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Texto profesor pedro massone. Tercera edición sirve. Cuarta es la mejor.

ORIGEN DEL DERECHO TRIBUTARIO

El objeto de estudio es el tributo. El tributo es una obligación que tiene el contribuyente respecto
del estado. Esta obligación tiene los mismos elementos que la obligación civil:

1. elemento subjetivo:

- sujeto activo o acreedor.

- Sujeto pasivo o deudor.

2. Vínculo jurídico: vínculo que existe entre el sujeto activo y el pasivo

3. Elemento objetivo: la prestación u objeto de la obligación, que puede ser dar, hacer o no hacer.

En el derecho tributario esta obligación se denomina obligación tributaria. El sujeto activo es el

Estado y el sujeto pasivo es el contribuyente. La fuente de la obligación tributaria es la ley, y la
prestación es una prestación de dar una suma de dinero, por regla general.

Respecto del origen del derecho tributario, recordemos que la economía existe porque los agentes
económicos tienen infinitas necesidad pero lso recursos son limitados. La economía trata de que l
mayor cantidad de la necesidades sean satisfechas con estos recursos limitados. El estado tambien
tiene necesidades que tambien deben ser satisfechas. En el ámbito publico existe uan ciencia que
es la ciencia de las finanzas que se encarga de estudiar las necesidades financieras del estado para
recaudar estos recursos, administrarlos y gastarlos. Así, la actividad financiera del estado puede
involucrar múltiples aspectos:

a. aspecto politoco: cómo gastar los recursos

b. aspecto sociológico: estudiar las conductas de las personas

c. aspecto jurídico

etc.

Por esa razo, para estudiar las necesidades financieras del estado se necesita que el objeto de
estudio esté dotado de cierta homogeneidad. Así, en el aspecto jurídico surge el derechi financiera
que consiste en el conjunto de normas que se encarga de regular estos recursos, su obtención,
administración y gasto. Sin embargo, dentro del derecho financiero existían normas muy
heterogéneas porque la administración de los recursos del estado involucraba muchas cosas:
presupuesto de la nación, reglas sobre el gasto público, normas de política monetaria, etc, que
hacían imposible poder hablar de un ciencia homogénea del derecho. Por eso los autores
consideraron necesario separar las reglas del derecho financiero y así surge el derecho tributario.
Ese es el origen del derecho tributario.

Definición de derecho tributario: conjunto de normas que regula los tributos, deberes,
prohibiciones y poderes que la complementan.

- Es una rama del derecho o un conjunto de normas dentro del OJ.

- Regula los tributos. Los tributos son un género que esta compuesto de diversas especies
como el impuesto, las tasas y las contribuciones.
- Finalidad de los tributos: Un tributo, en términos generales, es una obligación coactiva que
esta establecida en favor de un ente público (estado) y que busca cumplir con la obtención
de recursos necesarios para la financiación de los gastos públicos y también se busca una
finalidad de igualar la repartición de las cargas públicas. Es decir, los tributos no solo
buscan obtener una forma de financiamiento de los entes públicos, sino que también
permiten una igual repartición de las cargas públicas, es decir, buscan la materialización
del principio de igualdad (gravar de manera más pesada a aquellas personas que tienen
más recursos).
- El fisco se encuentra representado, en materia tributario, por el SII y de la recaudación La
tesorería general de la republica (ejercicio de la acción ejecutiva para que se cumpla la
obligación). Estos organismos tienen una serie de facultades y poderes en la ley. Por eso,
la definición hace alusión a los poderes que dicen relación con los tributos y que
tratándose de nuestro país son ejercidos por el SII y la Tesorería. O se nombra al servicio
nacional de aduana porque éstos se encargan de los impuestos externos.
- Aparte de la obligación tributaria, existen otras obligaciones que deben cumplir los sujetos
pasivos y personas distintas de ellas que se encuentran reguladas por el derecho
tributario. Por ejemplo, el deber de llevar contabilidad, de presentar ciertos documentos,
deber de cumplir exigencias legales que no corresponden a la obligación de dar dinero en
favor del fisco. Por esa razón, dentro de la definición encontramos alusiones que
complementan la definición de los tributos. Así como también las prohibiciones que
existen en esta materia y se vinculan con la noción de tributos.
- Massone dicen que el derecho tributario tiene reglas que se relacionan con distintas
ramas del derecho. En doctrina, hay posturas que dicen que es un derecho autónomo del
derecho, tanto teleológica (fin propio) como ontológica (medios, normas propias), y
porque se enseña como una rama del derecho. También se ha dicho que tiene una
autónoma relativa porque si bien tiene fines y normas propias, se encuentra insertado
dentro del derecho y éste se encuentra compuesto por diversas normas jurídicas, es decir,
el derecho es uno. Y, por último, se ha señalado que no es posible hablar de una
autonomía del derecho tributario sino que solo para aspectos pedagógicos, pero que en
rigor, si se entiende que el derecho es una sola realidad entonces ninguna rama del
derecho es autónoma.
 - Conclusión: si bien el derecho es uno solo y existe como sistema, en rigor esa autonomía a
al que se alude es una autonomía didáctica sin desconocer que hay ciertos principios del
derecho tributario que también se aplican a otras ramas del derecho. En el artículo 2 del
CT encontramos el principio de especialidad: se aplican primeramente las normas
tributarias, y en aquello aspectos no regulados por estas normas se aplican las normas
generales u otras especiales.
- Existe una relación con el derecho administrativo y el derecho constitucional: el sujeto
activo es el estado y éste, en materia tributaria, se encuentra representada por el SII y la
TGR. Y la constitución consagra ciertos principios que se aplican en materia tributaria.
También en materia existen relaciones con el derecho procesal: el tributo es una
obligación: cuando no se cumple con la obligación, el estado tiene una acción y un título
ejecutivo. Y a su vez, si a una persona se le intenta cobrar algo que no procede, el sujeto
afectado puede acudir a instancias judiciales tributarias. También hay relaciones con el
derecho penal: hay delitos tributarios (en la evasión hay una infracción de la obligación
tributaria; la obligación existe, nació, pero el sujeto al oculta). Tambien hay relaciones con
el derecho internacional porque existen extensiones del derecho tributario; el estado
firma tratados; y existe una …
- Entonces, el DT esta compuesto de un conjunto de normas que se relacionan con otras
ramas del derecho, lo cual cofnirma que no e suna rama autónoma, pero a la vez el
derecho tributario se divide en diversas áreas: 1. Derecho tributario constitucional
(principios, garantías constitucionales de lso contribuyentes, poderes del estado, etc).
- En un primer momento el tributo era entendido como un rgalo que se daba al jefe de la
tribu. Con el tiempo, esto se convirtió en constumbre asi que el jefe de la tribu comenzóa
exigir el tributo. Más tarde, el tributo fue apreciado como algo condenable. En el derecho
romano (digesto), el emperador tenia la potestad absoluta para hacer tributar a los
súbditos. Con el tiempo, se empezó a reivindicar derechos del contribuyentes y a exigir la
participación del sujeto pasivo (carta magna => los afectado también pueden consentir en
el gravamen que les afecta). En la rev francesa se contemplan derechos del ciudadano en
materia tributario. Aquí surge el derecho tributario constitucional: catálogo de derechos
que tienen los contribuyentes y de principios bases que procurar la protección del sujeto
pasivo. Hoy existe cierta participación de los contribuyentes (parlamentarios), que nace
necesariamente por mensaje presidencial y que debe tener su origen en la cámara de
diputados. También debe respetar el principio de igualdad y de no confiscación. Por eso,
hoy ya no se puede hablar de imposición del tributo, sino que de una auto imposición: las
personas consienten en que se apruebe un tributo que nos va a afectar.

