Ficha de Análisis del Sueldo Empresarial o Patronal

(Art. 31, N° 6 de la LIR)

El sueldo empresarial es un beneficio tributario, que permite descontar como gasto de la
Beneficio empresa la remuneración pagada al socio o dueño, siempre que se cumplan los requisitos
y condiciones establecidos para gozar de este beneficio.
Los contribuyentes que pueden gozar de este beneficio, son:
Contribuyentes· Los socios de sociedades de personas,
Beneficiados · Los socios gestores de sociedades en comandita por acciones, y
· Los empresarios individuales.
a) Los empresarios individuales o los socios, deben trabajar en forma efectiva y
permanentemente en el negocio o empresa.

Respecto al término de “permanencia”, que utiliza la norma, se ha entendido como la

periodicidad con que efectúa su labor el socio, lo que no implica, necesariamente, que
deba estar sometido a una jornada de trabajo completa.
También se ha entendido en el sentido que no dice relación con la dedicación exclusiva al
trabajo, sino que éste se realice en forma habitual y periódica, esto es, no esporádica
En todo caso se aclara que el sentido que debe dársele a la expresión "efectiva y
permanentemente" utilizada por la disposición legal precitada, es el de la periodicidad
con que efectúa la labor el empresario o socio, la cual no implica que necesariamente
deba estar sometido a una jornada completa de trabajo. En efecto, se entiende que tales
personas laboran en forma efectiva y permanente en la empresa en la medida que cumplan
regularmente una determinada función, independiente del número de horas que empleen
en ella, pero si con la condición que lo hagan en forma periódica y sistemática en el
Requisitos y tiempo, y sin perjuicio de la observancia de los demás requisitos impuestos en dicha norma
condiciones para acogerse al beneficio del referido sueldo patronal. En otras palabras, el requisito en
copulativas comento no debe entenderse en el sentido de dedicación exclusiva al trabajo, sino que
éste se realice en forma habitual y periódica, es decir, no esporádicamente. (Oficio Nº
2371, de 2002).
b) Las remuneraciones asignadas deben afectarse con las cotizaciones previsionales
obligatorias.
Por esta remuneración se deben efectuar las respectivas cotizaciones previsionales a las
AFP o Isapre.
El monto de las remuneraciones no debe exceder el monto imponible, cuyo tope es de
72,3 UF desde enero 2014 (hasta diciembre 2014).
Estas remuneraciones, como cualquier remuneración pagada por la empresa, están afectas
al Impuesto único del Trabajo.
c) Que tales remuneraciones queden sujetas al impuesto único de Segunda Categoría.
d) Que las remuneraciones y el impuesto único de Segunda Categoría que les afecta,
se contabilicen en los períodos a que corresponden dichos conceptos, identificando a
sus beneficiarios
Si se trata de una sociedad en que más de un socio cumple con los requisitos expuestos,
Más de un socio todos ellos pueden hacer uso de este beneficio.

¿Se requiere Desde el punto de vista tributario, el contrato de trabajo por concepto de sueldo
contrato de empresarial, no es relevante y condicionante para gozar de tal beneficio, en virtud, que
trabajo? este hecho no involucra un aspecto tributario. (Oficio N° 4694, de 2000).
Con motivo de las modificaciones legales incorporadas al artículo 42 bis de la Ley de la
Renta, por la Ley N°20.255, de 2008, tales contribuyentes adquirieron derecho al beneficio
tributario establecido en la norma en análisis, respecto de sus ahorros efectuados a partir
del 1° de Octubre del 2008. (Oficio Nº 1.296, de 2010).
APV El N°6, del artículo 42 bis, de la LIR, dispone que podrán acogerse al sistema establecido
en ese artículo, los contribuyentes a que se refiere el inciso 3°, del N°6, del artículo 31,
de dicho texto legal, hasta por el monto en unidades de fomento que represente la
cotización obligatoria que efectúe en el año respectivo.
 Se excluyen de dicha deducción las siguientes remuneraciones:

· Las asignadas o pagadas como sueldo empresarial, por aquella parte que excedan del
límite de 60 unidades de fomento antes indicado, monto máximo hasta el cual se efectúan
Remuneracione
las cotizaciones previsionales obligatorias, y
s excluidas del
Sueldo · Las que se paguen a las citadas personas en razón de otros servicios personales
Empresarial prestados a las respectivas empresas o sociedades de que son sus propietarios o socios,
sea o no en virtud de contratos, y cualquiera sea la denominación jurídica que las partes
le den a las sumas pagadas. (Oficio N° 4694, de 2000).

