E) A LA CUENTA DE INVERSIONES Y VALORES

1.- Principales objetivos de la auditoria a la cuenta de Inversiones y valores

Objetivos de auditoria

Objetivos generales

El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:

1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha del
Balance General.

2. Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes.

3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son
correctos y están debidamente revelados.

4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en las ventas y los
ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan adecuadamente en los Estados
Financieros.

5. Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes de corto y largo
plazo.

6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.

7. Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de medida correspondiente.

Objetivos específicos

1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.

2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.

3. Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones adecuados.

4. Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más representativas en

relación con los procedimientos.

5. Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la compañía.

6. Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones

Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores financieros, ya
que estas son la que en un momento pueden darle a la organización un aporte de recursos
importantes

2.- Procedimientos de auditoria a la cuenta de Inversiones y valores

Procedimientos de auditoria

1. Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación que las

inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero.

2. Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las respectivas

inversiones realizadas.
3. Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de
las inversiones están contenidas en ellos.

4. Verificar si la base de evaluación se aplica consistentemente, de acuerdo con la política

aprobada por el consejo de dirección

5. A través de la técnica de reprocesamiento de transacciones verificar que están registradas

correctamente.

6. Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de recomputo.

7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están valuadas

correctamente.

8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén reflejados en los
Estados Financieros.

9. Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las inversiones se
registren de forma clara y en concordancia con los PCGA

10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha transacción
haya sido autorizado por la Junta Directiva

3.- Pruebas de cumplimiento a la cuenta de Inversiones y valores

Pruebas de cumplimiento

A. Verificar la existencia y aplicación de una política de acceso a inversiones.

B. Determinar la eficiencia de la política de adquisición de inversiones de la compañía

C. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como inversiones, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.

D. Observar si los abonos en cuenta de las inversiones se registran adecuadamente.

E. Revisar que exista un completo análisis del manejo de las inversiones para identificar fallas y
aplicar las correcciones necesarias

F. Revisar si la información acerca de las inversiones de la compañía, se encuentra debidamente

actualizada y se hace llegar oportunamente a la administración y a los encargados dentro de la
compañía.

G. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado de las cuentas de

inversiones.

H. Verificar el conocimiento y cumplimiento del manual de funciones por parte de los

empleados.

4.- Pruebas sustantivas de cumplimiento de auditoria a las cuentas de Inversiones y

valores
Pruebas sustantivas

A. Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la propiedad de las inversiones.
B. Cerciorarse de la correcta contabilización y valuación de las inversiones de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre a bases uniformes en
relación con el periodo anterior.

C. Verificar la adecuada presentación en los estados financieros y revelar cualquier gravamen

que exista sobre dichas inversiones.

D. Comprobar la forma como fueron contabilizados los productos o perdidas provenientes de

las inversiones y su inclusión en los estados del periodo.

E. Mediante confirmaciones verificar los saldos de las inversiones que mantenga la empresa en
otras entidades.

F. Verificar los ajustes realizados en las inversiones por la valorización de estas en el mercado.

G. Determinar la política de dividendos que por valorizaciones en el mercado así lo requieran.

5.- Elaborar un cuestionario de control interno para la auditoria a la cuenta de

Inversiones y valores
6.- Cuáles son los riesgos de auditoria a cuentas de Inversiones y valores
1. Los registros de inversiones no son conciliados periódicamente con los estados de los
depositarios o agentes financieros.
2. La política de inversiones de la empresa se dirige a negocios especulativos y de alto riesgo.
3. No existen sistemas o procedimientos estandarizados, siendo a su vez el flujo de inversiones
significativo.
4. Algunas compañías en las que el ente ha invertido han entrado en cesación de pagos o
declararon su quiebra.
5. No se revisan periódicamente los valores de mercado de las inversiones.
6. La naturaleza y monto de las inversiones ha cambiado significativamente.
7. No se elaboran informes para la gerencia referidos a las inversiones efectuadas y sus
resultados.
8. Existe gran variabilidad en los precios de mercado cercano a fecha de cierre de ejercicio y
referido a las inversiones en cartera.
9. Los resultados de las inversiones no son comparados con los montos esperados.
10. Los responsables de la colocación efectúan las registraciones y mantienen la custodia de
títulos.
11. Existen depósitos a plazo fijo no informados y es el Tesorero quien se ocupa de realizarlos y
hacer su seguimiento.
12. Existen inversiones significativas en entidades vinculadas.
13. No existe información oportuna y confiable de las entidades en las que se efectuó la
inversión.
14. Existen operaciones entre empresas que pertenecen a un mismo grupo económico.
15. Falta de conciliación de saldos entre empresas vinculadas.