CLASIFICACION DEL DT1

1
Además del derecho tributario cosntitucional
 1. derecho tributario sustancial o material: dice relación con el estudio de los elementos de la
obligacion tributaria y los aspectos de esta obligacion.

2. derecho tributario formal: dice relación con el aspecto dinamiento de la relación qu eixse
con el contribuyente y ele stado; es deceri, dice relación con la aplicación de los impuestos y
con los poderes del estado para exigir su cumplimiento.

3. derecho tributario penal: catalogo de delitos tributarios.

4. derecho tributario procesal: normas que señalan los tribunles y regulan los procesos por
medio de las cuales se dirimen las contiendas tributarias.

5. derecho tributario internacional: son importantes como fuente los taratdos que se celebran
entre lso estados y que buscane vitar al doble tributación internacional (evitar que una renta
pague impuesto en dos países). Coordinar los organismos tributarios.

Los tributos son una obligación de derecho público, establecida por la ley de carácter pecuniario,
para que el ente Público pueda cumplir sus propios fines, que va a recaer sobre una persona en
razón de su capacidad contributiva. Esa obligación recae, por regla general, sobre los
contribuyentes, que va a ser demostrativo de su capacidad contributiva.

En el derecho tributario al visión que existe del legislador respecto de los diversos aspectos de la
realidad social son mirados con ojos distintos a otras ramas del derecho. Por ejemplo, en el ámbito
civil se dice que el contrato de compraventa es un acto jurídico bilateral; pero desde la perspectiva
del derecho tributario ese acto ya no es visto desde la voluntariedad de las partes, sino que es
visto por el legislador como un hecho relevante importante en materia tributaria porque si hecho
se produce se va a originar una obligación tributaria, porque la ley estableció como presupuesto
de hecho la celebración de una compraventa. Es decir, la obligación tributaria y sus efectos son
independientes de la voluntad de las partes. Para eso siempre es necesario que exista una ley
porque ella es la fuente de la obligación tributaria (principio de legalidad).

¿Por qué razón el estado puede establecer un tributo?

El estado tiene una potestad tributaria; por esa razón nadie puede establecer impuestos. Además,
los tributos persiguen dos finalidades: obtener recursos para financiar el gasto público y una igual
repartición de las cargas públicas. L potestad tributaria no es absoluta, sino que reconoce límites:
el principio de legalidad y el principio de igual repartición de las cargas públicas.

Definicion de la potestad tributaria: La potestad tributaria es una facultad para establecer tributos
y también para establecer deberes y prohibiciones (para asegurarse que las personas paguen sus
tributos) que deben cumplir los contribuyentes y otras personas para saber si alguien tiene que
pagar o no impuestos.

Hay autores que relacionan esta potestad no solo para la facultad de establecer tributos sino que
tambien para establecer excepciones tributaris (tambein requiere normas de rango legal).

Para el ejercicio de esta potestad el estado está dotado de una facultad que solo tiene él, pero
además se debe vincular esta potestad con ciertas nociones del derecho civil, como por ejemplo,
la capacidad (de goce => capacidad de titularidad de derecho/ de ejercicio => facultad oara ejercer
esos derechos sin autorización de otra persona). Los entes públicos tambien tienen capacidad, y
tartadode de la capacidad de ejercicio, esta tabien es la aptitud legal para poder ejercer derecho y
contraer obligaciones. Sin embargo, esa capacidad es más bien una potestad.

Cpacidad de ejercicio => potestades jurídicas => potestad tributaria

No es lo mismo una exención que un hecho no grabado. En la excepción se libera de tributos (la
obligación tributaria no nace a la vida del derecho), que en una situación normal debería pagar
impuestos. En cambio, un hecho no grabado es una situación que nunca ha sido gravada por la
norma legal que estableció un impuesto.

Cuando el estado ejerce esta potestad, tiene que darse claridad a los ciudadanos cuándo se va a
exigir ese impuesto, y para eso el legislador está obligado para establecer ciertos elementos del
tributo. Esta obligación dele stado es un limite a la potestad tributaria y permiten al ciudadano
identificar cuandó la realzuacion de un hecho da lugar a una obligación tributaria. Estos elementos
son:

-hecho garvado o hipotes de incidencia tributaria

- debe señalarse quien es el contribuyente o sujetos pasivos

- cuál es la base imponibles (magnitud económica), es decir, cual es la magnitud económica, que,
junto a la tasa del impuesto (cuota de la riqueza del particular que se va a ir a arcas fiscales; se
expres a atraves de porcentaje), va a permitir identifica el monto de la obligación tributaria que va
a pagar el contribuyente.

Proporcional => siempre se el mismo porcentaje

Progresividad => se aumenta el porcentaje a más riqueza. La progresividad permite cumplir la

finalidad de la igualdad de las cargas publicas.

Ejemplo: impuesto a la renta. Las personas que reciben rentas menores a 600 mil pesos no pagan
impuestos a la renta. Es un impuesto progresivo.

Asi, el ciudadano sabe cual es el hecho que no va a dar lugar al pago de un tributo.
Características de la potestad tributaria:

1. es irrenunciable, intransferible o intransmisible. Actualmente, los ciudadanos participan en la

elaboración de las leyes a través de sus representantes en el congreso nacional. Por eso hoy se
habla de una autoimposición de los contribuyentes. Cuando surge el estado, surge esta potestad
tributaria. El congreso no puede delegar esta potestad tributaria a los órganos fiscalizadores (SII).
Si un contribuyente considera que el SII está creando impuestos, los contribuyentes pueden acudir
al TC para que declare su inconstitucionalidad.

2. es abstracto: el estado no puede establecer un impuesto a un ciudadano en particular sino que

hay que aplicar un criterio de generalidad, de modo tal que la generalidad de los ciudadanos
tengan que pagarlo.

3. es constitucional: su existencia esta reconocida en la constitución. Art 63 y 66 de la CPR. Es

materia exclusiva de ley y materia de iniciativa exclusiva del pdte.

