Contabilidad Financiera 23176 PDF

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Contabilidad financiera
Autor: Víctor M. Samaue
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Presentación del curso
Nuestro título "Nociones de contabilidad financiera" revela claramente el

contenido del curso. Luego de analizar la importancia de la contabilidad, vamos a
estudiar lo que son los estados financieros básicos y la aplicación de la regla
matemática para el balance general.
Veremos también el estado de resultados de una empresa y los cálculos (forma
de preparación incluida) necesarios para la conformación del estado de origen y
aplicación de fondos. Y así, te presentamos una serie de temas referentes al
ámbito financiero y la contabilidad como la técnica de cuenta y el catálogo de
cuentas; algo de historia de la contabilidad con la "Teoría de la partida doble";
luego, el desarrollo de temas como las provisiones, depreciación y amortización;
y otros como el rol de la informática en la contabilidad y las finanzas; las pólizas
de ingreso, egreso y diario; y más.

1. Contabilidad financiera. Introducción
PREÁMBULO
Particularmente, desde mi óptica, el empresario que arriesga capital y persigue
lucrar en el ámbito de los negocios necesita comprender algo de la CONTABILIDAD FINAN
CONTABILIDAD FINANCIERA.
La estructura de los estados básicos: balance o estado de posición financiera,
pérdidas y ganancias o estado de resultados y el origen y aplicación de recursos,
le ayudarán a monitorear la composición o la forma en que está invertido su patrimonio
patrimonio y, el aumento o disminución del mismo.
No menos importante, conocer la técnica de la CUENTA, teoría de la partida
doble, provisiones, depreciación, amortización y asientos de ajuste.
La informática vino a suplantar el trabajo manual y luego mecanizado que se
usó la mayor parte del siglo pasado, obteniendo rapidez, precisión y ahorro
substancial de tiempo en la tarea de contabilizar e informar oportunamente.
Por último, el uso de las pólizas de ingreso, egreso y diario, que se utilizan como
documento primario para capturar operaciones que afectan a cuentas de balance
o de resultados.
La información financiera coadyuva a tener elementos razonables para predecir
eventos futuros así como facilitar la toma de decisiones.
La metodología seguida, permitirá comprender, especialmente al empresario:
comerciante, industrial, agricultor, profesionistas, etc., los fundamentos
esenciales de la contabilidad financiera para posteriormente ampliar
conocimientos en temas como:
- Punto de equilibrio,
- Presupuestos,
- Métodos de costeo, de depreciación,
- Razones o ratios de solvencia,
- Liquidez y productividad, entre otros.

2. Importancia de la contabilidad financiera
IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Misión: El empresario en general: comerciante, industrial, agricultor,
profesionista, por mencionar algunos, necesita conocer en determinado momento
de tiempo: el estado que guarda su patrimonio así como aumento o disminución
del mismo. Esta finalidad la cumple la contabilidad como Misión.
Definición: Alguna de las múltiples definiciones de contabilidad se puede

resumir como:
La técnica de registrar y clasificar hechos económicos monetarios realizados que

aumentan o disminuyen el patrimonio de un ente físico o moral.
La definición correcta de las palabras que construyen un tema permite no

equivocarse y evitar erróneas interpretaciones. La definición hace que la palabra
sea esa de que se trata y no otra.
El vocablo contabilidad, en latín contabilis = contable, con dos acepciones: 1)

contar de cuantitativo y 2) contar de relatar, referir, narrar. Practicar un
inventario de propiedades implica contar y, registrar los actos económicos,
significa describir o relatar lo relevante para asentarlo en el diario que debe
llevarse en una contabilidad formal.
Registro y clasificación: Para registrar un evento, tal como se realiza,

debemos contar con evidencia documental: contrato, pedido, cheque, etc. Luego
clasificamos los elementos en rubros significativos es decir, depósitos bancarios,
cheques girados = BANCOS. En el capítulo 3 ampliaré el uso y técnica de las
cuentas.
Hechos económicos monetarios: Los hechos para registrarse y clasificarse