F) A LA CUENTA DE CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES A TERCEROS

1.- Principales objetivos de la auditoria a cuentas por pagar
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo que
debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las
necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente
descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en el PGC en lo
referente a intereses devengados y gastos cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
8. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde según
criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.
Verificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la entidad por
recursos y servicios adquiridos a la fecha del cierre del ejercicio, y que estas hayan sido
adecuadamente registradas.
 Verificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas y clasificadas.
 Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente existan y constituyan obligaciones
pendientes de pago a la fecha del balance general.
 Cerciorarse que no se haya omitido deuda u obligación alguna.

2.- Procedimientos de validación a la auditoria a cuentas por pagar

La selección de las cuentas por pagar para circulares con requerimientos de confirmación
concernientes a los saldos a pagar al final del ejercicio fiscal; es una de las áreas que requiere la
utilización del criterio del auditor. A menos que la selección de las cuentas por pagar se haga
estadísticamente, esta parte del programa de auditoría requeriría que el auditor esté atento a
los peligros de una selección inapropiada de las cuentas. Debido a que su principal énfasis se
refiere a la valorización del pasivo, es recomendable seleccionar los proveedores más
significativos, aunque en los registros no reflejen los saldos importantes al final del año. La
selección de estas cuentas para ser confirmadas de cumplir con los siguientes requisitos:
 • Confirmar la existencia de las cuentas por pagar con saldos individuales significativos,
además de una selección representativa de todos aquellos con saldos menores.

• La detección de cualquier pasivo no registrado, por mercancías y/o servicios recibidos antes
del final del período, especialmente de aquellas mercancías pudo contarse con existencias, sin
registrar el pasivo.

• La existencia de desacuerdos con los proveedores de la empresa en cuanto a precios,

cantidades, etc.

 Tengan saldos más importantes.

 Posean saldo deudor.
 Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas
 pendientes de recibir, etc.).
 Algunos con saldo cero
3.- Pruebas de cumplimiento de auditoria a cuentas por pagar
Pruebas de Cumplimiento
 Verificar la existencia de una adecuada segregación de las funciones de
autorización, compra, recepción, inspección y revisión de la documentación
sustentadora, registro y pago.
 Revisar la existencia de canales de comunicación oportuna de contratos y
obligaciones de pagos corrientes al departamento respectivo.
 Observar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar
activos y constituir garantías.
 Revisar las comparaciones periódicas de los saldos de los auxiliares de cuentas
colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la entidad.
 Revisar los reportes internos en los que se incluyan análisis de vencimientos.
 Revisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y
contractuales.
 Verificar que periódicamente se comparen los saldos de los auxiliares con las
cuentas correlativas y contra las cuentas de control.
 Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión
conste en las actas de directorio o comité.
4.- Pruebas sustantivas de cumplimiento de auditoria a cuentas por pagar
Pruebas Sustantivas
 Obtener la relación de cuentas por pagar y seleccionar algunas partidas y
cotejarlas con el libro mayor y los registros auxiliares.
 Solicitar estados de cuenta directamente a los proveedores, cuyo volumen o
el valor de las transacciones sea alto, así como de proveedores que presenten
saldos significativos. · Preparar un control de los estados de cuenta de los
proveedores y conciliar con los saldos según libros y proceder a revisar la
documentación de soporte.
  Resumir y analizar los resultados de la circularización y de las
conciliaciones, clasificando las diferencias por tipo, investigando los saldos
que no coincidan.
 Revisar la cuenta de control por el período de análisis e investigar los
asientos importantes o no usuales, o los aumentos o disminuciones
significativas al cierre del ejercicio.
 Revisar las transacciones posteriores al cierre del ejercicio, determinando
pasivos omitidos. 188 · Seleccionar de los registros de compras, todas las
facturas superiores a un determinado importe, examinar y revisar la
documentación de soporte correspondiente cruzando con cuentas por pagar.
 Seleccionar de los registros de egresos, los pagos superiores a un
determinado importe y revisar la documentación de soporte correspondiente
cruzando con cuentas por pagar.
 Determinar si los procedimientos de corte fueron apropiados, a fin de
cerciorarse de que las compras y notas de cargo hayan sido registradas en el
período contable correcto.
 Si los pasivos son pagaderos en moneda extranjera, determinar el tipo de
cambio y verificar que los cálculos de la conversión sean correctos.
 Analizar las cuentas que han permanecido por mucho tiemp o pendientes de
pago y establecer las causas.
 Verificar la existencia de garantías que respaldan las obligaciones, analizar
su actualización y que conste en actas del directorio o comité la decisión
tomada. Elaborar un extracto del mismo.
 Determinar la adecuada presentación de este rubro en el estado de situación
financiera.
5.- Elaborar un cuestionario de control interno para la auditoria a cuentas por pagar
6.- Cuáles son los riesgos de auditoria a cuentas por pagar

• Por lo general, los auditores no depositan su confianza en el control interno de la entidad.