4. es territorial: dice relación con la eficacia de la ley en el espacio. Excepcionalmente hay estad
que intenta aplicar impuestos fuera de su fronteras. Ejemplo: en eeuu por el solo hecho de
adquirir la nacionalidad, se debe pagar impuestos siempre en eeuu, independiente de donde se
viva. Para eso, eeuu ha incitado a forma el acuerdo FARCA para que los bancos de los distintos
países informen a eeuu sobre la situaciones de los norteamericanos.

5. es limitado tanto jurídica como económicamente. Limites jurídicos: principios constitucionales

(principio de igualdad; derecho a la libertad economica; derecho de propiedad; articulo 5
derechos esenciales que emanan de la naturaleza humana; El articulo 63 n°14 en relación al
articulo 65, inc 4 => principio de legalidad en materia tributaria => la ley debe señalar los
elementos esenciales de los tributos, de todos los tributos (impuesto, tasa y contribuciones2);
Principio de igualdad en materia tributaria (entendido como considerar la capacidad contributiva;
principio de no-confiscatoriedad, en el sentido de que no peuden ser confiscatorio; principio de
generalidad, que se vincula al principio de igualdad porque los tributos deben afectar a la
generalidad de las personas y no a un ciudadano en particular). Lmitaciones económicas: tener en
consideración los sistemas tributarios de otros países (relacionar con noticia del estado italiano;
recordar que el tributo tiene por finalidad trasladar la riqueza desde los partiuclares a las arcas
fiscales).

Impuesto: obligaciones coactivas en favor de un ente publico para obtener un ingreso y distribuir
las cargas publicas

Tasa (o derechos): obligación coactiva estableucda por al ley en favor de un ente publico en virtud
de una actividad publica que atañe directamente al particular. Ejemplo: derechos municipales

2
En la cpr del 33 no se hablaba de tributos sino que de contribuciones, pero son el mismo significado que
tributo, es decir, como algo general y no como contribución en cuanto a especie de tributo).
Contribuciones: obligaciones coactivas que afectn sujetos pasivos por un aumento en el valor de
los bienes de ese sujeto como consecuencia de una actividad publica. Ejemplo: obra publica que
beneficia directamente la propiedad de un particular.

Elementos del tributo:

1. hecho gravado

2. sujetos pasivos

3. tasa o alícuota: cuota de riqueza (porcentaje)

4. base imposible:

NORMAS CONSTITUCIONALES FUNDAMENTALES: LIMITES JURÍDICOS CONSTITUCIONALES A LA

POTESTAD TRIBUTARIA

Recordemos que el tributo surge como una dádiva para los jefes de las tribus. Después comenzó a
imponerlo ya exigirlo a los súbditos. Después fue un castigo que se imponía a los vencidos de las
guerras. Posteriormente, se consideraba que era un poder que tenía el monarca para exigir de los
súbditos este tributo pero va a perder ese poder en la medida que la ciudadanía va estableciendo
exigencias para entregar el tributo. Así, uno de los antecedentes más importantes es la Carta
Magna (se cobran tributos con el consentimiento de ciertos ciudadanos => participación mas
activa de la ciudadanía). Bill of right => no se pueden cobrar impuestos sin el consentimiento del
parlamento. Luego, la auto imposición pasa a la CPR gringa, lo cual implica participación por parte
de la ciudadanía como forma de financiar el gasto público. Luego, en la declaración de derechos
del hombre y del ciudadano se ven muchas materias relativas a los tributos.

En nuestro país el rpincipio de legalidad tribuatria se ecuentra en la CPR pero tiene como
antecedente las cpr chilenas anteriores. Este principio se consagró en la CPR del 33, el
antecedente de ésta es la CPR de 1812; luego viene la cpr del 25 y luego la del 80. Se concibe como
un limite a la afcultad de establecer tributos.

El día de hoy este princupio de legalidad se traduce en que solo la ley puede crear los tributos.
¿Qué significa esto? Algunos dicen que basta con que la ley cree el tributo; otros dicen que la ley
debe regular todos los aspectos del tributo; y otros señalan que la ley solo debe regular los
aspectos esenciales del tributos. En chile es esta ultima la posición que prima, es decir, la ley debe
regular a lo menos los elementos fundamentales del tributo, pero no es necesario que lo regule
todo.
Principio de legalidad (sentido amplio => primacia de la ley en el estado de derecho):

1. Principio de reserva de ley: principio de producción normativa en donde una determinada

materia tiene que ser regulada por ley, en este caso los tributos. También es conocido como
principio de legalidad en materia tributaria.

2. principio de legalidad en el ámbito del derecho publico => sometimiento a la leyes en las
actuaciones. En virtud del principio de legalidad, se entiende que la ley debe señalar:

- la base imponible: magnitud económica sobre la cual se aplica el impuesto. Ejemplo: L

renta de una persona

- hecho gravado o hecho jurídico tributario: dice relación con el hecho que realiza el
contribuyente y que produce como consecuencia el nacimiento de la obligación tributaria; es
decir, es un hecho que realiza una persona que da lugar a la consecuencia que establece la norma
tributaria. Una vez que se realiza ese hecho entonces va a gatillar la consecuencia jurídica: pagar el
impuesto. Ejemplo: el contrato de compraventa es un hecho => da lugar a que se tenga que pagar
el impuesto. Es necesario

- Tasa del impuesto: Para saber qué monto de dinero se tiene que pagar, se requieren dos
elementos del tributo: la base imponible y la tasa del impuesto. Al aplicar la tasa sobre la abse
imponible, nos da el monto de la obligación tributaria. La tasa va variar según lo que se diga la ley.
Normalmente está expresada en porcentaje (ejemplo, iva => 19%). En doctrina se distinguen dos
tipos de tasa: 1. Tasa fija: establece un monto que deberá satisfacer cada contribuyente que
realice el hecho que está señalado en la norma jurídica (ejemplo => antes se ponía un impuesto de
150 pesos a cada cheque que se utilizara, con indemnpendencia del monto). 2. Tasa variable:
requiere de un calculo y por eso necesia la base imponible. Dentro de la tasa variable se disitngue
la ats aad valorem y la tasa especifica.

- sujeto pasivo o contribuyente: existen otros sujetos pasivos distintos del contribuyente:
sustituto y responsable => existen estos sujetos porque el fisco se quiere asegurar de que la
obligación tributaria se cumpla y para ello establece estos otros sujetos pasivos. El sustituto se
obliga en lugar del contribuyente, por un hecho que se le atribuye a él. El responsable se obliga
junto con el contribuyente, hay una obligación solidaria, pero el respetable se va a obligar que el
contribuyente cumpla, por ejemplo, como los notarios => el notario se obliga a controlar que las
personas que concurren a su notaria paguen los impuestos de los actos que se celebran en su
notaría.

