Sistema Nacional de Contabilidad
Área
Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación según la NICSP 14
Ficha Técnica
Autor : Staff de profesionales
Título : Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación según la NICSP 14
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 89 - Marzo
2016
Sumario
1. Introducción
2. Razones para revisar la NICSP 14
3. Objetivos
4. Alcance
5. Definiciones
6. Reconocimiento y medición
7. Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación que implican ajustes
8. Hechos ocurridos después de la fecha de
presentación que no implican ajustes
9. Dividendos o distribuciones similares
10. Negocio en marcha
11. Información a revelar
12. Revelación de hechos ocurridos después de
la fecha de presentación que no implican
ajustes
1. Introducción
No es usual que las entidades públicas
registren en los estados financieros hechos
económicos posteriores al año de informa-
ción, sin embargo, la Norma Internacional
de Contabilidad 14 señala aspectos y
hechos ocurridos después de la fecha de
presentación, por lo que consideramos
importante que las entidades conozcan
tales hechos. La Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Público (NICSP)
14 se ha desarrollado fundamentalmente
a partir de la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 10 (revisada en 2003)
Hechos Ocurridos después de la Fecha
del Balance, publicada por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). En la presente publicación del Con-
sejo de Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Público (IPSASB) de la
Federación Internacional de Contadores
V
Sistema Nacional de
Contabilidad
(IFAC) se reproducen extractos de la NIC
10, con autorización de la Fundación de
Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS).
2. Razones para revisar la NICSP
14
El IPSASB desarrolló esta NICSP 14 re-
visada como respuesta al proyecto del
IASB de mejoras de las NIC y a su propia
política de convergencia de las normas
de contabilidad del sector público con
las del sector privado hasta el punto que
sea apropiado. Para el desarrollo de esta
NICSP 14 revisada, el IPSASB adoptó la
política de modificar la NICSP para incor-
porar los cambios realizados en la NIC 10
anterior Hechos Ocurridos después del
Periodo sobre el que se Informa, llevados
a cabo como consecuencia del Proyecto
de mejoras del IASB, excepto cuando
la NICSP original hubiera variado con
respecto a lo previsto en la NIC 10 por
razones específicas del sector público, en
cuyo caso estas variaciones se mantienen
en esta NICSP 14 y se señalan en la Com-
paración con la NIC 10. Todo cambio en
la NIC 10 realizado con posterioridad al
proyecto de mejoras del IASB no se ha
incorporado a la NICSP 14.
3. Objetivos
Los objetivos de la NICSP 14 son los
siguientes:
• cuando debe, una entidad, proceder
a ajustar sus estados financieros por
hechos ocurridos después de la fecha
de presentación y;
• las revelaciones que la entidad debe
efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros han sido autoriza-
dos para su emisión, así como, respec-
to a los hechos ocurridos después de
la fecha de presentación.
La norma exige también, a la entidad, que
no prepare sus estados financieros bajo
la hipótesis de negocio en marcha, si los
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
hechos ocurridos después de la fecha de
presentación indican que tal hipótesis de
continuidad no resulta apropiada.
4. Alcance
Una entidad que prepare y presente
estados financieros bajo la base contable
de acumulación (o devengo) debe aplicar
esta norma en la contabilización y en las
revelaciones correspondientes a los hechos
ocurridos después de la fecha de presen-
tación. La NICSP 14 es de aplicación para
todas las entidades del sector público,
excepto a las empresas públicas.
5. Definiciones
La NICSP 14 considera las siguientes
definiciones:
• Hechos ocurridos después de la
fecha de presentación
Hechos ocurridos después de la fecha
de presentación (events after the
reporting date) son todos aquellos
sucesos, ya sean favorables o desfa-
vorables, que se han producido entre
la fecha de presentación y la fecha de
autorización de los estados financieros
para su emisión. Pueden identificarse
dos tipos de eventos: (a) aquellos que
suministran evidencia de condiciones
que ya existían en la fecha de presen-
tación (hechos posteriores a la fecha
de presentación que implican ajuste);
y (b) aquellos que son indicativos
de condiciones que han aparecido
después de la fecha de presentación
(hechos posteriores a la fecha de pre-
sentación que no implican ajuste).
