UNIVERSIDAD CRISTIANA AUTÓNOMA DE NICARAGUA

ADMINISTRACION ADUANERA Y COMERCIO EXTERIOR

LEGISLACION ADUANERA Y CONSULAR II

UNIDAD II:OPERATIVAD Y TRIBUTACION ADUANERA

TRABAJO ELABORADO POR:

 HENRY ABRAHAM REYES MARIN

PROFESORA: LIC. MARTHA DIAZ

AÑO ACADEMICO: CUARTO AÑO

MODALIDAD: SABATINA

29 DE JUNIO DEL 2018

DERECHOS ARANCELARIOS Y DEMAS TRIBUTOS DE IMPORTACION, MULTAS E
INTERES MORATORIOS O COMPENSATORIOS.

DERECHOS ARANCELARIOS A LA IMPORTACIÓN (DAI)

El paso de las mercancías a través de las fronteras de un país origina la necesidad de establecer
regulaciones de tipo legal tanto para el ejercicio de la función de control encomendada a las
aduanas como para proteger la economía interna. De esta necesidad surgen las Aduanas donde se
centralizan los trámites administrativos a que dan lugar las exportaciones e importaciones. A su
vez como este tráfico internacional puede ser motivo de tributación, a los impuestos que los
gravan suelen denominárselos derechos aduaneros o derechos arancelarios, y a las tasas por la
prestación de determinados servicios, tasas aduaneras.

Los derechos aduaneros son entonces la forma tradicional de distinguir los impuestos a la
exportación o a la importación o en definitiva al comercio exterior, así pues, aunque se los
denomine derechos, estos tributos aduaneros constituyen, en el fondo, impuestos cuyas alícuotas
se encuentran tipificadas en el Arancel.

En el caso de Nicaragua y resto de países centroamericanos, los Derechos Aduaneros o Derechos

Arancelarios están contenidos en el Anexo “A” del Convenio sobre el Régimen Arancelario y
Aduanero Centroamericano 5, el que dispone en su Artículo 17 que “toda importación de
mercancías al territorio aduanero... está sujeta al pago de los derechos arancelarios establecidos
en el Arancel.

Este Arancel es definido por el mismo Convenio en su artículo 13, así: “El Arancel Centroamericano
de Importación, que figura como Anexo "A" de este Convenio, es el instrumento que contiene la
nomenclatura para la clasificación oficial de las mercancías que sean susceptibles de ser
importadas al territorio de los Estados Contratantes, así como los derechos arancelarios a la
importación y las normas que regulan la ejecución de sus disposiciones”.

Los impuestos aduaneros presentan características propias que los diferencian de los impuestos
internos. En principio, aunque son impuestos, se los denomina “derechos” (“derechos aduaneros”
o “derechos arancelarios”). En Nicaragua y resto de países centroamericanos se los denomina
particularmente “Derechos Arancelarios a la Importación” (DAI). Son en su totalidad de naturaleza
ad-valorem (se aplican sobre el Valor en Aduana de las mercancías). Están contenidos en el
Arancel Centroamericano de Importación. Una de sus más importantes características es que
constituyen factores estratégicos en toda política de comercio exterior, pues ellos inciden
definitivamente en dos grandes vertientes:

a) Regulan los intercambios de mercancías y productos de origen extranjero, protegiendo o

no a la producción interna, de artículos similares, y
b) Conforman ingresos presupuestarios en la columna del ingreso público captada
anualmente por los Estados.
POLÍTICA ARANCELARIA CENTROAMERICANA

Para la determinación de los Derechos Arancelarios a la importación, y de conformidad con la

Resolución N°26-96 (COMRIEDRE IV). Con el consejo de ministros aplica una política arancelaria
basada en los siguientes niveles arancelarios:

DAI de 0%, para bienes de capital y materias primas que no se producen en Centroamérica.
DAI de 5%, para materias primas producidas en Centroamérica.
DAI de 10%, para bienes intermedios producidos en Centroamérica.
DAI de 15%, para bienes de consumo final.

