INFORME EN DERECHO

ALCANCES DE LA RESOLUCION EX SII N° 61, PARA LOS CONTADORES

Septiembre de 2017

Informe basado en la opinión del Sr Christian Aste M.

Definición y alcance del trabajo

El Colegio de Contadores de Chile A.G. solicitó por medio del miembro de la comisión
tributaria, don Luis Torres Cofré, que se hiciera un informe en derecho respecto de la
Resolución 61 del SII, que el Servicio de Impuestos Internos, en adelante singularizado
alternativamente como el Servicio o el SII, dictó con fecha 12 de julio del año 2017,
amparándose en diversas normas legales.

La consulta específica que se formula es si dicha Resolución resulta compatible con la

facultad normativa que le confirió al Servicio, y si es así, que problema plantea su
implementación y que medidas sugerimos aplicar para hacerle frente. En caso de que la
conclusión sea que el SII exorbitó sus atribuciones, señalaremos los mecanismos de
impugnación que correspondería aplicar.

l. Antecedentes

Con fecha 04 de abril, 2013 y mediante mensaje Número 028-361, S.E. el Presidente de la
República le remitió al Congreso el proyecto de Ley que introdujo modificaciones a la
legislación tributaria en materia de factura electrónica.

Bajo el acápite de las generalidades, se indicó que el Gobierno venía estudiando un

proyecto de ley para regular el uso de la factura electrónica, a partir de la tramitación
legislativa de la Reforma Tributaria que culminó con la dictación de la ley N° 20.630, toda
vez que fue allí donde el Ejecutivo asumió el compromiso de enviar al H. Congreso
un proyecto de ley sobre esta materia.

Se agregó que la factura electrónica es un documento digital que tiene validez legal
tributaria como medio de respaldo de las operaciones comerciales entre contribuyentes, y
que su propósito es reemplazar a las facturas tradicionales de papel. Se precisó que su uso
comenzó a masificarse en septiembre de 2003, cuando el SII, declaró abierto el proceso a
todos los contribuyentes para certificarse como emisores y receptores de facturas electrónicas
a través de internet, y obtener en cada caso la respectiva resolución que los autorizaba para
operar dichos documentos.

A ma yor abundamiento se estableció que este documento - factura electrónica - se

complementó con el Portal de Facturación Electrónica MIPYME (www.sii.cl/mipyme/) del
SII, cuyo objeto es proveerle a los micro y pequeños contribuyentes de un sistema básico
que les permita operar como facturadores electrónicos y cumplir con la normativa que la
regula 1•

1
se informó que, durante el año 2012, 17.805 empresas se inscribieron en el sistema de factura electrónica, lo
que representó un 47,3% más que en el año 2011; que durante 2012 se encontraban autorizadas 56.380
empresas como emisores electrónicos, de las cuales un 82%, un total de 46.446 empresas corresponde a
usuarios de la aplicación gratuita habilitada en el Portal MIPYME del Sil; y que en el año 2012 se emitieron
143 millones de facturas electrónicas, esto es, un 46,9% del total de facturas emitidas en el país durante dicho

2
Entre los mayores beneficios que plantea el uso de la factura electrónica para los contribuyentes
son, entre otros, la disminución del riesgo de fraude, la mayor agilidad en los procesos de
facturación y pago, un ahorro significativo en los costos operacionales, una reducción también
importante en los errores propios de todo proceso de facturación, etc. 2

Considerando lo señalado, el ejecutivo estimó necesario avanzar a una nueva etapa que
posibilite la universalización del uso de las facturas electrónicas y asimismo de los restantes
documentos tributarios en forma electrónica y con ello aumentar el cumplimiento tributario.
Con esta finalidad, la iniciativa incluyó la posibilidad que el SII establezca en su sitio en
Internet, una plataforma tecnológica para que las micros y pequeñas empresas, así como
también aquellos contribuyentes de escaso movimiento y los que el SII defina como de
difícil fiscalización, e m i t a n y reciban sus facturas y demás documentos t r i b u t a r i o s . Se
indicó que la plataforma debía permitir la presentación de declaraciones e informes, la
emisión, recepción y almacenamiento de documentos tributarios electrónicos y la cesión de
facturas, así como también el registro de las operaciones que efectúen, reflejando el movimiento
y resultado d e sus negocios. Se e s t a b l e c i ó q u e , para l a seguridad d e las operaciones
en esta plataforma, el Servicio regularía la forma en que debía comprobarse la identidad del
emisor y la integridad de los documentos que se emitan.

El ejecutivo agregó que para la administración tributaria, esta medida le permitiría mejorar la
oportunidad en la recepción de la información y la calidad de ésta, y que para las
pequeñas y medianas empresas, representaría una mejora en el acceso al financiamiento,
puesto que conjuntamente con la inclusión de este documento se introduce una mejora en el
sistema de uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte del
comprador o beneficiario, que opera cuando el vendedor o prestador del servicio respectivo
utiliza sus facturas electrónicas. Dicho comprador o beneficiario verá postergado el uso del
crédito fiscal del IVA hasta el momento en que le da a su vendedor o prestador de servicios el
correspondiente “acuse de recibo". Se genera entonces, se indica, un incentivo a no postergar
injustificadamente el "acuse de recibo" y, con ello, se mejora el acceso al financiamiento para
dicho vendedor o prestador de servicio. Se expresó, que, en efecto, la cuarta copia cedible
con el "acuse de recibo" correspondiente, otorga un mejor acceso al financiamiento.

Aunque se previno que esta medida operaría respecto de todo tipo de vendedor o prestador
de servicios que hiciere uso de sus facturas electrónicas, se consideró que esta medida
concentraría sus efectos en la pequeña y mediana empresa, pues es ella la que exhibe
mayores necesidades de financiamiento.

periodo. Se agregó que, durante el año 2011, se emitieron 194 millones de facturas electrónicas, que
representan el 44% del total de facturas emitidas en el país durante dicho periodo.
2
se agregaron beneficios para el medio ambiente, y ahorros en tiempo y mejoras en imagen corporativa de las
empresas al utilizar tecnología de vanguardia.

3
II. Ley 20727

Luego de la tramitación iniciada en la Honorable Comisión de Hacienda de la Cámara de

Diputados, que se detalla en el anexo con el Número 1, y tras sucesivas indicaciones, el
Congreso aprobó, promulgó y publicó como Ley de la República, y con el Número 20727,
la Ley que introduce cambios a la legislación tributaria en materia de factura electrónica.

Esta Ley contiene el siguiente articulado, que en lo pertinente reproducimos:

1.- Introdujo las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:

1.1.- Agregó en el artículo 23, el siguiente número 7°:

"7°. - El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de

conformidad al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario
en el periodo en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de
servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la
entrega de los bienes respectivos.".

1.2.- Reemplazó el artículo 54 por el siguiente:

"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales
pertinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a
elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Con todo, los comprobantes o
recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor
de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir
dichas boletas en formato papel, en la forma y condiciones que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por
emitir boletas electrónicas de ventas y servicios en que el pago de la respectiva transacción
se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en
la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma
tal que el uso del medio de pago electrónico importe necesariamente la generación de la
boleta electrónica de ventas y servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de c o n t r i b u y e n t e s que d e s a r r o l l e n su a c t i v i d a d e c o n ó m i c a e n
u n l u g a r geográfico sin cobertura de datos móviles o fijos de operadores de
telecomunicaciones que tienen infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar
decretado como zona de catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a
emitir los documentos señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo
siempre optar por emitirlos en papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos,
de oficio o a petición de parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario,
debiendo individualizar al

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contribuyente o grupo de contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones
referidas, solicitando a los organismos técnicos respectivos informar las zonas geográficas
del territorio nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo
durante el cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse. Dicha información
deberá ser entregada por los organismos referidos en forma periódica conforme lo solicite el
Servicio de Impuestos Internos. Presentada la solicitud de que trata este inciso y mientras ésta
no sea resuelta, el Servicio de Impuestos Internos deberá autorizar el timbraje de los
documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo del giro o actividad del
contribuyente. En todo caso, transcurridos treinta días sin que la solicitud sea resuelta por el
Servicio de Impuestos Internos, ésta se entenderá aceptada en los términos planteados por el
contribuyente. Con todo, tratándose de lugares decretados como zona de catástrofe por
Terremoto o inundación, la resolución del Servicio de Impuestos Internos deberá ser dictada
de oficio y dentro de los cinco días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial
del decreto de catástrofe respectivo, debiendo en dicho caso autorizar el uso de facturas en
papel debidamente timbradas que el contribuyente mantenga en reserva o autorizar el
timbraje de facturas, según sea el caso.

Los documentos tributarios que, de acuerdo con los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la ley
y contener las especificaciones que señale el reglamento.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso

primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel."

1.3.- Modificó el artículo 56 de la siguiente forma:

1.3.1.- Agregó en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e
individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de
vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se
mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

1.3.2.- Eliminó el inciso tercero.

1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte
de papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos."

5
2.- Introdujo las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1° del decreto ley N° 830, de 1974:

2.1.- Modifica el artículo 8° ter del siguiente modo:

2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".

2.1.2.- Sustituyó en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por la
siguiente: "por primera vez deben emitir".

2.2.- Modificó el artículo 8° quáter del siguiente modo:

2.2.1.- Intercaló en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercalase
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".

2.2.2.- Intercaló en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.

3.- Agregó el siguiente inciso final en el artículo 17:

"El Servicio podrá autorizar q u e los libros d e contabilidad y los libros a d i c i o n a l e s o

auxiliares, q u e los c o n t r ib u ye n t e s l l e v e n e n s o p o r t e d e papel, s e a n
r e e mp l a za d o s p o r sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado
de los negocios y permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos
efectos, el Servicio certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

4.- Agregó al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".

5.- Modificó la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

5.1.- Incorporó en el artículo 4° bis el siguiente inciso segundo:

"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".

6
6.- En el artículo 6° estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.

7.- En el artículo primero de las disposiciones transitorias precisó que lo dispuesto en el

artículo 1°, número 1), comenzará a regir luego de ciento ochenta días corridos desde la
fecha de publicación de esta ley en el Diario Oficial. La obligación de emitir facturas y
demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54 de la ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios entrará en vigencia luego de nueve meses de publicada esta ley en el
Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de menor tamaño, según éstas se
clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija normas especiales para las empresas de
menor tamaño, que de acuerdo con los respectivos instrumentos de planificación territorial
estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación de emitir documentos electrónicos
entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la publicación de esta ley en el Diario
Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero domiciliadas en zonas rurales, dicho
plazo s e r á d e v e i n t i c u a t r o m es e s , contados desde l a c i t a d a p u b l i c a c i ó n . Con
t o d o , tratándose de microempresas definidas por la referida ley, los plazos serán de
veinticuatro meses si están domiciliadas en zonas urbanas y de treinta y seis meses en caso
de encontrarse domiciliadas en zonas rurales.

Al menos tres meses antes de la entrada en vigencia de la obligación de emitir facturas

electrónicas y otros documentos tributarios, fijada en el inciso anterior según tipo de
contribuyente, el Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que
sean necesarias para implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo
54 del decreto ley N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.

La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de

transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de
1974, que se sustituye por el artículo 1° N° 2 de la presente ley, entrará en vigencia en el
plazo de un año contado desde la publicación de ésta en el Diario Oficial.

7
III.- Marco Normativo Genérico de la Resolución Ex. Número 61 que se informa:

Según puede advertirse de la normativa transcrita, la Ley 20727 incluyó los siguientes
cambios legislativos, que en los párrafos siguientes nos permitimos analizar:

1.- Precisó que el comprador o beneficiario tendría derecho a crédito fiscal por el IVA
recargado en las facturas recibidas y que hayan sido emitidas en medios distintos del papel
- factura electrónica -, en el periodo en que se haga el acuse de recibo conforme a lo
establecido en el inciso primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la
transferencia y otorga mérito ejecutivo a la copia de la factura.

Dicho dispositivo citado expresamente por la norma referida establece que el recibo de
todo o parte del precio o remuneración debe ser suscrito por el emisor con su firma
electrónica, y la recepción de las mercaderías o servicios que consten en la factura puede
verificarse con el acuse de recibo electrónico del receptor.

Cabe consignar que dicha disposición agrega, que, no obstante, si se ha utilizado guía de
despacho, la recepción de las mercaderías podrá constar en ella, por escrito, de conformidad
con lo establecido en la Ley 19883. Tratándose de receptores de mercaderías o servicios
que no sean contribuyentes obligados a emitir documentos tributarios electrónicos, el acuse
de recibo debe constar en la representación impresa del documento que se trate.

En todo caso, habiendo transcurrido el plazo establecido en el inciso cuarto del artículo 4 o
de la ley 19883, sin haber sido reclamada la factura conforme al artículo 3° del mismo
cuerpo legal, la factura electrónica o la guía de despacho electrónica, con su
correspondiente factura, será cedible y podrá contar con mérito ejecutivo, entendiéndose
recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado, sin necesidad que el recibo sea
otorgado en las formas antes indicadas.

