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LIBRO PRIMERO

CASOS PRACTICOS

CASO NRO 1

OPORTUNIDAD EN LA QUE SE PUEDE SOLIITAR LA PRESCRIPCION

La empresa “LOS JAZMINES SAC” ha recibido una notificación de SUNAT indicándoles que le
realizaran una fiscalización del Impuesto a la Renta del periodo tributario de 1998, nos
consulta si es que puede solicitar la prescripción de ese ejercicio.

Existen básicamente dos (02) situaciones en la que se puede solicitar la prescripción de la


deuda tributaria:

a) De no haberse presentado recurso de impugnación alguno, la solicitud de prescripción


puede presentarse en cualquier momento, en cuyo efecto se tramitará como una
solicitud no contenciosa. Para dicho efecto, tal como lo dispone el procedimiento N° 65
del TUPA de la SUNAT, deberán presentar un escrito a la SUNAT firmado por el
representante legar de la empresa acreditado en el RUC. En este caso, el plazo para
resolver la solicitud será de 45 días hábiles, luego de los cuales, de no haber expedido
la SUNAT resolución alguna (aceptando o denegando la solicitud), la empresa podrá
considerar denegada su solicitud a fin de reclamar la misma, o en su defecto, esperar el
pronunciamiento expreso de la SUNAT.
b) De haberse presentado un recurso impugnatorio (reclamación o apelación), la
prescripción puede solicitarse dentro de cualquier de los procedimientos indicados, tal
como lo señala el artículo 48° del Código Tributario.
En caso se estuviera a puertas de la etapa judicial (Proceso Contencioso
Administrativo) consideramos que la prescripción podría solicitarse conjuntamente con
la Demanda Contecioso Administrativa ( Ley N° 27584), en aplicación también del
artículo 48° del Código Tributario, según el cual “la prescripción puede oponerse en
cualquier estado del procedimiento Administrativo o judicial”.
c) El caso de nuestra consulta, la empresa Los Jazmines SAC, debe contestar la
notificación de la SUNAT con el pedido de la Prescripción del Deudor Tributario, al
amparo del artículo 47° del Código Tributario, determinado en la forma siguiente:
Base legal: numeral 1) del artículo 44° del Código Tributario, el término prescriptorio se
computará “desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el
plazo para la presentación de la declaración anual respectiva”.
- Declaración Jurada : Ejercicio 1998
- Vencimiento : 31 de marzo 1999
- Periodo de prescripción : Del 01.01.2000 al 01.01.2004
- Fecha de prescripción : cuatro (4) años / 01.01.2004

Al haber prescrito el periodo de fiscalización, el contribuyente debe solicitar a la SUNAT


la prescripción del ejercicio 1998

CASO N°2
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL

La empresa “EL PACIFICO SRL” tiene registrado su domicilio fiscal en el distrito de San Miguel,
sin embargo, el control de los movimiento administrativos y contables se llevan en el distrito
de Los Olivos, por las facilidades en el control de los documentos. Nos consulta si es
procedente esta forma de llevar los procedimientos.

Según el artículo 11° del Código Tributario, modificado por le D.Leg N°953 (05.02.2004), “el
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro de un territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del deudor tributario de señalar expresamente un domicilio procesal al
inicial cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicado
dentro del radio urbano que señale la administración tributaria” y agrega que, “los deudores
tributarios tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme lo establezca la
administración Tributaria”.

Al respecto es preciso señalar que la Administración Tributaria no puede imponer un domicilio


fiscal especial a los contribuyentes sino únicamente solicitarles la fijación de uno distinto,
cuando el establecido resulte perturbador para el ejercicio de sus funciones.

El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a la administración tributaria en la forma establecida por ésta. En aquellos
casos en que la administración tributaria haya notificado al deudor tributario a efecto de
realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva,
éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio
de la administración, exista causa justificada para el cambio.

Por lo tanto, es pertinente indicar que en el caso que una empresa se encuentre en un proceso
de fiscalización iniciado deberá esperarse que concluya dicho proceso para iniciar los trámites
pertinentes conducentes al cambio del domicilio fiscal, una vez emitidas y notificadas las
Resoluciones de Determinación, de multa u Órdenes de Pago, de ser el caso.

Por último, de tratarse de una empresa cuyo proceso de fiscalización ha culminado, no habrá
inconveniente en el cambio del domicilio fiscal aun cuando ésta pretenda impugnar los valores
notificados luego de la fiscalización, pues si bien el artículo 11° del TUO del Código Tributario
señala que en tanto no concluya el proceso de fiscalización el contribuyente no podrá efectuar
el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, entre otros, con la correspondiente
notificación de la Resolución de Determinación y de Resolución de Multa, situación que ya se
ha producido en el caso de la mencionada empresa, no existiendo en el Código Tributario
norma alguna que coincide el cambio del domicilio fiscal por la presentación de recursos
impugnativos.

En tal sentido, es procedente esta forma de procedimientos e inclusive en el caso de una


fiscalización tributaria, invitar a la SUNAT a que realice el trabajo el campo en el distrito del Los
Olivos.

CASO N°3
PAGO CON DOCUMENTOS VALORADOS

La empresa “SOL Y MAR EIRL”, posee 3 Notas de Crédito Negociables por un monto de S/ 4,500,
1,100 y 12,800 cada una de ellas, importes que exceden al de sus obligaciones tributarias por el
periodo junio -2004 y que ascienden a S/ 14,150. Las obligaciones Tributarias del periodo Junio
– 2004, corresponden a los siguientes conceptos:

- Impuestos a la Renta : S/ 5,600


- I.G. V : S/ 8,550

Nos consulta cuál es el procedimiento para pagar su deuda tributaria de Junio de 2004
utilizando las notas de crédito que posee y qué debe hacer con el impuesto sobrante de dichas
notas.

La empresa podrá realizar el pago de sus obligaciones tributarias con los documentos valorados
que posee utilizando el Formulario N° 1252 si fuera Principal Contribuyente o el Formulario N°
1052 si fuera Mediano o Pequeño contribuyente. Además, en cualquiera de los dos casos,
deberá utilizar el Formulario N° 4952 para el detalle de las notas de crédito que serán
utilizadas.

Ambos formularios se deben adjuntar a la Declaración Jurada original del Tributo a Pagar.

Las Notas de Crédito Negociables 1y 2 cubrirán la deuda correspondiente al Impuesto a la


Renta. La Nota de Crédito N°3 cubrirá la deuda correspondiente el IGV, resultando un exceso de
S/4,250 monto por lo que se deberá solicitar la devolución, mediante el Formulario N°4949 y
una carta dirigida a la SUNAT adjuntando copia simple del Formulario donde conste el pago en
exceso.

Otra alternativa, es la aplicación de las Notas de Crédito Negociables de S/. 1,100 y S/ 12,800 y
el efectivo de S/250 para cubrir las obligaciones del mes de junio 2004, de tal manera que la
Nota de Crédito Negociable de S/ 4,500 se puede diferir a obligaciones tributarias futuras de la
empresa.

CASO N° 4

SOLICITUD DE APLAZAMIENTO CON FRACCIONAMIENTO

La empresa “ EL MANANTIAL” con RUC n° 20104354689, ha sido notificada con dos órdenes de
pago por concepto del Impuesto General de las Ventas, correspondiente a los meses de
Febrero y Marzo de 2004, cuyos importes ascienden a S/ 4,250 y S/ 6,300, cada uno de ellos.

Para regularizar su situación, la empresa solicita el 15.08.2004, aplazamiento y/o


fraccionamiento, al amparo del Artículo 36°del Código Tributario y su Reglamento., se sabe
además que la emisión de la Resolución de aceptación, fue con fecha 20 de setiembre del
2004.
Nos consulta cuál es el procedimiento a seguir.

Las deudas por las que solicita aplazamiento con fraccionamiento deben ser actualizadas a la
fecha de presentación de la solicitud, utilizando al tasa de interés moratorio - TIM: 1.5%
mensual (0.05% diario), conforme lo establece el Código Tributario.

Periodo Fecha N° días Tasa Fecha Importe Interés Gran total


Vcto. diario Presentac
Feb 2004 11.03.04 157 0.050% 15.08.04 4250 333.63 4583.63
Mar 16.04.04 121 0.050% 15.08.04 6300 381.15 6,681.15
2004
Total a fraccionar : S/ 11,264.78

Como la deuda por la que se solicita aplazamiento con Fraccionamiento no ha sido objeto de
reclamación o apelación, la empresa no requiere presentar copia de escrito de desistimiento
alguno.
Asimismo, con la emisión de la Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT
(28.08.2004) se aprueba el Reglamento de Aplazamiento y / o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria a que se refiere el artículo 36° del Código Tributario, indicándonos en el artículo 4°
los plazos máximos, que en el caso de aplazamiento y fraccionamiento que se otorgan en
forma conjunta, los plazos serán de tres (3) y veintiún (21) meses, en forma correspondiente.

Según el caso, por la deuda tributaria existente (S/. 11,264.78) no se necesita garantía, según el
inciso b) del numeral 9.1 del artículo 9° del reglamento, señala que en caso de aplazamiento o
aplazamiento con fraccionamiento, si la deuda es mayor a setenta (70) UIT, solo se debe
garantizar el exceso sobre dicho monto.

Sobre los requisitos que se solicita, se encuentran lo siguiente:


- Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria
por la que solicite aplazamiento y/o Fraccionamiento.
- Haber cancelado la totalidad de las cuotas vencidas y pendientes de pago del REFT,
RESIT o del SEAP, y haber cancelado la orden de pago notificada por el saldo de los
mencionados beneficios.
- No tener la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
- No encontrase en proceso de liquidación judicial o extrajudicial, ni haber suscrito
un convenio de liquidación o haber sido notificado con una resolución disponiendo
su disolución y liquidación, en mérito a lo señalado en la ley General de Sistema
concursal.
- Haber cancelado la totalidad de las costas incurridas en el procedimiento de
cobranzas coactiva.

Finalmente, el inciso c) del artículo 20° del reglamento, señala que en el caso de aplazamientos
con fraccionamiento otorgados en forma conjunta, el interés aplicable será del 100% de la TIM
para el aplazamiento y el 80% de la TIM para el periodo de fraccionamiento, así tenemos:
A) Aplazamientos de la Deuda Tributaria:
1. Deuda actualizada hasta la fecha de resolución de Aplazamiento:
Interés Moratorio del 16.08.04 al 20.09.04:
36 días por 0.05% diario = 1.8%
S/ 11,264.78 x 1.8% = S/ 202.77
S/ 11,264.78 + S/ 202.77 = S/ 11,467.55
2. Importe a pagar el 19 de diciembre del 2004:
(90 días calendarios, 3 meses)
90 días x 0.05% diario = 4.5%
S/ 11,467.55 x 4.5% = S/ 516.04
Total deuda tributaria:
S/ 11,467.55 + S/ 516.04 = S/ 11,983.59
3. Cuota mensual de fraccionamiento (vencimiento último día de cada mes)
S/ 11,983.59 / 21 cuotas = S/570.65
4. Importe de la primera cuota:
Interés del fraccionamiento (del 20 al 31.12.2004)
0.05% x 80% : 0.04% x 12 días = 0.48%
S /11,983.59 x 0.48% = S/ 57.52
Total a pagar (1era cuota):
S/ 570.65 + S/ 57.52 = S/ 628.17
5. Importe de la segunda cuota:
Interés por 1 mes (enero 2005)
0.04% x 31 días = 1.24%
Actualización de la deuda:
S/ 11,983.59 – S/ 570.65 = S/ 11,412.94
Interés del fraccionamiento por el mes de enero 2005:
S/ 11,412.94 x 1.24% = S/141.52
Total a pagar , 2da cuota
S/570.65 + S/ 141.52 = S/ 712.17
6. Importe de la tercera cuota:
Interés por 1 mes (febrero 2005):
0.04% x 28 días = 1.12%
Actualización de la deuda :
S/ 11,412.94 – S/ 570.65 = S/ 10,842.29
Interés del fraccionamiento por el mes de febrero 2005:
S/ 10,842.29 x 1.12% = S/ 121.43
Total a pagar , 3era cuota
S/ 570.65 + S/121.43 = S/ 692.08
7. Los importes de las siguientes cuotas, tienen el mismo procedimiento descrito en
los puntos 4,5,6.

CASO N°5

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La empresa “EL PLANETA SAC”, ha determinado y declarado una obligación tributaria por el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, correspondiente al mes de Junio de 2004 ascendente a
la suma de S/ 6,540.00

Ha efecto de cancelar dicha obligación ha decidido entregar como medio de pago un bono
nominativo emitido por una empresa bancaria nacional, del cual es titular y cuyo valor de
rescate asciende a la fecha de la declaración a la suma de S/ 8750.00. Nos consulta de qué
manera la SUNAT le devolverá el exceso de la obligación tributaria pagado.

En primer lugar, debemos mencionar que de acuerdo al artículo 27° del TUO del Código
Tributario, la obligación tributaria se extingue por medio de los siguientes mecanismos:

a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de la Administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.

En el caso propuesto, la empresa desea efectuar la extinción de su obligación tributaria por


medio de pago, para lo cual entregará un valor mobiliario.

Al respecto, el artículo 32° del mismo código tributario señala que el pago podrá realizarse de
cualquier de las formas siguientes:

a) Moneda nacional
b) Moneda extranjera, en los caso que lo establezca la administración tributaria
c) Notas de crédito negociables y
d) Otros medio que la Ley señale.

Como podemos notar, las formas prescritas por la ley para extinguir la obligación tributaria
mediante el pago no contemplan la entrega de un valor mobiliario, reduciendo las
posibilidades a la entrega de dinero o documentos valorados emitidos por el propio ente
recaudador (notas de crédito negociables). Y si bien el literal d) se refiere a otros medios que la
ley señale, lo cierto es que no existe norma legal que disponga ello.

Por tal razón, podemos concluir que resultaría legalmente imposible la extinción de la
obligación tributaria antes señalado, entregando como medio de pago el valor mobiliario –
bono nominativo – aun cuando el valor de éste exceda al de la deuda tributaria.

CASO N°6

DETERMINACION DE INTERESES MORATORIOS

Base legal: Artículo 33° del TUO Código Tributario

La empresa “SIERRA NEVADA SAC”, con RUC N° 20204568024, considerado como mediano
contribuyente, no ha cumplido con cancelar el impuesto a la Renta de la declaración jurada
anual correspondiente al periodo 2001, cuya fecha de vencimiento para la presentación fue
el 03 de abril del 2002.

Determinar el importe a pagar teniendo en cuenta que el tributo pendiente a pagar, asciende a
S/ 16,500 y se cancelará el 06 de Agosto de 2004.

Según el Artículo 33° del TUO del Código Tributario (D.S. N° 135-99-ef), el monto del tributo no
pagado dentro de los plazos establecidos devengará un interés equivalente a la tasar del
interés Moratorio (TIM)
En primer lugar se procede a establecer la TIM en la fecha de omisión del tributo.

En el presente caso la TIM aplicable a la fecha de exigibilidad fue de 1.6%, la misma que estuvo
vigente hasta el 06.02.2003, pues a partir del 07.02.2003, mediante R.S. N°032-2003/SUNAT
(06.03.2003) se modificó la tasa de interés moratorio, a 1.5% mensual en moneda nacional. Por
lo cual se deberá aplicar el interés de acuerdo con el periodo de vigencia en cada oportunidad.

Se procederá a obtener la tasa de interés diario, según los periodos involucrados. Para dicho
calculo se tomará en cuenta (5) decimales, según el inciso d)del artículo 3° de la R.S.N° 025-
2000/SUNAT (24.02.2000).

1) 1er. Periodo: 04.04.2002 – 31.12.2002:


a) Interés diario:
- 1.6% / 30 = 0.05333%
b) Interés acumulado:
Para este cálculo se determinará la tasa acumulada del periodo en el cual la TIM de
1.6% estuvo vigente, esto es, desde el dia siguiente a la fecha de vencimiento de la
obligación, del 04 de abril hasta el 31 de diciembre de 2002. Total = 272 días, para
su 1era capitalización de los intereses.
- 272 días x 0.05333% 14,506%
- S/ 16,500.00 x 14.506% S/ 2,393.49
c) Capitalización de los intereses:
- S/ 16,500 + S/ 2,393.49 S/ 18,893.49

2) 2do periodo : 01.01.2003 – 31.12.2003:


a) Interés por tramos:
- Del 01.01.03 al 06.02.03 (tasa 1.6%)
37 días x 0.05333% : 1.973%
- Del 07.02.03 al 31.12.03 (tasa 1.5%)
328 días x 0.05000% : 16.400%
b) Suma de tasas a ser aplicadas:
- 1.973% + 16.400% : 18.373%
c) Intereses acumuladas:
- S/ 18,893.49 x 18.373% : S/ 3,471.30
d) Capitalización de los intereses:
- S/ 18,893.49 + S/ 3,471.30 : S/22,364.79
3) 3er periodo: 01.01.2004 – 06.08.2004:
a) Intereses a la fecha de pago:
- 219 días x 0.05000% 10.950 %
b) Importe del interés:
- S/ 22,364.79 x 10.950% S/ 2,448.94
c) Importe a considerarse en la fecha de pago
- Impuesto insoluto : S/ 16,500.00
Mas:
- Intereses : 1er periodo 2,393.49
2do periodo 3,471.30
3er periodo 2,448.94 8,313.73

TOTAL A PAGAR S/ 24,813.73


CASO N° 7

IMPUTACION DE PAGOS

Base legal: Artículo 31° del TUO Código Tributario

La empresa “COSMOPOLITAN SAC” con RUC N° 20304502402 tiene varias deudas pendientes
con al Administración Tributaria, por lo cual solicita saber si tiene la facultad de determinar el
concepto a pagar y si existe un orden en la imputación del pago, pues con fecha 25.06.2004 ha
destinado un importe de S/ 2,000 para dichas obligaciones, para lo cual informa que las deudas
comprenden impuestos General a las Ventas por S/ 11,200 y Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por S/ 6,500 correspondientes al periodo de enero 2004 con fecha de vencimiento el
16.02.2004.