tienen que tener valor económico y valuarse monetariamente, es decir, una
tonelada de maíz o una hectárea de terreno requieren de un valor en dólares,
euros, pesos etc.
Realización: Hasta que se materialice o formalice el o los actos económicos, se

contabilizarán. La suposición, deseos intenciones no tienen valor contable.
Ejemplo: "espero vender un millón el próximo mes. Me ganaré $20,000 al vender
mi automóvil.
Algo de historia: La contabilidad considerada como herramienta fundamental

tiene validez universal y una historia aproximada de 8,000 años (sumerios,
6,000 años a.C.). El fundamento es verificable mediante evidencia histórica.
Tablillas de barro y escritura cuneiforme así como inscripciones en edificios y
monumentos (jeroglíficos egipcios) y otros registros en papiros y pergaminos
provenientes de las civilizaciones mesopotámicas, egipcias griegas y romanas.

Universalidad: En la actualidad, sin importar el idioma o moneda, la

contabilidad se usa en todos los países de nuestro planeta. Cumpliendo
satisfactoriamente una necesidad social.
Funcionalidad: Satisface a las diferentes actividades económicas: agricultura,

ganadería, pesca, minería, industria, comercio y servicios profesionales, técnicos,
artísticos, artesanales así como bancarios, financieros y turísticos.
Ente: La actuación mercantil individual se denomina persona física y cuando

ejercen en sociedad: persona moral. Ambas son entes por lo cual, separarán sus
operaciones, en otras palabras la contabilidad será independiente en el supuesto
de reunir la dualidad de persona física y moral.

3. Estados financieros básicos
ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Balance General
Estado de Posición Financiera o Balance General tienen idéntico significado.
Su estructura se basa en 2 elementos: a) activos y b) pasivos. Con dichos

elementos podemos formular una ecuación:
A=P
Activos son bienes (propiedades) y derechos clasificados por su disponibilidad

para efectos del ciclo operativo: a) circulante, b) fijo y c) diferido.
Es conveniente recordar la regla o axioma matemático: "El Todo es la suma de

las partes". Por lo tanto: activos circulante (a), fijo (b) y diferido (c) = A.
Pasivos son obligaciones contraídas que se clasifican en recursos ajenos y

propios. Los ajenos a su vez se dividen en a1) circulante o exigibles cuyo plazo
de vencimiento es menor a un año y a2) fijos porque el plazo de vencimiento es
mayor a un año.
Los recursos propios se clasifican en b1) capital aportado y b2) capital ganado.
Aplicando la regla matemática: a1+a2+b1+b2= P


4. Estado de resultados. Pérdidas y ganancias
Estado de Resultados y/o de Pérdidas y Ganancias
Una empresa cuya actividad preponderante es el comercio, especula; su

objetivo financiero será obtener ganancias razonables (lucro) en relación directa
a su capital y riesgo; su productividad o rendimiento dependerá de factores como
habilidad y conocimiento del negocio. La venta de mercancías, tendrá un costo
de origen, la diferencia, cuando el primero es > que el segundo se denomina
Utilidad bruta.
Los fenicios, reconocidos en la historia como grandes negociantes nos legaron la

idea: "comprar barato y vender caro". (Historia del comercio).
Los gastos operativos (de administración, venta, financieros) se restan de la UB.