Los fundamnetos del principio de legalidad son:

 Respeto al prinicpio d ela autoimposicion, es decir, que los tributos que se aplican a los
ciudadanos sean aquellos que hayan sido aprovados por los ciudadanos a través de sus
representantes en el parlamento.
 También se busca garantizar la libertad de las personas y el D de propiedad.
  Junto a este carácter garantista estrictamente individual, el principio de legalidad debe ser
visto también como una institución al servicio del interes colectivo: el de asegurar la
democracia en el procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto de
la carga tributaria. Que el establecimiento del tributo cumpla con las exigecias de una
sociedad democrática, es decir, estableciendo tributo pero respetando el sistema
democrático.

Modalidad de la legalidad tributaria:

En primer lugar, esta la modalidad del acto legislativo primario: el tributo se debe crear por ley.

 Todos los elementos que dicen relación con el tributo deben regularse por normas de
rango legal
 Reserva relativa o atenuada (chile y la mayoría de los países latinoamericanos): no e
snecesario reglar todos los aspectos del tributo sino que solo lso fundmanetales,
permitiéndole al ejecutivo la regulación de los aspectos no esenciales del tributo. Es decir,
consiste en exigir akla presencia de la ley solo para determinar los elementos
fundamentales de la prestación establecida.

Elementos del tributo

1. Hecho jurídico o hecho gravado: tiene que tener un contenido económico o pecuniario (aquel
hecho que es demostrativo de capacidad económica de un contribuyente). Debe demostrar la
existencia de riqueza o actitud económica por parte del sujeto para poder cumplir la gran
findalidad que persigue el tributo: recaudar dinero para el fisco. Se dice que es un hecho jurídico
porque el hecho, una vez que se establece en la ley tributaria, deja de ser un hecho social y pasa a
ser un hecho de la realidad jurídica. Se define como aquel hecho de contenido económico que, en
virtud de la ley, se atribuye a una persona (contribuyente; no sustito o responsable porque es el
contribuyente quien realiza el hecho gravado) y da origen a la bligacion tributaria.

La obligación tributaria, desde el punto de vista jurídico, es una relación jurídica legal, en virtud de
la cual una persona esta bligada gacia el estado u otra entidad publica, al pago de una suma de
dinero, en cuanto se verifique el hecho hipotético previsto por la ey para su nacimiento. De
acuerdo a la voluntad de la ley, a obligación del contribuyente y la pretensión del fisco depende de
la verificación de un hecho jurídico.

Para que se oriduzca el efecto jurídico previsto en la ley y nazca la obligación tributaria, el hecho
debe concidir con la hipótesis rpevista en la ley.

2. Sujetos pasivos: el principal obligado es el contribuyente. Para distinguirlo de los otros sujetos
pasivos, hay que poner atención en el hecho jurídico porque el contribuyente es aquella persona
que realiza el hecho gravado. Es el obligado principal porque para que surja una obligación para
otro sujeto distinto de él necesariamente tiene que realizarse el hecho jurídica tributario. Si no
existe hecho jurídico entonces no va a surgir obligación para los otros sujetos pasivos.
Sin embargo, existen otros sujetos pasivos: sustituto y responsable, pero siempre que se haya
realizado el hecho jurídico tributario por parte del contribuyente.

El responsable es aquel sujeto pasivo que se obliga junto al contribuyente pero por un hecho
jurídico tributario que se le atribuye a este último. Según la doctrina, se obliga solidariamente (el
acreedor se puede dirigir indistintamente en contra del deudor principal o en contra del deudor
solidario (responsable) sin que él puede invocar ningún tipo de excepción o beneficio). Para que
haya solidaridad, debe haber una fuente de la solidaridad, en este caso es la ley.

El sustituto también tiene que estar establecido en la ley (pues es un elemento esencial del tributo
=> sujetos). Se obliga en lugar del contribuyente pero por un hecho que realizó este último. El
acreedor solo se puede dirigir contra el sustituto (¿). Ejemplo: cuando la persona que recibe uan
renta esta fuera del país, pero el elgislafor nombra a un sustito en el país para lograra el cobro del
impuesto por la percepción de la renta.

No es necesario señlar al sujeto activo. Se entiende que es el Estado.

3. tasa de impuesto o alícuota: cuota de riqueza (porcentaje). Para saber el monto de l aobligacion
tributaria no basta con conocer la base imponible, además se debe establecer una base.

4. base imponible: por ejemplo el precio de 1000 pesos de un cuaderno. Es un elemento esencial
que permite cuantificar el hecho gravado. Es una magnitud económica que permite medir el hecho
jurídico tributario. Ejemplo: la renta, el valor o precio de un producto, etc.

La fuente “inmediata” es la realización del hecho jurídico tributario lo cual produce como
consecuneica el surgimiento de una obligación jurídica tributaria. La fuente “mediata” de la
obligación tributaria es la ley.

Principio de legalidad tributaria en el OJ chileno: la mayriande los autores dicen que s eencuentra
en el art 19 n°20 (principio d eigualdad en materia tributaria). Se refiere a otro principio pero
como dicho precento habla de la ley (que fije la ley) se dice que ahí esta contenido el principio de
legalidad en materia tributaria. Sin embargo, según pedro mmassone y Gonzalo Pardo dicen que
aca no s econsagra el principio de legalidad, porque este precepto esta ahciendo alusión a otro
principio constitucional, y que la referencia a la ley dice relación con ese otro principio (no en
relación al principio de legalidad). Ellos dicen que esta en uan combinación de artículos: art 63
n°14 (que señala las materias de ley) con relación con el el art 65 (tributos de cualquier clase o
naturaleza). Este mismo articulo dice que esta materia tiene que inciarse por un mensaje
presidencial enviado a la cámara de diputados.

Jurisprudencia: La jurisprudencia del TC ha dicho que el fundamento del principio de legalidad

tributaria no se limita a las disposiciones señaladas sino que también en otras normas
constitucionales: art 6 y 7, porque el congreso, que es el órgano encargado de dictar las leyes
tributarias, debe actuar conforme a la cpr y las normas conforme dictadas a ella.

¿Es posible que el parlamento delegue al pdte la regulación deALGUN ELEMENTO ESENCIAL? Ley
de impuestos a las ventas y servicios, articulo 48. “Facúltase al Presidente de la República por el
plazo de un año, para establecer impuestos específicos a los productos derivados de hidrocarburos
líquidos o gaseosos que señale, que se determinarán por decreto de los Ministerios de Hacienda, de
Economía, Fomento y Reconstrucción y de Minería, impuestos que podrán o no ser considerados
como base imponible para la aplicación del Impuesto al Valor Agregado. Facúltase al Presidente de
la República por el plazo de un año, para establecer impuestos específicos a los productos derivados
de hidrocarburos líquidos o gaseosos que señale, que se determinarán por decreto de los Ministerios
de Hacienda, de Economía, Fomento y Reconstrucción y de Minería, impuestos que podrán o no ser
considerados como base imponible para la aplicación del Impuesto al Valor Agregado.” Este
articulo vulnera completamente el principio de legalidad en materia tributaria.