• Autorización de los estados finan-
cieros para su emisión
Para determinar qué hechos satisfa-
cen la definición de hechos ocurridos
después de la fecha de presentación,
es necesario identificar la fecha de los
estados financieros y la fecha en la que
son autorizados para su emisión. La
N° 89 - Marzo 2016 V 1
V Informe Especial
fecha de presentación es el último día
del periodo sobre el que se informa al
cual se refieren los estados financieros.
La fecha en la que se autoriza su emisión
es la fecha en la cual los estados finan-
cieros reciben aprobación del individuo
o consejo con autoridad de finalizarlos
para su emisión. La opinión de la audi-
toría se proporciona con base en estos
estados financieros terminados. Los
hechos ocurridos después de la fecha de
presentación son todos aquellos hechos,
favorables o desfavorables, que ocurren
entre la fecha de presentación y la fecha
en que los mismos son autorizados
para su emisión, incluso si estos hechos
ocurren después de: (a) la publicación
del anuncio del resultado, (b) la autori-
zación de los estados financieros de una
entidad controlada, o (c) publicaciones
de información seleccionada, relativa
a los estados financieros. El proceso,
relacionado con la preparación y autori-
zación de los estados financieros para su
emisión, puede variar según diferentes
tipos de entidades, dentro y entre di-
versas jurisdicciones. Puede depender
de la naturaleza de la entidad, de la
estructura del órgano de gobierno, de
los requisitos legales relacionados con
esa entidad y de los procedimientos
seguidos para la preparación y finali-
zación de los estados financieros. La
responsabilidad para la autorización de
los estados financieros de las agencias
individuales de gobierno depende del
responsable de la agencia financiera
central (o del funcionario responsable
en materia de contabilidad, como el
controlador o contable general). La
responsabilidad para la autorización
de los estados financieros consolidados
del gobierno en su totalidad dependen
conjuntamente del responsable de la
agencia financiera central (o del funcio-
nario responsable en materia de conta-
bilidad, como el controlador o contable
general) y del ministro de Finanzas (o
equivalente). En algunos casos, como
paso final en el proceso de autorización,
se requiere que una entidad presente
sus estados financieros a otro organismo
(por ejemplo, un organismo legislativo
como el Parlamento o consejo muni-
cipal). Este organismo puede tener la
facultad de requerir cambios en los
estados financieros auditados. En otros
casos, la presentación de los estados
financieros a otro organismo suele ser
simplemente una cuestión de protocolo
o del sistema y ese otro organismo no
tiene el poder de requerir cambios en
los estados. La fecha de autorización
para la emisión de los estados finan-
cieros será determinada en el contexto
de una jurisdicción concreta.
6. Reconocimiento y medición
En el periodo entre la fecha de presen-
tación y la fecha en que son autorizados
para su emisión, los responsables guber-
namentales pueden anunciar la intención
del gobierno con respecto a ciertas cues-
tiones. Si dichas intenciones del gobierno
requieren reconocimiento como hechos
que implican ajustes o no, dependerá de
(a) si proporcionan información adicional
sobre las condiciones existentes en la fecha
de presentación, y (b) de si existe suficiente
evidencia de que pueden y serán llevados
a cabo. En la mayoría de los casos, las
intenciones anunciadas del gobierno no
conducen al reconocimiento de hechos
que implican ajustes. En su lugar, reunirán
los requisitos para la revelación como
hechos que no implican ajustes.
7. Hechos ocurridos después de
la fecha de presentación que
implican ajustes
Una entidad debe proceder a modificar
los importes reconocidos en sus estados
financieros, para reflejar la incidencia
de los hechos ocurridos después de la
fecha de presentación que impliquen
ajustes. Los siguientes son ejemplos de
hechos, ocurridos después de la fecha de
presentación, que obligan a una entidad
a ajustar los importes reconocidos en sus
estados financieros, o bien a reconocer
partidas no reconocidas previamente:
a. La resolución de un litigio judicial,
posterior a la fecha de presentación,
que confirma que la entidad tenía
una obligación presente en dicha
fecha. La entidad ajustará el importe
de cualquier provisión reconocida
previamente respecto a ese litigio
judicial, de acuerdo con la NICSP
19 Provisiones, Pasivos Contingen-
tes y Activos Contingentes, o bien
reconocerá una nueva provisión. La
entidad no se limitará a revelar una
obligación contingente, puesto que
la resolución del litigio proporciona
evidencia adicional que ha de tenerse
en cuenta, de acuerdo con el párrafo
24 de la NICSP 19.
