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CASOS PRACTICOS
CASO NRO 1
La empresa “LOS JAZMINES SAC” ha recibido una notificación de SUNAT indicándoles que le
realizaran una fiscalización del Impuesto a la Renta del periodo tributario de 1998, nos
consulta si es que puede solicitar la prescripción de ese ejercicio.
CASO N°2
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
La empresa “EL PACIFICO SRL” tiene registrado su domicilio fiscal en el distrito de San Miguel,
sin embargo, el control de los movimiento administrativos y contables se llevan en el distrito
de Los Olivos, por las facilidades en el control de los documentos. Nos consulta si es
procedente esta forma de llevar los procedimientos.
Según el artículo 11° del Código Tributario, modificado por le D.Leg N°953 (05.02.2004), “el
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro de un territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del deudor tributario de señalar expresamente un domicilio procesal al
inicial cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deberá estar ubicado
dentro del radio urbano que señale la administración tributaria” y agrega que, “los deudores
tributarios tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme lo establezca la
administración Tributaria”.
El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a la administración tributaria en la forma establecida por ésta. En aquellos
casos en que la administración tributaria haya notificado al deudor tributario a efecto de
realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva,
éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, salvo que a juicio
de la administración, exista causa justificada para el cambio.
Por lo tanto, es pertinente indicar que en el caso que una empresa se encuentre en un proceso
de fiscalización iniciado deberá esperarse que concluya dicho proceso para iniciar los trámites
pertinentes conducentes al cambio del domicilio fiscal, una vez emitidas y notificadas las
Resoluciones de Determinación, de multa u Órdenes de Pago, de ser el caso.
Por último, de tratarse de una empresa cuyo proceso de fiscalización ha culminado, no habrá
inconveniente en el cambio del domicilio fiscal aun cuando ésta pretenda impugnar los valores
notificados luego de la fiscalización, pues si bien el artículo 11° del TUO del Código Tributario
señala que en tanto no concluya el proceso de fiscalización el contribuyente no podrá efectuar
el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya, entre otros, con la correspondiente
notificación de la Resolución de Determinación y de Resolución de Multa, situación que ya se
ha producido en el caso de la mencionada empresa, no existiendo en el Código Tributario
norma alguna que coincide el cambio del domicilio fiscal por la presentación de recursos
impugnativos.
CASO N°3
PAGO CON DOCUMENTOS VALORADOS
La empresa “SOL Y MAR EIRL”, posee 3 Notas de Crédito Negociables por un monto de S/ 4,500,
1,100 y 12,800 cada una de ellas, importes que exceden al de sus obligaciones tributarias por el
periodo junio -2004 y que ascienden a S/ 14,150. Las obligaciones Tributarias del periodo Junio
– 2004, corresponden a los siguientes conceptos:
Nos consulta cuál es el procedimiento para pagar su deuda tributaria de Junio de 2004
utilizando las notas de crédito que posee y qué debe hacer con el impuesto sobrante de dichas
notas.
La empresa podrá realizar el pago de sus obligaciones tributarias con los documentos valorados
que posee utilizando el Formulario N° 1252 si fuera Principal Contribuyente o el Formulario N°
1052 si fuera Mediano o Pequeño contribuyente. Además, en cualquiera de los dos casos,
deberá utilizar el Formulario N° 4952 para el detalle de las notas de crédito que serán
utilizadas.
Ambos formularios se deben adjuntar a la Declaración Jurada original del Tributo a Pagar.
Otra alternativa, es la aplicación de las Notas de Crédito Negociables de S/. 1,100 y S/ 12,800 y
el efectivo de S/250 para cubrir las obligaciones del mes de junio 2004, de tal manera que la
Nota de Crédito Negociable de S/ 4,500 se puede diferir a obligaciones tributarias futuras de la
empresa.
CASO N° 4
La empresa “ EL MANANTIAL” con RUC n° 20104354689, ha sido notificada con dos órdenes de
pago por concepto del Impuesto General de las Ventas, correspondiente a los meses de
Febrero y Marzo de 2004, cuyos importes ascienden a S/ 4,250 y S/ 6,300, cada uno de ellos.
Las deudas por las que solicita aplazamiento con fraccionamiento deben ser actualizadas a la
fecha de presentación de la solicitud, utilizando al tasa de interés moratorio - TIM: 1.5%
mensual (0.05% diario), conforme lo establece el Código Tributario.
Como la deuda por la que se solicita aplazamiento con Fraccionamiento no ha sido objeto de
reclamación o apelación, la empresa no requiere presentar copia de escrito de desistimiento
alguno.
Asimismo, con la emisión de la Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT
(28.08.2004) se aprueba el Reglamento de Aplazamiento y / o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria a que se refiere el artículo 36° del Código Tributario, indicándonos en el artículo 4°
los plazos máximos, que en el caso de aplazamiento y fraccionamiento que se otorgan en
forma conjunta, los plazos serán de tres (3) y veintiún (21) meses, en forma correspondiente.
Según el caso, por la deuda tributaria existente (S/. 11,264.78) no se necesita garantía, según el
inciso b) del numeral 9.1 del artículo 9° del reglamento, señala que en caso de aplazamiento o
aplazamiento con fraccionamiento, si la deuda es mayor a setenta (70) UIT, solo se debe
garantizar el exceso sobre dicho monto.
Finalmente, el inciso c) del artículo 20° del reglamento, señala que en el caso de aplazamientos
con fraccionamiento otorgados en forma conjunta, el interés aplicable será del 100% de la TIM
para el aplazamiento y el 80% de la TIM para el periodo de fraccionamiento, así tenemos:
A) Aplazamientos de la Deuda Tributaria:
1. Deuda actualizada hasta la fecha de resolución de Aplazamiento:
Interés Moratorio del 16.08.04 al 20.09.04:
36 días por 0.05% diario = 1.8%
S/ 11,264.78 x 1.8% = S/ 202.77
S/ 11,264.78 + S/ 202.77 = S/ 11,467.55
2. Importe a pagar el 19 de diciembre del 2004:
(90 días calendarios, 3 meses)
90 días x 0.05% diario = 4.5%
S/ 11,467.55 x 4.5% = S/ 516.04
Total deuda tributaria:
S/ 11,467.55 + S/ 516.04 = S/ 11,983.59
3. Cuota mensual de fraccionamiento (vencimiento último día de cada mes)
S/ 11,983.59 / 21 cuotas = S/570.65
4. Importe de la primera cuota:
Interés del fraccionamiento (del 20 al 31.12.2004)
0.05% x 80% : 0.04% x 12 días = 0.48%
S /11,983.59 x 0.48% = S/ 57.52
Total a pagar (1era cuota):
S/ 570.65 + S/ 57.52 = S/ 628.17
5. Importe de la segunda cuota:
Interés por 1 mes (enero 2005)
0.04% x 31 días = 1.24%
Actualización de la deuda:
S/ 11,983.59 – S/ 570.65 = S/ 11,412.94
Interés del fraccionamiento por el mes de enero 2005:
S/ 11,412.94 x 1.24% = S/141.52
Total a pagar , 2da cuota
S/570.65 + S/ 141.52 = S/ 712.17
6. Importe de la tercera cuota:
Interés por 1 mes (febrero 2005):
0.04% x 28 días = 1.12%
Actualización de la deuda :
S/ 11,412.94 – S/ 570.65 = S/ 10,842.29
Interés del fraccionamiento por el mes de febrero 2005:
S/ 10,842.29 x 1.12% = S/ 121.43
Total a pagar , 3era cuota
S/ 570.65 + S/121.43 = S/ 692.08
7. Los importes de las siguientes cuotas, tienen el mismo procedimiento descrito en
los puntos 4,5,6.
CASO N°5
La empresa “EL PLANETA SAC”, ha determinado y declarado una obligación tributaria por el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, correspondiente al mes de Junio de 2004 ascendente a
la suma de S/ 6,540.00
Ha efecto de cancelar dicha obligación ha decidido entregar como medio de pago un bono
nominativo emitido por una empresa bancaria nacional, del cual es titular y cuyo valor de
rescate asciende a la fecha de la declaración a la suma de S/ 8750.00. Nos consulta de qué
manera la SUNAT le devolverá el exceso de la obligación tributaria pagado.
En primer lugar, debemos mencionar que de acuerdo al artículo 27° del TUO del Código
Tributario, la obligación tributaria se extingue por medio de los siguientes mecanismos:
a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de la Administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
Al respecto, el artículo 32° del mismo código tributario señala que el pago podrá realizarse de
cualquier de las formas siguientes:
a) Moneda nacional
b) Moneda extranjera, en los caso que lo establezca la administración tributaria
c) Notas de crédito negociables y
d) Otros medio que la Ley señale.
Como podemos notar, las formas prescritas por la ley para extinguir la obligación tributaria
mediante el pago no contemplan la entrega de un valor mobiliario, reduciendo las
posibilidades a la entrega de dinero o documentos valorados emitidos por el propio ente
recaudador (notas de crédito negociables). Y si bien el literal d) se refiere a otros medios que la
ley señale, lo cierto es que no existe norma legal que disponga ello.
Por tal razón, podemos concluir que resultaría legalmente imposible la extinción de la
obligación tributaria antes señalado, entregando como medio de pago el valor mobiliario –
bono nominativo – aun cuando el valor de éste exceda al de la deuda tributaria.
CASO N°6
La empresa “SIERRA NEVADA SAC”, con RUC N° 20204568024, considerado como mediano
contribuyente, no ha cumplido con cancelar el impuesto a la Renta de la declaración jurada
anual correspondiente al periodo 2001, cuya fecha de vencimiento para la presentación fue
el 03 de abril del 2002.
