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Internacional
Tópicos de Comercio
Internacional
Aldo Fratalocchi
Carpeta de trabajo
Diseño original de maqueta: Hernán Morfese
Procesamiento didáctico: Marina Gergich / Bruno De Angelis
ISBN: 978-987-1782-28-4
Impreso en Argentina
Íconos
Lectura obligatoria
Es la bibliografía imprescindible que acompaña el desarrollo de los conteni-
dos. Se trata tanto de textos completos como de capítulos de libros, artícu-
los y "papers" que los estudiantes deben leer, en lo posible, en el momento
en que se indica en la Carpeta.
Actividades
Se trata de una amplia gama de propuestas de producción de diferentes ti-
pos. Incluye ejercicios, estudios de caso, investigaciones, encuestas, elabo-
ración de cuadros, gráficos, resolución de guías de estudio, etcétera.
Para reflexionar
Es una herramienta que propone al estudiante un diálogo con el material, a tra-
vés de preguntas, planteamiento de problemas, confrontaciones del tema con la
realidad, ejemplos o cuestionamientos que alienten la autorreflexión, etcétera.
Lectura recomendada
Es la bibliografía que no se considera obligatoria, pero a la cual el estudian-
te puede recurrir para ampliar o profundizar algún tema o contenido.
Pastilla
Se utiliza como reemplazo de la nota al pie, para incorporar informaciones
breves, complementarias o aclaratorias de algún término o frase del texto
principal. El subrayado indica los términos a propósito de los cuales se in-
cluye esa información asociada en el margen.
Índice
Introducción ........................................................................................11
Objetivos .............................................................................................12
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Objetivos
Al finalizar el estudio de los contenidos de la asignatura el estudiante deberá
conocer:
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Objetivos
• Determinar las estructuras de costo locales de un producto o servicio.
• Evaluar las estrategias posibles para la determinación de una política de
precios.
• Seleccionar alternativas posibles en el proceso de toma de decisiones con
el fin de obtener un mayor beneficio para la empresa.
• Formar criterios de decisión a la hora de implementar proyectos de comer-
cio exterior.
• Familiarizar al estudiante con herramientas y prácticas de uso corriente
para calcular precios internacionales, en función de las cláusulas Incoterms
negociadas.
1.1. Introducción
Son diversas las variables del marketing mix (el producto, el precio, la distri-
bución, la promoción, etc.), y todos los conceptos que confluyen en el mismo
contribuyen a la promoción de las ventas y a su planificación y operación. Esto
es lo que constituye la más segura garantía del éxito.
La relación entre el precio y el volumen de ventas, no es compleja: en gene-
ral, ante la baja de precios, el volumen de ventas aumenta.
Los economistas en el análisis de la demanda y su comportamiento ante
variaciones de precios elaboraron los conceptos de demanda elástica e ine-
lástica. En general, la demanda elástica se verifica cuando ante una reduc-
ción en el precio se produce un mayor ingreso total de ventas. La demanda
es inelástica cuando al verificarse una disminución en el precio no se produ-
ce un aumento en las ventas.
La teoría económica no satisface las necesidades que presentan los pro-
blemas prácticos de los productores-exportadores atento a lo siguiente:
b) Las variaciones en los precios, gustos, hábitos, ingresos, etc., del consu-
midor, pueden generar cambios no vinculados al carácter del producto.
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c) Los precios pueden alterarse por cambios en los factores del costo, accio-
nes de los competidores o cambios en los hábitos o actitudes de los con-
sumidores, alteración de la política fiscal, aduanera y/o cambiaria, cam-
bios en la política económica del país, etcétera.
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• El precio de venta debe ser fijado en un nivel tal que la empresa recupere
en el ingreso por ventas su costo más un beneficio o utilidad.
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• Las ventas responden rápidamente y con energía a los precios bajos; pero
al tiempo se notará la decisión de los competidores que posiblemente eje-
cuten una política de precios en respuesta a la actitud del exportador.
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1.6.1. Criterios
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b) El mercado en estudio.
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1.7.1. Carátula
I) Información de la empresa
Cotización para.............................................................................................
Responsable: Sr.............................................................................................
Cargo:.............................................................................................................
Dirección:........................................................................................................
País:...............................................................................................................
Ciudad:...........................................................................................................
Apartado postal:..............................................................................................
E-mail:.............................................................................................................
Teléfono:...................Telefax:...........................................................................
II) El producto
Denominación técnica:.....................................................................................
Denominación comercial:................................................................................
Posición arancelaria: NCM................................................................................
NALADI SA......................................................................................................
IV) Transporte
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Tópicos de comercio internacional
Transporte.......................................................................................................
Transbordos....................................................................................................
Tipo de embalaje.............................................................................................
Unidad de cotización............. Unidades por bulto.............................................
Total de unidades............................................................................................
Peso neto: por unidad de cotización..................................................................
Peso bruto: por unidad de cotización.................................................................
Dimensiones: por unidad de cotización.............................................................
Cubicaje: por unidad de cotización....................................................................
Contenedor: medidas y capacidad interior.........................................................
Paletas: medidas.............................................................................................
V) Otros Servicios
Información de la empresa
El comprador
Se incluyen los datos de la empresa compradora, así como toda referencia
para comunicarse con el adquirente, de acuerdo con la urgencia que la nece-
sidad requiera.
El recuadro “FECHA” es para consignar: 1) La recepción del pedido; 2) Fina-
lización del cálculo del precio; 3) La validez de la cotización; 4) La aceptación
por parte del importador.
El producto
Denominación
Se refiere a la descripción del producto. La misma debe concordar en toda la
documentación (contrato de compraventa, cotización o factura pro forma, fac-
tura comercial, certificado de origen, etcétera), y con las especificaciones del
crédito documentario.
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Plazo de entrega
Corresponde a lo establecido en la oferta de exportación y se relaciona con
el plazo o período de tiempo necesario para entregar la mercadería sobre el
medio de transporte, según el contenido de la cláusula Incoterms.
Banco interviniente
El banco interviniente en la operación.
Valor imponible
El precio FOB se establece por unidad de cotización. Los precios varían, entre
otras causas, en consideración a la cantidad. Las ventas que superen el nivel
del pedido mínimo, originarán descuentos por cantidad. Los descuentos por
nivel comercial se establecen según la calidad del adquirente o, en otras pala-
bras, del escalón que se encuentre en el proceso de distribución.
El valor imponible está definido en términos teóricos en los Artículos 735
y siguientes del Código Aduanero y en términos prácticos en la Unidad 3, Acti-
vidad Nº 4, de la presente Carpeta de trabajo.
Divisas
La cotización se establecerá en la divisa en la que se contrató la operación,
(dólares USA o cualquier otra moneda de libre convertibilidad).
El tipo de cambio
De acuerdo con el Artículo 728 del Código Aduanero, el tipo de cambio (coti-
zaciones –cierre comprador–, del Banco de la Nación Argentina) para liquidar
los derechos de exportación, gravámenes y tasas aplicables, será el vigente
al momento del registro de la declaración de exportación para consumo.
Respecto a los reintegros y reembolsos la liquidación será el correspon-
diente al tipo de cambio comprador del Banco de la Nación Argentina del cie-
rre del día hábil anterior al del pago efectivo.
No existen plazos para el ingreso y negociación de las divisas provenien-
tes del exterior, como contravalor de las exportaciones.
Seguro internacional
Según la condición de venta, el seguro está a cargo y será por cuenta del ven-
dedor o del comprador. Si la venta es FOB y el comprador desea y solicita del
vendedor la contratación del seguro, éste realizará la comisión de acuerdo
con las instrucciones pertinentes: finalizado el trámite, remitirá la cuenta con
los gastos incurridos al comprador.
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Régimen de origen
Las preferencias arancelarias en destino, de acuerdo con lo establecido en el
Tratado de Montevideo de 1980 (ALADI), el Mercosur, el Sistema de Preferen-
cias Generalizadas, etcétera, se otorgan a los productos que cumplan con los
requisitos de origen vigente en las disposiciones citadas o en normas comple-
mentarias.
Cantidad ofertada
La cantidad ofertada está vinculada no sólo con el precio, sino también con
los descuentos que, por cantidad, haya establecido la empresa.
Muestras remitidas
Incluir en el costo del producto el importe de las muestras (costos más gas-
tos) y el costo del envío al exterior.
Transporte
En este punto se incluirá toda la información relativa al medio de transporte
y a la mercadería que originara el pago del flete.
Si la operación es con cláusula FOB será el comprador quien suministre el
medio de transporte, informando el vendedor lo relativo al mismo (compañía,
nombre del buque, fecha de arribo, etcétera), a fin de que el vendedor efec-
túe la entrega en el plazo acordado.
Tipo de embalaje
Se relaciona con el tipo de mercadería, la protección del contenido y el medio
del transporte a utilizar. Podrán ser cajones de madera, de cartón, bolsas de
diversos tipos, etcétera. Si la mercadería es a granel, no existe embalaje.
Transporte
Por barco, tren, camión o avión.
Ciudad de destino
De la mercadería.
Total de bultos
Correspondiente a la mercadería a cotizar.
Unidad de cotización
El precio a calcular es por unidad de cotización, por ejemplo, unidad, kilogra-
mo, docena, pares, tonelada, etcétera. Considerar los equivalentes interna-
cionales en cuanto a los pesos y medidas.
Marca
Corresponde a la marca del exportador que se consigna en la documentación
correspondiente y en los bultos, para la identificación por parte del personal
del transporte internacional, aduanero, etcétera.
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Peso
El peso neto y el peso bruto de la totalidad del embarque, se deben incluir en
la documentación aduanera y en la nota de empaque para información de las
empresas de transporte y de seguros.
Cubicaje
Es el total en volumen que surge de la suma de todos los bultos. Esta infor-
mación es necesaria pare el cálculo del flete.
Containers
Medidas interiores, capacidad de carga (peso-volumen), cantidad de bultos y
de productos exportables que contiene el container.
Pallets
Total de bultos por pallets, medidas del módulo de la carga y el volumen.
Otros servicios
Comprende a los servicios y trámites a realizar, necesarios para concretar la
exportación y embarque de la mercadería.
Incoterms 2000
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a) Facturas.
b) Documentos necesarios para el despacho en aduana.
c) Documentos probatorios de la entrega de la mercadería.
d) Documentos de transporte, etcétera.
Sinopsis
EXW
EN FÁBRICA
(... lugar convenido)
Ex Works significa que el vendedor ha cumplido su obligación de entrega cuan-
do ha puesto la mercadería en la fábrica, taller, almacén, etcétera, a disposi-
ción del comprador. Es una venta “en origen”. Salvo disposición establecida
entre las partes, no es responsable ni de cargar la mercadería en el vehículo
proporcionado por el comprador, ni del despacho de aduana para exportación.
El embalaje estará en relación con el lugar de entrega.
Este término es el de menor obligación para el vendedor, y no debería usar-
se cuando el comprador no pueda llevar a cabo directa o indirectamente las
formalidades de exportación. En esta última circunstancia es aconsejable uti-
lizar el término FCA.
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FCA
FRANCO TRANSPORTISTA
(... lugar convenido)
En la presente condición, FREE CARRIER significa que el vendedor ha cumpli-
do su obligación de entrega, verificándose la transferencia de riesgos y gas-
tos, cuando ha colocado la mercadería lista para ser exportada, es decir, con
los trámites aduaneros y obligaciones tributarias correspondientes, termina-
dos y pagados, a cargo del transportista designado por el comprador, en el
lugar o punto fijado.