Existen excepciones. En algunos casos, en dependencia de situaciones especiales tales como los
criterios de carácter fiscal y situaciones propias de alguna rama de producción Centroamérica, el
DAI podría superar el 20%.

IMPUESTOS INTERNOS

Los Impuestos Internos (IVA e ISC) no son parte integrante del Arancel Centroamericano de
Importación. La razón de que aparezcan reflejados es porque la DGA los han incluidos en la versión
oficial de Nicaragua, para facilitar la determinación y aplicación de los mismos, aprovechando el
sistema de clasificación SAC.

Estos “impuestos internos” tienen su propia ley creadora, así que la determinación del tipo
impositivo y su incidencia están sujetas a las disposiciones de la legislación nacional. Según
nuestro ordenamiento jurídico su creación, modificación y derogación es potestad exclusiva del
Poder Legislativo. Ambos impuestos: Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) fueron creados por la Ley No. 822 “Ley de Concertación Tributaria.

La aplicación de éstos impuestos a diferencia de los derechos arancelarios o derechos aduaneros

no depende del origen de las mercancías, se aplican tanto a mercancías del área como a las de
terceros países.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del ISC es el valor en aduana,
más toda cantidad adicional por otros impuestos, sean arancelarios, de consumo o no arancelarios
que se recauden al momento de la importación o internación, excepto el IVA, y los demás gastos
que figuren en la declaración o formulario aduanero correspondiente. La misma base se aplicará
cuando el importador del bien esté exento de impuestos arancelarios pero no del ISC, excepto
para los casos siguientes:

La misma base se aplicará cuando el importador del bien esté exento de impuestos arancelarios
pero no del ISC, excepto para los casos siguientes:

1. En las importaciones o internaciones para uso o consumo propio, la base imponible es la

establecida en el párrafo anterior;
 2. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes suntuarios: bebidas
alcohólicas, cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), aguas gaseadas, y aguas
gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, la base imponible es el precio al detallista.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

En las importaciones o internaciones de bienes, la base imponible del IVA es el valor en aduana,
más toda cantidad adicional por otros tributos que se recauden al momento de la importación o
internación, y los demás gastos que figuren en la declaración o formulario aduanero
correspondiente. La misma base se aplicará cuando el importador del bien esté exonerado de
tributos arancelarios pero no del IVA, excepto en los casos siguientes:

1. En las importaciones ocasionales, la base imponible será la determinada en el párrafo

anterior, más el margen de comercialización del treinta por ciento (30%).
Este margen de comercialización no se aplicará para la importación de bienes destinados para
uso o consumo propio demostrado ante la Administración Aduanera;

2. En la enajenación de bienes importados o internados previamente con exoneración aduanera,

la base imponible es el valor en aduana, más toda cantidad adicional por otros tributos
vigentes al momento de la importación o internación, menos la depreciación, utilizando el
método de línea recta, en su caso; y;

3. 3. En las importaciones o internaciones de los siguientes bienes: aguas gaseadas, aguas

gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohólicas, cigarros
(puros), cigarritos (puritos), la base imponible será el precio al detallista, y a los cigarrillos la
base imponible será de acuerdo a lo establecido en los artículos 189 y 190 de la Ley de
Concertación Tributaria.

EXCLUSIÓN DE LOS RECARGOS (DERECHOS ANTIDUMPING, SALVAGUARDIAS,

PERCEPCIONES Y DETRACCIONES)

DERECHOS ANTIDUMPING

Es un mecanismo jurídico que responde al esquema de los derechos compensadores dentro del
grupo de los derechos aduaneros. La compensación, en este caso, se dirige a contrarrestar la
práctica de antidumping, consistente en la exportación de un producto a un precio inferior al que
tiene en el mercado nacional propio.