• Para los objetivos de la auditoría, el riesgo de error puede variar de una entidad a otra, el que
se ve afectado por la complejidad de las operaciones, en la cual las normas tributarias son
claras y ambiguas.
Evaluación del riesgo de control interno
• Los cálculos de los importes y/o contribuciones son incorrectas.
• Los impuestos de terceros no son retenidos en oportunidades debidas.
• Los impuestos retenidos por la entidad son pagados en forma extemporánea a las fechas
establecidas por la administración tributaria.
• Los auditores aplican procedimientos sustantivos para alcanzar tales objetivos, el control
efectivo de las remuneraciones es esencial para todas las entidades públicas.
• El riesgo del error es bajo en relación con las operaciones normales de remuneraciones, no
obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos para las planillas de remuneraciones
en lugar de otorgar confianza a los controles debido a que es más eficiente.
• No se registran pasivo al cierre del período por los gastos relacionados con remuneraciones.
• No se registran, o no se reconoce la necesidad de registrar pasivos relativos a los beneficios
de los empleados pendientes de pago.
• Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por los empleados,
pendiente de pago.
• Los pagos de planillas se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican
adecuadamente.
• Las deducciones se hacen pero no se registran y las cantidades son inadecuadas. Los datos de
las planillas de remuneraciones se encuentran mal clasificadas, a fin de esconder montos no
adecuados o no autorizados.
• El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoría, los procedimientos de control
de una entidad pueden estar más orientadas a proporcionar seguridad de que los bienes y
servicios registrados sean válidos, aunque el control interno sea efectivo obtener toda la
evidencia necesaria mediante procedimientos sustantivos de auditoría que dar confiabilidad al
control interno
• Un control efectivo en los gastos es esencial para el éxito de la mayoría de las entidades, por
lo tanto la gran mayoría de ellas presta atención a los procedimientos que aseguren que las
obligaciones sean válidas y están registradas adecuadamente.
• Los bienes o servicios recibidos no están registrados o se registran en el período equivocado.
• El cálculo de los pasivos acumulados es inadecuado debido a errores matemáticos.
• Los pasivos y cortos no se registran por los bienes y/o servicios recibidos.
• Se ignorarán las correcciones y el reproceso durante el seguimiento de los errores
identificados.
• Las obligaciones se registran más de una vez, por más del monto autorizado o a precios
excesivos.
• Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y de un número
reducido de transacciones.
• El cálculo de los pagos que no son fijos también son rutinarios, aún cuando los datos para
dichos cálculos varíen. Generalmente, es más eficiente planear un enfoque sustantivo de
auditoría en esta área en vez de planear un enfoque de auditoría.
Criterios para identificar un riesgo de control alto
• Ausencia del personal especializado en asuntos relativos al cálculo y aplicación de impuestos.
• No existe personal apropiado para contabilizar los montos de los impuestos que debe retener
la entidad a terceros.
• Los registros de impuestos pagados son insuficientes.
• Agrupa las cuentas divisionarias que representan las obligaciones por impuesto,
contribuciones y otros tributos a cargo de la entidad y/o retenidos por la entidad.
• Ausencia de procedimientos adecuados para efectuar el corte de operaciones incluyendo en
revisión.
• Los registros de asistencia de personal pueden ser procesados sin autorización, ausencias de
Personal con conocimiento legales y contables respecto a la preparación de las planillas de
remuneraciones de los servidores y el cálculo de otros beneficios establecidos por Ley.
• Falta de efectivo ocasiona retrasos importantes en el procesamiento de pagos. Los
procedimientos de control diseñados para detectar errores no se aplican al saldo de las cuentas
por pagar.
• No existen procedimientos formales para autorización, revisión y aprobación. Las
conciliaciones bancarias no son oportunas o no son revisadas o las partidas de conciliación
reciben seguimiento oportuno.
• No existe una supervisión efectiva por parte de la gerencia.
Reconocimiento
• Cuando al cierre del ejercicio se efectúan análisis de las obligaciones tributarias, para
determinar tributos devengados no registrados o contingencias tributarias se deberá proceder
a contabilizar los ajustes una vez determinados y cuantificados.
• Los errores sustanciales, resultantes de errores matemáticos, deficiente aplicación de
políticas contables, interpretación equivocada de la norma deberán ser ajustadas.