Clase 3 10/08/2017

Hoy nos vamos introducir a la Ley de Procedimiento Fiscal (LPF).

Habíamos dicho que la ley es como si fuera un código, ¿verdad? Era un código porque
tenía normas de dº tributario constitucional, de dº tributario material, de dº tributario formal,
de dº tributario sustantivo, todo ese andamiaje lo tiene la LPF, es como si fuera un fondo.
Ahora lo que nosotros queremos ver es como está estructurada la ley, que es el tp1.
La ley 11683 LPF regula los dº y oº, y las formas de presentación de las DDJJ del contri-
buyente o responsable, pero ahora esa normativa, que regula dº y oº tanto de sujeto acti-
vo como pasivo (una alumna lee art 116) que quiere decir “norma supletoria” una norma
es supletoria cunado reemplaza la ley madre.
Hay casos que no están previstos en la LPF, entonces ¿A dónde vamos a ir a buscar?
Por ejemplo acá dice que la determinación de oficio es un acto administrativo, nada más,
no me dice que es un acto administrativo que debe cumplir todos los requisitos. ¿Dónde
voy a ir a buscar? En la supletoria, q es la LPF de nación.
Si estoy hablando del código será la LP administrativo de la Provincia (código fiscal de
Jujuy)

La ley supletoria es la que reemplaza a la ley madre, la ley de procedimiento fiscal 11683.
Hay casos que no están previstos acá, no dice absolutamente nada, entonces donde
vamos a ir. Por ejemplo acá dice que la determinación de oficio es un acto administrativo,
nada más. No me dice que es un acto administrativo que debe cumplir todos los requisi-
tos. ¿Dónde voy a ir a buscar yo que es un acto administrativo? ¡En la supletoria! ¿Cuál
es la supletoria? La ley de procedimiento administrativo de nación. Si estoy hablando del
código será la supletoria la ley de procedimiento administrativo de la provincia.
Por eso la ley madre a nivel nacional es la ley de procedimiento fiscal 11.683 y a nivel
provincial es la ley del código fiscal de la provincia de Jujuy, su norma supletoria a la ley
de procedimiento administrativo nacional la ley de procedimiento civil, el código procesal
civil y el código procesal penal de nación.
Y acá tienen exactamente lo mismo ley de procedimiento administrativo de la provincia,
código procesal penal provincial y el código civil de la provincia.
Esas son normas supletorias, donde si no está establecido en esta ley ¿dónde lo vamos a
ir a buscar? A esa supletoria.

Le pongo un caso:
Me acuerdo cuando yo estaba haciendo la tesis de un posgrado en procedimiento tributa-
rio. Que se rinde ante un jurado con profesionales en el tema. Viene al tema Cómo se
utiliza una ley supletoria. Yo la clase anterior había contado que pasa cuando uno consi-
dera las actas. Yo dije el acta confeccionada por el inspector son instrumentos públicos o
no? Un acta confeccionada por un inspector significa que yo inspector y otro vamos a un
negocio de domicilio fiscal y al labrar un acta de infracción que no emite comproban-
tes. Entonces esa acta el contribuyente puede considerar que es instrumento público o
que no es.
Si consideramos que es instrumento público no puede refutar, ni puede caer el acta ¿por
qué? Porque tiene q hacerlo con redargución de falsedad que es muy difícil hacerlo.
Si consideramos que no es un instrumento público significa que con prueba me puede
caer todo el procedimiento, él puede decir nosotros vamos a una prenda de vestir, noso-
tros inspectores vemos a una señora q va con su bolsita sin comprobante. ¿Qué hace-
mos? labramos el acta. Y ella cuando va a defender dice Yo considero que el acta no es
un instrumento público, yo me defiendo, esa bolsita que sacaba la señora había comprado
a la mañana y era un cambio por eso no llevo comprobante. Es muy importante. ¿Por qué
el juez que va a decir? A ver veamos es o no un instrumento público.
Clase 3 10/08/2017

