile manageriale (strategic, tactic,
operaţional);
- asistarea la pregătirea bugetelor şi planurilor de afaceri;
- furnizarea de informaţii de control pentru management, cum ar fi rapoarte de
control bugetar.
Gestiunea trezoreriei
- gestionarea eficientă a resurselor financiare ale companiei (inclusiv a
lichidităţilor);
- asistarea în atragerea de capital de pe piaţa de capital sau de la bănci.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 97
Unele dintre aceste funcţii pot fi reunite într-una singură, în special în entităţile mai
mici. Unele organizaţii au un departament de audit intern care raportează
Comitetului de Audit.
Exerciţiu:
Răspuns:
B. Contabilului de gestiune
6.4.3 Auditul
Potrivit prevederilor legale, situaţiile financiare ale unor societăţi sunt supuse
auditului. Acest lucru presupune numirea unui auditor independent (sau firmă de
audit) să investigheze situaţiile financiare şi să raporteze dacă acestea prezintă sau
nu o imagine fidelă a rezultatelor companiei pentru anul respectiv şi a poziţiei sale
financiare la sfârşitul anului.
că, în opinia lor, situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă şi corectă şi sunt în
mod corespunzător întocmite în conformitate cu reglementările sau standardele
contabile. Acest lucru este descris ca o opinie fără rezerve (sau "curată") de audit.
Uneori, auditorul nu este de acord cu managementul asupra unor informaţii
prezentate în situaţiile financiare. În cazul în care acesta este în imposibilitatea de a
convinge managementul să ajusteze situaţiile financiare, şi dacă elementul în
cauză este semnificativ, este de datoria auditorului să emită o opinie cu rezerve
menţionând problema (ele) în legătură cu care nu este de acord cu managementul.
Exerciţiu:
Auditorii interni sunt angajaţi ai societăţii ale căror responsabilităţi sunt stabilite de
conducere şi care raportează cu privire la eficacitatea sistemelor de control intern.
Este necesară o bună coordonare între diferitele departamente ale unei organizaţii.
Spre exemplu:
- departamentul de achiziţii indică facturile valabile;
- trezorierul informează departamentele de achiziţii şi contabilitate că plata s-a
efectuat;
- departamentul de contabilitate produce informaţii de gestiune pentru luarea
deciziilor şi control;
- departamentul de resurse umane furnizează departamentului de contabilitate date
pentru determinarea drepturilor salariale.
Reglementările naţionale
Optional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia
fluxurilor de numerar.
Persoanele care înregistrează o cifra de afaceri netă sub echivalentul în lei al sumei
de 35.000 euro şi totalul activelor sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro
pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate, aprobat prin Ordinul
Ministrului Finanţelor Publice nr 2.239/2011.
http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/legal_framework/regulations_adopting_ias_
en.htm
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 103
Societăţile din România aplică standardele IFRS în forma în care au fost adoptate
de UE ca urmare a procedurii de aprobare.
Dacă o afacere fabrică produse sau vinde mărfuri, funcţia de aprovizionare va juca
un rol important. Sarcina funcţiei de aprovizionare este aceea de a se asigura că
achiziţiile de la furnizori reprezintă cea mai bună afacere în ceea ce priveşte preţul,
serviciul, calitatea şi termenul de livrare. Departamentul este, de asemenea,
responsabil de a se asigura că doar achiziţiile necesare sunt efectuate.
Exerciţiu:
Răspuns:
C
Orice afacere care are un număr semnificativ de salariaţi este de natură să aibă o
funcţie de resurse umane. Aceasta este responsabilă cu angajarea şi concedierea de
personal, formarea personalului şi bunăstarea generală a angajaţilor.
104 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
6.6.2 Politici
6.6.3 Tranzacţii
6.6.3.1 Vânzări
Totuşi, dacă vânzarea este efectuată către un client nou, trebuie să fie determinată
bonitatea acestuia şi trebuie luată o decizie referitoare la vânzarea pe credit către
acest client. Odată ce mărfurile au fost expediate, responsabilitatea trece la
departamentul de contabilitate care trebuie să factureze şi să se asigure că suma
este încasată.