Determinar el importe a pagar teniendo en cuenta que el tributo pendiente a pagar, asciende a
S/ 16,500 y se cancelará el 06 de Agosto de 2004.
Según el Artículo 33° del TUO del Código Tributario (D.S. N° 135-99-ef), el monto del tributo no
pagado dentro de los plazos establecidos devengará un interés equivalente a la tasar del
interés Moratorio (TIM)
En primer lugar se procede a establecer la TIM en la fecha de omisión del tributo.
En el presente caso la TIM aplicable a la fecha de exigibilidad fue de 1.6%, la misma que estuvo
vigente hasta el 06.02.2003, pues a partir del 07.02.2003, mediante R.S. N°032-2003/SUNAT
(06.03.2003) se modificó la tasa de interés moratorio, a 1.5% mensual en moneda nacional. Por
lo cual se deberá aplicar el interés de acuerdo con el periodo de vigencia en cada oportunidad.
Se procederá a obtener la tasa de interés diario, según los periodos involucrados. Para dicho
calculo se tomará en cuenta (5) decimales, según el inciso d)del artículo 3° de la R.S.N° 025-
2000/SUNAT (24.02.2000).
IMPUTACION DE PAGOS
La empresa “COSMOPOLITAN SAC” con RUC N° 20304502402 tiene varias deudas pendientes
con al Administración Tributaria, por lo cual solicita saber si tiene la facultad de determinar el
concepto a pagar y si existe un orden en la imputación del pago, pues con fecha 25.06.2004 ha
destinado un importe de S/ 2,000 para dichas obligaciones, para lo cual informa que las deudas
comprenden impuestos General a las Ventas por S/ 11,200 y Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por S/ 6,500 correspondientes al periodo de enero 2004 con fecha de vencimiento el
16.02.2004.
Según el artículo 31° del código tributario los pagos se imputaran en primer lugar, si lo hubiere,
al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo lo dispuesto en os artículos
117° y 184°,respecto de las costas y gastos. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa
y el periodo por el cual realiza el pago.
El problema se genera cuando existan dos o más deudas tributarias y el deudor tributario no
indique a qué tributo y periodo se imputa el pago efectuado. En este caso cuando se trate de
tributos o multas del mismo periodo, se imputará en primer lugar a la deuda de menor monto
y asi sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria. Asimismo,
en caso de existir dos deudas exigibles, primero se imputaran a los intereses que se haya
originado, primero al de mero cuantía. Luego se imputarán al tributo, en primer lugar al de
menor cuantía.
45 x 0.05000% =2.25%
CASO n°8
La empresa “BARDASCO” SRL con Ruc 20104362605, no ha cancelado el pago a cuenta del
impuesto a la renta del periodo de setiembre de 2002 (cuya fecha de vencimiento el 11.10.
2002) por un importe S/ 5,100, pero con fecha 7.04.2003 (fecha de vencimiento de la D.J. anual
según cronograma) ha cumplido con la presentación y el pago del impuesto de Regularización.
Se solicita determinar el importe de los intereses teniendo en cuenta que será cancelado el
26.07.2004.
CASOS PRACTICOS
CASO N°1
FORMAS DE NOTIFICACION
La empresa DENVER SAC es un contribuyente del régimen general, que con fecha 15 de
Octubre de 2004 efectuó el cambio de domicilio fiscal de la Av. Argentina 2878 a Calle Vesta
Manzana “D”, lote 15, Urbanización La Bolichera, habiendo informado oportunamente y
mediante el procedimiento correspondiente a la Administración Tributaria. Sin embargo ha
tomado conocimiento que la Administración Tributaria le ha notificado, mediante la
publicación en el Diario Oficial “El Peruano “y en el periódico “La Patria”, una Resolución de
Multa en la cual se indica que ha cometido la infracción de no presentar la declaración jurada
del periodo Entero 2004. Al respecto, se solicita que se determina si resulta procedente dicha
notificación, considerando que según información obtenida por el propietario del anterior
inmueble donde se ubicaba DENVER SAC, se ha dejado cédulas de notificación en la puerta,
pues el local permanece cerrado. Asimismo, se informa que en ninguno de los procedimientos
realizados ante la administarción, la empresa ha tomado conocimiento de dicha deuda.
De la revisión de las formas de notificación que se establecen el artículo 104° del código
tributario, se puede establecer que la Administración Tributaria ha recurrido al señalado en el
numeral 2 del inciso e) en el que se indica que cuando se tenga la condición de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT podrá realizar la notificación mediante la publicación en la página web de la SUNAT o en
su defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad. En consecuencia, en el caso un no
hallado o no habido, habiendo recurrido al procedimiento señalado en el inciso f) del acotado
artículo, no obstante que el contribuyente ha efectuado la comunicación oportuna del cambio
de domicilio fiscal, lo cual debió ser considerado por la Administración Tributaria a fin de poner
en conocimiento la Resolución de Multa.
En este caso, tampoco resulta procedente aplicar la notificación tácita a la que se refiere el
penúltimo párrafo del artículo 104° del código tributario pues el contribuyente no ha efectuado
ningún acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento.
Por lo tanto, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 109° del Código
Tributario, son nulos los actos de administración dictados prescindiendo totalmente del
procedimiento legal establecido, por lo que resulta nula de pleno derecho la notificación por
publicación.
CASO N°2
PRUEBAS EN LA RECLAMACION
Una empresa nos consulta si puede presentar en la etapa de reclamación documentos que no
presentó en la etapa de fiscalización no obstante haberle sido requeridos por la Administración
Tributaria.
Ahora bien, según el artículo 141° del Código tributario “no se admitirá como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración
durante el proceso de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido (…)”.
En ese sentido, si los documentos se presentaron antes, habiendo sido solicitados, no debieran
admitirse como prueba.
No obstante, existen tres supuestos dentro de los cuales la empresa podría presentar aquellos
documentos no presentados en la etapa de fiscalización, con efectos probatorios:
De producirse cualquier de los tres supuestos antes descritos, SUNAT estaría obligado admitir
las pruebas extemporáneamente presentadas por la empresa y a meritarlas al momento de
resolver, de lo contrario, la empresa podría solicitar ante el tribunal Fiscal la declaración
nulidad de la resolución emitida por la SUNAT.
CASO N°3
Producto de la fiscalización efectuada por la SUNAT, se ha reparado gastos para defecto del
impuesto a la Renta, y en consecuencia, se ha determinado mayor renta neta e impuestos a la
renta omitida. A su vez, por dichos gastos observados, se ha reparado el crédito fiscal utilizado
en diferentes meses del periodo fiscalizado. Todo ello consta en los Resultados del
Requerimiento que el auditor fiscal ha notificado al contribuyente. Nos consulta si puede
impugnar el Resultado del Requerimiento mediante un Recurso de reclamación.
Como sabemos, el artículo 135° del TUO del código tributario dispone cuales son los actos
administrativos reclamables. A tal efecto, señala en el primer párrafo que pueden ser objeto de
reclamación de la Resolución de Determinación, la Orden de Pago y la Resolución de Multa.
Asimismo, señala que pueden ser reclamables la Resolución Ficta (denegatoria) sobre recursos
no contenciosos, las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes profesionales
independientes, así como las resoluciones que sustituyan a esta ultima y al comiso, y los actos
que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria.
En ese sentido, los resultados del requerimiento, o el mismo requerimiento no puede ser
susceptible de ser reclamado, toda vez que en el solo constan los hechos que el auditor – a su
criterio – ha obtenido de la fiscalización.
Por tanto, de no estar conforme con los resultados de la fiscalización, solo quedaría esperar la
notificación de la Resolución de Determinación, la resolución de multa o la Orden de pago (si
fuera el caso), a efecto de presentar, dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes de
notificados los mismos, el recurso de Reclamación correspondiente.
CASO N°4
La empresa TARDIO SAC fue notificada con la orden de pago hace dos meses. Habiéndose
vencido el plazo de veinte (20) días hábiles para presentar recurso de reclamación sin pago
previo, nos consulta si aun puede presentar dicho medio impugnatorio sin efectuar el pago del
valor notificado.
Según el artículo 136°, según párrafo, del TUO del código tributario, para interponer
reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la
deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en los casos
establecidos en el segundo y tercer párrafo del artículo 119°
Al respecto, el segundo párrafo del artículo 119° del mismo cuerpo legal, establece que
excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podría se improcedente la Administración Tributaria está facultada
a disponer la suspensión de la cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario
interponga la reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la orden de
pago.
A su vez, el tercer párrafo del mencionado artículo 119° prevé que para la admisión a trámite
de la reclamación se requiere, además de los requisitos establecidos en el código, que el
reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
De conformidad con los artículos antes descritos, los requisitos para reclamar una Orden de
Pago sin el pago previo de la deuda tributaria en ella determinada serian:
Tales circunstancias se pueden evidenciar, por ejemplo, con una declaración rectificatoria
no siendo en consecuencia procedente efectuar el cobro., sin perjuicio de las verificaciones
o fiscalizaciones posteriores que pudiera efectuar la Administración Tributaria.
Con relación al segundo requisito, su exigencia muchas veces ha sido flexibilizada por
aplicación del Principio de Economía Procesal, en base al cual, a pesar que el plazo para
reclamar (o apelar) haya transcurrido, procede priorizar la aplicación del aspecto sustantivo
respecto del aspecto procesal, En efecto, basta que haya certeza acerca de la
improcedencia del cobro de la deuda acotada para que la reclamación (o apelación)
interpuesta extemporáneamente sea admita a trámite. Tal ha sido el criterio recogido por
el Tribunal Fiscal en sus resoluciones Nos 2900-1-95, 881-5-97, 113-5-97, 053-3-99, 1006-4-
200 y últimamente en la Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 206-4-2001 de Observancia
Obligatoria.
