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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-17
I SECTORIAL
ción de terreno, Construcción de edifi- efectuarse, la norma contempla que po- 4.4 Exoneración en la Venta de Bienes
cios completos y de partes de edificios; drá realizarse la deducción del impuesto Inmuebles cuyo valor no exceda de las
Obras de Ingeniería Civil, Acondiciona- bruto, en el monto que se restituya y en el 35 UITs
miento de edificios, Terminación de edifi- mes que se produzca esta restitución. El inciso B) del Apéndice I de la Ley del IGV
cios y al Alquiler de equipo de construc- regula la exoneración de este impuesto a
ción y demolición dotado de operarios. 4.2.2 Determinación de la base imponible
la primera venta de bienes inmuebles que
Esta enumeración taxativa determina la La base imponible estará determinada por realicen los constructores de los mismos,
aplicación de normas especiales para as- el ingreso percibido en la venta de siempre que el valor de venta no supere las
pectos tales como el nacimiento de la obli- inmuebles, con exclusión del valor del te- 35 Unidades Impositivas Tributarias, que
gación tributaria y la oportunidad de en- rreno(5). Para determinar la base imponible sean destinadas exclusivamente a vivienda
trega de comprobantes de pago como del impuesto en la primera venta realizada y que cuenten con la presentación de la
veremos más adelante. por el constructor se excluirá del monto solicitud de Licencia de Construcción ad-
el valor del terreno. Para tal efecto, se con- mitida por la Municipalidad correspon-
Nacimiento de la Obligación Tributaria sidera que el valor del terreno representa
en los Contratos de Construcción diente, de acuerdo a lo señalado por la
el 50% del valor total de la transferencia Ley Nº 27157 y su reglamento.
En los contratos de construcción el naci- del inmueble(6).
miento de la obligación tributaria se produ- Como podemos apreciar para que una
cirá cuando se presente alguno de los si- Por ejemplo: primera venta de bien inmueble realizada
guientes supuestos, el que ocurra primero: En el caso de un inmueble construido con por el constructor se encuentre exonera-
el objeto de su venta posterior en un da del IGV debe cumplir con los siguien-
La emisión del comprobante de pago
monto de S/. 200,000 sin incluir el IGV tes tres requisitos:
de acuerdo a lo que establezca el Re-
glamento, o ¿Cómo se determinará la base imponible El valor de venta del inmueble no debe
La percepción del ingreso(3) y por el y el IGV a pagar? superar las 35 UITs.
monto percibido. Solución: Dichos inmuebles deben ser destina-
Dicho esto, podemos afirmar que la obli- dos únicamente a fines de vivienda.
gación tributaria nacerá con la percepción Base Imponible S/. 200,000 Debe contarse con la presentación de
(- 50%) Valor terreno S/. 100,000 la solicitud de licencia de construcción
del ingreso ya sea por concepto de adelan-
tos, de valorizaciones periódicas, por avan- S/. 100,000 admitida por la Municipalidad corres-
ce de obra, o incluso cuando se realice un Tasa del IGV 19% S/. 19,000 pondiente de acuerdo a lo señalado en
desembolso por concepto de arras. la Ley N° 27157 que regula el Régimen
En el caso de arras de retractación(4), la En nuestro ejemplo la base imponible de Unidades Inmobiliarias de Propie-
obligación tributaria nacerá cuando la en- estará compuesta por los S/. 100,000, y dad Exclusiva y de Propiedad Común.
trega de las mismas superen el 15% del como consecuencia de ello el IGV que En caso que el valor del inmueble ascien-
valor total de la construcción. grava la operación equivale a S/. 19,000, de las 35 UITs, se pagará el IGV por el
Las arras de retractación se entregan al siendo el precio de venta del inmueble exceso de dicho valor.
vendedor del inmueble con anterioridad S/. 219,000.