El exceso de sueldo empresarial, se considera como un gasto rechazado conforme a las

normas del artículo 33 Nº 1 de la LIR, y en el evento de que haya sido cargado a resultado,
deberá agregarse debidamente actualizado a la renta líquida imponible de Primera
Exceso de Categoría. No obstante, estas partidas se deberán desagregar de renta líquida imponible,
remuneración en virtud que se afectan con las disposición del inciso 3° del artículo 21 de la LIR,
gravándose como gasto rechazado en el Global Complementario o Adicional,
incrementados estos impuestos en un 10% por el monto del gasto rechazado. (Oficio N°
1630, de 2003).

No procederá el sueldo empresarial o patronal, al socio o empresario individual que se

encuentre jubilado, en virtud, que para gozar del este beneficio es requisito indispensable,
entre otros, que respecto de tal socio se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias.
Sueldo Por lo tanto, no se acepta como gasto, para los fines de la Ley de la Renta, aquellas
empresarial a remuneraciones que se asignen a un socio o empresario individual, y sobre los cuales no
Jubilados se efectúen cotizaciones previsionales obligatorias, aun cuando sobre éstos se realicen los
descuentos para salud en los términos señalados en el D.L. Nº 3.500, de 1980. (Oficio N°
637, de 1991).

Las remuneraciones por concepto de sueldo patronal asignadas al cónyuge de uno de los
socios que al mismo tiempo tenga la calidad de socio de la empresa, se aceptarán como
gasto de la sociedad bajo las mismas condiciones y requisitos exigibles a cualquiera de los
Sueldo citados socios, toda vez que en la especie no es aplicable la norma contenida en la letra
empresarial a b) del Nº 1 del artículo 33º de la Ley de la Renta, que impide rebajar como gasto las
Cónyuges remuneraciones pagadas al cónyuge, en atención a que en la procedencia del sueldo
patronal no se hace ninguna excepción en este sentido, vale decir, prima la calidad de
socio antes que la de cónyuge. (Oficio N° 1630, de 2003).

La Circular N° 21, de 1991, dispone que en ningún caso y bajo ninguna circunstancia se
aceptan como gasto los sueldos u otras remuneraciones que se asigne el propio profesional,
o las que se asignen los socios de una sociedad de profesionales, ni aquellas pagadas al
cónyuge del contribuyente, o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años.

Respecto del Sueldo empresarial, no es aplicable a los contribuyentes de la Segunda

Categoría para la determinación de su renta líquida Imponible, debido a que la citada
Sueldo norma no se ajusta a las actividades que estos contribuyentes desarrollan.
Empresarial
en De este modo, si un socio de una sociedad de profesionales se asigna un sueldo, no se
Sociedades de aceptará para la sociedad la deducción de tal gasto, adoptando la calidad de un gasto
Profesionales rechazado conforme al artículo 33 de la Ley de la Renta.

Sin embargo, se aceptan como gasto las imposiciones previsionales de los profesionales
que en forma independiente se encuentren acogidos a un régimen de previsión,
aceptándose también dicha deducción en el caso de sociedades de profesionales respecto
de las imposiciones que eventualmente pudiesen efectuar sus respectivos socios, por
cuanto así lo autoriza expresamente el inciso segundo del artículo 50 de la LIR.
 En el caso de las sociedades anónimas, no existe prohibición en la legislación tributaria
para deducir como gasto las remuneraciones pagadas a sus accionistas por los servicios que
le presten, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 31 de la
Ley de la Renta. Al respecto cabe precisar que, tratándose de sociedades anónimas no es
aplicable la asignación de sueldo empresarial, ya que la norma que lo regula sólo se
refiere a las empresas individuales, sociedades de personas y sociedades en comandita por
acciones respecto del socio gestor, y no a las sociedades anónimas.

No obstante lo anterior, y siendo procedente en principio que una sociedad anónima

deduzca de su renta bruta el gasto consistente en una remuneración a uno de sus
accionistas, en la medida que tal desembolso cumpla con los requisitos indicados en el
inciso primero del artículo 31 de la LIR, debe tenerse presente que en tal situación puede
resultar aplicable la norma especial del inciso segundo del N° 6 del artículo 31 la Ley de
Sueldo
la Renta.
Empresarial
en
En efecto, dicha disposición establece: “Tratándose de personas que por cualquier
sociedades
circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea
anónimas
la condición jurídica de ésta, hayan podido influir, a juicio de la Dirección Regional, en la
fijación de sus remuneraciones, éstas solo se aceptarán como gastos en la parte que, según
el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados, y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio
de los impuestos que proceda respecto a quienes perciban tales pagos.”. Las instrucciones
sobre el particular fueron impartidas por este Servicio a través de la Circular N° 151, de
1976.