Tambein el art 3 inciso 3 de la misma ley: “No obstante lo dispuesto en el inciso primero, el tributo
afectará al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusión
en los casos que lo determine esta ley o las normas generales que imparta la Dirección Nacional
del Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo”. => explicación: se peude cambair al
sujeto pasivo, de manera que el que realiza el hecho jurídico no tiene que realizar la obligación
tributaria, sino que el comprador. En esta norma de faculta al director del SII para que realice este
cambio del suejto pasivo.

La respuesta a la pregunta anterior es NO.

OTRAS LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

Otro principio que constituye una limitación a la potestad tributaria es “la igualdad ante la ley”. La
igualdad también es un fin del tributo. Desde un punto de vista histórico podemos decir que la
igualdad (igual repartición de las cargas publicas) es podterior al primer fin del tributo (recaudar
dinero para ele stado). La igualdad la podemos advertir en la delcracion de derechos del hombre y
del ciudadano.

Nuestra CPR recoge la igualdad. Sin embargo, la iguald tiene disitntos aspectos. Por una arte,
nuestra CPR reconoce la igualdad ante la ley (19 n°2), entendida como conjunto d enormas que se
aplicana los ciudadanos sin establecer ningún tipo de distinción arbitraria en contar de ellos. Esta
igualdad ante la ley no es igualitariamos, sino que se expresa en la máxima “tratar iguales a los
que estan en igualdad condición, y tratar de manera diferente a los que se encuentren en distintas
meneras”. Tambien existe la igualdad en materia tributaria (19 n°20).

¿Cuándo las personas tienen que apotar mas o menos en materia tributaria?

1. los tributos son un pago que se hace al estado en razón de los beneficios que se obtienen del
estado. Por tanto, quienes se benefician más del estado deben pagar más.

2. hay que atender no a los beneficios que se reciben del estado sino que ala capacidad
contributiva (entendida como la relación que existe entre los ingresos que tiene el contribuyente;
aptitud que tiene el contribuyente para soportar económicamente el impuesto), teniendo en
consideración no solo el volumen de la riqueza sino que tambien cuan necesaria e sesa riqueza
para la subsistencia de esa persona.

Se ha dicho que no basta con que el suejto tenga capacidad económica, sino que se debe
considerar ésta con lo que es en estricto rigor la capacidad contributiva. Porque peude ocurrir que
una persona pueda pagar el impuesto pero además esa personas tiene que susbsistir. Por tanto, se
disitngu la capacidad económica de la pacacidad contributiva (no solo es la aptitud sino que la
capacidad para afrontar el apgo del tribuyto y poder afrontar los gastos de la supervivencia de
vida).

Capacidad contributiva: saber cuánto puede contribuir pudiendo teniendo en cuenta que tiene
que subsistir después de pagar impuestos.

La elusión se sanciona en dos casos: 1. abuso de las formas jurídicas 2. Simular un contrato para no
incurrir en la hipótesis de la norma jurídica. En ambos casos, el fisco tiene la carga de la prueba.

La elusión y la evasión afectan la igualdad en materia distribuir: no se puede distribuir de manera

equitativa las cargas públicas.

La igualdad se vincula también a la discriminación arbitraria (art 19 n°22): para realizar una
diferenciación a los contribuyentes se deben seguir ciertos criterios. Según el TC se dice que hay
que cumplir con un criterio de racionalidad para efectuar una diferencia entre unos
contribuyentes y otros, de manera que no exista una diferenciación lesiva. No consiste en una
igualdad absoluta (pues sería incurrir en el igualitarismo lo cual no permitiría cumplir el principio
de igualdad). Massone => cuando se agrega la palabra “arbitarria” se está agregando un requisito
más para que se vulnere el principio de igualdad.

Progresividad => se toma en consideración la base imponible y a partir de ésta se determina la

tasa, por tanto, mientras mayor sea la base imponible, mayor será la tasa.
Se dice que los impuestos proporcionales plantean problemas respecto de la igualdad (ejmplo,
IVA).

PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD (art 19 n° 22 inc 2): se vincula con la igualdad porque la

generalidad nos dice que lso tributos deben afectar íntegramente a las categorías y bienes que
establece la misma ley tributaria, es decir, cuando se crea un tributo y se toma en consideración
categorías o ciertos bienes, hayq eu aplicarlos a todas esas categorías y bienes. Por tanto, no es
posible que el tributo afecte a un ciudadano determinado o a un bien determinado, porque en tal
caso se realizaría una persecución odiosa contra esas personas o bienes. Por ejemplo, el impuesto
a la renta incluye categorías.

La generalidad se relaciona con ciertos beneficios porque podría ocurrir que no se persiga un
detemrinado contributyente sino que la ley estableciera un beneficio particular a un detemrinado
contribuyante. En ese caso tambien se rompe la generalidad porque se estaba beneficiando a una
persona determinada.

Esto no es lo mismo que el establecimiento de ciertos beneficios tributarios (por ejemplo,

regímenes particulares o exenciones) porque en estos casos no se beneficia a un determinado
ciudadano sino que estan en favor de todos los contribuyentes que cumplen esos requsitos. Por
ejemplos, regímenes especializados.

CONCLUSION: El legislador al fijar un impuesto debe fijarse en la capacidad contributiva. Ejemplo.

En materia del impuesto a la renta, hay un impuesto que afecta las empresas (de primera
categoría) y un impuesto que pagan los dueños de la empresa (impuesto global complementario
para el domiciliado en chile; impuesto adicional para el domicioliado en ele xtranjero). El de
primer categoría tiene una tasa de un 25%. Cuando se retiran las utilidades de la empresa se paga
por segunda vez un impuesto (impuesto ala renta). Para ello, el dueño de la empresa, puede
imputar el impuesto que pago la empresa al momento de pagar su impuesto global
complemntatio (SISTEMA DE CREDITOS). En la actualidad el régimen semi integrado señlaa que el
impuesto que se peude imputar no corresponde a todo el impuesto que pago la empresa, sino que
solo podrá imputar un 65% del impuesto que pago la empresa. Es decir, no puede imputar todo el
impuesto que pago la empresa. Pero tratándose de un extranjero, el extranjero va a poder
imputar todo el crédito que pago la empresa. Por tanto, si hay dos socios, uno en chile y otro en el
extranjero, el que vive en chile no va a poder imputar todo el impuesto que pago la empresa, y el
extranjero si. Aca ocurre un evento de discrimnacion arbitraria.

Otro límite es EL RESPETO A LA PROPIEDAD PRIVADA: si bien los tributos no afectan de manera
directa tan directa el derecho de propiedad; sin embargo, podría llegar a afectarlo y por eso es un
límite si es que el Estado establece impuestos que pasan por alto las normas sobre expropiación y
son impuestos tan altos que se apropian de la propiedad del contribuyente. De esta forma, para
evitar que se produzca una afectación al derecho de propiedad, existen derecho y reglas para su
protección. El estado no puede apropiarse por la vía tributaria de la propiedad de ningún
contribuyente.