6.6.3.2 Achiziţii
Atunci când sunt primite, facturile pentru cheltuieli sunt trimise la departamentul
de contabilitate care va verifica dacă cheltuiala a fost efectuată, dacă este
rezonabilă şi apoi va procesa factura pentru plată.
6.6.3.4 Salarizare
În fiecare lună salariaţii trebuie să fie plătiţi. Pentru ca acest fapt să aibă loc, există
o serie de calcule care trebuie efectuate şi documente care trebuie să fie completate.
În organizaţiile mai mari există un departament de salarizare care se ocupă de
aceste activităţi. Dacă nu există un departament separat aceasta este
responsabilitatea personalului care se ocupă de salarizare din cadrul funcţiei
contabile.
Exerciţiu:
Răspuns:
A. Un controlor de credit (credit controller) încasează creanţele neîncasate.
Aşa cum aţi observat în ultima secţiune, orice tranzacţie în care este angajată o
organizaţie implică un număr de persoane diferite din cadrul său. Aţi observat, de
asemenea, că există cerinţa ca tranzacţiile să fie autorizate (aprobate).
Cele mai importante obiective ale sistemului de control cu privire la salarii sunt:
Obiective
Stabilirea salariilor Angajatii sunt plătiţi doar pentru
munca efectuată.
Salariului brut a fost calculat în mod
corect şi autorizat.
Înregistrarea salariilor
Salariile sunt înregistrate corect.
Plata salariilor Sunt plătiţi angajaţii care trebuie să
fie plătiţi
Reţinerile
Reţinerile au fost calculate corect.
Sumele datorate autorităţilor statului
au fost plătite.
Controale
Caracteristică
Obiective
- Toate comenzile pentru, şi cheltuieli privind,
bunuri şi servicii sunt autorizate în mod
corespunzător şi sunt pentru bunuri şi servicii
care sunt pentru companie;
Comanda
- Comenzile sunt trimise numai către furnizorii
autorizaţi;
- Comenzile sunt efectuate la preţuri competitive.
- Bunurile şi serviciile primite sunt utilizate în
scopurile organizaţiei şi nu în scopuri personale;
- Bunurile şi serviciile sunt acceptate doar în
cazul în care au fost comandate, iar comanda a
fost autorizată;
- Toate bunurile şi serviciile primite sunt
Recepţie şi facturi
înregistrate corect;
-Datoriile sunt recunoscute pentru toate bunurile
şi serviciile care au fost primite;
-Primirea de bunuri şi servicii este necesară
pentru a fi recunoscută o datorie.
-Toate cheltuielile sunt autorizate şi sunt pentru
bunuri care sunt efectiv primite;
Contabilitate
-Achiziţiile sunt înregistrate corect în
contabilitate.
112 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Controale
Caracteristică
Obiective
Bunurile şi serviciile sunt livrate (prestate)
numai pentru clienţii cu un rating de credit
bun.
Comenzi şi acordarea de credit
Clienţii sunt încurajaţi să plătească cu
promptitudine.
Comenzile sunt înregistrate în mod corect.
Comenzile sunt onorate.
Toate livrările de bunuri sunt înregistrate.
Toate bunurile şi serviciile vândute sunt
corect facturate.
Toate facturile emise se referă la bunuri şi
Livrare şi facturare
servicii care au fost furnizate de către
companie.
Facturile în roşu sunt emise numai pentru
motive întemeiate.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 113
Caracteristică
Obiective
Toate vânzările care au fost facturate sunt
Înregistrarea în contabilitate şi
înregistrate corect în contabilitate.
controlul creditului
Creanţele incerte sunt identificate.
Deşi vorbim în termeni de numerar (în sens generic), foarte putine tranzactii
implică utilizarea efectivă a acestuia.
Controalele privind plăţile efectuate trebuie să fie stricte. Acest lucru ar trebui să se
aplice pentru toate plăţile, de la cea mai mică până la cea mai mare.
Exemplu:
Autorizarea
Fiecare plată trebuie să fie aprobată de către o persoană autorizată în acest sens.
Această persoană este, de multe ori, un manager din departamentul care a iniţiat
cheltuiala, dar fiecare organizaţie are propriul său sistem.
Controalele descrise mai sus sunt concepute pentru a preveni frauda şi eroarea în
ciclul de numerar. Reconcilierea este necesară tot ca mijloc de control.