a la celebración del contrato definitivo, 5. Aplicación del Sistema de De-
razón por la cual no constituyen un pago 4.3 Entrega de arras de retractación
en los Contratos de Construcción y en la tracciones en los Contratos
parcial de la obligación tributaria; no obs- de Construcción
tante, la Ley del IGV dispone que cuando Primera Venta de Inmuebles
las arras de retractación superen al 15% La entrega de dinero a título de arras no El Sistema de Pago de Obligaciones
del valor de la construcción, se considera genera el nacimiento de la obligación Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
originada la obligación tributaria. tributaria para el pago del IGV en tanto es un mecanismo de pago adelantado de
no se superen los siguientes límites: tributos que viene aplicándose desde el
Determinación de la base imponible
En la primera venta de inmuebles por 2002, y el mismo resulta aplicable a aque-
La base imponible en los contratos de el constructor de los mismos (15% del llos sectores de nuestra economía en los
construcción estará dada por el valor de valor del inmueble). cuales existe un significativo grado de in-
construcción. En los contratos de construcción (15% formalidad.
del valor total de la construcción). En ese sentido, el artículo 3º del Decreto
4.2 Primera Venta de Bienes Inmuebles
Cuando las arras de retractación superen Legislativo N° 940 -Decreto Legislativo que
4.2.1 Nacimiento de la Obligación los porcentajes antes señalados, se pro- modifica el SPOT establecido por el De-
Tributaria en la primera venta de bie- ducirá el nacimiento de la obligación creto Legislativo Nº 917- que regula el
nes inmuebles tributaria, por el monto total entregado. ámbito de aplicación del sistema incluye
La obligación nace en la fecha de percep- En todos los casos, las arras confirma- dentro de las operaciones sujetas a los
ción del ingreso, respecto del monto que torias(*) se encuentran gravadas con el IGV. contratos de construcción gravados con
se perciba, sea parcial o total, inclusive el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
cuando se le denomine arras. 5 Se excluye el valor del terreno en virtud a que en la primera renta de tercera categoría para efecto del
venta realizada por el constructor del inmueble, el ámbito
Tratándose de la primera venta de de aplicación del impuesto tiene por finalidad gravar la Impuesto a la Renta.
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inmuebles efectuada por los constructo- actividad de construcción, es decir, la estructura del inmue-
No obstante lo anterior, pese a que la nor-
ble y no el terreno sobre el cual se edifica. En otras palabras
res de los mismos, cuando no se llegue a la exclusión del valor del terreno de la base imponible del IGV ma incluye esta actividad dentro de su
celebrar el contrato definitivo se podrá de- obedece a la técnica del valor agregado, resultando la cons-
ámbito de aplicación, la misma norma fa-
trucción la que otorga un valor agregado al bien inmueble.
ducir del Impuesto Bruto el correspondien- 6 El artículo 1° del Decreto Supremo Nº 064-2001-EF de fecha culta a la SUNAT para que mediante Reso-
te al valor de las arras de retractación gra- 15.04.01 que sustituyó el numeral 9 del artículo 5° del Reglamen- lución de Superintendencia designe a los
to de la Ley del Impuesto General a las Ventas dispuso que:
vadas y arras confirmatorias restituidas, «Para determinar la base imponible del impuesto en la sectores económicos, bienes, servicios, con-
en el mes en que se produzca la restitución. primera venta de inmuebles realizada por el constructor, tratos de construcción o transporte públi-
se excluirá del monto de la transferencia el valor del terre-
En estos casos, si la operación no llegara a no. Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno co de pasajeros y/o transporte público o
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de privado de bienes realizados por vía terres-