El inciso citado precisa que el recibo debe efectuarse dentro de los ocho días corridos
siguientes a la recepción de la factura. En caso de que el recibo no haya sido efectuado en
el plazo señalado y tampoco haya existido reclamo en contra de su contenido o de la falta total
o parcial de entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, se presume que las
mercaderías han sido entregadas o el servicio ha sido prestado. En este último caso, la
factura queda apta para su cesión, sin necesidad de que el recibo conste en la misma. El
artículo 3 de la ley 19883 agrega que para los efectos legales, se tiene por irrevocablemente
aceptada la factura si no se reclama en contra de su contenido o de la falta total o parcial de la
entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, mediante alguno de los
siguientes procedimientos: 1 . Devolviendo la factura y la guía o guías de despacho, en su
caso, al momento de la entrega, o 2. Reclamando en contra de su contenido o de la falta
total o parcial de la entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, dentro de los
ocho días corridos siguientes a su recepción. En este caso, el reclamo deberá ser puesto en
conocimiento del emisor de la factura por carta certificada, o por cualquier otro modo
fehaciente, juntamente con la devolución de la factura y la guía o guías de despacho, o bien
junto con la solicitud de emisión de la nota de crédito correspondiente. El reclamo se entiende
practicado en la fecha de envío de la comunicación. La factura también se tiene por
irrevocablemente aceptada cuando el deudor, dentro del plazo de ocho días señalado

8
anteriormente, declare expresamente aceptarla, no pudiendo con posterioridad reclamar en
contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o de la
prestación del servicio.

La limitación que la ley tributaria incorpora no rige en el caso de prestaciones de servicios, ni

de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 55 de la
Ley del IVA, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de
la entrega de los bienes respectivos, toda vez que, en tales casos, el IVA debe utilizarse
como crédito fiscal en el mismo período en que el documento es emitido.

Lo anterior ocurre en el caso de las prestaciones de servicios y en los contratos señalados en la

letra e) y en la letra l) del artículo 8, en que la factura debe emitirse cuando la remuneración
se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio,
independientemente de que el servicio no haya sido todavía prestado. También aplica en
el caso de la venta de bienes inmuebles, en que, aunque la entrega no se haya producido,
la f a c t u r a d e b e e m i t i r s e e n l a f e c h a d e s u s c r i p c i ó n de l a e s c r i t u r a d e
compraventa por el precio total, incluyendo las sumas pagadas previamente que se imputen
al mismo a cualquier título. En los servicios de conservación, reparación y explotación de
obras de uso público, la factura correspondiente debe emitirse dentro del mes en el cual el
concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotación de las obras.

2.- Se modificó l a norma que regulaba la emisión d e documentos tributarios,

estableciéndose como regla general que dichos documentos - facturas, facturas de compra,
liquidaciones facturas y notas de débito y crédito que deben emitir los contribuyentes -,
consistirán exclusivamente en documentos electrónicos.

Las únicas excepciones que la ley de IVA reconoce, están dadas por las guías de despacho
y las boletas de ventas y servicios, ya que ambos documentos pueden emitirse, a elección
del contribuyente, en formato electrónico o en papel.

Sin embargo y pese a que las boletas pueden emitirse en formato papel, se establece que
tendrán ese carácter los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos.

En el caso de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deben estar integrados, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.

3.- Aunque la voluntad del legislador es que los contribuyentes se desplacen a llevar sus
documentos en formatos electrónicos, se puso en la situación de que existían contribuyentes
que no podían hacerlo, aunque quisieran, autorizándolos a emitir sus documentos en papel.
Se trata de contribuyentes que: 3.1.- Desarrollan su actividad económica en un lugar
geográfico sin cobertura de datos móviles; 3.2.- o los desarrollan en lugares en que la
cobertura de dato es por medio fijo, pero por medio de operadores de telecomunicaciones

9
que no tienen infraestructura, o 3.3.- Desde lugares que no tienen acceso a energía eléctrica o
3.4.- Desde un lugar que se decretó como zona de catástrofe conforme a la ley N° 16.282.

El contribuyente q u e considera q u e se encuentra e n alguna d e estas situaciones, d e b e

presentar la solicitud correspondiente ante el SII, organismo que debe autorizar el timbraje
de los documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo del giro o actividad del
contribuyente. Si han transcurridos treinta días sin que la solicitud sea resuelta, ésta se
entenderá aceptada en los términos planteados por el contribuyente.

No debe hacerse ninguna solicitud cuando se trata de lugares decretados como zona de catástrofe
por terremoto o inundación, pues en esos casos la resolución del SII debe dictarse de oficio y
dentro de los cinco días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial del decreto
de catástrofe respectivo, debiendo en dicho caso autorizar el uso de facturas en papel
debidamente timbradas que el contribuyente mantenga en reserva o autorizar el timbraje
de facturas, según sea el caso.

Cabe consignar que cuando el contribuyente se encuentre en alguna situación de excepción,

el SII debe dictar una o más resoluciones, en la(s) que debe individualizar al (los)
contribuyente(s) o grupo de contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones
referidas, solicitando a los organismos técnicos respectivos informar las zonas geográficas
del territorio nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo
durante el cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse.

La ley establece que dicha información debe ser entregada por los organismos referidos en
forma periódica conforme lo solicite el Servicio de Impuestos Internos.

Los documentos tributarios que se emitan en papel deben extenderse en formularios

previamente timbrados de acuerdo con la ley y contener las especificaciones que señale el
reglamento.

4.- La Ley estableció que la copia impresa en papel de los documentos electrónicos que se
emiten tiene el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya
firma electrónica se transmitió, entendiéndose cumplida a su respecto la exigencia de timbre
y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos tributarios
emitidos en soporte de papel.

5.- La Ley de IVA autorizó expresamente a la Dirección Nacional del SII para: 5.1.- Eximir
de las obligaciones anteriores a determinadas actividades, grupos o gremios de
contribuyentes, a contribuyentes que vendan o transfieran productos exentos o que presten
servicios exentos, y a contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en la ley, cuando
por la modalidad de comercialización de algunos productos, o de prestación de algunos
servicios, la emisión de boletas, facturas u otros documentos por cada operación pueda
dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan; 5.2- Autorizar el uso de boletas,
facturas, facturas de compra, guías de despacho, liquidaciones facturas, notas de débito y
notas de crédito que no reúnan los requisitos exigidos por la Ley y el Reglamento, y que, a
juicio de dicho organismo, resguarden debidamente los intereses fiscales, pudiendo
autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en formato

10
electrónico3 , mediante resolución en que se deberá expresar los fundamentos por los cuales
se concede dicha autorización e individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes
beneficiados y el plazo de vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado
sucesivamente en tanto se mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la
autorización; 5.3- Autorizar a los contribuyentes que emiten boletas en soporte de papel,
para que en reemplazo de esos documentos puedan emitirlos mediante máquinas
registradoras u otros medios tecnológicos; y 5.4.- Autorizar, por resolución fundada, a las
personas naturales o comunidades integrantes de determinados grupos o gremios de
contribuyentes, para emitir boletas nominativas en vez de facturas, cuando la actividad
desarrollada por dichos grupos o gremios sea de escasa importancia económica4 .

6.- El Código Tributario les reconoció a los contribuyentes: 6.1.- En su artículo 8 ter, el
derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisión de los documentos tributarios
electrónicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad. La única
condición que se les impone es avisar al Servicio en la forma que éste determine. Si es por
primera vez que deben emitir dichos documentos, la autorización procederá previa entrega
de una declaración jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las
instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el
Servicio d e Impuestos Internos 5. Las autorizaciones otorgadas pueden ser
d i f e r i d a s ,revocadas o restringidas por la Dirección del Servicio de Impuestos Internos,
mediante resolución fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique 6 • 6.2.-
En su artículo 8 quáter que cuando inicien actividades se les timbre, o se les autorice a
emitir electrónicamente, según corresponda, en forma inmediata tantas boletas de venta y guías
de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas
por aquellos7. 6.3.- Los contribuyentes que inicien actividades, tienen derecho a requerir
el timbraje inmediato, o la emisión electrónica, según corresponda, de facturas cuando éstas
no den derecho a crédito fiscal y facturas de inicio8, las que deben cumplir con los
requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante resolución.

7.- El Código Tributario luego de establecer que toda persona que deba acreditar la renta
efectiva, lo debe hacer mediante contabilidad fidedigna, e indicar que los libros deben ser

3
conforme al inciso primero del artículo 54 del DL 825/1974.
4 dichas
boletas deberán cumplir con los requisitos que la ley señala para las facturas, con excepción del impuesto
contenido en el Decreto Ley número 619, de 1974, y darán derecho al crédito fiscal en los términos señalados en los
artículos 23 y siguientes.
5 la
presentación ma l i c i o s a de esta declaración j u r a da , conteniendo datos o antecedentes f a l s os , configura la infracción
prevista en el inciso primero del número 23 del artículo 97 y se sanciona con la pena allí asignada, la que se puede
aumentar hasta un grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y con una multa de hasta 10 unidades tributarias
anuales.
6 se
considerarán causas graves, entre otras, las siguientes: 1.- Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no
ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado. 2.- Si el
contribuyente t i e n e la condición de procesado o, en su caso, acusado conforme a l Código Procesal Penal por delito
tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena; 3.- Si de los antecedentes
en poder del Servicio se acredita algún impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.
1
lo anterior se entenderá sin perjuicio de la facultad del Servicio de diferir por resolución fundada el timbraje o, en su
caso, la emisión electrónica de dichos documentos, hasta hacer la fiscalización correspondiente, en los casos en que exista
causa grave justificada. Para estos efectos se considerarán causas graves las señaladas en el artículo anterior.
8 para
estos efectos se entenderá por factura de inicio aquella que consta en papel y en la que el agente retenedor es el
comprador o b e n e f i c i a r i o d e l o s b i e n e s o s e r v i c i o s y que s e o t o r g a m i e n t r a s e l S e r vi c i o e f e c t ú a l a
fiscalización correspondiente del domicilio del contribuyente.

11
llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma señalada en el artículo
18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentación
correspondiente, mientras esté pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisión de
las declaraciones, agregó que el Director Regional puede autorizar la sustitución d e los libros
de contabilidad y sus registros auxiliares por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma,
o por aplicaciones informáticas o sistemas tecnológicos, consultando las garantías
necesarias para el resguardo de los intereses fiscales9 .

La ley agrega en lo pertinente, que el Servicio puede autorizar o disponer la obligatoriedad

de que los libros de contabilidad y los libros adicionales o auxiliares, que los contribuyentes
lleven en soporte de papel, sean reemplazados por sistemas tecnológicos que reflejen claramente
el movimiento y resultado de los negocios y permitan establecer con exactitud los impuestos
10
adeudados .

9 Seña la la ley, que cuando el contribuyente opte por llevar sus libros contables principales y sus auxiliares en hojas
sueltas o en base a aplicaciones informáticas o medios electrónicos, su examen y fiscalización se podrá realizar conforme
a lo dispuesto en el artículo 60 bis.
10
para estos efectos, el Servicio certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos. El incumplimiento de esta
obligación será sancionado con la multa prevista en el inciso tercero del número 6 del artículo 97.

12
IV.- Marco Normativo Específico de la Resolución Ex. Número 61 que se informa:

La Dirección Nacional del SII, amparándose en su Ley Orgánica contenida en el artículo 1

0
del D.F.L. N° 7 de 1980, del Ministerio de Hacienda; en lo establecido en los artículos 59 y
63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios; contenida en el artículo 1 o del D.L
N°825, de 1974; lo dispuesto en el artículo 74 del Decreto Supremo N° 55 del año 1977,
del Ministerio de Hacienda, que aprueba el Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios; lo establecido en el artículo 17 del Código Tributario, contenido en el
artículo 1o del D.L. N° 830 de 1974; y especialmente en la Ley N° 20727 que "Introduce
modificaciones a la legislación tributaria en materia de factura electrónica y dispone otras
medidas que indica" dictó la Resolución cuya legalidad más abajo y en detalle
analizaremos.

Fundamentos de esta Resolución: La Resolución analizada señala:

1.- Que le compete al SII la aplicación y Fiscalización de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga
interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una
autoridad diferente;

2.- Que, a fin de cumplir con lo señalado en el considerando precedente, le corresponde al

director planificar las labores del Servicio y desarrollar políticas y program as que
promuevan la más eficiente administración y fiscalización de los impuestos;

3.- Que, el artículo 4 bis de la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos faculta al
Servicio para relacionarse directamente con los contribuyentes y éstos con el Servicio, a
través de medios electrónicos;

4.- Que, además, el inciso final del artículo 17 del Código Tributario, faculta al Servicio
para autorizar o disponer la obligatoriedad de que los libros de contabilidad y los libros
adicionales o auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean
reemplazados por sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado
de los negocios y permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados;

5.- Que, de conformidad con las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.727, que
"Introduce modificaciones a la legislación tributaria en materia de factura electrónica y
dispone otras medidas que indica", a contar del día 1 de febrero de 2017 se encuentran
incorporadas al Sistema de facturación electrónica la gran mayoría de las empresas,
restando que, a partir del día 1 de febrero de 2018, se incorporen las microempresas que
operan en zonas rurales;

6.- Que, mediante el sistema de facturación electrónica, el Servicio cuenta con la

información de las compras y ventas que efectúan los contribuyentes, como asimismo el
detalle de las facturas, notas de débitos y notas de crédito emitidas y recibidas por los
mismos; que concordante con lo anterior, el artículo 8 bis N° 6 del Código Tributario
establece el derecho de los contribuyentes a eximirse de aportar documentos que ya se
encuentren acompañados al Servicio;

13
7.- Que, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, "Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos de
los Títulos II y III, con excepción de los que tributen de acuerdo con el párrafo 7° del Título
II, deberán llevar los libros especiales que determine el Reglamento, y registrar en ellos
todas sus operaciones de compras, ventas y servicios utilizados y prestados";

8.- Que, el artículo 74 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
dispone que "Los contribuyentes afectos a los impuestos de la Ley, deberán llevar un solo
Libro de Compras y Ventas, en el cual registrarán día a día todas sus operaciones de
compra, de ventas, de importaciones, de exportaciones y de prestaciones de servicios,
incluyendo separadamente aquellas que recaigan sobre bienes y servicios exentos";

9- Que, el artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, faculta al Servicio
para eximir, total o parcialmente, de las obligaciones establecidas en el Párrafo 3°, del
Título IV de la misma y, especialmente del Libro de Compras y Ventas dispuesto por el
artículo 59 de dicha Ley y por los artículos 74 y siguientes de su Reglamento, a los
contribuyentes que empleen sistemas especiales de contabilidad cuando, a juicio exclusivo
de este Servicio, tales sistemas permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados.