y se llega a la Utilidad Neta (antes del impuesto final sobre ganancias, en México
ISR).
Las empresas dedicadas a la industria tienen la dualidad de producir bienes,

modificando o transformando materias primas y tendrán que conocer su costo de
producir y luego comercializar sus productos para obtener un lucro.
Las actividades profesionales no especulan pero sí lucran entonces a los ingresos

que perciban por sus servicios disminuirán sus gastos operativos.
Luego existe la figura de Sociedades y Asociaciones que no persiguen fines de

lucro tales como: sindicatos o las que persiguen intereses culturales, científicos,
deportivos, religiosos. A los ingresos por cuotas de sus miembros y donativos
restarán sus gastos operativos y el remanente que puede ser déficit o superávit
marca la pauta para aumentar las cuotas o cooperaciones o bien para hacer
mejoras a sus instalaciones (no hay utilidad a distribuir).
Especular: Efectuar operaciones comerciales o financieras, con la esperanza de

obtener beneficios basados en las variaciones de los precios o de los cambios.
Comerciar, traficar (RAE).
Comercio: del latín Commercium, cum (con) merx (mercancía): Actividad

económica que consiste en realizar operaciones comerciales, como la compra, la
venta o el intercambio de mercancías o de valores, para obtener beneficios.
Lucro: Del lat. Lucrum. Ganancia o provecho que se saca de algo.
Negocio: del latín Negotiun (actividad, quehacer). Es la negación del ocio.

Cuando los ingresos son > que los costos y gastos = utilidad
Cuando los ingresos son < que los costos y gastos = pérdida
El costo de lo vendido se determina si se utiliza el método conocido como

"pormenorizado":
Inventario Inicial (+)

Compras netas (-)
Inventario Final.
El método de "Inventario Perpetuo" se tratará más ampliamente en otro curso

así como la valuación de Inventarios de costo promedio, PEPS (costo de primeras
entradas, primeras salidas) y UEPS (costo de últimas entradas, primeras salidas).

5. Estado de origen y aplicación de recursos
Estado de Origen y Aplicación de Recursos
El Estado de origen y aplicación de fondos es una información adicional que

facilitan las empresas en sus cuentas anuales, en la que se detallan:
Los recursos que han entrado en la empresa durante el ejercicio y la utilización

que se les ha dado. El efecto que este movimiento de entrada y aplicación de
recursos ha tenido en el activo circulante. Esta información nos permite conocer
si los recursos generados en la actividad han sido suficientes para atender la
financiación requerida o si, por el contrario, la empresa ha tenido que recurrir a
fuentes adicionales de financiación.
El término fondos se utiliza para designar el efectivo o el capital de trabajo, el

primero para pagar las cuentas pendientes y el segundo para las negociaciones a
largo plazo. (Giovany E. Gómez). El ejercicio que se mostrará a continuación, fue
tomado del libro "Fundamentos de administración financiera" de Lawrence
Gitman.
CÁLCULOS NECESARIOS PARA LA CONFORMACIÓN DEL ESTADO DE

ORIGEN Y APLICACIÓN:
Paso 1: Se calculan los cambios del balance en todas las cuentas o partidas.
Paso 2: Se clasifican los cambios del balance en todas las partidas, con
excepción de activos fijos y superávit, como un Origen o una aplicación así:
Cuando los activos circulantes aumentan en menos proporción que los pasivos
circulantes, el resultado final será un origen de fondos. El aumento en activos

circulantes, supeditado al aumento en pasivos circulantes es un origen de fondos.
Paso 3: Se calcula el cambio en el activo fijo.
Cambio de A.F. = Activos fijos netos periodo + Depreciación periodo Activos fijos
netos periodo anterior. En este caso el cambio activo fijo será:
Cambio de A.F. = 1200 + 200 - 1000

Cambio de A.F. = +300
Paso 4: Ahora se calculan los dividendos pagados, si no aparecen en el estado

de resultados.
Dividendos = Utilidades netas después de impuestos en el periodo - superávit al

final del periodo + superávit al final del periodo anterior. Los dividendos del
periodo son:
Dividendos = 150 - 600 + 500

Dividendos = +50
Paso 5: Por último se calcula el cambio, si lo hay, en la cantidad de acciones

vigentes, por medio de la siguiente ecuación:
Cambio en el capital social = Capital social pagado en el periodo - Capital social

pagado en el periodo anterior - superávit al final del periodo + superávit al finan
del periodo anterior. El cambio en las acciones para el ejercicio se calcula de la
siguiente forma:
Cambio en el capital social = 1000 - 1100 - 600 + 500