Si el comprador no indicó ningún punto específico, el vendedor puede esco-
ger dentro del lugar o zona estipulada, aquel donde el transportista se hará
cargo de la mercancía. De requerirse la colaboración del vendedor para con-
cluir el contrato con la transportista, por ejemplo, el transportista por ferroca-
rril o por aire, el vendedor puede actuar por cuenta y riesgo del comprador. En
los Incoterms 2000 se establece que si la entrega tiene lugar en locales del
vendedor, éste asume la carga mientras que si la entrega se verifica en otro
lugar, el vendedor no es responsable de la descarga.
Este término puede emplearse con cualquier modo de transporte, incluido
el multimodal. En el supuesto de usarse camiones, vagones, contenedores
completos, el vendedor ha de cargar la mercadería y el comprador descargar-
la, ambas circunstancias, por su cuenta y riesgo. Los Incoterms 2000 elimi-
naron las definiciones de “Terminal de Transporte” y “Container” que incorpo-
ró la versión 1990.
Si el comprador instruye al vendedor de entregar la carga a una persona,
por ejemplo, a un transitario que no sea “transportista”, se considera que el
vendedor ha cumplido con su obligación de entrega en el momento que la
mercadería está bajo la custodia de dicha persona. “Terminal de Transporte”
significa una terminal de ferrocarril, una terminal o depósito de containers,
una terminal de mercancías polivalente o cualquier otro lugar de recepción
parecido.
“Container” comprende cualquier equipo empleado para utilizar la carga,
esto es, toda clase de contenedores y/o plataformas, reconocidas o no por
ISO, remolque, cajas móviles, equipos ro-ro, igloos, y se aplica a todas las
modalidades de transporte.
FAS
FRANCO AL COSTADO DEL BUQUE
(... puerto de carga convenido)
Free alongside ship significa que el vendedor cumple su obligación de entre-
ga cuando la mercancía ha sido colocada al costado del buque, sobre el mue-
lle o en barcazas, en el punto de embarque convenido. Esto quiere decir que
el comprador ha de soportar todos los gastos y riesgos de pérdida o daño de
la mercancía a partir de aquel momento.
La misma es una condición de venta “en el país”, ya que el destino final
de la mercadería, salvo estipulación en contrario, queda en manos del com-
prador. Este último despacha la mercadería, abonando los tributos aduaneros
pertinentes.
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Tópicos de comercio internacional
FOB
FRANCO A BORDO
(... puerto de embarque convenido)
El término Free on board significa que el vendedor cumple con su obligación
de entrega cuando la mercancía ha sobrepasado la borda del buque, en el
puerto de embarque convenido en el contrato de compraventa. Por lo tanto,
el comprador ha de soportar todos los gastos y riesgos de pérdida o daño de
la mercancía a partir de aquel punto.
La cláusula FOB exige que el vendedor abone los tributos pertinentes y
despache la mercancía en condiciones de ser libremente exportada, siendo el
comprador quien selecciona el buque y paga los gastos y el flete marítimo.
El término solo puede emplearse en el transporte por mar o por vías nave-
gables interiores. Cuando la borda del buque no revista ningún fin práctico,
como en el caso del tráfico roll-on/roll-off o en el containerizado, debe utilizar-
se el término FCA. Esta última condición deberá utilizarse en todos los casos
en que el vendedor no entrega la mercadería cruzando la borda del buque.
CFR
COSTE Y FLETE
(... puerto de destino convenido)
Cost and freight significa que el vendedor elige y contrata el transporte marí-
timo internacional y ha de pagar los gastos y el flete necesario para hacer lle-
gar la mercancía al puerto de destino convenido. El riesgo de pérdida o daño
de la mercancía, así como cualquier gasto adicional debido a hechos poste-
riores al momento en que la mercadería haya sido entregada a bordo del buque,
se transfiere del vendedor al comprador cuando la mercadería traspasa la
borda del buque en el puerto de embarque, al igual que la cláusula FOB.
El término CFR exige que el vendedor despache la mercancía de exporta-
ción, siendo a su cargo el pago de los tributos y gastos pertinentes.
Este término sólo puede emplearse en el transporte por mar o por vías de
navegación interior. Cuando la borda del buque no revista ningún fin práctico,
como en el caso del transporte roll-on/roll-off o en el tráfico de contenedores,
es preferible utilizar la condición CPT.
Los Incoterms 2000 eliminaron la obligación de entrega, por parte del ven-
dedor, de la póliza de fletamento.
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CIF
COSTE, SEGURO Y FLETE
(... puerto de destino convenido)
En la cláusula Cost, Insurance and Freight el vendedor tiene las mismas obliga-
ciones que bajo CFR, si bien, además, ha de contratar y pagar la primera corres-
pondiente del seguro marítimo de cobertura mínima, es decir, en las condiciones
FPA, libre de la avería particular que cubra el valor CIF más un 10% de los ries-
gos del comprador, por la pérdida o daño de la mercancía durante el transporte.
La transferencia de los riesgos y de los gastos se verifica de la misma
forma que en la condición FOB.
El término CIF exige que el vendedor despache la mercancía en aduana
para la exportación, y abone los tributos pertinentes.
Este término sólo puede emplearse en el transporte por mar y por vías de
navegación interior.
Cuando la borda del buque no revista ningún fin práctico, como en el caso
del transporte roll-on/roll-off. o del transporte en contenedores, es preferible
utilizar el término CIP.
Los Incoterms 2000 eliminaron la obligación de entrega, por parte del ven-
dedor, de la póliza de fletamento.
CPT
TRANSPORTE PAGADO HASTA
(... lugar de destino convenido)
El término Carriage paid to significa que el vendedor elige el transportista y
paga el flete del transporte de la mercancía hasta el destino estipulado en el
contrato de compraventa.
El riesgo de pérdida o daño de la mercancía, así como todo gasto origina-
do por acontecimientos que ocurran después del momento en el que la mer-
cadería haya sido entregada al transportista, se transfiere del vendedor al
comprador en el momento en el que la mercadería ha sido entregada a la cus-
todia del transportista.
El término “Transportista” designa a cualquier persona que, en el contra-
to de transporte, se comprometa a efectuar o a hacer efectuar el transporte,
por ferrocarril, carretera, mar, aire, vías de navegación interior o por una com-
binación de dichos modos de transporte, incluido el multimodal.
Si se utilizan transportistas sucesivos para el transporte al destino conve-
nido, el riesgo se transmite del vendedor al comprador, cuando la mercancía
ha sido entregada al primer transportista.
El término CPT exige que el vendedor despache la mercancía en la adua-
na para la exportación.
CIP
TRANSPORTE Y SEGURO PAGADO HASTA
(... lugar de destino convenido)
Carriage and insurance paid to significa que el vendedor tiene las mismas obli-
gaciones que bajo CPT, con el agregado que debe obtener un seguro para la
carga que cubra el riesgo, que soporta el comprador, por la pérdida o daño de
la mercancía durante el transporte. El vendedor contrata el seguro y paga la
correspondiente prima.
El comprador debe observar que, con el término CIP, el vendedor solo está
obligado a conseguir un seguro con cobertura mínima.
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Tópicos de comercio internacional
DAF
ENTREGADA EN FRONTERA
(... lugar convenido)
Delivered at frontier corresponde aplicar cuando el vendedor ha cumplido su
obligación de entrega, es decir, ha entregado la mercancía, despachada en la
aduana para la exportación, en el punto y lugar convenidos de la frontera, pero
antes de la aduana fronteriza del país colindante, pero no descargada antes
del despacho de importación.
El término “frontera” designa cualquier frontera, incluida la del país de
exportación. Por lo tanto, es imprescindible que la frontera en cuestión sea defi-
nida con precisión, haciendo siempre mención del punto y del lugar cuando se
utilice este término. La transferencia de riesgos y gastos se verifica al cruzar
la frontera. Es atinado establecer que en dicho cruce se encuentre el puerto
aduanero pertinente.
La condición DAF está pensada para ser utilizada cuando la mercancía sea
transportada por ferrocarril o carretera, por lo que su uso corresponderá sola-
mente cuando la frontera sea terrestre (Incoterms 2000). Sin embargo, la
misma puede usarse con cualquier sistema o modo de transporte.
DES
ENTREGADA SOBRE BUQUE
(... puerto de destino convenido)
Delivered ex ship significa que el vendedor ha cumplido su obligación de entre-
ga y, por lo tanto, se verifica la transferencia de riesgos y gastos; cuando ha
puesto la mercancía a disposición del comprador a bordo del buque, en el
puerto de destino convenido. El despacho en aduana para la importación,
debe efectuarlo al comprador.
El vendedor ha de asumir todos los gastos y riesgos relacionados con el
transporte de la mercancía hasta el puerto de destino convenido entre las
partes.
El término DES debe utilizarse para el transporte por mar o por vías nave-
gables interiores o por un transporte multimodal a bordo de un buque de des-
tino (Incoterms 2000).
DEQ
ENTREGADA EN MUELLE (DERECHOS PAGADOS)
(... puerto de destino convenido)
Delivered ex quay (dupy paid) corresponde a la cláusula donde el vendedor ha
cumplido su obligación de entrega, verificándose la correspondiente transfe-
rencia de riesgos y gastos, cuando ha puesto la mercancía a disposición del
comprador sobre el muelle (desembarcadero), en el puerto de destino conve-
nido, despachada en la aduana para la importación.
El vendedor ha de asumir todos los riesgos y gastos, incluidos los dere-
chos, impuestos y demás cargas por llevar la mercancía hasta el lugar o sitio
establecido contractualmente.
El término DEQ no debe usarse si el vendedor no puede efectuar, directa
o indirectamente, los trámites de exportación.
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Si las partes desean que el comprador realice las gestiones del despacho
aduanero de importación y pague los derechos, deberían utilizarse las pala-
bras DUTY UNPAID (derechos no pagados) en lugar de DUTY PAID (derechos
pagados).
Si las partes, por razones de orden práctico, desean excluir de las obliga-
ciones del vendedor determinados gastos pagaderos por la importación de la
mercancía (tales como el impuesto sobre el valor agregado IVA), debería incluir-
se las pertinentes en el contrato de compra venta, evitándose indicarlo en la
condición palabras tales como Delivered ex quay, vat unpaid (entregada sobre
muelle, IVA no pagado), (… puerto de destino convenido).
Este término sólo puede usarse para el transporte por mar o por vías nave-
gables interiores.
Los Incoterms 2000 han establecido que el comprador obtendrá, a su pro-
pio riesgo y costo, la licencia de importación y deberá realizar los trámites
correspondientes. Si desea que esta responsabilidad sea del vendedor, se
deberá establecer claramente en el contrato de compra venta.
El comprador deberá hacerse cargo de todos los gastos relativos a la rea-
lización del despacho de importación.
DDU
ENTREGADA DERECHOS NO PAGADOS
(... lugar de destino convenido)
Delivery duty unpaid significa que el vendedor ha cumplido su obligación de
entrega cuando la mercancía ha sido puesta a disposición del comprador, en
el lugar convenido en el país de importación.
El vendedor ha de asumir todos los gastos y riesgos relacionados con lle-
var la mercancía hasta el lugar establecido en el lugar convenido del país de
importación.
El vendedor ha de asumir todos los gastos y riesgos relacionados con lle-
var la mercancía hasta el lugar establecido en el contrato de compraventa
para su entrega (excluidos los derechos, impuestos y otras cargas legales exi-
gibles a la importación), así como los trámites, gastos y riesgos de llevar a cabo
el despacho aduanero.