Capitolul 7
Atunci când studiem auditul, trebuie să facem distincţia între auditul intern şi
auditul extern. Auditul intern este o activitate independentă, înfiinţată de conducere
cu scopul de a examina şi evalua procesele de management al riscurilor şi sistemele
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 115
Exerciţiu:
Este de auditul intern un cost necesar care trebuie să fie suportat de către o
societate (sau altfel spus, ce beneficii oferă)?
Răspuns:
Beneficiile furnizate de existenţa unui departament de audit intern ar trebui să
depăşească costurile aferente funcţionării unui astfel de departament. Definiţia IIA
(Institute of Internal Auditors) subliniază faptul că auditul intern este o activitate
care adăugă valoare organizaţiei prin faptul că o sprijină în procesul de
gestionare a riscurilor şi astfel entitatea îşi atinge obiectivele.
împotriva pierderilor.
Exerciţiu:
De ce, pentru a acorda un împrumut unei companii, o bancă i-ar putea solicita
acesteia ca situaţiile financiare ale acesteia să fie auditate?
Răspuns:
Înainte de a împrumuta bani unei societăţi, o bancă doreşte să obţină o asigurare
rezonabilă că îşi va primi banii înapoi, plus dobânda. Banca va analiza cele mai
recente situaţii financiare ale companiei pentru a evalua performanţele sale
financiare. Cu toate acestea, banca va dori să obţină o asigurare rezonabilă că
situaţiile financiare oferă o imagine fidelă şi corectă. Astfel, banca va insista ca
situaţiile financiare să fie supuse unui audit extern.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 117
Auditorii interni:
• inevitabil, se confruntă cu problema independenţei. ei sunt angajaţi de către
conducerea societăţii şi, totuşi, se aşteaptă să ofere o opinie obiectivă asupra
problemelor de care este responsabil managementul;
• auditul intern va reuşi să îşi atingă obiectivul doar dacă dispune de resursele de
personal necesare;
• în cazul în care auditorii interni identifică fraude, aceştia pot fi reticenţi în a le
comunica gândindu-se la repercusiuni (care ar putea implica falimentul societăţii
şi pierderea locurilor de muncă).
Auditul extern
• Onorariul de audit! În mod clar serviciile unui auditor trebuie să fie remunerate.
Acesta este motivul pentru care societăţile mici nu recurg la auditul situaţiilor
financiare.
• Misiunea de audit presupune implicarea şi timpul personalului şi managementului
clientului; aceştia vor trebui să furnizeze informaţii auditorului. Prin urmare,
auditorii profesionişti ar trebui să-şi planifice misiunea de audit cu atenţie pentru
a minimiza perturbarea activităţilor clientului.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 119
Auditul extern
Procesul de audit este reglementat, astfel încât cei care ar putea să se bazeze pe
situaţiile financiare publicate si auditate sunt protejaţi de acele rapoarte de audit
emise ca rezultat a unor misiuni de audit desfăşurate de o manieră
necorespunzătoare sau inconsistentă:
• multe organizaţii (de obicei, companiile mari) sunt obligate prin lege să se
supună unui audit extern;
• numai anumite persoane au voie din punct de vedere legal să fie auditori externi;
• cu scopul de a se asigura o calitate corespunzătoare a misiunilor de audit,
procesul de audit extern este reglementat atât prin lege, cât şi prin intermediul
standardelor de audit.
Auditul intern
O companie poate utiliza angajaţii interni pentru efectua aceste verificări sau poate
apela la specialişti din afara organizaţiei (de exemplu, o firmă de contabilitate).
Independenţă
Auditorii externi trebuie să fie independenţi faţă de clienţii lor şi să fie percepuţi
ca fiind independenţi de aceştia, astfel încât opiniile de audit emise să fie, la
rândul lor, considerate independente.
120 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Opiniile auditorului intern ar fi mult mai utile dacă acesta ar fi fost total
independent. Pentru ca auditorii interni sunt numiţi de către directori şi raportează
acestora (putând fi angajaţi ai societăţii) le este mult mai greu să-şi menţină
independenţa. O modalitate de a combate această problemă este de a cere
auditorilor interni să raporteze unui comitet de audit.
Procesul de audit
Misiunile de audit extern sunt reglementate de lege, dar mai ales de standardele de
audit. Astfel, procesul de desfăşurare a auditului extern este destul de strict.
