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“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE BARRANCA

CIENCIAS CONTABLES

CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS


SISTEMA TRIBUTARIO DE EMPRESAS AGROPECUARIAS

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN ELABORADO POR:

 Cruz Narro, Marjori


 Fabian Saenz, Esmeralda
 Cadillo Tapia Thalia
 Quintana Henriquez, Jhonn
 Leyva Chirinos, Jennifer

ASIGNATURA: Contabilidad Agropecuaria

CICLO: IV
BARRANCA – PERÚ
INDICE
DEDICATORIA ................................................................................................................................ 3
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................. 4
1. SISTEMA TRIBUTARIO DE EMPRESAS AGROPECUARIAS ....................................................... 5
2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY Nº 27360 .................................................................... 6

A. IMPUESTO A LA RENTA.................................. 6
B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) ..... 6
1. TIPO DE CONTRIBUYENTES TASA .................................................................................. 6
2. DEDUCCIÓN Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ..................................... 7
3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS .............................................................................. 8
4. RÉGIMEN LABORAL ..................................................................................................... 10
5. CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS QUE SE GENERAN A CONSECUENCIA DEL
INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS Y CONDICIONES PREVISTOS EN EL RÉGIMEN ...... 11
3. BIBLIOGRAFIA: ..................................................................................................................... 13
DEDICATORIA

A Dios, a nuestros padres por su


apoyo incondicional en este
camino tan difícil, que tratamos
de sobresalir y lograr nuestras
metas propuestas.
INTRODUCCIÓN
En este trabajo monográfico nos centraremos en el Sector Agrario debido a que
es de suma importancia para el desarrollo de la economía de nuestro país, este
regularmente ha sido objeto de incentivos fiscales tanto así, que el artículo 88° de
nuestra constitución política precisa que “el Estado apoya pre-furentemente el
desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre la tierra, en forma privada
o común en cualquier otra forma asociativa”. Al respecto, la Ley N° 27360 “Ley que
aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario” (en adelante Ley) , así como el
Decreto Supremo N°049-2002-AG “Reglamento de la Ley Nº 27360” (en adelante
Reglamento), establecen que el Estado declara a este sector como de interés prioritario,
otorgándole para tal efecto una serie de beneficios tributarios, respecto al IR y del IGV,
con la finalidad de su promoción y desarrollo. A continuación, pasaremos a tratar
sistema tributario de empresas agropecuarias
1. SISTEMA TRIBUTARIO DE EMPRESAS AGROPECUARIAS

El Decreto Legislativo N° 885, de 8 de noviembre de 1996 (Ley de


Promoción del Sector Agrario) declaró de interés prioritario la inversión y desarrollo
del sector agrario. Con ese propósito se dispusieron beneficios tributarios
relacionados con el denominado Impuesto Mínimo a la Renta, Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas.

Respecto a las obligaciones de los beneficiarios se estableció que “a fin de


que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios establecidos en el
presente dispositivo, deberán estar al día en el pago de sus obligaciones tributarias de
acuerdo con las condiciones que establezca el Reglamento”.

Posteriormente, la Ley N° 27360 (Ley que aprueba las normas de promoción


del Sector Agrario) dispuso un régimen tributario para las empresas comprendidas
dentro de su ámbito como beneficiarios. La vigencia de la Ley fue a partir del 1 de
noviembre de 2000 para el goce de los beneficios tributarios relacionados con el IGV
y otros, con excepción del Impuesto a la Renta, cuya vigencia empezó a regir a partir
del 1 de enero de 2001 para caducar el 31 de diciembre de 2010. El artículo 2° de
dicha Ley señala como beneficiarios a las empresas (personas naturales o jurídicas)
que desarrollan las actividades siguientes:

• Cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria forestal.