Se solicita determinar el impuesto al 09.08.2004.

Según el artículo 31° del código tributario los pagos se imputaran en primer lugar, si lo hubiere,
al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo lo dispuesto en os artículos
117° y 184°,respecto de las costas y gastos. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa
y el periodo por el cual realiza el pago.

Si se realiza la indicación en forma expresa, el pago parcial se imputará en primer orden al


interés moratorio y luego al tributo o multa.

El problema se genera cuando existan dos o más deudas tributarias y el deudor tributario no
indique a qué tributo y periodo se imputa el pago efectuado. En este caso cuando se trate de
tributos o multas del mismo periodo, se imputará en primer lugar a la deuda de menor monto
y asi sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria. Asimismo,
en caso de existir dos deudas exigibles, primero se imputaran a los intereses que se haya
originado, primero al de mero cuantía. Luego se imputarán al tributo, en primer lugar al de
menor cuantía.

a) Calculo de intereses a la fecha de pago parcial 25.06.2004:


Del 17.02 al 25.06.2004; 130 días
a.1) interés diario : 1.5 / 30 = 0.05000%
a.2) Interés acumulado : 0.05000% X 130 = 6.500%
a.3) Importe de intereses
Impuesto a la Renta : s/ 6,500 X 6.500 -% = s/ 422.50
IGV : S/ 11,200 X 6.500% = S7 728.00
b) Imputación del pago a intereses
b.1) imputación con intereses de impuesto a la Renta:
S/ 2,000.00 – 422.50 = S/ 1,577.50
b.2) Imputación con intereses del IGV
s/ 1,577.50 - 728.00 = S/ 849.50
c) Imputación del pago a tributos: el saldo del pago se imputa en primer lugar al pago a
cuenta del impuesto a la Renta:
S/6,500 – 849.50 = S/ 5,650.50

d) Calculo de la deuda del 09.08.2004:


d.1) interés acumulado:

del 26.02.2004 al 09.08.2004 = 45 días

45 x 0.05000% =2.25%

d.2) importe de intereses:

S/ 5,650.50 x 2.25% =S/ 127.14

S/ 11,200.00 x 2.25% = S/ 252.00

d.3) Total deuda:

Impuestos a la renta = S/ 5,650.50 + S/5650.50 + 127.14 = S/ 5,777.64

Impuestos General a las Ventas:= S/ 11,200 + 252.00 =S/ 11,452.00

CASO n°8

CAPITALIZACION DE INTERES EN PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa “BARDASCO” SRL con Ruc 20104362605, no ha cancelado el pago a cuenta del
impuesto a la renta del periodo de setiembre de 2002 (cuya fecha de vencimiento el 11.10.
2002) por un importe S/ 5,100, pero con fecha 7.04.2003 (fecha de vencimiento de la D.J. anual
según cronograma) ha cumplido con la presentación y el pago del impuesto de Regularización.
Se solicita determinar el importe de los intereses teniendo en cuenta que será cancelado el
26.07.2004.

1. Determinación de los Intereses:


a) Actualización hasta el 07.04.2003
a.1. N° de días:
Del 12.10.2002 al 31.12.2002 : 81 días
Del 01.01.2001 al 07.04.2003 : 97 días
Total : 178 días
Del 08.04.2003 al 31.12.2003 : 268 días
Del 01.01.2004 al 26.07.2004 : 208 días

a.2. TIM diario


Hasta el 06.02.2003 : 1.60/ 30= 0.05333
Desde el 07.02.2003
Hasta 26.07.2004 : 1.50 / 30 = 0.05000

A.3. Determinación de Intereses:


Tributo : S/ 5,100
Intereses:
Del 12.10.2002 al 06.02.2003 : 0.05333 x 118 días: 6.293%
Del 07.02.2003 al 07.04.2003 : 0.05000 x 60 días: 3.000%
S/ 5,100 x 9.293% : S/ 473.94

b) Capitalización de la deuda hasta el 31.12.2003 (*)


b.1. N° de días:
Del 08.04.2003 al 31.12.2003 : 268 días
268 días x 0.050% : 13.400%
S/ 473.94 x 13.400% : S/ 63.51

b.2 Capitalización de deuda:


S/ 473.94 + S/ 63.51 : S/ 537.45

c) Actualización de deuda a la fecha de pago:


c.1. Del 01.01.2004 al 26.07.2004 : 208 días
208 días x 0.050% : 10.4%
S/ 537.45 x 10.4% : S/ 55.89
d) Determinación del interés a ser pagado el 26.07.2004:
d.1 1er periodo : S/ 473.94
d.2 2do periodo : 63.51
d.3 3er periodo : 55.89
Total a pagar : S/ 593.34
LIBRO TERCERO

CASOS PRACTICOS

CASO N°1

FORMAS DE NOTIFICACION

La empresa DENVER SAC es un contribuyente del régimen general, que con fecha 15 de
Octubre de 2004 efectuó el cambio de domicilio fiscal de la Av. Argentina 2878 a Calle Vesta
Manzana “D”, lote 15, Urbanización La Bolichera, habiendo informado oportunamente y
mediante el procedimiento correspondiente a la Administración Tributaria. Sin embargo ha
tomado conocimiento que la Administración Tributaria le ha notificado, mediante la
publicación en el Diario Oficial “El Peruano “y en el periódico “La Patria”, una Resolución de
Multa en la cual se indica que ha cometido la infracción de no presentar la declaración jurada
del periodo Entero 2004. Al respecto, se solicita que se determina si resulta procedente dicha
notificación, considerando que según información obtenida por el propietario del anterior
inmueble donde se ubicaba DENVER SAC, se ha dejado cédulas de notificación en la puerta,
pues el local permanece cerrado. Asimismo, se informa que en ninguno de los procedimientos
realizados ante la administarción, la empresa ha tomado conocimiento de dicha deuda.
De la revisión de las formas de notificación que se establecen el artículo 104° del código
tributario, se puede establecer que la Administración Tributaria ha recurrido al señalado en el
numeral 2 del inciso e) en el que se indica que cuando se tenga la condición de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT podrá realizar la notificación mediante la publicación en la página web de la SUNAT o en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. En consecuencia, en el caso un no
hallado o no habido, habiendo recurrido al procedimiento señalado en el inciso f) del acotado
artículo, no obstante que el contribuyente ha efectuado la comunicación oportuna del cambio
de domicilio fiscal, lo cual debió ser considerado por la Administración Tributaria a fin de poner
en conocimiento la Resolución de Multa.

En este caso, tampoco resulta procedente aplicar la notificación tácita a la que se refiere el
penúltimo párrafo del artículo 104° del código tributario pues el contribuyente no ha efectuado
ningún acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.

Por lo tanto, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 109° del Código
Tributario, son nulos los actos de administración dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, por lo que resulta nula de pleno derecho la notificación por
publicación.

CASO N°2

PRUEBAS EN LA RECLAMACION

Una empresa nos consulta si puede presentar en la etapa de reclamación documentos que no
presentó en la etapa de fiscalización no obstante haberle sido requeridos por la Administración
Tributaria.

En principio, la empresa podría presentar en la etapa de reclamación aquellos documentos que


no hubieran sido presentados en la etapa de fiscalización y/o verificación y que tenga relación
con la probanza del hecho controvertido.

Ahora bien, según el artículo 141° del Código tributario “no se admitirá como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración
durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido (…)”.
En ese sentido, si los documentos se presentaron antes, habiendo sido solicitados, no debieran
admitirse como prueba.

No obstante, existen tres supuestos dentro de los cuales la empresa podría presentar aquellos
documentos no presentados en la etapa de fiscalización, con efectos probatorios:

- Si prueba que la omisión no se generó por su causa.


- Si acredita la cancelacioin del monto reclamado actualizado a la fecha de pago o
- Si presenta carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación.

De producirse cualquier de los tres supuestos antes descritos, SUNAT estaría obligado admitir
las pruebas extemporáneamente presentadas por la empresa y a meritarlas al momento de
resolver, de lo contrario, la empresa podría solicitar ante el tribunal Fiscal la declaración
nulidad de la resolución emitida por la SUNAT.

CASO N°3

ACTOS ADMINISTRATIVOS RECLAMABLES

La empresa XYZ ha sido sometida a un procedimiento de fiscalización por las obligaciones


tributarias del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, así como por las obligaciones tributarias
de los últimos 12 meses vencidos (noviembre de 2001 a Octubre del 2002) en relación al
impuesto general a las ventas.

Producto de la fiscalización efectuada por la SUNAT, se ha reparado gastos para defecto del
impuesto a la Renta, y en consecuencia, se ha determinado mayor renta neta e impuestos a la
renta omitida. A su vez, por dichos gastos observados, se ha reparado el crédito fiscal utilizado
en diferentes meses del periodo fiscalizado. Todo ello consta en los Resultados del
Requerimiento que el auditor fiscal ha notificado al contribuyente. Nos consulta si puede
impugnar el Resultado del Requerimiento mediante un Recurso de reclamación.

Como sabemos, el artículo 135° del TUO del código tributario dispone cuales son los actos
administrativos reclamables. A tal efecto, señala en el primer párrafo que pueden ser objeto de
reclamación de la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.

Asimismo, señala que pueden ser reclamables la Resolución Ficta (denegatoria) sobre recursos
no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta ultima y al comiso, y los actos
que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria.

En ese sentido, los resultados del requerimiento, o el mismo requerimiento no puede ser
susceptible de ser reclamado, toda vez que en el solo constan los hechos que el auditor – a su
criterio – ha obtenido de la fiscalización.

Así, lo correcto sería que en el mismo procedimiento de fiscalización se haya presentado un


escrito para levantar los reparos efectuados por el auditor, siempre que se haya concedido
dicha posibilidad.

Por tanto, de no estar conforme con los resultados de la fiscalización, solo quedaría esperar la
notificación de la Resolución de Determinación, la resolución de multa o la Orden de pago (si
fuera el caso), a efecto de presentar, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes de
notificados los mismos, el recurso de Reclamación correspondiente.

CASO N°4

RECLAMACION EXTERMPORANEA DE UNA ORDEN DE PAGO SIN LA EXIGENCIA DEL PAGO


PREVIO

La empresa TARDIO SAC fue notificada con la orden de pago hace dos meses. Habiéndose
vencido el plazo de veinte (20) días hábiles para presentar recurso de reclamación sin pago
previo, nos consulta si aun puede presentar dicho medio impugnatorio sin efectuar el pago del
valor notificado.

Según el artículo 136°, según párrafo, del TUO del código tributario, para interponer
reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en los casos
establecidos en el segundo y tercer párrafo del artículo 119°

Al respecto, el segundo párrafo del artículo 119° del mismo cuerpo legal, establece que
excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podría se improcedente la Administración Tributaria está facultada
a disponer la suspensión de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario
interponga la reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la orden de
pago.

A su vez, el tercer párrafo del mencionado artículo 119° prevé que para la admisión a trámite
de la reclamación se requiere, además de los requisitos establecidos en el código, que el
reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.

De conformidad con los artículos antes descritos, los requisitos para reclamar una Orden de
Pago sin el pago previo de la deuda tributaria en ella determinada serian:

a) Demostrar que existen circunstancias que evidencian que la cobranza de la deuda


podría resultar improcedente; y
b) Reclamar dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la Orden de Pago.

Con relación al primer requisito, entendemos que no podría tratarse de cualquier


circunstancia alegada por el recurrente sino de aquellas que demuestren objetivamente la
manifiesta improcedencia de la acotación como sería el caso de acreditar que la deuda
acotada ya ha sido pagada o que la deuda se encuentra prescita.

Tales circunstancias se pueden evidenciar, por ejemplo, con una declaración rectificatoria
no siendo en consecuencia procedente efectuar el cobro., sin perjuicio de las verificaciones
o fiscalizaciones posteriores que pudiera efectuar la Administración Tributaria.

Con relación al segundo requisito, su exigencia muchas veces ha sido flexibilizada por
aplicación del Principio de Economía Procesal, en base al cual, a pesar que el plazo para
reclamar (o apelar) haya transcurrido, procede priorizar la aplicación del aspecto sustantivo
respecto del aspecto procesal, En efecto, basta que haya certeza acerca de la
improcedencia del cobro de la deuda acotada para que la reclamación (o apelación)
interpuesta extemporáneamente sea admita a trámite. Tal ha sido el criterio recogido por
el Tribunal Fiscal en sus resoluciones Nos 2900-1-95, 881-5-97, 113-5-97, 053-3-99, 1006-4-
200 y últimamente en la Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 206-4-2001 de Observancia
Obligatoria.

CASO N°5
PLAZO PARA PRESENTAR RECURSOS DE RECLAMACION REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La empresa “MIAMI SAC” fue notificada con una Resolución de Determinación y otra de
multa de día 08 de Julio de 2004. Al respecto, nos consulta el 10 de setiembre del mismo
año, si aun puede presentar su recurso de reclamación contra los citados valores.

Como sabemos, el artículo 135° del TUO del código tributario dispone cuales son los actos
administrativos reclamables. A Tal efecto, señala en el primer párrafo que pueden ser
objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la orden de pago y la resolución de
multa.

Por su parte, el artículo 136° de la misma norma establece que tratándose de Resoluciones
de Determinación y Resoluciones de Multa, para interponer reclamación no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación
debiendo acreditar el pago de la parte no reclamada, actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.

Así, el artículo 137° del TUO del código tributario señala que la reclamación contra las
resoluciones de determinación y de multa se presentaran en el término improrrogable del
veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notifico
el acto o resolución recurrida.

En consecuencia, a efecto de presentar el recurso de reclamación contra las mencionadas


resoluciones sin efectuar el pago previo alguno, es necesario que no hayan transcurrido los
20 días hábiles que dispone el artículo 137°. En el caso consultado, el plazo comienza a
computarse a partir del día hábil siguiente a la notificación de las resoluciones, tal como lo
dispone el artículo 106° del código tributario, es decir, desde el 09 de julio hasta el 09 de
agosto (sin contar el 28 y 29 de julio que fue inhábil), razón por lo que a la fecha de la
consulta el plazo de 20 días ya se venció.

Sin embargo, si la empresa quisiera, aun podría presentar el recurso de reclamación contra
las mencionadas resoluciones, para lo cual, en aplicación del segundo párrafo del artículo
137° deberá acreditar:

- El pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,, actualizada hasta la


fecha de pago; o
- Presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposición del recurso de
reclamación con una vigencia de seis (6) meses.

Por tanto, la empresa todavía podrá presentar el recurso de reclamación previo cumplimiento
del requisito de admisibilidad señalado.

CASO N°6

PROCEDENCIA DE LA EJECUCION COACTIVA UNA VEZ INICIADO EL PROCESO CONTENCIOSO


ADMINISTRATIVO.
La empresa “APIDSA SAC” ha iniciado el proceso contencioso administrativo, es decir ante el
Poder Judicial, ha demandado la Resolución del Tribunal Fiscal. No obstante ello, se ha iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Al respecto, solicita que se determine si resulta válido
dicho actuar de la Administración Tributaria.

De acuerdo al numeral 1 del artículo 119° del código tributario, ninguna autoridad ni órgano
administrativo, político ni judicial podrá suspender o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva, con excepción del Ejecutor Coactivo que deberá concluirlo, entre otros supuestos solo
cuando se haya presentado oportunamente recurso de reclamación apelación. Asimismo,
mediante el articulo23° de la ley N° 27584, se establece que la admisión de la demanda no
impídela ejecución del acto administrativo, sin perjuicio de lo establecido por dicha ley sobre
medidas cautelares. En ese sentido, el artículo 35° señala que la medida cautelar podrá ser
dictada antes de iniciado un proceso o dentro de éste, siempre que se destine a asegurar la
eficacia de la decisión definitiva.

Finalmente, es preciso señalar que según el último párrafo del artículo 157° del código
tributario, incorporado por el artículo 76° del D.Leg N° 953, la demanda contencioso
administrativa no interrumpe la ejecución de los actos resoluciones de la Administración
Tributaria , entre los que se encuentra la cobranza coactiva, a no ser que se haya dispuesto la
medida cautelar correspondiente.