Cambio en el capital social = -200

6. Preparación del estado de orígenes y

aplicación de fondos
PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FONDOS

A continuación se prepara el estado de orígenes y aplicación de fondos,
relacionando todos los orígenes a la izquierda y las aplicaciones a la derecha.
Al terminar de preparar el estado de orígenes y aplicación debe darse

importancia a los siguientes aspectos de gran relevancia:
El total de "orígenes" y "aplicaciones" deben ser iguales durante el periodo. Si no
son iguales se deben volver a realizar cada uno de los pasos en la conformación
del estado y buscar el error.
Las utilidades netas después de impuestos son normalmente el primer origen y
los dividendos la primera utilización.
La depreciación y los aumentos en los activos fijos se relacionan en segundo
lugar para facilitar su comparación.
El cambio neto de capital contable se calcula agregando ventas de acciones o
deduciendo la readquisición de acciones de la diferencia entre las utilidades
netas después de impuestos y dividendos por caja.

7. Técnica de la cuenta. Catálogo de cuentas
TECNICA DE LA CUENTA
Generalidades
Cuenta: Acción y efecto de contar
El estado de cuenta que nos manda el banco, la cuenta del restaurante,
muestran y describen movimientos: depósitos, cheques girados, consumos y un
saldo deudor o acreedor que debemos pagar o nos deben liquidar.
Los elementos de la cuenta son: debe (D), haber (H) como sinónimos: débito,
crédito, cargo, abono. Cuando la suma de lo primero es > que lo segundo =
saldo deudor a la inversa = saldo acreedor.
En contabilidad, las cuentas deben representar fielmente su título es decir, la
cuenta de CAJA significará el efectivo y otros valores que custodia un empleado
(cajero) o un ejecutivo (tesorero).
Las cuentas de activo, pasivo y capital se denominan cuentas de balance. Las
cuentas de ventas, ingresos, productos y las de costo y gastos se llaman cuentas
de resultados. Las cuentas de registro o de pasivo contingente que no afectan a
ninguna de las anteriormente mencionadas se denominan cuentas de orden.
Catálogo de cuentas
Se confeccionan atendiendo las necesidades propias de la actividad siguiendo el
siguiente orden:

8. Contabilidad: teoría de la partida doble
Teoría de la partida doble

En el siglo XV, un Monje italiano, Luca Pacioli, publicó su libro "Da devine
proporcione", en su obra, describe con detalle como deben llevarse los libros de
contabilidad y nos lega la teoría de la partida doble bajo el siguiente axioma: A
TODO CARGO CUANDO MENOS CORRESPONDE UN ABONO.
La simplicidad de la fórmula permitió por muchos años contabilizar operaciones

mercantiles sencillas en diferentes épocas pero sigue subsistiendo en operaciones
complejas actuales (derivados financieros: futuros, opciones), a grandes
corporaciones que cotizan en Bolsa de Valores (bursátiles).
En mi opinión, la teoría de la partida doble, no solamente permite conservar

el equilibrio, da origen a causa-efecto por tanto debe merecer, por méritos
propios, el carácter de CIENCIA. Los principios de contabilidad cambiaron a
Normas de Información Financiera coadyuvando a lograr cientificidad y
reconocimiento universal.
Mostraré a continuación algunos ejemplos del funcionamiento y aplicación de la

teoría


9. Provisiones, depreciación y amortización.

Asientos de ajuste
Provisiones, depreciación y amortización
Provisiones
Es la pérdida de valor que en un momento puntual puede sufrir algún elemento

del activo: por ejemplo, clientes que probablemente no van a pagar, existencias
que se han deteriorado, etc.
También se dotan provisiones por posibles pérdidas futuras en las que puede
incurrir la empresa: por ejemplo, por alguna demanda judicial, impuestos
reclamados por Hacienda, etc. (AulaFàcil, España).
Depreciación
Los activos fijos pierden valor por el tiempo de uso. El método lineal o directo
reconoce los siguientes elementos para calcular el monto:
En la práctica contable es común mencionar porcentajes, el caso anterior sería