Exerciţiu:
Auditul intern pot fi efectuat de către angajaţii societăţii auditate sau poate fi
efectuat de către contabili externi care sunt plătiţi pentru acest serviciu. Adevărat
sau fals?
Răspuns:
Adevărat. Auditorii interni pot fi angajaţi ai societăţii auditate sau pot fi experţi
externi. Spre deosebire de ei, auditorii externi trebuie să fie independenţi de
companiei ( angajaţilor companiei nu le este permis să efectueze un audit extern al
societăţii la care lucrează) .
Exerciţiu:
Răspuns:
Auditorul intern raportează conducerii companiei. Într-o companie mai mică,
auditorul intern este probabil să raporteze direct consiliului de administraţie al
societăţii auditate. Într-o companie mai mare, în cazul în care există un comitet de
audit, este probabil ca auditorul intern să raporteze comitetului de audit.
Auditorul extern raportează către acţionarii societăţii auditate.
În mod evident, este posibil ca doi sau mai mulţi angajaţi să se alieze şi împreună
să fraudeze compania, aşa că este riscant pentru societate să se bazeze pe o singură
procedură de control intern, în orice etapă a operaţiunilor. Cu toate acestea, un
122 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Exemplu:
Exerciţiu:
Pot fi controalele interne concepute atât de bine încât să elimine total riscul ca
societatea să nu-şi atingă obiectivele?
Răspuns:
Nu, oricât de bine ar fi proiectate controalele interne, întotdeauna va exista un risc
rezidual/cât de mic pentru ca societatea să nu-şi atingă obiectivele. Controalele
interne vor avea întotdeauna limitări inerente, cum ar fi posibilitatea ca acestea să
fie eludate de către angajaţi care conspiră sau posibilitatea ca acestea sa nu
funcţioneze din cauza unei erori umane. Acesta este motivul pentru care atunci
când ne referim la gradul de asigurare, controlul intern furnizează o asigurare
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 123
Scopul controlului intern este subliniat de definiţia dată mai devreme, respectiv
este acela de a ajuta managementul să îndeplinească obiectivele entităţii şi
contribuie la:
• desfăşurarea ordonată şi eficientă a activităţii;
• protejarea activelor;
• prevenirea şi detectarea fraudelor şi erorilor;
• acurateţea şi exhaustivitatea înregistrărilor contabile;
• pregătirea în timp util a informaţiilor financiare credibile.
Controalele interne există pentru a preveni apariţia riscurilor sau pentru a minimiza
impactul riscurilor (de exemplu, pentru a ajuta prevenirea situaţiilor devastatoare).
Nivelul şi amploarea controalelor interne depinde de riscurile ce ar putea să apară
dacă aceste controale nu funcţionează.
Principalul motiv pentru care controlul intern prezintă interes pentru auditorul
extern este că încrederea în controalele interne va reduce cantitatea de muncă
efectuată de auditor (diminuarea numărului de testări de fond a tranzacţiilor şi a
soldurilor conturilor).
Într-un stadiu incipient în activitatea lor, auditorii vor trebui să decidă măsura în
care consideră că se pot baza pe controalele interne ale întreprinderii. Pe măsură ce
misiunea de audit avansează, această decizie (de a se baza sau nu pe controalele
interne) este permanent revizuită şi, în funcţie de rezultatele examinării lor,
auditorii pot decide să se bazeze mai mult sau mai puţin pe aceste controale.
O funcţie de audit intern alcătuită din personal competent şi obiectiv ar trebui să fie
în măsură să furnizeze consiliului de administraţie o asigurare rezonabilă în ceea ce
priveşte eficacitatea sistemului de control intern.
Exerciţiu:
Răspuns:
Strategia de audit trebuie să fie adaptată la caracteristicile organizaţiei auditate.
În auditul unei întreprinderi mici, abordarea cea mai adecvată de audit va fi, de
obicei, folosirea exclusivă a testelor de fond şi testarea directă a soldurilor
conturilor ce apar în situaţiile financiare. În auditul unei companii mari, aceeaşi
strategie nu ar mai fi eficientă. Auditorul extern ar prefera în acest caz să testeze
controalele interne aferente sistemului contabil şi, dacă s-a dovedit că acestea
funcţionează în mod corespunzător, auditorul poate apela la aceste controale şi la
un număr redus de teste de fond pentru a aduna suficiente probe de audit pe baza
cărora să-şi formeze o opinie cu privire la situaţiile financiare.