CASO N°5
PLAZO PARA PRESENTAR RECURSOS DE RECLAMACION REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La empresa “MIAMI SAC” fue notificada con una Resolución de Determinación y otra de
multa de día 08 de Julio de 2004. Al respecto, nos consulta el 10 de setiembre del mismo
año, si aun puede presentar su recurso de reclamación contra los citados valores.
Como sabemos, el artículo 135° del TUO del código tributario dispone cuales son los actos
administrativos reclamables. A Tal efecto, señala en el primer párrafo que pueden ser
objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la orden de pago y la resolución de
multa.
Por su parte, el artículo 136° de la misma norma establece que tratándose de Resoluciones
de Determinación y Resoluciones de Multa, para interponer reclamación no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación
debiendo acreditar el pago de la parte no reclamada, actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
Así, el artículo 137° del TUO del código tributario señala que la reclamación contra las
resoluciones de determinación y de multa se presentaran en el término improrrogable del
veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notifico
el acto o resolución recurrida.
Sin embargo, si la empresa quisiera, aun podría presentar el recurso de reclamación contra
las mencionadas resoluciones, para lo cual, en aplicación del segundo párrafo del artículo
137° deberá acreditar:
Por tanto, la empresa todavía podrá presentar el recurso de reclamación previo cumplimiento
del requisito de admisibilidad señalado.
CASO N°6
De acuerdo al numeral 1 del artículo 119° del código tributario, ninguna autoridad ni órgano
administrativo, político ni judicial podrá suspender o concluir el procedimiento de cobranza
coactiva, con excepción del Ejecutor Coactivo que deberá concluirlo, entre otros supuestos solo
cuando se haya presentado oportunamente recurso de reclamación apelación. Asimismo,
mediante el articulo23° de la ley N° 27584, se establece que la admisión de la demanda no
impídela ejecución del acto administrativo, sin perjuicio de lo establecido por dicha ley sobre
medidas cautelares. En ese sentido, el artículo 35° señala que la medida cautelar podrá ser
dictada antes de iniciado un proceso o dentro de éste, siempre que se destine a asegurar la
eficacia de la decisión definitiva.
Finalmente, es preciso señalar que según el último párrafo del artículo 157° del código
tributario, incorporado por el artículo 76° del D.Leg N° 953, la demanda contencioso
administrativa no interrumpe la ejecución de los actos resoluciones de la Administración
Tributaria , entre los que se encuentra la cobranza coactiva, a no ser que se haya dispuesto la
medida cautelar correspondiente.
LIBRO SEGUNDO
CASO N°1
La empresa “PRAXIS SAC” tiene como gerente general al señor Celso Ayala. La empresa se
encuentra en una difícil situación financiera y mantiene una deuda tributaria por concepto de
impuestos a la Renta por un importe S/1’500,000 mientras que su patrimonio neto es de S/
300,000. En tal sentido, el ejecutor coactivo ha dispuesto medidas cautelares previas sobre
bienes de la empresa y del mencionado gerente, pues se considera que el patrimonio de la
empresa será insuficiente para cubrir la deuda tributaria, sustentado en el inciso h) del artículo
56° del código tributario.
En primer lugar, se debe indicar que la aplicación de las medidas cautelares previas all cobro
coactivo se aplican cuando configuren cualquiera de los supuestos contemplados en el artículo
56° del código tributario. La norma que toma como sustento la Administración en el caso
expuesto, se refiere a utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio
fraudulento par a dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria. El hecho que la empresa
presente una difícil situación financiera no puede llevar a una rápida, y en este caso errada
conclusión de haber incurrido en alguno de los actos indicados, pues toda empresa puede
obtener beneficios o perdidas, considerando los riegos en los que se encuentra inmerso. Por
ello, el contribuyente podría interponer un recurso que queja en mérito del artículo 155° del
código tributario, donde se establece que dicho recurso será presentado cuando existan
actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infrinjan lo establecimiento en el
código tributario.
CASO N° 2
DECLARACION JURADA
El hecho que el contribuyente haya indicado al momento de inscripción en el RUC una fecha de
inicio de actividades, no constituye que la misma sea necesariamente el inicio de sus
operaciones generadoras de rentas, situación en la cual sería exigible la obligación de presentar
las declaraciones juradas mensuales y anuales correspondientes.
Según lo indicado por dicha norma, para efectos del Impuesto a la Renta la empresa ya hubiera
generado gastos deducibles, desde el momento de su constitución, por lo que estaría obligada
a presentar las declaraciones mensuales y anuales de dicho tributo desde la fecha de
inscripción en el RUC.
No obstante, con relación al IGV no solo debe tenerse presente lo señalado por dicha
resolución, sino además debe evaluarse – principalmente – lo dispuesto por la propia ley que
regula el citado tributo.
Así tenemos, que según el artículo 29° del TUO de la Ley del IGV, estaría obligados a presentar
declaraciones mensuales únicamente los sujetos del impuesto, esto es, los que hubieran
realizado alguna de las operaciones gravadas contempladas en el artículo 1° de la mencionada
alguna de las operaciones gravadas contempladas en el artículo 1° de la mencionada norma. En
este caso, teniendo en cuenta que la empresa no ha efectuado ninguna de tales operaciones
afectas con el IGV, no se encontraría obligada a presentar las respectivas declaraciones
mensuales.
CASO N° 3
La empresa “PRESTIGE SAC” inicio operaciones en el año 2001, pero por falta de liquidez, no
cumple con sus obligaciones tributarias. Así se tiene que por el ejercicio 2004 no ha efectuado
la presentación de las declaraciones juradas mensuales ni la anual, por lo cual la
Administración Tributaria le ha determinado, por cruce de información de terceros, que no ha
declarado ingresos gravados con el impuesto general a las ventas y el impuesto a la Renta y
tampoco ha presentado el Registro de Ventas requerido por la Administración, habiéndose
establecido las omisiones en los siguientes meses:
Al respecto nos consultan si resulta procedente que se aplique la presunción de ingresos por
parte de la Administración Tributaria, producto de una fiscalización iniciada en mayo del 2005.
Según el artículo 67-A° del TUO del Código tributario, cuando la administración tributaria
compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio deudor tributario,
que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentación
de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas
operaciones, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente
se constate que:
Prosigue la norma indicado que, tratándose de ventas o ingresos omitidos, se imputaran como
ventas o ingresos omitidos a resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las
omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos
que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningún caso las omisiones halladas podrán se
inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este párrafo.
Asimismo, según el artículo 65-A° del código tributario, para efectos del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al consumo, en caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribución será en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento. Mientras que para efectos del impuesto a la Renta, las
ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio al que corresponda, no procediendo la deducción del costo computable.
a) Calculo del ingreso promedio (I.P): consideraremos los meses de mayor omisión los
cuales son Febrero, Marzo , Abril y Mayo
I.P. = S/ 195,000 = S/ 48,750
4
b) Imputación del ingreso promedio de los periodos sujetos a fiscalización y
determinación de omisión del impuesto General a la Ventas.
CASO N°4
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACION ENTRE LOS
INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCION OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACION DE
SERVICIOS.
S/.
Melanina 02-120 150
Remaches 01-960 90
Pegamento 01-258 60
Otros insumos 40
Otros gastos 30
Costo total de producción 370
El costo de producción del ejercicio 2004 fue de S/. 1’850,000 habiéndose obtenido 5,000
unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso
productivo.
El costo promedio obtenido se aplicará al costo de producción real del ejercicio proporcionado
por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.
Costo de producción estimado: S/ 1’850,000 / 241 = 7,676 unidades que debieron producirse.
En relación a las unidades obtenidas por el contribuyente (5,000 unidades) existe una
diferencia de 2,676 unidades, resultado que no ha sido desvirtuado por el contribuyente.
Las ventas o ingresos omitidos se determinaran multiplicando el número de unidades que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del periodo requerido. Para
determinar el valor de venta promedio del periodo requerido se tomará en cuenta el valor de
venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido material de exhibición y/o
presentación.
El promedio del valor de venta de 2004 del producto material de la fiscalización, ha sido de S/
445, en tal sentido las ventas omitidas serán:
Para efectos del impuestos general a las ventas, las ventas determinadas incrementaran las
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporciona a las ventas o ingresos declarados o
registrados. Por su parte, para efectos del Impuestos a la Renta, las ventas omitidas se
consideraran como renta neta de tercera categoría del ejercicio.
CASO N° 5
PRESUNCION DE VENTAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS
El valor unitario promedio atribuible al producto en que se detectó el faltante será el siguiente:
Para determinar las ventas omitidas debe multiplicarse el valor unitario promedio por las
unidades faltantes: S/ 184.92 x 120 = S/ 22,190
Por tanto, para efectos del impuesto general a las ventas, las ventas omitidas incrementaran la
base imponible en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas por la empresa
PREMIUN SAC en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento.
Por tanto el contribuyente deberá rectificar sus declaraciones incrementado su base imponible,
mensual en los montos determinados abonando el IGV más el interés moratorio
correspondiente, salvo que decidan impugnar la Determinación preventiva efectuada por la
SUNAT.
Impuesto a la Renta
CASO N°6
Al respecto según el artículo 43° del código tributario, la acción de la Administración Tributaria
para determinar la deuda tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los 4 años, y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Asimismo, dichas acciones prescriben a los 10 años cuando el agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
A continuación, en aplicación del artículo 44° del código tributario sobre el cómputo de los
plazos de prescripción, determinaremos que periodos han prescrito:
Impuesto a la renta
Periodo 1998 : El vencimiento de la Declaración anual fue en abril 1999, por lo tanto el
plazo se computa desde el 01.01.2000, configurándose la prescripción
el 01.01.2004.