10%
Anual durante 10 años.
Fiscalmente, solamente se toma como base MOI y se permite deducir como

gasto los siguientes porcientos: Terrenos 0%, construcciones 5%, maquinaria y
equipo de oficina 10%, equipo de transporte 25%, equipo de cómputo 33%
Amortización
Se amortizan generalmente los gastos incurridos en instalación, organización,

pre-operativos. Se diferencian de depreciación porque no pierden valor por su
uso.
El criterio para amortizar difiere de la normatividad fiscal a las reglas

recomendadas por NIF (Normas de Información Financiera). Lo deseable será
aplicar las segundas (fondo) que el primero (forma).
Asientos de ajuste
Cuando se auditan los estados financieros afloran errores o irregularidades que

se corrigen mediante asientos de "ajuste". Las cuentas deben reflejar saldos
reales y sino coincide el saldo reflejado en la cuenta con el saldo real es

necesario ajustar.
Ocurre también cuando se debe presentar la declaración anual para efectos

fiscales, por ejemplo: la base para calcular el IVA son las ventas, la tasa
aplicable 10%. Si las ventas en el periodo fueron del orden de 5 millones, el
impuesto causado será de 500 mil. Al sumar lo declarado mensualmente
obtenemos 495 mil. Fiscalmente lo solucionamos mediante una declaración
complementaria pero contablemente debemos encontrar en donde se produjo el
error sea para corregir la póliza o efectuar un ajuste.
Todas y cada una de las cuentas deben examinarse a fin de que las mismas
reflejen saldos reales. En forma enunciativa mencionaré algunas y el
procedimiento para detectar posibles errores o irregularidades ocasionadas por
malos manejos (fraudes) o fallas en controles internos.
Caja. Practicar arqueos sorpresivos.

Bancos. Efectuar conciliaciones bancarias.
Almacén. Confrontar saldos teóricos con existencias físicas.
Impuestos. Lo causado contra lo declarado y pagado.

10. Informática en la contabilidad. Pólizas de

ingreso, egreso y diario
Informática
La informática auxilia al contador para poder ofrecer servicios con mayor rapidez
y precisión. La información oportuna que recibe el empresario le permite tomar
decisiones mas adecuadas a la época turbulenta actual.
En el presente trabajo no he mencionado los libros obligatorios: diario, mayor,
inventarios y balance y de actas para sociedades. Los dos primeros los genera
automáticamente un sistema contable instalado en una PC.
Antes de la informática las operaciones de registraban en el diario, luego al
mayor, se afectaba las cuentas auxiliares se preparaba el balance y el estado de
resultados se empleaba mas personal en el departamento de contabilidad, era
mas factible cometer errores.
Ahora simplemente al capturar información de las pólizas, el sistema se encarga
de efectuar los registros en el diario, mayor, auxiliares y se obtienen al momento
estados financieros (balance y estado de resultados).
Llevar el control de unidades y valores por las entradas y salidas de mercancías
de un negocio ferretero, refaccionaría, super-mercado, utilizando Kárdex, era
una labor titánica y costosa. Ahora con los llamados "puntos de venta", código
de barras, lectores ópticos, es posible llevar el control de existencias al momento.
Para el empresario la herramienta informática le ayuda a mantener controles
más efectivos, tener información oportuna, rápida con mayor grado de veracidad
en otras palabras lograr una mejor administración de su negocio.
Pólizas de ingreso, egreso y diario
No fue descuido de mi parte o "error" de metodología dejar éste capítulo para el
final. La razón es simple, en la actualidad, el uso de PC o Ordenadores solamente
con la captura de operaciones involucradas en un negocio, mediante pólizas se
obtienen resultados contables.
Los sistemas de cómputo tienen una ventana y pestaña para crear, modificar y
corregir pólizas. Inclusive las numeran progresivamente.
Las pólizas de ingreso se generan cuando hay movimiento de ingreso de fondos.
Ventas de contado, cobranza.
Las pòlizas de egreso cuando hay desembolso de numerario. Pago de sueldos,
impuestos.
Cuando no hay movimiento de dinero que implique entradas o salidas de efectivo
(cheques) se considera una póliza de diario. Depreciaciones, ajustes.
NOTA: Con este capítulo hemos llegado al final del curso.