• Agroindustrial, siempre que se utilizaran principalmente productos agropecuarios,


producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o
crianza, en áreas donde se producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima
y del Callao. Se excluía las actividades agroindustriales relacionadas con trigo,
tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
• Avícola: sólo estaban consideradas aquellas empresas que no utilicen maíz amarillo
duro importado en su proceso productivo
2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY Nº 27360
Los beneficios establecidos en la Ley Nº 27360 “Ley que aprueba las normas
de Promoción del Sector Agrario” podemos resumirlos en los siguientes:

A. IMPUESTO A LA RENTA
• Aplicación de la tasa del quince por ciento (15%) sobre la renta, para efecto
del Impuesto a la Renta, correspondiente a rentas de tercera categoría, a las personas
naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la Ley.

• Posibilidad de depreciar, a razón de veinte por ciento (20%) anual, el monto


de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen
durante la vigencia de la Ley.

• Derecho a deducir como gasto o costo, aquellos sustentados con B/V o


Tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el límite del 10% de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, sin que pueda superar,
las doscientas (200) UIT’s.

• Determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del
1% sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, en caso corresponda calcular
éstos de acuerdo con el sistema del porcentaje.

B. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)


Las personas naturales o jurídicas comprendidas en la Ley Nº 27360, que se
encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, pueden recuperar
anticipadamente el Impuesto General a las Ventas (IGV), pagado por las adquisiciones
de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construcción.

1. TIPO DE CONTRIBUYENTES TASA


1.2.Aplicación de tasa del 20% por depreciación

Las personas naturales o jurídicas que estén comprendidas en los alcances de


la Ley Nº 27360 podrán depreciar, a razón del veinte por ciento (20%) anual, el monto
de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen
durante la vigencia de la ley, entendiéndose por éstas:

 Infraestructura Hidráulica
Construcciones y edificaciones destinadas a la irrigación y/o drenaje de tierras
con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La
infraestructura hidráulica comprende los equipos necesarios para su funcionamiento u
operación.

 Obras de Riego

Sistemas de irrigación implementado para la utilización de las aguas, con o sin


equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de
cultivo y/o crianza.

Asimismo, es importante precisar que los bienes que se adquieran, serán


computados a su valor de adquisición o construcción, incluyendo los gastos vinculados
a fletes y seguros, gastos de despacho y almacenaje y todos aquellos gastos necesarios
para su utilización, excepto los intereses por financiamiento, sin que este valor pueda
exceder al valor de mercado determinado conforme a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta.

IMPORTANTE: Para acceder a este beneficio, el sujeto beneficiario deberá


presentar un Programa de Inversión ante el Ministerio de Agricultura, en el formato.
Asimismo, para la sustentación de dicho programa, presentará a la SUNAT una
Declaración Jurada refrendada por una Sociedad de Auditoria, en la que se detalle la
inversión efectuada, acompañado de un informe técnico preparado por la referida
sociedad.

2. DEDUCCIÓN Y PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA


RENTA

Además de los beneficios antes señalados, los sujetos comprendidos en la Ley


que aprueba las normas de Promoción del Sector Agrario - Ley Nº 27360, tendrán la
opción de aplicar lo siguiente:

• Deducción de gastos sustentados con BV o Tickets Podrán deducir como


gasto o costo, aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan
dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen
Único Simplificado, Nuevo RUS, hasta el límite del diez por ciento (10%) de los
montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho límite
no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas
Tributarias

2.2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


Asimismo, efectuarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, aplicando la
tasa del 1% (uno por ciento) sobre los ingresos obtenidos en el mes, siempre que
realicen sus pagos a cuenta aplicando el sistema del porcentaje, es decir aplicando el
2% sobre los ingresos netos obtenidos en el período.

