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Centro de Investigación Jurídica

Iuris per Tottem

(Ensayo/Artículo Jurídico)
Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales
contra Accidentes de Transito (AFOCATs)
Sus Cuotas:
¿Están Afectas al IGV? ¿Qué Operación es?
- Analizando su Naturaleza -

AUTOR-INVESTIGADOR

Andree César A. Tudela Tello


Presidente del CIJ
Miembro Fundador del CIJ
Ex-Director del Área de Investigación del CIJ
Ex-Director de Sapientia et Pax - Revista de Derecho

Julio, 2007
Institución:
Centro de Investigación Jurídica
IURIS PER TOTTEM
Asociación de Estudiantes de la Facultad de
Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad
Privada San Pedro, la cuál se encuentra orientada a
promover la investigación en el campo de las
Ciencias Jurídicas, y difundir el pensamiento de
alumnos y profesionales de Derecho, respecto a las INSTITUCIÓN
materias que conforman nuestra disciplina. Ésta
que se encuentra inscrita en la Partida Electrónica
www.iurispertottem.uni.cc
Nº11012915 en el Asiento A00001 del Registro de
Personas Jurídicas - Oficina Registral Chimbote.

Diseño - Realización de Cubierta, y Centro de Investigación Jurídica


Iuris per Tottem
Diseño de Contenido:
Andree César A. Tudela Tello
©Centro de Investigación Jurídica Iuris Andree César A. Tudela Tello
per Tottem - CIJ - Asociación sin fines de PRESIDENTE
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lucro. Partida Registral N° 11012915 en el
Asiento A00001, 2002, Chimbote - Perú
iurispertottem@hotmail.com
iurispertottem@gmail.com
www.iurispertottem.uni.cc SU PUBLICACIÓN
(Autor-Investigador)
©Andree César A. Tudela Tello.
Respecto al CIJ: Socio Activo Alfa,
Miembro Fundador, Presidente, Ex- SAPIENTIA ET PAX
Director del Área de Investigación, Ex- REVISTA
REVISTA DE
DE DERECHO
DERECHO
Director General de Sapientia et Pax -
Revista de Derecho, Autor de Distintos
Artículos Jurídicos y Promotor de Eventos
Jurídicos. Jhon Antony Quineche Miranda
DIRECCIÓN GENERAL
Otros: Ex-Practicante de la 2da Fiscalía jhonquineche@hotmail.com
Provincial en lo Penal del Santa, Practicas
Pre-Profesionales por el Consultorio
Jurídico Gratuito de la UPSP. Y asistente DEL INVESTIGADOR
Legal en el Estudio Jurídico Victor Elias
Morales Cabanillas.

MISIÓN
El presente es una publicación del C.I.J.,
que en esta oportunidad tiene la finalidad www.andreetudela.blogspot.com
de difundir y propagar el saber jurídico de [ 51-43 ] 989-4270
las personas afines al Centro de
Investigación Jurídica , esto con el propósito
de incrementar la cultura jurídica a todas las Andree C. A. Tudela Tello
Asistente Legal
personas que tengan en sus manos este andreetudela@hotmail.com
material.
Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales
contra Accidentes de Transito (AFOCATs)

Sus Cuotas:
¿Están Afectas al IGV? y ¿Qué Operación es?
-Analizando su Naturaleza-

POR ANDREE CÉSAR A. TUDELA TELLO


“Los derechos son hermanos siameses de los deberes.
Por desgracia. Al cabo de medio siglo, este hecho ha
quedado relegado al olvido, por no decir se ha vuelto
inconveniente. Muchos reclaman sus derechos, sin
sentirse obligados por los deberes correlativos”.
JEAN-CLAIDE SOYER,
COMISIÓN EUROPEA DE DERECHOS HUMANOS.

SUMARIO:
I. Introducción. II. Problema. III. Aspecto Material. IV.
Aspecto Personal. V. Aspecto Espacial. VI. Aspecto
Temporal. VII. Conclusiones.

I. INTRODUCCION

En el Perú existen AFOCAT municipales creadas desde 1998 (4 años antes que
el SOAT) en ciudades del norte del país. Con la promulgación de La Ley General de
Transporte y Tránsito Terrestre, y su posterior modificación, en ésta estableció en su
artículo 30º que las AFOCAT podrán entregar certificados, y además el distintivo
que acredita la vigencia del mismo destinados exclusivamente a vehículos de
transporte público terrestre y mototaxis, urbano o interurbano, que presten servicios
al interior de la región o provincia, que sólo tendrán validez dentro de la respectiva
circunscripción de funcionamiento.