Caso práctico
El Pliego 008 al cierre del ejercicio
2015 tuvo reclamaciones de un con-
sultor (tercero) quien realizó estudios
de preinversión para dicho pliego,
sin embargo, este último imputó
penalidades a dicho consultor, por lo
que el consultor en razón de su dere-
cho procedió a realizar los reclamos
correspondientes, en ese sentido,
el contador del Pliego 008 controló
en cuentas de orden la reclamación
recibida, dicha operación fue regis-
trada mediante nota de contabilidad,
seleccionando el código 140000-
042, la reclamación se estima en S/
33,000.00.

———————————— X ———————————— DEBE HABER
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 33,000.00
910901 Contingencias
91090199 Otras contingencias
9110 CUENTAS DE CONTINGENCIA POR EL CONTR. 33,000.00
911001 Contingencias
91100199 Otras contingencias
x/x Por el registro y control de documentos recibidos por
concepto de reclamaciones
Cabe señalar, que con fecha 3 de febrero de 2016, el pliego
008 cumple con presentar la información financiera y pre-
supuestal a la Dirección General del Contabilidad Pública.
Sin embargo, con fecha posterior, la asesoría legal de dicho
pliego, comunica lo siguiente: primero, sobre el litigio judicial
realizado en el periodo 2015 y, segundo, sobre la notificación
del juzgado, dejando evidencia de una obligación generada
en el ejercicio 2015, en ese orden de ideas, deberá registrarse
la estimación de la provisión, así como el reconocimiento de
la sentencia judicial. Dicha operación se registra mediante
nota de contabilidad, para ello seleccionamos el código
090000-004, la provisión se estima en S/ 33,000.00. Por
lo que el pliego solicitará la apertura del cierre contable a
fin de registrar los hechos ocurridos después de la fecha de
presentación y presentarlo en la información financiera como
un pasivo.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
5802 PROVISIÓN DEL EJERCICIO 33,000.00
580201 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
2401 PROVISIONES 33,000.00
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
24010101 Personal administrativo
x/x Por la estimación de la provisión efectuada durante el
ejercicio 2015
Y por la notificación que realiza el juzgado al pliego 008
sobre la sentencia judicial en situación de cosa juzgada, se
reconoce dicha sentencia, mediante nota de contabilidad,
para ello seleccionamos el código 100000-164.

V 2 Actualidad Gubernamental N° 89 - Marzo 2016


———————————— X ———————————— DEBE HABER
2401 PROVISIONES 33,000.00
240101 Sentencias judiciales, laudos arbitrales
24010101 Personal administrativo
2103 CUENTAS POR PAGAR 33,000.00
210399 Otros gastos por pagar
x/x Por el reconocimiento de la sentencia judicial
La contingencia registrada mediante cuentas de orden debe
ser rebajada por haber sido reconocida y estar en situación de
cosa juzgada. Dicha operación se registra mediante nota de
contabilidad, para ello seleccionamos el código 140000-043.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
9110 CUENTAS DE CONTINGENCIA POR EL CONTR. 33,000.00
911001 Contingencias
91100199 Otras contingencias
9109 CUENTAS DE CONTINGENCIAS 33,000.00
910901 Contingencias
91090199 Otras contingencias
x/x Por la rebaja del control de documentos recibidos
b. La recepción de información, después de la fecha de presenta-
ción, que indique el deterioro de un activo a esa fecha, o bien
la necesidad de ajustar la pérdida por deterioro reconocida
previamente para tal activo. Por ejemplo:
(i) la quiebra de un deudor, ocurrida después de la fecha
de presentación, usualmente confirma que en tal fecha
existía una pérdida sobre la cuenta por cobrar, de forma
que la entidad necesita ajustar el importe en libros de
dicha cuenta; y
(ii) la venta de inventarios, después de la fecha de presen-
tación, puede suministrar evidencia acerca del valor
realizable neto de los mismos en la fecha de presentación.
