EL DRAWBACK COMO ESTIMULO A LAS

EXPORTACIONES Y DESARROLLO DEL PAIS

Lunes, 12 de Octubre de 2009, 11:59:02 a.m. | noreply@blogger.com (Magoyarse)
• Mag. Javier Gustavo Oyarse Cruz
• Abogado, Maestro en Derecho, Conciliador Extrajudicial, Especialista en Aduanas y
prestigiado Docente Universitario.

I. INTRODUCCION
De todos los beneficios tributarios que existen en nuestro país como fomento a las
exportaciones, es sin lugar a dudas, la restitución simplificada de derechos arancelarios,
la que más adeptos tiene. Incluso siempre hemos sostenido que no existe aquel
beneficiario que no se sienta completamente atraído por las ventajas competitivas que el
Drawback ofrece de manera directa en la actualidad. Por eso, hoy queremos evocar
nuestra investigación jurídica que nos permitió alcanzar el ansiado Grado de Maestro en
Derecho con la tesis titulada “El Drawback como estímulo a las Exportaciones y
desarrollo del País” (*); para actualizar y/o reeditar algunas definiciones y conceptos
básicos.
Sin duda hay mucho por compartir respecto al Drawback, pero debemos empezar
señalando que el Régimen Aduanero del Drawback ha sido recogido en los artículos 82°
y 83° la nueva Ley General de Aduanas aprobado por el Decreto Legislativo N° 1053
estableciendo las mismas definiciones, requisitos y procedimientos previstos desde
mediados de los años noventa; de modo que en las siguientes líneas desarrollaremos
algunos aspectos que consideramos debieran tomarse en cuenta para la adecuada
aplicación del Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios
(Procedimiento INTA-PG.07)

II. DEFINICIONES BASICAS

El Drawback.- es el régimen aduanero que permite como consecuencia de la
exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de los derechos
arancelarios, que hayan gravado la importación para el consumo de las mercancías
contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.

Esta definición extraída de la normativa aduanera nos permite afirmar que el beneficio
que los exportadores obtienen con el Drawback tiene naturaleza eminentemente
tributaria, toda vez que el requisito sine qua nom para su otorgamiento, es la
acreditación del uso o transformación de al menos un insumo importado, por el cual
hayan pagado la totalidad de los derechos arancelarios.

Otro aspecto que abona a favor de su naturaleza tributaria es, que luego de haberse
producido la extinción de la obligación tributaria aduanera con el pago de los derechos
y demás tributos que gravan la importación de la materia prima o insumo importado,
recién surgirá el crédito a favor de la empresa productora exportadora que se plasmará
en la restitución de los derechos arancelarios, obviamente siempre que se acredite su
incorporación material en la mercancía exportada.

Empresa productora – exportadora.- es aquella empresa constituida en el país, que

importe o haya importado, a través de terceros, las mercancías incorporadas o
consumidas en el bien exportado.
Es preciso mencionar que para adquirir la calidad de empresa productora-exportadora
no es necesario inscribirla en ninguna entidad pública o gremio privado, toda vez que se
adquiere dicha calificación, tan sólo acreditando documentaria y materialmente ante la
Administración Aduanera la importación, transformación y exportación de las
mercancías cumpliendo con todos los requisitos previstos expresamente en el
Procedimiento INTA-PG.07.

Insumos.- el artículo 13° del Reglamento del procedimiento de restitución Simplificado

de Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N° 104-95-EF, considera
que en la definición de los insumos deben incluirse la materias primas, productos
intermedios, partes y piezas.

Materia Prima.- es toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un

producto, incluido aquellos que se consumen o intervienen directamente en el proceso
de producción o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportación. Para
los fines del Drawback también se consideran como materias primas a las etiquetas,
envases y otros artículos necesarios para la conservación y transporte del producto
exportado.

Productos intermedios.- son aquellos elementos que requieren de procesos posteriores

para adquirir la forma final que serán incorporados al producto exportado.

Pieza.- es aquella unidad previamente manufacturada cuya ulterior división física

produzca su inutilización para la finalidad a que estaba destinada.

Parte.- es el conjunto o combinación de piezas, unidas por cualquier procedimiento de

sujeción, destinado a constituir una unidad superior.

Mermas, residuos o subproductos o desperdicios con o sin valor comercial. – son

aquellos restos o residuos aprovechables que resulten del proceso de producción, los
que para los efectos del Drawback se considerarán incorporados o consumidos en el
bien exportado.