Por lo tanto, al 30.10.2004, se deberá mantener la documentación relacionada con los
ejercicios de 1999 y siguientes:
De lo expuesto, se desprende que lo periodos pendientes de prescribir para efecto del IGV son
los de Diciembre de 1999 en adelante, lo cual se deberá tener en cuenta para el archivo de
documentos.
CASO N°7
La empresa “CALIFORNIA FASHION SAC” con fecha 30.06.2004 ha sido objeto de fiscalización
por la Administración Tributaria por el periodo 2003 habiéndose determinado diferencias entre
las ventas según los comprobantes de pago y el anotado en el Registro de Ventas, siendo el
resultado siguiente:
Se iniciará verificando el monto de las ventas omitidas, con respecto a las ventas declaradas
para determinar si equivalen al 10% o más de dicho monto. Los periodos de los montos
omitidos son los siguientes:
Calculo del porcentaje de las ventas omitidas: el porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores, será calculado considerado
solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron omisiones, es
decir Abril, Junio, Octubre y Diciembre.
Para efectos del impuesto a la renta, al artículo 66° de la norma señala que las omisiones
halladas se consideraran Renta Neta de cada ejercicio; por lo cual, se adicionará constituyendo
Renta Neta.
El método regulado por este articulo dispone que se cumplan estrictamente los supuesto tales
como que el requerimiento no sea menor de doce meses, las omisiones se detecten en cuatro
meses y que el porcentaje del 10% no se obtenga por redondeo o aproximación.
A continuación, se expone la aplicación del porcentaje obtenido a los meses restantes, para
obtener el IGV de los ingresos presuntos:
Para efectos del impuestos a la Renta, las ventas o ingresos determinados como omitidos se
consideraran como renta neta de tercera categoría del ejercicio correspondiente.
Impuestos omitido
CASO N°8
Dicha omisión fue detectada en los meses de marzo, mayo , julio, agosto y setiembre, periodos
en los cuales las compras totales registradas fueron de s/ 3,960,000. Al respecto se solicita
determinar el importe de la presunción, considerando que el margen de ganancia de la
empresa es de 15% según declaración jurada anual del impuesto a la Renta.
COMPRAS DECLARADAS
6,000,000
Para efectos del impuesto a la Renta, el incremento determinado se considerara renta neta de
cada ejercicio comprendido en el requerimiento, pudiendo deducirse únicamente el costo de
las compras no registradas. Para efecto de los impuestos General a las Ventas y Selectivo al
Consumo, de ser el caso, se incrementará la base imponible declarada o registrada de cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento.
En los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: el monto del
incremento de ventas no podrá ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras
omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta antes indicado, asi tenemos:
Para efectos del impuestos a la renta, las ventas omitidas califican como renta neta imponible,
pudiéndose deducir el costo de las compras no registradas. En el caso, expuesto se tiene que
no registraron las compras omitidas, entonces se tendría el siguiente cálculo:
No registradas : ( 840,750)
Impuesto:
S/ 1,856,163 x 30% 556,849
CASO N° 9
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS
INVENTARIOS.
La empresa “ACTION FINK SA” ha sido objeto de una fiscalización por parte de la
Administración Tributaria habiéndosele determinado un faltante de existencias de 250
unidades, mediante la toma de un inventario realizado el 25 de febrero del 2004, por lo cual se
solicita que se determine la presunción aplicable en este caso.
De acuerdo al numeral 69.1 del artículo 69° del Código Tributario, la diferencia entre la
existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios
comprobados y valuados por la administración, representa, en el caso de faltantes de
inventarios, bienes trasferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar el año inmediato
anterior a la toma de inventario. Al diferencia de inventario se establecerá en relación al saldo
inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventarios.
Tal como se aprecia en el cuadro anterior, las ventas omitidas incrementaran la base imponible
en la misma proporción a las ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses de año
calendario respectivo. El impuesto bruto determinado en estas condiciones no generara ningún
crédito fiscal.
Para efectos del impuesto a la renta, las ventas omitidas se consideraran renta neta.
Impuestos a la Renta
CASO N° 10
Base legal: Numeral 5 del Artículo 65° del TUO Código Tributario
Con fecha 20 de mayo de 2004 la empresa “AUSTIN SAC” ha sido fiscalizada por la
Administración Tributaria y solicita que se precise el procedimiento para la presunción de
ingresos por patrimonio no declarado, pues se le ha determinado la siguiente omisión en los
estados financieros del año 2003, según se indica a continuación:
Reservas : 320,000
Intangibles : 1,040,000
En aplicación del procedimiento establecido para determinar los ingresos presuntos omitidos
se aplicará sobre el patrimonio omitido el coeficiente que resulte de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se
imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de
las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción.
Valor de bienes en existencia al final del ejercicio, según Declaración Jurada : S/ 1,080,000
2,800,000 = 2.59
1,080,000
Tal como lo dispone el artículo 70° del código tributario, el importe del patrimonio no
declarado se considera como renta neta del último ejercicio en consecuencia:
LIBRO CUARTO
CASOS PRACTICOS
CASO N°1
Un contribuyente del Régimen general del impuesto a la renta tiene como actividad económica
la compra venta de abarrotes, habiéndose inscrito ante la SUNAT consignando como razón
social “LAS CAMELIAS SCRL” ; sin embargo, el día 25.03.2004 efectuó el cambio en el modelo
societario pasando a denominarse LAS CAMELIAS SAC . El día 07.07.2004 recibió la visita de la
Administración Tributaria detectándose la omisión de la comunicación de tal hecho. Al
respecto se solicita determinar la infracción cometida, por cuanto ha recibido la notificación de
multa el día 12.07.2004 teniendo en cuenta que el mismo dia ha informado a la Administración
el cambio de modelo societario.
Al respecto es preciso señalar que según el artículo 106° del Código tributario, las
notificaciones surten sus efectos desde el día hábil siguiente al de su recepción o de la última
publicación aun cuando, en este último caso, la entrega del documento en que conste el acto
administrativo notificado se produzca con posterioridad ; salvo en el caso de la notificación de
las resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en
el articulo 118°del código tributario.
Multa Rebajada : S/ 00
CASO N ° 2
Base legal: Numeral 1 del artículo 174° del TUO código Tributario
La infracción cometida se encuentra tipificada en el numeral 1 del artículo 174° del código
tributario, definida como no emitir y/ o no otorgar comprobantes de pago, sancionada con una
multa de una (1) UIT o cierre temporal del local. Al respecto, la nota (4) de las tablas de
infracciones y sanciones del código tributario señala que la sanción de cierre se aplicará a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infracción . Para tal
respectiva hubiera quedad firme y consentida en la via administrativa o se hubiera reconocido
la primera infracción mediante Acta de Reconocimiento.
así de acuerdo al anexo I del régimen de gradualidad señalado, la multa que sustituye al cierre
tratándose de la segunda oportunidad no podrá se menor al 50% de la UIT. Como se observa, el
monto mínimo de 2 UIT es rebajado al 50% de la UIT.
Calculo de la multa:
CASO N°3
Base legal: Numeral 3 del artículo 174° del TUO Código tributario
El 13 de julio del 2004 la administración tributaria detectó que el Sr. Ulises de la Cruz,
contribuyente del Nuevo RUS había emitido la factura N° 001- 052 de fecha 24 de Mayo de
2004 a la empresa SERVICENTRO AMERICA SAC . Al respecto el Sr. De la Cruz nos consulta
acerca de cuál es la infracción que cometió y como puede subsanarla, así mismo desea saber
cuál es la sanción que corresponde.
A) Infracción incurrida
La emisión e comprobantes de pago realizado por un sujeto al que no le corresponde
emitirlos, es una infracción establecida en el numeral 3 del artículo 174° del código
tributario la que es definida como “emitir u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementario a estos, distintos a la guía de remisión, que no
correspondan al Régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de
conformidad con las leyes reglamentos o resolución de superintendencia de la SUNAT”.
B) Sanción aplicable
De acuerdo a la tabla III de infracciones y sanciones del código tributario la sanción que
se aplica por incurrir en la infracción antes indicada, consiste en una multa o cierre
respecto de la multa, la misma asciende al 0.8% de los ingresos cuatrimestrales de la
categoría en la que se encuentra el infractor.
Sin embargo, de acuerdo a la nota 4 de la referida tabla, la sanción de multa se aplicara
en la primera oportunidad que el infractor incurra en al infracción, salvo que éste
reconozca la infracción mediante Acta de reconocimiento” aprobado mediante
resolución de Superintendencia N° 141-2004/ SUNAT “Régimen de Gradualidad para la
infracciones relacionadas a la emisión Y/u otorgamiento de comprobantes de pago”
(12.06.2004)
En consecuencia, si el Sr Ulises de la cruz reconoce la infracción mediante el formato
“Acta de reconocimiento” no le será aplicable la multa.
Es necesario señalar que de conformidad numeral 16.2 del artículo 16° del decreto
legislativo n° 937 “Texto del nuevo régimen único simplificado” los sujetos de este
régimen están prohibidos de emitir facturas. Asimismo, dispone que la emisión de una
factura determinara la inclusión inmediata del sujeto al Régimen General.
CASO N°4
MULTA POR TRASLADO DE BIENES SIN CUMPLIR REQUISITOS.