Caso práctico
La Municipalidad de Río Negro, al cierre del año 2015, refleja
en los estados financieros la compra de repuestos para vehí-
culos por el monto de S/ 8,350.00 con cargo a la fuente de
financiamiento 5: Recursos determinados y rubro 07 Fondo
de Compensación Municipal (Foncomún), sin embargo, en
5301 CONSUMO DE BIENES 8,350.00
el mes de febrero del 2016 la oficina de almacén reporta la
Pecosa N.° 345 de fecha 30-12-15 evidenciando con dicho
documento que tales repuestos no existen en los almacenes
y comprobándose el presente caso como un hecho posterior
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 8,350.00
a la presentación de los estados financieros. Cabe señalar que
por la compra de dichos repuestos durante el año 2015, la
oficina de contabilidad registró los siguientes asientos con-
tables:
x/x Por el registro de la Pecosa 345
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
c. La determinación, con posterioridad a la fecha de presen-
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 8,350.00
830105 Recursos Determinados
83010502 Foncomún
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 8,350.00
840105 Recursos Determinados
84010502 Foncomún
x/x Por el compromiso presupuestal Compra de repuestos
——————————— 2 ————————————
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 8,350.00
910108 Órdenes de compra aprobadas
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 8,350.00
910208 Órdenes de compra por ejecutar
x/x Por la emisión de la orden de compra fase compromiso
anual
Actualidad Gubernamental
Sistema Nacional de Contabilidad V
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 8,350.00
840105 Recursos Determinados
84010502 Foncomún
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 8,350.00
860105 Recursos Determinados
86010502 Foncomún
x/x Por la ejecución presupuestal fase devengado
——————————— 4 ————————————
1301 BIENES Y SUMINISTROS DE FUNCIONAMIENTO 8,350.00
130105 Materiales y útiles
13010501 De oficina
1301050101 Repuestos y accesorios
2103 CUENTAS POR PAGAR 8,350.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010101 Bienes
x/x Por la compra de repuestos
——————————— 5 ————————————
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA 8,350.00
910208 Órdenes de compra por ejecutar
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS 8,350.00
910108 Órdenes de compra aprobadas
x/x Por la atención de la orden de compra fase devengado
——————————— 6 ————————————
2103 CUENTAS POR PAGAR 8,350.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes y servicios por pagar
2103010101 Bienes
1101 CAJA Y BANCOS 8,350.00
110112 Recursos cuenta única
11011207 Foncomún
x/x Por el pago mediante CCI
Sin embargo, de acuerdo a la NICSP 14 Hechos Ocurridos
después de la Fecha de Presentación, la oficina de conta-
bilidad deberá registrar el ajuste respectivo, registrando la
Pecosa N.° 345 de fecha 30-12-15.
———————————— 7 ———————————— DEBE HABER
530105 Materiales y útiles
53010501 De oficina
5301050101 Repuestos y accesorios
130105 Materiales y útiles
13010501 De oficina
1301050101 Repuestos y accesorios
tación, del costo de los activos comprados o del importe de
los activos vendidos antes de dicha fecha.
Caso práctico
La UE “SION”, durante el ejercicio 2015 realizó por adminis-
tración directa la construcción de un centro educativo, con
cargo a la fuente de financiamiento 5: Recursos Determina-
dos, rubro 18: Canon sobrecanon, renta de aduanas, regalías
y participaciones, por la suma de S/ 120,000.00, al respecto,
dicha entidad contabilizó todos los gastos relacionados al
centro educativo en el ejercicio 2015, sin embargo, la oficina
de Obras presenta la liquidación final del proyecto, con fecha
posterior a la presentación de los estados financieros, los
registros contables elaborados por la oficina de contabilidad
fueron los siguientes:
N° 89 - Marzo 2016 V 3
V Informe Especial

Clasificador presupuestal Detalle Costo S/ ———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

- 262224 Costo en bienes 70,000.00 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 120,000.00
- 262225 Costo servicios 50,000.00 150107 Construcción de edificios no residenciales
15010707 Edificios no residenciales concluidos
Total 120,000.00
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
150107 Construcción de edificios no residenciales
————————————1 ———————————— DEBE HABER 15010702 Instalaciones educativas
1501070203 Adm. directa-bienes 70,000.00
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 120,000.00
1501070204 Adm. directa-servicios 50,000.00
830105 Recursos Determinados
x/x Por la reclasificación del costo a edificios concluidos
83010504 Canon, sobrecanon, regalías
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00
840105 Recursos Determinados Sin embargo, como se mencionó en párrafos anteriores, la
84010504 Canon, sobrecanon, regalías oficina de Obras presenta la liquidación final del proyecto,