LIBRO SEGUNDO

CASO N°1

APLICACIÓN DE MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Base Legal : Artículos 16° y 56° del TUO Código tributario

La empresa “PRAXIS SAC” tiene como gerente general al señor Celso Ayala. La empresa se
encuentra en una difícil situación financiera y mantiene una deuda tributaria por concepto de
impuestos a la Renta por un importe S/1’500,000 mientras que su patrimonio neto es de S/
300,000. En tal sentido, el ejecutor coactivo ha dispuesto medidas cautelares previas sobre
bienes de la empresa y del mencionado gerente, pues se considera que el patrimonio de la
empresa será insuficiente para cubrir la deuda tributaria, sustentado en el inciso h) del artículo
56° del código tributario.

En primer lugar, se debe indicar que la aplicación de las medidas cautelares previas all cobro
coactivo se aplican cuando configuren cualquiera de los supuestos contemplados en el artículo
56° del código tributario. La norma que toma como sustento la Administración en el caso
expuesto, se refiere a utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento par a dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. El hecho que la empresa
presente una difícil situación financiera no puede llevar a una rápida, y en este caso errada
conclusión de haber incurrido en alguno de los actos indicados, pues toda empresa puede
obtener beneficios o perdidas, considerando los riegos en los que se encuentra inmerso. Por
ello, el contribuyente podría interponer un recurso que queja en mérito del artículo 155° del
código tributario, donde se establece que dicho recurso será presentado cuando existan
actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infrinjan lo establecimiento en el
código tributario.

Con relación a la responsabilidad solidaria que supuestamente se le imputa al señor Celso


Ayala, se debe precisar que según el artículo 16°del código tributario, en el caso de
representantes legales existe responsabilidad solidaria cuando medien dolo, negligencia grave
o abuso de facultades y la misma norma establece las situaciones objetivas que configuran
dichos supuestos legales. Es así que ninguna de las causales se verifica en el caso expuesto para
el representante legal, por lo cual también deberá formular su recurso de queja.

CASO N° 2

DECLARACION JURADA

La empresa “NAVEDA SAC” se inscribió en el registro único del contribuyente (RUC) el


02.03.2004, sin embargo, hasta la fecha (30.10.2004) dicha empresa no ha iniciado actividad
alguna que implique la generación de ingresos o gastos, por lo que nos consulta si desde la
fecha de inscripción estuvo obligada a presentar las declaraciones mensuales del IGV e
impuesto a la Renta.

El hecho que el contribuyente haya indicado al momento de inscripción en el RUC una fecha de
inicio de actividades, no constituye que la misma sea necesariamente el inicio de sus
operaciones generadoras de rentas, situación en la cual sería exigible la obligación de presentar
las declaraciones juradas mensuales y anuales correspondientes.

Al respecto, según el artículo 2°de la Resolución de Superintencia N°060-99/SUNAT publicada


el 14.05.99, se entiende por inicio de actividades, para efecto de la presentación de las
declaraciones juradas que determinan obligaciones tributaria “cualquier acto que implique la
generación de ingresos, sean éstos gravados o exonerados, así como la adquisición de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del impuesto a la Renta”.

Según lo indicado por dicha norma, para efectos del Impuesto a la Renta la empresa ya hubiera
generado gastos deducibles, desde el momento de su constitución, por lo que estaría obligada
a presentar las declaraciones mensuales y anuales de dicho tributo desde la fecha de
inscripción en el RUC.

No obstante, con relación al IGV no solo debe tenerse presente lo señalado por dicha
resolución, sino además debe evaluarse – principalmente – lo dispuesto por la propia ley que
regula el citado tributo.

Así tenemos, que según el artículo 29° del TUO de la Ley del IGV, estaría obligados a presentar
declaraciones mensuales únicamente los sujetos del impuesto, esto es, los que hubieran
realizado alguna de las operaciones gravadas contempladas en el artículo 1° de la mencionada
alguna de las operaciones gravadas contempladas en el artículo 1° de la mencionada norma. En
este caso, teniendo en cuenta que la empresa no ha efectuado ninguna de tales operaciones
afectas con el IGV, no se encontraría obligada a presentar las respectivas declaraciones
mensuales.

CASO N° 3

PRESUNCIONES POR NO PRESENTAR DECLARACIONES

Base legal: Artículo 67-A° del Código Tributario

La empresa “PRESTIGE SAC” inicio operaciones en el año 2001, pero por falta de liquidez, no
cumple con sus obligaciones tributarias. Así se tiene que por el ejercicio 2004 no ha efectuado
la presentación de las declaraciones juradas mensuales ni la anual, por lo cual la
Administración Tributaria le ha determinado, por cruce de información de terceros, que no ha
declarado ingresos gravados con el impuesto general a las ventas y el impuesto a la Renta y
tampoco ha presentado el Registro de Ventas requerido por la Administración, habiéndose
establecido las omisiones en los siguientes meses:

Periodo Base imponible S/. Igv


Enero 30,000 5,700
Febrero 45,000 8,550
Marzo 60,000 11,400
Abril 50,000 9,500
Mayo 40,000 7,600
Junio 40,000 6,650

Al respecto nos consultan si resulta procedente que se aplique la presunción de ingresos por
parte de la Administración Tributaria, producto de una fiscalización iniciada en mayo del 2005.

Según el artículo 67-A° del TUO del Código tributario, cuando la administración tributaria
compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio deudor tributario,
que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentación
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente
se constate que:

i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los registros de la administración


tributaria, o,
ii) El deudor tributario está inscrito en los registros de la Administración Tributaria,
pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.

En tal sentido, la empresa PRESTIGE SAC será objeto de la aplicación de la presunción al no


haber presentado declaraciones ni tampoco el Registro de Ventas.

Prosigue la norma indicado que, tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputaran como
ventas o ingresos omitidos a resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las
omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningún caso las omisiones halladas podrán se
inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este párrafo.

Asimismo, según el artículo 65-A° del código tributario, para efectos del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al consumo, en caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento. Mientras que para efectos del impuesto a la Renta, las
ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio al que corresponda, no procediendo la deducción del costo computable.

De acuerdo a lo expuesto se efectuará el siguiente cálculo:

a) Calculo del ingreso promedio (I.P): consideraremos los meses de mayor omisión los
cuales son Febrero, Marzo , Abril y Mayo
I.P. = S/ 195,000 = S/ 48,750
4
b) Imputación del ingreso promedio de los periodos sujetos a fiscalización y
determinación de omisión del impuesto General a la Ventas.

Periodo Omisión detectada Imputación igv


a la Base imponible definitiva a la base
(1) imponible (2)
Enero 30,000 48,750 9,263
Febrero 45,000 48,750 9,263
Marzo 60,000 60,000 11,400
Abril 50,000 50,000 9,500
Mayo 40,000 48,750 9,263
junio 35,000 48,750 9,263
JUlio 0 48,750 9,263
Agosto 0 48,750 9,263
Setiembre 0 48,750 9,263
Octubre 0 48,750 9,263
Noviembre 0 48,750 9,263
Diciembre 0 48,750 9,263
Total 260,000 597,500 113,525

c) Determinación del impuesto a la Renta por los ingresos omitidos.


S/ 597, 500 x 30% = S/ 179,250
(1) Determinado en función a los meses en los que se encontraron omisiones por parte de
la Administración tributaria.
(2) En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio
obtenido, en tal sentido se asume este como omisión.

CASO N°4
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACION DE
SERVICIOS.

Base legal: Articulo 72° del TUO Código Tributario

Mediante la realización de una fiscalización el ejercicio 2004, a la empresa “GARRET SAC”


dedicada a la fabricación de muebles para el hogar, se le ha determinado la siguiente
composición de los principales materias primas por unidad del producto terminado
denominado “escritorio Ejecutivo Super X”. Cabe señalar que dichos insumos solo son
empleados en dicho producto.

S/.
Melanina 02-120 150
Remaches 01-960 90
Pegamento 01-258 60
Otros insumos 40
Otros gastos 30
Costo total de producción 370

El costo de producción del ejercicio 2004 fue de S/. 1’850,000 habiéndose obtenido 5,000
unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso
productivo.

Con la finalidad de determinar la sobrevaluación de los materiales que intervienen en la


producción, la SUNAT proporciona al auditor, información de otros contribuyentes que también
fabrican el mismo producto, así como también presentan volúmenes de ventas similares a la de
la empresa auditada, habiéndose determinado los siguientes resultados:

Concepto Empresa1 Empresa 2 Empresa 3 Total Promedio de


costo
S/. S/. S/. S/. S/.
Melamina 110 115 116 341 114
Remaches 60 65 67 192 64
Pegamento 30 32 31 93 31
Otros 20 22 21 63 21
insumos
Otros gastos 10 12 11 33 11
Total 241

El costo promedio obtenido se aplicará al costo de producción real del ejercicio proporcionado
por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.

Costo de producción estimado: S/ 1’850,000 / 241 = 7,676 unidades que debieron producirse.
En relación a las unidades obtenidas por el contribuyente (5,000 unidades) existe una
diferencia de 2,676 unidades, resultado que no ha sido desvirtuado por el contribuyente.
Las ventas o ingresos omitidos se determinaran multiplicando el número de unidades que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periodo requerido. Para
determinar el valor de venta promedio del periodo requerido se tomará en cuenta el valor de
venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido material de exhibición y/o
presentación.

El promedio del valor de venta de 2004 del producto material de la fiscalización, ha sido de S/
445, en tal sentido las ventas omitidas serán:

S/ 445 x 2,676 = S/ 1’190,820

Para efectos del impuestos general a las ventas, las ventas determinadas incrementaran las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporciona a las ventas o ingresos declarados o
registrados. Por su parte, para efectos del Impuestos a la Renta, las ventas omitidas se
consideraran como renta neta de tercera categoría del ejercicio.

CASO N° 5

PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS

Base legal: Artículo 69° del TUO Código Tributario

La empresa “PREMIUN SAC” dedicada a la venta de equipos de cómputo recibe en mayo de


2005 la visita de la SUNAT quien procede a inventariar y evaluar los bienes que posee en
almacenes. Producto de su labor de fiscalización determina que en el caso del producto “X-
125” existe un faltante físico de 120 unidades en relación a lo que consignan sus registros. Con
el fin de determinar el valor de venta promedio del año anterior del producto “X-125” se pide
el último comprobante de venta de cada mes del año pasado, los mismos que arrojan los
siguientes datos:

Mes / 2003 Comprobante de pago importe


Enero Factura nro 01-170 s/ 180
febrero Factura nro 02-0455 s/ 180
Marzo Factura nro 01-0186 s/ 180
Abril Factura nro 01-0479 s/ 180
Mayo Factura nro 01-0536 s/ 180
Junio Factura nro 01-0690 s/ 185
Julio Factura nro 01-0760 s/ 185
Agosto Factura nro 01-0801 s/ 188
Setiembre Factura nro 01-0890 s/ 188
Octubre Factura nro 02-0660 s/ 188
Noviembre Factura nro 01-0990 s/ 190
Diciembre Factura nro 01-1200 s/ 195
Total S/ 2,219
En este caso la administración ha recurrido al procedimiento detallado en el numeral 69.1 del
artículo 69° del código tributario donde se prescribe que la diferencia entre la existencia de
bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y
valuados por la administración, representa en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en e año inmediato anterior a la toma
de inventario. Dicha diferencia se debe establecer en relación al saldo inicial al primera de
Enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. El monto de la ventas omitidas,
en el caso de faltantes, se determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el
valor de venta promedio del año inmediato interior. Para determinar el valor de venta
promedio indicado, tomará en cuenta el valor de venta unitario del ultimo comprobante de
pago emitido en cada mes o, en su defecto, el ultimo comprobante de pago que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación.

En consecuencia, en el caso expuesto si bien el inventario se tomó en Mayo , a través de una


retrospección de operaciones, deberá determinar la diferencia al 01 de Enero de 2004, que
viene a ser el inventario final de 2003.

El valor unitario promedio atribuible al producto en que se detectó el faltante será el siguiente:

S/ 2,219 /12 = 184.92

Para determinar las ventas omitidas debe multiplicarse el valor unitario promedio por las
unidades faltantes: S/ 184.92 x 120 = S/ 22,190

Por tanto, para efectos del impuesto general a las ventas, las ventas omitidas incrementaran la
base imponible en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas por la empresa
PREMIUN SAC en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento.

Por tanto el contribuyente deberá rectificar sus declaraciones incrementado su base imponible,
mensual en los montos determinados abonando el IGV más el interés moratorio
correspondiente, salvo que decidan impugnar la Determinación preventiva efectuada por la
SUNAT.

Periodo Ventas % Monto IGV omitido


Declaradas omitido
Enero 1,250,200 10.78 2,392 454
Febrero 900,500 7.77 1,724 328
Marzo 920,000 7.93 1,760 334
Abril 866,220 7.47 1,658 315
Mayo 841,230 7.25 1,609 306
junio 905,189 7.81 1,733 329
JUlio 795,133 6.86 1,522 289
Agosto 1,152,169 9.94 2,206 419
Setiembre 1,115,167 9.62 2,135 406
Octubre 887,155 7.65 1,697 322
Noviembre 923,106 7.96 1,766 336
Diciembre 1,040,013 8.96 1,988 378
Total 11,596,082 100.00 22,190 4,216
Para efectos del impuesto a la Rentas las ventas omitidas se consideran renta neta, por tanto el
impuesto a la Renta correspondiente será:

Total de ventas omitidas : S/ 22,190

Impuesto a la Renta

Omitido 30% de S/ 22,190 : S/ 6,657

CASO N°6

CONSERVACION DE DOCUMENTACION CON INCIDENCIA TRIBUTARIA

Base Legal: Artículos 43° y 47° del TUO Código Tributario

La empresa “COTEXA SAC” al 30.10.2004 mediante en sus archivos documentación que


consiste en facturas y boletas de venta desde el año 1998. Al respecto solicitar determinar
hasta qué fecha es necesario conservar dicha documentación para efectos tributarios, pues el
mantener dichos comprobantes le ocasiona un costo adicional de almacenamiento. Asimismo,
por sus obligaciones tributarias ha presentado todas sus declaraciones.

La documentación indicada tiene directa relación con la determinación de la deuda tributaria


para efectos del Impuestos General a las ventas e Impuesto a la Renta, en tal sentido
Administración tributaria podrá efectuar el requerimiento de información sobre deudas de
periodos no prescritos, por lo cual resulta necesario determinar a la fecha, que periodos han
prescrito respecto a dichos tributos.

Al respecto según el artículo 43° del código tributario, la acción de la Administración Tributaria
para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Asimismo, dichas acciones prescriben a los 10 años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

A continuación, en aplicación del artículo 44° del código tributario sobre el cómputo de los
plazos de prescripción, determinaremos que periodos han prescrito:

Impuesto a la renta

Periodo 1996 : El plazo de presentación fue en Abril 1997, en consecuencia el plazo se


computa desde el 01.01.1998, por lo tanto, el periodo en mención
prescribió el año 01.01.2002

Periodo 1997 : El plazo de presentación fue en Abril 1998, en consecuencia, el plazo se


computa desde el año 01.01.1999, por lo tanto, el periodo en mención
prescribió el 01.01.2003.

Periodo 1998 : El vencimiento de la Declaración anual fue en abril 1999, por lo tanto el
plazo se computa desde el 01.01.2000, configurándose la prescripción
el 01.01.2004.
Por lo tanto, al 30.10.2004, se deberá mantener la documentación relacionada con los
ejercicios de 1999 y siguientes:

Impuestos general a las Ventas.

Año 1996 : Periodo de enero a noviembre, la prescripción se computa desde


01.01.1997 hasta el 01.01.2001.

Año 1997 : periodo de enero a noviembre, la prescripción se computa desde el


01.01.1998 hasta el 01.01.2002

Año 1998 : Periodos de enero a noviembre, la prescripción se computa desde el


01.01.1999 hasta el 01.01.2003. Por su parte, la declaración pago del
mes de diciembre de 1998, se presento en Enero 1999, en tal sentido el
plazo prescriptorio se computa desde el 01 de Enero de 2000 hasta el
01 de enero de 2004

Año 1999 : periodo de enero a noviembre, la prescripción se computa desde el


01.01.2000 hasta 01.01.2004.

Periodo de diciembre se computa desde el 01.01.2001 hasta el


01.01.2005.

De lo expuesto, se desprende que lo periodos pendientes de prescribir para efecto del IGV son
los de Diciembre de 1999 en adelante, lo cual se deberá tener en cuenta para el archivo de
documentos.

CASO N°7

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISION EN EL REGISTRO DE VENTAS O INGRESOS.

Base Lega: artículo 66° del TUO Código Tributario

La empresa “CALIFORNIA FASHION SAC” con fecha 30.06.2004 ha sido objeto de fiscalización
por la Administración Tributaria por el periodo 2003 habiéndose determinado diferencias entre
las ventas según los comprobantes de pago y el anotado en el Registro de Ventas, siendo el
resultado siguiente:

Periodo Monto fiscalizado Monto declarado Diferencias


Enero 80,000 80,000
Febrero 61,000 39,400 21,600
Marzo 70,600 70,600
Abril 112,400 72,400 40,000
Mayo 68,000 68,000
junio 101,400 79,400 22,000
JUlio 130,680 130,680
Agosto 115,800 115,800
Setiembre 107,600 107,600
Octubre 123,600 83,400 40,200
Noviembre 127,440 127,440
Diciembre 131,280 95,640 35,640
Total 1,229,800 1,070,360 159,440

Se iniciará verificando el monto de las ventas omitidas, con respecto a las ventas declaradas
para determinar si equivalen al 10% o más de dicho monto. Los periodos de los montos
omitidos son los siguientes:

meses Declarado Importe de la omisión


febrero 39,400 21,600
Abril 72,400 40,000
Junio 79,400 22,000
Octubre 83,400 40,200
Diciembre 95,640 35,640
370,240 159,440

Calculo del porcentaje de las ventas omitidas: el porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado considerado
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron omisiones, es
decir Abril, Junio, Octubre y Diciembre.