Asimismo establece que, las asociaciones de fondos regionales o provinciales


contra accidentes de tránsito serán supervisados por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, con la asistencia técnica de la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Así, Las AFOCAT, previo permiso de los gobiernos locales y/o regionales,
podrán suscribir convenios para ampliar el ámbito de aplicación del certificado
contra accidentes de tránsito en territorios continuos, con conocimiento previo del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones. Éste fondo que tendrá las
características de a) Incondicionalidad. b) Inmediatez. c) Cobertura ilimitada, en
razón del número de los siniestros. d) Efectividad durante toda su vigencia. e)
Cobertura a nivel regional o provincial en el AFOCAT; con periodicidad anual. Y f)
Insustituible.

El Autor es Alumno del Ciclo XI de la Facultad de Derecho y C.C.P.P. de la Universidad Privada San Pedro. Miembro
fundador, Membresía Activa y Presidente del Centro de Investigación Jurídica “Iuris per Tottem” período 2007 – 2008. Ex-
Director de Sapientia et Pax – Revista de Derecho período 2004 – junio de 2007.
Dedicado a las dos mujercitas que AMO, a mi Conejita Linda; y a mi Bebita Preciosa, mi hijita Mia Angie Ivanna.
Posteriormente, en atención a esa modificación de la Ley General de Transporte
y Tránsito Terrestre, la Municipalidad Provincial del Santa emitió la Ordenanza
Municipal N.° 02-98-MPS, la cual estableció dos formas de cubrir los daños y
perjuicios derivados de accidentes de tránsito, a saber: la póliza de seguro y el fondo
contra accidentes de tránsito.

Así pues, el 31 de julio de 2003 se publicó la Ordenanza Municipal N.° 0023-


2003-MPS, la cual autoriza a los transportistas de servicio público de pasajeros de la
provincia del Santa para contratar otras formas de seguros y fondos de cobertura
contra accidentes de tránsito, entre una de esas el AFOCAT, que viene a ser la
Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Transito.

II. PROBLEMA

Las AFOCATs, según su estatuto, es un asociación sin fines de lucro, constituida


bajo el régimen de Derecho Privado; y tiene su propio patrimonio que está
comprendido por: a) los bienes muebles e inmuebles, adquiridos o recibidos por
donación; b) Así como, las rentas que están constituidas por las Cuotas de Ingreso,
Multas, además de las Cuotas Ordinarias y Extraordinarias.

Dentro de uno de los fines de la Asociación, y que viene al caso, es que en su


artículo 2º último párrafo del Estatuto, se señala que para el logro de los fines, se
creará un Fondo de Ayuda Mutua entre sus asociados, para cobertura de Accidentes
de Tránsito en los que participan unidades vehiculares de propiedad de sus
asociados.

La duda al respecto es que si dicho fondo de cobertura, que está compuesto


por las cuotas pagadas por los asociados. Dicha prestación de cobertura estaría
afecta al IGV. Para poder determinarse esto se tendría que analizar y examinar la
naturaleza de dichas cuotas.

Empero es preciso señalar, que para el IGV, no interesa quién es el sujeto (Si es
con fines de lucro o no), sino lo que interesa es la operación que realice y la
habitualidad en que la haga.

Analizando ello en relación a las cuotas, de forma breve y general, concluimos


que sólo podría encajar en lo que es la Prestación de Servicios, para poder
determinar si ésta encaja en ella, en su Aspecto Material tiene que estar
comprendida lo siguiente:

1. Que haya una prestación de un servicio, que en conjetura podría ser la de


Cobertura.
2. Y que por esa prestación haya una retribución, que en suposición sería la
Cuota Pagada.

Como ya lo señalamos, para poder dilucidar esto, tendríamos que ver la


naturaleza de las cuotas de dicha asociación sin fines de lucro.
Asimismo, desarrollar todos los aspectos de la hipótesis de incidencia que
faltaría, como son:

- El aspecto Personal: En lo referido que lo que respecta al Sujeto Pasivo del


Impuesto, es el contribuyente del impuesto, éste que sería la persona que
presta el servicio; y que suponemos en nuestro caso sería el AFOCAT.
- El aspecto Espacial: Que el que presta el servicio, se encuentre en el
territorio nacional.
- El aspecto Temporal: Que los hechos imponibles, generen un nacimiento
de la obligación inmediatamente.