Base Legal: numeral 4 del artículo 174° del TUO código tributario
El sr Roberto del Águila Gonzales, ubicado en el régimen general del impuesto a la
renta, se dedica a prestar servicios de transporte siendo intervenido el 20 de abril de
2004 por la unidad de control móvil de la SUNAT, transportado mercadería valuada en
S/ 150,000 de la empresa “SANTA CLARA SAC” sin contar para ello con el respectivo
comprobante de pago ni la guía de remisión aun cuando el propietario de los bienes
los había entregado al transportista. La administración tributaria al emitir el acta
probatoria establece que la infracción cometida es la tipificada en el numeral 4 del
artículo 174° del código tributario. Se sabe que el transportista incurre por primera vez
en este tipo de infracciones. Determinar qué tipo de infracción le será aplicable y si el
corresponde alguna gradualidad teniendo en cuenta que pagara la misma el
05.07.2004.
Según lo dispone el numeral 4 del articulo 174° del código tributario constituye
infracción relacionada con el obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago y/ u otros documentos, el acto de transportar bienes sin el correspondiente
comprobante de pago una de remisión, manifiesto de la pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado, infracciono que se sanciona con
internamiento temporal del vehículo.
Asimismo, conforme el segundo párrafo de la primera disposición transitoria y final de
la resolución e superintendencia n° 159,2004 “régimen Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas al a emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterio para aplicar la sanción de comiso o multa” (de fecha 29.06.2004 vigente a
partir del 30.06.2004), señala que es el régimen también se aplicará a las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolución siempre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad
con esta y no se hubiera acogido a un régimen de Gradualidad anterior.
CASO N°5
TRANSPORTE DE BIENES SIN COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal: numerales 4 y 8 del Artículo 174° del TUO Código Tributario
De acuerdo a los datos planteados, debemos establecer que por este hecho se
configuran dos infracciones de manera independiente: la primera que corresponde al
propietario de los bienes (remitente) y la otra para la transportista. Analicemos una de
ellas:
Multa respecto del propietario de los bienes (remitente):
En primer lugar debe tenerse en cuenta que por el envió de bienes necesariamente el
remitente se encuentra obligado a emitir la correspondiente guía de remisión o
comprobante de pago consignado los datos del transportistas. Si no lo hiciera incurrirá
en la infracción establecida en el numeral 8 del artículo 174 del código tributario pro
remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisión sancionable con comiso o multa,
infracción que se sanciona con comiso o Multa para recuperación los bienes
comisados. De tratarse de la Multa para recuperar los bienes comisados esta equivale
al 15% del valor de dichos bienes.
Sin embargo, según el anexo IV de la resolución de Superintendencia N° 159-
2004/SUNAT “régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción
de comiso o multa”, se establece que la multa para recuperar los bienes comisados
podrá ser rebajada del 15% al 5% del valor de los bienes siempre que se trate de la
primera oportunidad.
Calculo de la multa:
Multa para recuperar los bienes comisados = 15% VB
Multa rebajada para recuperar bienes comisados = 5% VB
Multa rebajada (5% de S/ 100,000) = S/ 5,000
Asimismo, dentro de las obligaciones del transportista está la de exigir, al remitente la guía de
remisión o comprobante de pago, a fin de efectuar el traslado de los bienes. Si no lo hiciera
incurre en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 174° del Código Tributario,
relacionada a “Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago,
guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas” para
sustentar el traslada, sancionable con Internamiento temporal del vehículo. Sin embargo
conforme lo establece el inciso b)del noveno párrafo del artículo 182° del código tributario al
infractor podrá solicitar la sustitución de la aplicación del Internamiento por una multa, la que
de acuerdo al anexo V de la resolución de Superintendencia N° 159-2004 es 1.5 UIT si se trata
de la primera oportunidad.
Calculo de la multa:
CASO N° 6
Base legal : Numeral 8 del Artículo 174° del TUO Código Tributario
Como sabemos el numeral 8 del artículo 174° del Código Tributario, señala que constituye
infracción, el remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento
previsto pro las normas para sustentar la remisión, el cual se sanciona con comiso de los
bienes. Sin embargo, el infractor podrá recuperar los bienes, si luego de acreditada la
propiedad de los bienes, y después de que SUNAT emita la Resolución de comiso, cancele el
15% del valor de los bienes consignados en la Resolución correspondiente dentro de los quince
(15) días hábiles de notificada la misma.
Para tal efecto, para acreditar la propiedad de los bienes, se deberá presentar un escrito,
además de exhibir el original del comprobante de pago adjuntando una copia al escrito.
Por lo tanto, “constructora Inca SAC” deberá acreditar la propiedad de los bienes comisados
con la información señalada en el párrafo anterior, debido a que la madera se encuentra dentro
de los bienes sujetos al SPOT.
De otro lado, la resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) que
establece el régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisión y/u
otorgamientos de comprobantes de pago, señala en el Anexo IV que la multa correspondiente,
a esta infracción, será rebajada a 5% si se trata de la primera, 10% si se trata de la segunda o de
15% si se trata de la tercera oportunidad.
En ese sentido, para que la empresa “Constructora Inca SAC” recupere los bienes objeto de
comiso, además de acreditar la propiedad, deberá pagar el 5% del valor de dichos bienes que
aparecen, al tratarse de la primera oportunidad en que se incurrió en falta.
Calculo de la multa:
CASO N° 7
Una personal natural se inscribió en el RUC e inició sus actividades como profesional
independiente en el mes de marzo del 2003. En dicho mes emitió su primer recibo por
honorarios y finalizado el mes determinó su impuesto a la Renta de Cuarta categoría y lo
canceló. No obstante, recién en el mes de setiembre de 2003 ha comprado y legalizado su Libro
de ingresos Profesionales, anotado a partir de dicha fecha las operaciones y comprobantes
emitidos desde el mes de marzo. Nos consulta si ha incurrido en alguna infracción y cual sería
la sanción aplicable.
Asi de acuerdo al anexo II del régimen, la sanción correspondiente al numeral 1 articulo 175°
será rebajada en un 100% si se subsana al infracción.
CASO N° 8
Base Legal : Numeral 1 del Artículo 176° del TUO código tributario.
La empresa FAST FOOD SAC el día 15.10.2003 presentó su declaración jurada en forma
extemporánea del mes de Setiembre 2003(debió ser presentada el 14 de octubre del 2003). En
dicha oportunidad no se efectuó el pago de la multa por la infracción cometida.
El día 15 de junio del2004 recibe una notificación de la SUNAT a través de la cual se le indica
que se ha detectado que se encuentra incurso en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° del código Tributario , encontrándose sujeto a la sanción de multa. Al respecto se
le otorga un plazo de tres días hábiles para que regularice tal situación.
a) Infracción incurrida
la presentación dela declaración jurada vinculada la determinación de la obligación
tributaria fuera de plazo es una infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176°
del código tributario.
b) Sanción aplicable
La sanción que se aplica por incurrir en la infracción señalada, consiste en una multa, la
misma que asciende al 100% de una UIT para los contribuyentes del régimen general,
de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y sanciones del código tributario.
c) régimen de Gradualidad
Al tratarse de una infracción regularizada durante el año 2003 es posible aplicar el
régimen de Gradualidad aprobado por resolución de Superintendencia N° 159-
2004/SUNAT por cuanto la regularizo la presentación de la declaración jurada y no se
cogió al régimen de Gradualidad anterior. Por lo tanto, la multa será rebajada de
acuerdo a lo siguiente:
Subsanación voluntaria (con pago) : Rebaja de 90%
Subsanación voluntaria (sin pago) : rebaja de 80%
Subsanación inducida (con pago) : rebaja de 60%
Subsanación inducida (sin pago) : rebaja de 50%
Por subsanación, debemos entender a la forma como el contribuyente regulariza la
infracción incurrida. Para el caso planteado, la infracción comentada se regulariza con
la presentación de la declaración jurada. Es importante indicar que la aplicación de la
rebaja no se encuentra condicionada a la cancelación de la multa correspondiente.
d) Aplicación al caso planteado.
De acuerdo con lo expuesto, tendríamos para el caso planteado la siguiente situación:
Fecha de vencimiento de la declaración jurada : 14.10.2003
Fecha de presentación de la declaración jurada : 15.10.2003
Fecha de notificación de la resolución . 15.06.2004
e) Calculo de la multa:
Multa 100% UIT = s/ 3,100
Rebaja 80% = S/ 2,480
Multa Rebajada = S/ 620
Interés 3.9% = S/ 24
Multa 31.12.2004 = S/ 644
Interés 10.7% = S/ 69
Multa 01.08.2004 = S/ 713
CASO N°9
La empresa ALPHA Y OMEGA SAC desea presentar el Formulario virtual N° 621 correspondiente
al mes de Abril 2004 el día 22.07.2004, debiendo haberse presentado el 21.05.2004. Al
respecto nos pide asesoría para determinar la multa correspondiente y si procede aplicar el
régimen de Gradualidad considerando que el contribuyente al momento de presentar el
formulario cancele la multa.
a) Infracción incurrida
La presentación de la declaración jurada (Formulario virtual n°621 IGV-Renta mensual)
fuera de plazo es tipificada como una infracción de acuerdo a lo establecido por el
numeral 1 del artículo 176° del código tributario definida como “No presentar las
declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos”.
b) Sanción aplicable:
La sanción que se aplica por incurrir en la infracción señalada, consiste en una multa, la
misma que asciende al 100% de una UIT para los contribuyentes del régimen general,
de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones del código tributario.
c) régimen de Gradualidad
Mediante resolución de superintendencia N° 159-2004/SUNAT de fecha 29.06.2004 se
aprueba el “Reglamento del régimen de Gradualidad relativo a infracciones no
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para
aplicar la sanción de comiso o multa”, el cual se aplicable para la infracciones cometida
desde la vigencia del Decreto Legislativo N° 953 (05.02.204). así de acuerdo al anexo II
de dicha resolución se aplica:
Base legal: Numeral 1 del artículo 176° del TUO código Tributario.