Si es un instrumento público chau la prueba. No sirve. Porque la verdad es lo que deci-

mos nosotros, sino en ese momento tendría que haber traído un escribano. Sino no.
Si consideramos que no es un instrumento público ella va a probar eso ¿Cómo? Va a te-
ner el tiquet de compra con la hora y demostrando que era un cambio. ¿El acta cayó o
no? ¡El acta cayó!
Ahora la pregunta es ¿Por qué Eliseo considera que no es un instrumento público? Por-
que la norma supletoria en realidad la ley no me dice nada al respecto que es un instru-
mento público pero si me lo establece el código procesal civil de la nación, en ese código
dice que la acta confeccionada puede servir de prueba. El código fiscal de la provincia de
Jujuy también me lo dice. Entonces ¿qué hacemos? El jurado me preguntaba qué opina-
ba yo y tenía q defenderlo y de eso dependía la nota. Entonces yo digo si la ley de proce-
dimiento no dice nada al respecto, lo dice la normativa, la corte suprema dice no son ins-
trumentos públicos. En el derecho civil establece que lo que realizan los inspectores son
instrumentos públicos. Entonces ¿con que nos quedamos? ¿Qué opinan ustedes? (Habla
un alumno)
Son un cuerpo normativo. Ustedes van a ir a buscar la verdad material ¿dónde? En la
normativa que hace el juego jurídico. Porque si a mí me está diciendo el artículo 116 ojo
sino dice nada acá vamos ¿dónde? A la ley supletoria y si no dice nada en la norma su-
pletoria por el artículo 2 de la ley vamos al derecho privado. Eso vimos con la interpreta-
ción. Pero esta la norma supletoria que si dice algo al respecto, entonces para saber el
juego jurídico que estoy haciendo, lo tiene que decir en la misma norma, eso es lo que yo
defendía. Y sí, me respetaron porque ese es mi criterio, puede haber otro criterio y es
respetable también. Viendo esto es como un trabalenguas, uno puede pensar una cosa
otro otra, de eso se trata el derecho y está bueno, por eso hay mucha competencia.

En cambio en la sala A del tribunal donde es vocal Ignacio Buitrago, y por ser la sala tie-
nen un criterio y dice todo lo que entra acá con respecto al acta no son instrumentos pú-
blicos. En cambio en la sala B tiene otro criterio, entonces va a depender de suerte por-
que para ir al tribunal cuando se asignan las salas es por sorteo, así dice la ley, es con
bolillero.
Bueno ¿me entendieron la supletoriedad de la norma? Si no dice nada la ley nos vamos a
la supletoria.

Alumno pregunta: ¿al final decide la corte suprema?

Profe responde: no. La corte suprema analiza situaciones particulares, la del contribuyen-
te y la de conflicto entre el contribuyente y la AFIP. La corte suprema dice que las actas
son instrumentos públicos, capaz que con nuevos jueces tengan otra opinión. No es que
lo decide la corte, solo te da un criterio de Interpretación según la normativa.

Cuando se les pregunté en un examen final ustedes pueden tener los dos criterios. Yo no
puedo decir absolutamente nada, mientras me lo defiendan bien.
Esto es pregunta de examen final, y está bueno que se lo diga.

Ahora vamos a ir a la parte teórica de procedimiento, se acuerdo cuando yo les decía

nacimiento del hecho imponible.

Que es el ¿hecho imponible? Son actos o acontecimientos que se dan en un determinado

momento, puede darse en un instante o en forma periódica. Ejemplo: (le pregunta a un
alumno que actividad quiere) “Venta de ropa” el dueño tiene una plata ahorrada $200.000
y quiere hacer una inversión. ¿En ese momento nació el hecho imponible? ¡No! Entonces
dice voy a hacer un estudio de mercado voy a contratar a un licenciado de administración
Clase 3 10/08/2017