3 Ver artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC. la transferencia del inmueble».
4 Las arras de retractación constituyen un adelanto por el (*) De acuerdo al Art. 1477° del Código Civil la entrega de arras tre a los que resultará de aplicación el SPOT,
precio del contrato definitivo, que en caso no se llegue a confirmatorias importa la conclusión del contrato, en ese así como, el porcentaje o valor fijo aplicable
celebrar dicho contrato definitivo construirán una indemni- sentido, podemos definir las arras confirmatorias como un
zación a favor de la parte perjudicada derivada de la no adelanto del pago de obligación dineraria pactada en el
a cada uno de ellos, no encontrándose afec-
celebración del contrato. contrato definitivo que importa la conclusión del mismo. tos por el momento los contratos de cons-
REGION DE SELVA PARA SER CONSUMI- El artículo 21º del Decreto Legislativo Tal como mencionamos en la primera par-
DOS EN LA MISMA», debiendo ser colo- Nº 147(7), Ley del Servicio Nacional de Ca- te del presente informe, las actividades
cada diagonal u horizontalmente y en pacitación para la Industria de la Cons- comprendidas en la División 45 de la CIIU,
caracteres destacados, con excepción de trucción (SENCICO), en relación al hecho son las siguientes:
los tickets o cintas emitidos por máqui- imponible del aporte al SENCICO, esta- Preparación del Terreno
nas registradoras, en los que dicha frase blece expresamente lo siguiente: Construcción de edificios completos o
no será necesaria. Lo anterior será aplica- de partes de edificios, obras de inge-
ble a los contratos de construcción realiza- «Las personas naturales y jurídicas que desarro-
niería civil.
dos en esta zona y en ese sentido, de efec- llen actividades industriales comprendidas en la
tuarse operaciones en la región para su Gran División 5 de la Clasificación Industrial In- Acondicionamiento de edificios
consumo en la misma se podrá optar por: ternacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Terminación de edificios
Emitir un sólo comprobante de pago 7 El Decreto Legislativo Nº 147 fue publicado con fecha
8 A partir de la publicación de la Ley N° 26485 del fecha 19.06.95
se reduce la tasa de la contribución al SENCICO al 0.2%.
con la frase preimpresa en el cual se 15.06.81 en el Diario Oficial El Peruano. 9 El resaltado es nuestro.
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Alquiler de equipos de construcción o al cliente, cualquiera que sea el sistema 8.3 Asegurados Obligatorios
demolición dotados de operarios. de contratación de obras, que en este caso Son asegurados obligatorios del SCTR, la
Ahora bien, el aporte en mención según equivale a S/. 33,500. totalidad de los trabajadores del centro
el propio texto del artículo 21º se debe Sobre la base imponible aplicaremos la de trabajo en el cual se desarrollan las
realizar sobre la base del total de los in- tasa de la contribución: actividades previstas en el Anexo 5, así
gresos(*) relacionados con las actividades como, todos los demás trabajadores de
de construcción que se perciban por con- S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67 la empresa, que no perteneciendo a di-
cepto de materiales, mano de obra, gas- cho centro de trabajo, se encuentren re-
tos generales, dirección técnica, utilidad y En consecuencia, el monto a pagar por gularmente expuestos al riesgo de acci-
cualquier otro elemento facturado al concepto de SENCICO equivale a: S/. 67. dente de trabajo o enfermedad profesio-
cliente, cualquiera que sea el sistema de nal por razón de sus funciones.
contratación de obras. 7.7 Forma y lugar de pago
Para contratar este seguro previamente
Así, no se encontraría incluida dentro de Los sujetos obligados a efectuar el pago las empresas obligadas deben inscribirse
la base imponible los ingresos obtenidos de la contribución al SENCICO deberán en un Registro Especial ante el Ministerio
por actividades distintas a las que integra realizar dicho pago a través del Formula- de Trabajo y Promoción del Empleo.
el sector construcción (Ver División 45 de rio N° 1662 - «Guía para pagos varios»,
la CIIU), en razón a que los ingresos seña- en el Banco de la Nación y en las agencias 8.4 Monto asegurable
lados de manera enunciativa en el artículo bancarias autorizadas, de acuerdo al El monto sobre el que se calcula el aporte
21º se encuentran estrictamente relacio- cronograma de obligaciones tributarias al SCTR es la remuneración mensual pro-
nados con las actividades de construcción. aprobado por la SUNAT. veniente del trabajo personal del afiliado.