Factori Factori
INTERNI EXTERNI
Riscul
GENERAL
Riscul general este riscul ca situaţiile financiare să fie semnificativ eronate. Odată
ce riscurile au fost identificate, managementul trebuie să investigheze semnificaţia
lor, probabilitatea de apariţie a acestora, precum şi modul în care acestea ar trebui
să fie gestionate.
Controalele fizice sunt adesea trecute cu vederea, dar ele sunt la fel de importante
ca şi procedurile administrative sau contabile. De exemplu, nu există nici un motiv
în a avea un sistem eficient de urmărire a stocurilor dacă nu există un sistem de
securitate adecvat pentru a preveni furtul unui produs de mare valoare de către
personal sau de către terţi.
Multe dintre controalele interne care ar fi relevante pentru întreprinderile mai mari
nu sunt practice, adecvate sau necesare în cazul întreprinderilor mici. Conducerea
întreprinderilor mici depinde într-o măsura mai mică de controalele interne oficiale
pentru a asigura fiabilitatea înregistrărilor şi a altor informaţii, datorită contactului
direct sau implicării personale în activităţile operaţionale ale managementului
întreprinderii.
Exerciţiu:
Răspuns:
1. Autorizarea;
2. Controlul asupra aplicaţiilor informatice şi mediului IT;
3. Controale Aritmetice;
4. Menţinerea unei balanţe de verificare şi a conturilor de control;
5. Reconcilierea contabilă;
132 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
6. Comparaţia;
7. Revizuirea performanţei;
8. Controalele Fizice, Separarea sarcinilor/responsabilităţilor, Autorizarea.
Controale de prevenţie
Controale de detectare
Acestea sunt controale care detectează dacă eventualele probleme au apărut. Sunt
concepute pentru a identifica erori care nu au fost prevenite. Acestea ar putea fi
rapoarte de excepţie, care dezvăluie dacă controalele au fost eludate (de exemplu,
sume mari plătite fără a fi autorizate). Alte exemple ar putea include reconcilierile,
supravegherea şi verificările interne.
Controalele de rectificare
Acestea sunt controalele care corectează problemele care au avut loc. Astfel, în
cazul în care sunt identificate probleme, controalele asigură că acestea sunt în mod
corespunzător rectificate. Exemple de controale de rectificare includ procedurile de
urmărire/supraveghere (eng. follow-up) şi acţiunea/ intervenţia managementului.
În mod clar, tipul cel mai puternic de control este cel de prevenire. Este mult mai
eficient să se implementeze controale de prevenire a problemelor, decât cele de
detectare sau corectare a acestora. Poate fi prea târziu pentru a rezolva problema.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 133
Exerciţiu:
Pentru fiecare dintre cele cinci componente ale controlului intern, daţi un exemplu
specific de un control intern pe care l-aţi întâlni într-o companie care are un sistem
de control intern eficient:
• controlul mediului;
• procesul de evaluare a riscului;
• sistemul de informaţii relevant pentru raportarea financiară;
• activităţile/procedurile de control;
• monitorizarea controalelor.
Răspuns:
Controlul mediului - comunicarea valorilor etice către angajaţi prin intermediul
declaraţiilor publice şi a codurilor de conduită.
Desigur, exemplele pot fi foarte diferite, dar ar fi trebuit să identificaţi cel puţin un
control pentru fiecare din cele cinci componente.
Controlul financiar intern face parte din controlul intern global. Deşi auditorii, de
exemplu, vor fi deosebit de interesaţi de testarea şi raportarea controalelor
financiare, consiliul este responsabil pentru toate controalele din cadrul companiei:
controalele financiare, operaţionale şi de conformitate.
O companie listată pe piaţa de capital trebuie să explice în raportul său anual modul
în care a menţinut un sistem de control intern eficient şi dacă a revizuit sau nu
eficienţa controlului intern.
Definirea organizaţiilor şi modalităţile în care acestea sunt structurate 135
Cel mai bun mod în care managementul poate acţiona pentru realizarea acestor
obiective va fi stabilirea unui set eficient de controale interne financiare în cadrul
organizaţiei şi punerea în aplicare a celor cinci componente ale controlului intern,
specifice funcţiei de raportare financiară.