Porcentaje = Venta omitida x 100 = 137,840 x 100 = 41.66%

Ventas declaradas 30,840

De acuerdo al resultado obtenido, el porcentaje de omisión supera el 10%de las ventas


ingresos de los meses en los que se verificó la omisión, por lo tanto, es procedente aplicaría
presunción.

Para efectos del impuesto a la renta, al artículo 66° de la norma señala que las omisiones
halladas se consideraran Renta Neta de cada ejercicio; por lo cual, se adicionará constituyendo
Renta Neta.

Respecto al impuesto General a las ventas se incrementará la base imponible declarada


registrada de cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento.

El método regulado por este articulo dispone que se cumplan estrictamente los supuesto tales
como que el requerimiento no sea menor de doce meses, las omisiones se detecten en cuatro
meses y que el porcentaje del 10% no se obtenga por redondeo o aproximación.

A continuación, se expone la aplicación del porcentaje obtenido a los meses restantes, para
obtener el IGV de los ingresos presuntos:

Periodo Monto % Monto Omitido IGV


declarado
Enero 2004 80,000 41.66 33,328 6,332
Febrero 39,400 21,600 5,054
Marzo 70,600 41.66 29,412 5,588
Abril 72,400 40,000 7,600
Mayo 68,000 41.66 28,329 5,383
junio 79,400 33,078 6,285
Julio 130,680 41.66 54,441 10,344
Agosto 115,800 41.66 48,242 9,166
Setiembre 107,600 41.66 44,826 8,517
Octubre 83,400 40,200 7,368
Noviembre 127,440 41.66 53,092 10,087
Diciembre 95,640 39,844 6,772
Total 1,070,360 466,392 88,496

Para efectos del impuestos a la Renta, las ventas o ingresos determinados como omitidos se
consideraran como renta neta de tercera categoría del ejercicio correspondiente.

Renta neta : s/ 466,392

Impuestos omitido

S/ 466,392 x 30% : S/ 139,918

CASO N°8

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS

Base Legal : Articulo 67° del TUO Código tributario

A la empresa COMERCIAL GRAHAM S.A. le han detectado una omisión equivalente a S/


840,700 la misma que fue determinada por la administración tributaria en la fiscalización que
le efectuaron al periodo comprendido de enero a diciembre 2004.

Dicha omisión fue detectada en los meses de marzo, mayo , julio, agosto y setiembre, periodos
en los cuales las compras totales registradas fueron de s/ 3,960,000. Al respecto se solicita
determinar el importe de la presunción, considerando que el margen de ganancia de la
empresa es de 15% según declaración jurada anual del impuesto a la Renta.

Periodo/ Marzo Mayo Julio Agosto setiembre total


concepto
Compras 1,200,000 1,100,000 1,600,000 1,300,000 2,100,000 7,300,000
declaradas
Compras 150,000 146,000 178,380 136,300 229,980 840,750
omitidas
La norma establece que el porcentaje de omisiones constadas que se atribuye en los meses
restantes será calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto, que en el caso expuesto serian Marzo, Mayo, Julio y Setiembre.

Determinación del porcentaje de la Omisión:

Porcentaje = COMPRA OMITIDA X 100

COMPRAS DECLARADAS

Porcentaje = 704,280 x 100 = 11.74%

6,000,000

De acuerdo al artículo 67° del código tributario, cuando en el registro de compras o


proveedores, dentro de los (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe
omisiones en (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean igual o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos declarados o
registrados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones
constatadas. El monto de incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones
no podrá ser inferior al que resulte de adicionar a las compras omitidas el índice calculado en
base al margen de utilidad bruta. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas anuales del impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debiéndose tomar en todos los casos, el
índice que resume mayor.

Para efectos del impuesto a la Renta, el incremento determinado se considerara renta neta de
cada ejercicio comprendido en el requerimiento, pudiendo deducirse únicamente el costo de
las compras no registradas. Para efecto de los impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo, de ser el caso, se incrementará la base imponible declarada o registrada de cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento.

En el caso expuesto, el porcentaje de la omisión es de 11.74% lo cual supera el mínimo exigido


por la norma, siendo de aplicación la presunción.

En los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: el monto del
incremento de ventas no podrá ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras
omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta antes indicado, asi tenemos:

Periodo/ Marzo Mayo Julio Agosto setiembre total


concepto
150,00 146,000 178,380 136,340 229,980 840,700
Compra
omitida %
de Utilidad
Bruta a los
meses de
la omisión
(15%)
22,500 21,900 26,758 20,452 34,497 126,106
TOTAL 172,500 167,900 205,138 156,792 264,477 966,806

meses Ventas declarados % omitidas ventas


Marzo 2001 1,610,400 11.74 189,061
Mayo 1,860,000 11.74 218,364
Julio 1,930,000 11.74 366,700
Agosto 1,500,000 11.74 176,100
Setiembre 2,460,000 11.74 288,804
TOTAL 9,360,000 .-- 1,098,864

Determinación de las ventas o ingresos omitidos:

Periodo Ventas % Ventas Omitidas IGV


declaradas
Enero 2004 1,734,400 11.74 203,619 38,688
Febrero 1,605,000 11.74 188,427 35,801
Marzo 1,610,400 11.74 189,061 35,922
Abril 1,914,200 11.74 224,727 42,698
Mayo 1,860,000 11.74 218,364 41,489
junio 2,287,000 11.74 268,494 51,014
JUlio 1,930,000 11.74 226,582 43,051
Agosto 1,500,000 11.74 176,100 33,459
Setiembre 2,460,000 11.74 288,804 54,873
Octubre 2,270,000 11.74 266,498 50,635
Noviembre 2,021,000 11.74 237,265 45,080
Diciembre 1,780,000 11.74 208,972 39,705
Total 22,972,000 2,696,913 512,413

Para efectos del impuestos a la renta, las ventas omitidas califican como renta neta imponible,
pudiéndose deducir el costo de las compras no registradas. En el caso, expuesto se tiene que
no registraron las compras omitidas, entonces se tendría el siguiente cálculo:

Ventas omitidas : S/ 2,696,913

(-) costos de compras

No registradas : ( 840,750)

Renta imponible : 1,886,163

Impuesto:
S/ 1,856,163 x 30% 556,849

CASO N° 9

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS.

Base Legal: Articulo 69° del TUO código Tributario.

La empresa “ACTION FINK SA” ha sido objeto de una fiscalización por parte de la
Administración Tributaria habiéndosele determinado un faltante de existencias de 250
unidades, mediante la toma de un inventario realizado el 25 de febrero del 2004, por lo cual se
solicita que se determine la presunción aplicable en este caso.

De acuerdo al numeral 69.1 del artículo 69° del Código Tributario, la diferencia entre la
existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios
comprobados y valuados por la administración, representa, en el caso de faltantes de
inventarios, bienes trasferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar el año inmediato
anterior a la toma de inventario. Al diferencia de inventario se establecerá en relación al saldo
inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventarios.

Mes / 2001 Documento Venta de venta unitario


Enero Factura nro 01-1150 265
febrero Factura nro 01-1180 280
Marzo Factura nro 01-1209 280
Abril Factura nro 01-1298 280
Mayo Factura nro 02-1989 280
Junio Factura nro 01-1356 290
Julio Factura nro 01-1405 290
Agosto Factura nro 01-1455 290
Setiembre Factura nro 01-1569 290
Octubre Factura nro 02-2069 290
Noviembre Factura nro 02-2112 300
Diciembre Factura nro 01-1698 300
Total 3,435
promedio: S/ 3,435 / 12 S/ 286.25

En concordancia a lo indicado, el monto omitido se obtiene con el siguiente calculo:

- Unidades faltantes x costo promedio = importe de ventas omitidas


- 250 unidades x 286.25 = 71,563

Periodo Ventas % Monto IGV Omitido


declaradas Omitido
Enero 2004 1,125,000 6.87 4916 885
Febrero 1,525,100 9.31 6663 1199
Marzo 1,213,890 7.41 5303 955
Abril 1,602,189 9.78 6999 1260
Mayo 1,762,023 10.75 7693 1385
junio 1,178,056 7.19 5145 926
JUlio 1,560,189 9.52 6813 1226
Agosto 1,303,405 7.95 5689 1024
Setiembre 1,156,189 7.06 5052 909
Octubre 1,315,156 8.03 5747 1034
Noviembre 1,413,155 8.62 6169 1111
Diciembre 1,231,105 7,51 5374 967
Total 16,385,457 100 71,563 12,881

Tal como se aprecia en el cuadro anterior, las ventas omitidas incrementaran la base imponible
en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses de año
calendario respectivo. El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generara ningún
crédito fiscal.

Para efectos del impuesto a la renta, las ventas omitidas se consideraran renta neta.

Renta omitida : S/ 71,563

Impuestos a la Renta

30% de S/ 71,563 : 21,469

CASO N° 10

PRESUNCION DE INGRESOS GRAVADOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO

Base legal: Numeral 5 del Artículo 65° del TUO Código Tributario

Con fecha 20 de mayo de 2004 la empresa “AUSTIN SAC” ha sido fiscalizada por la
Administración Tributaria y solicita que se precise el procedimiento para la presunción de
ingresos por patrimonio no declarado, pues se le ha determinado la siguiente omisión en los
estados financieros del año 2003, según se indica a continuación:

Declaración según contribuyente, año 2003:

Activo Pasivo y Patrimonio

Caja y Bancos : 160,000 Proveedores : 1,060,000

Clientes : 640,000 cuenta por pagar diversas : 544,000

Existencias : 1,080,000 beneficios sociales trab : 100,000

Inm. Maq Eq : 2,120,000 TOTAL PASIVO : 1,704,000

Intangibles : 240,000 capital : 1,600,000

Reservas : 320,000

Resultados Acumulados: 616,000


TOTAL PATRIMONIO : 2,536,000

TOTAL ACTIVO : 4,240,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO : 4,240,000

Patrimonio del contribuyente según la administración Tributaria:

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Caja y bancos : 160,000 Proveedores : 1,060,000

Clientes : 640,000 cuenta por pagar diversas : 544,000

Existencias : 1,080,000 beneficios Sociales trab : 100,000

Inm. Maq eq. : 3,920,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONO : 1,704,000

Intangibles : 1,040,000

TOTAL ACTIVO : 6,840,000

Por consiguiente según la Administración el Patrimonio del contribuyente es de:

S/ 6,840,000 – 1,704,000 = 5,136,000

La omisión del Patrimonio seria:

S/ 5,136,000 – 2,536,000 = 2,600,000

En aplicación del procedimiento establecido para determinar los ingresos presuntos omitidos
se aplicará sobre el patrimonio omitido el coeficiente que resulte de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de
las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción.

Calculo del coeficiente:

Ventas declarada en el año 2004; S/ 2,800,000

Valor de bienes en existencia al final del ejercicio, según Declaración Jurada : S/ 1,080,000

2,800,000 = 2.59

1,080,000

Determinación de ingresos omitidos : s/ 2,600,000 x 2.59 = 6,734,000

Periodo Ventas % Base imponible IGV Omitido


declaradas Omitido
Enero 2004 246,000 8.79 591,918 112,464
Febrero 400,000 14.29 962,289 182,825
Marzo 150,000 5.36 360,942 68,579
Abril 300,000 10.72 721,885 137,158
Mayo 200,000 7.14 480,808 91,354
junio 95,000 3.39 228,283 43,374
JUlio 380,000 13.57 913,804 173,623
Agosto 300,000 10.71 721,211 137,030
Setiembre 240,000 8.57 577,104 109,650
Octubre 100,000 3.57 240,404 45,677
Noviembre 244,000 8.71 586,531 111,441
Diciembre 145,000 5.18 348,821 66,275
Total 2,800,000 100 6,734,000 1,279,460

Tal como lo dispone el artículo 70° del código tributario, el importe del patrimonio no
declarado se considera como renta neta del último ejercicio en consecuencia:

Importe del patrimonio omitido : S/ 6,734,000

Impuesto a la renta omitido

30% de S/ 6,734,000 : 2,020,200

LIBRO CUARTO

CASOS PRACTICOS

CASO N°1

OBLIGACION DE INFROAMR MOIFICACION DE DATOS

Base legal : Numeral 5 del Artículo 2° del TUO código Tributario

Un contribuyente del Régimen general del impuesto a la renta tiene como actividad económica
la compra venta de abarrotes, habiéndose inscrito ante la SUNAT consignando como razón
social “LAS CAMELIAS SCRL” ; sin embargo, el día 25.03.2004 efectuó el cambio en el modelo
societario pasando a denominarse LAS CAMELIAS SAC . El día 07.07.2004 recibió la visita de la
Administración Tributaria detectándose la omisión de la comunicación de tal hecho. Al
respecto se solicita determinar la infracción cometida, por cuanto ha recibido la notificación de
multa el día 12.07.2004 teniendo en cuenta que el mismo dia ha informado a la Administración
el cambio de modelo societario.

El artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT (14.07.2001), dispone


que deberá comunicarse a la SUNAT dentro de los (5) días hábiles de producidos, entes otros,
el cambio en tipo de contribuyente por transformación en el modelo societario, inicialmente,
adoptado. Para tal efecto debe seguir el procedimiento N°2 del TUPA de la SUNAT , en la que
se señala que si el contribuyente modifica la forma societaria adoptada deberá presentar el
formulario N° 2127 “Solicitud de modificación de datos, cambio de régimen y/o suspensión
temporal o reinicio de actividades” adjuntando copia simple de la constancia de inscripción en
los registros Públicos.

En consecuencia, siendo el dia 25.03.2004 la fecha en que se realizó el cambio de forma


societaria el contribuyente debió presentar la comunicación a SUNAT hasta el día 01.04.2004.
Al no haber cumplido con informar a la Administración Tributaria tal hecho entonces se
configura la infracción establecida en el numeral 5 del artículo 173° del Código tributario
detallada como no proporcionar o comunicar a la administración tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en
los registros, dentro de los plazos establecidos”, infracción que tiene una sanción de 60 % de la
UIT de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código tributario.

Sin embargo en aplicación del Anexo III de la resolución de Superentendía N° 159-2004/SUNAT


del 29.06.2004 (Régimen de Gradualidad relativo e infracciones no vinculadas a la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa )
para este tipo de infracción de dispuso una gradualidad equivalente a:

- 100% : Si se subsana la infracción antes de que surta efecto la notificación de la


SUNAT en la que se le indica que el infractor ha incurrido en la infracción.
- 80% : Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT contado
que la fecha en que surta efecto la notificación en la que se le indica al infractor
quien incurrido en la infracción, efectuando el pago de la multa en dicho
momento.
- 50% : si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT contado
desde la fecha en que surta efecto la notificación en la que se la indica al infractor
que han incurrido en la infracción, sin efectuar en ese momento el pago de la
multa.

Al respecto es preciso señalar que según el artículo 106° del Código tributario, las
notificaciones surten sus efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción o de la última
publicación aun cuando, en este último caso, la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad ; salvo en el caso de la notificación de
las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en
el articulo 118°del código tributario.

En consecuencia, considerando que la subsanación de la infracción se realiza el mismo día de la


recepción de la notificación, la multa será extinguida en un 100% por cuanto esta subsanando
al infracción antes de que surta efecto la notificación de SUNAT.

Multa 60% de la UIT : S/ 1920

(-) rebaja del 100% : (1920)

Multa Rebajada : S/ 00
CASO N ° 2

OBLIGACION DE EMITIR COMPROBANTES DE PAGO

Base legal: Numeral 1 del artículo 174° del TUO código Tributario

El 30 de junio de 2004 la empresa HERCULES SAC no cumplió con emitir el comprobante de


pago por una venta realizada, siendo verificado por un fedatario o la SUNAT, procediendo a
expedir el acta correspondiente. Se solicita determinar cuál es la sanción aplicable
considerando que se trata de la segunda vez que el comete la infracción desde 05.02.2004 y
que no es procedente aplicar el cierre temporal del local (se debe tener en cuenta que el
importe a pagar por la multa si efectuará el 10 de agosto del 2004.

La infracción cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del código
tributario, definida como no emitir y/ o no otorgar comprobantes de pago, sancionada con una
multa de una (1) UIT o cierre temporal del local. Al respecto, la nota (4) de las tablas de
infracciones y sanciones del código tributario señala que la sanción de cierre se aplicará a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción . Para tal
respectiva hubiera quedad firme y consentida en la via administrativa o se hubiera reconocido
la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.