para ver si acá en san salvador la ropa juvenil conviene. ¿Nació en hecho imponible?
¡Todavía no! Llega el mes de diciembre y ahora si alquila local. ¿Nace el hecho imponi-
ble? ¡No! Por qué sólo alquiló el local. Y bueno para poder iniciar la actividad necesita
inscribirse en la municipalidad en la DGI… hace todo el proceso y todavía no empezó.
¿Nació el hecho imponible? ¡No! A la mañana la señorita va a comprar su primera prenda.
¿Nació el hecho imponible? ¡Sí!
Nace la relación jurídica tributaria. Nació el hecho imponible por lo tanto ya hay dos rela-
ciones. Una relación sujeto pasivo que debe tributo por el poder de imperium que decía-
mos y un sujeto activo q es en este caso si es a nivel nacional es la DGI o provincial DPR.

Ese hecho imponible puede ser instantáneo o periódico, en ese caso tenemos que definir
dos momentos:
Hecho instantáneo que se produce en ese momento y se terminó. Por ejemplo el im-
puesto a los sellos, impuesto al automotor.
Hecho periódico se va a dar todos los meses, todos los años. Por ejemplo el IVA, im-
puesto a la ganancias que sería un hecho periódico anual.
Tiene que ver cuando se produce el hecho.
Todo lo que yo les digo está en las filminas por eso les explico, no quiero leer porque no
tiene sentido.

(Lee conceptos de filmina) *Leer filminas

El hecho imponible tiene que estar previsto en la ley.

Estas definiciones son las que me tienen que dar en examen final. En parcial no pido defi-
niciones. Pueden rendir el parcial con ley entonces no van a estudiar de memoria, yo voy
a dar un ejercicio para que interpreten y sepan buscar en que parte de la ley está.
¿Quién es el sujeto activo? El estado
¿Y el sujeto pasivo? La persona individual o colectiva, ahora acostúmbrense a llamar per-
sonas humanas. Porque el código civil del 2015 ya los trata Cómo personas humanas (ya
no personas físicas)

Todas las normas, facultades, etc. del sujeto activo está plasmado en el decreto 618/97.
Cuando vayan a rendir examen final tienen que saber quién es el sujeto activo a nivel na-
cional es la AFIP que está compuesta por la DGI y la DGA, las facultades la más impor-
tante es ser juez administrativo (anotar con rojo) hablando criollamente es que va a
aplicar la normativa, él va a firmar una sanción, va a determinar de oficio la materia impo-
nible. Los requisitos para ser juez administrativo son: ser argentino, ser contador o abo-
gado, sino lo es tiene que tener una antigüedad en el cargo 15 años y ser especialista en
la materia. Si no es contador para la firma para los contratos que va a firmar el juez admi-
nistrativo tiene que tener lo que se llama dictamen jurídico por un abogado. Y ¿qué es
un dictamen jurídico? Es no acto preparatorio de una resolución fundada. Porque para
sancionar a un contribuyente el juez administrativo va a tener que hacer una resolución. Si
es abogado no hace falta.
Si no es contador o abogado y me cobraron una renta el acto administrativo es nulo. Por-
que no cumple los requisitos del acto administrativo.
Si el contribuyente quiere ver quien firmó la resolución si puede. La ley no lo dice, pero la
supletoria sí. Estable que los expedientes son públicos, la constitución también. Puede
sacar fotocopias también. Pero tiene que seguir un procedimiento, no es así nomás tiene
que seguir lo que dice la ley de procedimiento administrativo.

Alumno pregunta: ¿cómo se elige al juez administrativo?

Clase 3 10/08/2017

Profe responde: Se está previendo que todos los jueces sean concursados. Tiene que
tener conocimientos de la normativa.

(Sigue leyendo filminas)

No vemos la función administrativa porque no nos interesa mucho. La reglamentación

tampoco. Funciones de dirección tampoco. Las demás si o si para el examen final. En
examen final sirve mucho la presentación del tema. En su tema tienen que volar, no decir
artículo tanto bla bla bla porque en el segundo tema les voy a exigir un poco más.