IMPORTANTE En caso de pérdida del beneficio de la tasa del 15% de


Impuesto a la Renta, los contribuyentes deberán efectuar los pagos a cuenta mensuales
del Impuesto a la Renta conforme a las normas del régimen general del referido
impuesto, a partir del período tributario siguiente a aquel en que se configura la
pérdida. En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a
dicho ejercicio gravable, se aplicará a la renta obtenida, la tasa anual correspondiente
al régimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

3.1.RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A


LAS VENTAS
De acuerdo al artículo 5º de la Ley Nº 27360, las personas naturales o jurídicas
comprendidas en los alcances de la misma que se encuentren en la etapa preproductiva
de sus inversiones, podrán recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas
(IGV), pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construcción, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y
procedimientos que se establezcan en el Reglamento. Para tal efecto, considera que la
etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de 5 (cinco) años.
En tal sentido, a continuación, se presentan los aspectos más importantes del beneficio:

3.1.1 EN QUÉ CONSISTE EL RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN


ANTICIPADA
El Régimen de Recuperación Anticipada, consiste en la devolución mediante
Notas de Crédito Negociables, del Impuesto General a las Ventas (crédito fiscal)
pagado en las operaciones de importación y/o adquisición local de insumos y bienes
de capital, así como servicios y contratos de construcción, siempre que se utilicen
directamente en la etapa preproductiva

3.1.2. ETAPA PREPRODUCTIVA

De acuerdo al Reglamento de la Ley N° 27360, es Etapa Preproductiva, al


periodo anterior al inicio de las operaciones productivas. Para tal efecto, se consideran
iniciadas las referidas operaciones, cuando el sujeto beneficiario realice la primera
transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversión que
presente al sector correspondiente. Por excepción, se encuentran comprendidas en la
etapa preproductiva las transferencias provenientes de cultivos secundarios,
entendiéndose por éstos, aquellos en los cuales la primera cosecha se produce en un
período no mayor a doce (12) meses posteriores a la siembra y cuya área sembrada no
excede del treinta por ciento (30%) del total del área cultivada. Dicho porcentaje se
determinará por cada programa de inversión. La etapa preproductiva se determinará
por cada contribuyente, y en ningún caso podrá exceder de cinco (5) años, plazo que
debe ser computado desde la fecha de acogimiento a los beneficios. La etapa
preproductiva finaliza cuando ocurra primero alguno de los siguientes supuestos: - Los
beneficiarios inicien sus operaciones productivas, - Culmine el plazo de vigencia del
beneficio; o, - Transcurran los cinco (5) años del plazo máximo del beneficio.

3.1.3. ¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES PARA SOLICITAR LA


DEVOLUCIÓN?

Para solicitar la devolución deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

• La devolución del impuesto se podrá solicitar mensualmente, siempre que se


anote la factura, nota de debito, o nota de crédito, o la declaración única de aduanas y
los demás documentos de importación, según sea el caso, en el Registro de Compras.
Una vez que se solicite la devolución de un determinado periodo, no podrá presentarse
otra solicitud por el mismo periodo o por periodos anteriores.

• El monto mínimo que deberá acumularse para solicitar la devolución será de


cuatro (4) UIT, vigente al momento de la presentación de la solicitud.
3.1.4. ¿CUÁLES SON LAS CONDICIONES DE LOS BIENES Y
SERVICIOS ADQUIRIDOS?

Para solicitar la devolución, los insumos y bienes de capital, servicios y


contratos de construcción comprendidos dentro del régimen, deberán cumplir con las
siguientes condiciones:

• Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser
utilizados directamente en la etapa preproductiva, los mismos que deberán estar
acreditados en la declaración jurada que será refrendada por la sociedad de auditoria.
A tal efecto, se considerarán bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en
funcionamiento ni han sido afectados con depreciación alguna.

• Tratándose de bienes de capital deberán ser registrados de conformidad con


lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta

• El valor total del impuesto consignado en cada uno de los comprobantes de


pago y demás documentos, que haya gravado la adquisición y/o importación del
insumo, el bien de capital o el contrato de construcción, según corresponda, no deberá
ser inferior a dos (2) UIT, vigente al momento de la presentación de la solicitud. Lo
indicado en el presente literal no será aplicable a los servicios.

• Los servicios y contratos de construcción deben ser utilizados directamente


en la etapa preproductiva, los mismos que deberán estar acreditados con la declaración
jurada que será refrendada por la Sociedad de Auditoria.