Exerciţiu:
Răspuns:
Nu. Obiectivul principal al auditului extern este de a raporta acţionarilor dacă
situaţiile financiare oferă o imagine fidelă şi corectă. Cu toate acestea, auditorii
externi vor testa controalele financiare interne, ca parte a desfăşurării misiunii lor
de audit şi în cazul în care descoperă deficiente ale acestor controale, le vor
comunica managementului (în mod normal, comitetului de audit, dacă există unul)
împreună cu recomandările lor cu privire la modul în care acele punctele slabe pot
fi abordate.
136 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Frauda este un act intenţionat întreprins de una sau mai multe persoane din
rândul conducerii, a celor responsabili de guvernanţa corporativă, angajaţi sau terţe
părţi, care implică utilizarea unor înşelăciuni pentru a obţine un avantaj nedrept sau
ilegal.
Poate fi mai simplu dacă asociaţi frauda cu termenul „furt prin înşelăciune”. Frauda
este o infracţiune penală, se pedepseşte cu amendă sau cu închisoare.
Frauda ar trebui să înţeleasă prin contrast cu eroarea. În timp ce frauda este un act
intenţionat, eroarea este neintenţionată. De exemplu, dacă un funcţionar introduce
în registrul de cumpărări în mod deliberat o factură falsă primită de la un prieten, în
speranţa că aceasta va fi plătită de companie iar funcţionarul şi prietenul său vor
împărţi veniturile, aceasta este o fraudă. Totuşi, dacă funcţionarul introduce
accidental o factură de două ori în registru, aceasta este o eroare.
Reţineţi că frauda poate fi efectuată de către management, angajaţi sau terţe părţi.
De exemplu:
Exerciţiu:
Răspuns:
(A) Da. Persoana X în mod deliberat înşeală compania, sperând să fie plătită o
sumă de bani;
(B) Nu. Funcţionarul nu are nici o intenţie necinstită, dar a făcut o greşeală în a
se încrede în persoana X;
(C) Depinde de eficienţa celorlalte controale în vigoare. În cazul în care compania
nu are alte controale asupra plăţilor în afară de autorizaţia funcţionarului,
atunci persoana X va fi plătită. Dacă există şi alte controale (de exemplu,
controale de supraveghere) atunci poate acestea vor preveni ca plata să fie
făcută într-o astfel de circumstanţă.
138 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
Exerciţiu:
Răspuns:
Este responsabilitatea directorilor de a decide care sunt responsabilităţile
auditului intern, dar în mod normal, în cazul în care există un departament de
audit intern eficient, auditorii interni vor avea responsabilitatea de a testa sistemul
de control intern şi de a recomanda îmbunătăţiri. Cu cât este mai eficient sistemul
de control, cu atât este mai puţin probabil să existe încercări de fraudare a
companiei sau de reuşită a fraudelor.
Exerciţiu:
Răspuns:
Comitetul de audit ar trebui să implementeze eventualele recomandării în cazul în
care sunt constatate deficienţe, cu scopul de a reduce probabilitatea de fraudare a
companiei.
Toate aceste tehnici pot fi, sau nu conforme cu litera normelor contabile, dar ele
sunt, de obicei, contrare spiritului acestor reguli. Exemple de contabilitate creativă
includ:
• întârzierea sau recunoaşterea anticipată a cheltuielilor unei companii;
• manipularea recunoaşterii veniturilor;
• finanţarea în afara bilanţului.
Exemplu:
Exerciţiu:
Răspuns:
Dacă există puţine proceduri de control, atunci celelalte componente ale
controlului intern devin mai importante. În special, directorii unei companii mici
ar trebui să promoveze o cultură de menţinere a unui sistem de control eficient, să
recruteze angajaţii potriviţi funcţiei şi să îi menţină satisfăcuţi oferindu-le salarii
competitive şi condiţii de muncă decente. De asemenea, un angajament faţă de
142 Profesionistul contabil în mediul de afaceri
O companie mică este puţin probabil să aibe un departament de audit intern, dar
membrii departamentului de contabilitate pot face recomandări în vederea
îmbunătăţirii sistemului de control.