Traer: ley de timbres y estampillas; ley de herencias, asignaciones y donaciones.

PRINCIPIO DE IGUALDAD (dentro de las limitaciones a la potestad tributaria)

Antecedentes hisoricos: año 1789 en al declaración de los D° del hombres y de ciudadano. Se

configura como una de las bases de todos los estado de derecho. Chile consagra este principio de
igualdad. Se puede analizar desde diversos puntos de vista.

1. Igualdad ante la ley (art 19 n°2): significa que todas las personas se encuentran sometidos al
orden fundamental de manera que todos deben cumplir sus derechos y deberes dentro de dicho
orden. Por tanto, no se pueden establecer discriminaciones arbitrarias entre las personas. No e
suna igualdad absoluta sino que a aquiene se encuentran en una situación similar deben ser
tartados igual, y lso diferentes deben ser taratados de manera diferentes; asi lo ha señalado el TC:
las normas deben ser disitintas para quienes se encuentran en distinta situaciones. Por tanto, este
principio d eigualdad no es igualitarismo.

Recordemos que uno de lso fines del tributos es la igual repartición de las cargas publicas. Por
tato, es necesario mirara la condición de cada uno para saber cuanto puede aportar cada personas
alas cargas publicas. Es decir, se debe seguir un criterio de justicia.

Por tanto, la igualdad tribuatria consiste en distribuir entre todos los ciudadanos los tributos de
acuerdo a su capacidad para contribuir a las arcas publicas.

2. Igualdad ante los tributos (art 19 n°20): deriva del principio de igualdad, es decir, es una especie
de “igualdad” dentro de la igualdad como género. Esa norma difiere a la de 1935 la cual hacia
referencia al genero “contribuciones”. Nuestra cpr en cambio habla de “tributos”.

Un elemento fundametal para aplicar la igualdd tribuatria dice relación con el concepto de
capacidad contributiva. Muchos autores dicen que ésta es sinónimo de capacidad económica, es
decir, como la aptitud de una persona ara pagar el impuesto; pero no basta con eso porque se
requiere saber la capacidad económica del sujeto después de aplicarle el impuesto, de manera
que las personas, una vez que hayan pagado impuestos, puedan satisfacer sus necesidades
mínimas (mínimo vital). La capacidad contributiva es la aptitud para ser destinatario o soportar
el impuesto, siendo fundamental considerar dos elementos: 1 volumen de riqueza en su
patrimonio 2. Cuál es la necesidad que tiene de tales recursos.
Por tato, capacidad contributiva no es lo mismo que capacidad económica. No tiene sentido que
una persona pueda pagar el impuesto (capacidad económica) y después no pueda subsistir
(capacidad contributiva).

3. La no discriminación arbitraria (19 n°24): También, en relación con la igualdad, es ciertos que se
pueden hacer diferencias entre un contribuyente y otro (tratar desigual a los desiguales) pero esas
diferencias no pueden ser arbitraria, es decir, debe ceñirse a un criterio de racionabilidad. Por
ejemplo, ley de herencias: se van a pagar ciertas contribuciones dependiendo la cercanía del
heredero con el causante. Mientras mas cercano es el parentesco, más grande es la exención
tributaria.

Por tanto, cuando se realizan distinciones entre ciudadanos que s eencuentran en situaciones
disitntas no s eesta incumpliendo sino que se está cumpliento.

La igualdad se puede contactar con otro límite: la generalidad del tributo (aplicación del tributo de
forma íntegra a la categoría de bines o personas que están establecidas en la ley, es decir, sin
tener en consideración las características particulares de un bien determinado o de un ciudadano
determinado, pues, de esa forma, el tributo sería una herramienta de persecución y ello daría
lugar a odiosas discriminaciones). Por eso hay que tener en cuenta el hecho gravado, pues está
redactado en términos abstractos, de manera que cualquier persona que lo realiza da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria.

La excepción respecto a la generalidad: en al exencion existen dos normas jurídicas y estas es un

excepción a la generalidad en materia tributaria porque la regla genera es que las personas que
realicen el hecho juriico tributario deben pagar el tributo porque nacio una obligación tributaria.
Por tanto, en la exencion hay dos normas jurídicas: la norma especial produce como consecuencia
que no se produzca el nacimiento de la boligacion tributaria.

Conclusion: la exención siempre es una excepción a la generalidad. Y la exencion puede ser

establecida conforme a distintos criterios. Por ejemplo, se peuden tomar en cuenta la “familia”, el
parentesco, etc.

Hay otra situación que peude ser uan excepción a la generalidad: la situación al impuesto a la
renta. La empresa paga el impuesto de primer categoría y cuando los dueños de la empresa
retiren utilidades de ella tienen ue pagar impuesto a la resta, y pueden ser dos impuesto: Acá hay
uan dismicrimnacion arbitraria porque no hay razones que justifiquen dicha discrminación. Porque
tambien afectaría a lso extranjeros que residen en países con los cuales no se han fimado y
ratificado tratados para evitar la doble tributación (tratados vigentes). El extranjero siempre tiene
100% de crédito. Esta exencion se refiere al domicilio, no a la nacionalidad.
Sin embargo, al exencion tambien tieeque permitir que todos los contributyentes que incurren en
al exencion peudan beneficiars de ella. Es decir, la exencion no puede estar establecida en favor
de un solo contribuyente, vale decir, la exencion debe estar redactada en términos abstractos para
cualquier persona que incurre en la hipótesis de la exencion pueda benefiiarse de ella.

Así, no es posible establecer un tributo a un ciudadano o un bien determinado; ello rompería con
la igualdad.

Se ha entendido que la ley cumple la generalidad según el TC español cuando:

PROPIEDAD PRIVADA

Un impuesto que tiene tasas muy altas pueden infringir la propiedad de las personas.

COMUNIDAD INTERNACIONAL (limite a poetstad tributaria)3

En principio, un Estado tiene la libertad para establecer tributos, siempre que cumpla los límites.
Sin embargo, ese tributo no se podrá aplicar si es que no hay una conexión con las personas a
quienes va a afectar ese tributo. Por tanto, para aplicar el tributo tienen que haber factores de
conexiones. Se distinguen factores de conexión personales y económicos.

Por tanto, una de las primeras limitaciones es el espacio físico o eficacia de la ley en cuando al
espacio. Este problema de la eficacia en cuanto al espacio se soluciona recurriendo a principio de
territorialidad (la ley solo se aplica dentro del territorio de la república).

Pero la ley puede regular situaciones que ocurrieron fuera del territorio (p.e. personas que
perciben rentas en el extranjero que se generaron en chile). Así, para aplicar un tributo a una

FACTORES DE CONEXIÓN

1. personales: puede ser la nacionalidad, el domicilio o al residencia. Lo que se hace es determinar

la residencia de acuerdo al tiempo de permanencia de un contribuyente en un determinado
estado. Por ejemplo, si se reside más de seis meses en un país se debe pagar impuestos en ese
estado. Los países utilizan distintos factores de conexión personal, por eso se generan los
problemas de doble tributación internacional.