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1. Contabilidad financiera. Introducción

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2. Importancia de la contabilidad financiera

Definición: Alguna de las múltiples definiciones de contabilidad se puede

La técnica de registrar y clasificar hechos económicos monetarios realizados que

La definición correcta de las palabras que construyen un tema permite no

El vocablo contabilidad, en latín contabilis = contable, con dos acepciones: 1)

Registro y clasificación: Para registrar un evento, tal como se realiza,

Hechos económicos monetarios: Los hechos para registrarse y clasificarse

Realización: Hasta que se materialice o formalice el o los actos económicos, se

Algo de historia: La contabilidad considerada como herramienta fundamental

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Funcionalidad: Satisface a las diferentes actividades económicas: agricultura,

Ente: La actuación mercantil individual se denomina persona física y cuando

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3. Estados financieros básicos

ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS

Estado de Posición Financiera o Balance General tienen idéntico significado.

Su estructura se basa en 2 elementos: a) activos y b) pasivos. Con dichos

Activos son bienes (propiedades) y derechos clasificados por su disponibilidad

Es conveniente recordar la regla o axioma matemático: "El Todo es la suma de

Pasivos son obligaciones contraídas que se clasifican en recursos ajenos y

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4. Estado de resultados. Pérdidas y ganancias

Estado de Resultados y/o de Pérdidas y Ganancias

Una empresa cuya actividad preponderante es el comercio, especula; su

Los fenicios, reconocidos en la historia como grandes negociantes nos legaron la

Los gastos operativos (de administración, venta, financieros) se restan de la UB.

Las empresas dedicadas a la industria tienen la dualidad de producir bienes,

Las actividades profesionales no especulan pero sí lucran entonces a los ingresos

Luego existe la figura de Sociedades y Asociaciones que no persiguen fines de

Especular: Efectuar operaciones comerciales o financieras, con la esperanza de

Comercio: del latín Commercium, cum (con) merx (mercancía): Actividad

Lucro: Del lat. Lucrum. Ganancia o provecho que se saca de algo.

Negocio: del latín Negotiun (actividad, quehacer). Es la negación del ocio.

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El costo de lo vendido se determina si se utiliza el método conocido como

Inventario Inicial (+)

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5. Estado de origen y aplicación de recursos

Estado de Origen y Aplicación de Recursos

El Estado de origen y aplicación de fondos es una información adicional que

Los recursos que han entrado en la empresa durante el ejercicio y la utilización

El término fondos se utiliza para designar el efectivo o el capital de trabajo, el

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circulantes, supeditado al aumento en pasivos circulantes es un origen de fondos.

Paso 3: Se calcula el cambio en el activo fijo.

Cambio de A.F. = 1200 + 200 - 1000

Paso 4: Ahora se calculan los dividendos pagados, si no aparecen en el estado

Dividendos = Utilidades netas después de impuestos en el periodo - superávit al

Dividendos = 150 - 600 + 500

Paso 5: Por último se calcula el cambio, si lo hay, en la cantidad de acciones

Cambio en el capital social = Capital social pagado en el periodo - Capital social

Cambio en el capital social = 1000 - 1100 - 600 + 500