Resolución: Amparado en las normas que se citan y los considerandos que arriba se
reproducen, el SII resuelve:

PRIMERO: Crear un Registro de Compras y Ventas, el cual confeccionará en base a los

documentos tributarios electrónicos emitidos y recibidos por los contribuyentes, que han
sido recepcionados por el Servicio, más los documentos tributarios en soporte distinto
al electrónico que, también, reciban o emitan.

La Resolución analizada agrega que constituirán documentos tributarios electrónicos

recepcionados por el Servicio, aquellos que son enviados por el emisor al receptor o cliente y
al Servicio de Impuestos Internos, sin que éste los rechace.

La inclusión de estos documentos tributarios electrónicos en el Registro de Compras y

Ventas, es sin perjuicio de la revisión de su consistencia numérica y tributaria.

SEGUNDO: Se impone a los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA)

y/o Im p u e s t o s Adicionales contemplados en la Ley sobre Im pues t o a las Ventas y
Servicios, la obligación de operar con el Registro de Compras y Ventas arriba creado,
mediante el sistema tecnológico que el mismo Servicio pondrá a su disposición para tales
efectos.

TERCERO: Se indica que el Registro de Compras y Ventas se compondrá por los siguientes
registros:

3.1. Registro de Ventas: es aquel registro Contable generado para contribuyentes afectos al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o Impuestos Adicionales contemplados en la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con la información cronológica de los documentos

14
tributarios electrónicos recepcionados por el Servicio de Impuestos Internos, que respalden
operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, complementado con los documentos
tributarios de ventas, exportaciones o prestación de servicios en soporte distinto al
electrónico, informados por los contribuyentes.

Los contribuyentes además deberán complementar este Registro de Ventas informando un

resumen de aquellos documentos electrónicos y no electrónicos que respaldan operaciones
afectas, exentas y no afectas a IVA, cuyo detalle no requiere ser informado al Servicio de
Impuestos Internos.

En ningún caso procederá incluir por esta vía aquellos documentos tributarios que deben
ser emitidos exclusivamente de forma electrónica de conformidad con el artículo 54 de la
Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

3.2.- Registro de Compras: es aquel registro Contable generado para contribuyentes afectos
al Impuesto al Valor Agregado (IVA) y/o Impuestos Adicionales contemplados en la Ley
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, con la información de documentos tributarios
electrónicos recepcionados por el Servicio de Impuestos Internos, que respalden
operaciones afectas, exentas y no afectas a IVA, complementado con los documentos
tributarios de compras, importaciones o utilización de servicios en soporte distinto al
electrónico, informados por los contribuyentes, y en el cual deberá indicarse la naturaleza
de las operaciones en cuanto a la procedencia e identificación del crédito fiscal.

CUARTO: Aquellos documentos tributarios electrónicos a que se refiere el artículo 23 N°

7 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, se incluirán en el registro contable
electrónico de compras, en el período tributario en que se hubiere efectuado el acuse de
recibo o se entiendan recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado,
conforme a lo establecido en el inciso primero del artículo 9" de la Ley N" 19.983.

QUINTO: Se indica que resulta obligatorio para los contribuyentes complementar ·, en cada
período tributario, si corresponde, el registro Electrónico confeccionado por el SII,
debiendo agregar en él toda la información contenida en los documentos tributarios
recibidos y emitidos en soporte distinto al electrónico, que respalden operaciones afectas,
exentas y no afectas a IVA; como asimismo la información de aquellos documentos
tributarios electrónicos y no electrónicos cuyo detalle no requiere ser enviado al Servicio.
Asimismo, es obligatorio para los contribuyentes especificar la naturaleza de la operación,
en cuanto a la procedencia e identificación del crédito fiscal, tanto para los documentos
tributarios electrónicos como para los documentos tributarios en soporte distinto al
electrónico, recibidos. Si para un determinado periodo tributario el contribuyente no tiene
operaciones que necesiten ser complementadas, no será necesaria ninguna acción de
aprobación o complemento para el registro confeccionado por el Servicio de Impuestos
Internos para dicho periodo.

SEXTO: La complementación del Registro de Compras y Ventas, en caso de que proceda,

debe efectuarse dentro de los plazos legales establecidos para realizar la declaración
mensual y pago simultáneo de impuestos, formulario 29, del periodo correspondiente y, en
todo caso, siempre antes de presentar la referida declaración.

15
SEPTIMO: La utilización de este Registro de Compras y Ventas, en conjunto con los
demás libros establecidos por nuestra legislación, constituye un sistema especial de
contabilidad para los efectos del artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.

OCTAVO: De acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del artículo 17 del Código
Tributario, el incumplimiento de la obligación de operar en los términos descritos por los
Resolutivos N° 2° a 7° precedentes, será sancionado con la multa prevista en el inciso
tercero, del N° 6, del artículo 97 del señalado cuerpo legal.

NOVENO: Se exime a los contribuyentes sujetos al sistema de facturación electrónica, de la

obligación establecida en el artículo 59 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios
y en el inciso 1° del artículo 74 del Reglamento de dicha Ley consistente en llevar un
Libro de Compras y Ventas, registrando en él todas sus operaciones de compras, ventas,
importaciones, exportaciones y de prestación de servicios.

Respecto de los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A del artículo 14 ter
de la Ley Sobre Impuesto a la Renta, que operen con el Registro de Compras y Ventas
establecido en la Resolución analizada, una vez complementado el mismo, se entenderá
cumplida su obligación de llevar el libro de ingresos y egresos establecido en la Resolución
Exenta N° 129 de 2014. De la misma forma, los contribuyentes acogidos al artículo 34 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta, que operen con el Registro de Compras y Ventas
establecido en esta Resolución, una vez complementado el mismo, se tendrá por cumplida
su obligación de llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos, sin que requieran
llevar el libro auxiliar de control del límite de ventas o ingresos de actividades sujetas a
renta presunta dispuesto en la Resolución Exenta SII N° 124, de 2015.

DECIMO: Se exime a los contribuyentes no sujetos al sistema de facturación electrónica, o

que emitan otro tipo de documentos tributarios electrónicos que no requieren ser enviados
al SII, tales como boletas, vouchers o todo tipo de vales autorizados por el Servicio de
Impuestos Internos, que reemplacen a una boleta, de la obligación establecida en el artículo
59 de la Ley sobre Impuestos de Ventas y Servicios y en el inciso 1° d e l artículo 74 del
Reglamento de dicha ley, consistente en registrar sus compras, importaciones o utilización
de servicios en un Libro de Compras y Ventas. Respecto de la información relativa a sus
ventas y prestaciones de servicios, deberán entregar al Servicio un resumen de la
información que lo compone, mediante su ingreso al Registro de Ventas.

UNDECIMO: Se deroga, a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Resolución Ex.

61, la Resolución Exenta SII N° 5, del año 2014, que estableció la obligación de presentar la
"Declaración Jurada de compras y otras operaciones afectas a los Impuestos a las Ventas y
Servicios, Formulario 3327" y la "Declaración Jurada de ventas y/o prestaciones de servicios
afectos a los Impuestos a las Ventas y Servicios, Formulario 3328".

DUODECIMO: Se deroga, a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Resolución Ex.

61 la obligación establecida en el N° 5 del resolutivo tercero ("De las obligaciones
generales"), en las letras a y b, del N° 1, del resolutivo octavo ("De los registros

16
electrónicos"), en el resolutivo noveno y en los numerales 1, 3 y 4 del resolutivo undécimo;
todos de la Resolución Exenta SII N° 45, del año 2003, que "Establece normas y
procedimientos de operación respecto de los documentos tributarios electrónicos".

DECIMO TERCERO: Esta Resolución - Ex. 61 - regirá a contar del período tributario
agosto del año 2017, por lo tanto, cualquier referencia que se haga a los libros o registros de
compras y ventas, respecto de los contribuyentes comprendidos en la presente resolución,
se entenderá efectuada, en lo sucesivo, al Registro de Compras y Ventas creado en este acto

17
V.- Análisis y Desarrollo

Nuestra Constitución Política precisa en su Artículo 6°, que los órganos del Estado deben
someter su acción a la Constitución y a las normas dictadas conforme a ella, y garantizar el
orden institucional de la República. En el artículo 7 se agrega que "Los órganos del Estado
actúan válidamente previa investidura regular de sus integrantes, dentro de su competencia y
en la forma que prescriba la ley. El inciso segundo de este dispositivo establece que
"Ninguna magistratura, ninguna persona ni grupo de personas pueden atribuirse, ni aun a
pretexto de circunstancias extraordinarias, otra autoridad o derechos que los que
expresamente se les hayan conferido en virtud de la Constitución o las leyes.

Como todo acto que contravenga l o anterior, es nulo y origina las responsabilidades y
sanciones que la ley señala, resulta determinante establecer si la autoridad se encontraba o
no facultada p a r a imponerles a los contribuyentes l a obligación q u e e s t a b l e c i ó
e n la Resolución Ex. SII Número 61 y si es así, cuáles son sus alcances legales.

Conforme las concepciones contractualistas, el Estado responde al principal desafío de los

hombres, que es buscar una forma de asociación que los proteja y los defienda. Para eso es
que los ahora ciudadanos antes súbditos 11 aceptan cederle los derechos a un soberano
fuerte 12 o como expresará John Locke, suscribir un contrato que funde un orden que atienda a
suplir las carencias que produce el estado de naturaleza previa a la sociedad política 13 •

Como sea, este pacto social no implica que uno se desprenda de todo lo que es propio. Sólo
se enajena aquella parte, cuyo uso importa a la comunidad 14• De hecho, por esa razón, el
Poder que se reconoce al Estado para imponer obligaciones, no es ilimitado. Reconoce un
marco al que debe sujetarse. Nadie puede estar obligado a hacer lo que no manda la ley ni
privado de lo que ella no prohíbe.

En el Código Tributario Modelo para América Latina, publicado el año 2015, y elaborado
por el CIAT 15 bajo la dirección de don Miguel Pecho Trigueras 16 , con el apoyo financiero

ll Casas, Osvaldo José. Derechos y Garantías Constitucionales d el Contribuyente. Editorial Ad-Hoc. Página
163- 164.
12
tesis de Thomas Hobbes Leviatán, capítulo XIII. Edición de C. Moya y A. Escotado, Editora Nacional.
Madrid, 1980. (1578-1679)
13
Locke, Segundo ensayo sobre el gobierno civil, en J.L., Dos ensayos sobre el gobierno civil. Traducción
castellana de Espasa-Calpe. Madrid, 1991. Página 266
14
Rousseau Jean-Jacques. Contrato Social. Edimat Libros. Obras selectas. Pág. 70.
15
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, es un organismo internacional público, sin fines de
lucro que provee asistencia técnica especializada para la actualización y modernización de las administraciones
t r i b u t a r i a s . Desde su creación e n 1967 y hasta el momento, el CIAT agrupa a 38 países miembros y países
miembros asociados, e n cuatro continentes: 31 países americanos; cinco países europeos; un país africano y un
país asiático. India es país miembro asociado.
16
Economista Peruano. Con una Maestría en Economía de la University Collage London (Inglaterra, Reino
Unido) y un Diplomado en Tributación d e la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Ha ocupado
diversos cargos t é c n i co s y directivos e n la administración t r i b u t a r i a n ac ion al d e su país (SUNAT) c o m o
Gerente d e Estudios Tributarios, I n t e n d e n t e N a c i o n a l d e Estudios Tri b u t a ri o s y Planeamiento y jefe
del Centro de Investigación del Instituto de Administración Tributaria y Aduanera.

18
del BID 17 y el GIZ 18 se establece en el artículo 6, contenido en el Capítulo II titulado
Principios Generales Tributarios, que: La ordenación y aplicación de los tributos debe
hacerse atendiendo a los principios constitucionales vigentes, y que le corresponde a los
órganos administrativos o entidades de Derecho Público integrados en la Administración
Tributaria el ejercicio de las facultades y el desarrollo de las funciones que se regulan en el
mismo Código.

Conforme lo hasta ahora señalado, la autoridad impositiva sólo puede ejercer las
atribuciones que expresamente le han sido conferidas, entre ellas y en lo que interesa, el
Código Tributario establece que le corresponde al Servicio de Impuestos Internos el
ejercicio de las atribuciones que le confiere su Estatuto Orgánico, el Código y las leyes y,
en especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.
Dentro de las facultades que las leyes confieren al Servicio, corresponde: A) Al Director de
Impuestos Internos: 1 o. Interpretar administrativamente las disposiciones tributarias, fijar
normas, impartir instrucciones y dictar órdenes para la aplicación y fiscalización de los
impuestos.