Para poder determinarlo se realiza comparaciones con los precios en dos mercados. En algunos
casos es necesario emprender una serie de análisis complejos para determinar el precio apropiado
en el mercado del país exportador (valor normal) y el precio apropiado en el mercado del país
importador(precio de exportación) con el fin de poder realizar una comparación adecuada. El valor
normal puede ser calculado sobre la base: precios domésticos y los precios de un tercer mercado
de exportación.

 VN: Valor normal

 PE: Precio de exportación
 MD: Margen de Dumping

Otras dos posibilidades previstas para la determinación del valor normal son el precio al que se
venda el producto a un tercer país o el “valor reconstruido” del producto. El valor construido:
costo de producción + beneficio razonable = valor construido.

El cálculo del margen de dumping de un producto no es suficiente. Las medidas antidumping solo
se pueden aplicar si el dumping perjudica a la rama de producción del país importador. Por lo
tanto, ha de realizarse en primer lugar una investigación minuciosa conforme a determinadas
reglas del Acuerdo OMC. En la investigación deben evaluarse todos los factores económicos que
guardan relación con la situación de la rama de producción en cuestión. Si la investigación
demuestra que existe dumping y que la rama de producción nacional sufre un daño, la empresa
exportadora puede comprometerse a elevar su precio a un nivel convenido con el fin de evitar la
aplicación de un derecho de importación antidumping.

De esta manera las investigaciones antidumping han de darse inmediatamente por terminadas en
los casos en que las autoridades determinen que el margen de dumping es insignificante (lo que se
define como inferior al 2 por ciento del precio de exportación del producto).Asimismo, las
investigaciones tienen también que terminar si el volumen de las importaciones objeto de
dumping es insignificante (es decir, si el volumen procedente de un país es inferior al 3 por ciento
de las importaciones totales de ese producto.

SALVAGUARDIAS

Las medidas de salvaguardias son medidas de defensa extraordinaria que sólo deben tomarse en
situaciones de emergencia. La salvaguardia consiste en la restricción o limitación temporal de las
importaciones de un producto que se han incrementado en tal cantidad (en términos absolutos o
en relación con la producción nacional) y causan o amenazan con causar daño grave a la rama de
producción nacional que produce productos similares o directamente competidores. Es decir son
medidas que impone un país cuando no maneja circulante. Las medidas de salvaguardias a
diferencia de las medidas antidumping y las medidas compensatorias no requieren una
determinación de práctica desleal.

Daño grave
Cuando se determina que existe un daño grave, la autoridad investigadora evalúa los factores que
tengan relación con la situación de la rama producción.
Factores: el ritmo y la cuantía del aumento de las importaciones, cambios en el nivel de ventas, la
producción, la productividad, la utilización de la capacidad, las ganancias y pérdidas, y el empleo
en la rama de producción nacional.

Amenaza de daño grave

Clara inminencia de un daño grave, basada en hechos y no simplemente en alegaciones,

conjeturas o posibilidades remotas. Aun cuando no se determine que existe un daño grave, podrá
aplicarse una medida de salvaguardia si se determina que existe una amenaza de daño grave.

MERCANCÍAS INAFECTAS Y MERCANCÍAS EXONERADAS

Se entenderán como exentas de Tributos al Comercio Exterior, aquellas importaciones respecto de

las cuales se configura la calidad jurídica la cual será comprobada por el funcionario designado
para la revisión, sea esta física o electrónica, salvo el caso en que se requiera acto administrativo
dictado por la Asamblea Nacional. La exención de tributos al comercio exterior no estará
reservada únicamente a mercancías importadas directamente del extranjero, sino también a
aquellas que se encuentren bajo otro Régimen Aduanero y se sometan al proceso de cambio de
régimen a consumo, caso en el que las condiciones para la exención deberán cumplirse por parte
del sujeto que realice la importación a consumo en calidad de cambio de régimen, éstos son:

1) Importaciones realizadas por el Estado y las municipalidades

2) Importaciones sin carácter comercial (encomiendas, envíos postales, envíos urgentes,

muestras, mercancías gratuitas, donaciones);

3) Mercancías que se someten al régimen temporal o suspensivo

4) Importaciones realizadas por entidades sin fines de lucro

5) Importaciones realizadas por entidades sin fines de lucro

6) Menaje de casa;

7) Féretros o ánforas con cadáveres o restos humanos.