La Sra. Juana Gonzales de Rodríguez con RUC 50406070801 no pagó dentro de los plazos
establecidos la cuota del Nuevo RUS correspondiente al mes de Abril 2004, deseando pagar la
misma el día 26.07.2004. al respecto nos pide asesoría para determinar la multa
correspondiente y si procede aplicar el régimen de Gradualidad considerando que está ubicada
dentro de la categoría 13 y que al momento de cancelar la cuota también cancela la multa.
a) Infracción incurrida
La presentación de la declaración jurada fuera de plazo es tipificada como una
infracción de acuerdo a lo establecido por el numeral 1 del artículo 176° del código
tributario, definida como “No presentar las declaraciones que detengan la
determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.
b) Sanción aplicable
La sanción que se aplica por incurrir en la infracción antes indicada, consiste en una
multa, la misma que asciende al 0.8% de los ingresos cuatrimestrales o cierra para los
contribuyentes del Nuevo régimen Unico Simplicado, de acuerdo a la Tabla III de
infracciones y sanciones del código tributario.
c) Régimen de gradualidad
Mediante resolución de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT de fecha 29.06.2004 se
aprueba el “Reglamento del régimen de Gradualidad relativo a infracciones no
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para
aplicar la sanción de comiso o multa”, el cual es aplicable para las infracciones
cometidas o detectadas con anterioridad a la vigencia de dicho régimen. Asi de
acuerdo al anexo II de dicha resolución la multa puede ser rebajada por:
Subsanación voluntaria (con pago) : Rebaja de 90%
Subsanación voluntaria (sin pago) : rebaja de 80%
Subsanación inducida (con pago) : rebaja de 60%
Subsanación inducida (sin pago) : rebaja de 50%
e) Calculo de la multa:
Multa rebajada = S/ 29
Intereses 3.4% = S/ 1
Multa 26.07.2004 = S/ 30
f) Cuota a pagar:
Cuota de categoría 13 = S/ 140
Intereses 3.4% = S/ 5
Cuota a pagar al 26.07.2004 = S/ 145
Caso n° 11
Base legal: numeral 2 del artículo 176° del TUO código Tributario.
El día 23.02.2004 uno de los empleados de la empresa “NUEVO MUNDO INGENIEROS SAC” fue
objeto de robo de documentos de la empresa, entre los que estaba la factura N° 001-2581, al
respecto no comenta que no presentó la comunicación respectiva a la Administración tributaria
procediéndolo a hacer el día 23.07.2004. Nos consulta que infracción ha cometido y si procede
aplicar el régimen de Gradualidad.
De acuerdo al numeral 4.2 del artículo 12° del Reglamento del comprobante de Pago
(resolución de Superintendencia N° 007-99 de fecha 24.01.1999) “ el robo o extravío de
documentos no emitidos deberá declararse a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles
siguientes de producidos los hechos”, para tal efecto deberá presentarse el formulario n°825
“.Declaración de baja y cancelación”, adjuntando copia certificada de la denuncia policial y una
relación de los documentos robados o extraviados.
Asimismo, el numeral 2 del artículo 176° del código tributario señala que constituye infracción
relacionada con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones, no presentarlas
dentro de los plazos establecidos. Dicha infracción se sanciona con una multa del 80% de la UIt.
Si el contribuyente no comunico dentro de l plazo establecido el robo del comprobante de
pago, habrá cometido la infracción señalada, por lo que será sancionado con la multa
respectiva.
Sin embargo, de acuerdo al anexo II del “reglamento del régimen de Gradualidad relativo a
infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio
para aplicar la sanción de comiso o multa” (resolución de superintendencia n° 159-
2004/SUNAT) si el contribuyente subsana la infracción antes de que surta efecto la notificación
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción, la multa será
rebajada en un 100%.
En consecuencia, si la empresa nuevo mundo ingenieros SAC , presenta la declaración de baja
del comprobante de pago robado antes de que reciba alguna notificación de la SUNAT,
entonces se hará acreedor a una rebaja del 100% de la multa, así:
Multa = S/ 2,560
Total a pagar = S/ 00
CASO N ° 12
Base legal: Numeral 2 del Artículo 176° del TUO código Tributario
En ese sentido, si la empresa “Transportes Santa Rosa SAC” no ha comunicado dentro del plazo
establecido el cambio de Gerente General, entonces se habrá configurado la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 176° del código tributario, sanción que corresponde una
multa del 80%de la UIT (S/ 2,560) para los sujetos del régimen General de acuerdo a la tabla I
de infracciones y sanciones.
CASO N°13
Base legal: numeral 2 del Artículo 176° del TUO código Tributario
Sin embargo, de acuerdo al anexo II del régimen de Gradualidad aprobado mediante resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) se establece que esta infracción tiene
una rebaja del 100% si el contribuyente subsana en forma voluntaria la infracción, para lo cual
deberá presentar la declaración no presentada.
CASO N°14
Base legal: numeral 7 del artículo 176° del Tuo código tributario
El día 01 de junio 2004, la empresa “INDUSTRIAS AMERICANAS SA”, recibió una notificación de
la Administración Tributaria a través de la cual se le comunica que ha sido considerada dentro
del directorio de principales contribuyentes de la intendencia Lima. Sin embargo, el día
20.07.2004, con ocasión de la presentación de las declaraciones tributarias del mes de Junio
2004, uno de sus empleados por error, presentó el formulario n° 621 en el banco Mi Perú,
efectuando el pago delos impuestos correspondientes. Al respecto nos consulta, cual es la
contingencia, teniendo en cuenta que el 23.07.2004 regulariza la infracción presentando el
formulario N° 621 en la oficina de la Sunat correspondiente.
El artículo 106° del código Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF
(19.08.1999) dispone que las notificaciones surten efectos desde el día hábil siguiente al de su
recepción, entrega o depósito, según sea el caso.
En ese sentido, una de las obligaciones de los principales contribuyentes es que a partir de su
designación como tal, deben presentar sus declaraciones Juradas en las oficinas de Principales
contribuyentes de SUNAT que les corresponda, no pudiendo hacerlo a través del sistema
operaciones en Lima (SOL), o a través de una agencia bancaria del sistema financiero.
En consecuencia la empresa deberá pagar la multa correspondiente a esta infracción mas los
intereses respectivos hasta la fecha de cancelación de la misma, no siéndole de aplicación
rebela alguna, por cuanto no lo contempla así, el régimen de Gradualidad vigente (resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT del (29.06.2004)
CASO N° 15
Base Legal: numeral del Articulo 176 del TUO código Tributario
La empresa unipersonal “LICORERIA DON ANGEL”, en el mes de enero 004 se acogió al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta, para lo cual ha venido presentado sus Declaraciones Juradas
mensuales desde el mes de enero 2004, hasta el mes de Julio 2004, en el PDT 621 IGV Renta
mensual. Durante el mes de Septiembre 2004 se da cuenta que por error de uno de sus
empleados, no ha efectuado el pago de los impuestos del mes de enero de 2004, según
Declaraciones Jurada. Al respecto nos consulta como puede regularizar dicha situación,
teniendo en cuenta que en los demás meses canceló los impuestos correspondientes.
El artículo 120° de la Ley del impuesto a la Renta, señala que tratándose de sujetos que
hubieran iniciado actividades antes del 1° de cada año, podrán acogerse al Régimen Especial
del Impuesto a la Renta, únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota
correspondiente al periodo de enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efectué hasta
la fecha de vencimiento de las obligaciones mensuales de dicho mes.
En nuestro caso, “Licorería Don Ángel” declaró pero no pagó la cuota correspondiente al mes
de enero 204, por lo que no surtió efectos el acogimiento al Régimen Especial, por lo que el
correspondía declarar y pagar bajo las normas del régimen General del Impuestos a la Renta,
inclusive desde el primer mes del año.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artículo 85% del TUO de la Ley de impuesto a la
Renta los contribuyentes del Régimen General de Impuestos a la Renta, deberá presentar una
Declaración Jurada mensual, efectuando pagos a cuenta del impuesto que en definitiva le
corresponda pagar.
Sin embargo, en aplicación del régimen de Gradualidad aprobado mediante resolución del
Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004), se dispone que para la infracción del
numeral 8 del artículo 176° del Codigo Tributario, no se aplicará la sanción establecida si es
que el contribuyente subsana en forma voluntaria la infracción, para lo cual deberá presentar
las declaraciones en la forma y condiciones establecidas por la Administración Tributaria.
En ese sentido, para que la multa correspondiente a la infracción del numeral 8 del artículo
176° del código tributario sea rebajada en un 100% , la empresa unipersonal “Licorería Don
Angel” debe presentar las declaraciones juradas nuevamente pero en esta ocasión bajo las
normas del Régimen General del Impuesto a la Renta, consignando como pagos previos el
monto de impuestos a la renta que hubiera pagado en las declaraciones originales.
CASO N° 16
La empresa LIMA CHICKENS SAC con RUC 9080706053 no efectuó las retenciones por rentas de
quinta categoría a sus trabajadores por un monto de S/ 750, correspondiente a las
remuneraciones que les abonó el 31 de marzo de 2004. La infracción ha sido detectada por la
SUNAT, por lo que nos consulta cuales serían los importes a pagar el 30 de julio de 2004 por las
infracciones cometidas.
