Cartilla S3 Taller Contable

DEPRECIACIÓN Y BALANCES

DE PRUEBA

TALLER CONTABLE
César Augusto Hernández Ocampo
AUTOR:

ÍNDICE
1. Depreciación
2. Ajustes de cierre
3. Balance de prueba
4. Uso de la información del balance de prueba para la elaboración del estado de situación
financiera y estado de resultados.
INTRODUCCIÓN
Al momento de preparar los estados financieros es necesario presentar todas las cuentas
contables con los saldos finales de acuerdo a su naturaleza. Es decir, no pueden existir cuentas
con saldos en rojo o contrarios.
En el giro ordinario de los negocios es frecuente encontrar operaciones pendientes de registro o
procesadas doble vez, facturas pendientes por contabilizar, diferencias en los inventarios, o
simplemente arrastre de saldos errados. Todo ello puede ocasionar que cuentas con naturaleza
débito terminen con saldos crédito y viceversa.
En todos los casos, el físico debe coincidir con los registros contables, y después de hallada las
diferencias se debe proceder a los ajustes respectivos.
Sin embargo, hay otro tipo de ajustes que no tienen que ver con los errores en los procesos
contables, sino que se deben hacer con el fin de mostrar de forma razonable las cifras de los
estados financieros, como los que se verán en el desarrollo de la presente unidad.
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
RECOMENDACIONES ACADÉMICAS
El trabajo autónomo es fundamental con el fin de conseguir, en el tiempo requerido, los objetivos
propios de la unidad, donde la semana de trabajo y los temas planteados son relevantes para el
proceso de aprendizaje.
El estudiante debe leer la presente cartilla y desarrollar los talleres propuestos, con el fin de
plantear sus dudas en los diferentes encuentros sincrónicos con el tutor. De igual manera, la
información contenida en la cartilla es útil para el desarrollo de cada una de las actividades
evaluativas que se realizarán a lo largo del módulo.
DESARROLLO DE CADA UNA DE LAS UNIDADES TEMÁTICAS
1. DEPRECIACIONES
1.1 Línea recta
La depreciación es el reconocimiento del gasto por el uso de los bienes tangibles del activo.
La contabilización de las depreciaciones debe realizarse al cierre de cada periodo contable como
mínimo, aunque es posible realizarla mes a mes. A continuación se expone el siguiente caso por
el método de línea recta.
Se solicita contabilizar la depreciación de una máquina por valor de $100.000.000 durante 10

años. Para conocer el valor a contabilizar mensual, se divide el valor total del activo entre el
número de meses a depreciar.

Para calcular la depreciación en fracción de tiempo inferior a un año, se aplica la siguiente
fórmula:

𝐶 ∗ 𝑇
𝐷 =
𝑉

1
𝐷% = ∗ 100
𝑉

3
3
TALLER CONTABLE 3
C = Costo del activo
T = Tiempo en el cual se requiere calcular la depreciación
V = Vida útil estimada probable
D% = Depreciación en términos porcentuales
Para calcular la depreciación en fracción de tiempo inferior a un año, se aplica la fórmula

presentada abajo. Para el ejemplo, el activo tiene un costo en libros de $100.000.000, se quiere
calcular 1 mes y el activo se deprecia a 10 años (120 meses):

$100.000.000 ∗ 1 𝑚𝑒𝑠
𝐷 = = $833.333.33
120 𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠

Por consiguiente, el valor a depreciar mes a mes va a ser equivalente a $833.333,33. La

contabilización de la operación se realiza de la siguiente manera:

EEF NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Gastos Gastos por depreciación

833.333,33

Activos Depreciación acumulada 833.333,33

Sumas iguales 833.333,33 833.333,33

Dicho ajuste se debe realizar mes a mes hasta que el bien esté completamente depreciado. Hay
que tener en cuenta las políticas contables establecidas sobre el método a depreciar y una vez los
activos estén completamente depreciados, se establecerá un nuevo periodo de depreciación.
1.2 Método suma de los dígitos de los años
Este método aplica, sobre el valor a depreciar, una fracción cuyo denominador es la suma de los
dígitos de los años de la vida útil del respectivo activo y el numerador es el número de años que
le restan de vida.