El comprador ha de pagar los gastos adicionales y soportar los riesgos en
el caso de no poder despachar la mercancía en aduanas para su importación
luego que se ha verificado su entrega en el plazo y en el lugar estipulado con-
tractualmente.
Si las partes desean que el vendedor lleve a cabo los trámites aduaneros
y soporte los gastos y riesgos resultantes, esto ha de ser expresamente acor-
dado, añadiendo las palabras pertinentes.
Si las partes desean incluir en las obligaciones del vendedor algunos de
los gastos pagaderos a la importación de la mercancía (tales como el impues-
to sobre el valor agregado, IVA), esto debe ser expresado claramente en el
contrato de compra venta, evitando de ponerla en la condición de venta, por
ejemplo añadiendo las palabras: Delivered duty unpaid, vat paid (Entregada
Derechos No Pagados, IVA Pagado), (lugar de destino convenido).
DDU puede utilizarse, con cualquier medio de transporte, correspondiendo
a una venta en destino. Sin embargo, cuando la entrega deba tener lugar en
el puerto de destino a bordo del buque o en el muelle (desembarcadero),
deben usarse los términos DES o DEQ (Incoterms 2000).
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Tópicos de comercio internacional
1.8.1. Contenido
Rubros Valores
Estimado Real
1. COSTO DE PRODUCCIÓN
1.1. Materias primas, materiales, etcétera.
1.1.1. Nacional o adquirida en plaza.
1.1.2. Extranjera. Importada por la empresa.
1.1.2.1. Importada en forma definitiva.
1.1.2.1.1. Valor CIF.
1.1.2.1.2. Gastos de importación hasta depósito.
1.1.2.2. Importación temporaria.
1.1.2.2.1. Valor CIF.
1.1.2.2.2. Gastos de importación hasta depósito.
1.2. Mano de obra y cargas sociales.
1.3. Gastos de fabricación.
1.4. Total del “costo de producción”.
2. GASTOS DE EXPORTACIÓN
2.1. Etiquetas, manuales, folletos, etcétera.
2.2. Acondicionamientos interiores.
2.3. Envases y embalajes.
2.4. Marcas, rótulos, estrancidos, etcétera.
2.5. Almacenaje.
2.6. Seguros interiores.
2.7. Documentación.
2.8. Transportes interiores.
2.9. Muestras.
2.10. Gastos de carga.
2.11. Verificaciones, etcétera.
2.12. Derecho específico.
2.13. Gastos no imponibles.
2.13.1. ...............................
2.13.2. ...............................
2.13.3. ...............................
2.14. Gastos bancarios.
2.15. Materiales ingresados en importación temporaria (puntos 2.1. a 2.3.)
2.16. Total de “gastos de exportación”
3. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN, COMERCIALIZACIÓN Y FINANCIEROS
3.1. Departamentos de exportación
3.2. Investigación de mercados
3.3. Publicidad en el exterior
3.4. Intereses (pre-financiación)
3.4.1. Créditos externos
3.4.2. Créditos en plaza
3.5. Avales y garantías
3.6. Otros gastos
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3.6.1. ..........................
3.6.2. ..........................
3.7. Total de “Gastos de administración, comercialización y financieros”
4. BENEFICIOS (base de cálculo no es el FOB).
4.1. Draw Back
4.2. Otros recuperos
4.4. Total “beneficios” (a deducir)
5. UTILIDAD E IMPUESTO A LAS GANANCIAS
5.1. Utilidad: importe fijo
5.2. Impuesto a las ganancias
5.3. Total de “utilidad e impuesto a las ganancias”
6. COSTO TOTAL EN UNIDADES MONETARIAS (Rubros 1 + 2 + 3 – 4 + 5).
7. GASTOS DE EXPORTACIÓN (en porcentaje del FOB)
7.1. Derecho de exportación
7.2. Comisiones bancarias
7.3. Comisiones de intermediación por ventas
7.3.1. En el país
7.3.2. En el exterior
7.4. Honorarios despachante de aduana
7.5. Seguro de crédito a la exportación
7.6. Garantías
7.7. Envíos de partes y piezas (faltantes)
7.8. Gastos no imponibles
7.8.1. ...............................
7.8.2. ...............................
7.8.3. ...............................
7.9. Otros gastos
7.10. Total “gastos de exportación”
8. BENEFICIOS A LA EXPORTACIÓN (en porcentaje del FOB)
8.1. Reintegros y reembolsos
8.1.1. Reintegros generales. Decreto 1011/92
8.1.2. Área aduanera especial. Ley 19640
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Tópicos de comercio internacional
El punto de equilibrio
Las decisiones que en la actividad comercial tome el empresario deben ser
lo más racional posible. Un concepto útil para dicho logro es la determinación
del punto de equilibrio.
La utilidad de la empresa está en función de los costos y las ventas. El
precio de venta y el volumen esperado de venta determinará el ingreso espe-
rado. Los costos y los ingresos son los conceptos básicos para decidir el nivel
de producción y por lo tanto la utilidad esperada.
El precio lo da el mercado pero los costos, en gran parte, dependen del
empresario. La planta, los bienes de producción y el equipamiento necesario,
las materias primas y materiales, los salarios, la productividad del conjunto,
es decir la organización de la producción, administración distribución, venta y
servicios, conforman el costo total del producto, es decir, lo que el empresa-
rio debe organizar, invertir y gastar para el logro del producto final.
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El costo de producción
Descriptos los conceptos fundamentales del costo y hecha la introducción al
análisis del punto de equilibrio, herramienta fundamental para la toma de deci-
siones, nos quedan por mencionar que en el comercio de exportación existen
institutos que no tienen correspondencia en el mercado interno y que afectan
directamente el costo de producción y por ende el precio final de venta. Ellos
son la importación temporaria o perfeccionamiento activo, la exportación tem-
poraria o perfeccionamiento pasivo, el Draw Back y el régimen de origen.
Ajustes
Los ajustes que se calculan para establecer el precio FOB de exportación se
realizan con el fin de reflejar, respecto a las materias primas, materiales, insu-
mos, etc., las siguientes situaciones, en la medida en que en lo indicado en
los puntos a), b) y c) les corresponda según las disposiciones en vigencia.
Los ajustes se efectúan en el denominador de la fórmula del precio FOB, que
será desarrollada en la próxima Unidad (se suma el producto del concepto
indicado en a), b) ó c) multiplicado por el reintegro ó reembolso adicional).
40
Tópicos de comercio internacional
Vendedores
El costo de los vendedores, supervisores, etcétera, que actúan en el país, no
debe considerarse en las ventas de exportación.
Sin embargo, pueden existir comisiones por gestiones de intermediación.
Si la venta al exterior se realizó por el concurso de comisionistas exportado-
res, etc., radicados en el país, debemos incluir, en el precio, la comisión res-
pectiva. Asimismo, si para concretar la venta, la empresa contrató los servi-
cios de un comisionista radicado en el exterior, la retribución será abonada
en el exterior. Esta última no está alcanzada por el reintegro a la exportación.
Facturación
Las facturas deberán confeccionarse de acuerdo a la Resolución 1415 AFIP.
Se incluirán solamente los gastos del rubro originados por la operación con
el exterior, con total independencia de los que correspondan en el mercado
interno.
Publicidad
Las campañas orientadas al mercado interno no benefician en nada a las ope-
raciones con el extranjero, salvo el caso de determinados medios que se dis-
tribuyen en países limítrofes y en cantidades tales que pueden, de alguna
manera, fomentar la demanda o el conocimiento del producto.
Gastos de exportación
Se incluyen todos los gastos de exportación cuya determinación o magnitud
no está referida al precio FOB final.
41
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42
Tópicos de comercio internacional
Los gastos que se incluyen en este punto pertenecen a todos aquellos ser-
vicios que, al momento de su contratación, se presupuestan en base a un por-
centaje del precio FOB.
De acontecer que determinada partida se efectúe en un importe fijo, dicho
gasto se incluirá en los Rubros 1 a 3 de la “Planilla de cálculo del precio FOB
de exportación”.
Derechos de exportación.
Expresa el Artículo 734 del C.A. que “El derecho de exportación es aquel cuyo
importe se obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor A los fines del cálculo del dere-
cho de exportación, se hace refe-
imponible de la mercadería o, en su caso, sobre precios oficiales FOB “, agre- rencia al término “por dentro”
gando el Artículo 737 que no obstante lo dispuesto en el Artículo 735 donde cuando el valor FOB que se decla-
se brinda la definición del valor imponible, se excluyen del mismo los dere- re o cotice tiene incluido el dere-
cho de exportación. A los fines
chos y demás tributos que gravaren la exportación. Por lo tanto se presentan
de poder determinar el importe
dos conceptos: base y valor imponible. Logrado el valor imponible se obten- en concepto de derechos de
drá para mercaderías gravadas la base imponible mediante la deducción de exportación que es sumado al
los derechos y demás tributos. La base imponible servirá para el cálculo de valor imponible, deberá proce-
derse multiplicando el valor FOB
los tributos. por un coeficiente que veremos
más adelante.
Por lo tanto, para el cálculo del derecho de exportación, corresponde: Por otro lado, se hace refe-
rencia al término “por fuera”
cuando el valor FOB es igual al
valor imponible, el cual no posee
Valor Imponible + Derecho de Exportación = Valor FOB el derecho de exportación y cuya
base para calcularlo es el mismo
valor FOB (o valor imponible).
En este caso, a los efectos de
Es decir, que el porcentaje de derechos debe estar incluido “dentro” del determinar el monto de dere-
precio FOB. Esto es, está incorporado en el valor declarado por el despachan- chos de exportación, se tendrá
te de aduana ante el servicio Aduanero ó en su defecto por el propio exporta- en cuenta la alícuota
pura obtenida de la
dor. Sin embargo, al momento de su cálculo debo aplicar el porcentaje perti- Nomenclatura Arancelaria.
nente sobre el precio FOB (por “fuera”), cuando el valor imponible no tiene
incorporado el derecho de exportación.
Apreciamos la diferencia entre ambos términos en un caso práctico. El total
de los conceptos del precio de exportación antes de derechos de exportación
suma U.M. 100 (valor imponible) siendo el derecho de exportación del 10%
(alícuota).
Corresponde calcular “por fuera” del precio FOB, es decir, incluir el porcen-
taje de derechos en el denominador de la fórmula. Al respecto, tenemos que
siendo 100 el valor imponible.
DN : 100 + DN
43
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= 10 : 100 + 10 = 0,090909
Por lo tanto, si tenemos que el valor FOB es igual a 110 y el coeficiente efec-
tivo es igual a 0,090909
100 : 100 + DN
Verificación
De acuerdo con el Artículo 734 del Código Aduanero, para los productos con pre-
cio oficial FOB (precio índice), el cálculo se realiza aplicando el porcentual de tribu-
to sobre el precio oficial FOB en forma directa (Artículo 729 del Código Aduanero).
Los derechos de exportación se aplican a todo destino (intra y extra Mercosur).
44
Tópicos de comercio internacional
La utilidad puede calcularse como una suma fija, un porcentaje sobre el pre-
cio FOB o sobre el total de desembolsos netos que efectuó el productor para
producir y exportar el producto.
Precio FOB
Es el precio a cotizar. Si la venta se realiza con la mercadería en contenedo-
res y entregada no directamente sobre el barco, se deberá utilizar la cláusu-
la FCA (Franco transportista).
Damos por reproducido lo expresado al tratarse la definición de valor
imponible.
De utilizar el régimen de “exportación por cuenta de terceros”, de acuerdo
a la Resolución General Nº 2.000 AFIP, la aplicación de la metodología puede
ser plena.