III. ASPECTO MATERIAL

El artículo 3 del IGV define como servicio a “Toda acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cuál percibe una retribución o ingreso considerado
como renta de tercera categoría, aún cuando no esté afecto a éste último impuesto.

Así, se puede establecer que los componentes, para que sea considerado dentro
de lo que es una Prestación de Servicios serían: a) Acción ó Prestación y b)
Retribución. Éstas que a continuación analizaremos:

a. ACCIÓN O PRESTACIÓN

Nos otorga, un primer argumento para advertir el hecho que en una definición
legal desde el punto de vista obligacional se ha utilizado un vocablo que no tiene
ninguna connotación jurídica (Acción), en contraste con el vocablo prestación que
por el contrario, sí tiene una clara definición jurídica 1 .

Así pues, analizando que en nuestro caso podría ser que la cobertura sea la
prestación de un servicio, para poder determinar ello, tendremos que analizar el
estatuto del AFOCAT:

En su artículo 2º último párrafo, como se estableció en párrafos anteriores, están


entre otros los fines de la Asociación, y que para el logro de ellos, se creará un
Fondo de Ayuda Mutua entre sus asociados, para cobertura de Accidentes de
Tránsito en los que participan unidades vehiculares de propiedad de sus asociados.

Dicha Cobertura, que respecta a: i) Salud de los Pasajeros, ii) Indemnización


hasta por la suma de S/. 15,000.00, respecto al accidente de tránsito y iii)
Indemnización Laboral por Incapacidad.

Dicho Fondo Intangible, que como se sabe tiene el rol de Cobertura ante un
accidente de tránsito de sus asociados, y que por tanto dicho rol encuadra bien en
la definición de Prestación de Servicios.

1
David Bravo Sheen y Walter Villanueva Gutierrez - “La Imposición al Consumo en el Perú” – Estudio
Caballero Bustamante – Primera Edición – Pág. 201 – Lima 1998.
b. RETRIBUCIÓN

Por su parte la Retribución es la originada por la contraprestación por los


servicios, ésta que debe calificar como una renta de tercera categoría, aún cuando no
esté afecto a éste último.

A nuestro caso, en hipótesis se habla de las cuotas pagadas por los asociados del
AFOCAT, que para poder definir ello, se tendrá que analizar su estatuto, así pues:

En su artículo 10º, señala sobre los “Deberes” de los asociados, mencionándose


entre otros, en su apartado c) Abonar la aportación por cobertura de Ayuda Mutua
para Accidentes de Tránsito, trimestral o semestral, para acogerse a los beneficios
que otorga la asociación. Esto último que en definitiva pareciese incompatible, y
que desnaturaliza la palabra “Deber”; ya que esto según el Diccionario de la Lengua
Española 2 establece DEBEER es “Tener obligación de corresponder a alguien en lo
moral”, esto que no tiene un nexo jurídico, y que por tanto no origina obligación
jurídica, contrario sensu, Obligación, esto que si tiene nexo jurídico, y que para el
Diccionario de Chanamé Orbe señala que es el “Vínculo que sujeta a hacer o
abstenerse de hacer una cosa, establecido por precepto de ley, por voluntario
otorgamiento o por derivación recta de ciertos actos (Real Academia Española).
(Derecho Civil) Relación entre dos partes, en virtud de la cual una, llamada
acreedora, puede exigir el cumplimiento de una prestación determinada, en su
interés y beneficio, a otra, llamada deudora. Es más propio hablar de relación
obligatoria” 3 .

Efectivamente si la Cuota, como “deber” se ha visto desnaturalizada, y se ha


determinado que su verdadera esencia es el de una “obligación”, ya que con ésta, al
pagar la cuota obtiene los Beneficios del Fondo de Ayuda Mutua para la cobertura
de Accidentes de Tránsito, y que en contrario sensu, si no cumple el pago de esas
cuotas no obtiene dichos beneficios. Por tanto si quiere obtener dicho servicio de
cobertura, tendría que dar la retribución, que sería pagar la cuota.

Por tanto, si se estableció que el AFOCAT presta un servicio –el de cobertura- y


sus asociados están obligados al pago de una retribución para gozar de los
beneficios de dicha cobertura, por ende si se cumpliría con el Aspecto Material de
la Hipótesis.