x/x Por el compromiso presupuestal con fecha posterior a la presentación de los estados finan-
——————————— 2 ———————————— cieros (2015), en tal sentido, se deberá realizar el ajuste
correspondiente en concordancia con la NICSP 14. El asiento
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
contable se registra mediante nota de contabilidad 020000-
910108 Orden de compra 70,000.00
007
910109 Orden de servicio aprobado 50,000.00
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
910208 Orden de compra por ejecutar 70,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar 50,000.00 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 120,000.00
x/x Por la emisión de la orden de compra y orden de servicio 150102 Edificios no residenciales
——————————— 3 ———————————— 15010202 Instalaciones educativas
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 120,000.00 1501020201 Instalaciones educativas-costo
840105 Recursos Determinados 1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS 120,000.00
84010504 Canon, sobrecanon, regalías 150107 Construcción de edificios no residenciales
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 120,000.00 15010707 Edificios no residenciales concluidos
x/x Por el traslado del edificio concluido a la cuenta del
860105 Recursos Determinados
centro educativo
86010504 Canon, sobrecanon, regalías
x/x Por la ejecución presupuestal del gasto fase devengado
——————————— 4 ———————————— d. La determinación con posterioridad a la fecha de presentación
del importe de ingresos cobrados durante el periodo sobre el
9102 CONTRATOS Y COMPROMISOS POR CONTRA
que se informa a ser compartidos con otros gobiernos bajo
910208 Orden de compra por ejecutar 70,000.00 un acuerdo de reparto de ingresos en vigor durante dicho
910209 Orden de servicio por ejecutar 50,000.00 periodo.
9101 CONTRATOS Y COMPROMISOS APROBADOS
e. La determinación con posterioridad a la fecha de presenta-
910108 Orden de compra aprobado 70,000.00
ción de los pagos por incentivos por producción otorgados al
910109 Orden de servicio aprobado 50,000.00 personal si en la fecha de presentación la entidad tiene una
x/x Por el cumplimiento de la orden de compra y de servicio, obligación implícita ya sea de carácter legal o simplemente
fase devengado. asumida por la entidad de efectuar tales pagos, como resul-
——————————— 5 ———————————— tado de hechos anteriores a esa fecha.
1501 EDIFICIOS Y ESTRUCTURAS
Caso práctico
150107 Construcción de edificios no residenciales
15010702 Instalaciones educativas La Municipalidad Distrital Pampa Hermosa fue creada el 12
1501070203 Adm. directa-bienes 70,000.00 de noviembre de 2015, en dicho mes se contrató con cargo a
1501070204 Adm. directa-servicios 50,000.00
la fuente de financiamiento 5: Recursos Determinados, rubro
7: Fondo de Compensación Municipal a cinco (5) personas
2103 CUENTAS POR PAGAR 1 20,000.00
bajo la modalidad Contrato Administrativo de Servicios
210302 Activos no financieros por pagar
(CAS), quienes empezaron a trabajar el 1 de diciembre de
x/x Por el reconocimiento del gasto, construcción del centro 2015, tal como figura en la planilla CAS, pero en dicho ejer-
educativo cicio no se realizaron las provisiones por vacaciones truncas.
——————————— 6 ———————————— (Diciembre 2015). De manera que al cierre del ejercicio 2015,
2103 CUENTAS POR PAGAR 120,000.00 la UE 099 contabilizó el pago de planillas de la siguiente
210302 Activos no financieros por pagar manera:
1101 CAJA Y BANCOS 120,000.00
Desc. Aporta-
110112 Recursos centralizados en la CUT Nombres y apellidos
Rem. Desc.
renta
Importe
ciones
mensual AFP neto
11011209 Canon CUT 4.a Essalud
1101120902 Capital 1. Carmen Meza Castro 2,000.00 240 160 1,600.00 180
x/x Por el pago realizado mediante CCI
2. Lilibeth Arauco Tirado 1,500.00 180 120 1,200.00 135

3. Sheila Flores Prieto 3,500.00 420 280 2,800.00 315

Una vez concluido el proyecto y mientras no se realiza la li- 4. Eusebio Puente Pecho 3,000.00 360 240 2,400.00 270
quidación técnico- financiera del mismo (centro educativo) el
5. José Pachas Castro 5,000.00 600 400 4,000.00 450
costo de dicho proyectado se traslada a la cuenta de edificios
concluidos, tal como se detalla a continuación. Total 15,000.00 1,800.00 1,200.00 12,000.00 1,350.00

V 4 Actualidad Gubernamental N° 89 - Marzo 2016

 Sistema Nacional de Contabilidad V
————————————X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER
8301 PRESUPUESTO DE GASTOS 16,350.00 5101 PERSONAL Y OBLIGACIONES SOCIALES 1,250.00
830105 Recursos Determinados 510109 Gastos variables y ocasionales
83010502 Foncomún 51010903 Otros gastos variables
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 16,350.00 5101090303 Vacaciones truncas
840105 Recursos Determinados 2102 REMUNERACIONES, PENSIONES Y BENEFICIOS 1,250.00
84010502 Foncomún 210204 Otros beneficios por pagar
x/x Por el compromiso presupuestal 21020402 Vacaciones
——————————— X ———————————— x/x Por la provisión pago servicios CAS (diciembre 2015)