Lo señalado permite sostener que el director sí puede impartir instrucciones y dictar

órdenes, y que por lo tanto sí tiene la facultad de imponer obligaciones accesorias, bajo
condición de que éstas tengan por objeto la aplicación y fiscalización de los impuestos.

La pregunta por resolver, por lo tanto, es si las obligaciones impuestas en la Resolución Ex.
Número 61, se inscriben dentro de la legalidad o si por el contrario exorbitan esa
competencia.

Si nos atenemos a los últimos cambios normativos, contenidos en la Ley 20727, 20780,
20899, observaremos que el propósito de la autoridad impositiva ha sido mejorar los
controles de fiscalización. Fue de hecho, en esa línea que la Ley 20727 junto con precisar
que los contribuyentes que recibían documentos electrónicos tendrían derecho a crédito
fiscal, en el periodo en que se haga el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a la copia de la factura, estableció como regla general que debían emitirse
documentos electrónicos - facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de
débito y crédito que deben emitir los contribuyentes -. Las únicas excepciones que la ley de
IVA reconoce, están dadas por las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios, ya
que a m b o s document os pueden e m i t i r s e , a e l e c c i ó n d e l c o n t r i b u y e n t e , en
formato

17
El Banco Interamericano de Desarrollo (BID) es una organización financiera internacional con sede en la
ciudad d e Washington D.C. (Estados U n i d o s ). Creada en el año de 1959 con el propósito d e financiar
proyectos viables de desarrollo económico, social e institucional y promover la integración comercial regional en
el área de América Latina y el Caribe. Es la institución financiera de desarrollo regional más grande de este tipo
y su origen se remonta a la Conferencia Interamericana de 1890.
18
Gesellschaft fiir Intemationale Zusammenarbeit - Cooperación Alemana al Desarrollo. Empresa pública del
Gobierno Alemán que promueve el desarrollo sostenible por medio de la cooperación internacional apoyando
así al gobierno alemán en la realización de sus objetivos de política de desarrollo.

19
electrónico o en papel, y aquellos casos en que los contribuyentes están impedidos de
hacerlo 19•

Tratándose de documentos electrónicos el crédito fiscal puede invocarse: 1) En el período

en que se produce el acuse recibo de todo o parte del precio o remuneración (venta y/o
servicios), cuestión que debe suscribir el emisor del documento con su firma electrónica,
y/o la recepción de las mercaderías o servicios que puede constar en la factura misma y
puede verificarse con el acuse de recibo electrónico del receptor del documento; 2) Si no
hubo acuse de recibo, en el período en que venció el plazo de 8 días 20 para reclamar del
documento que se recibió, sin que hubiese existido objeción21; y 3) En el caso de
prestaciones de servicios, o de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo
dispuesto en el artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los
servicios o de la entrega de los bienes respectivos, en el período tributario que el
documento se emite.

El comprador o beneficiario del servicio puede aceptar o rechazar el contenido de la factura

electrónica a través de la plataforma dispuesta por el Servicio de Impuestos Internos en su
sitio web www.sii.cl. En caso de que una factura electrónica sea reclamada por el comprador
o beneficiario del servicio, el emisor podrá optar por emitir una nota de crédito de anulación,
y si corresponde, emitir una nueva factura electrónica que respalde la transacción
comercial. La Ley N° 20.956 en su artículo 4°, modifica la Ley N o 19.983, que regula la
transferencia y otorga merito ejecutivo a la copia de la factura, otorgando el plazo indicado
anteriormente. Transcurrido el referido plazo sin existir reclamo de por medio, se entiende
irrevocablemente aceptada la factura y se presume que las mercaderías han sido entregadas o
los servicios han sido prestados. Además, dispone que la factura también se tendrá por
irrevocablemente aceptada cuando el deudor, dentro del plazo de ochos días señalado
anteriormente, declare expresamente aceptarla, no pudiendo con posterioridad reclamar en

19
Se trata de contribuyentes que: 1.- Desarrollan su actividad económica en un lugar geográfico sin cobertura de datos
móviles; 2.- o los desarrollan en lugares en que la cobertura de dato es por medio fijo, pero por medio de operadores de
telecomunicaciones que no tienen infraestructura, o 3.- Desde lugares que no tienen acceso a energía eléctrica o 4.- Desde
un lugar que se decretó como zona de catástrofe conforme a la ley N° 16.282.
20
El inciso citado precisa que el recibo debe efectuarse dentro de los ocho días corridos siguientes a la recepción de la
factura. En caso de que el recibo no haya sido efectuado en el plazo señalado y tampoco haya existido reclamo en contra de
su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, se presume que las
mercaderías han sido entregadas o el servicio ha sido prestado. En este último caso, la factura queda apta para su cesión, sin
necesidad de que el recibo conste en la misma. El artículo 3 de la ley 19883 agrega que para los efectos legales, se tiene
por irrevocablemente aceptada la factura si no se reclama en contra de su contenido o de la falta total o parcial de la entrega
de las mercaderías o de la prestación del servicio, mediante alguno de los siguientes procedimientos: 1. Devolviendo
la factura y la guía o guías de despacho, en su caso, al momento de la entrega, o 2. Reclamando en contra de su contenido o
de la falta total o parcial de la entrega de las mercaderías o de la prestación del servicio, dentro de los ocho días corridos
siguientes a su recepción. En este caso, el reclamo deberá ser puesto en conocimiento del emisor de la factura por carta
certificada, o por cualquier otro modo fehaciente, conjuntamente con la devolución de la factura y la guía o guías de despacho,
o bien junto con la solicitud de emisión de la nota de crédito correspondiente. El reclamo se entiende practicado en la fecha
de envío de la comunicación. La factura también se tiene por irrevocablemente aceptada cuando el deudor, dentro del plazo
de ocho días señalado anteriormente, declare expresamente aceptarla, no pudiendo con posterioridad reclamar en
contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de las mercaderías o de la estación del servicio.
1 En efecto, en todo caso, habiendo transcurrido el plazo establecido en el inciso cuarto del artículo 4° de la ley 19883,

sin haber sido reclamada la factura conforme al artículo 3° del mismo cuerpo legal, la factura electrónica o la guía de
despacho electrónica, con su correspondiente factura, será cedible y podrá contar con mérito ejecutivo, entendiéndose
recibidas las mercaderías entregadas o el servicio prestado, sin necesidad que el recibo sea otorgado en las formas antes
indicadas.

20
contra de su contenido o de la falta total o parcial de entrega de mercaderías o de la
prestación del servicio.

Emisor o receptor no electrónico: Si el emisor o el receptor de la factura no está obligado a

emitir por medios electrónicos, la reclamación o aceptación deberá ser puesta en
conocimiento del emisor de la factura por carta certificada, o por cualquier otro modo
fehaciente, conjuntamente con la devolución de la factura y la guía o guías de despacho, o
bien junto con la solicitud de emisión de la nota de crédito correspondiente. El reclamo se
entenderá practicado en la fecha de envío de la comunicación.

En los casos señalados se mantiene el plazo de 8 días, luego de los cuales el documento se
entiende irrevocablemente aceptado.

Pago al contado: La circular N° 35 de 2017 complementa las instrucciones generales,

agregando que en caso de que el emisor informe que el pago se realizó al contado (sin saldo
pendiente), no es requisito otorgar el recibo de los productos o servicios, por lo que el
comprador tendrá derecho al crédito en el período de recepción del documento.

Aceptación o reclamo a través de la Plataforma WEB

Para aceptar o reclamar un Documento Tributario Electrónico (DTE), si usa el sistema de

facturación gratuito del Sil, debe ingresar www.sii.cl e identificarse, en el menú servicios
online, factura electrónica, sistema de facturación gratuito del SII, cesión de factura
electrónica, Registro de aceptación o reclamo de un DTE. Luego debe ingresar el RUT del
emisor, el tipo y número de documento, con esto se mostrarán los detalles de este y las
opciones para aceptar o reclamar dicho documento.
••
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Clave secreta y Representantes Para acceder a las opciones identificadas con ('), debe tener configurado su computador y para ello contar con
electrónicos certificado digital, se recomienda centra izar su certificado digital.
RUT e Inicio de
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información Emisión de documentos tributarios electrónicos (DTE) (

Focturo electrónico " ) Historial de DTE y respuesta a documentos recibidos

• Conozca sobre Factura
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• Sistema de Facturación Gratuito
Del SII
• Sistema de facturaron de
mercado
• Registro de Compras y Ventas
• Consultas DTE
• Registro de Acep1ación o Redamo
de un DTE
• Consulta de contribuyentes
Boletas de honorarios electrónicos
Libros contables electrónicos
Impuestos mensuales
(' ) Administración de libros de compras y ventas (' )
Seleccione la empresa con la que desea operar (')
Consultas de recepción de DTE y libros en el SII
Actualización y mantención de datos de la empresa (')
Cesó
on de factura ele trónica
n
ó
io
O Seleccionar documentos para cesión (')
v
O Registro electrónico o de cesión de créditos •
v
O Registro de aceptación o reclamos de un DTE
O Guía de uso del Registro de Aceptación o Reclamo de un DTE
v

21
Dentro del mismo menú se encuentra una guía para el uso del registro de aceptación o
reclamo de DTE, en la que se detalla la forma de ingresar para usuarios de sistema de
facturación de mercado y algunas preguntas frecuentes en relación con el tema.

Cabe subrayar que el legislador conjuntamente con masificar la facturación electrónica,

reconociéndoles a los contribuyentes el derecho a que se les autorice en forma inmediata la
emisión de los documentos tributarios electrónicos que sean necesarios para el desarrollo de
su giro o actividad, facultó al Director Nacional para autorizar o disponer la obligatoriedad
de que los libros de contabilidad y los libros adicionales o auxiliares, que los contribuyentes
lleven en soporte de papel, sean reemplazados por sistemas tecnológicos que reflejen
claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan establecer con exactitud
los impuestos adeudados .

22
VI.- Conclusiones

Lo expuesto precedentemente permite sostener que la Resolución Ex. SII N° 61 se inscribe

dentro de las facultades legales que el SII tiene. Es decir, la autoridad por ley se encuentra
facultada para imponerles a los contribuyentes la obligación de llevar sus registros bajo un
formato tecnológico distinto al papel. Si a eso le agregamos que el Servicio cuenta con la
información de las compras y ventas que efectúan los contribuyentes, como asimismo el
detalle de las facturas, notas de débitos y notas de crédito emitidas y recibidas por los
mismos, es que puede entenderse que imponga a los contribuyentes la obligación de
alimentar el registro que el mismo se obligó a crear.

El debate por lo tanto no debe centrarse en definir si el SII está o no facultado para imponer
esa obligación, porque parece evidente que lo está, sino que en lograr que la forma que se
imponga sea compatible con la realidad operativa de los negocios, y sea lo suficientemente
flexible como para considerar todas las variables que se dan en la práctica.

Antes de referir los problemas específicos que plantea la Resolución analizada consideramos
de rigor consignar los beneficios y las debilidades que observamos:

Beneficios:

1.- La simplificación del proceso de declaración y pago del IVA, ya que existirá una
propuesta del formulario 29 pre llenada con el monto de IVA a declarar y pagar.

2.- El SII generará automáticamente el registro electrónico de compras y ventas, eximiendo

de la obligación de llevar sus libros de compra y venta a los contribuyentes facturadores
electrónicos, a partir de la información de sus documentos tributarios electrónicos.

3.- Se evitan las inconsistencias de información entre el F29 y el Registro de Compras y

Ventas, al estar integrados en la propuesta.

4.- Desaparecen las multas producto del no envío del registro electrónico de los libros de
compras y ventas al SII, y, además, se eliminan las multas correspondientes al envío de esta
información con atrasos y por mantenerla desactualizada.

5.- Se facilita la declaración del crédito fiscal de IVA en aquellos casos de pérdida de
documentos ante catástrofes, incendios u otras situaciones.

6.- La opción para postergar el pago de IVA se despliega automáticamente. Al

seleccionarlo, el monto de IVA a declarar también se ajusta automáticamente.

Debilidades:

1.- Mantener un constante procedimiento de control que permita a través de personal

interno o externo la revisión de consistencia numérica y tributaria de la inclusión de
documentos tributarios electrónicos en el Registro de Compras y Ventas, considerando los
plazos existentes para el rechazo de los referidos documentos tributarios.

23
2.- Mantener una consistencia entre la información que mantiene el SII dentro de su base de
dato y que da vida a los registros de compras y ventas con la contabilidad y los registros
auxiliarles que desarrolle la sociedad para controlar los documentos tributarios NO
electrónicos.

3.- Diseño del auxiliar de control de documentos tributarios no electrónicos recibidos el

cual dentro de todos la información habitual que se incluía en el libro de compras, ahora
deberá además indicar la naturaleza de las operaciones en cuanto a la procedencia e
identificación del crédito fiscal, esta última información también debe ser incluida para los
documentos tributarios electrónicos recibidos.