Considerando que en el caso expuesto se trata de la segunda oportunidad en que el infractor


incurre en esta misma infracción, la Administración Tributaria procederá a aplicar la sanción de
cierre temporal. Sin embargo, de acuerdo con el artículo 183° del código tributario, la
administración tributaria podrá sustituir la sanción de cierre temporal por una multa, si las
consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan o cuando por acción del
deudor tributario se imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la administración tributario
asi lo determine en base a criterios que establezca mediante resolución de Superintendencia o
norma de rango similar. En este caso la multa será equivalente al 5% de importe de los ingresos
netos de la última declaración jurada mensual presentada en el ejercicio en que se cometió la
infracción sin que en ningún caso la multa exceda de ocho (8) UIT, ni menos de 2 UIT. Esto
significa que en ningún caso, la multa que sustituye al cierre podrá ser menor a 2 UIT.

Asimismo, cabe precisar que mediante la Resolución de Superentendía N° 141-2004/ SUNAT


régimen de Gradualidad para las infracciones realizadas a la emisión y/u otorgamiento de
comprobantes de pago” de fecha 12.06.2004, se establece que las sanciones por infracciones
comprendidas en dicho régimen se aplicaran gradualmente considerando el criterio de
frecuencia, definiéndose como tal al número de oportunidades en que el infractor incurre en
una infracción a partir de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N° 953 (05.02.2004)

así de acuerdo al anexo I del régimen de gradualidad señalado, la multa que sustituye al cierre
tratándose de la segunda oportunidad no podrá se menor al 50% de la UIT. Como se observa, el
monto mínimo de 2 UIT es rebajado al 50% de la UIT.

Calculo de la multa:

Ingresos netos de la ultima DDJJ Mensual S/ 25,000


Multa 5% S/ 1,250

Multa S/ Régimen de Gradualidad (no menor 50% UIT) S/ 1,600

Multa a considerar S/ 1,600

Intereses 2.05% (*) s/ 33

Total a pagar S/ 1,633

CASO N°3

COMPROBANTE DE PAGO QUE NO CORRESPONDE AL REGIMEN DEL CONTRIBUYENTE

Base legal: Numeral 3 del artículo 174° del TUO Código tributario

El 13 de julio del 2004 la administración tributaria detectó que el Sr. Ulises de la Cruz,
contribuyente del Nuevo RUS había emitido la factura N° 001- 052 de fecha 24 de Mayo de
2004 a la empresa SERVICENTRO AMERICA SAC . Al respecto el Sr. De la Cruz nos consulta
acerca de cuál es la infracción que cometió y como puede subsanarla, así mismo desea saber
cuál es la sanción que corresponde.

A) Infracción incurrida
La emisión e comprobantes de pago realizado por un sujeto al que no le corresponde
emitirlos, es una infracción establecida en el numeral 3 del artículo 174° del código
tributario la que es definida como “emitir u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementario a estos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al Régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT”.
B) Sanción aplicable
De acuerdo a la tabla III de infracciones y sanciones del código tributario la sanción que
se aplica por incurrir en la infracción antes indicada, consiste en una multa o cierre
respecto de la multa, la misma asciende al 0.8% de los ingresos cuatrimestrales de la
categoría en la que se encuentra el infractor.
Sin embargo, de acuerdo a la nota 4 de la referida tabla, la sanción de multa se aplicara
en la primera oportunidad que el infractor incurra en al infracción, salvo que éste
reconozca la infracción mediante Acta de reconocimiento” aprobado mediante
resolución de Superintendencia N° 141-2004/ SUNAT “Régimen de Gradualidad para la
infracciones relacionadas a la emisión Y/u otorgamiento de comprobantes de pago”
(12.06.2004)
En consecuencia, si el Sr Ulises de la cruz reconoce la infracción mediante el formato
“Acta de reconocimiento” no le será aplicable la multa.
Es necesario señalar que de conformidad numeral 16.2 del artículo 16° del decreto
legislativo n° 937 “Texto del nuevo régimen único simplificado” los sujetos de este
régimen están prohibidos de emitir facturas. Asimismo, dispone que la emisión de una
factura determinara la inclusión inmediata del sujeto al Régimen General.

CASO N°4
MULTA POR TRASLADO DE BIENES SIN CUMPLIR REQUISITOS.
Base Legal: numeral 4 del artículo 174° del TUO código tributario
El sr Roberto del Águila Gonzales, ubicado en el régimen general del impuesto a la
renta, se dedica a prestar servicios de transporte siendo intervenido el 20 de abril de
2004 por la unidad de control móvil de la SUNAT, transportado mercadería valuada en
S/ 150,000 de la empresa “SANTA CLARA SAC” sin contar para ello con el respectivo
comprobante de pago ni la guía de remisión aun cuando el propietario de los bienes
los había entregado al transportista. La administración tributaria al emitir el acta
probatoria establece que la infracción cometida es la tipificada en el numeral 4 del
artículo 174° del código tributario. Se sabe que el transportista incurre por primera vez
en este tipo de infracciones. Determinar qué tipo de infracción le será aplicable y si el
corresponde alguna gradualidad teniendo en cuenta que pagara la misma el
05.07.2004.
Según lo dispone el numeral 4 del articulo 174° del código tributario constituye
infracción relacionada con el obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/ u otros documentos, el acto de transportar bienes sin el correspondiente
comprobante de pago una de remisión, manifiesto de la pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado, infracciono que se sanciona con
internamiento temporal del vehículo.
Asimismo, conforme el segundo párrafo de la primera disposición transitoria y final de
la resolución e superintendencia n° 159,2004 “régimen Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas al a emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sanción de comiso o multa” (de fecha 29.06.2004 vigente a
partir del 30.06.2004), señala que es el régimen también se aplicará a las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolución siempre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad
con esta y no se hubiera acogido a un régimen de Gradualidad anterior.

De lo señalado es perfectamente posible la aplicación del régimen de Gradualidad


vigente a partir del 30.06.2004, a infracciones cometidas o detectadas antes de su
vigencia siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos en la norma. Por lo
tanto la sanción de internamiento temporal del vehículo podrá acogerse al régimen de
Gradualidad de acuerdos a la frecuencia y acreditación correspondiente.

Es así que de acuerdo al anexo IV de la Resolución en mención, el internamiento


temporal tiene una gradualidad de 5; 15 ó 20 días por tratarse de la primera, segunda
o tercera oportunidad, respectiva.
Sin embargo la sanción de internamiento podrá ser sustituida a solicitud del infractor
por una multa, la cual es graduada en el anexo IV de la misma resolución. Asi, de
tratarse de la primera oportunidad la multa que corresponde es de 1.5 UIT

Calculo de la multa que sustituye el internamiento:


Multa 1.5 UIT x S/ 3,200 = S/ 4,800

Intereses 3.8% = S/ 183


Total a pagar = S/ 4,983

CASO N°5
TRANSPORTE DE BIENES SIN COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal: numerales 4 y 8 del Artículo 174° del TUO Código Tributario

La empresa CONFECCIONES MARISSA SAC, con fecha 15.06.2004 ha enviado bienes a


través de la empresa de transportes DOS CAMINOS SAC por un valor de venta de S/
100,000 sin la correspondiente guía de remisión y comprobante de pago para su
traslado, siendo intervenido por la Administración Tributaria. Al respecto solicita
determinar cual es la sanción por esta infracción, tomando en cuenta que es la primera
vez en que se incurre. Asimismo, nos pide determinar cual es la incidencia para el
transportista, el cual incurre en esta infracción por primera vez.

De acuerdo a los datos planteados, debemos establecer que por este hecho se
configuran dos infracciones de manera independiente: la primera que corresponde al
propietario de los bienes (remitente) y la otra para la transportista. Analicemos una de
ellas:
Multa respecto del propietario de los bienes (remitente):
En primer lugar debe tenerse en cuenta que por el envió de bienes necesariamente el
remitente se encuentra obligado a emitir la correspondiente guía de remisión o
comprobante de pago consignado los datos del transportistas. Si no lo hiciera incurrirá
en la infracción establecida en el numeral 8 del artículo 174 del código tributario pro
remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión sancionable con comiso o multa,
infracción que se sanciona con comiso o Multa para recuperación los bienes
comisados. De tratarse de la Multa para recuperar los bienes comisados esta equivale
al 15% del valor de dichos bienes.
Sin embargo, según el anexo IV de la resolución de Superintendencia N° 159-
2004/SUNAT “régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción
de comiso o multa”, se establece que la multa para recuperar los bienes comisados
podrá ser rebajada del 15% al 5% del valor de los bienes siempre que se trate de la
primera oportunidad.

Calculo de la multa:
Multa para recuperar los bienes comisados = 15% VB
Multa rebajada para recuperar bienes comisados = 5% VB
Multa rebajada (5% de S/ 100,000) = S/ 5,000

Multa respecto del transportista:

Asimismo, dentro de las obligaciones del transportista está la de exigir, al remitente la guía de
remisión o comprobante de pago, a fin de efectuar el traslado de los bienes. Si no lo hiciera
incurre en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 174° del Código Tributario,
relacionada a “Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas” para
sustentar el traslada, sancionable con Internamiento temporal del vehículo. Sin embargo
conforme lo establece el inciso b)del noveno párrafo del artículo 182° del código tributario al
infractor podrá solicitar la sustitución de la aplicación del Internamiento por una multa, la que
de acuerdo al anexo V de la resolución de Superintendencia N° 159-2004 es 1.5 UIT si se trata
de la primera oportunidad.

Calculo de la multa:

Multa 1.5 x S/ 3,200 = S/ 4,800

CASO N° 6

TRASLADO DE BIENES SUJETOS A DETRACCION

Base legal : Numeral 8 del Artículo 174° del TUO Código Tributario

La empresa “CONSTRUTORA INCA SAC” ha adquirido 10,000 p3 de madera a la empresa


“MADERERA SAN JUAN SAC” el 21.09.2004 a un valor de S/ 20 pro p3, los que son trasportaos
en su propia unidad de transporte. Sin embargo por un erro de uno de sus empleados, no se
envió junto con los bienes, la guía de remisión respectiva, siendo intervenido en el trayecto del
traslado por la unidad móvil de la administración Tributaria, por lo que fue objeto de comiso de
bienes. Al Respecto nos consulta sobre las forma que debe seguir para recuperar los bienes,
teniendo en cuenta que se trata de la primera oportunidad en que incurre en la infracción.

Como sabemos el numeral 8 del artículo 174° del Código Tributario, señala que constituye
infracción, el remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto pro las normas para sustentar la remisión, el cual se sanciona con comiso de los
bienes. Sin embargo, el infractor podrá recuperar los bienes, si luego de acreditada la
propiedad de los bienes, y después de que SUNAT emita la Resolución de comiso, cancele el
15% del valor de los bienes consignados en la Resolución correspondiente dentro de los quince
(15) días hábiles de notificada la misma.

Para tal efecto, para acreditar la propiedad de los bienes, se deberá presentar un escrito,
además de exhibir el original del comprobante de pago adjuntando una copia al escrito.

Asimismo, tratándose de bienes sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el


gobierno Central, se adjuntará copia de la constancia de depósito del banco de la nación.

Por lo tanto, “constructora Inca SAC” deberá acreditar la propiedad de los bienes comisados
con la información señalada en el párrafo anterior, debido a que la madera se encuentra dentro
de los bienes sujetos al SPOT.
De otro lado, la resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) que
establece el régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisión y/u
otorgamientos de comprobantes de pago, señala en el Anexo IV que la multa correspondiente,
a esta infracción, será rebajada a 5% si se trata de la primera, 10% si se trata de la segunda o de
15% si se trata de la tercera oportunidad.

En ese sentido, para que la empresa “Constructora Inca SAC” recupere los bienes objeto de
comiso, además de acreditar la propiedad, deberá pagar el 5% del valor de dichos bienes que
aparecen, al tratarse de la primera oportunidad en que se incurrió en falta.

Calculo de la multa:

- Valor de los bienes = S/ 200,000


- Multa para recuperar los bienes 15% VB = S/ 30,000
- Multa S/ régimen de Gradualidad 5% VB = S/ 10,000

CASO N° 7

INFRACCION POR LEGALIZACION EXTERMPORANEA DE LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES

Base legal : Numeral 2 de Articulo 175° del TUO código Tributario

Una personal natural se inscribió en el RUC e inició sus actividades como profesional
independiente en el mes de marzo del 2003. En dicho mes emitió su primer recibo por
honorarios y finalizado el mes determinó su impuesto a la Renta de Cuarta categoría y lo
canceló. No obstante, recién en el mes de setiembre de 2003 ha comprado y legalizado su Libro
de ingresos Profesionales, anotado a partir de dicha fecha las operaciones y comprobantes
emitidos desde el mes de marzo. Nos consulta si ha incurrido en alguna infracción y cual sería
la sanción aplicable.

De acuerdo a lo señalado, la SUNAT no detectó la omisión de la legalización del Libro de


Ingresos. No obstante, como sabemos, a la fecha de la legalización del libro de ingresos, el
contribuyente ya había iniciado sus actividades girando su primer recibo por honorarios.

La respecto, en virtud de la resolución de Superintendencia N° 078-98/SUNAT, los libros de


ingresos para los perceptores de Rentas de Cuarta categoría no podrán tener un atraso mayor a
diez (10) días hábiles, contándose desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se
emita el comprobante de pago.

Por consiguiente, cuando la persona natural ha regularizado su obligación tributaria formal de


llevar su libro de ingresos debidamente legalizado, anotando en el operaciones de meses
anteriores, ya se habría configurado la infracción establecida en el numeral 1del artículo 175°
del TUO del Código Tributario (vigente hasta el 05.02.2004) es decir, la que corresponde a llevar
los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos, sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
En efecto, desde el undécimo día hábil del mes de abril del 2003 se habría configurado la
infracción antes señalada respecto a que se estaba llevando un libro de ingresos legalizado
fuera de los plazos establecidos, correspondiendo una multa equivalente al cinco por ciento
(5%) de la UIT , tal como la señala la Tabla II de Infracciones y sanciones aplicable a los
perceptores de Rentas de Cuarta Categoría.

Sin embargo, de acuerdo a la Primera Disposición Transitoria y Final de la resolución de


superintendencia N° 159-2004/SUNAT “Reglamento del régimen de gradualidad relativa a
infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio
para aplicar la sanción de comiso o multa”, dispone que el régimen también se aplicará a las
infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
resolución , siempre que el infractor cumpla con subsanar la infracción.

Asi de acuerdo al anexo II del régimen, la sanción correspondiente al numeral 1 articulo 175°
será rebajada en un 100% si se subsana al infracción.

En consecuencia, el contribuyente podrá acogerse al régimen de Gradualidad vigente,


obteniendo un rebajo del 100% de la multa, si regulariza la infracción antes de que surta efecto
alguna notificaciones de SUNAT relativa a dicha infracciona.

CASO N° 8

PRESENTACION EXTEMPORANEA DE DECLARACION JURADA

Base Legal : Numeral 1 del Artículo 176° del TUO código tributario.

La empresa FAST FOOD SAC el día 15.10.2003 presentó su declaración jurada en forma
extemporánea del mes de Setiembre 2003(debió ser presentada el 14 de octubre del 2003). En
dicha oportunidad no se efectuó el pago de la multa por la infracción cometida.

El día 15 de junio del2004 recibe una notificación de la SUNAT a través de la cual se le indica
que se ha detectado que se encuentra incurso en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° del código Tributario , encontrándose sujeto a la sanción de multa. Al respecto se
le otorga un plazo de tres días hábiles para que regularice tal situación.

Nos pide asesoría para determinar si procede aplicar la Gradualidad y de corresponder a


cuánto ascendería el porcentaje de rebaja considerando que el contribuyente recién podrá
cancelar la multa el día 01 de agosto de 2004.

a) Infracción incurrida
la presentación dela declaración jurada vinculada la determinación de la obligación
tributaria fuera de plazo es una infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176°
del código tributario.
b) Sanción aplicable
La sanción que se aplica por incurrir en la infracción señalada, consiste en una multa, la
misma que asciende al 100% de una UIT para los contribuyentes del régimen general,
de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y sanciones del código tributario.
c) régimen de Gradualidad
Al tratarse de una infracción regularizada durante el año 2003 es posible aplicar el
régimen de Gradualidad aprobado por resolución de Superintendencia N° 159-
2004/SUNAT por cuanto la regularizo la presentación de la declaración jurada y no se
cogió al régimen de Gradualidad anterior. Por lo tanto, la multa será rebajada de
acuerdo a lo siguiente:
Subsanación voluntaria (con pago) : Rebaja de 90%
Subsanación voluntaria (sin pago) : rebaja de 80%
Subsanación inducida (con pago) : rebaja de 60%
Subsanación inducida (sin pago) : rebaja de 50%
Por subsanación, debemos entender a la forma como el contribuyente regulariza la
infracción incurrida. Para el caso planteado, la infracción comentada se regulariza con
la presentación de la declaración jurada. Es importante indicar que la aplicación de la
rebaja no se encuentra condicionada a la cancelación de la multa correspondiente.
d) Aplicación al caso planteado.
De acuerdo con lo expuesto, tendríamos para el caso planteado la siguiente situación:
Fecha de vencimiento de la declaración jurada : 14.10.2003
Fecha de presentación de la declaración jurada : 15.10.2003
Fecha de notificación de la resolución . 15.06.2004

Al presentar la declaración jurada, el contribuyente regularizó la infracción incurrida, es


decir subsanó en forma voluntaria antes de la notificación de la SUNAT, por lo tanto, le
corresponde aplicar una rebaja del 80% sobre la multa aplicable, por cuanto en la fecha
que se regularizó la infracción no hizo el pago de la multa.