8401 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS 16,350.00
840105 Recursos Determinados
84010502 Foncomún f. El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que
8601 EJECUCIÓN DE GASTOS 16,350.00 los estados financieros eran incorrectos.
860105 Recursos Determinados
86010502 Foncomún 8. Hechos ocurridos después de la fecha de presen-
x/x Por la ejecución presupuestal fase devengada. tación que no implican ajustes
——————————— X ———————————— Una entidad no deberá proceder a modificar los importes reco-
5302 CONTRATACIÓN DE SERVICIOS nocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de
530208 Contrato de administración de servicios los hechos ocurridos después de la fecha de presentación. Los
53020801 CAS 15,000.00 siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después de la fecha
53020802 Essalud CAS 1,350.00 de presentación que no implican ajustes:
2101 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS a. Cuando una entidad ha adoptado una política de revalorizar
210101 Impuestos y contribuciones regularmente la propiedad a su valor razonable, una reduc-
21010102 Renta de 4.a Categoría 1,200.00 ción en el valor razonable de la propiedad ocurrida entre la
210103 Seguridad Social fecha de presentación y la fecha en que los estados financieros
21010301 Prestaciones de salud son autorizados para su publicación. La caída en dicho valor
2101030101 Régimen de prestación de salud 1,350.00 no está normalmente relacionada, con las condiciones de la
210109 Otros propiedad en la fecha de presentación, sino que refleja las
21010901 Administradora de fondos de pensiones 1,800.00 circunstancias acaecidas en el periodo siguiente. Por tanto, a
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00 pesar de su política de revalorizaciones continuas, una entidad
210301 Bienes y servicios por pagar
no procedería a ajustar el importe previamente reconocido
en sus estados financieros para las propiedades. De forma
21030101 Bienes y servicios por pagar
similar, la entidad no procederá a actualizar los importes que
2103010102 Servicios
figuren en las notas u otras revelaciones que se refieran a esas
x/x Por el reconocimiento del gasto
propiedades, a la fecha de presentación aunque pudiera ser
——————————— X ———————————— necesario presentar revelaciones adicionales.
2103 CUENTAS POR PAGAR 12,000.00
b. Cuando una entidad que gestiona determinados programas
210301 Bienes y servicios por pagar de servicios a la comunidad decide, después de la fecha de
21030101 Bienes y servicios por pagar presentación, pero antes de que los mismos sean autorizados
2103010102 Servicios para su publicación, distribuir beneficios adicionales directa o
1101 CAJA Y BANCOS 12,000.00 indirectamente a los participantes en esos programas. La entidad
110112 Recursos cuenta única no ajustaría el importe de los gastos reconocidos en sus estados
11011207 Foncomún financieros en el periodo actual sobre el que se informa, aunque
x/x Por el pago servicios CAS (Importe Neto) los beneficios adicionales pueden reunir las condiciones para
su revelación como hechos que no implican ajustes.
Cabe resaltar que los pagos correspondientes a retenciones
y aportaciones (rentas de 4.a categoría, Essalud y AFP) son 9. Dividendos o distribuciones similares
pagadas en el mes de enero 2016 según vencimientos esta- Si una entidad acuerda dividendos o distribuciones similares
blecidos por la Sunat. No obstante, al no haberse realizado las después de la fecha de presentación, la entidad no reconocerá
provisiones por vacaciones truncas, la oficina de contabilidad tales distribuciones como un pasivo en la fecha de presentación.
deberá realizar el ajuste correspondiente y reflejar dicha Los dividendos pueden darse en el sector público cuando, por
provisión en el ejercicio 2015, entiéndase dicho caso como ejemplo, una entidad del sector público controla y consolida los
recepción de información después de la fecha de presenta- estados financieros de una empresa pública que tiene participa-
ción. ciones exteriores sobre su propiedad a los que paga dividendos.