Problemas específicos, que sugerimos incorporar en la agenda de trabajo que se

desarrolle con la autoridad:

Aparte de las debilidades que planteamos, las que se resuelven con la implementación de
mecanismos de control que permitan mantener sistemas de monitoreo anexo que le
autoricen al contribuyente complementar la información requerida por el nuevo registro, y
validar la información registrada en el SII, la que como sabemos entrega una propuesta,
cuyos datos corresponde verificar, constatamos los siguientes problemas prácticos, que debieran
incluirse en la agenda de trabajo con el SII

1.- Como las facturas pueden emitirse hasta 1O días después de terminado el período
tributario en que fue emitida la guía, se producirá el problema que mientras antes el IVA
crédito de esa factura podía usarse en el período correspondiente a la emisión de la guía y
no en el período correspondiente a la fecha en que el documento tributario factura sea
aceptado, hoy el IVA sólo podrá usarse en el período tributario en que consta el acuse de
recibo de la factura.

Para salvar el problema de flujo que puede generar esta situación, lo que procedería es que,
al momento de aceptarse la factura, sea expresamente o tácitamente dejando transcurrir el
plazo de 1O días referido anteriormente, el registro permita incorporar como crédito el IVA
asociado a facturas precedidas de guías. Es decir, que el Registro de Compras no se cierre
completamente el día 28, 29, 30 o 31 de cada mes, según corresponda, sino a la medianoche
del día décimo.

2.- Atendido que existen contribuyentes que o carecen de mecanismo de control adecuados o
teniendo esos mecanismos reciben documentación electrónica de proveedores no
recurrentes, entre los que pueden haber incluso proveedores irregulares, correspondería
establecer que el uso del crédito fiscal por el acuse de recibo del documento pueda ser
diferido hasta por 3 meses- que aplica a la recepción de documentos recibidos con retraso,
circunstancia que quedó obsoleto con este sistema - para efecto de que los controles
internos de las compañías, puedan usar como CF sólo el IVA respaldado en operaciones
que estén 100% visadas.

Lo señalado, permitiría minimizar las rectificatorias que deberían darse por facturas que
fueron usadas para respaldar crédito improcedente.

24
3.- Dado que la información requerida y que está asociada a especificar la naturaleza de la
operación, ya se contiene en los documentos tributarios que se emiten, y suministrarla en la
forma que ahora se exige, implica asumir un costo operacional que resulta en nuestro
concepto excesivo, sugerimos a la autoridad que no sea necesario proporcionarla.

4.- Les prevenimos que, aunque la Res. Ex. N° 61 exime a los contribuyentes de la
obligación de llevar el Libro de Compras y Ventas, ésta no les prohíbe que lo sigan
llevando, como un mecanismo de control complementario.- Art. 59 LIVS y 74 Reglamento
LIVS).

5.- Consideramos necesario que la Res. Ex. N° 61 se complemente e incluya la forma que
debe corregirse el Registro de Compras y Ventas, cuando el contribuyente rectifica o ajusta
el IV CF, o sus remanentes, como consecuencia de una NC que recibe con ocasión de
nulidad resciliación o de una sentencia judicial (Art. 21 y 70 LIVS).

Mónica Pérez Zúñiga Lucy Escobar Escobar

Secretario General Vicepresidente Técnico

Septiembre 2017.-

25
ANEXOS

1.- Resumen de la Historia de la Ley:

Con fecha 04 de abril, 2013 y mediante mensaje Número 028-361, S.E. el Presidente de la
República le remitió al Congreso el proyecto de Ley que introdujo modificaciones a la
legislación tributaria en materia de factura electrónica.

Bajo el acápite de las generalidades, se indicó que el Gobierno venía estudiando un

proyecto de ley para regular el uso de la factura electrónica, a partir de la tramitación
legislativa de la Reforma Tributaria que culminó con la dictación de la ley N° 20.630, toda
vez que fue allí donde el Ejecutivo asumió el compromiso de enviar al H. Congreso un
proyecto de ley sobre esta materia.

Se agregó que la factura electrónica es un documento digital que tiene validez legal
tributaria como medio de respaldo de las operaciones comerciales entre contribuyentes, y
que su propósito es reemplazar a las facturas tradicionales de papel. Se precisó que su uso
comenzó a masificarse en septiembre de 2003, cuando el SII, declaró abierto el proceso a
todos los contribuyentes para certificarse como emisores y receptores de facturas
electrónicas a través de internet, y obtener en cada caso la respectiva resolución que los
autorizaba para operar dichos documentos.

A mayor abundamiento se estableció que este documento - factura electrónica - se

complementó con el Portal de Facturación Electrónica MIPYME (www.sii.cl/mipyme/) del
SII, cuyo objeto es proveerle a los micro y pequeños contribuyentes de un sistema básico
que les permita operar como facturadores electrónicos y cumplir con la normativa que la
regula.

Entre los mayores beneficios que plantea el uso de la factura electrónica para los
contribuyentes son, entre otros, la disminución del riesgo de fraude, la mayor agilidad en
los procesos de facturación y pago, un ahorro significativo en los costos operacionales, una
reducción también importante en los errores propios de todo proceso de facturación, etc.

Considerando lo señalado, el ejecutivo estimó necesario avanzar a una nueva etapa que
posibilite la universalización del uso de la factura electrónicas y asimismo de los restantes
documentos tributarios en forma electrónica y con ello aumentar el cumplimiento tributario.
Con esta finalidad, la iniciativa incluyó la posibilidad que el Sil establezca en su sitio en
Internet, una plataforma tecnológica para que las micros y pequeñas empresas, así como
también aquellos contribuyentes de escaso movimiento y los que el SII defina como de
difícil fiscalización, emitan y reciban sus facturas y demás documentos tributarios. Se
indicó que la plataforma debía permitir la presentación de declaraciones e informes, la
emisión, recepción y almacenamiento de documentos tributarios electrónicos y la cesión de
facturas, así como también el registro de las operaciones que efectúen, reflejando el
movimiento y resultado de sus negocios. Se estableció que para la seguridad de las

26
operaciones en esta plataforma, el Servicio regularía la forma en que debía comprobarse la
identidad del emisor y la integridad de los documentos que se emitan.

El ejecutivo agregó que para la administración tributaria, esta medida le permitiría mejorar la
oportunidad en la recepción de la información y la calidad de ésta, y que para las para las
pequeñas y medianas empresas, representaría una mejora en el acceso al financiamiento,
puesto que conjuntamente con la inclusión de este documento se introduce una mejora en el
sistema de uso del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) por parte del
comprador o beneficiario, que opera cuando el vendedor o prestador del servicio respectivo
utiliza sus facturas electrónicas. Dicho comprador o beneficiario verá postergado el uso del
crédito fiscal del IVA hasta el momento en que le da a su vendedor o prestador de servicios
el correspondiente "acuse de recibo". Se genera entonces, se indica, un incentivo a no
postergar injustificadamente el "acuse de recibo" y, con ello, se mejora el acceso al
financiamiento para dicho vendedor o prestador de servicio. Se expresó, que, en efecto, la
cuarta copia cedible con el "acuse de recibo" correspondiente, otorga un mejor acceso al
financiamiento.

Aunque se previno que esta medida operaría respecto de todo tipo de vendedor o prestador
de servicios que hiciere uso de sus facturas electrónicas, se consideró que esta medida
concentraría sus efectos en la pequeña y mediana empresa, pues es ella la que exhibe
mayores necesidades de financiamiento.

II. Contenido del proyecto

La iniciativa propuso que, en régimen, el Servicio les exigiera a los contribuyentes el uso de
sistemas tecnológicos, factura electrónica, en reemplazo de la emisión de documentos
físicos, dotándose al SII de la facultad de autorizar en casos calificados y por un plazo
definido en la ley, el uso de la factura en soporte papel. Con dicha finalidad, se propone la
modificación al Código Tributario y a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Antes que la medida opere en régimen, se establece un periodo de transición de dos años.
Durante dicho periodo se espera que, con el programa diseñado por el SII, que incluye la
aplicación gradual de la obligación legal, en el mediano plazo la totalidad de los
contribuyentes estén operando con documentos tributarios electrónicos, lo cual traerá
aparejado importantes beneficios para los contribuyentes y, asimismo, permitirá un mayor
control sobre la evasión tributaria. Además, se propone modificar la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, a fin de exigirse el intercambio de mensajes mediante el uso de
sistemas tecnológicos. Asimismo, se establece que el sitio web del Servicio de Impuestos
Internos podrá administrar una plataforma tecnológica para que contribuyentes de difícil
fiscalización o de escaso movimiento operacional o económico, operen sus transacciones y
se comuniquen con la autoridad fiscalizadora.

Se establece que el crédito fiscal de IVA de una factura electrónica quede determinado en el
periodo en que el respectivo comprador o beneficiario otorgue el "acuse de recibo"
correspondiente a dicha factura. De esta forma, se establece un incentivo para evitar la
postergación injustificada por parte de dicho comprador o beneficiario del "acuse de

27
recibo". El "acuse de recibo" tiene reconocimiento legal y sobre esa regulación, que no es
modificada, se construye esta medida.

Lo anterior se hace con el objeto de que la cuarta copia cedible con "acuse de recibo" mejore
el acceso al financiamiento del vendedor o prestador de servicios de dicha factura. En
efecto, se pe1mite un acceso en mejores condiciones al financiamiento, lo cual va en directo
beneficio del emisor de la respectiva factura.

Modificaciones incorporadas en el Mensaje del ejecutivo, en su tenor primitivo:

1.- En el artículo 1°, se introdujeron las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:

1.1.- Se agregó en el artículo 23, el siguiente número 7°, nuevo: "7°.- El impuesto
recargado en facturas electrónicas, emitidas en medios distintos al papel de conformidad al
artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el periodo en
que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso primero del artículo 9
de la ley N" 19.983, de 2004.".

1.2.- Se reemplazó el artículo 54, por el siguiente: "Artículo 54.- Las facturas, guías de
despacho, facturas de compra, liquidaciones facturas, y notas de débito y crédito,
consistirán exclusivamente en documentos electrónicos emitidos en conformidad a la ley,
salvo los casos en que, por resolución fundada y por el plazo máximo de un año contado
desde la fecha de la resolución, renovable sucesivamente hasta por otros dos años más, la
Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos autorice su emisión en papel.
Respecto de las boletas a que se refieren los artículos anteriores, la Dirección Nacional
podrá exigir la emisión de documentos electrónicos, en reemplazo de su emisión en papel,
con los requisitos necesarios para resguardar debidamente el interés fiscal.

En los casos en que los documentos tributarios señalados en el inciso anterior puedan
emitirse en papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con
la ley, y deberán contener las especificaciones que señalará el Reglamento.

Los contribuyentes que, en conformidad a este artículo, deban emitir boletas electrónicas,
deberán, juntamente con su emisión, otorgar al comprador o usuario de los servicios una copia
impresa en papel de dicho documento electrónico, o bien, un comprobante que acredite su
emisión.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere este artículo
tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo cuya
firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".

1.3.- Modificó el artículo 56, de la siguiente forma:

28
1.3.1.- Eliminó el inciso tercero.

1.3.2.- Reemplazó el inciso cuarto, por el siguiente: "En los casos en que, de acuerdo con esta
ley, los contribuyentes puedan emitir boletas en soporte de papel, la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos podrá exigirles su emisión mediante máquinas registradoras u
otros medios tecnológicos.".

1.3.3.- Agregó el siguiente inciso final: "El Servicio de Impuestos Internos podrá establecer y
administrar en su sitio web, una plataforma tecnológica para que los contribuyentes de
difícil fiscalización o de escaso movimiento operacional o económico, que determine a su
juicio exclusivo, emitan y reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados
en el artículo 54, registren sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del
procedimiento previsto en la ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a
través de esta plataforma, el Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad
del emisor y la integridad del mensaje o documento electrónico.".

2.- Introdujo las siguientes modificaciones al Código Tributario, cuyo texto se contiene en
el artículo 1° del decreto ley N° 830, de 1974:

2.1.- Modificó el artículo 8° ter, del siguiente modo:

2.1.1.- Eliminó en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".

2.2.2.- Sustituyó en el inciso segundo, la frase "soliciten por primera vez la emisión de",
por la siguiente: "por primera vez deben emitir".

2.2.3.- Modificó el artículo 8° quáter, del siguiente modo:

2.2.3.1.- Intercalando en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión
"o autorice emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas (,). Asimismo,
intercálese entre las palabras "timbraje" y "de", la frase: "o, en su caso, la emisión
electrónica", entre comas (,).

2.2.3.2.- Intercalando en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la

expresión: "o la emisión electrónica, según corresponda", entre comas (,).

2.2.4.- Agregando el siguiente inciso final en el artículo 17:

"El Servicio podrá exigir que los libros de contabilidad y los libros adicionales o auxiliares,
que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por sistemas
tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan
establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificará
los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

29
2.2.5.- Agregando al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresen
seguida por una coma (,): "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de
documentos electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".

3.- En el artículo 7° se indicó que salvo en aquellas disposiciones que tengan una regla
especial de vigencia, estos cambios regirían desde de su publicación en el Diario Oficial y
respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha.

4.- En el artículo 1o transitorio se estableció que la obligatoriedad de la emisión electrónica

regiría a contar de la fecha de publicación del proyecto como Ley en el Diario Oficial. Se
agregó, sin embargo, que, dentro de los dos años siguientes a dicha vigencia, se facultaba al
Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos para postergar la obligatoriedad de la
emisión de las facturas como documentos electrónicos a ciertos contribuyentes o grupos de
contribuyentes, de forma tal que esta modificación se implemente en forma gradual dentro
de dicho plazo.

Tramitación

Con fecha 18 de junio del año 2013, mediante Oficio en Sesión 40- Legislatura 361 -el
ejecutivo formuló las siguientes indicaciones al proyecto de ley del rubro, a fin de que
fueren consideradas durante la discusión del mismo.