Debemos entender que si bien se tiene derecho a la gradualidad con la sola


presentación de la declaración jurada, la multa no cancelada constituye una deuda
exigible que puede ser cobrada incluso en forma coactiva por la administración
tributaria.

e) Calculo de la multa:
Multa 100% UIT = s/ 3,100
Rebaja 80% = S/ 2,480
Multa Rebajada = S/ 620
Interés 3.9% = S/ 24
Multa 31.12.2004 = S/ 644
Interés 10.7% = S/ 69
Multa 01.08.2004 = S/ 713

CASO N°9

PRESENTACION EXTEMPORANEA DE LA DECLARACION JURADA APLICANDO EL REGIMEN DE


GRADUALIDAD R.S. 159-2004/SUNAT
Base legal: Numeral 1 del artículo 176° del TUO código Tributario

La empresa ALPHA Y OMEGA SAC desea presentar el Formulario virtual N° 621 correspondiente
al mes de Abril 2004 el día 22.07.2004, debiendo haberse presentado el 21.05.2004. Al
respecto nos pide asesoría para determinar la multa correspondiente y si procede aplicar el
régimen de Gradualidad considerando que el contribuyente al momento de presentar el
formulario cancele la multa.

a) Infracción incurrida
La presentación de la declaración jurada (Formulario virtual n°621 IGV-Renta mensual)
fuera de plazo es tipificada como una infracción de acuerdo a lo establecido por el
numeral 1 del artículo 176° del código tributario definida como “No presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos”.
b) Sanción aplicable:
La sanción que se aplica por incurrir en la infracción señalada, consiste en una multa, la
misma que asciende al 100% de una UIT para los contribuyentes del régimen general,
de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del código tributario.
c) régimen de Gradualidad
Mediante resolución de superintendencia N° 159-2004/SUNAT de fecha 29.06.2004 se
aprueba el “Reglamento del régimen de Gradualidad relativo a infracciones no
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para
aplicar la sanción de comiso o multa”, el cual se aplicable para la infracciones cometida
desde la vigencia del Decreto Legislativo N° 953 (05.02.204). así de acuerdo al anexo II
de dicha resolución se aplica:

Subsanación voluntaria (con pago) : Rebaja de 90%


Subsanación voluntaria (sin pago) : rebaja de 80%
Subsanación inducida ( con pago) : rebaja de 60%
Subsanación inducida (sin pago) : rebaja de 50%

Para el caso planteado, según el anexo II de la resolución , si el contribuyente cancela la


multa conjuntamente con la subsanación de la infracción le corresponde una rebaja del
90% de la multa.
d) Aplicación del régimen de Gradualidad
Fecha de vencimiento de la declaración jurada : 21.05.2004
Fecha de presentación de la declaración jurada: 22.07.2004
Al presentar la declaración jurada, y pagar en ese momento al multa correspondiente
el contribuyente regularizó la infracción incurrida, es decir subsanó en forma voluntaria
antes de la notificación de la SUNAT, por lo tanto, le corresponde aplicar una rebaja del
90% sobre la multa aplicable, por cuanto se está cancelando la multa.
e) Calculo de la multa:
Multa 100% UIT = S/ 3,200
Rebaja 90% = S/ 2,880
Multa rebajada = S/ 320
Interés 3.1% = S/ 10
Multa 01.08.2004 = S/ 330
CASO N° 10

PRESENTACION Y PAGO EXTEMPORANEO DE LA UNA CUOTA DE UN CONTRIBUYENTE DEL


NUEVO RUS.

Base legal: Numeral 1 del artículo 176° del TUO código Tributario.

La Sra. Juana Gonzales de Rodríguez con RUC 50406070801 no pagó dentro de los plazos
establecidos la cuota del Nuevo RUS correspondiente al mes de Abril 2004, deseando pagar la
misma el día 26.07.2004. al respecto nos pide asesoría para determinar la multa
correspondiente y si procede aplicar el régimen de Gradualidad considerando que está ubicada
dentro de la categoría 13 y que al momento de cancelar la cuota también cancela la multa.

a) Infracción incurrida
La presentación de la declaración jurada fuera de plazo es tipificada como una
infracción de acuerdo a lo establecido por el numeral 1 del artículo 176° del código
tributario, definida como “No presentar las declaraciones que detengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.
b) Sanción aplicable
La sanción que se aplica por incurrir en la infracción antes indicada, consiste en una
multa, la misma que asciende al 0.8% de los ingresos cuatrimestrales o cierra para los
contribuyentes del Nuevo régimen Unico Simplicado, de acuerdo a la Tabla III de
infracciones y sanciones del código tributario.
c) Régimen de gradualidad
Mediante resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT de fecha 29.06.2004 se
aprueba el “Reglamento del régimen de Gradualidad relativo a infracciones no
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para
aplicar la sanción de comiso o multa”, el cual es aplicable para las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a la vigencia de dicho régimen. Asi de
acuerdo al anexo II de dicha resolución la multa puede ser rebajada por:
Subsanación voluntaria (con pago) : Rebaja de 90%
Subsanación voluntaria (sin pago) : rebaja de 80%
Subsanación inducida (con pago) : rebaja de 60%
Subsanación inducida (sin pago) : rebaja de 50%

Al amparo del anexo II de la resolución, si el contribuyente cancela la multa


conjuntamente con la subsanación de la infracción le corresponde una rebaja del 90%
de la multa.
d) Aplicación del régimen de Gradualidad
Fecha de vencimiento de la declaración jurada: 20.05.2004
Fecha de presentación de la declaración jurada: 26.07.2004

Al efectuar el pago de la cuota el contribuyente regularizó la infracción incurrida, es


decir subsanó en forma voluntaria antes de la notificación de la SUNAT. En este sentido,
al pagar la multa en el mismo momento en que regulariza la infracción, le corresponde
una rebaja del 90% sobre la multa.

e) Calculo de la multa:

Multa 0.8% IC (s/ 36,000 x 0.8%) = s/ 288


Rebaja 90% = S/ 259

Multa rebajada = S/ 29

Intereses 3.4% = S/ 1

Multa 26.07.2004 = S/ 30

f) Cuota a pagar:
Cuota de categoría 13 = S/ 140
Intereses 3.4% = S/ 5
Cuota a pagar al 26.07.2004 = S/ 145

Caso n° 11

PRESENTACION DE DECLARACIONES Y COMUNICACIONES FUERA DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

Base legal: numeral 2 del artículo 176° del TUO código Tributario.

El día 23.02.2004 uno de los empleados de la empresa “NUEVO MUNDO INGENIEROS SAC” fue
objeto de robo de documentos de la empresa, entre los que estaba la factura N° 001-2581, al
respecto no comenta que no presentó la comunicación respectiva a la Administración tributaria
procediéndolo a hacer el día 23.07.2004. Nos consulta que infracción ha cometido y si procede
aplicar el régimen de Gradualidad.

De acuerdo al numeral 4.2 del artículo 12° del Reglamento del comprobante de Pago
(resolución de Superintendencia N° 007-99 de fecha 24.01.1999) “ el robo o extravío de
documentos no emitidos deberá declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes de producidos los hechos”, para tal efecto deberá presentarse el formulario n°825
“.Declaración de baja y cancelación”, adjuntando copia certificada de la denuncia policial y una
relación de los documentos robados o extraviados.

Asimismo, el numeral 2 del artículo 176° del código tributario señala que constituye infracción
relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, no presentarlas
dentro de los plazos establecidos. Dicha infracción se sanciona con una multa del 80% de la UIt.
Si el contribuyente no comunico dentro de l plazo establecido el robo del comprobante de
pago, habrá cometido la infracción señalada, por lo que será sancionado con la multa
respectiva.

Sin embargo, de acuerdo al anexo II del “reglamento del régimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio
para aplicar la sanción de comiso o multa” (resolución de superintendencia n° 159-
2004/SUNAT) si el contribuyente subsana la infracción antes de que surta efecto la notificación
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, la multa será
rebajada en un 100%.
En consecuencia, si la empresa nuevo mundo ingenieros SAC , presenta la declaración de baja
del comprobante de pago robado antes de que reciba alguna notificación de la SUNAT,
entonces se hará acreedor a una rebaja del 100% de la multa, así:

Multa (numeral 2, articulo 176° CT) =80% de la UIT

Multa = S/ 2,560

régimen de gradualidad 100% = S/ 2,560

Total a pagar = S/ 00

CASO N ° 12

OBLIGACION DE INFORMAR EL CAMBIO DE REPRESENTANTE LEGA

Base legal: Numeral 2 del Artículo 176° del TUO código Tributario

El día 21 de Junio del 2004, la junta general de accionistas de la empresa “TRANSPORTES


SANTA ROSA SAC”, determinó remover a su Representante Legal (Gerente General), cambio
que no fue informado oportunamente a la Administración Tributaria. Al respecto nos consulta
qué infracción se ha cometido y cuál es la multa que corresponde, teniendo en cuenta que la
empresa es sujeto del régimen General del Impuesto a la Renta.

De acuerdo al artículo 8° de la resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT


(14.07.2001) que modifica las normas referidas al Registro único de contribuyentes, dispone
que deberá comunicarse a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles, el cambio de
Representante Legal y de los apoderados de las personas jurídicas.

Asimismo, el procedimiento N°06 del Texto Único de procedimientos administrativos de la


SUNAT; denominado “ Comunicación de alta o de modificación de Representante Legales y
Apoderados” señala que para efectuar dicho cambio se deberá presentar el formulario N° 2054
ante la administración tributaria.

En ese sentido, si la empresa “Transportes Santa Rosa SAC” no ha comunicado dentro del plazo
establecido el cambio de Gerente General, entonces se habrá configurado la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del código tributario, sanción que corresponde una
multa del 80%de la UIT (S/ 2,560) para los sujetos del régimen General de acuerdo a la tabla I
de infracciones y sanciones.

Sin embargo, y en aplicación del régimen de Gradualidad aprobada por resolución de


superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004), la infracción cometida en este caso será
objeto de una reducción del 100%, siempre y cuando se subsane la infracción antes de que
surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se le comunica al contribuyente que ha
incurrido en infracción.

En consecuencia, al haber comunicado en forma voluntaria a la administración tributaria el


cambio del Gerente General, antes de cualquier notificación de la SUNAT, la empresa
“Transportes Santa rosa SAC”, habrá regularizado en forma voluntaria la infracción , por lo que
la multa será rebajada en un 100%.

CASO N°13

OBLIGACION DE COMUNICAR CAMBIO DE SISTEMA DE CONTABILIDAD

Base legal: numeral 2 del Artículo 176° del TUO código Tributario

El día 24 de Junio del 2004, la empresa “COMPUTER SYSTEM SA” ha comunicado a la


administración tributaria que a partir del 1° del enero 2004, sus libros de contabilidad, son
llevados bajo el sistema mecanizado. Al respecto nos consulta, que infracción ha cometido y
cuál sería la multa aplicable, teniendo en cuenta que la empresa se encuentra ubicada en el
régimen General del Impuesto a la Renta.

De acuerdo al artículo 8° de la resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT


(14.07.2001) se deberá comunicar a la Administración Tributaria, dentro del plazo de cinco (5)
días hábiles de producidos, cualquier modificación en la información proporcionada por el
deudor tributario, dentro de los cuales está el tipo de sistema de contabilidad que utiliza la
empresa: manual o mecanizada.

En ese sentido, si la empresa no ha cumplido con presentar las declaraciones o comunicaciones


dentro de los plazos establecidos, habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 176° del código tributario, la cual se sanciona con una multa equivalente al 80% de la
UIT para los contribuyentes del Régimen General.

Sin embargo, de acuerdo al anexo II del régimen de Gradualidad aprobado mediante resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) se establece que esta infracción tiene
una rebaja del 100% si el contribuyente subsana en forma voluntaria la infracción, para lo cual
deberá presentar la declaración no presentada.

Finalmente, la empresa ha regularizado el día 24.06.2004 la presentación de la comunicación


en forma voluntaria, antes de que surta efecto alguna notificación de SUNAT, por lo tanto, al
subsanar la infracción voluntariamente sería aplicable la rebaja del 100% de la multa
establecida en el régimen de gradualidad vigente.

CASO N°14

DECLARACION JURADA PRESENTADA EN LUGAR QUE NO CORRESPONDE

Base legal: numeral 7 del artículo 176° del Tuo código tributario

El día 01 de junio 2004, la empresa “INDUSTRIAS AMERICANAS SA”, recibió una notificación de
la Administración Tributaria a través de la cual se le comunica que ha sido considerada dentro
del directorio de principales contribuyentes de la intendencia Lima. Sin embargo, el día
20.07.2004, con ocasión de la presentación de las declaraciones tributarias del mes de Junio
2004, uno de sus empleados por error, presentó el formulario n° 621 en el banco Mi Perú,
efectuando el pago delos impuestos correspondientes. Al respecto nos consulta, cual es la
contingencia, teniendo en cuenta que el 23.07.2004 regulariza la infracción presentando el
formulario N° 621 en la oficina de la Sunat correspondiente.
El artículo 106° del código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF
(19.08.1999) dispone que las notificaciones surten efectos desde el día hábil siguiente al de su
recepción, entrega o depósito, según sea el caso.

En ese sentido, una de las obligaciones de los principales contribuyentes es que a partir de su
designación como tal, deben presentar sus declaraciones Juradas en las oficinas de Principales
contribuyentes de SUNAT que les corresponda, no pudiendo hacerlo a través del sistema
operaciones en Lima (SOL), o a través de una agencia bancaria del sistema financiero.

En nuestro caso, el contribuyente presentó su Declaración jurada dentro de los plazos


establecidos en una agencia bancaria, cuando no le correspondía hacerlo allí. Es por esta razón
que la empresa “Industrias Americanas SA”, ha cometido la infracción tipificada en el numeral 7
del artículo 176° del código Tributario, que señala que constituye infracción relacionada con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, el hacerlo sin tener en cuenta los
lugares que establezca la administración tributaria . Esta infracción es sancionada con un multa
equivalente al 20% de la UIT para los sujetos del Régimen general de Impuestos a la Renta.

En consecuencia la empresa deberá pagar la multa correspondiente a esta infracción mas los
intereses respectivos hasta la fecha de cancelación de la misma, no siéndole de aplicación
rebela alguna, por cuanto no lo contempla así, el régimen de Gradualidad vigente (resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT del (29.06.2004)

- Infracción del numeral 8 artículo 176° C.T. : 20% de la uit


- Multa : S/ 640

CASO N° 15

DECLARACIONES JURADAS EN EL REGIMEN QUE NO CORRESPONE

Base Legal: numeral del Articulo 176 del TUO código Tributario

La empresa unipersonal “LICORERIA DON ANGEL”, en el mes de enero 004 se acogió al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, para lo cual ha venido presentado sus Declaraciones Juradas
mensuales desde el mes de enero 2004, hasta el mes de Julio 2004, en el PDT 621 IGV Renta
mensual. Durante el mes de Septiembre 2004 se da cuenta que por error de uno de sus
empleados, no ha efectuado el pago de los impuestos del mes de enero de 2004, según
Declaraciones Jurada. Al respecto nos consulta como puede regularizar dicha situación,
teniendo en cuenta que en los demás meses canceló los impuestos correspondientes.

El artículo 120° de la Ley del impuesto a la Renta, señala que tratándose de sujetos que
hubieran iniciado actividades antes del 1° de cada año, podrán acogerse al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta, únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota
correspondiente al periodo de enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectué hasta
la fecha de vencimiento de las obligaciones mensuales de dicho mes.

En ese sentido, los requisitos establecidos en la ley para el acogimiento son:

- Haber declarado el periodo tributario enero, y


- Haber pagado la cuota correspondiente a dicho periodo.

Por lo que si no se cumplen uno de los requisitos, no surtirá efectos el acogimiento.

En nuestro caso, “Licorería Don Ángel” declaró pero no pagó la cuota correspondiente al mes
de enero 204, por lo que no surtió efectos el acogimiento al Régimen Especial, por lo que el
correspondía declarar y pagar bajo las normas del régimen General del Impuestos a la Renta,
inclusive desde el primer mes del año.

Asimismo, al haber declarado incorrectamente, se habría configurado la infracción tipificada en


el numeral 8° del artículo 176° del código Tributario, al presentar las declaraciones, incluyendo
las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administración Tributaria, infracción que se sanciona con una multa equivalente
al 20% de la UIT por cada periodo tributario.

Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artículo 85% del TUO de la Ley de impuesto a la
Renta los contribuyentes del Régimen General de Impuestos a la Renta, deberá presentar una
Declaración Jurada mensual, efectuando pagos a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda pagar.

Sin embargo, en aplicación del régimen de Gradualidad aprobado mediante resolución del
Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004), se dispone que para la infracción del
numeral 8 del artículo 176° del Codigo Tributario, no se aplicará la sanción establecida si es
que el contribuyente subsana en forma voluntaria la infracción, para lo cual deberá presentar
las declaraciones en la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaria.