Además, algunas entidades del sector público adoptan una
Provisión men- estructura de dirección financiera, por ejemplo, modelos de
Remuneración
Nombres y apellidos
mensual
sual (diciembre proveedores, que les exigen pagar una distribución de ingresos
2015) a sus entidades controladoras, tal como el gobierno central. Si se
acuerdan dividendos o distribuciones similares a los propietarios
1. Carmen Meza Toralva 2,000.00 166.67
(es decir, los dividendos o distribuciones similares han sido de-
2. Lilibeth Arauco Garagatti 1,500.00 125.00 bidamente autorizados y no quedan a discreción de la entidad)
3. Sheila Unchupaico Flores 3,500.00 291.67 después de la fecha de presentación pero antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su emisión, los dividendos
4. Eusebio Puente Pecho 3,000.00 250.00 y distribuciones similares no se reconocerán como un pasivo en
5. José Pachas Castro 5,000.00 416.67 la fecha de presentación porque no existe ninguna obligación en
dicha fecha. Se revelará información sobre dichos dividendos y
Total 15,000.00 1,250.00 distribuciones similares en las notas a los estados financieros de

Actualidad Gubernamental N° 89 - Marzo 2016 V 5

V Informe Especial
acuerdo con la NICSP 1. Los dividendos
y distribuciones similares no incluyen la
devolución del capital. Cabe precisar que
el caso peruano ninguna entidad pública
realiza pago de dividendos a sus trabaja-
dores, porque no están permitidas, pero
de hacerlo tendríamos que aplicar los
dispuesto por la NICSP 14
10. Negocio en marcha
La determinación de que la hipótesis de
negocio en marcha es o no apropiada,
debe ser considerada por cada entidad.
Sin embargo, la evaluación de negocio
en marcha es probable que sea de mayor
importancia para entidades individuales
que para el gobierno en conjunto. Por
ejemplo, una agencia individual del go-
bierno puede que no sea un negocio en
marcha si el gobierno del que forma parte
dicha agencia decide transferir todas sus
actividades a otra agencia. Sin embargo,
esta reestructuración no tiene ningún im-
pacto sobre la valoración del negocio en
marcha para el gobierno en su conjunto.
Una entidad no preparará sus estados
financieros sobre la base de que es un
negocio en marcha si los responsables
de preparar estos estados financieros o el
órgano de gobierno determinan, después
de la fecha de presentación, que existe la
intención de liquidar la entidad o cesar
en sus operaciones, o que no existe otra
alternativa más realista que hacerlo. Para
evaluar si la hipótesis de negocio en mar-
cha es apropiada o no para una entidad
individual, los responsables de la prepara-
ción de los estados financieros, y/o el ór-
gano de gobierno, necesitan considerar un
amplio número de factores. Estos factores
incluyen el rendimiento actual y esperado
de la entidad, cualquier reestructuración
potencial y anunciada de las unidades
organizativas, la probabilidad de que
exista continuidad en la financiación por
parte del gobierno y, si fuera necesario,
fuentes potenciales de sustitución de la
financiación. En el caso de entidades cuyas
operaciones están en gran parte financia-
das presupuestariamente, las cuestiones
de negocio en marcha generalmente
acaecen solo si el gobierno anuncia su
intención de cesar de suministrar fondos
a la entidad. Si la hipótesis de negocio en
marcha ya no es apropiada, esta norma
exige que la entidad lo refleje en sus esta-
dos financieros. El impacto de este tipo de
cambios dependerá de las circunstancias
particulares de la entidad, por ejemplo, si
las operaciones tienen que ser transferidas
a otra entidad gubernamental, vendidas
o liquidadas. En este caso se requiere la
realización de juicios profesionales para
determinar si es necesario un cambio en el
valor de los activos o pasivos reconocidos.
Cuando la hipótesis de negocio en mar-
cha ya no resulte apropiada, es necesario
también considerar si los cambios en
las circunstancias llevan a la creación de
V 6 Actualidad Gubernamental
obligaciones adicionales o provoca que
ciertas cláusulas en los contratos de deuda
surtan efectos, llevando a la reclasificación
de ciertas deudas como obligaciones a
corto plazo.