Con respecto a las retenciones no efectuadas, la infracción cometida es la de “No efectuar las
retenciones o percepciones establecida por ley” (numeral 13 del artículo 177° del código
Tributario). Para esta infracción la sanción aplicable es una multa equivalente al 50% del
tributo no retenido, de acuerdo a la Tabla I de infracciones y sanciones – personas y entidades
que perciben rentas de tercera categoría. Sin embargo, de acuerdo al inciso c) del artículo 180°
del código tributario y a efectos de calcular la multa, el tributo no retenido no puede ser
menor a 50% de la UIT para los contribuyentes del Régimen General.
Asimismo, y en aplicación del Anexo VI del régimen de Gradualidad aprobado por Resolución
de Superintendencia N° 159-2004/SUNAT (29.06.2004) la multa del 50% establecida en la Tabla
I de Infracciones y Sanciones, y calculada en base al inciso c) del artículo 180° del código
tributario será rebajada a 10; 20; 30 o 40 % teniendo en cuenta el monto omitido real. En
nuestro caso, considerando que el monto omitido real es de S/ 750, la multa aplicable será el
30% del monto omitido a considerar
Para tal efecto, la forma de subsanar la infracción es declarar el tributo no retenido o percibido
y cancelar la obligación tributaria que generó el tributo retenido o percibido o la resolución de
Determinación de ser el caso.
Sin embargo, debemos tener en cuenta que la comisión de esta infracción ya ha sido detectada
por la SUNAT, por lo que al ser inducida la subsanación le corresponde una rebaja de solo el
60% de la multa, es decir, que tendría que pagar S/ 224, más los intereses calculados hasta el
30 de julio del 2004 de la siguiente forma:
Intereses 4.95% = 10
Hay que considerar que si la empresa hubiera subsanado la infracción antes de la detección
dela misma, hubiera obtenido una rebaja del 95% de la multa.
CASO N° 17
El artículo 76° del TUO de la Ley del impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo
N° 054-99-EF (14.0.1999) en adelante la ley, dispone que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar el fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el
código tributario para las obligaciones de periocidad mensual, el 30% sobre la renta neta, la
que para el caso de rentas de cuarta categoría está constituida por el 80% de los importes
pagados o acreditados (24% de tasa efectiva)
Asimismo, agrega el mismo artículo que “los contribuyentes que contabilicen como gasto o
costo las regalías y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a
la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se
pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados”.
En esa misma posición se pronuncia el último párrafo del artículo 39° del reglamento del TUO
de la Ley del impuesto a la renta, al señalar que los contribuyentes que efectúen las
operaciones señaladas en el párrafo anterior, deberán cumplir con abonar la retención enel
mes en que se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o en su defecto
con cualquier documento que acredite la realización de aquellas.
Para efectos de calcular la multa establecida, debe tenerse presente que la base para la
determinación de esta no debe ser menor al 50% de la UIT en aplicación de lo establecido en
inciso c) del artículo 180° del código tributario.
Determinación de la retención:
Determinación de la multa:
CASO N° 18
Base legal: numeral 13 del artículo 177° del TUO código Tributario
Las rentas de cuarta categoría, de acuerdo al artículo 57° del TUO de la ley del impuesto a la
Renta, se imputan al ejercicio gravable en que se perciben. De aquí, se concluye que para
efectos de los pagos a cuenta o las retenciones sobre estas rentas, también rige el principio de
lo percibido.
En este sentido, el artículo 71° original de la norma antes citada señalada en el literal b) que
son agentes de retención las personas, empresas y entidades cuando paguen o acrediten
honorarios; y adiciona el artículo 74° de la referida ley, que estas deberán retener con carácter
de pago a cuenta el diez por ciento (10%) como pago a cuenta de la renta bruta mensual
abonada o acreditada a su favor. Es decir, se retenía de lo pagado y se abonaba de lo
efectivamente recibido, aplicando de esta forma en todos los casos, el principio de lo percibido
en las rentas de cuarta categoría.
No obstante, mediante la ley N° 27356 del 18:10.2000, se incorporó en el último párrafo del
artículo 71° el TUO de la ley del impuesto a la Renta, “la obligación de retener” el impuesto
correspondiente cuando se trata de rentas de cuarta categoría, en el mes en que se devenga la
referida renta, es decir, ya no cuando efectivamente se abone, sino cuando esta se devengue
rompiendo de esta manera con el criterio delo percibido; con lo cual, de hecho ya no
estaríamos ante una retención propiamente dicha, sino mas bien, ante un adelanto de la
retención, que desde el punto de vista técnico, no es lo mismo.
Frente a ello, tenemos el numeral 13 del artículo 177° y al numeral 5 del artículo 178° del TUO
del código tributario, que establece como infracciones sancionables con multa, el hecho de
“No efectuar las retenciones” y “No pagar las retenciones”, respectivamente. Como se puede
apreciar, las infracciones contenidas en la citada norma hacen referencia a la retención, la que
técnicamente se efectúa en el momento que abono o acredito algún ingreso a otra persona.
No obstante, somos de la opinión que no son aplicables ninguna de las infracciones a las que
hace referencia el TUO del código tributario, toda vez que de acuerdo a la Norma IV del código
tributario, que consagra el PRINCIPIO DE LEGALIDAD en materia tributaria, solo por ley o por
decreto legislativo, en caso de delegación, se puede “DEFINIR LAS INFRACCIONES Y ESTABLECER
SANCIONES”. así para que la situación consultada genera infracciones y sus correspondientes
sanciones, la infracción debería estar tipificada como “NO efectuar el adelanto de las
retenciones” y “NO pagar el adelanto de las retenciones”, situaciones que a la fecha no ha sido
incluidas como infracciones, y por lo tanto, ante la falta de infracción descrita por la ley, no hay
sanción posible de ser aplicable.
Por tanto, ante la eventualidad de la aplicación por parte de la sunat de cualquiera de las
infracciones antes referidas, le asiste al contribuyente, el derecho de presentar un recurso de
reclamación y eventualmente uno de apelación ante el tribunal fiscal.
CASO N°19
Base legal : numeral 1 del artículo 178° del TUO código tributario
La empresa “DENVER SAC” dedicada a la confección de prendas de vestir, nos informa que en
declaración jurada PDT Remuneraciones de Agosto del 2004 no se consignó la base imponible
del IES correspondiente a un (1) trabajador por un importe de S/ 10,000 de un total de 20
trabajadores . al respecto se solicita que se determine la infracción cometida, pues
aparentemente habría un concurso de infracciones entre el numeral 3 del artículo 176° y el
numeral 1 del artículo 178° del código tributario.
En ese sentido por la omisión de la base imponible del IES del trabajador antes señalado, no se
configura la infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 176° del código tributario, referida
a presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta pues en el caso expuesto si se consignó la información de la base imponible de IES
de los otros 19 trabajadores.
Dicha omisión encuadra dentro de las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, específicamente la establecida en el numeral 1 del artículo 178° código
tributario, la que recoge el hecho de no incluir en las declaraciones ingresos, rentas,
patrimonios, actos gravados, o tributos retenidos o percibidos que influyan en la determinación
de la obligación tributaria, sancionada con una multa del 100% del tributo omitido con una
rebaja del 90%,70% o 50% dependiendo del momento en que se realice la subsanación
siempre que se cumpla con cancelar la multa.
Finalmente, debe tener en cuenta, que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código
tributario la base que toma para calcular la multa no debe ser menor al 50% de la UIT, por lo
que si en el presente caso, el crédito aumentado indebidamente es menor a S/ 1,600 entonces
se deberá tomar este monto para cálculo de la multa. Asimismo, en caso de tomar como
referencia este valor, podrá aplicar el anexo VI del régimen de Gradualidad, el que señala que
dependiendo del tributo omitido real, la multa se rebaje a porcentajes menores.
Por ultimo, ante la situación planteada no se presenta lo que la doctrina denomina “concurso
de infracciones”, en su modalidad de concurso real, es decir, la coexistencia de dos o más
infracciones aplicables a un mismo hecho, pues tal como se ha indicado solo se debe aplicar el
numeral 1 del artículo 178°
Multa a pagar s/ 16
CASO N°20
Base Legal: Numeral 1 del artículo 178° del TUO código tributario
En ese sentido, el artículo 19° de la Ley del IGV, señala que no dará derecho a crédito fiscal el
impuesto consignado en comprobantes de pago, notas de débito o documento emitido, no
fidedigno o falso o que incumplan los requisitos legales o reglamentarios. En ese sentido, el
literal c) del numeral 2.2 del artículo 6° del reglamento de la ley del Igv, señala que constituye
un comprobante que no reúne los requisitos legales o reglamentarios, aquel que no reúne las
características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la material
como el comprobante objeto de consulta.
Sin embargo, el mismo artículo 19° de la ley, señala que no se perderá el derecho al crédito
fiscal, si:
En ese sentido, si la empresa “Especerías del norte” recibió una factura cuya emisión fue con
posterioridad a la fecha de emisión valida que se consignaba endicho comprobante, y si el pago
no lo realizó con cheque, no podrá deducir el gasto o costo, o tomar el crédito fiscal del IGV,
por cuanto, como se señaló en el párrafo anterior, constituiría un comprobante de pago que no
reúne los requisitos legales o reglamentarios, es decir no es un comprobante de pago.
Adicionalmente sobre dicho monto se podría aplicar una rebaja del 90% en aplicación del
régimen de incentivos del artículo 179° del código tributario siempre y cuando el sujeto cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la administración relativa al tributo o periodo a regularizar.
Finalmente, debemos tener en cuenta que la base para calcular la multa no puede ser menor al
50% de la UIT en aplicación del inciso c) del artículo 180° del código tributario.
determinación del Igv a regularizar:
determinación de la multa:
CASO N°21
La empresa “industrias del calzado SAC” ha sido designada agente de retención por la
administración tributaria, a partir del 01 de julio 2004, sin embargo por falta de coordinación
de sus empleados no ha realizado la retención correspondiente en dicha fecha el total de la
factura. Al respecto no consulta determinar la infracción que ha incurrido y como poder
subsanarla.