De exportar directamente la empresa, se aplicará en su totalidad la meto-
dología a desarrollar.
Una de las finalidades de la “metodología”, además de lo expresado, es evi-
tar ajustes aduaneros al momento de concretar la operación como consecuen-
cia de un conocimiento y aplicación inadecuada de la legislación vigente. Todo
ajuste repercutirá en el nivel de ganancias planeado para dicha operación.
El precio obtenido con la aplicación de la fórmula debe servir de base para
el establecimiento de una política de precios, como resultado de las investi-
gaciones realizadas en el mercado de destino, según la política de bonifica-
ciones y descuentos, plazos de financiación, etc., que se considere atinado
implementar. Por ejemplo, si la venta se realiza con la mercadería enviada en
contenedores y entregada no directamente sobre el barco, se deberá utilizar
la cláusula FCA (Franco transportista).
45
2
Objetivos
• Determinar el método para obtener el cálculo del costo y del precio de
exportación.
• Conocer los componentes que integran y definen las bases del cálculo del
costo y precio de exportación.
• Analizar otros aspectos que no están directamente relacionados con el
costo de exportación y que inciden en la definición del precio de exporta-
ción: marketing mix.
• Aplicar y cuantificar las disposiciones fiscales y aduaneras, según la nor-
mativa vigente en la República Argentina.
2.1. Procedimientos
La presente Unidad trata sobre el método aplicable para obtener una fórmu-
la conceptual destinada a la determinación del precio FOB de exportación,
donde se contemplen las disposiciones contractuales, la cláusula FOB de los
Incoterms, la legislación vigente en materia de determinación del valor impo-
nible establecido en el Código Aduanero y demás disposiciones legales que
establecen disposiciones específicas, las que serán comentadas y ejemplifi-
cadas oportunamente.
c) (más) Rubro 5, “utilidad”, en base a una cantidad fija en UM, por unidad
de cotización.
47
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FOB/FCA = (1 + 2 + 3 – 4 + 5) + 7 – 8 + 9
48
Tópicos de comercio internacional
35 + 0,35 X = X
35 = X – 0,35X
35 = X * (1 – 0,35)
49
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Siendo:
100 = Utilidad neta
X = Impuesto a las ganancias
35% = Tasa del impuesto a las ganancias
U x FOB = atento a que todos los beneficios han sido deducidos del precio FOB,
el exportador deberá agregar la utilidad sobre dicho precio. En el supuesto de
establecer como utilidad un valor fijo, deberá agregarse a la suma de dicha uti-
lidad fija (por ejemplo 100 UM por unidad de cotización) al “CT” (numerador
de la fórmula para obtener el precio FOB).
FOB x [1 + R – Gs – U – (U x 0, 5385)] = CT
FOB = CT / 1 + R – Gs – U – (U x Ac)
50
Tópicos de comercio internacional
Precio CIF
51
Universidad Virtual de Quilmes
(d) Debe tenerse presente en todas las etapas que las decisiones relativas a
los precios y la fijación de éstos sufren la influencia de dos series de fac-
tores; internos y controlables, por una parte, y externos e independientes,
por otra.
Una vez dado por sentado que se han adoptado esos criterios, el procedimien-
to de fijación de los precios debe ajustarse a las siguientes etapas:
52
Tópicos de comercio internacional
2) Condiciones de pago
53
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2.8.1. Introducción
a) Cuáles son los tributos que corresponde aplicar por parte de los países
vendedores y compradores.
54
Tópicos de comercio internacional
Principio de gravabilidad
Expresa, en lo pertinente, el Artículo III del GATT:
“1. Las partes contratantes reconocen que los impuestos y otras cargas interiores, así como
las leyes, reglamentos y prescripciones que afecten a la venta, la oferta para la venta, la
compra, el transporte, la distribución o el uso de productos en el mercado interior y las
reglamentaciones cuantitativas interiores que prescriban la mezcla, la transformación o el
uso de ciertos productos en cantidades o en proporciones determinadas no deberían apli-
carse a los productos importados o nacionales de manera que se proteja la producción
nacional.”
“2. Los productos del territorio de toda parte contratante importados en el de cualquier otra
parte contratante no estarán sujetos, directa ni indirectamente, a impuestos interiores u otras
cargas interiores, de cualquier clase que sean, superiores a los aplicados, directa o indirecta-
mente, a los productos nacionales similares. Además, ninguna parte contratante aplicará, de
cualquier otro modo, impuestos u otras cargas interiores a los productos importados o nacio-
nales, en forma contraria a los principios enunciados en el párrafo 1.”
55
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56
Tópicos de comercio internacional
Podría ocurrir que si bien se habilite el libramiento a plaza de los bienes, exis-
tan controversias con respecto a los elementos integrantes de la determina-
ción de los gravámenes (tributos y derechos a la importación) que cita el Artí-
culo 25 de la ley, o no se pueda fijar el criterio respecto de los mismos en el
tiempo requerido por los responsables, en estos casos, la Dirección General
de Aduanas queda facultada para liquidar el IVA con carácter provisorio y sobre
las bases declaradas por el importador, exigiendo garantías por las eventua-
les diferencias del mismo, y ello es independiente de aquéllas que pudieran
corresponder en materia aduanera.
Una vez que se fijen los criterios definitivos, la DGA efectuará la liquida-
ción definitiva y la percepción a que la misma de lugar. Las consecuencias
que pueden producirse son: a) que surgiera una diferencia a favor del respon-
sable, en este caso la DGA deberá notificar al responsable y luego remitir los
57
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Financiación de mercadería
Interpretación reglamentaria
El decreto reglamentario ha establecido que la financiación de mercaderías
es una prestación independiente de la venta (Arts. 10 y 22). En virtud de lo
expuesto se interpreta que: la importación de mercadería con pago diferido e
intereses fijados en forma explícita, generará el hecho imponible en el IVA
para el importador. También están gravados los intereses por la financiación
en la importación de bienes de uso.
Alícuota
Será del 10,5% (alícuota reducida) cuando corresponda a préstamos otorga-
dos por entidades bancarias radicadas en países en los que sus Bancos Cen-
trales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacio-
nales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de
Basilea.
Exportación de bienes
58
Tópicos de comercio internacional
Importaciones
59
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En el caso de la posterior venta de los productos por parte del tercero por
cuya cuenta se importaron, éste será responsable del impuesto que corres-
ponda por tal operación, pudiendo computarse como pago a cuenta el impues-
to ingresado por tales productos con motivo del despacho a plaza.
Los conceptos que intervienen en la determinación del tributo son los siguientes:
D = (A + B) * 1,3 * (1 + E/100)
Exportaciones
60
Tópicos de comercio internacional
Importaciones
Exportaciones
61
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Exportaciones
Importaciones
Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero, por la simple intro-
ducción de sus productos en la República Argentina son de fuente extranjera.
a) Las ventas, las locaciones del inciso d) del Artículo 3° y las importaciones definitivas de los
siguientes bienes.
1. Animales vivos de las especies de ganados bovinos, ovinos, camélidos y caprinos, inclui-
dos los convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen.
2. Carnes y despojos comestibles de los animales mencionados en el punto anterior, fres-
cos, refrigerados o congelados que no hayan sido sometidos a procesos que impliquen una
verdadera cocción o elaboración que los constituya en un preparado del producto.
3. Frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas, que no hayan sido
sometidas a procesos que impliquen una verdadera cocción o elaboración que los consti-
tuya en un preparado del producto.
4. Miel de abejas a granel.
62
Tópicos de comercio internacional
c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del Artículo 3° destinados a vivienda, exclui-
dos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los
hechos imponibles previstos en el inciso b) del Artículo 3° destinados a vivienda.
d) Los intereses y comisiones de préstamos otorgados por las entidades regidas por la Ley
21.526, cuando los tomadores revistan la calidad de responsables inscriptos en el impuesto y
las prestaciones financieras comprendidas en el inciso d) del Artículo 1°, cuando correspon-
dan a préstamos otorgados por entidades bancarias radicadas en países en los que sus bancos
centrales u organismos equivalentes hayan adoptado los estándares internacionales de super-
visión bancaria establecidos por el Comité de Bancos de Basilea.
e) Las ventas, las locaciones del inciso c) del Artículo 3° y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatu-
ra Común del Mercosur –con las excepciones previstas para determinados casos–. Los fabri-
cantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el tratamien-
to previsto en el Artículo 43 respecto del saldo a favor que pudiere originarse, con motivo de
la realización de los mismos, por el cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones
de bienes, prestaciones de servicios y locaciones que destinaren efectivamente a la fabricación
o importación de dichos bienes o a cualquier etapa en la consecución de las mismas.
El tratamiento previsto en el párrafo anterior se aplicará hasta el límite que surja de detra-
er del saldo a favor de la operación, el saldo a favor que se habría determinado si se hubie-
ran generado los débitos fiscales utilizando la alícuota establecida en el primer párrafo de
este artículo.
A los fines de efectivizar el beneficio previsto en el segundo párrafo de este inciso, las soli-
citudes se tramitarán conforme a los registros y certificaciones que establecerá la Secretaría de
industria, dependiente del Ministerio de economía, respecto de la condición de fabricantes o
importadores de los bienes sujetos al beneficio y los costos límites para la atribución de los cré-
ditos fiscales de cada uno de ellos, así como a los dictámenes profesionales cuya presentación
disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos, entidad autárquica en el ámbito del
Ministerio de economía, respecto a la existencia y legitimidad de los débitos y créditos fisca-
les relacionados con el citado beneficio. Facúltase a los citados organismos para establecer los
requisitos, plazos y condiciones para la instrumentación del procedimiento dispuesto.
63
Universidad Virtual de Quilmes
f ) Las ventas, las locaciones del inciso c) del Artículo 3° y las importaciones definitivas, que
tengan por objeto los bienes comprendidos en las posiciones arancelarias de la Nomenclatu-
ra Común del Mercosur.
g) Las ventas –excluidas las comprendidas en el inciso a) del primer párrafo del Artículo 7°–,
las locaciones del inciso c) del Artículo 3° y las importaciones definitivas de diarios, revistas
y publicaciones periódicas. En el supuesto de editores que encuadren en las previsiones del Artí-
culo 1° de la Ley 25.300 y cuya facturación en el año calendario inmediato anterior al perí-
odo fiscal de que se trata, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado, sea inferior a pesos cua-
renta y tres millones doscientos mil ($43.200.000), el tratamiento dispuesto en este inciso
también será de aplicación para la locación de espacios publicitarios.
h) Las ventas, las locaciones del inciso c) del Artículo 3º y las importaciones definitivas que
tengan por objeto los fertilizantes químicos para uso agrícola.
Los fabricantes o importadores de los bienes a que se refiere el párrafo anterior tendrán el
tratamiento previsto en los párrafos segundo, tercero y cuarto del inciso e) precedente, respec-
to del saldo a favor que pudiere originarse con motivo de la realización de los mismos, por el
cómputo del crédito fiscal por compra o importaciones de bienes, prestaciones de servicios y
locaciones que se destinaren efectivamente a la fabricación o importación de dichos bienes o
a cualquier etapa en la consecución de las mismas, siendo la Secretaría de Agricultura, Gana-
dería, Pesca y Alimentos del Ministerio de Economía y Producción la que deberá tomar la
intervención que le compete a efectos de lo dispuesto en el citado cuarto párrafo.
Percepción
El régimen de percepción se trata en la Resolución General 3431 DGI y sus modificatorios.
Nota
El texto del Artículo 28 ha sido tomado de la página web de la AFIP. Los interesados pueden
consultar las planillas de posiciones arancelarias beneficiadas según establecen los incisos corres-
pondientes. Véanse asimismo los Decretos 690/02 y 509/07.