En ese sentido, para que la multa correspondiente a la infracción del numeral 8 del artículo
176° del código tributario sea rebajada en un 100% , la empresa unipersonal “Licorería Don
Angel” debe presentar las declaraciones juradas nuevamente pero en esta ocasión bajo las
normas del Régimen General del Impuesto a la Renta, consignando como pagos previos el
monto de impuestos a la renta que hubiera pagado en las declaraciones originales.

CASO N° 16

INFRACCION POR NO EFECTUAR RETENCIONES

Base Legal: Numeral 13 de Artículo 177° del TUO código Tributario

La empresa LIMA CHICKENS SAC con RUC 9080706053 no efectuó las retenciones por rentas de
quinta categoría a sus trabajadores por un monto de S/ 750, correspondiente a las
remuneraciones que les abonó el 31 de marzo de 2004. La infracción ha sido detectada por la
SUNAT, por lo que nos consulta cuales serían los importes a pagar el 30 de julio de 2004 por las
infracciones cometidas.

Con respecto a las retenciones no efectuadas, la infracción cometida es la de “No efectuar las
retenciones o percepciones establecida por ley” (numeral 13 del artículo 177° del código
Tributario). Para esta infracción la sanción aplicable es una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido, de acuerdo a la Tabla I de infracciones y sanciones – personas y entidades
que perciben rentas de tercera categoría. Sin embargo, de acuerdo al inciso c) del artículo 180°
del código tributario y a efectos de calcular la multa, el tributo no retenido no puede ser
menor a 50% de la UIT para los contribuyentes del Régimen General.

Monto omitido real = s/ 750

Monto mínimo S/ inciso C) artículo 180° C.T = S/ 1600

Monto omitido a considerar = s/ 1600

Asimismo, y en aplicación del Anexo VI del régimen de Gradualidad aprobado por Resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) la multa del 50% establecida en la Tabla
I de Infracciones y Sanciones, y calculada en base al inciso c) del artículo 180° del código
tributario será rebajada a 10; 20; 30 o 40 % teniendo en cuenta el monto omitido real. En
nuestro caso, considerando que el monto omitido real es de S/ 750, la multa aplicable será el
30% del monto omitido a considerar

Multa 30% de S/ 1600 = S/ 480

Adicionalmente, de acuerdo a la nota (3) del anexo VI de la resolución en mención se le podrá


aplicar:

- Una rebaja del 95% si el infractor cumpla con subsanar voluntariamente la


infracción.
- Una rebaja del 60% si el infractor cumple con subsanar la infracción en forma
inducida.

Para tal efecto, la forma de subsanar la infracción es declarar el tributo no retenido o percibido
y cancelar la obligación tributaria que generó el tributo retenido o percibido o la resolución de
Determinación de ser el caso.

Sin embargo, debemos tener en cuenta que la comisión de esta infracción ya ha sido detectada
por la SUNAT, por lo que al ser inducida la subsanación le corresponde una rebaja de solo el
60% de la multa, es decir, que tendría que pagar S/ 224, más los intereses calculados hasta el
30 de julio del 2004 de la siguiente forma:

Multa rebajada = S/ 480

Gradualidad nota 3 anexo VI(S/ 480 x 60%) = (288)

Multa por pagar = S/ 192

Intereses 4.95% = 10

Total a pagar 30.7.2004 = S/ 202

Hay que considerar que si la empresa hubiera subsanado la infracción antes de la detección
dela misma, hubiera obtenido una rebaja del 95% de la multa.

CASO N° 17

RETENCION NO EFECTUADA POR SERVICIO DE NO DOMICILIADO.


Base Legal: Numeral 13 del Artículo 177° del TUO código Tributario

La empresa “TELECOMUNICACIONES SATELITALES SAC” contrató los servicios profesionales de


un ciudadano argentino experto en telecomunicaciones, para la elaboración de un expediente
técnico, documento que va a ser presentado al ministerio correspondiente par al obtención de
una licencia. Al respecto nos consulta cuales son las contingencias tributarias si no ha
efectuado retención alguna, y teniendo en cuenta que el monto abonado fue de S/ 50,000.

El artículo 76° del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
N° 054-99-EF (14.0.1999) en adelante la ley, dispone que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar el fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el
código tributario para las obligaciones de periocidad mensual, el 30% sobre la renta neta, la
que para el caso de rentas de cuarta categoría está constituida por el 80% de los importes
pagados o acreditados (24% de tasa efectiva)

Asimismo, agrega el mismo artículo que “los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a
la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados”.

En esa misma posición se pronuncia el último párrafo del artículo 39° del reglamento del TUO
de la Ley del impuesto a la renta, al señalar que los contribuyentes que efectúen las
operaciones señaladas en el párrafo anterior, deberán cumplir con abonar la retención enel
mes en que se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o en su defecto
con cualquier documento que acredite la realización de aquellas.

En consecuencia, la empresa “Telecomunicaciones Satelitales SAC” al momento de haber


abonado el pago al profesional no domiciliado, debió haber efectuado la retención
correspondiente al 24% de la renta abonada, es decir S/ 12,000 (S/ 50,000 x 24% ,si no lo hizo
entonces habrá incurrido en la infracción tipificada en el numeral 13 del artículo 177° del
código tributario , por no efectuar las retenciones y percepciones establecidas por ley,
sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido o no percibido.

Para efectos de calcular la multa establecida, debe tenerse presente que la base para la
determinación de esta no debe ser menor al 50% de la UIT en aplicación de lo establecido en
inciso c) del artículo 180° del código tributario.

En consecuencia, la empresa “telecomunicaciones Satelitales SAC” deberá asumir un monto de


s/ 12,000 por la retención no efectuada, y abonarla al fisco mas lo intereses respectivos hasta
la fecha de cancelación. Asimismo deberá pagar la multa correspondiente equivalente, a S/
6,000 (50% de S/ 12,000) más los intereses respectivos hasta la fecha de cancelación.

Determinación de la retención:

- Renta bruta abonada al no domiciliado (4ta categoría) S/ 50,000


- Renta neta (80% de S/ 50,000) S/ 40,000
- Retención no efectuada (30% de S/ 40,000) S/ 12,000

Determinación de la multa:

- Retención no efectuada S/ 12,000


- Base según inciso c) artículo 180° código tributario S/ 1,600
- Base para cálculo de la multa S/ 12,000
- Multa numeral 13 artículo 177° C.T. (50% de S/ 12,000) S/ 6,000
- Rebaja por subsanación voluntaria (95% de S/ 6,000) S/ (5,700)
- Monto a pagar S/ 300

CASO N° 18

INAPLICACION DE INFRACCION Y SANCION POR NO PAGAR LAS RETENCIONES EN EL MES DE SU


DEVENGO.

Base legal: numeral 13 del artículo 177° del TUO código Tributario

Una empresa contrató a un profesional independiente, el cual finalizado el servicio le emitió su


Recibo por Honorarios. No obstante, por falta de liquidez la retribución del profesional se
abonó en el mes siguiente y también se efectuó la retención en dicha fecha. Nos consulta si ha
incurrido en alguna infracción tributaria y que sanción le sería aplicable.

Las rentas de cuarta categoría, de acuerdo al artículo 57° del TUO de la ley del impuesto a la
Renta, se imputan al ejercicio gravable en que se perciben. De aquí, se concluye que para
efectos de los pagos a cuenta o las retenciones sobre estas rentas, también rige el principio de
lo percibido.

En este sentido, el artículo 71° original de la norma antes citada señalada en el literal b) que
son agentes de retención las personas, empresas y entidades cuando paguen o acrediten
honorarios; y adiciona el artículo 74° de la referida ley, que estas deberán retener con carácter
de pago a cuenta el diez por ciento (10%) como pago a cuenta de la renta bruta mensual
abonada o acreditada a su favor. Es decir, se retenía de lo pagado y se abonaba de lo
efectivamente recibido, aplicando de esta forma en todos los casos, el principio de lo percibido
en las rentas de cuarta categoría.

No obstante, mediante la ley N° 27356 del 18:10.2000, se incorporó en el último párrafo del
artículo 71° el TUO de la ley del impuesto a la Renta, “la obligación de retener” el impuesto
correspondiente cuando se trata de rentas de cuarta categoría, en el mes en que se devenga la
referida renta, es decir, ya no cuando efectivamente se abone, sino cuando esta se devengue
rompiendo de esta manera con el criterio delo percibido; con lo cual, de hecho ya no
estaríamos ante una retención propiamente dicha, sino mas bien, ante un adelanto de la
retención, que desde el punto de vista técnico, no es lo mismo.

Frente a ello, tenemos el numeral 13 del artículo 177° y al numeral 5 del artículo 178° del TUO
del código tributario, que establece como infracciones sancionables con multa, el hecho de
“No efectuar las retenciones” y “No pagar las retenciones”, respectivamente. Como se puede
apreciar, las infracciones contenidas en la citada norma hacen referencia a la retención, la que
técnicamente se efectúa en el momento que abono o acredito algún ingreso a otra persona.
No obstante, somos de la opinión que no son aplicables ninguna de las infracciones a las que
hace referencia el TUO del código tributario, toda vez que de acuerdo a la Norma IV del código
tributario, que consagra el PRINCIPIO DE LEGALIDAD en materia tributaria, solo por ley o por
decreto legislativo, en caso de delegación, se puede “DEFINIR LAS INFRACCIONES Y ESTABLECER
SANCIONES”. así para que la situación consultada genera infracciones y sus correspondientes
sanciones, la infracción debería estar tipificada como “NO efectuar el adelanto de las
retenciones” y “NO pagar el adelanto de las retenciones”, situaciones que a la fecha no ha sido
incluidas como infracciones, y por lo tanto, ante la falta de infracción descrita por la ley, no hay
sanción posible de ser aplicable.

Por tanto, ante la eventualidad de la aplicación por parte de la sunat de cualquiera de las
infracciones antes referidas, le asiste al contribuyente, el derecho de presentar un recurso de
reclamación y eventualmente uno de apelación ante el tribunal fiscal.

CASO N°19

OMISION DE INCLUSION DE BASE IMPONIBLE DEL IES

Base legal : numeral 1 del artículo 178° del TUO código tributario

La empresa “DENVER SAC” dedicada a la confección de prendas de vestir, nos informa que en
declaración jurada PDT Remuneraciones de Agosto del 2004 no se consignó la base imponible
del IES correspondiente a un (1) trabajador por un importe de S/ 10,000 de un total de 20
trabajadores . al respecto se solicita que se determine la infracción cometida, pues
aparentemente habría un concurso de infracciones entre el numeral 3 del artículo 176° y el
numeral 1 del artículo 178° del código tributario.

Según lo establecido en el artículo 20° de la resolución n° 080-99/SUNAT publicada el 15.07.99


la declaración que se realice a través del PDT-Remuneraciones, Formulario Virtual N° 600 como
la que se realiza mediante el formulario n°402 , será considerada en forma incompleta cuando
no se consiguen información en los conceptos que se detallan en el anexo I de la mencionada
resolución., entre los cuales se encuentra la base imponible del impuesto extraordinario de
solidaridad. Además es importante precisar que en virtud a esta norma la declaración se
considerará incompleta respecto de cada concepto en forma independiente, según el artículo
20° de la citada resolución.

En ese sentido por la omisión de la base imponible del IES del trabajador antes señalado, no se
configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176° del código tributario, referida
a presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta pues en el caso expuesto si se consignó la información de la base imponible de IES
de los otros 19 trabajadores.

Dicha omisión encuadra dentro de las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, específicamente la establecida en el numeral 1 del artículo 178° código
tributario, la que recoge el hecho de no incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonios, actos gravados, o tributos retenidos o percibidos que influyan en la determinación
de la obligación tributaria, sancionada con una multa del 100% del tributo omitido con una
rebaja del 90%,70% o 50% dependiendo del momento en que se realice la subsanación
siempre que se cumpla con cancelar la multa.

Finalmente, debe tener en cuenta, que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código
tributario la base que toma para calcular la multa no debe ser menor al 50% de la UIT, por lo
que si en el presente caso, el crédito aumentado indebidamente es menor a S/ 1,600 entonces
se deberá tomar este monto para cálculo de la multa. Asimismo, en caso de tomar como
referencia este valor, podrá aplicar el anexo VI del régimen de Gradualidad, el que señala que
dependiendo del tributo omitido real, la multa se rebaje a porcentajes menores.

Por ultimo, ante la situación planteada no se presenta lo que la doctrina denomina “concurso
de infracciones”, en su modalidad de concurso real, es decir, la coexistencia de dos o más
infracciones aplicables a un mismo hecho, pues tal como se ha indicado solo se debe aplicar el
numeral 1 del artículo 178°

Base imponible S/ 10,000

IES 1.7% (TRIBUTO OMITIDO) S/ 170

Inciso c)artículo 180° C.T. S/ 1600

Base para cálculo de multa S/ 1600

Multa 10% (anexo VI régimen gradualidad) s/ 160

Régimen de incentivos artículo 179° C.T. s/ (144)

Multa a pagar s/ 16

CASO N°20

COMPROBANTE DE PAGO CON FECHA DE VALIDEZ VENCIDA

Base Legal: Numeral 1 del artículo 178° del TUO código tributario

La empresa “Especerías del Norte” se dedica a la comercialización de productos para consumo


humano. Durante el mes de Julio 2004; nos informa que ha recibido una factura de una
proveedor cuya fecha de emisión valida era hasta el 30 junio 2004 por un monto de S/ 4000
mas IGV. Al respecto nos consulta si ha cometido alguna infracción al anotar dicho
comprobante de pago, en el registro de compras del mes de Julio 2004 y tomar el crédito fiscal
correspondiente, teniendo en cuenta que la operación fue cancelada efectiva.

De acuerdo a la resolución de superintendencia N° 060-2002/SUNAT (10.06.2002) las facturas,


recibos por honorarios, liquidaciones de compra, entre otros comprobantes de pago cuya
autorización se realice con posterioridad al 01.07.2002 deben considerar como información
impresa adicional la fecha de vencimiento, la cual será proporcionada por la SUNAT al
momento de solicitar la autorización de impresión y/o importación. Asimismo, el articulo 3° de
la referida resolución señala que para ser considerado como comprobante de pago , las
facturas deben tener pre impresa la fecha de vencimiento y ser emitidos como máximo hasta
la referida fecha.

En ese sentido, el artículo 19° de la Ley del IGV, señala que no dará derecho a crédito fiscal el
impuesto consignado en comprobantes de pago, notas de débito o documento emitido, no
fidedigno o falso o que incumplan los requisitos legales o reglamentarios. En ese sentido, el
literal c) del numeral 2.2 del artículo 6° del reglamento de la ley del Igv, señala que constituye
un comprobante que no reúne los requisitos legales o reglamentarios, aquel que no reúne las
características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la material
como el comprobante objeto de consulta.

Sin embargo, el mismo artículo 19° de la ley, señala que no se perderá el derecho al crédito
fiscal, si:

- Se paga el monto total mediante cheque


- Si se gira el cheque contra la propia cuenta corriente y a favor del emisor del
comprobante de pago con la cláusula “no negociable”, “no transferible” u otra
equivalente.
- Si se anota en el reverso del cheque, el número del RUC del emisor del
comprobante de pago, así como el número y la fecha de este documento.
- Si se gira el cheque dentro del plazo de cuatro (4) meses de emitido el
comprobante de pago.
- Si el comprobante de pago cumple con los requisitos mínimos previstos en el
artículo 8° del reglamento del comprobante de pago.

En ese sentido, si la empresa “Especerías del norte” recibió una factura cuya emisión fue con
posterioridad a la fecha de emisión valida que se consignaba endicho comprobante, y si el pago
no lo realizó con cheque, no podrá deducir el gasto o costo, o tomar el crédito fiscal del IGV,
por cuanto, como se señaló en el párrafo anterior, constituiría un comprobante de pago que no
reúne los requisitos legales o reglamentarios, es decir no es un comprobante de pago.

Por lo tanto, la empresa, deberá proceder a la rectificación de la declaración correspondiente a


mes de Julio 2004, para lo cual no deberá considerar el crédito de dicho documento. Asimismo
debemos señalar que tampoco podrá deducir el costo o gasto para efecto tributario.

Asimismo, al declarar cifras que no correspondían a la realidad, habrá incurrido en la infracción


del numeral 1 del artículo 178° del código tributario, la cual se sanciona con el 50% del tributo
omitido, porcentaje que puede ser rebajado según el anexo VI del régimen de Gradualidad
aprobado por la resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004), la que
establece que en caso el tributo omitido real sea de S/ 720, el porcentaje de multa a aplicar es
de 30% de la base para el cálculo de la multa.

Adicionalmente sobre dicho monto se podría aplicar una rebaja del 90% en aplicación del
régimen de incentivos del artículo 179° del código tributario siempre y cuando el sujeto cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la administración relativa al tributo o periodo a regularizar.