Para tal efecto, señala al resolución, el agente de retención declarará el monto total de las
retenciones practicadas en el periodo y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT agentes
de retención, formulario virtual N°626.
Asimismo el numeral 13 del artículo 177° del código tributario, dispone que constituye
infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración Tributaria ,
informar y comparecer ante la misma, no efectuar las retenciones o percepciones establecidas
por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos, infracción que se
sanciona con el 50% del tributo no retenido o no percibido.
Al respecto debemos tener en consideración que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del
código tributario , el tributo no retenido o no percibido que se tomen como referencia para
calcular la multa correspondiente no podrá ser menor a 50% de al UIT.
Asimismo, y de acuerdo al anexo VI del régimen de gradualidad aprobado mediante resolución
de superintendencia N° 159-2004/SUNAT(29.06.2004) se señala que las multas determinadas
en función al inciso c) del artículo 180°del código tributario tendrán una rebaja por tramos, la
que está en función al tributo omitido real. así si el tributo no retenido (tributo omitido real) es
de S/ 300, entonces la multa a aplicar, ya no será de 50% si no 10% de ½ UIT
En ese sentido, la empresa “Industrias del Calzado SAC deberá regularizar la retención no
realizada, abonándola al físico mas los intereses respectivos, asi como deberá pagar también la
multa correspondiente, igualmente con los intereses respectivos.
Retención a regularizar:
Calculo de la multa:
CASO N°22
Base Legal: numeral 4 del artículo 178° del TUO código Tributario
La empresa MANOS MORENAS SAC en el mes de Enero de 2004, efectuó las retenciones a sus
trabajadores dependientes por concepto de ONP, según consta en las Boletas de Pago y
Planillas de Remuneraciones, por un importe equivalente a S/ 10,000, habiéndolos declarado
en el Formulario Virtual N° 600 Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones, pero no
cancelándolos. Al respecto se solicita determinar las implicancias tributarias por el no pago de
las retenciones, teniendo en consideración que el vencimiento de la obligación se produjo el
16 de febrero de 2004 y se piensa regularizar el 10 de julio del mismo ejercicio.
Sobre el particular, es preciso señalar que según la Norma II del TUO del código Tributario, las
aportaciones que administran el instituto Peruano de Seguridad Social (hoy ESSALUD) y la
oficina de normalización previsional (ONP) se rigen por las normas de dicho código, salvo
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales , los mismos que serán
señalados por Decreto Supremo. Al respecto el DSN° 003-2000-EF (18.01.2000) dispuso que las
aportaciones comprendidas, entre otros, eran las contribuciones de los afiliados obligatorios
del Sistema Nacional de Pensiones a cargo de la ONP.
En consecuencia, será aplicable las infracciones y sanciones administrativas contempladas en el
Libro Cuarto del código tributario.
Hay que tener en cuenta que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código tributario para
efectos de calcular la multa correspondiente el monto dl tributo omitido, no retenido o no
pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
no podrá ser menor al 50% de la uIT para la tabla I.
Asimismo, de acuerdo de artículo 179° del código tributario, la sanción de multa aplicable a las
infracciones establecidas en el artículo 178° estará sujeta a un régimen de incentivos, el cual
según el inciso a) del artículo 179° ascenderá a un (90%) siempre que el deudor tributario
cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento de la Administración relativa al tributo o periodo a regularizar.
Calculo de la multa
CASO N°23
MULTA DETERMINADA DE ACUERDO AL INCISO C DEL ARTÍCULO 180° DEL C.T.
La empresa “Rodríguez hermanos SAC” con RUC 20304050603 contribuyente del régimen
general presentó el día 22.06.2004, el formulario virtual 621 correspondiente al mes de mayo
2004 informando comprar por S/ 52,000. Sin embargo el día 05.07.2004 el departamento de
contabilidad encuentra un error determinando que en realidad las compras del mes de mayo
2004 fueron de S/ 50,000. al respecto nos solicita asesoría para determinar la sanción que
corresponde así como la forma de calcularla teniendo en cuenta que el día 09.07.2004 se
piensa pagar el tributo omitido y la multa.
De acuerdo al numeral 1 del artículo 178° del TUO del código tributario constituye infracción
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el hecho de declarar cifras a
datos falsos, que influyan en la determinación de la obligación tributaria, la que se sanciona
con una multa del 50%del tributo omitido, de acuerdo a la Tabla de infracciones y sanciones del
código tributario .l sin embargo de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código tributario, y
a efectos de calcular la multa correspondiente, el tributo omitido para los contribuyentes del
régimen general no podrán ser menor al 50% de la UIT . en este caso se tendrá que comparar
ambos montos, debiéndose considerar el mayor.
= S/ 9880 – S/ 9500
= S/ 380
- Monto omitido real será ubicado en alguno de los tramos establecidos en el anexo
VI
- El porcentaje determinado de esa manera será aplicado al monto mayor
determinado de la comparación entre el tributo omitido real y el monto
determinado en base al inciso c) del artículo 180° del código tributario.
En ese sentido, teniendo en cuenta que el monto omitido real es de S/ 380, entonces el
porcentaje aplicable es del 20% el que se aplicará sobre la suma de S/ 1,600 (tributo omitido a
considerar).
Multa = S/320
CASO N° 24
Base Legal: Numeral 1 del Artículo 178° del TUO código tributario
v. compra Igv
Igv declarado s/ 315,790 S/ 60,000
Omisión del impuesto S/ 6,000 S/1,140
Igv omitido S/ 1,140
CASO N°25
Base Legal: Numeral 1 del Artículo 178° del TUO código Tributario.
Una empresa ha efectuado por el mes de octubre de 2003 una declaración rectificatoria del
impuesto general a las ventas (IGV) en la que ha determinado un menor crédito fiscal. En dicho
mes no ha determinado tributo por pagar, por lo que producto de la rectificatoria solo deberá
disminuir su saldo a favor. Nos consulta a partir de cuándo surte efecto su declaración
rectificatoria y si ha incurrido en alguna infracción tributaria.
Como sabemos, el artículo 88° del código tributario dispone que presentada la declaración
tributaria y vencido el plazo para ello, se podrá presentar una declaración rectificatoria, la
misma que surtirá efecto con su presentación siempre que determine igual o mayor obligación
De esta forma, la empresa deberá tener en cuenta su nuevo saldo a favor para la declaración
tributaria del Igv siguiente a la fecha de su declaración rectificatoria, en razón que está
determinado una obligación tributaria igual a la original (en ambos casos cera de tributo)
Por su parte, con relación a la comisión de alguna infracción, cabe señalar que de acuerdo al
numeral 1 del artículo 178° del TUO del código tributario, constituye infracción relacionada con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias la declaración de cifras o datos falsos que
impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario.
A tal efecto, la sanción aplicable a esta infracción es una multa equivalente al cincuenta por
ciento 50% de saldo o crédito determinado indebidamente. No obstante , la referida multa
podrá rebajarse hasta en un noventa por ciento (90%) si la subsanación se efectuó con
anterioridad a cualquier requerimiento del a SUNAT y la multa rebajada es pagada en su
totalidad, tal como lo establece el artículo 179°del código tributario , que recoge el régimen de
incentivos aplicable a las sanciones de multa derivadas de las infracciones contempladas en el
artículo 178° del mismo cuerpo legal.
Finalmente debe tener en cuenta, que de acuerdo al inciso c) del artículo 180° del código
tributario, la base que se toma para calcular la multa no debe ser menor al 50% de la UIT por
lo que si en el presente caso, el crédito aumentado indebidamente es menor a S/ 1,600
entonces se deberá tomar este monto para el cálculo de la multa, asi como el régimen de
gradualidad según resolución de superintendencia N° 159-2004/SUNAT.
CASO N° 26
Base Legal: Numeral 1 del artículo 178° del TUO código Tributario
Según el artículo 6° del D.S.N° 074-95-EF (Reglamento de la Ley del Régimen único
Simplificado) los contribuyentes del Rus, a efecto de cambiar de categoría, deben aplicar el
procedimiento siguiente: cuando el promedio de los ingresos brutos mensuales de los últimos
(6) meses, incluyendo los del mes en que se produjo la variación, sea superior o inferior al
monto establecido para su categoría en la tabla, deberán ingresar a la categoría
correspondiente, a partir del mes siguiente de haber obtenido dicho resultado. La SUNAT
tomará conocimiento del cambio de categoría en la oportunidad en la que se efectúen los
pagos correspondientes. de acuerdo a lo expuesto el contribuyente en julio incrementa sus
ingresos, por consiguiente a partir de la cuota dl mes de agosto del 2003 debía declarar en la
categoría H, ´periodo en el cual se ha incurrido en la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178° del código tributario la misma que para el RUS tiene una sanción del 50% del
tributo omitido, siendo el cálculo el siguiente:
Categoría declarada : C
1) Calculo de la Multa
Cuota que debió declarar : s/ 540
Cuota pagada : S/ 110
Tributo omitido : 430
Multa 50% del tributo omitido : 215
Rebaja del 90% : (194)
Multa a pagar : 21
Intereses 5.55% : 2
Multa del 3112.03 : 23
Intereses 10.6% : 3
Total de multa a pagar 30.07.2004 : 26
En este caso, no se toma el monto mínimo establecido en el inciso c) del artículo 180° del
código tributario vigente, por cuanto en la fecha de la infracción no era aplicable el monto
mínimo.