• Deberán estar anotados en el Registro de Compras, al que se le deberá añadir


una columna para señalar el monto del impuesto materia del beneficio.

4. RÉGIMEN LABORAL

“Ley que aprueba las normas de Promoción del sector Agrario” también
establece un Régimen Laboral exclusivo para los trabajadores de la actividad agraria,
el que podemos resumirlo en los siguientes aspectos:

a) Remuneración Los trabajadores de la actividad agraria tendrán derecho a


percibir una remuneración diaria (RD) no menor a los siguientes montos,
siempre y cuando laboren más de 4 (cuatro) horas diarias en promedio:
EJEMPLO

• A partir del 01 de diciembre de 2010:

S/.21.46 + S/.1.17 (5.45%)

S/. 22.63 diarios

S/. 678.90 mensual aproximado

• A partir del 01 de febrero de 2011:

S/.22.63 + S/.0.78 (3.63% de 21.46)

S/. 23.41 diarios

S/. 702.30 mensual aproximado

Dicha remuneración incluye a la Compensación por Tiempo de Servicios y las


gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, debiendo actualizarse en el mismo
porcentaje que los incrementos de la Remuneración Mínima Vital.

b) Vacaciones El descanso vacacional de los trabajadores del sector, será de


quince (15) días calendario remunerados por año de servicio o la fracción que
corresponda, salvo acuerdo entre trabajador y empleador para un período
mayor.
c) Indemnización por despido sin justificación En caso de despido
arbitrario, la indemnización al trabajador será equivalente a quince (15) RD por
cada año completo de servicios con un máximo de 180 (ciento ochenta) RD.
Las fracciones de años se abonan por dozavos.
d) Contribución al Seguro Social El aporte mensual al Seguro de Salud para
los trabajadores de la actividad agraria, a cargo del empleador, será del 4%
(cuatro por ciento) de la remuneración en el mes, por cada trabajador.

5. CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS QUE SE GENERAN A


CONSECUENCIA DEL INCUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS Y
CONDICIONES PREVISTOS EN EL RÉGIMEN

5.1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Los sujetos que incumplan los requisitos necesarios para el goce del beneficio
de recuperación anticipada del IGV deberán restituir el impuesto devuelto en los
plazos, forma y condiciones que la SUNAT determine incluyendo los intereses
generados a partir de la fecha que se otorgó la devolución hasta la fecha en que se
restituya el mismo.

De otro lado, habrá incurrido en la infracción prevista en el artículo 178


numeral 1 del código tributario, por haber obtenido indebidamente la devolución del
citado impuesto. En este supuesto la sanción a aplicarse será una multa
correspondiente al 100% del impuesto cuya devolución se hubiese obtenido
indebidamente. La multa no podrá ser menor a 5% de la UIT.

Adicionalmente a ello, a dicha multa le será aplicable el régimen de incentivos


previstos en el artículo 179 del código tributario en la medida que el sujeto infractor
cumpla con pagar la referida multa en los momentos señalados.

5.2. IMPUESTO A LA RENTA

Los contribuyentes deberán efectuar los pagos a cuenta mensuales del impuesto
a la renta conforme a las normas del régimen general del referido impuesto, a partir
del periodo tributario siguiente a aquel en el que se configura la perdida. En estos
casos, para determinar el impuesto a la renta correspondiente a dicho ejercicio
gravable, se aplicara en la renta obtenida la tasa anual correspondiente al régimen
general conforme a lo dispuesto por la ley del impuesto a la renta.
3. BIBLIOGRAFIA:
http://aempresarial.com/web/revitem/1_9914_56321.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/rpablo/2008/11/19/regimen-tributario-para-empresas-
del-sector-agrario-parte-i/

http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/5C947E120537341B052
57B7A004B13E5/$FILE/27360.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/rpablo/2008/11/19/regimen-tributario-para-empresas-
del-sector-agrario-parte-ii/

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/fraccion/ley/ley29972.htm