Finalmente, debemos tener en cuenta que la base para calcular la multa no puede ser menor al
50% de la UIT en aplicación del inciso c) del artículo 180° del código tributario.
determinación del Igv a regularizar:

- Valor de compra de factura con fecha vencida S/ 4,000


- IGV de factura con fecha vencida S/ 720
- IGV a regularizar S/ 720

determinación de la multa:

- Igv omitido S/ 720


- Aplicación inciso c) articulo 180°codigo tributario S/ 1,600
- Base para aplicar la multa (el mayor) S/ 1,600
- Régimen de gradualidad anexo VI (30%) S/ 480
- Régimen de incentivos 90% S/ 432
- Multa rebajada S/ 48

CASO N°21

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

Base Legal: numeral 13 del artículo 177°del TUO código tributario

La empresa “industrias del calzado SAC” ha sido designada agente de retención por la
administración tributaria, a partir del 01 de julio 2004, sin embargo por falta de coordinación
de sus empleados no ha realizado la retención correspondiente en dicha fecha el total de la
factura. Al respecto no consulta determinar la infracción que ha incurrido y como poder
subsanarla.

La resolución de superintendencia n° 037-2002/SUNAT (19.04.2004) que establece el” régimen


de retenciones” aplicable a las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción, señala en el artículo 7° que los
proveedores designados agentes de retención por SUNAT , deberán aplicar una retención
correspondiente al 6% del importe de la operación en el momento en que se realice el pago de
dicha obligación.

Para tal efecto, señala al resolución, el agente de retención declarará el monto total de las
retenciones practicadas en el periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT agentes
de retención, formulario virtual N°626.

Asimismo el numeral 13 del artículo 177° del código tributario, dispone que constituye
infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria ,
informar y comparecer ante la misma, no efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos, infracción que se
sanciona con el 50% del tributo no retenido o no percibido.

Al respecto debemos tener en consideración que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del
código tributario , el tributo no retenido o no percibido que se tomen como referencia para
calcular la multa correspondiente no podrá ser menor a 50% de al UIT.
Asimismo, y de acuerdo al anexo VI del régimen de gradualidad aprobado mediante resolución
de superintendencia N° 159-2004/SUNAT(29.06.2004) se señala que las multas determinadas
en función al inciso c) del artículo 180°del código tributario tendrán una rebaja por tramos, la
que está en función al tributo omitido real. así si el tributo no retenido (tributo omitido real) es
de S/ 300, entonces la multa a aplicar, ya no será de 50% si no 10% de ½ UIT

En ese sentido, la empresa “Industrias del Calzado SAC deberá regularizar la retención no
realizada, abonándola al físico mas los intereses respectivos, asi como deberá pagar también la
multa correspondiente, igualmente con los intereses respectivos.

Retención a regularizar:

Importe de la operación S/ 5000

Retención no efectuada (6% de S/ 5000) S/ 300

Calculo de la multa:

Retención no efectuada (tributo omitido real) S/ 300

Inciso c) artículo 180° código Tributario S/ 1600

Base para calcular la multa S/ 1600

Régimen de Gradualidad Anexo VI (10% de S/ 1600) S/ 160

CASO N°22

NO PAGAR RETENCIONES EFECTUADAS

Base Legal: numeral 4 del artículo 178° del TUO código Tributario

La empresa MANOS MORENAS SAC en el mes de Enero de 2004, efectuó las retenciones a sus
trabajadores dependientes por concepto de ONP, según consta en las Boletas de Pago y
Planillas de Remuneraciones, por un importe equivalente a S/ 10,000, habiéndolos declarado
en el Formulario Virtual N° 600 Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones, pero no
cancelándolos. Al respecto se solicita determinar las implicancias tributarias por el no pago de
las retenciones, teniendo en consideración que el vencimiento de la obligación se produjo el
16 de febrero de 2004 y se piensa regularizar el 10 de julio del mismo ejercicio.

Sobre el particular, es preciso señalar que según la Norma II del TUO del código Tributario, las
aportaciones que administran el instituto Peruano de Seguridad Social (hoy ESSALUD) y la
oficina de normalización previsional (ONP) se rigen por las normas de dicho código, salvo
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales , los mismos que serán
señalados por Decreto Supremo. Al respecto el DSN° 003-2000-EF (18.01.2000) dispuso que las
aportaciones comprendidas, entre otros, eran las contribuciones de los afiliados obligatorios
del Sistema Nacional de Pensiones a cargo de la ONP.
En consecuencia, será aplicable las infracciones y sanciones administrativas contempladas en el
Libro Cuarto del código tributario.

De acuerdo a la naturaleza de la operación y considerando que se efectuaron las retenciones se


declararon pero no se pagaron, se puede establecer que se ha incurrido en la siguiente
infracción:

- Artículo 178°- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones


tributarias (según tabla I para contribuyentes del Régimen general)
- Numeral 4 : no pagar dentro delos plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos la misma que tiene una sanción del 50% del tributo no pagado.

Hay que tener en cuenta que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código tributario para
efectos de calcular la multa correspondiente el monto dl tributo omitido, no retenido o no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
no podrá ser menor al 50% de la uIT para la tabla I.

Al respecto es preciso señalar que el régimen de Gradualidad establecido mediante resolución


de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT del 29.06.2004 establece un porcentaje sobre e
monto de la multa calculada en base al inciso c) de artículo 180° del código tributario,
correspondiente al 10,20,30 o 40% siempre que el monto omitido real sea igual o inferior a S/
1200 (anexo VI)

Asimismo, de acuerdo de artículo 179° del código tributario, la sanción de multa aplicable a las
infracciones establecidas en el artículo 178° estará sujeta a un régimen de incentivos, el cual
según el inciso a) del artículo 179° ascenderá a un (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o periodo a regularizar.

En consecuencia, en el caso de la empresa Manos Morenas SAC la multa que corresponde es el


50% del monto no pagado, no correspondiéndole aplicar el mínimo establecido en el inciso c)
del artículo 180° del código tributario por cuanto el monto dejado de pagar es mayor. así
mismo la empresa podrá aplicar a la multa una rebaja por incentivos del 90% debido que está
regularizando la infracción antes de cualquier notificación de la administración tributaria.

Calculo de la multa

Artículo 178° , numeral 5:

- Tributo no pagado = 10,000


- Importe de la multa 50% = 5,000
- Rebaja 90% de la multa = (4500)
- Multa rebajada = 500
- Calculo de intereses 7.25% = 37
- Multa actualizada 10.07.2004 = S/ 537

CASO N°23
MULTA DETERMINADA DE ACUERDO AL INCISO C DEL ARTÍCULO 180° DEL C.T.

Base legal: numeral 1 del artículo 178° código Tributario

La empresa “Rodríguez hermanos SAC” con RUC 20304050603 contribuyente del régimen
general presentó el día 22.06.2004, el formulario virtual 621 correspondiente al mes de mayo
2004 informando comprar por S/ 52,000. Sin embargo el día 05.07.2004 el departamento de
contabilidad encuentra un error determinando que en realidad las compras del mes de mayo
2004 fueron de S/ 50,000. al respecto nos solicita asesoría para determinar la sanción que
corresponde así como la forma de calcularla teniendo en cuenta que el día 09.07.2004 se
piensa pagar el tributo omitido y la multa.

De acuerdo al numeral 1 del artículo 178° del TUO del código tributario constituye infracción
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el hecho de declarar cifras a
datos falsos, que influyan en la determinación de la obligación tributaria, la que se sanciona
con una multa del 50%del tributo omitido, de acuerdo a la Tabla de infracciones y sanciones del
código tributario .l sin embargo de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código tributario, y
a efectos de calcular la multa correspondiente, el tributo omitido para los contribuyentes del
régimen general no podrán ser menor al 50% de la UIT . en este caso se tendrá que comparar
ambos montos, debiéndose considerar el mayor.

Calculo del tributo omitido:

IGV Omitido real = [S/ 52,000 (19%) – S/ 50,000 (19%)]

= S/ 9880 – S/ 9500

= S/ 380

Inciso C) art 180° código tributario = 50% UIT

Tributo omitido a considerar = S/ 1600

Ahora bien, el anexo VI de la resolución de Superintendencia N°159-2004 de fecha 29.06.2004


“Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisión y/u
otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa”,
señala que la multa del 50% calculada en base al inciso c) del artículo 180° del código tributario
será rebajada al 10,20,30, o 40% de acuerdo a lo siguiente:

- Monto omitido real será ubicado en alguno de los tramos establecidos en el anexo
VI
- El porcentaje determinado de esa manera será aplicado al monto mayor
determinado de la comparación entre el tributo omitido real y el monto
determinado en base al inciso c) del artículo 180° del código tributario.

En ese sentido, teniendo en cuenta que el monto omitido real es de S/ 380, entonces el
porcentaje aplicable es del 20% el que se aplicará sobre la suma de S/ 1,600 (tributo omitido a
considerar).

Multa (20% tributo omitido a considerar) = 20% de S/ 1600 = S/320


Finalmente, y en aplicación al régimen de incentivos, la multa será rebajada en un 90% siempre
que el deudor cumpa con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier
notificación o requerimiento de la administración relativa al tributo o periodo a regularizar.

Multa = S/320

Régimen de incentivos 90% = S/288

Multa rebajada = S/32

Intereses 0.90% = S/1

Total a pagar = S/33

CASO N° 24

GRADUALIDAD DE INFRACCIONES EN CASO DE TRIBUTOS OMITIDOS

Base Legal: Numeral 1 del Artículo 178° del TUO código tributario

La empresa “SERVICENTRO MARTE SAC” identificado con RUC N° 20153618793 perteneciente


al régimen general, en el mes de junio de 2004 presentó su Declaración Jurada PDT 621
habiendo determinado un impuesto por pagar de IGV por S/ 60,000 sin embargo con fecha 15
de julio del mismo ejercicio se ha presentado una rectificatoria por haber omitido una factura
de S/ 7,140 (incluido el IGV) . al respecto se solicita que se determine la infracción incurrida , la
sanción y gradualidad aplicable. La sanción se pagará el 30 de setiembre del 2004.

La omisión incurrida por el contribuyente se encuentra tipificada en el numeral 1 del articulo


178° del código tributario, como “no incluir en las declaraciones ingresos que influyan en la
determinación de la obligación tributaria”, sancionada con el 50%del tributo omitido para laos
contribuyentes de la Tabla I, correspondiente a los sujetos del régimen general del impuesto a
la Renta. El tributo omitido es el siguiente:

Impuesto general a las ventas.

v. compra Igv
Igv declarado s/ 315,790 S/ 60,000
Omisión del impuesto S/ 6,000 S/1,140
Igv omitido S/ 1,140

Pago a cuenta del impuesto a la Renta:

Base imponible Igv


Ingreso declarado s/ 315,790 S/ 6,316
Omisión del impuesto S/ 321,790 S/ 6,436
Pago a cuenta S/ 120
Sin embargo, de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código tributario, el tributo omitido
no podrá ser menor al 50% de la UIT para la tabla I. en ese sentido el tributo omitido a
considerar deberá ser de S/ 1,600 sobre el cual se calcularía el 50% para determinar la multa es
decir s/800 y luego aplicar el régimen de incentivos del artículo 179° del código tributario.

No obstante, mediante la resolución de superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) se


aprobó el reglamento del régimen de gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de
comiso de multa. El anexo VI de dicha norma establece que para la infracción del numeral 1 del
artículo 178°, el criterio de gradualidad es el monto omitido real, el mismo que es definido
como el tributo omitido calculado en virtud a lo previsto en las tablas, sin considerar el tope
mínimo establecido en el inciso c) del artículo 180° del código tributario . el monto omitido real
será ubicado en alguno de los tramos establecidos en dicho anexo y el porcentaje determinado
se aplicará al monto obtenido de la comparación entre el monto determinado según el inciso c)
del artículo 180° del código tributario o el concepto usado como referencia para calcular la
multa, el que sea mayor. Entonces, tendremos el siguiente cálculo:

a) Impuesto general a las ventas


Monto omitido real S/ 1,140
Inciso c) articulo 180° código tribunal S/ 1,600
Base para calcular la multa (numeral 1 art 178° S/ 1,600
Anexo VI régimen de gradualidad 40% (De S/ 901 a S/ 1,200) S/ 640
(-) régimen de incentivos 90% S/ 114
Multa rebajada S/ 16

CASO N°25

EFECTOS DE LA DECLARACION RECTIFICTORIA QUE DETERMINA MENOR CREDITO FISCAL

Base Legal: Numeral 1 del Artículo 178° del TUO código Tributario.

Una empresa ha efectuado por el mes de octubre de 2003 una declaración rectificatoria del
impuesto general a las ventas (IGV) en la que ha determinado un menor crédito fiscal. En dicho
mes no ha determinado tributo por pagar, por lo que producto de la rectificatoria solo deberá
disminuir su saldo a favor. Nos consulta a partir de cuándo surte efecto su declaración
rectificatoria y si ha incurrido en alguna infracción tributaria.

Como sabemos, el artículo 88° del código tributario dispone que presentada la declaración
tributaria y vencido el plazo para ello, se podrá presentar una declaración rectificatoria, la
misma que surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación

De esta forma, la empresa deberá tener en cuenta su nuevo saldo a favor para la declaración
tributaria del Igv siguiente a la fecha de su declaración rectificatoria, en razón que está
determinado una obligación tributaria igual a la original (en ambos casos cera de tributo)

Por su parte, con relación a la comisión de alguna infracción, cabe señalar que de acuerdo al
numeral 1 del artículo 178° del TUO del código tributario, constituye infracción relacionada con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias la declaración de cifras o datos falsos que
impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.

A tal efecto, la sanción aplicable a esta infracción es una multa equivalente al cincuenta por
ciento 50% de saldo o crédito determinado indebidamente. No obstante , la referida multa
podrá rebajarse hasta en un noventa por ciento (90%) si la subsanación se efectuó con
anterioridad a cualquier requerimiento del a SUNAT y la multa rebajada es pagada en su
totalidad, tal como lo establece el artículo 179°del código tributario , que recoge el régimen de
incentivos aplicable a las sanciones de multa derivadas de las infracciones contempladas en el
artículo 178° del mismo cuerpo legal.

Finalmente debe tener en cuenta, que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código
tributario, la base que se toma para calcular la multa no debe ser menor al 50% de la UIT por
lo que si en el presente caso, el crédito aumentado indebidamente es menor a S/ 1,600
entonces se deberá tomar este monto para el cálculo de la multa, asi como el régimen de
gradualidad según resolución de superintendencia N° 159-2004/SUNAT.

CASO N° 26

CUOTA DEL RUS DEJADA DE PAGAR

Base Legal: Numeral 1 del artículo 178° del TUO código Tributario

El señor Juan Rodríguez es un contribuyente que estuvo en el régimen único simplificado


(regulado por el decreto supremo N° 057-99 de fecha 16.04.1999 TUO del Rus) que se dedica a
la venta de abarrotes. Por el mes de junio 2003 se encuentra en la categoría C
correspondiéndole una cuota de S/ 110; sin embargo, en el mes de Julio y Agosto del mismo
ejercicio sus ingresos se incrementan correspondiéndole está en la categoría H según el
promedio delos últimos (6) meses, con una cuota de S/ 540. Sin embargo, por dichos periodos
continua tributando en la categoría C , situación que va a ser regularizada voluntariamente por
el contribuyente el 30 de julio de 204, nos consulta sobre el procedimiento correspondiente a
seguir.

Según el artículo 6° del D.S.N° 074-95-EF (Reglamento de la Ley del Régimen único
Simplificado) los contribuyentes del Rus, a efecto de cambiar de categoría, deben aplicar el
procedimiento siguiente: cuando el promedio de los ingresos brutos mensuales de los últimos
(6) meses, incluyendo los del mes en que se produjo la variación, sea superior o inferior al
monto establecido para su categoría en la tabla, deberán ingresar a la categoría
correspondiente, a partir del mes siguiente de haber obtenido dicho resultado. La SUNAT
tomará conocimiento del cambio de categoría en la oportunidad en la que se efectúen los
pagos correspondientes. de acuerdo a lo expuesto el contribuyente en julio incrementa sus
ingresos, por consiguiente a partir de la cuota dl mes de agosto del 2003 debía declarar en la
categoría H, ´periodo en el cual se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del código tributario la misma que para el RUS tiene una sanción del 50% del
tributo omitido, siendo el cálculo el siguiente:

Periodo : Agosto 2003


Vencimiento : 10 de setiembre 2003

Categoría declarada : C

Cuota categoría C : S/ 110

Categoría de debió declarar : H

1) Calculo de la Multa
Cuota que debió declarar : s/ 540
Cuota pagada : S/ 110
Tributo omitido : 430
Multa 50% del tributo omitido : 215
Rebaja del 90% : (194)
Multa a pagar : 21
Intereses 5.55% : 2
Multa del 3112.03 : 23
Intereses 10.6% : 3
Total de multa a pagar 30.07.2004 : 26

2) Calculo del tributo por pagar:


Cuota de categoría H : S/ 540
Monto pagado : 110
Tributo no pagado : S/ 430
Intereses 5.55% : 24
Tributo al 31.12.04 : S/ 454
Intereses 10.6% : 49
Tributo actualizado 31.12.2003 : S/ 503

En este caso, no se toma el monto mínimo establecido en el inciso c) del artículo 180° del
código tributario vigente, por cuanto en la fecha de la infracción no era aplicable el monto
mínimo.