IV. ASPECTO PERSONAL

Como se estableció en párrafos anteriores, el AFOCAT es una persona jurídica


sin fines de lucro. Esto que para el aspecto personal no es relevante por las
siguientes consideraciones:

Hay que tener en cuenta que los contribuyentes del IGV son todos aquellos
sujetos que realicen operaciones gravadas con el Impuesto, salvo aquellos sujetos

2
Diccionario de la Lengua Española – Real Academia Española – Tomo 4 – Vigésima Segunda Edición –
Pág. 493. – ESPASA – España 2001.
3
Diccionario Jurídico Moderno – Raúl Chanamé Orbe – Tercera Edición – Pág. 520. – GRÁFICA
HORIZONTE – Lima 2002.
que no realicen actividad empresarial o no sean habituales en la realización de
dichas operaciones.

Es decir que si el AFOCAT como persona jurídica, realiza actividad empresarial,


lo que interesa es que realice las operaciones gravadas con el IGV.

Por otro lado, si el AFOCAT como persona jurídica, no realiza actividad


empresarial, lo que interesa es la habitualidad en la que la realiza.

Entonces desarrollares si es que el AFOCAT, realiza o no actividad


empresarial:

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

El AFOCAT es una persona jurídica sin fines de lucro, y que se supondría que
estaría dentro del régimen de tercera categoría en el Impuesto a la Renta, esto que
podría dilucidarse por las consideraciones siguientes:

Al momento de prestar un servicio, y haber una contraprestación, se ve


claramente que hay lo que se denomina “Capital más Trabajo”. Capital respecto a
los fondos y trabajo respecto a todos los gastos necesarios para la cobertura de los
accidentes de tránsito. Por tanto el AFOCAT si estaría realizando actividad
empresarial.

NO ACTIVIDAD EMPRESARIAL

E inclusive, si se hablase de que el AFOCAT no tiene actividad empresarial,


tendría que verse su habitualidad. Y en lo que respecta a Prestación de Servicios la
Habitualidad se determina, según el artículo 4º tercer párrafo del Reglamento del
IGV, que establece que tratándose de servicios, siempre se consideraran habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial. Y que
por ende ésta actividad que realiza la AFOCAT lo realizan otros en el comercio, y
que efectivamente si tendría habitualidad por que estaría haciendo la labor de otro
comerciante, que es el de las Aseguradoras.

Por tanto, atendiendo que realmente no es necesario determinar si actúa o no


con actividad empresarial, ya que en ambas estaría afecto, además de no tenerse en
cuenta que sea una asociación sin fines de lucro, por que lo que le interesa al IGV
es la operación Gravada (Cuando desarrollen Actividad Empresarial) ó la
Habitualidad (Cuando no realizan Actividad Empresarial), más no quién la realiza,
es pues así, que concluimos en este punto que la AFOCAT si cumple con el Aspecto
Personal de la Hipótesis.

V. ASPECTO ESPACIAL

No cabe mayor discusión, ya que la AFOCAT – prestador del servicio, se


encuentra en el territorio nacional, al estar acorde con el numeral 2) del artículo 2º
del reglamento del IGV.
VI. ASPECTO TEMPORAL

Siendo el IGV un tributo de realización inmediata, el hecho imponible se


produce por cada prestación de servicios efectuada; esto es, por cada servicio
prestado en el país, nace la obligación tributaria respectiva.

Y que en nuestro caso, nacerá cada vez que se presta el servicio de cobertura,
siempre y cuando paguen las cuotas establecidas.

VII. CONCLUSIONES

Las AFOCATs presta servicios y sus asociados pagan una retribución,


cumpliendo así con el Aspecto Material.
Las AFOCATs actúan realizando la operación gravada, ya sea con actividad
empresarial o no – como se estableció; cumpliendo así con el Aspecto Personal.
Las AFOCATs presta los servicios en nuestro país, específicamente en su zona
dentro del territorio peruano; cumpliendo así con el Aspecto Espacial.
Las AFOCATs realiza hechos imponibles en cada prestación de servicios de
coberturar a sus asociados ante algún accidente de tránsito, cumpliendo así con
el Aspecto Temporal.

Por tanto, al subsumirse en todos los aspectos de la hipótesis de Incidencia


Tributaria (de la operación de “Prestación de Servicios”) Si esta afecto al IGV y
por ende ésta debería contribuir con dicho impuesto.
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a ñ o d e l d e b e r c i u d a d a n o

c e n t r o d e i n v e s t i g a c i ó n j u r í d i c a

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