11. Información a revelar
Una entidad revelará la fecha en que los
estados financieros han sido autorizados
para su publicación, así como quién ha
dado esta autorización. En el caso de que
otro órgano tenga poder para modificar
los estados financieros tras la emisión,
la entidad debe revelar este hecho. Es
importante para los usuarios saber en
qué momento han sido autorizados para
emisión los estados financieros, puesto
que no reflejarán eventos que hayan ocu-
rrido después de esta fecha. Es también
importante para los usuarios conocer
las circunstancias poco comunes en las
que cualquier persona u órganos tienen
la autoridad para modificar los estados
financieros tras su emisión. Ejemplos de
individuos u órganos que tienen el poder
de modificar los estados financieros des-
pués de su publicación son los Ministros, el
gobierno del cual la entidad forma parte, el
Parlamento u órgano elegido de represen-
tantes. Si se llevan a cabo estos cambios,
los estados financieros modificados son
un nuevo conjunto de estados financieros.
Si después de la fecha de presentación
pero, antes de que los mismos fueran
autorizados para su emisión, una entidad
recibe información acerca de condiciones
que existían ya en dicha fecha, a la luz de
la información recibida debe actualizar las
revelaciones que estén relacionadas con
tales condiciones. En algunos casos, una
entidad necesita actualizar las revelaciones
hechas en los estados financieros, para
reflejar la información recibida después
de la fecha de presentación pero, antes de
que los mismos sean autorizados para su
emisión, incluso cuando dicha información
no afecte a los importes que la entidad
haya reconocido en los estados financieros.
Un ejemplo de tal necesidad de actualizar
la información revelada ocurre cuando,
posteriormente a la fecha de presenta-
ción, se obtiene evidencia acerca de una
obligación contingente que ya existía a esa
fecha. Aparte de que deba considerarse
si, con la nueva información, la entidad
debe reconocer una provisión a la luz de
la nueva evidencia, la entidad procederá
a actualizar la información revelada acerca
del pasivo contingente.
12. Revelación de hechos ocurri-
dos después de la fecha de
presentación que no implican
ajustes
La información de hechos posteriores a la
fecha de presentación tiene importancia
relativa, o es material, cuando su no reve-
lación puede influir en las decisiones eco-
nómicas de los usuarios, tomadas a partir
N° 89 - Marzo 2016
de los estados financieros. Una entidad
deberá revelar la siguiente información
para cada una de las categorías materiales
de hechos ocurridos después de la fecha
de presentación que no implican ajustes
a. la naturaleza del evento; y
b. una estimación de sus efectos financie-
ros, o un pronunciamiento sobre la im-
posibilidad de realizar tal estimación.
Los siguientes son ejemplos de hechos
ocurridos después de la fecha de presen-
tación que no implican ajustes, que por
lo general producirían revelaciones de
información:
a. Una importante caída en el valor de las
propiedades que están contabilizadas al
valor razonable, en donde dicha caída
no está relacionada con las condiciones
de la propiedad en la fecha de presen-
tación, pero se debe a circunstancias
acaecidas después de esa fecha.
b. La entidad decide, después de la
fecha de presentación, distribuir en
un futuro importantes beneficios
adicionales directa o indirectamente a
los participantes en los programas de
servicios a la comunidad que gestiona,
y esos beneficios adicionales tienen un
impacto mayor sobre la entidad.
c. Una adquisición o la disposición de
una importante entidad controlada o
la subcontratación de todas sus acti-
vidades, o substancialmente todas, de
aquellas actualmente controladas por
una entidad, después de la fecha de
presentación.
d. El anuncio de un plan para disconti-
nuar definitivamente una operación o
un programa principal, de disposición
de activos o la cancelación de pasivos
atribuibles a una operación discon-
tinuada o programa principal, o la
conclusión de un acuerdo formal para
vender tales activos o cancelar dichos
pasivos y la revelación de información
de las operaciones discontinuadas
pueden encontrarse en las normas
contables nacionales o internacionales
correspondientes que tratan sobre
operaciones discontinuadas.
e. Las compras o disposiciones significa-
tivas de activos.
f. La destrucción por incendio de un
edificio importante tras la fecha de
presentación.
g. El anuncio, o el comienzo de la
ejecución de una reestructuración
importante (véase la NICSP 19).
h. La introducción de una ley para
condonar préstamos concedidos a
entidades o particulares como parte
de una programa particulares como
parte de una programa.
i. Los cambios anormalmente grandes,
ocurridos después de la fecha de pre-
sentación, en los precios de los activos
o en las tasas de cambio de moneda
extranjera.