(Da ejemplo un fallo)

Perdió el contribuyente contra la AFIP porque dijo el juez administrativo que me hizo la
determinación de oficio está en Tucumán y yo estoy en Jujuy. Me enojo y voy al tribunal
fiscal y digo no, eso está mal porque no es de mi jurisdicción. La ley o el decreto dice que
los jueces tienen jurisdicción en toda la provincia. Fue fácil el fallo.

(Sigue leyendo filminas)

Una de las funciones (esto va al parcial) las consultas: son las respuestas escritas da-
das por los funcionarios de la DGI ante la pregunta de un contribuyente, responsable o
tercero. Sería algo que en la ley de impuestos a las ganancias o de la ley de procedimien-
to o de cualquier tipo, cuya interpretación cree que esta oscura en la ley no dice nada al
respecto, entonces ¿qué hace el contribuyente? Puede presentar una nota a la AFIP y
decir que va a hacer una consulta.
Ésta puede ser vinculante, o sea tener efecto jurídico, sirve de prueba.
O no vinculante, llamó por teléfono me atiende alguna funcionaria y me dice Yo opino es-
to... Para que sea vinculante mediante la ley 26044 resolución 1.948 para que sepan en
un futuro.

La consulta vinculante tiene que realizarse antes que de produzca el hecho imponible.
Después No me puede determinar de oficio otra cosa si yo mande la consulta.
El artículo 3 prevé tres situaciones en las que no resulta posible plantear consulta (Lee
artículo 3)

Por ejemplo están por lotear terrenos y la persona X no sabe si ese terreno estará grava-
do por el IVA, hay doctrinas que dice que sí, doctrinas que dice que no. Entonces para
tener más seguridad presenta ante la AFIP una consulta vinculante. Y la AFIP va a estu-
diar el tema y le va a dar una respuesta, que en un futuro no puede cambiar.

Sujeto Pasivo, todos aquellos que frente al sujeto activo están obligados a realizar alguna
prestación en la medida que se configure la realización presupuesto – objetivo. Nace el
hecho imponible.

En la ley reconoce tres sujetos:

Contribuyente: ¿quién es? ¡Va al parcial! Es el que generó el hecho imponible. En el
parcial les digo por ejemplo Eliseo Rueda se constituyó una saciedad y tal tal les describo
todo. Pregunta número 1) Defina quién es el contribuyente. No está en la ley, tienen que
leer teoría, en este caso el contribuyente será la sociedad, es la que genera el hecho im-
ponible
Clase 3 10/08/2017

Responsable: puede ser una persona humana o el director de la sociedad, responde con
los bienes cuando no pagó el contribuyente. O soy tutor de un menor por ejemplo, en este
caso el menor es el contribuyente. El responsable está obligado junto con el contribuyen-
te, si no paga él, pago yo. El fisco le tiene que cumplir un procedimiento.
Sustituto: reemplaza al contribuyente. Sustituye. Por ejemplo el impuesto a los premios,
la ley dice que tiene que pagar el que sacó el premio, sería el contribuyente y el respon-
sable el que organizó el sorteo. Pero la ley sustituye eso, le dice al que organiza el bingo
usted va a ser el responsable, no va a pagar el que gane, en el premio incluya el impues-
to, es un costo. La ley designa al sustituto. El jugador recibe el total del premio. La ley le
va a exigir todo al sustituto.

(Lee filminas)

Cuando van a rendir se los califica por lo que hablan técnicamente.

Nuevo concepto de persona, porque antes de la modificación del cogido civil se tenía en
cuenta desde que está concebida en el seno materno. Ahora el articulo 19 define que la
existencia de la persona humana comienza desde la concepción y es totalmente distinto,
el concepto cambio. Ahora son personas humanas.
También cambia el concepto de persona jurídica, las sociedades de hecho no existen
más, el código las unifica ahora se llaman sociedades irregularmente constituidas. Tam-
bién me establece la existencia de las SAU.