III. BENEFICIARIO

Siendo el Drawback un beneficio dirigido a los exportadores, tenemos que pueden ser
consideradas como beneficiarias de la restitución las empresas productoras-
exportadoras, entendiéndose como tales a cualquier persona natural o jurídica que
elabore o produzca la mercancía a exportar cuyo costo de producción se hubiere
incrementado por los derechos de aduana que gravan la importación de los insumos
incorporados o consumidos en la producción del bien exportado.

También se entiende como empresa productora-exportadora, aquella que encarga a

terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta, siendo requisito que la
producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa
exportadora y la empresa productora. Esta condición debe acreditarse con la
presentación de la respectiva factura por la tercerización del proceso productivo.
Asimismo, debemos mencionar que el contrato correspondiente donde se establezca de
manera expresa el servicio de producción por encargo, podrá ser exigido por la
Administración Aduanera para efectos de una fiscalización posterior.

De otro lado, debemos citar la Tercera Disposición Final de la Ley N° 28438 que
también precisa lo siguiente: “Mantienen la calidad de productores-exportadores,
quienes de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente, actúan como operadores de los citados contratos, siempre
que importen o adquieran en el mercado local insumos importados o mercancías
elaboradas con insumos importados para incorporarlos en los productos exportados; y
actúen en la última fase del proceso productivo aún cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros, y que exporten los productos
terminados”.

IV. INSUMOS IMPORTADOS

Uno de los aspectos más importantes del Procedimiento de Restitución Simplificado de

Derechos Arancelarios – Drawback es el referido a la acreditación de los insumos
importados para evaluar su inclusión o exclusión al citado beneficio, los mismos que en
todo momento se deben ajustar a lo normado en el artículo 13° del Decreto Supremo N°
104-95-EF.

En ese sentido, debemos mencionar que para acogerse al Drawback los insumos
utilizados en los bienes de exportación definitiva, pueden ser los siguientes:

• Importados directamente por el beneficiario

• Adquiridos a importadores ubicados en el país (proveedores locales).
• Mercancías elaboradas con insumos importados por terceros.

Un aspecto sumamente importante es precisar cuáles son los insumos extranjeros que a
pesar de estar incorporados en productos de exportación, no pueden acogerse a la
restitución simplificada de derechos arancelarios. Estos insumos son aquellos:

• Ingresados bajo los regímenes de Admisión temporal para reexportación en el mismo

estado y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que hubieran sido previamente
nacionalizados pagando el íntegro de los derechos arancelarios.
• Nacionalizados al amparo del régimen de reposición de mercancías en franquicia
arancelaria.
• Nacionalizados con exoneración arancelaria, con preferencia arancelaria o franquicias
aduaneras especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales Internacionales, salvo que el
exportador realice la deducción sobre el valor FOB del monto correspondiente a estos
insumos, lo que es posible sólo en el caso de insumos importados para el consumo
adquiridos localmente sin transformación.
• Nacionalizados con tasa arancelaria cero, siendo el único insumo importado.

De otro lado, conviene recordar que no es posible conceder el beneficio por el uso
exclusivo de combustibles importados o cualquier otra fuente energética cuando su
función sea la de generar calor o energía para la obtención del producto exportado, así
como los repuestos y útiles de recambio que se consuman o empleen en la obtención de
dicho bien.

No podemos cerrar este acápite sin mencionar un aspecto muy importante, que el
beneficiario, en el caso de insumos importados adquiridos de terceros, al momento de la
presentación de la solicitud de restitución de derechos arancelarios, puede deducir del
valor FOB de exportación a que se refiere el artículo 104° del Decreto Supremo N°010-
2009-EF, el monto de dichos insumos que:

• Hubiesen ingresado al país con mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de

aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo
o suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros; o
• El exportador considere que no ha podido determinar adecuadamente si la importación
de esos insumos, a la fecha de presentación de la solicitud de restitución, se ha realizado
mediante el uso de mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o
de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro régimen devolutivo o
suspensivo de derechos y gravámenes aduaneros.

V. MONTO DE LA RESTITUCIÓN

El artículo 3° del Reglamento del Procedimiento de Restitución Simplificado de

Derechos Arancelarios aprobado por el Decreto Supremo N° 104-95-EF y modificado
por el Decreto Supremo N° 072-2001-EF así como el Decreto Supremo N° 135-2005-
EF precisa que la tasa de restitución será el equivalente al cinco por ciento (5%) del
valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de producción.