En este caso, si una sociedad anónima paga un sueldo a uno de sus accionistas, en el evento
que éste trabaje para la compañía bajo un vínculo de subordinación o dependencia como
empleado, dicha remuneración quedará afecta al impuesto único de Segunda Categoría de
los artículos 42 N° 1 y 43 de la Ley de la Renta.

No obstante la modalidad especial con que tributan las empresas acogidas al artículo 14º
bis, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de
Sueldo sociedades en comandita por acciones -propietarios o dueños de tales empresas- también
Empresarial tienen derecho al beneficio del sueldo empresarial que se establece en el inciso tercero
en del Nº 6 del artículo 31º de la Ley de la Renta, al estar comprendido éste dentro de los
Contribuyentes gastos que se aceptan como necesarios para producir la renta, en la medida obviamente
14 bis que se dé cumplimiento a todos los requisitos que exige la norma antes indicada para la
procedencia de tal franquicia (Circular N° 17, de 1993).

El sueldo empresarial, es para la empresa es un gasto aceptado tributariamente, hasta el

monto de las cotizaciones previsionales (72,3 UF, para ejercicio 2014), el cual se rebaja
de las utilidades del ejercicio, lo que significará un menor pago de Impuesto de Primera
Categoría.

En cambio, los retiros de utilidades efectuados por los socios, se podrán efectuar del
registro FUT, para afectarse con los impuestos personales (Impuesto Global o Adicional)
Sueldo
con el derecho a crédito de primera correspondiente, o en su evento, se efectuaran del
Empresarial
registro FUNT, no afectándose con los impuestos personales, en el evento que no exista
V/S
FUT, o FUNT, (después de diferencia de depreciaciones y FUT devengado), el retiro
Retiros
quedara en exceso, pendiente de tributación hasta que hayan utilidades tributables.

A la hora de decidir sobre la conveniencia de hacer uso del beneficio, deben considerarse
los costos que significan las cotizaciones previsionales y el impuesto único que deben
aplicarse al Sueldo Empresarial, y compararlo con el costo de Impuesto de Primera
Categoría.
 De acuerdo con lo dispuesto por el Decreto Ley N° 889, de 1975, y lo instruido por el
Servicio de Impuestos Internos (SII), se benefician con la rebaja de presunción de
asignación o gratificación de zona, entre otros, las empresas individuales y socios de
Gratificación sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones que
de Zona (art. residan en las Regiones I, XI y XII y actual Provincia de Chiloé por
13 D.L. 889 de los sueldos empresariales que se asignen, conforme a las normas del inciso tercero del N°
1975) 6 del artículo 31 de la Ley de la Renta, el cual se encuentra afecto al impuesto único de
Segunda Categoría, y cuyas instrucciones el SII las impartió mediante la Circular N° 42, de
1990. (Oficio N° 1203, de 2005).

Tributariamente, las únicas cotizaciones que son aceptadas para efectos del sueldo
Cotización
empresarial, son aquellas establecidas en el DL 3500 de 1980 (AFP o INP; y FONASA o
Ley 16.744,
ISAPRE), en consecuencia, no aceptadas los aportes al SIS, Seguro de Cesantía y Mutual de
sobre
Accidentes Laborales.
Accidentes del
Trabajo y
Por tanto, los empresarios socios de empresas que trabajan en ellas no están protegidos
Enfermedades
por la Ley 16.744 sobre accidentes del trabajo.
Laborales
EL sueldo empresarial o patronal, en principio no es constitutivo de una relación laboral,
en virtud que no existe el vínculo de dependencia y subordinación, entre el socio y la
sociedad, o el dueño y su empresa, el cual es elemento esencial de una relación laboral.

Relación Sin embargo, en diversos dictámenes de la Dirección del Trabajo, se ha señalado que no
laboral existe relación laboral cuando se tiene más del 50% de la propiedad de la empresa, en
consecuencia, quienes tienen participación minoritaria podrán tener un sueldo de
trabajador dependiente y acogerse a las normas laborales, reguladas por el Código del
Trabajo. (Dictámenes N°s. 3709/111, de 1991; 3090/166, de 1997; y 1977/172, de 2000)

Circular N°03, de 2014

Circular N°11, de 2010
Circular N° 42, de 1990
Circular N° 17, de 1993
Oficio Nº 1.296, de 2010
Oficio N° 2732, de 2007
Normas
Oficio N° 1374, de 2009
Oficio N° 1203, de 2005
Oficio N° 1630, de 2003
Oficio Nº 2371, de 2002
Oficio N° 4694, de 2000
Oficio N° 637, de 1991