𝐷𝑖𝑔𝑖𝑡𝑜
𝑆𝑢𝑚𝑎 𝑑𝑒 𝑑í𝑔𝑖𝑡𝑜𝑠 = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑟 ∗ = 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑒𝑛 𝑒𝑙 𝑎ñ𝑜
Σ 𝐷𝑖𝑔𝑖𝑡𝑜𝑠
Ejemplo No. 1
Manufacturas Arca Ltda., utiliza el método de depreciación la suma de los dígitos de los años.
Necesita calcular la depreciación para cada año de vida útil, para un computador adquirido en
Enero 1 de 20xx por $ 4.000.000.

Solución:

Teniendo en cuenta que la vida útil de los computadores es de 5 años, la suma de los dígitos de
los años se calcula así: 5+4+3+2+1 = 15.

Depreciación 1er año $ 4.000.000 * 5/15 = $ 1.333.333
Depreciación 2do año $ 4.000.000 * 4/15 = $ 1.066.667
Depreciación 3er año $ 4.000.000 * 3/15 = $ 800.000
Depreciación 4to año $ 4.000.000 * 2/15 = $ 533.333
Depreciación 5to año $ 4.000.000 * 1/15 = $ 266.667
5
5
TALLER CONTABLE 5
1.3 Método unidades de producción
Este método regularmente se aplica a los activos destinados a los procesos de producción,
transformación o que están directamente relacionados con la capacidad de producción, lo cual
se puede expresar en diferentes unidades de medida, como por ejemplo, kilómetros, unidades,
galones, litros, etc.

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜
𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛

Ejemplo No.1
JJ Ltda., posee una máquina ensambladora de calentadores de paso, adquirida el 1 de enero, por
$2.400.000. La vida útil está estrechamente relacionada con la capacidad de producción (5 años),
por lo tanto utiliza el sistema de depreciación por unidades de producción.

Se ha calculado que la máquina tiene una capacidad de producción de 12.000 unidades, al final
de las cuales se espera que quede totalmente depreciada. La producción por año a lo largo de
su vida útil es la siguiente:

1er año 4.000 unidades
2do año 3.000 unidades
3er año 2.000 unidades
4to año 1.500 unidades
5to año 1.500 unidades

Se requiere calcular la depreciación cada año durante su vida útil.

Solución:

𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 ℎ𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜
𝐹𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝐶𝑎𝑝𝑎𝑐𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑐𝑖ó𝑛

Factor de depreciación = $ 2.400.000____ = $ 200 por unidad
12.000 unidades

1er año 4.000 unidades * $ 200 = $ 800.000
2do año 3.000 unidades * $ 200 = $ 600.000
3er año 2.000 unidades * $ 200 = $ 400.000
4to año 1.500 unidades * $ 200 = $ 300.000
5to año 1.500 unidades * $ 200 = $ 300.000

1.4 Método reducción de saldos o saldos decrecientes.

Este método aplica una tasa fija sobre el valor neto del activo (costo del activo –
depreciación acumulada).

La tasa de depreciación se determina mediante la siguiente fórmula:

H 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 1 −
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝐻𝑖𝑠𝑡ó𝑟𝑖𝑐𝑜

n = Número de años de vida útil del activo.
El valor residual puede referirse también al valor de salvamento.

7
7
TALLER CONTABLE 7
Ejemplo No.1
LALA Ltda., utiliza el método de depreciación de reducción de saldos para depreciar sus
máquinas de producción y estima un valor residual, para este tipo de activos, equivalente
al 20% de su costo. Requiere calcular la depreciación para cada año de una máquina
cortadora de plástico adquirida en enero 1, cuyo costo asciende a $ 6.000.000 y su vida
útil se ha estimado en 5 años.

Solución:

J 1.200.000
𝑇𝑎𝑠𝑎 𝑑𝑒 𝑑𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 = 1 − = 0.2753
6.000.000

1er año $ 6.000.000 * 0.2753 = $ 1.651.800
2do año $ 6.000.000 -‐ $ 1.651.800 = $ 4.348.200 * 0.2753 = $1.197.059
3er año $ 4.348.200 -‐ $ 1.197.059 = $ 3.151.141 * 0.2753 = $ 867.509
4to año $ 3.151.141 -‐ $ 867.509 = $ 2.283.632 * 0.2753 = $ 628.684
5to año $ 2.283.632 -‐ $ 628.684 = $ 1.654.948 * 0.2753 = $ 455.607

2. AJUSTES DE CIERRE
Son todas aquellas contabilizaciones que es necesario realizar con el fin de presentar los
diferentes estados financieros de forma razonable, para que la información financiera sea
comprensible, útil y pueda ser usada de forma confiable en la toma de decisiones financieras.
1.5 Deterioro y obsolescencia

• Los activos, en últimas, valen por su valor recuperable. Si el valor en libros no está cercano
a su cantidad recuperable, se hace necesario “castigar “ese valor a fin de ajustarlo a la
cantidad recuperable según la NIC 36.