Asimismo, se establece en las normas citadas que la restitución de derechos arancelarios

se efectuará hasta los primeros veinte millones de los Estados Unidos de América (US$
20 000 000) anuales de exportación de productos por subpartida arancelaria y por
empresa exportadora no vinculada, monto que podrá ser reajustado de acuerdo a la
evaluaciones que realice el Ministerio de Economía y Finanzas.

Resulta importante mencionar que el Poder Ejecutivo emitió el Decreto Supremo N°

018-2009-EF modificando la tasa de restitución para el periodo comprendido entre el 31
de Enero y el 31 de Diciembre de 2009 de manera que durante casi todo el año 2009, se
concederá este beneficio tributario por la tasa de restitución equivalente al ocho por
ciento (8%) del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de
producción.

VI. REQUISITOS DE ACOGIMIENTO

Es importante mencionar que la solicitud de restitución tiene carácter de Declaración

Jurada y en ella el beneficiario deberá declarar no haber hecho uso de otro régimen de
perfeccionamiento, así como de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o
rebajas arancelarias de cualquier tipo. De allí que se requiera la firma y sello original del
representante legal de la empresa productora exportadora tanto en la solicitud como en
todos los Cuadros de Insumo Producto (Secciones II y III que figuran como anexos del
procedimiento INTA-PG.07), para efecto de otorgarle la validez legal a dicha
declaración.

Primer requisito.- Es el referido al monto mínimo a partir del cual se puede solicitar la
restitución de derechos. Tenemos entonces que las solicitudes deben presentarse por
montos a restituir no inferiores a quinientos dólares de los Estados Unidos de América
(US$ 500), quedando por tanto como derecho del beneficiario, el poder acumular
exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por diferentes Intendencias de
Aduana, hasta superar o alcanzar el monto mínimo antes mencionado.

Cabe recordar que hasta antes del 31 de Enero de 2009 el beneficiario debía presentar
solicitudes por valor FOB sujetos a restitución no menores a los diez mil dólares para
alcanzar el monto mínimo fijado en la norma. Pero durante el año 2009, al haberse
incrementado la tasa de restitución, el efecto inmediato también se traduce en el monto
mínimo, dado que el beneficiario ahora tan sólo se requiere acumular exportaciones
hasta alcanzar los seis mil doscientos cincuenta dólares (US$ 6,250) para obtener este
beneficio. Con lo cual consideramos que se abre la posibilidad para aquellas pequeñas y
medianas empresas que utilizan incluso los servicios del Exporta Fácil, para alcanzar
rápidamente el monto mínimo fijado actualmente para obtener este beneficio tributario;
con lo cual estamos seguros que podrán desarrollar aún más sus ventajas competitivas.

Segundo requisito.- La Declaración Única de Aduanas (DUA) o Declaración

Simplificada (DS) de Exportación definitiva debe indicar la voluntad expresa del
beneficiario de acogerse a este beneficio tributario.

Este requisito se cumple técnicamente cuando los Despachadores de Aduana consignan

de manera correcta el código N° 13 en el casillero N° 7.28 de las DUAs de Exportación
para cumplir con este requisito formal e incluso adicionan en el casillero N° 7.37 como
Información Complementaria la indicación que dicha serie se acoge a la Restitución de
Derechos Arancelarios.

Es preciso recalcar que la voluntad expresa del beneficiario para acogerse al Drawback
debe constar únicamente en las Declaraciones Únicas de Aduanas, Declaraciones
Simplificadas de Exportación o Declaraciones Exporta Fácil. No resultando válido
pretender subsanar esta omisión con la acreditación de este requisito en otro documento
aduanero distinto a las Declaraciones.

Tercer requisito.- El producto de exportación no debe formar parte de la lista de

partidas arancelarias excluidas del beneficio, en función del límite establecido por
subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada aprobada por el
Ministerio de Economía y Finanzas.

En lo que se refiere a este requisito debemos acotar que la lista de aquellas partidas
arancelarias excluidas de la restitución de derechos arancelarios fue aprobada
inicialmente mediante el Decreto Supremo N° 127-2002-EF publicado el 25 de agosto
de 2002 y modificada por el Decreto Supremo N° 056-2003-EF publicado el 06 de
mayo de 2003 y el Decreto Supremo N° 098-2006-EF publicado el 06 de julio de 2006.

Cuarto requisito.- La solicitud de restitución debe ser presentada en un plazo máximo

de ciento ochenta días hábiles computados a partir de la fecha de embarque consignada
en la DUA o DS de exportación definitiva regularizada.