64
3
Objetivos
Información de exportación
Costos de producción, administración, comercialización, y demás rubros de la
planilla de costos indicados en unidades monetarias, no en porcentajes del
FOB, se suman e integran el denominador de la fórmula.
Los conceptos en porcentaje del FOB, todos calculados en función del pre-
cio FOB, como el reintegro, el derecho de exportación, las comisiones, los gas-
tos, etc., se incluyen en el denominador de la fórmula.
Ejemplo:
Costos de producción, administración, comercialización, y demás rubros de la
planilla de costos en UM = 10.000
Conceptos en porcentaje:
a) Utilidad 20%
b) Reintegro 10%
c) Despachante de Aduanas 1,5%
e) Comisiones Bancarias 0,75
65
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Ingresos
Egresos. Con los egresos ocurre lo mismo que con los ingresos. Salvo los cos-
tos en UM, los conceptos en porcentaje se calculan contra el precio FOB.
Egresos
Los ítems siguientes, precedidos por la letra A, corresponden a obligaciones del vendedor.
Mientras que los ítems precedidos por la letra B corresponden a obligaciones del comprador:
66
Tópicos de comercio internacional
A4 Entrega
El vendedor debe entregar las mercancías en la fecha o dentro del plazo acordado, en el puer-
to de embarque acordado y en la forma acostumbrada en el puerto, a bordo del buque desig-
nado por el comprador.
B4 Recepción de la entrega
El comprador debe recibir la entrega de las mercancías cuando hayan sido entregadas de con-
formidad con A4.
A5 Transmisión de riesgos
El vendedor debe, con sujeción a las previsones de B5, correr con los riesgos de pérdida o
daño de las mercancías hasta el momento en que hayan sobrepasado la borda del buque en el
puerto de embarque fijado.
B5 Transmisión de riesgos
El comprador debe soportar todos los riesgos de pérdida y daño de las mercancías:
• Desde el momento en que hayan sobrepasado la borda del buque en el puerto de embar-
que fijado.
• Desde la fecha acordada o desde la fecha de expiración del plazo acordado para la entrega
producido porque no da aviso conforme a B7, o porque el buque designado por él no llega
a tiempo, o no puede hacerse cargo de las mercancías, o deja de admitir carga antes del
momento convenido de conformidad con B7, siempre que, no obstante, las mercancías
hayan sido debidamente determinadas según el contrato, es decir, claramente puestas apar-
te o identificadas de otro modo como las mercancías objeto del contrato.
67
Universidad Virtual de Quilmes
A6 Reparto de gastos
El vendedor debe, con sujeción a lo previsto en B6, pagar:
• Todos los gastos relacionados con las mercancías hasta el momento en que hayan sobrepa-
sado la borda del buque en el puerto de embarque fijado.
• Cuando sea pertinente5, los gastos de los trámites aduaneros necesarios para la exportación,
así como todos los derechos, impuestos y demás cargas pagaderos por la exportación.
B6 Reparto de gastos
El comprador debe pagar:
• Todos los gastos relativos a las mercancías desde el momento en que hayan sobrepasado la
borda del buque en el puerto de embarque fijado.
• Cualquier gasto adicional en que se haya incurrido, bien porque el buque designado por él
no llega a tiempo, o no puede hacerse cargo de las mercancías o no admite carga antes del
momento convenido según B7, o bien porque el comprador no ha dado aviso adecuado,
de conformidad con B7, siempre que, no obstante, las mercancías hayan sido debidamen-
te determinadas según el contrato, es decir, claramente puestas aparte o identificadas de
otro modo como las mercancías objeto del contrato.
• Cuando sea pertinente6, todos los derechos, impuestos y demás cargas, así como los gastos
para realizar los trámites aduaneros pagaderos por la importación de las mercancías y por
su tránsito por cualquier país.
A7 Aviso al comprador
El vendedor debe dar al comprador aviso suficiente de que las mercancías han sido entrega-
das de conformidad con A4.
B7 Aviso al vendedor
El comprador debe dar al vendedor aviso suficiente sobre el nombre del buque, el punto de
carga y la fecha de entrega requerida.
A9 Comprobación-embalaje-marcado
El vendedor debe pagar los gastos de aquellas operaciones de verficación (como comprobar
la calidad, medida, peso, recuento) necesarias al objeto de entregar las mercancías de confor-
midad con A4.
El vendedor debe proporcionar, a sus propias expensas, el embalaje (a menos que sea usual en
el tráfico específico embarcar las mercancías descritas en el contrato sin embalar) requerido
para el transporte de las mercancías, en la medida en que las circunstancias relativas al trans-
porte (por ejemplo modalidades, destino) sean hechas conocer al vendedor antes de que se haya
concluido el contrato de compraventa. El embalaje ha de ser marcado adecuadamente.
68
Tópicos de comercio internacional
El comprador debe pagar los gastos de cualquier inspección previa al embarque, excepto cuan-
do tal inspección sea ordenada por las autoridades del país de exportación.
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
69
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Ingresos
l) Utilidad 2.798.-
3.2. Actividad Nº 2
70
Tópicos de comercio internacional
71
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Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Ingresos
Egresos + utilidad
l) Utilidad 2.589.-
72
Tópicos de comercio internacional
3.3. Actividad Nº 3
Numerador
Denominador
Valor FOB
73
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Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la Planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza el anàlisis de ingresos, egresos y utilidad.
Ingresos
Egresos + utilidad
3.4. Actividad Nº 4
74
Tópicos de comercio internacional
La base de cálculo del reintegro tiene un límite: el valor imponible. Éste últi-
mo se corresponde con el siguiente valor:
Valor imponible
=
Pecio FOB – importaciones temporarias – insumos importados en forma
definitiva para consumo – comisiones de agente de venta – gastos no
imponibles – derecho de exportación
75
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Sintetizando lo expresado:
Numerador
Denominador:
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
76
Tópicos de comercio internacional
Egresos
Numerador
24.210
Denominador:
Precio FOB
77
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Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Egresos
Conclusión
78
Tópicos de comercio internacional
3.5. Actividad Nº 5
79
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Código Aduanero. Art. 735 — Para la aplicación del derecho de exportación ad valórem, el valor
imponible de la mercadería que se exportare para consumo es el valor FOB en operaciones
efectuadas por vía acuática o aérea y el valor FOT o el valor FOR según el medio de transpor-
te que se utilizare, en operaciones efectuadas por vía terrestre, entre un comprador y un ven-
dedor independiente uno de otro, en el momento que determinan para cada supuesto los Artí-
culos 726, 727 o 729, según correspondiere, como consecuencia de una venta al contado.
Código Aduanero (parte pertinente). Art. 829 — 1. Facúltase al Poder Ejecutivo para:
c) fijar el valor sobre el cual se liquidará el importe del reintegro y el del reembolso. Tal
valor nunca podrá ser superior al valor imponible previsto en los Artículos 734 a 749 con más
las adiciones que pudieren corresponder por gastos de transporte y de seguro de acuerdo a los
beneficios que admitiere por estos conceptos el respectivo régimen de estímulos.
Corresponde integrar a la fórmula los “gastos o conceptos no imponibles” (ajustes aduane-
ros). Los gastos o conceptos “no imponibles”, no están alcanzados por los derechos de exporta-
ción ni por los reintegros. Su tratamiento en el cálculo de costos de exportación, es similar al
tratamiento que corresponde otorgar a los insumos ingresados en importación temporaria para
transformación industrial. Se presentan en unidades monetarias o en porcentaje del precio FOB.
Numerador
24.210
Denominador:
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
80
Tópicos de comercio internacional
Ingresos
Egresos
Numerador
24.210
Denominador
81
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Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la Planilla de Cálculo del Costo y Determinación del Precio FOB. Al res-
pecto se realiza el siguiente procedimiento:
Egresos
82 ó
Tópicos de comercio internacional
Conclusión
3.6. Actividad Nº 6
1. Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios correspondientes a rein-
tegros o reembolsos acordados por el PODER EJECUTIVO en concepto de impuestos
abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre determina-
dos productos y/o sus materias primas y/o servicios. (beneficio suspendido)
b. Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple introducción de sus
productos en la REPÚBLICA ARGENTINA son de fuente extranjera. Sin embargo, cuan-
do el precio de venta al comprador del país sea superior al precio mayorista vigente en el
lugar de origen más, en su caso, los gastos de transporte y seguro hasta la REPÚBLICA
ARGENTINA se considerará, salvo prueba en contrario, que la diferencia constituye ganan-
cia neta de fuente argentina para el exportador del exterior. Asimismo, la AFIP, entidad autár-
quica en el ámbito del Ministerio de Economía y Producción, podrá también establecer el
valor atribuible a los productos objeto de la transacción, tomando el precio mayorista vigen-
83
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84
Tópicos de comercio internacional
Numerador
24.210
Denominador:
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
85
Universidad Virtual de Quilmes
Ingresos
Egresos
86
Tópicos de comercio internacional
Numerador
24.210
Denominador:
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Egresos
87
Universidad Virtual de Quilmes
Conclusión
3.7. Actividad Nº 7
88
Tópicos de comercio internacional
Numerador
Denominador
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Egresos
89
Universidad Virtual de Quilmes
Numerador
Denominador
Precio FOB
Egresos
90
Tópicos de comercio internacional
Conclusión
3.8. Actividad Nº 8
En el ejercicio anterior el cálculo de la utilidad como una suma fija por la venta
de exportación, importe este no vinculado al precio FOB final de la mercadería.
En el presente ejercicio, la utilidad se calcula sobre el total de desembol-
sos netos realmente realizados por el productor exportador.
Al respecto se incorpora el concepto de acrecentamiento, es decir, el coe-
ficiente a ser agregado a la utilidad a fin de calcular el tributo.
91
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Numerador
24.210
Denominador:
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Ingresos
Precio FOB 40.583
Reintegro 7%
Valor FOB 40.583
(menos) Gastos no imponibles: 2,5% - 1.021
(menos) Comisiones de venta: 3% - 1.226
Base del reintegro (por 7%) 38.606 2.702
Total de ingresos 43.555
Egresos
92
Tópicos de comercio internacional
Utilidad sobre los desembolsos netos, gravada con impuesto a las ganancias.
Se procederá a calcular el reintegro realizando el ajuste del derecho de expor-
tación y los gastos no imponibles.
Se integra el numerador y denominador de la fórmula a partir de la infor-
mación que suministra el exportador.
Numerador
24.210
Denominador
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
93
Universidad Virtual de Quilmes
Egresos
Conclusión
3.9. Actividad Nº 9
94
Tópicos de comercio internacional
95
Universidad Virtual de Quilmes
Numerador
Denominador
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
96
Tópicos de comercio internacional
Egresos
Utilidad sobre los desembolsos netos, gravada con impuesto a las ganan-
cias. Se procederá a calcular el reintegro realizando el ajuste del derecho de
exportación y los gastos no imponibles. El numerador no está alcanzado por
ningún ajuste.
97
Universidad Virtual de Quilmes
Numerador
124.210
Denominador
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Egresos
98
Tópicos de comercio internacional
Conclusión
3.10. Actividad Nº 10
99
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Ley 22415. Código Aduanero. Artículos 250 a 277, 453 y 970 a 972
y 976.
Artículos 30 a 33
Decreto 1330/04
Decreto 571/96. Define el concepto de reintegro.