Lo anterior se ve reafirmado por el hecho 7.8 Obligación de inscribirse en el En cuanto a los porcentajes a aportar és-
de que en la práctica podrían presentarse SENCICO tos son definidos por las entidades con
situaciones que configurarían supuestos las cuales se contrata el seguro.
confiscatorios en casos en los que sólo el Las personas naturales o jurídicas que se
10% de los ingresos de una empresa pro- dediquen a las actividades de construc- 8.5 Entidades con las cuales puede con-
vengan de la actividad de la construcción ción a efectos de realizar el pago del apor- tratarse el SCTR
tributándose sobre el total de ingresos in- te, deberán cumplir con inscribirse pre- El SCTR puede contratarse con ESSALUD
dependientemente del tipo de actividad viamente en el SENCICO. o con la ONP.
del cual haya provenido dicho ingreso. 7.9 Obligación de presentar Declara- En el caso de contratar este seguro con
Por último, debemos señalar que la aporta- ción Jurada de Obras ESSALUD, el empleador debe llenar el for-
ción al SENCICO constituye un gasto dedu- Se establece la obligación de presentar al mulario Nº 6056 para tal efecto; en cuan-
cible para efectos de la determinación del SENCICO una declaración jurada de obras to al pago, éste se realizará a través del
Impuesto a la Renta de Tercera categoría(10). de manera conjunta con la presentación PDT Nº 610. El vencimiento para efectuar
de la declaración anual del impuesto a la dichos pagos es el mismo que el de los
7.5 Tasa de la contribución al SENCICO tributos de periodicidad mensual de acuer-
renta, de acuerdo al formato de inscrip-
La tasa a aplicarse sobre la base imponible ción a dicha entidad(11). do al cronograma que publica la SUNAT.
equivale a 0.2%, la misma que resulta Si se contrata el SCTR con la ONP se debe-
aplicable desde el año 1996. rá presentar para tal efecto la «Cartilla de
8. Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo Declaración de Remuneraciones» con la
7.6 Caso de determinación de la con- lista de los trabajadores a asegurar, la cual
tribución al SENCICO deberá estar firmada por el representan-
8.1 Definición y actividades compren-
Enunciado: didas te legal de la empresa o empleador. La
La empresa «Constructora Trafasa S.A.C» El Seguro Complementario de Trabajo de presentación de la información se deberá
tiene a su cargo una planilla de 20 trabaja- Riesgo -SCTR- es el seguro por accidentes realizar en las oficinas de la ONP. En este
dores de construcción civil. Se solicita de- de trabajo y enfermedades profesionales caso, los pagos se realizarán directamen-
terminar el monto de la contribución para creado por la Ley N° 26790 (Ley de Mo- te por depósito bancario a través del Ban-
el período junio de 2005 de acuerdo a los dernización de la Seguridad Social en Sa- co Interbank en la cuenta recaudadora del
siguientes datos: lud) que reemplazó al seguro por acci- Seguro Complementario de Trabajo de
dentes de trabajo y enfermedades profe- Riesgo de la ONP «ONP- SCTR», para lo
Datos:
sionales (SEGATEP) de la Ley N° 18846 cual debe identificarse el empleador con
Ingresos percibidos por el constructor en su número de RUC y la razón social de la
el mes de junio de 2005: (derogada), y se encuentra regulado de
conformidad a las Normas Técnicas del empresa. El depósito se deberá acreditar
D.S. N° 003-98-SA (14.04.98). dentro de los 10 primeros días útiles del
Materiales S/. 15,000 mes por el cual se contrata el SCTR.
Mano de obra S/. 6,000
Gastos generales S/. 2,000
8.2 Obligados a contratar el SCTR
8.6 Consecuencias ante el incumpli-
Dirección técnica S/. 3,500 La contratación de este tipo de seguro es
miento de la obligación de la inscrip-
Otros S/. 7,000 de carácter obligatorio para los
ción y/o realizar el aporte al SCTR
empleadores que contraten trabajadores
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A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-21