Este es un requisito singular ya que contiene un plazo de caducidad del derecho para
acogerse al Drawback. Al vencimiento de los 180 días hábiles simplemente pierden toda
posibilidad de acogerse al citado beneficio tributario. De allí que los beneficiarios
debieran presentar sus solicitudes con la debida anticipación para evitar que se les venza
el plazo en caso sean rechazadas por la Administración Aduanera, al haber incurrido en
errores no subsanables previstos en el Procedimiento vigente.

Quinto requisito.- Los insumos utilizados deben haber sido importados (fecha de
numeración de la DUA o DS de importación para el consumo) dentro de los treinta y
seis (36) meses anteriores a la fecha de exportación definitiva (fecha de embarque que
se consigna en el rubro 10 “Transportista” en la DUA).

Nos encontramos aquí frente a otro plazo de caducidad dirigido al beneficiario quien
debe acreditar haber usado algún insumo importado por el cual haya pago el 100% de
los derechos arancelarios para acogerse al Drawback, teniendo especial relevancia en el
caso de las compras locales de dichos insumos donde el beneficiario debe presentar
copia Sunat de la factura del proveedor local correspondientes a compras internas de
insumos importados por terceros y declaración jurada de su proveedor local que indique
no haber hecho uso de regímenes de perfeccionamiento, así como de franquicias
aduaneras especiales y/o exoneraciones o rebajas arancelarias de cualquier tipo por la
adquisición de dichos insumos.

Sexto requisito.- El valor CIF de los insumos importados utilizados no supere el 50%
del valor FOB del producto exportado.

Definitivamente este requisito nos induce a pensar que el legislador en modo alguno ha
permitido que se desarrollen las operaciones de maquila para gozar del beneficio
tributario del Drawback, lo cual consideramos un acierto, desde todo punto de vista. En
consecuencia, queda claro que existe un tope máximo para el uso de los insumos
importados.

Séptimo requisito.- las exportaciones definitivas de los productos no hayan superado

dentro del año calendario el monto de veinte millones de dólares de los Estados Unidos
de América (US$ 20 000 000), establecido por el artículo 3° del Decreto Supremo N°
104-95-EF modificado por el Decreto Supremo N° 077-2004-EF y Decreto Supremo N°
135-2005-EF, por subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.

No debemos olvidar que tratándose de empresas que se han fusionado por absorción, en
la cual una de las sociedades es incorporada a otra ya existente o formen parte de una
nueva sociedad que absorbe a todas las pre-existentes, el tope antes mencionado se
calculará sumando las exportaciones realizadas por las empresas absorbidas y las de la
nueva empresa creada, de corresponder. El Procedimiento INTA-PG.07 también señala
que es responsabilidad de la sociedad absorbente comunicar a la Intendencia Nacional
de Técnica Aduanera la modificación de sus estatutos para su actualización en el
Sistema Integrado de gestión Aduanera (SIGAD).

VII. TRAMITACION DEL BENEFICIO

El beneficiario en su calidad de empresa productora exportadora se encuentra facultado
para solicitar ante la aduana operativa la devolución del monto correspondiente al
Drawback optando entre la transmisión electrónica de la solicitud de restitución o la
presentación documentaria de la respectiva solicitud.

En caso que el beneficiario opte por transmitir la solicitud de manera electrónica, tendrá
un plazo de cinco día hábiles, contados a partir del día siguiente de la fecha de
numeración de la solicitud de restitución, para presentar ante el área encargada de la
tramitación del beneficio, dos copias impresas de la solicitud numerada por el sigad y
suscrita por el representante legal de la empresa así como los documentos que sustentan
dicha solicitud, tales como:
a) Copia simple de la DUA o DS de Exportación
b) Copia simple de la DUA o DS de Importación de los insumos utilizados en la
producción del bien de exportación, debidamente cancelada.
c) Copia Sunat de la factura del proveedor local correspondiente a compras internas de
insumos importados por terceros así como la Declaración Jurada de su proveedor local,
conforme lo detallamos en el quinto requisito.
d) Copia de la factura que acredite el servicio prestado en caso de producción o
elaboración por encargo.
e) Garantía por un monto no inferior al solicitado cuando requiera que la Nota de
Crédito se emita dentro del segundo día hábil siguiente de presentada la solicitud. La
citada garantía debe tener una vigencia mínima de dos meses computados a partir de la
fecha de presentación de la solicitud.

Vencido el plazo de cinco día hábiles sin que se hayan presentado los documentos
sustentatorios, la solicitud de restitución transmitida queda sin efecto.