100
Tópicos de comercio internacional
Numerador
101
Universidad Virtual de Quilmes
Denominador
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Egresos
102
Tópicos de comercio internacional
Numerador
Denominador:
Precio FOB
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Ingresos
103
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Egresos
104
Tópicos de comercio internacional
Egresos
105
Universidad Virtual de Quilmes
Ingresos
Conclusión
3.11. Actividad Nº 11
Vr = FOB + Ai - Ad - It- Ic – C
106
Tópicos de comercio internacional
Ai : Ajustes a incluir
Ad : Ajustes a deducir
It: Mercadería ingresada en importación temporaria para perfeccionamien-
to industrial e incluida en el producto que se exporta. (Decretos 571/96 y
1330/04)
Ic: Mercadería de importación definitiva ingresada por el exportador – pro-
ductor e incluida en el producto que se exporta. (Decreto 1011/91 y 1012/91).
C: Comisiones originadas por la gestión comercial de venta al exterior
(Decreto 571/96)
Volviendo a lo establecido en el Artículo 829 c) del Código Aduanero de
que el valor sobre el que se ha de calcular el reintegro “... nunca podrá ser
superior al valor imponible...”
Si el Vr es superior al valor imponible, corresponde abonar el estimulo sobre
el VI. ( Vr > VI)
Si el Vr. es inferior o igual al valor imponible, corresponde para el estimu-
lo sobre el Vr. (Vr < ó = VI).
= FOB + Ai - Ad - It- Ic – C
Información de la empresa
107
Universidad Virtual de Quilmes
(4) Gastos no imponibles. Cuando corresponde declarar “gastos no imponibles”, es decir, los ajus-
tes, la Dirección General de Aduanas ha estimado necesario clasificar los conceptos que confor-
man dichos ajustes. En tal sentido, el exportador/despachante de aduanas, además de declarar
el importe total de los ajustes a incluir y ajustes a deducir en los campos respectivos del sector
valor en aduana (OM 1993 SIM), se deberá declarar su composición detallada (formulario OM
1993/2 “Declaración de los Elementos Relativos al Valor de Exportación”, campos 13 y 14, y en
los campos de información complementaria o adicional, previstos en el SIM).
El valor sobre el que se calcula el reintegro no está alcanzado por los gastos
no imponibles (ajustes); las importaciones temporarias, las importaciones a
consumo y las comisiones.
Del total de costos más utilidad (124.210), se excluye el reintegro de las mer-
caderías importadas a consumo (10.000 x 0,07), pues las mismas están
beneficiadas con el recupero por Draw Back y las importaciones temporarias
(50.000 x 0,07).
Asimismo, estas últimas se excluyen de la base de cálculo del derecho de
importación (50.000 x 0,1304).
Precio FOB
108
Tópicos de comercio internacional
Obtenido el precio FOB se procede a comprobar todos los conceptos que inte-
gran la planilla de cálculo del costo y determinación del precio FOB. Al respec-
to se realiza un:
Egresos
109
Universidad Virtual de Quilmes
Conclusión
a) Valor del reintegro (Vr) 134.393
b) Valor imponible (VI): 205.707 (FOB) – (50.000 + 5.143 + 19.633) =
130.931
Precio FOB
110
Tópicos de comercio internacional
Egresos
111
Universidad Virtual de Quilmes
Egresos
112
Tópicos de comercio internacional
Reintegro 7%
Valor FOB 206.115
(menos) Insumos en admisión temporaria - 50.000
(menos) Gastos no imponibles: 2,5% - 5.152
(menos) Derecho de exportación: - 19.685
Base del reintegro (por 7%) 131.278 9.189
Conclusión
Concepto general:
Ai = AJUSTE A INCLUIR
113
Universidad Virtual de Quilmes
Ad = AJUSTE A DEDUCIR
It = INSUMOS IMPORTADOS TEMPORALMENTE
VI = VALOR IMPONIBLE
Ic = INSUMOS IMPORTADOS A CONSUMO
Vr = VALOR PARA REINTEGROS
Vre = VALOR PARA REEMBOLSOS (LEY N° 19.640)
Vrpt = VALOR PARA REEMBOLSOS (LEY N° 23.018)
Vrd = VALOR PARA REEMBOLSOS (DTO N° 1139/88)
Cf = COEFICIENTE DE DEDUCCIÓN DERECHOS
Al = DERECHOS (ALÍCUOTA)
Ri = REINTEGRO (ALÍCUOTA)
Rplm = REINTEGRO DTO. N° 870/03 (ALÍCUOTA)
Re = REEMBOLSO (ALÍCUOTA)
Rpt = REEMBOLSO PTO. PATAGÓNICO (ALÍCUOTA PUERTO)
Po = PRECIO OFICIAL
Tp = TOTAL A PAGAR POR DERECHOS
Tr = TOTAL A COBRAR POR REINTEGROS
Tre = TOTAL A COBRAR POR REEMBOLSO (LEY N° 19.640)
Trd = TOTAL A COBRAR POR REEMBOLSO (DTO N° 1139/88)
Trpt = TOTAL A COBRAR REEMBOLSO POR PTO. PATAGÓNICO (LEY N° 23.018)
FOB = LIBRE PUESTA A BORDO
F= FLETE
I= SEGURO
C= COMISIÓN Y/O GASTOS DE CORRETAJES
K= CONSTANTE DE REINTEGRO DE PROMOCIÓN MINERA
Q= CONSTANTE DE REEMBOLSO (DTO N° 1139/88)
VALOR IMPONIBLE:
VI = (FOB + Ai - Ad - It) * Cf
VALOR IMPONIBLE CON PRECIO OFICIAL:
VI= Po
CÁLCULO DE DERECHOS
Tp = VI * Al/100
VALOR PARA REINTEGROS:
Vr = FOB + Ai - Ad - It – Ic – C
Si Vr > VI corresponde liquidar hasta el VI (Art. 829 Inc. “C” C.A.)
Vr = Po
TOTAL A COBRAR REINTEGROS . Tr = Vr * Ri/100
VALOR PARA REEMBOLSO (LEY N° 19.640):
Vre = FOB
Si Vre > VI corresponde liquidar hasta el Vi (Art. 829 Inc. “C” C.A.)
114
Tópicos de comercio internacional
115
4
Objetivos
4.1. El mercado
El proceso de globalizacion de las economías nacionales se estructuró con
base en diversas formas de integración.
El GATT caracteriza a las Uniones Aduaneras y las Zonas de Libre Comer-
cio. Al respecto, entre otras consideraciones, expresa que:
117
Universidad Virtual de Quilmes
❘❚❚ “Art. 31.- Esta Constitución, las leyes de la Nación que en su consecuencia se
dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley
suprema de la Nación; y las autoridades de cada provincia están obligadas a
conformarse a ella, no obstante cualquiera disposición en contrario que contengan
las leyes o constituciones provinciales, salvo para la provincia de Buenos Aires, los
tratados ratificados después del Pacto de 11 de noviembre de 1859”. ❚❚❘
Por otra parte, el Artículo 75 CN, faculta al Congreso Nacional a aprobar tra-
tados de integración que deleguen competencias y jurisdicción a organizacio-
nes supra estatales en condiciones de reciprocidad e igualdad, y que respe-
ten el orden democrático y los derechos humanos. Las normas dictadas en su
consecuencia tienen jerarquía superior a las leyes.
118
Tópicos de comercio internacional
En los términos del Artículo 664 del Código Aduanero, el derecho de importa-
ción es utilizado con fines económicos, financieros, promocionales o de pro-
tección, en las condiciones que establecen los acuerdos internacionales sus-
criptos por la República Argentina.
Desde la firma del Tratado de Asunción (Mercosur), el tratamiento tributa-
rio de las mercaderías de importación es acordado entre los cuatro países
(Argentina, Uruguay, Paraguay y Brasil).
119
Universidad Virtual de Quilmes
4.3.4. Tasas
Tasa de estadística
120
Tópicos de comercio internacional
Arancel SIM
a) Aeronaves civiles.
b) Carne de bovino.
c) Contratación pública.
d) Productos lácteos.
121
Universidad Virtual de Quilmes
4.4.2. El GATT
En la OMC se negocia- Uno de los principios que sustentan el GATT (hoy OMC), la ALADI y el Merco-
ron derechos de impor-
sur es el de nación más favorecida. El mismo expresa que los derechos de
tación máximos. La alícuota es
del 35% con una serie de pro- aduana y cargas de cualquier clase, impuestos a las importaciones o a las
ductos que se consolidaron con exportaciones, o en relación con ellas, o que graven las transferencias inter-
otros porcentajes de derechos. nacionales de fondos efectuadas en concepto de pago de importaciones o
Véase la Ley 24.425.
exportaciones, con respecto a los métodos de exacción de tales derechos y
cargas, con respecto a todos los reglamentos y formalidades relativos a las
importaciones y exportaciones, cualquier ventaja, favor, privilegio o inmunidad
concedido por una parte contratante a un producto originario de otro país o des-
tinado a él, será concedido inmediata e incondicionalmente a todo producto
similar originario de los territorios de todas las demás partes contratantes o
a ellos destinado.
4.4.3. La ALADI
122
Tópicos de comercio internacional
4.4.4. El Mercosur
a) Ley 19640. Territorio Nacional de la Tierra del Fuego, Antártida e Islas del
Atlántico Sud.
b) Ley de Promoción de la Actividad Minera.
c) Ley del Libro.
d) Importación de automotores para minusválidos.
e) Bienes de Capital Usados.
f) Regímenes de Defensa Comercial.
g) Régimen automotriz.
h) Obras de arte.
i) Azúcar.
j) Productos del Sector Aeronáutico.
123
Universidad Virtual de Quilmes
los reintegros a la exportación. Por otra parte, los impuestos directos no son
objeto de ningún mecanismo de exención o devolución aplicable sobre los pro-
ductos que se exportan a consumo, es decir, que los impuestos directos deben
formar parte del costo de la mercadería.
124
Tópicos de comercio internacional
125
Universidad Virtual de Quilmes
El Acuerdo sobre normas de origen, apobado en la O.M.C., ofrece una buena defi-
nición de las normas de origen armonizadas preferenciales y no preferenciales.
❘❚❚ “Se entenderá por normas de origen no preferenciales las leyes, reglamentos
y decisiones administrativas de aplicación general aplicados por un Miembro
para determinar el país de origen de los productos” (Artículo 1.1). ❚❚❘
❘❚❚ “Se entenderá por normas de origen preferenciales las leyes, reglamentos y
decisiones administrativas de aplicación general aplicados por un Miembro para
determinar si a un producto le corresponde recibir el trato preferencial previsto
en virtud de regímenes de comercio contractuales o autónomos conducentes al
otorgamiento de preferencias arancelarias que sobrepasen la aplicación del
párrafo 1 del Artículo 1 del GATT de 1994.” (Párrafo 1, Anexo II). ❚❚❘
126
Tópicos de comercio internacional
Existen dos criterios básicos para determinar el país de origen de los produc-
tos, estos son:
Significado:
Se considera que un producto ha sido transformado sustancialmente cuando
el producto se clasifica en una partida o subpartida distinta a la de todos los
materiales no originarios utilizados.
Ventajas:
Sencillez y predictibilidad. El Sistema Armonizado (SA) (la Nomenclatura Común
del Mercosur esta basada en el Sistema Atmonizado) está concebido como una
nomenclatura multifuncional y se ha establecido como una lengua aduanera
común. Los operadores comerciales y los funcionarios de aduanas están fami-
liarizados con el SA.
Desventajas:
En algunos capítulos es indispensable un conocimiento profundo del SA. Aun-
que el SA constituye una nomenclatura multifuncional, no siempre resulta ade-
cuada a efectos de la determinación del origen.