3
La generalidad y al comunidad internacional son limites a la potestad, pero no son principios.
Para evitar los problemas de doble tributación internacional se celebran convenios. Estos
convenios son limites la potestad tributaria porque los convenios regular en qué situación un
estado va a aplicar su potestad tributaria y qué casos el otro esto va a aplicar su potestad. Por
tanto, se establece que unos casos un estado va a aplicar su potestad y en otros casos, el otro
estado va a aplicar su potestad.

Dentificar los elementos del impuesto

Hecho jurídico tributario o hecho grabado, el contribuyente, base imponible y la tasa

2. económicos:

Otro limite -dentro de la comunidad internacional, junto a las convenciones internacionales- es la

coexistencia internacional: los estados buscan atraer la inversión, estableciendo régimen
tributarios más atractivos para el contribuyente.

Ejercicio:

La norma jurídica tributaria pueda estar compuesta por varios artículos.

La ley … grava documentos, es una ley documental. Grava en general documentos que tienen
operaciones de créditos de dinero (una parte se obliga a entregar uan suma de dinero y la otra se
obliga a devolverlo).

El lesgilador establece diversas situaciones en el art 1.

Protesto de cheques:

1. hecho garvado: protesto de cheque por falta de fondo

2. tasa del impuesto: 1% (minimo de 3666 y máximo de 1 utm)

3. base imponible: monto del cheque

4. sujeto pasivo: (art 9) el título: pareciera que el legislador mezcla los conceptos de contribuyente
y responsable. El banco librado no puede ser contribuyente porque éste nunca puede repetir
contra otra persona. El docuemnto es el cheque=> contribuyente: dueño de la cuenta corriente (es
quien gira el cheque, es decir, quien emite el cheque). El que cobra el cheque se llama cobrador.
El pdte no puede establecer un tributo a través de un DFL , porque para que se establezca un
tributo no solo debe tratarse de una norma con rango jerarqyico de una ley, sino que tambien
debe cumplir con los requisitos formales y sustanciales de una ley, y el dfl no cumpliría esos
requisitos. Conectar inciso segundo art 64 con el art 19 n°… porque el art 64 señala que no se
puede regular materias relativas a garantías constitucionales y entre éstas está el principio de
legalidad, bla bla bla.

El DFL no puede establecer un tributo ni regular sus aspectos esenciales. Pero un DFL podría
regular otros aspectos no esenciales del tributo, como por ejemplo, la mejro aplicación de un
tributo, etc.

LUNES 10 => jurisprudencia

INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA

1. El derecho tributario es autonomo

2. Autonomía relativa del derecho tributario =>

3. No es posible hablar de autonomía del derecho tributario

La norma tributaria al igual que las otra normas tiene una hipótesis y una consecuencia: si se
realiza la hipótesis, entonces se va a desencadenar la consecuencia. Entonces, el derecho
tributario no puede ser un derecho autónomo.

La doctrina tiene discrepancias respecto a la interpretación de las normas tributarias. ¿Deben ser
interpretadas de la misma forma que otras normas jurídicas? O ¿deben ser interpretadas de una
forma diversa?

En un principio existían dos posturas opuestas:

1. Se entendió que como el tributo busco recaudar fondos para el estado, entonces las normas
tributarias tienen que ser interpretadas en favor del Fisco. La noa tributaria debe ser interretada
en forma extensiva a favor del estado.

2. Las personas tiene derecho a defenderse, en razón de la sin justicias que constituye el tributo, y
la norma no puede ser interpretada extensivamente, sino que, como afecta derechos muy
importantes del individuo, la normas se debe interpretar solo en los casos que establece la ley, y
en los casos en que se de afectado derechamente los derechos de los contribuyentes, entonces no
se peude aplicar el tributo: interpretación pro contribuyente

Despues surgieron interpretaciones ma elaboradas:

1. interpretación restringida de la norma tributaria (rev francesa): el tributo era algo detestado y
era cocnebido como una limitaciona los ddff de las personas. La interpretación debe ser restritiva
porque el tributo afecta estos derechos individuales del contribuyente.

2. Se comeinza a señalar que el tributo ya no es lo mismo que era antes. En la declaracio de los
derechos del hombre y del ciudadano esta el principio de igualdad, a partir del cual surge el
principio de legalidad en materia tributaria. Se señala que los arugmentos del planteamiento
anterios ya no tienen sentido, porqie ahora hay principios constitucionales que impiden que haya
uan restricción de las garantías de las personas. No se peude concebir entonces al tributo como
una isntitucion que limita lso derechos.

Los tributos deben ser aplicado según criterios de interpretación estricta o literal: se debn tomar
en consideración los elementos que establece la ley ….. deben ser considerados de manera literal
las palabras que establece la ley.

Esta postura es muy utilziada por qienes consideran al derecho trbutario como un derecho
conservador, porque se podría afectar la seguridad jurídica. Entonces, debe ser regulado por el
elgislador utilizando las palabras que usan el común de las personas. Es una interpretación muy
cercana a los liberales. Esta interpretación tan literal dio lugar a la elusión: se dice que se cumple
la norma. Para ello argumentan que la ley tribuatria puede afectar la seguridad jurídica, la
libertad del contribuyente.

Luego, se ha sostenido (se conecta con al idea de que el DT forma parte de un sistema juridico)
que las normas tributarias no se deben inetrpretar de una norma especial; las normas tributarias
tienen la misma naturelza que el resto de las normas del OJ y por ello se debe aplocar los mismso
criterios de interpretación que se aplican al resto de las normas juridicas. Así corresponde
interpretar las normas juridicas considerando los criterios que establece el legislador en el CC (¿).

Otras postura ha selakado que debe ser interpetada de manera extensiva, incluso usando la
analogía.

Actualidad: las normas tributaris deben tener la misma interpetacion que el resto d elas norma
juridicas. No cabe la interpetacion analógica, auqneu existe la misma ratio legis. El problema se
genera en la elusión. Para solucionar estas situaciones de elusión, se han dictado Leyes Generales
anti-elusión pero el problema es que utilizan conceptos muy amplios e imprecisos, genéricos.

Artículo 4 bis: normas general antielusiva. Pareciera que el inciso 1 dice algo y en el inciso 2 se
arrepiente y dice otra cosa. Se toma como modelo la norma española, la cual a su vez sigue la
norma alemana.
ANALISIS DE SENTENCIA:

1. Hechos de la causa: aparenetemente hubo al celebración de un contarto entre la corfo y el

señor. Esos contartos produjeros perjuicios a quienes celebraron estos actos jurídicos. Después del
11 de septiembre los particulares comenzaron a demandar el estado por estos perjuicios. La junta
de gobierno dictó una norma en ejercicio de su poder constituyente que modificó las reglas del
derecho de propiedad de la cpr del 25 y creo un impuesto de 85% a las indemnizaciones, y este
impuesto iba en beneficio de determinados organismos públicos. En el fallo arbitral se sentenció a
la corfo a pagar una indemnización. En este caso el particular demandó ejecutivamente a la corfo.
En el juicio ejecutivo el demando puede oponer excepiones. En eset caso la corfo interpuso
exepciones: ineptitud del libelo, falta de requisitos para que el titulo tenga fuerza ejecutivo, de
compensación y pago. Cual es la razón de la excepción de pago? Se vado en el impuesto de
retención, es decir, la corfo señalaba que el impuesto lo retuvo y lo entregó a arcas fiscales.