Sucesiones indivisas nace cuando fallece el contribuyente, ahí nace una nueva persona,
que va a ser una sucesión indivisa hasta que se declare valido el testamento, o sea la
repartición de bienes. Entre esas fechas hay un nacimiento de otra persona. Va a haber
un administrador de esa sucesión y va a presentar las declaraciones juradas hasta cuan-
do se haga la declaratoria de herederos o se declare valido el testamente y ya está. Esto
está establecido en el Art 5 de la ley. ¡Va en el parcial!

(Lee filminas)

¡Esto es muy importante!

En una SRL el responsable va a ser el que se designe en el contrato. El socio gerente en
este caso.
Ejemplo: David y Alexis quieren poner un boliche bailable, forman una SRL, lo nombran
socio gerente al sr David. La persona jurídica se llama Impuestos I 2017 SRL, es consti-
tuida regularmente y hace una año que funciona ya nació el hecho imponible. Ya presento
las declaraciones juradas y le dio a pagar $200.000 ¿A quién? Al contribuyente, Impues-
tos I 2017. ¿Quién es el responsable? David. El sr se fue a EEUU y no pago el impuesto.
Ahora ¿Cómo hace la AFIP para designar esa responsabilidad? Hay un procedimiento,
establecido en el art 8 de la ley inc. C. Dice Sr contribuyente no pago el impuesto yo le
voy a administrar la responsabilidad. Pero antes de asignarle la responsabilidad tiene que
intimar a la sociedad, le tengo que hacer un procedimiento de determinación de oficio, una
corrida de vista. Pero antes de hacer esto debo intimar a la sociedad.
Primero la AFIP tiene que ir con Impuestos I 2017 SRL y después a David, sino él no va a
pagar nada. Tiene que ser en ese orden.

(Lee art 8)
Clase 3 10/08/2017

Primero la AFIP tiene que hacer una intimación de pago, que es la corrida de vista con un
plazo de 15 días.
El proceso de determinación de oficio dice que primero debe mandar una corrida de vista
al contribuyente para que se defienda. Yo le hago una resolución fundada que diga sr
usted tiene que pagar de impuestos $200.000 tiene 15 días.
El fisco le asigna responsabilidad al sr David cuando haya pasado el plazo de 15 días.
Que significa dictar una resolución fundada.

Profe pregunta: ¿Dice algo ahí que yo puedo iniciar concomitantemente la corrida de vista
a los dos? ¿No dice verdad? ¿Qué dice la ley? Que primero intime a uno después a otro.
Si para ganar tiempo le hago la corrida de vista a Impuesto I 2017 SRL y también al sr
David, en el mismo momento, pero le hago la resolución fundada, intimo a la sociedad
espero los 15 días y recién le hago a David. ¿Está bien eso? ¡Sí!

(Lee filminas)

¡Esto va al parcial!

Lo que estaría mal es que le intime la resolución fundada a los dos al mismo tiempo. Tie-
ne que transcurrir los 15 días. El problema no está en la corrida de vista.

Resulta compatible que la AFIP realice la corrida de vista al mismo tiempo, cuando va a
intimar el pago tiene que esperar que el primero no haya cumplido.
La resolución fundada no la puede hacer conjuntamente.

¿Cuándo va a estar firme un acto de determinación de oficio? Cuando ha transcurrido los

15 días, ahora el contribuyente Recurrió, dijo yo no estoy de acuerdo. Ya que en la norma
no establece que este firme. Lo puede hacer, está en su derecho. Pero el juez puede ini-
ciar la responsabilidad a otro.

Hay una responsabilidad al consumidor final. Por ejemplo se observa a una pareja que
está en Zorba, se van y no piden comprobante. Lo llamo al consumidor y le hago un acta
por que tiene la responsabilidad de pedir comprobante, y él me dará sus razones. Efectos
que puede tener: multa que podrá reducirse a los $20.Requisitos: que el mozo le diga
¿quiere comprobante? Y el consumidor diga ¡no!
Primero se sanciona a la sociedad, después al consumidor.