Significado:
Independientemente de que cambie su clasificación, un producto se conside-
ra transformado sustancialmente cuando su valor añadido aumenta hasta un
punto determinado que se expresa mediante el porcentaje ad valórem.
127
Universidad Virtual de Quilmes
Tipos:
Dos tipos, máximo permitido para las materias no originarias; o requisito míni-
mo de contenido nacional.
Ventajas:
Adecuado para tratar determinados productos que han sido sometidos a un
refinado ulterior o que han adquirido un valor añadido, a pesar de no cambiar
de clasificación. Asimismo, el valor ofrece un umbral más simple que las ope-
raciones de fabricación o de transformación.
Desventajas:
Impredictibilidad e incoherencia debidos a la fluctuación monetaria y al ries-
go de exposición a la transferencia de precios.
Significado:
Independientemente de que cambie su clasificación, un producto se conside-
ra transformado sustancialmente cuando ha sido sometido a una operación
de fabricación o de transformación específica.
Ventajas:
Constituye un criterio más técnico y objetivo.
Desventajas:
Es un criterio que requiere frecuentes modificaciones a fin de estar al día con
el desarrollo tecnológico. Más precisamente, se necesitan textos más exten-
sos y detallados.
128
Tópicos de comercio internacional
El Acuerdo sobre Normas de Origen del GATT establece que las normas de origen deberán ser
objetivas, comprensibles y previsibles y comprenderán todas las normas de origen utilizadas en
instrumentos de política comercial no preferenciales, tales como en la aplicación: del trato de
Nación más Favorecida en virtud de los Artículos I, II, III, XI y XIII del GATT de 1994; de los
derechos antidumping y de los derechos compensatorios establecidos al amparo del Artículo VI
del GATT de 1994; de las medidas de salvaguardia establecidas al amparo del Artículo XIX del
GATT de 1994; de las prescripciones en materia de marcas de origen previstas en el Artículo IX
del GATT de 1994; y de cualesquiera restricciones cuantitativas o contingentes arancelarios dis-
criminatorios. Comprenderán también las normas de origen utilizadas para las compras del sec-
tor público y las estadísticas comerciales.
a) Criterios de origen.
129
Universidad Virtual de Quilmes
Con excepción de los países sin litoral, los productos exportados deben enviar-
se directamente desde el país beneficiario al país que otorga las preferencias.
c) Documento probatorio.
Las normas de origen pueden utilizarse como una medida comercial importante.
Por sí mismas no constituyen un instrumento comercial; sin embargo, según
el Artículo 1º del Acuerdo, las normas de origen se utilizarán para tratar dis-
tintos instrumentos de política comercial, y pueden ayudar a lograr objetivos
específicos de las políticas nacionales o internacionales por lo que resulta de
utilidad distinguir los distintos tipos de medidas comerciales discriminatorias
en las que se exige una determinación del origen.
130
Tópicos de comercio internacional
• Para garantizar la seguridad nacional o los objetivos políticos (p. ej., con-
trol del comercio de armas estratégicas o de productos específicos a los
que se aplican sanciones).
a) Criterios de origen
131
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132
Tópicos de comercio internacional
133
Universidad Virtual de Quilmes
134
Tópicos de comercio internacional
Disposiciones generales
Aplicación
Establece el acuerdo de la OMC, que se deben aplicar los procedimientos de
trámite de licencias de importación de manera neutral y los administrarán
justa y equitativamente. No se han de rechazar las solicitudes por errores
leves de documentación ni se han de imponer sanciones severas por causa
de omisiones o errores de documentación o procedimiento en los que sea evi-
dente que no existe intención fraudulenta ni negligencia grave. Las importa-
ciones amparadas en licencias no se han de rechazar por variaciones de poca
importancia de su valor, cantidad o peso en relación con los expresados en
la licencia, debidas a factores compatibles con la práctica comercial normal.
Definición
El acuerdo de la OMC entiende por trámite de licencias automáticas de impor-
tación (cuya finalidad es la de reunir información estadística y otras informa-
ciones concretas sobre las importaciones) un sistema de licencias de impor-
tación en virtud del cual se aprueben las solicitudes en todos los casos.
Corresponde que los procedimientos de trámite de licencias automáticas
no se administren de manera que tengan efectos restrictivos en las importa-
135
Universidad Virtual de Quilmes
Licencias nacionales
En la legislación nacional existen diversos organismos que tienen la facultad
de emitir Licencias (Intervenciones Previas - de carácter automático), respec-
to a los productos que son de su jurisdicción. A título de ejemplo, correspon-
de indicar al:
136
Tópicos de comercio internacional
4.9. Precio
137
Universidad Virtual de Quilmes
ten una veintena de oficinas que se ocupan de fomentar los nexos comercia-
les con los importadores–exportadores de países en desarrollo.
Otra fuente a que recurrir son las asociaciones de exportadores y produc-
tores de países que fabrican los productos que demandamos. Contienen, por
lo general, datos detallados sobre determinadas categorías de productos.
La rápida expansión de la Internet, hoy se ha convertido en un mercado
mundial de la información. Sin embargo, la recopilación de información comer-
cial no puede reposar únicamente en los motores de búsqueda en la red. Tam-
bién se necesita voluntad y espíritu inquisitivo.
Por ejemplo, un importador argentino de herrajes para artículos de marroqui-
nería, tal vez no encuentre las listas de fabricantes–exportadores necesarias.
Ahora bien, los clientes potenciales se abastecen en casas mayoristas que
suelen actuar también como exportadoras, el comprador nacional no debería
tener dificultades para conseguir que la oficina comercial argentina en el país
en cuestión le envíe direcciones extraídas de la guía telefónica; allí encontra-
rá las señas de los mayoristas de herrajes.
4.9.2. Investigación
138
Tópicos de comercio internacional
– Plazos de entrega.
– Continuidad del suministro.
– Disposiciones de transporte.
– Reposiciones y servicios posventa.
– Garantías.
– Confidencialidad.
– Capacidad de cumplimiento del vendedor.
139
Universidad Virtual de Quilmes
donde llegan los riegos que asume. Por otra parte, el comprador conoce con
anticipación los gastos que debe efectuar hasta colocar la mercadería en su
depósito y deberá efectuar la cobertura de los riegos que asume. Asimismo,
las referidas cláusulas tratan sobre el transporte de las mercaderías, las con-
diciones del seguro de transporte y los documentos necesarios para el des-
pacho de la mercadería en destino.
140
Tópicos de comercio internacional
a) Cantidad.
b) Calidad.
c) Plazo de entrega.
d) Moneda.
e) Si el precio comprende asimismo el derecho de uso por el adquirente de
patentes, marcas, etcétera.
f) Establecer el mecanismo de la determinación del precio, si el mismo no
es conocido al momento de suscribir el contrato.
g) Precios provisorios y mecanismo de revisión.
141
Universidad Virtual de Quilmes
d) Nombre y/o razón social y domicilio tanto del vendedor como del comprador.
h) Moneda de transacción.
Cuando la factura se hubiere transmitido por fax, éste será admitido como
documentación complementaria, cualquiera fuere el sistema utilizado para su
impresión (térmico, láser, de chorro de tinta, etc.), cuando:
142
Tópicos de comercio internacional
a) Cuando la mercadería sea procedente de una zona franca, copia del docu-
mento aduanero por el cual se autorizó la exportación de la mercadería con
destino a nuestro país, expedido por la aduana del país de procedencia.
a) El proveedor.
Corresponde consignar todos los datos identificatorios de la persona que
provee o ha de proveer los bienes demandados (nombre y domicilio de la
empresa, correo electrónico, persona responsable, teléfono, etcétera).
b) Producto.
Describir el producto (calidad, naturaleza, denominación técnica y comer-
cial, etcétera).
c) Posición en el SADCM.
Si el proveedor está ubicado en un país del Mercosur o de la ALADI, corres-
ponde indicar la posición arancelaria en la NCM o en la NALADISA.
143
Universidad Virtual de Quilmes
d) Requisitos de origen.
Describir los requisitos de origen que debe cumplir el producto al momen-
to de su importación a fin de incluir dicha exigencia en el contrato de
compraventa.
e) Cantidad.
Establecer si la cantidad adquirida se beneficia con descuento por canti-
dad o determinada bonificación. Si la compra corresponde a un solo embar-
que o si el mismo es escalonado, número de bultos, peso neto y bruto,
volumen, marcas.
f) Contenedores.
De utilizarse contenedores como elemento de transporte, las medidas
del mismo, la cantidad que contiene cada contenedor; si se utilizan Pale-
tas, se indicará la medida del módulo y el contenido por paleta, en peso
y volumen.
g) Tributos.
En las importaciones para consumo establecer los tributos aduaneros y
nacionales (IVA, etc.) aplicables según el origen de la mercadería y los tri-
butos nacionales. Si la destinación es de carácter suspensivo no hay apli-
cación de tributos. En ambos casos corresponde estimar el costo de las
tasas a ser abonadas por los servicios a ser utilizados.
h) Valores criterio.
Indicar si el servicio aduanero estableció valores criterio para la mercade-
ría a ser importada y las condiciones de los mismos.
i) Cláusula de compra.
Se indicará la cláusula de los Incoterms aplicable a la operación, de acuer-
do con lo establecido en el contrato de compraventa.
j) Medio de transporte.
Se consignará el medio de transporte, la compañía, su representante en
ésta y el importe total de los gastos y del flete que demandará el transpor-
te hasta destino. Según la cláusula Incoterms adoptada en la operación
de compra, se define el modo de transporte (marítimo, carretero, etc.) y se
determina si el comprador o el vendedor son los responsables de contra-
tar el transporte respectivo. De corresponder al comprador se deberá infor-
mar al vendedor la fecha de arribo del medio de transporte a fin de que el
144
Tópicos de comercio internacional
k) Seguros.
De corresponder, se ha de contratar el Seguro pertinente. Al respecto se
indicará la compañía, los riesgos a cubrir y la prima a pagar.
l) Bancos.
Se designará el Banco interviniente en la operación por el cual se cana-
lizarán todas las operaciones financieras relacionadas con la operación
de compra.
m) Instrumentación financiera.
Se establecerá cómo se instrumentará el pago de la operación de compra.
n) Despachante de aduana.
Designación del profesional aduanero por medio del cual se canalizarán
los trámites ante la Dirección General de Aduanas.
o) Intervenciones-licencias.
El importador deberá informarse con la debida anticipación si la merca-
dería a ser importada requiere el cumplimiento de determinada interven-
ción previa (organismos gubernamentales) o la obtención de una licencia
de importación automática o no automática.
p) Normas técnicas.
Al igual que en el punto anterior, corresponde informarse con la debida anti-
cipación si la mercadería a ser importada requiere su adecuación a deter-
minadas normas técnicas exigidas por las autoridades del país importa-
dor a fin de arbitrar los medios para su cumplimiento.