En este caso el hecho gravado sería la percepción de las sumas de dinero; la base impoible es el
monto de la indemnización, la tasa es la del 85%, y el contribuyente es quien ejerció la acción
ejecutiva. La corfo tendría la calidad de sustituto. Gneralmente cuando hay retención del
impuesto hay un sustituto.

Cuando se demanda ejecutivamente a la corto, Jorge obtiene una sentencia favorable. El tribunal
de primera isntancia rechazó la ineptitud del libelo y la de pago, y además el tribunal dice que la
indemnización no está afecta al impuesto porque la atsa se aplicaba solo sobre el daño moral y no
sobre el resto de la indemnización.

Después, se impugno la sentencia que dictó el tribunal, y s einterpusieron los recursos tanto por la
corfo como por el actor.

El fallo de segunda instancia tiene las siguientes diferencias respecto al fallo de primera instancia:
no procede señalarse la aplicación o no del impuesto; se revoca la sentencia en parte…

INTERPRETACION TRIBUTARIA

En un comienzo se señaló que la norma tributaria debía interetarse de forma distinta, porque las
normas deben aislarse respecto del resto del OJ. Habia que aplicar una interpretación mas
favorable al fisco (pro fisco).
En reacción a esa interpretación, surgio al intepretacion pro contribuyente, que entendia el tributo
como una afectación a cuertas garantías y derechos de los contribuyentes y ante una duda no
había que aplicar el tributo.

En ese contexto se aplica la interpetacion restrictiva.

Luego de la Rev francesase entendio que el tributo no afectaba garantías constitucionales porque
junto con establecer el tributo se establcieron principios que garantizabn el respeto de los deechos
de propiedad y libertad. En ese contexto, el tributo no es una limitación a los derechos de lso
ciudadnaos.

Por tanto, debían aplicarse los mismos métodos de interpretación para el resto de las normas del
OJ. Así, toma sentido la consideración al derecho como un sistema, que esta compuesto por
diversas normas jurídicas; el DT al ser parte de este sistema, entonces debe ser interprtado de la
misma manera que el resto de las NJ.

¿procede la analogía en materia tributaria? No, está prohibida. En la analogía existe un vacio legal.
La hipótesis de la norma jurídica no contempla aquella situación que se produjo en la realidad
social pero eoxste una semnejanza con esa hipótesis y esa diferencia no es sustancial. Entonces, en
la analogía se aplica a esa situación de hecho que no esta regulada, aquella normas que no
contempla expresamente esa situación de hecho. Es distinto a la interpretación extensiva porque
en ésta se entiende que la norma siempre contempla las situaciones a las cuales se aplica, solo que
la literalidad de la norma se queda corta. Por ejemplo; una normas de aduana señala que se deben
pagar impuestos sobre todos los útiles de librería, pero después se crean las corcheteras pero no
aparecia nombrada originalmente. Si se entiende que la enumeración de la norma adanuera es
meramente ejemplar entonces se peude aplicar la inteprtacion extensiva.

La analogía en materia tributaria esta prohibida. En doctrina se opina que en aspectos

procidemntales tributarios si se podría aplicar ina interpretación analógica, pero nunca se puede
aplicar la analogía a los elementos esenciales del tributo; es decir, no se peuden crear tributos por
analogía.

La principal persona llamada a interpretar la norma tributaria es el contribuyente. Pero el SII está
llamado a intepretar, sin perjuicio de las intepretaciones del legislador y del juez.

El SII tiene dentro de sus facultades la posibilidad de poder intepretar las disposiciones tributarias
de acuerdo al art 6 del COT y tambien de acuerdo a su ley orgánica. En el art 6 estas las facultades
del director del SII y lso directores regionals y en la letra A esta la facultad de intepretar
adminsitrativamente las leyes tributarias.

¿Cuáles son las disposiciones que puede intepretar el director nacional? Para eso debemos ir al art
1 del CT => solo los impuestos ficales internos. El director nacional puede intepretar las
disposiciones tributarias dentro del ámbito de competencias que tiene el SII.
Luego, en la letra B del articulo 6, en relaciona las facultades de lso directores regionales, éstos
pueden resolver sobre la intepretacion y aplicación de la ley tributaria, es decir, pueden
interpretar de manera oficial dentro de su jurisdicción(??).

Ahora, el director regional debe ceñirse a la interpretación del director nacional. Si no hay
interpretación, debe remitirse el ausnto al director nacional.

Ahora, la interpretación oficial del SII se manigiesta a tarves de cierto actos: circulares,
resoluciones, etc. En egenral son circulares y las consultas de los partiuclares se responden en
resoluciones.

Los circulares son isntrumentos a través de los cuales el director nacional intepreta las dispociones
de una determinada norma tributaria. Lo importante de la circular es que permite interpetar en
términos general y no para casos particulares. Es decir, da la visión de ls autoridad amdinistartiva a
los contribuyente cómo debe er entendida la norma tributaria. De manera que si el parituclar no
se quiere acoger a la intepretacion del SII deberá litigar en contra del fisco. Ello es así porque la
circular solo es vinculante para los funcionarios del SII, pero no para los particulares ni los
tribunales.

Un problema que se puede producir es que la interpretación del contribuyente sea la misma que
haya tenido el órgano fiscal pero que luego el SII cambie la interpretación y aplique la nueva
intepretacion al contribuyente que se ceñia a la interpretación antigua. En ese caso, al ley
establece la posibilidad de que el contribuyente no tenga que seguir esa intepretaion particular y
por tanto que el servicio no pueda cobrar retroactivamente lso impuesto que pretende cobrar en
virtud de esta nueva intepretacion.

La situación se enucnetra regula en el articulo 26 del CT y para estos efectos es fundamental que
exista una intepretacion fundamental. Esa intepretacion debe ser realizada ……

Además, el contribuente para pder acogerse a es aintepretacion anterior deb estar de buena fe,
presumiéndose que no hay buena fe cuando esa nueva intepretacion haya sido publicada en el
diario oficial. No exisitrá buena fe cuando lanueva intepretacion sea publicada en el diario oficial.

La nueva interpretación además debe modificar la interpretación anterior a la cual se había

acogido el contribuyente, de lo contrario, no tendría sentido esta norma que lo protege del cobro
retroactivo.

Además el contribuyente debe probar la interpretación anterior a la cual se acogió.