En caso que el beneficiario opte por presentar los documentos físicos que sustentan su
solicitud de restitución, deberá cumplir con presentar su solicitud en original y copia
con el carácter de declaración jurada, adjuntando todos los documentos citados
anteriormente y guardando los cuidados de una debida foliación que permitan cautelar
la intangibilidad del expediente.

Apenas presentada la solicitud de restitución de derechos, es sometida a una primera

revisión documentaria por el funcionario aduanero encargado de su recepción, luego de
lo cual, si resulta admisible, entonces se genera el numero de la Boleta de Recepción
correlativo que sirve como constancia que acredita la presentación de la misma.

Posteriormente dicha solicitud recién es sometida a una evaluación y revisión minuciosa

por parte del funcionario aduanero para determinar la validez o improcedencia de su
acogimiento a este beneficio tributario. En esta etapa se pueden presentar hasta tres
situaciones:

1.- La solicitud presenta errores no subsanables: En este caso se registra la Boleta de

Rechazo y se notifica al beneficiario para que tome conocimiento de los motivos que
originaron el rechazo y del mismo modo se le devuelven los originales y copias de la
solicitud de restitución presentada.
Son considerados errores subsanables aquellos que se encuentran vinculados al
cumplimiento de los requisitos señalados en el Decreto Supremo N° 104-95-EF, normas
complementarias y modificatorias; tales como acreditar la calidad de empresas
productora exportadora, presentar la solicitud dentro del plazo de 180 días hábiles de
producido el embarque, acreditar el pago de los derechos arancelarios que graven el
insumo importado, entre otras.

2.- La solicitud presenta errores subsanables: En este caso se notifica al beneficiario

otorgándole el plazo de dos días hábiles para que subsane el error detectado.
Es importante mencionar que se consideran como errores subsanables aquellos errores
materiales tales como errores de transcripción o de cálculo que se verifiquen de los
documentos que se adjuntan a la solicitud de restitución, omisión de sello o firma.

3.- La solicitud es aprobada: En este último caso, que es el más esperado por los
beneficiarios, se genera el número correlativo de la solicitud de restitución, se procede
al refrendo de la misma y se notifica la Boleta de Aceptación a la empresa productora-
exportadora.
Resulta necesario precisar que la Administración Aduanera pondrá a disposición del
beneficiario la Nota de Crédito Negociable o cheque dentro del décimo primer día hábil
siguiente a la presentación de la solicitud de restitución, en caso no haya presentado
garantía que respalde la misma. Por lo que podemos inferir que este plazo se constituye
tácitamente, en un término máximo e improrrogable otorgado a la Administración
Aduanera para resolver la procedencia o improcedencia del citado beneficio.

VIII. CONCLUSIONES

Hemos querido en esta primera entrega tan sólo desarrollar las líneas maestras de la
normativa aduanera vinculada a la Restitución Simplificada de Derechos Arancelarios –
Drawback, actualizando y/o reeditando los principales conceptos y definiciones que
tuvimos a bien analizar con ocasión de nuestra Tesis de Post-Grado (*) hace unos años
atrás. Evidentemente hay otros tópicos por analizar, tales como la suspensión de plazo
para resolver la solicitud de restitución y la aplicación de la fiscalización especial, o las
implicancias para el Impuesto a la Renta originados por este beneficio tributario, así
como el nuevo régimen de infracciones y sanciones aplicables a la restitución derechos
arancelarios, entre otros. De manera que prometemos desarrollarlos próximamente.

Finalmente, ratificamos nuestra posición en el sentido que, este beneficio tributario se

ha convertido en un estímulo permanente para las exportaciones, logrando con ello el
efecto esperado de impulsar el desarrollo del país. Efecto que debiera mantenerse
durante el año 2009 con el acertado incremento de la tasa del 8% del valor FOB del
producto exportado. Toda vez que dicha medida ha sido dictada por el Poder Ejecutivo
con el propósito de otorgar un mayor incentivo a las empresas productoras-
exportadoras, las cuales se enfrentan a condiciones adversas en lo mercados externos
generadas por la crisis financiera internacional.

(*) Los ejemplares de la citada Tesis se encuentran depositadas en tres Bibliotecas:

a)Facultad de Derecho de la USMP;
http://www.derecho.usmp.edu.pe/biblioteca/especial_junio_2007_tesis/tes04.htm

b)Facultad de Ciencias Administrativas y Recursos Humanos (Escuela profesional de

Administración de Negocios Internacionales) de la USMP; y

c)Instituto de Administración Tributaria y Aduanera (IATA).