1.- El artículo 1 que introdujo modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974, incluyó los siguientes cambios:

1.1.- En el artículo 23, agregó el siguiente número 7°.-, nuevo:

"7°.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos al papel de conformidad

al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el periodo
en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso primero del
artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a
copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de servicios, ni
de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 55, la
factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la entrega de los
bienes respectivos.".

1.2.- Reemplazó el artículo 54, por el siguiente:

"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.

30
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar

geográfico sin cobertura de datos móviles de operadores que tienen infraestructura o sin
acceso al servicio público de suministro eléctrico o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a emitir los documentos
señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo siempre optar por emitirlos
en formato papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición
de parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario, para implementar la opción de
los contribuyentes, debiendo individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes que
se encuentren en alguna de las situaciones referidas y solicitar a los organismos técnicos
respectivos informes que acrediten las zonas geográficas del territorio nacional que no
cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo durante el cual dicha situación
se mantendrá o debiese mantenerse. Transcurridos 60 días hábiles sin que sea resuelta por
el Servicio de Impuestos Internos una solicitud de parte, se entenderá aceptada dicha solicitud
en los términos planteados por el o los solicitantes.

Los documentos tributarios que de acuerdo con los incisos anteriores puedan ser emitidos
en papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la
ley y contener las especificaciones que señale el reglamento.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso

primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel."."

1.3.- Modificó el artículo 56, de la siguiente forma:

1.3.1.- Agregó en el inciso segundo, la siguiente oración antes del punto aparte (.),
precedida por una coma(,):

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e
individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de
vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se
mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

1.3.2.- Eliminó el inciso tercero.

1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

31
"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte
de papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".

2.- Modificó el inciso final del artículo 17:

"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

3.- Modificó la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

3.l. Incorporó en el artículo 4o bis, el siguiente inciso segundo, nuevo:

"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico."

4.- El artículo 1 transitorio, lo reemplazó por otro que establece: "Lo dispuesto en el
artículo 1°, número 1), comenzará a regir luego de 180 días corridos desde la fecha de
publicación de esta ley en el Diario Oficial.

La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo

54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, entrará en vigencia luego de nueve
meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de
menor tamaño, según se definen en la ley N° 20.416, que fija normas especiales para las
empresas de menor tamaño, que de acuerdo a los respectivos instrumentos de planificación
territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación de emitir documentos
electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la publicación de esta ley
en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero domiciliadas en zonas
rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la citada publicación.

Dentro de los nueve meses siguientes a la publicación de esta ley en el Diario Oficial, el
Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que sean necesarias para
implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo 54 del decreto ley
N° 825 de 1974, sustituido por la presente ley.

32
La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de
transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios contenido en el decreto ley N° 825 de
1974, sustituido en la presente ley. entrará en vigencia en el plazo de un año contado desde
la publicación de esta ley en el Diario Oficial.".

Informe de Comisión de Hacienda

La Comisión de Hacienda en Sesión 42. Legislatura 361, informó en su primer trámite

constitucional y en el primero reglamentario, y con urgencia calificada de "suma", el
proyecto. El proyecto fue aprobado, en general, por 9 votos a favor y 1 voto en contra .

Discusión particular

El señor Felipe Larraín procedió a explicar las indicaciones presentadas en la Comisión por
el Ejecutivo que recogen los comentarios y observaciones formulados por sus integrantes e
invitados para perfeccionar la iniciativa, consignándose el debate relevante sobre el
particular.

1.- Propone introducir las siguientes modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:

1.1.- Agregar en el artículo 23, el siguiente número 7".-, nuevo:

"T.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos al papel de

conformidad al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario
en el periodo en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de
servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la
entrega de los bienes respectivos."

Este nuevo numeral 7 precisa que en los casos en que la factura deba ser emitida antes de
concluirse los servicios o de entregarse los bienes, no opera la exigencia de hacer acuse de
recibo para utilizar el crédito fiscal contenido en la factura.

Se trata de casos menores dentro del total de transacciones, ya que lo normal es que una vez
que se presta el servicio o se entrega el bien se emite la factura, lo que acontece por
ejemplo en las obras de construcción, en cuyo caso si no se establece esta excepción, el
comprador no podría utilizar el crédito fiscal.

1.2.- Reemplazar el artículo 54, por el siguiente

33
"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar

geográfico sin cobertura de datos móviles de operadores que tienen infraestructura o sin
acceso al servicio público de suministro eléctrico o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a emitir los documentos
señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo siempre optar por emitirlos
en formato papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a
petición de parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario, para implementar la
opción de los contribuyentes, debiendo individualizar al contribuyente o grupo de
contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones referidas y solicitar a los
organismos técnicos respectivos informes que acrediten las zonas geográficas del territorio
nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo durante el
cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse. Transcurridos 60 días hábiles sin
que sea resuelta por el Servicio de Impuestos Internos una solicitud de parte, se entenderá
aceptada dicha solicitud en los términos planteados por el o los solicitantes.

Los documentos tributarios que de acuerdo con los incisos anteriores puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley y
contener las especificaciones que señale el reglamento.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso

primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".

Esta indicación excluye a las guías de despacho y a las boletas de ventas y servicios de la
emisión electrónica obligatoria, permitiéndose a los contribuyentes su emisión en papel.

Se recogen en esta indicación, las observaciones formuladas durante la discusión de este

proyecto en el sentido que obligar a emitir boletas electrónicas a las micro y pequeñas
empresas las perjudicaría, dado el escaso monto de ventas versus el costo de implementar el
cumplimiento de una medida de esa naturaleza.

34
Con respecto a las guías de despacho se consideró razonable excluirlas de la obligación de
emitirse en formato electrónico. Sin embargo, se estima que si una empresa emite sus
facturas electrónicamente lo más beneficioso para ella es que las guías de despacho se
emitan también como documento electrónico por el ahorro de costos que esto va a
significar para el contribuyente.

Por tanto, con esta indicación, las guías de despacho se podrán emitir en formato
electrónico o en papel, a elección del contribuyente.

Además, se señala expresamente que el comprobante o recibo que se emita en transacciones

canceladas a través de medios de pago electrónico, tienen el mismo valor de una boleta de
ventas y servicios. En estos casos, no es aplicable el deber de extender dichos documentos
en formularios previamente timbrados, según las especificaciones que establezca el SII

Consultado al respecto el señor Burr señaló que el hecho que se puedan emitir guías de
despacho en papel es extremadamente útil para operaciones que se realizan en lugares
apartados que carecen de conectividad porque va a permitir al contribuyente emitir la guía
de despacho en papel, para luego concurrir a un lugar con conectividad y emitir la respectiva
factura. El señor Zamora explicó que a través de esta indicación se está dando el valor de
boleta al comprobante de pago de cualquier medio electrónico. En el caso que un vendedor
emita boleta electrónica y ocupe, además, un medio de pago electrónico, éste deberá elegir
cuál de los dos será el medio de pago para efectos del IVA. Esta situación no estaba regulada
en el proyecto y se incorporará vía indicación.

Por lo tanto, en el caso de las boletas hay que considerar las siguientes situaciones: - En el
caso de pagos en efectivo, el comprobante podrá ser una boleta en papel o una boleta
electrónica si la empresa así lo tiene registrado. - En el caso de pagos por medio
electrónicos, la boleta podrá ser el comprobante de pago del medio electrónico o la boleta
electrónica.

Manifestándose dudas sobre la redacción del inciso segundo del artículo en comento, el
Director Nacional del Sil explicó que, en caso de declararse una zona en estado de
catástrofe, el Sil debe dictar de oficio la resolución que exima a los contribuyentes
domiciliados en ella de la obligación de emitir documentos tributarios electrónicos. Debe
hacerlo a petición de parte, en cambio, cuando se produzcan hechos que impidan a uno o
más contribuyentes continuar emitiendo documentos electrónicos.

El Coordinador de Políticas Tributarias del Ministerio de Hacienda explicó a su vez que

había que distinguir dos momentos: A la entrada en vigencia de la ley en proyecto, el SII
tendría nueve meses de plazo (artículo 1o transitorio, inciso tercero) para dictar de oficio la o
las resoluciones que eximan de la obligación de facturar electrónicamente a ciertas zonas del
país que no cuenten con suministro de electricidad o acceso a Internet. En régimen, tendrá
60 días para hacer lo mismo, de oficio, cuando se declare una zona en estado de catástrofe,
o a petición de parte interesada, cuando el contribuyente que esté facturando
electrónicamente se vea impedido de seguir haciéndolo por las mismas causas antes
señaladas.

35
Se suscita debate sobre la necesidad de que el contribuyente se entienda autorizado para
emitir documentos tributarios en soporte de papel desde que se produzca el hecho que le
impide emitirlos electrónicamente, sin perjuicio de lo que resuelva posteriormente el SII
De lo contrario, quedaría impedido de seguir operando comercialmente mientras no se
resuelva su situación o no transcurra el plazo que tiene el SII para pronunciarse.

1.3.- Modifica el artículo 56, de la siguiente forma:

1.3.1.- Agregó en el inciso segundo, la siguiente oración antes del punto aparte (.),
precedida por una coma(,):

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

1.3.2.- Eliminó el inciso tercero.

1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

"En los casos en que, de acuerdo a esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".

Explicó el señor Ministro Larraín que se otorga al SII la facultad para autorizar a ciertos
contribuyentes o grupos de contribuyentes para emitir documentos en formato papel, en
casos de catástrofe o cuando se trate de contribuyentes que desarrollen su actividad
económica en lugares sin cobertura de internet o suministro eléctrico. En ambos casos, la
resolución del SII debe contener un plazo, el que caduca una vez superada la causal que
motivó la autorización para emitir los documentos en formato papel.

Destacó además que, en el artículo 56 de la Ley del IVA, la indicación sustitutiva del
Ejecutivo establece que el SII tendrá la facultad de autorizar a los contribuyentes para
emitir los documentos tributarios en soporte de papel ante situaciones distintas a las
causales objetivas de exclusión establecidas en el artículo 54.

El Ministro Larraín precisó que la facultad que el artículo 56 entrega al Servicio de

Impuestos Internos es permanente, pudiendo éste prorrogar de manera indefinida la
excepción en la medida que se mantengan las condiciones que motivaron la autorización
para emitir estos documentos tributarios en papel. El señor Burr enfatizó la importancia que
el SII mantenga su discrecionalidad porque si este servicio detecta que un determinado
contribuyente no tiene las condiciones objetivas para emitir factura electrónica no se va a
obligar, pero es importante que cada caso se analice en su mérito. Explicó que la factura
electrónica va a beneficiar a los contribuyentes de escaso movimiento porque les va a

36
permitir por ejemplo llevar en forma más simple la contabilidad y, además, va a favorecer al
Fisco al reducir la evasión tributaria.

2.- Modificó el inciso final del artículo 17:

"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos."

3.- Modificó la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

3.1.- Incorporando en el artículo 4° bis, el siguiente inciso segundo, nuevo:

"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico”.

El señor Larraín sostuvo que con esta indicación se consagra legalmente e institucionaliza
la plataforma web del SII para contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico. El SII está obligado a implementar esta plataforma
(lo que actualmente hace, sin mandato legal expreso, como Portal MiPymes). El señor
Larraín explicó que esta plataforma tecnológica fue establecida especialmente para las
pymes que tuvieran un movimiento relativamente escaso, pero en la práctica es utilizada
por otro tipo de empresas y no solamente por aquellas que tienen difícil fiscalización o
escaso movimiento operacional o económico. El señor Burr complementó la respuesta
señalando que tal como está hoy el Portal MiPymes permite a todas las pequeñas y medianas
empresas operar, siendo ese el espíritu de esta legislación.

4.- El artículo 1o transitorio lo reemplaza estableciendo que los cambios propuestos

comenzarán a regir luego de 180 días corridos desde la fecha de publicación de esta ley en
el Diario Oficial.

La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo

54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, entrará en vigencia luego de nueve
meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de
menor tamaño, según éstas se clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija normas
especiales para las empresas de menor tamaño, que de acuerdo a los respectivos

37
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación.

La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de

transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,".

Explicó el Ministro de Hacienda que la nueva normativa sobre factura electrónica comienza a
regir a contar de la fecha de publicación del proyecto de ley en el Diario Oficial, salvo las
siguientes excepciones:

Para las empresas de menor tamaño, de conformidad a la ley N° 20.416, domiciliadas en

zonas urbanas, la normativa entra en vigencia luego de los 18 meses siguientes a la
publicación de la ley y para las domiciliadas en zonas rurales, el plazo es de 24 meses. Para
las demás empresas, la nueva normativa entra en vigencia luego de 9 meses de publicada la
ley en el Diario Oficial.

Las disposiciones relativas a dar al comprobante o recibo emitido en un pago electrónico el

valor de una boleta, comienzan a regir luego de un año desde la publicación de la ley en el
Diario Oficial.

La Comisión de Hacienda recomienda la aprobación del siguiente PROYECTO DE LEY

1.- Introducir las siguientes modificaciones en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:

1.1.- Agregar en el artículo 23, el siguiente número 7°:

"7°.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos al papel de conformidad

al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario en el periodo
en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso primero del
artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito ejecutivo a la
copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de servicios, ni de
actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 55, la
factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la entrega de los
bienes respectivos".