8) Inmunidades y privilegios diplomáticos.

9) Fluidos, tejidos, órganos humanos.

10) Objetos y piezas del patrimonio cultural.

 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA

Obligación tributaria aduanera nace entre el Estado y los sujetos pasivos, en el momento que
ocurre el hecho generador de los tributos de acuerdo al Artículo 46 del Código. Constituye una
relación jurídica de carácter personal y de contenido patrimonial garantizado mediante la prenda
sobre la mercancía, con preferencia a cualquier otra garantía u obligación que recaiga sobre la
mercancía.

Además de los establecidos en el Artículo 46 del Código se constituyen como hechos generadores
de la obligación tributaria aduanera los siguientes:

a) En las infracciones tributarias aduaneras se aplicará el régimen tributario vigente en la

fecha de:

i. Comisión de la infracción tributaria aduanera;

ii. Comiso preventivo, cuando se desconozca la fecha de comisión; o

iii. Descubrimiento de la infracción tributaria aduanera si no se puede determinar ninguna de las

anteriores.

b) En la fecha de aceptación del abandono voluntario de las mercancías por el Servicio

Aduanero;
c) En la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías exentas total o parcialmente
de los tributos de importación, en caso de incumplimiento de las condiciones por las
cuales se otorgó la exención;
d) En la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías ingresadas al territorio
aduanero bajo algún régimen aduanero suspensivo de tributos, en caso de incumplimiento
de la condición por la cual se concedió el régimen;
e) En la fecha de aceptación de la declaración de las mercancías que salgan del territorio
aduanero al amparo de un régimen suspensivo de tributos, en caso de incumplimiento de
la condición por la cual se concedió el régimen; y
f) Cuando se trate de declaraciones provisionales los tributos aplicables serán los vigentes a
la fecha de aceptación de las mismas.

IMPORTACIÓN TEMPORAL CON REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO

Es el régimen que permite ingresar al territorio aduanero por un plazo determinado, con
suspensión de tributos a la importación, mercancías con un fin específico, las que serán
reexportadas dentro de ese plazo, sin haber sufrido otra modificación que la normal depreciación
como consecuencia de su uso.

Para las mercancías como películas y demás material para la reproducción de sonido e imagen, de
exhibición comercial y para las muestras y muestrarios sin fines comerciales, el Servicio Aduanero
exigirá que se rinda garantía, la que podrá ser de carácter global, para responder por el monto de
la totalidad de los tributos eventualmente aplicables según los términos y condiciones
establecidos en el Artículo 437 del RECAUCA.

Para las categorías de turismo, equipo y material profesional, ayudas humanitarias, educativas,
religiosas y culturales, científicas y estatales el Servicio Aduanero no requerirá garantía alguna.

Cuando se haya rendido garantía, ésta se hará efectiva si el régimen no es cancelado dentro del
plazo establecido o se desnaturalizan los fines que originaron su autorización, sin perjuicio de
otras acciones procedentes.

ADMISIÓN TEMPORAL PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO

Es el ingreso al territorio aduanero con suspensión de tributos a la importación, de mercancías

procedentes del exterior, destinadas a ser reexportadas, después de someterse a un proceso de
transformación, elaboración o reparación u otro legalmente autorizado.

Previo cumplimiento de los requisitos, formalidades y condiciones establecidas en el Reglamento,

podrá importarse definitivamente un porcentaje de las mercancías sometidas al proceso de
transformación, elaboración o reparación u otro autorizado bajo este régimen, de acuerdo a lo
que establezca la autoridad competente.