145
Universidad Virtual de Quilmes
Importes - Detalles
Rubros Base de
Parcial Desembolsos Cálculo Observaciones
1. Costo de compra
1.1. Valor FOB
1.2. Flete internacional
1.3. Seguro internacional
1.5. Valor (precio) C.I.F.
2. Ajustes aduaneros
3 Valor de Transacción
4. Subtotal
5. Tributos aduaneros
5.1. Derecho de importación
5.2 Regímenes de defensa comercial
5.3. Tasas
5.4. Multas
5.5. Subtotal
5.6. Arancel SIM (1)
6. Subtotal
7. Tributos Nacionales
7.1. Impuesto al Valor Agregado
7.2. Impuestos Internos
7.3. Impuesto a las Ganancias
7.4. Ingresos Brutos
7.5. Subtotal
8. Subtotal
9. Gastos de importación
9.1 Gastos de puerto y despacho
9.2. Honorario del despachante de aduanas
9.3. Gastos y comisiones bancarias
9.4. Transporte y seguro a depósito
9.5. Otros gastos
10. Total de desembolsos hasta depósito
146
Tópicos de comercio internacional
CONCEPTO UM
a) Precio de factura (FOB) - 20.000
b) Cantidad: 10 unidades 2.000 c/u.
c) Flete internacional 2.000
d) Seguro internacional 900
e) Derecho de importación 10%
f) Tasa de estadística 0,5%
g) Impuesto al Valor Agregado 21%
h) Percepción: IVA responsable inscripto 10%
i) Impuesto interno: tasa nominal 5%
j) Impuesto a las ganancias 3%
k) Despacho aduanero y gastos de puerto 750
l) Gastos bancarios 150
m) Otros gastos 100
n) Gastos a cargo del importador no incluidos
en el valor CIF (ajustes)
1) Comisión (no incluida en el precio) 400
2) Embalaje (no incluida en el precio) 100
ñ) A la mercadería se le aplicó un valor normal mínimo
2.000
FOB definitivo antidumping de 2.200, por unidad
o) Tasa por comprobación de destino 2%
p) Honorario del despachante de aduana 1% s/CIF
q) Transporte y seguros interiores 50
r) Ajuste aduanero positivo por vinculación comercial
200
rr) Operación exenta del impuesto a los ingresos brutos
147
Universidad Virtual de Quilmes
Importes - Detalles
Rubros Base de
Parcial Desembolsos Cálculo Observaciones
1. Costo de adquisición
1.1. Valor FOB Factura 20.000
1.2. Flete internacional 2.000
1.3. Costo y flete 22.000
1.4. Seguro internacional 900
1.5. Precio CIF 22.900
2. Determinación del valor en Aduana
2.1. Ajustes
2.1.1. Comisión de venta 400 400
2.1.2. Embalaje 100 100
2.1.3. Por vinculaciones --.-. 200
3. Valor de transacción 23.400 23.600
4. Subtotal 23.400 23.600 (1)
5. Tributos aduaneros
5.1. Derecho de importación
5.1.1. Derecho ad valórem: 10% 2.360 2.360 (4)
5.2. Derechos antidumping
2.200 – 2.000 = 200 10u 2.000 2.000 (4)
5.3. Tasas
5.3.1. Tasa de estadística 0,5% 118 118
5.3.2. Tasa por comprobación
de destino: 2% 472 472
5.4. Multas
5.5. Subtotal 4.950 4.950
6. Subtotal 1 a 5 28.350 28.550. (2)
7. Otros tributos (5)
7.1. Impuesto al valor agregado
7.1.1. Impuesto al valor agregado 21% 5.995
7.1.2. Adicional al IVA: 10% 2.855
7.2. Impuestos internos: 5% 1.953 (3)
7.3. Impuesto a las ganancias: 3% 856
7.4. Subtotal 11.659
8. Subtotal 40.009
9. Gastos de puerto y despacho 750
10. Honorarios del despachante
de Aduana 229
11. Gastos y comisiones bancarias 150
12. Transporte y seguro a depósito 50
13. Otros gastos 100
14 Total de desembolsos:
mercadería en depósito 41.288
148
Tópicos de comercio internacional
149
5
Objetivos
151
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b) La contratación del transporte y pago del flete están a cargo del compra-
dor (importador).
c) La contratación del seguro y pago de la prima respectiva están a cargo del
comprador (importador).
d) Si el comprador (importador) compra la mercadería en condiciones CIF o con-
dición equivalente, los conceptos indicados en los puntos anteriores están
incluidos en la cláusula CIF o equivalente.
e) La condición CIF o equivalente es una cláusula unitaria, que no se separa
en sus conceptos componentes (costos, seguro y flete).
f) Integración del costo final de una importación.
152
Tópicos de comercio internacional
5.2. Actividad Nº 2
Valor imponible para el pago de tributos: la DG de Aduana estableció un ajuste de valor de 4.700 UM
Acuerdo relativo a la
5.3. Actividad Nº 3 aplicación del Artícu-
lo VII del GATT de 1994.
Artículos 1º, 8º y 15º del
5.3.1. Cálculo del derecho de importación y la tasa de acuerdo y los correspondien-
estadística. Mercadería proveniente de extrazona: países no tes de las notas interpretativas.
pertenecientes a Mercosur, ALADI o del Sistema General de Ley 24425.
Preferencias Comerciales
a) Cálculo general
153
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5.4. Actividad Nº 4
Derecho de importación
Extrazona: 20%
Intrazona (Mercosur): 0% .-.-.-.-.-.
Tasa de estadística
Extrazona: 0,5%
Intrazona (Mercosur): exento .-.-.-.-.-
Tasa por comprobación de destino: 2% 2.278.-
154
Tópicos de comercio internacional
5.5. Actividad Nº 5
Derecho de importación
Extrazona: 20%
ALADI: Preferencia porcentual 60% 9.112.-
Tasa de estadística
Extrazona: 0,5%
ALADI: exento .-.-.-.-.-
Tasa por comprobación de destino: 2% _2.278.-
155
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❘❚❚ “este sistema presenta inconvenientes de distinta índole, como, por ejemp-
lo, la depreciación de los numerarios en los que se cuantifica el respectivo dere-
cho, la oscilación del nivel de protección frente a la variación de los precios, el
aliento para las importaciones más onerosas frente a otros artículos de la misma
categoría, la traba en la negociación internacional de las tarifas por su falta de
flexibilidad y la falta de uniformidad en las técnicas de aplicación”. ❚❚❘
Derecho de importación:
Derecho de importación
156
Tópicos de comercio internacional
Derecho de importación
5.7. Actividad Nº 7
d) Valor FOB mínimo de exportación (VFME) definitivo de: 135,75 por unidad del
producto “X”, cuando la mercadería es originaria de Bélgica.
157
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El Artículo VI del Acuerdo General otorga a las partes contratantes el derecho a aplicar medi-
das antidumping, es decir, medidas en contra de las importaciones de un producto cuyo precio
de consecución de sus objetivos, y a pedir que se establezcan grupos especiales para examinar las
diferencias.
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Tópicos de comercio internacional
5.8. Actividad Nº 8
e) Cálculo final
159
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5.9. Actividad Nº 9
Entre los objetos del tributo figura las importaciones definitivas de cosa mue-
ble. Al respecto los sujetos pasivos del impuesto son quienes “importen defi-
nitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de ter-
ceros”. El nacimiento del hecho imponible se verifica en el momento en que
la importación es definitiva. La alícuota del impuesto es del 21%. Determina-
dos productos (D. 159/98) están alcanzados con una tasa equivalente al 50%
de la indicada. En el caso de importaciones definitivas, la alícuota se calcula
sobre el precio normal definido para la aplicación de los derechos de impor-
tación al que se agregarán todos los tributos a la importación o con motivo de
ella. El impuesto se liquidará y abonará juntamente con la liquidación y pago
de los derechos de importación.
160
Tópicos de comercio internacional
Están incluidos los bienes que tengan para su importador el carácter de bie-
nes de uso. Certificado de Validación de Datos de Importadores CVDI – Reso-
lución General 591/99 AFIP - Régimen de percepción.
Las importaciones efectuadas por quienes no posean el “CVDI”, debido a
a) no haberlo solicitado,
b) haberles sido denegado,
c) haberse producido su caducidad o, en su caso, no haber acreditado algu-
na de las condiciones enunciadas en el segundo párrafo del Artículo 1º
estarán sujetas –de corresponder– a las percepciones dispuestas por las
Resoluciones Generales Nº 3431 (DGI) y Nº 3543 (DGI).
Las mencionadas percepciones se calcularán mediante la aplicación de las
siguientes alícuotas:
a) 20% ó 10% cuando se trate de importaciones de bienes sujetos a alícuo-
ta diferencial— del impuesto al valor agregado, sobre la base imponible
del IVA
b) 6% del impuesto a las ganancias, sobre la misma base imponible mencio-
nada en el inciso precedente (Resolución General Nº 3543 (DGI), Artículo 4º).
Las operaciones de importación sujetas a las percepciones citadas, quedarán
excluidas de la aplicación de las alícuotas sustitutivas allí dispuestas, cuan-
do los importadores –en el momento de la importación– exhiban ante la Direc-
ción General de Aduanas el “CVDI” o acrediten alguna de las condiciones
enunciadas en la Resolución General 591/99 AFIP.
161
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5.10. Actividad Nº 10
5.11. Actividad Nº 11
Introducción
162
Tópicos de comercio internacional
Forma de cálculo:
A = Precio normal definido para la aplicación de los derechos de importa-
ción (base imponible).
B = Tributos a la importación o con motivo de ella (actualmente derechos
de importación + estadística).
T.N. = Tasa Nominal del Impuesto interno.
B.I.I. = Base imponible Impuesto interno.
Comprobación
= 167.336 + (30% de 167.336.) + 11.449,30 = 228.986,10 11.449,30
5.12. Actividad Nº 12
A la información de la Actividad Nº 7, agregamos que la mercadería importada
está alcanzada por el Impuesto al Valor Agregado (21%), al adicional del IVA
(10%), al anticipo del impuesto a las ganancias (3%) y al impuesto interno (5%).
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Resumen final
a) Precio FOB de 1.000 unidades del producto “X” 100.000.-
d) Tributos
164
Tópicos de comercio internacional
5.13. Actividades
165
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166
Tópicos de comercio internacional
II) Con la misma información del punto I), pero considerando las siguien-
tes situaciones:
a) Derecho de exportación 3%
b) Derecho de exportación 7%
c) Derecho de exportación 15%
i) El comprador solicita al vendedor que los intereses del 12% anual que
aplica el vendedor por la financiación a 180 días de fecha de embarque,
se agregue a al precio FOB. Este gasto se agrega a los indicados en UM
en la Actividad Nº 5.
Los gastos en porcentaje a incluir en el precio FOB, en reemplazo a los
indicados en la Actividad Nº 5, son:
II) El comprador solicita al vendedor que los intereses del 14% anual que
aplica el vendedor por la financiación a 210 días de fecha de embarque,
se agregue a al precio FOB. Este gasto se agrega a los indicados en UM
en el Ejercicio Nº 6.
Los gastos en porcentaje a incluir en el precio FOB, en reemplazo a los
indicados en la Actividad Nº 6, son:
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III) Con la misma información del punto II) pero con las siguientes variantes:
168
Tópicos de comercio internacional
a) Utilidad 15% sobre el valor FOB y el impuesto a las ganancias del 20%.
b) Utilidad 7.500 UM y el impuesto a las ganancias del 35%.
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III) A la información del punto I) agregar 12,500 UM valor CIF por mate-
rias primas importadas en forma definitiva e incorporadas al producto
que se cotiza y modificar la utilidad y el impuesto a las ganancias en los
siguientes importes:
a) Utilidad 11% sobre el valor FOB y el impuesto a las ganancias del 22%.
b) Utilidad 7.500 UM y el impuesto a las ganancias del 28%.
Información empresaria
a) Total Costos en um =
50.000
b) Reintegros = 10%
c) Gastos no Imponibles = 2%
e) Otros gastos = 5%
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Tópicos de comercio internacional
Precio FOB
a) Ingresos
Precio FOB
75.070
Reintegro = 10%
b) Egresos
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c) Utilidad 15.014
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