1.2. Reemplazar el artículo 54, por el siguiente:

"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o

38
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar

geográfico sin cobertura de datos móviles de operadores que tienen infraestructura o sin
acceso al servicio público de suministro eléctrico o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a emitir los documentos
señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo siempre optar por emitirlos
en formato papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a
petición de parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario, para implementar la
opción de los contribuyentes, debiendo individualizar al contribuyente o grupo de
contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones referidas y solicitar a los
organismos técnicos respectivos informes que acrediten las zonas geográficas del territorio
nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo durante el
cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse. Transcurridos 60 días hábiles sin
que sea resuelta por el Servicio de Impuestos Internos una solicitud de parte, se entenderá
aceptada dicha solicitud en los términos planteados por el o los solicitantes.

Los documentos tributarios que de acuerdo con los incisos anteriores puedan ser emitidos
en papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la
ley y contener las especificaciones que señale el reglamento.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso

primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".

1.3.- Modificar el artículo 56, de la siguiente forma:

1.3.1.- Agregar en el inciso segundo, la siguiente oración antes del punto aparte (.),
precedida por una coma(,):

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e
individualizar al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de
vigencia de la misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se
mantengan las razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

39
1.3.2.- Eliminar el inciso tercero.

1.3.2.1. Reemplazar el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".

2.- En el Código Tributario, cuyo texto se contiene en el artículo 1° del decreto ley N° 830,
de 1974, propone:

2.1. Modificar el artículo 8° ter, del siguiente modo:

2.1.1.- Eliminar en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".

2.1.2.- Sustituir en el inciso segundo, la frase "soliciten por primera vez la emisión de", por la
siguiente: "por primera vez deben emitir".

2.1.3.- Modificar el artículo 8° quáter, del siguiente modo:

2.1.3.1.- Intercalar en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas (,). Asimismo,
intercálese entre las palabras "timbraje" y "de", la frase: "o, en su caso, la emisión
electrónica", y

2.1.3.2.- Intercalar en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la

expresión: "o la emisión electrónica, según corresponda", entre comas(,).

2.1.4.- Agregar el siguiente inciso final en el artículo 17:

"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

2.1.5.- Agregar, al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida
por una coma(,): "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".

3.- Modificar la Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

3.1.- Incorporar en el artículo 4° bis, el siguiente inciso segundo:

40
"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N° 19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".

4.- En el artículo 6 establecer que el proyecto una vez aprobado como Ley, regirá desde de
su publicación en el Diario Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha
fecha, salvo aquellas disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.

5.- En el artículo 1 o transitorio, estableció que lo dispuesto en el artículo 1°, número 1),
comenzará a regir luego de 180 días corridos desde la fecha de publicación de esta ley en el
Diario Oficial: La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados
en el artículo 54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, entrará en vigencia
luego de nueve meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de
empresas de menor tamaño, según éstas se clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija
normas especiales para las empresas de menor tamaño, que de acuerdo con los respectivos
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación.

Dentro de los nueve meses siguientes a la publicación de esta ley en el Diario Oficial, el
Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que sean necesarias para
implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo 54 del decreto ley
N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.

La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de

transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825,
de 1974, que se sustituye por el artículo 1o N° 2 de la presente ley, entrará en vigencia en el
plazo de un año contado desde la publicación de ésta en el Diario Oficial.

Con fecha 03 de julio, 2013 y mediante Oficio en Sesión 46- Legislatura 361 -el ejecutivo
formuló siguientes indicaciones al proyecto de ley del rubro, a fin de que fueran
consideradas durante la discusión. Con fecha 17 de julio, 2013 se aprueba en general y
particular el proyecto, remitiéndose al Senado con el Oficio Número 10842, el siguiente
proyecto aprobado:

1.- Introduce las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:

41
1.1.- Agrega en el artículo 23, el siguiente número 7°:

"7°.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de

conformidad al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario
en el periodo en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de
servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la
entrega de los bienes respectivos.".

1.2.- Reemplaza el artículo 54 por el siguiente:

"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley. Las guías de despacho y las boletas de
ventas y servicios se podrán emitir, a elección del contribuyente, en formato electrónico o
en papel. Con todo, los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a
través de medios electrónicos tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de
contribuyentes que hayan optado por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma y
condiciones que determine el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago de la respectiva transacción se efectúe por medios electrónicos,
ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en la forma que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal que el uso del medio de
pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica de ventas y
servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar

geográfico sin cobertura de datos móviles de operadores que tienen infraestructura o sin
acceso al servicio público de suministro eléctrico o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a emitir los documentos
señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo siempre optar por emitirlos
en papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de
parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario, debiendo individualizar al
contribuyente o grupo de contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones
referidas, solicitando a los organismos técnicos respectivos informes que acrediten las
zonas geográficas del territorio nacional que no cuentan con los servicios o suministros
respectivos y el plazo durante el cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse.
Presentada la solicitud de que trata este artículo y mientras ésta no sea resuelta, el Servicio
de Impuestos Internos deberá autorizar el timbraje de los documentos tributarios que sean
necesarios para el desarrollo del giro o actividad del contribuyente. En todo caso,
transcurridos sesenta días hábiles sin que la solicitud sea resuelta por el Servicio de
Impuestos Internos, ésta se entenderá aceptada en los términos planteados por el
contribuyente.

42
Los documentos tributarios que, de acuerdo con los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley y
contener las especificaciones que señale el reglamento.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso

primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".

1.3.- Modifica el artículo 56 de la siguiente forma:

1.3.l. Agrega en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

1.3.2.- Elimina el inciso tercero.

1.3.3.- Reemplaza el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte
de papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su
emisión mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".

2.- Introduce las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1o del decreto ley N° 830, de 1974:

2.1.- Modifica el artículo 8° ter del siguiente modo:

2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".

2.1.2.- Sustituye en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por
la siguiente: "por primera vez deben emitir".

2.2.- Modifica el artículo 8° quáter del siguiente modo:

43
2.2.1.- Intercala en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercala
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".

2.2.2.- Intercala en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.

2.3.- Agrega el siguiente inciso final en el artículo 17:

"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

2.4.- Agrega, al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".

3.- Modifica la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

3.1.- Incorpora en el artículo 4° bis el siguiente inciso segundo:

"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".

4.- En el artículo 7 estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.

5.- En el artículo primero transitorio precisó que: "Lo dispuesto en el artículo 1°, número
1), comenzará a regir luego de ciento ochenta días corridos desde la fecha de publicación de
esta ley en el Diario Oficial.

44
La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios entrará en vigencia luego de nueve
meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de
menor tamaño, según éstas se clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija normas
especiales para las empresas de menor tamaño, que de acuerdo a los respectivos
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación.

Dentro de los nueve meses siguientes a la publicación de esta ley en el Diario Oficial, el
Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que sean necesarias para
implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo 54 del decreto ley
N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.

La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de

transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de
1974, que se sustituye por el artículo N° 2 de la presente ley, entrará en vigencia en el
plazo de un año contado desde la publicación de ésta en el Diario Oficial.

Primer Informe de Comisión de Hacienda del Senado

Con fecha 05 de diciembre de 2013, la Comisión de Hacienda del Senado en Sesión 78.
Legislatura 361, aprobó en general la iniciativa legal en trámite, en los mismos términos en
que fue despachado por la Honorable Cámara de Diputados.

Con fecha 17 de diciembre, 2013, diario de Sesión en Sesión 80, Legislatura 361.
Discusión General. Se aprueba en general. Con fecha 08 de enero, 2014, se evacúa el
informe de Comisión de Hacienda en Sesión 84. Legislatura 361, remitiéndose el siguiente
proyecto aprobado en sesión celebrada el día 7 de enero de 2014,

1.- Introduce las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto Ley N° 825, de 1974:

1.1.- Agrega en el artículo 23, el siguiente número 7°:

"7°.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de

conformidad al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario
en el periodo en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de
servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el

45
artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la
entrega de los bienes respectivos.".

1.2.- Reemplaza el artículo 54 por el siguiente:

"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales
pe1tinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a
elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Con todo, los comprobantes o
recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor
de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir
dichas boletas en formato papel, en la forma y condiciones que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por
emitir boletas electrónicas de ventas y servicios en que el pago de la respectiva
transacción se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán estar
integrados en la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolución, de forma tal que el uso del medio de pago electrónico importe necesariamente la
generación de la boleta electrónica de ventas y servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar

geográfico sin cobertura de datos móviles o fijos de operadores de telecomunicaciones que
tienen infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a emitir los documentos
señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo siempre optar por emitirlos
en papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de
parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario, debiendo individualizar al
contribuyente o grupo de contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones
referidas, solicitando a los organismos técnicos respectivos informar las zonas geográficas
del territorio nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo
durante el cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse. Dicha información
deberá ser entregada por los organismos referidos en forma periódica conforme lo solicite el
Servicio de Impuestos Internos. Presentada la solicitud de que trata este inciso y mientras ésta
no sea resuelta, el Servicio de Impuestos Internos deberá autorizar el timbraje de los
documentos tributarios que sean necesarios para el desarrollo del giro o actividad del
contribuyente. En todo caso, transcurridos treinta días sin que la solicitud sea resuelta por el
Servicio de Impuestos Internos, ésta se entenderá aceptada en los términos planteados por
el contribuyente. Con todo, tratándose de lugares decretados como zona de catástrofe por
terremoto o inundación, la resolución del Servicio de Impuestos Internos deberá ser dictada
de oficio y dentro de los 5 días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial del
decreto de catástrofe respectivo, debiendo en dicho caso autorizar el uso de facturas en
papel debidamente timbradas que el contribuyente mantenga en reserva o autorizar el
timbraje de facturas, según sea el caso.

Los documentos tributarios que, de acuerdo a los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo a la ley y
contener las especificaciones que señale el reglamento.

46
La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso
primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel.".

1.3.- Modifica el artículo 56 de la siguiente forma:

1.3.1.- Agrega en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

1.3.2.- Elimina el inciso tercero.

1.3.3.- Reemplaza el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".

2.- Introduce las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1o del decreto ley N° 830, de 1974:

2.1.- Modifica el artículo 8° ter del siguiente modo:

2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".

2.1.2.- Sustituye en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por
la siguiente: "por primera vez deben emitir".

2.2.- Modifica el artículo 8° quáter del siguiente modo:

2.2.1.- Intercala en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercálese
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".

2.2.2.- Intercala en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.

2.3.- Agrega el siguiente inciso final en el artículo 17:

47
"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por sistemas
tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y permitan
establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio certificará
los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

2.4.- Agrega, al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".

3.- Modifica la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

3.1.- Incorpora en el artículo 4° bis el siguiente inciso segundo:

"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".

4.- En el artículo 6° estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.

5.- En el artículo primero transitorio estableció que lo dispuesto en el artículo 1°, número
1), comenzará a regir luego de ciento ochenta días corridos desde la fecha de publicación de
esta ley en el Diario Oficial.

La obligación de emitir facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo

54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios entrará en vigencia luego de nueve
meses de publicada esta ley en el Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de
menor tamaño, según éstas se clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija normas
especiales para las empresas de menor tamaño, que de acuerdo a los respectivos
instrumentos de planificación territorial estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación
de emitir documentos electrónicos entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la
publicación de esta ley en el Diario Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero
domiciliadas en zonas rurales, dicho plazo será de veinticuatro meses, contados desde la
citada publicación. Con todo, tratándose de microempresas definidas por la referida ley, los
plazos serán de veinticuatro meses si están domiciliadas en zonas urbanas y de treinta y seis
meses en caso de encontrarse domiciliadas en zonas rurales.

48
Al menos tres meses antes de la entrada en vigencia de la obligación de emitir facturas
electrónicas y otros documentos tributarios, fijada en el inciso anterior según tipo de
contribuyente, el Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que
sean necesarias para implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo
54 del decreto ley N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.

La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de

transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de
1974, que se sustituye por el artículo 1° N° 2 de la presente ley, entrará en vigencia en el
plazo de un año contado desde la publicación de ésta en el Diario Oficial.

Con fecha 08 de enero, 2014, el Senado le informa a S.E. el Presidente de la Honorable

Cámara de Diputados que ha dado su aprobación al proyecto de ley, de esa Honorable
Cámara, que introduce modificaciones a la legislación tributaria en materia de factura
electrónica y dispone otras medidas que indica, correspondiente al Boletín N° 8.874-05, con
algunas enmiendas.

Con fecha 14 de enero, 2014, diario de Sesión 112, legislatura 361, se tratan las
modificaciones del Senado al proyecto de ley, iniciado en mensaje, que introduce cambios a
la legislación tributaria en materia de factura electrónica y dispone otras medidas que
indica. Tras la votación de rigor se aprobó el proyecto, remitiéndose a S.E. el Presidente de
la República mediante Oficio N° 11.092

El proyecto que se aprobó y se transformó en la Ley 20727 contiene el siguiente articulado:

1.- Introdujo las siguientes modificaciones en la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de 1974:

1.1.- Agregó en el artículo 23, el siguiente número 7°:

"7°.- El impuesto recargado en facturas emitidas en medios distintos del papel, de

conformidad al artículo 54, dará derecho a crédito fiscal para el comprador o beneficiario
en el periodo en que hagan el acuse de recibo conforme a lo establecido en el inciso
primero del artículo 9° de la ley N° 19.983, que regula la transferencia y otorga mérito
ejecutivo a la copia de la factura. Esta limitación no regirá en el caso de prestaciones de
servicios, ni de actos o contratos afectos en los que, por aplicación de lo dispuesto en el
artículo 55, la factura deba emitirse antes de concluirse la prestación de los servicios o de la
entrega de los bienes respectivos.".

1.2.- Reemplazó el artículo 54 por el siguiente:

"Artículo 54.- Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y notas de débito y
crédito que deban emitir los contribuyentes, consistirán exclusivamente en documentos
electrónicos emitidos en conformidad a la ley, sin perjuicio de las excepciones legales
pertinentes. Las guías de despacho y las boletas de ventas y servicios se podrán emitir, a

49
elección del contribuyente, en formato electrónico o en papel. Con todo, los comprobantes o
recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos tendrán el valor
de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir
dichas boletas en formato papel, en la forma y condiciones que determine el Servicio de
Impuestos Internos mediante resolución. Tratándose de contribuyentes que hayan optado por
emitir boletas electrónicas de ventas y servicios en que el pago de la respectiva transacción
se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán estar integrados en
la forma que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, de forma tal
que el uso del medio de pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta
electrónica de ventas y servicios por el contribuyente respectivo.

Tratándose de contribuyentes que desarrollen su actividad económica en un lugar

geográfico sin cobertura de datos móviles o fijos de operadores de telecomunicaciones que
tienen infraestructura, o sin acceso a energía eléctrica o en un lugar decretado como zona de
catástrofe conforme a la ley N° 16.282, no estarán obligados a emitir los documentos
señalados en el inciso primero en formato electrónico, pudiendo siempre optar por emitirlos
en papel. Para estos efectos, el Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de
parte, dictará una o más resoluciones, según sea necesario, debiendo individualizar al
contribuyente o grupo de contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones
referidas, solicitando a los organismos técnicos respectivos informar las zonas geográficas
del territorio nacional que no cuentan con los servicios o suministros respectivos y el plazo
durante el cual dicha situación se mantendrá o debiese mantenerse. Dicha información deberá
ser entregada por los organismos referidos en forma periódica conforme lo solicite el Servicio
de Impuestos Internos. Presentada la solicitud de que trata este inciso y mientras ésta no sea
resuelta, el Servicio de Impuestos Internos deberá autorizar el timbraje de los documentos
tributarios que sean necesarios para el desarrollo del giro o actividad del contribuyente. En
todo caso, transcurridos treinta días sin que la solicitud sea resuelta por el Servicio de
Impuestos Internos, ésta se entenderá aceptada en los términos planteados por el
contribuyente. Con todo, tratándose de lugares decretados como zona de catástrofe por
terremoto o inundación, la resolución del Servicio de Impuestos Internos deberá ser dictada
de oficio y dentro de los cinco días hábiles siguientes a la publicación en el Diario Oficial
del decreto de catástrofe respectivo, debiendo en dicho caso autorizar el uso de facturas en
papel debidamente timbradas que el contribuyente mantenga en reserva o autorizar el
timbraje de facturas, según sea el caso.

Los documentos tributarios que, de acuerdo con los incisos anteriores, puedan ser emitidos en
papel, deberán extenderse en formularios previamente timbrados de acuerdo con la ley
y contener las especificaciones que señale el reglamento.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos a que se refiere el inciso

primero tendrá el valor probatorio de un instrumento privado emanado de la persona bajo
cuya firma electrónica se transmitió, y se entenderá cumplida a su respecto la exigencia de
timbre y otros requisitos de carácter formal que las leyes requieren para los documentos
tributarios emitidos en soporte de papel."

1.3.- Modificó el artículo 56 de la siguiente forma:

50
1.3.l.- Agregó en el inciso segundo la siguiente oración antes del punto aparte, precedida
por una coma:

"pudiendo autorizar la emisión en papel de los documentos que deban ser emitidos en
formato electrónico conforme al inciso primero del artículo 54, mediante resolución en que
se deberá expresar los fundamentos por los cuales se concede dicha autorización e individualizar
al contribuyente o grupo de contribuyentes beneficiados y el plazo de vigencia de la
misma, el cual, en todo caso, podrá ser renovado sucesivamente en tanto se mantengan las
razones que originaron el otorgamiento de la autorización".

1.3.2.- Eliminó el inciso tercero.

1.3.3.- Reemplazó el inciso cuarto, que ha pasado a ser tercero, por el siguiente:

"En los casos en que, de acuerdo con esta ley, los contribuyentes emitan boletas en soporte de
papel, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar su emisión
mediante máquinas registradoras u otros medios tecnológicos.".

2.- Introdujo las siguientes modificaciones en el Código Tributario, cuyo texto se contiene
en el artículo 1° del decreto ley N° S30, de 1974:

2.1.- Modifica el artículo 8° ter del siguiente modo:

2.1.1.- Elimina en el inciso primero la frase "que opten por la facturación electrónica".

2.1.2.- Sustituyó en el inciso segundo la frase "soliciten por primera vez la emisión de" por
la siguiente: "por primera vez deben emitir".

2.2.- Modificó el artículo 8° quáter del siguiente modo:

2.2.1.- Intercaló en el inciso primero, entre las palabras "timbre" y "en", la expresión "o
autorice a emitir electrónicamente, según corresponda", entre comas. Asimismo, intercálese
entre las palabras "timbraje" y "de", la frase "o, en su caso, la emisión electrónica".

2.2.2.- Intercaló en el inciso segundo, entre las palabras "inmediato" y "de", la expresión "o
la emisión electrónica, según corresponda", entre comas.

3.- Agregó el siguiente inciso final en el artículo 17:

"El Servicio podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros adicionales o
auxiliares, que los contribuyentes lleven en soporte de papel, sean reemplazados por
sistemas tecnológicos que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados. Para estos efectos, el Servicio
certificará los sistemas que cumplan con tales requisitos.".

51
4.- Agregó al inicio del inciso segundo del artículo 30, la siguiente expresión seguida por
una coma: "En todos aquellos casos en que la ley no exige la emisión de documentos
electrónicos en forma exclusiva"; y reemplazase la palabra "La" por "la".

5.- Modificó la ley orgánica del Servicio de Impuestos Internos, cuyo texto se encuentra
fijado por el artículo primero del decreto con fuerza de ley N° 7, de 1980, del Ministerio de
Hacienda, de la siguiente forma:

5.1.- Incorporó en el artículo 4° bis el siguiente inciso segundo:

"El Servicio de Impuestos Internos deberá establecer y administrar en su sitio web una
plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño según se definen en la
ley N° 20.416 y demás contribuyentes que determine a su juicio exclusivo, emitan y
reciban las facturas y demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54, registren
sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas a través del procedimiento previsto en la
ley N°19.983. Respecto de las operaciones que se ejecuten a través de esta plataforma, el
Servicio acreditará para todos los efectos legales la identidad del emisor y la integridad del
mensaje o documento electrónico.".

6.- En el artículo 6° estableció que la presente ley regirá desde su publicación en el Diario
Oficial y respecto de los hechos acaecidos a contar de dicha fecha, salvo aquellas
disposiciones que tengan una regla especial de vigencia.

7.- En el artículo primero de las disposiciones transitorias precisó que lo dispuesto en el

artículo 1o, número 1), comenzará a regir luego de ciento ochenta días corridos desde la
fecha de publicación de esta ley en el Diario Oficial. La obligación de emitir facturas y
demás documentos electrónicos señalados en el artículo 54 de la ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios entrará en vigencia luego de nueve meses de publicada esta ley en el
Diario Oficial. No obstante, en el caso de empresas de menor tamaño, según éstas se
clasifican y definen en la ley N° 20.416, que fija normas especiales para las empresas de
menor tamaño, que de acuerdo con los respectivos instrumentos de planificación territorial
estén domiciliadas en zonas urbanas, la obligación de emitir documentos electrónicos
entrará en vigencia luego de dieciocho meses desde la publicación de esta ley en el Diario
Oficial. Tratándose del mismo tipo de empresas, pero domiciliadas en zonas rurales, dicho
plazo será de veinticuatro meses, contados desde la citada publicación. Con todo,
tratándose de microempresas definidas por la referida ley, los plazos serán de veinticuatro
meses si están domiciliadas en zonas urbanas y de treinta y seis meses en caso de
encontrarse domiciliadas en zonas rurales.

Al menos tres meses antes de la entrada en vigencia de la obligación de emitir facturas

electrónicas y otros documentos tributarios, fijada en el inciso anterior según tipo de
contribuyente, el Servicio de Impuestos Internos deberá dictar la o las resoluciones que
sean necesarias para implementar la excepción establecida en el inciso segundo del artículo
54 del decreto ley N° 825, de 1974, sustituido por la presente ley.

52
La disposición relativa al valor de los comprobantes o recibos que se emitan en el caso de
transacciones pagadas por medios electrónicos, establecida en el inciso primero del artículo
54 de la ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, contenida en el decreto ley N° 825, de
1974, que se sustituye por el artículo 1° N° 2 de la presente ley, entrará en vigencia en el
plazo de un año contado desde la publicación de ésta en el Diario Oficial.

53
2.- Explicación sucinta de los alcances de la Resolución Ex. 61

Se establece la obligación para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado

(IVA) y/o Impuestos Adicionales, de operar con este registro de Compras y Ventas
mediante el sistema tecnológico que el Servicio pondrá a disposición para tales efectos.

Los contribuyentes deberán complementar, en cada periodo tributario, si corresponde, el

registro electrónico confeccionado por el Servicio de Impuestos Internos. Deberán agregar a
él toda la información contenida en los documentos tributarios recibidos y emitidos en
soporte distinto al electrónico, que respalden operaciones afectas, exentas y no afectas a
IVA; como asimismo la información de aquellos documentos tributarios electrónicos y no
electrónicos cuyo detalle no requiere ser enviado al Servicio.

Además deberán especificar la naturaleza de la operación, en cuanto a la procedencia e

identificación del crédito fiscal, tanto para los documentos tributarios electrónicos como
para los documentos tributarios en soporte distinto al electrónico recibidos. Si para un
determinado periodo tributario el contribuyente no tiene operaciones que necesiten ser
complementadas, no será necesaria ninguna acción de aprobación o complemento para el
registro confeccionado por el Servicio para dicho periodo. La complementación del
Registro de Compras y Ventas, en caso de que proceda, deberá efectuarse dentro de los plazos
legales establecidos para realizar la declaración mensual y pago simultaneo de impuestos,
formulario 29, del periodo correspondiente y siempre antes de presentar la referida
declaración. La utilización de este Registro, en conjunto con los demás libros establecidos
por nuestra legislación, constituirá un sistema especial de contabilidad para los efectos del
artículo 63 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

Incumplimiento

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso final del artículo 17 del Código Tributario,
el incumplimiento de la obligación de operar en los términos descritos será sancionado
con la multa prevista en el inciso tercero, del N° 6, del artículo 97 del señalado cuerpo
legal.

Es decir, multa de hasta 30 unidades tributarias anuales, con un límite equivalente al 10%
del capital efectivo determinado al término del año comercial anterior a aquel en que se
cometió la infracción.

Contribuyentes sujetos al sistema de facturación electrónica

Se exime a los contribuyentes sujetos al sistema de facturación electrónica, de la

obligación establecida en el artículo o 59 de la Ley sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios y en el inciso 1o del artículo 74 del Reglamento de dicha Ley consistente en
llevar un Libro de Compras y Ventas, registrando en él todas sus operaciones de compras,
ventas, importaciones, exportaciones y de prestación de servicios.

Contribuyentes no sujetos al sistema de facturación electrónica

54
Se exime a los contribuyentes no sujetos al sistema de facturación electrónica, o que
emitan otro tipo de documentos tributarios electrónicos que no requieren ser enviados al
Servicio de Impuestos Internos, tales como boletas, vouchers o todo tipo de vales autorizados
por el Servicio de Impuestos Internos, que reemplacen a una boleta, de la obligación de
registrar sus compras, importaciones o utilización de servicios en un Libro de Compras y
Ventas.

Respecto de la información relativa sus ventas y prestaciones de servicios, deberán entregar

al Servicio un resumen de la información que lo compone, mediante su ingreso al Registro
de Ventas en estudio.

Otros contribuyentes

Respecto de los contribuyentes acogidos a las disposiciones de la letra A del artículo 14 ter
de la Ley sobre Impuesto a la Renta , que operen con el Registro de Compras y Ventas
establecido en la presente Resolución , una vez complementado el mismo, se entenderá
cumplida su obligación de llevar el libro de ingresos y egresos establecido en la
Resolución Exenta N° 129 de 2014.

Los contribuyentes acogidos al artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que operen
con el registro de Compras y Ventas, una vez complementado, se tendrá por cumplida su
obligación de llevar algún sistema de control de su flujo de ingresos, sin que requieran
llevar el libro auxiliar de control del límite de ventas o ingresos de actividades sujetas a
renta presunta.

Declaraciones juradas derogadas

Se deroga, a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolución, la

Resolución Exenta SII N° 5, del año 2014, que estableció la obligación de presentar la
"Declaración Jurada de compras y otras operaciones afectas a los Impuestos a las
Ventas y Servicios, Formulario 3327" y la "Declaración Jurada de ventas y/o
prestaciones de servicios afectos a los Impuestos a las Ventas y Servicios, Formulario
3328".

Propuesta de Declaración F29

El registro creado por el Servicio permitirá a este organismo entregar una propuesta del
formulario 29 pre llenada con el monto de IVA a declarar y pagar.

55