• El objetivo de esta norma es prescribir los procedimientos que aplica una entidad para
asegurarse de que sus activos se cargan a una cantidad que no es mayor a la que es
recuperable.

• Un activo se carga a una cantidad que es mayor que la recuperable si la cantidad cargada
excede la cantidad a recuperar a través del uso o venta del activo. Si este es el caso, el
activo se describe como deteriorado y la norma requiere que la entidad reconozca una
pérdida por deterioro.

• Para determinar el valor del deterioro de las cuentas por cobrar, se debe comparar el
importe en libros del activo con el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados; si el flujo de efectivo es menor, este será el valor del deterioro que se debe
contabilizar.

Si en la fecha de presentación del estado de situación financiera, el valor razonable es menor que
el costo del reconocimiento inicial en libros, este deberá ser ajustado registrando la diferencia
como deterioro (menor valor del activo) y cargando los resultados del periodo como gastos por
pérdidas en deterioro del activo (mayor valor del gasto).
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.

Caso práctico 1
Dentro de los activos de la compañía, al encontrar los computadores que dejan de ser usados por
su obsolescencia o deterioro, es necesario eliminarlos de los estados financieros bajo el concepto
de activo propiamente dicho, ya que no están en la capacidad de producir beneficios económicos
futuros.
Entonces, supongamos que un computador estaba registrado en libros por $800.000 y por
obsolescencia o deterioro será retirado del inventario de activos.
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TALLER CONTABLE 9


Gastos Gastos por deterioro 800.000

Activos Equipos de computo 800.000

Sumas iguales 800.000 800.000

Según la contabilización anterior, esto le daría de baja al activo eliminándolo de los estados
financieros y llevando su valor al gasto por deterioro.
2.2 Valuación
Si en la fecha de presentación del estado de situación financiera, el valor razonable es mayor que
el costo del reconocimiento inicial en libros, este deberá ser ajustado registrando la diferencia
como un mayor valor de las inversiones en el activo y como un ingreso no operacional en el
estado de resultados.


Ingresos Ingresos no operacionales 1.000.000

Activos Inversiones 1.000.000

Sumas iguales 1.000.000 1.000.000

2.3 Diferencias en saldo en bancos
El saldo en bancos terminó en libros con un valor crédito de $3.000.000. Dada su naturaleza, se
debe reclasificar el saldo y crear un sobregiro bancario por ese valor, expresado de la siguiente
manera:
Activo Bancos 3.000.000
Pasivo Sobregiro bancario 3.000.000
Sumas iguales 3.000.000 3.000.000
Si la situación es la contraria, es decir, hay más dinero del que debería haber en la cuenta después
de haber realizado su conciliación bancaria, también se requiere realizar un ajuste a una cuenta
por pagar con el fin cuadrar de forma correcta los saldos en bancos.
Pasivo Cuenta por pagar 3.000.000
Sumas iguales 3.000.000 3.000.000
Cuando hay diferencias en los inventarios y su saldo final es crédito, es evidente el error que
suministra la contabilidad, ya que no se pueden vender más unidades de las que se cuenta. Para
11
11
TALLER CONTABLE 11
este caso es necesario realizar un arqueo físico y, de persistir la diferencia, ajustar la cuenta de
inventarios contra otros ingresos. Se supone, en el ejemplo, una recuperación de inventarios por
$100.000.
Activo Inventarios 100.000
Ingresos Otros ingresos 100.000
100.0
SumasiIguales 100.000
2.4 Provisiones
Las empresas, regularmente, adoptan la política de ventas a crédito con el fin de incrementar
sus ingresos operacionales y tener un mayor margen de utilidad. Sin embargo, esto conlleva
posibles pérdidas de su cartera debido al riesgo que se da en el momento de otorgar créditos.
Las ventas a crédito, en ocasiones, producen cuentas que por alguna circunstancia no pueden
recuperarse. La Dirección de Impuestos Nacionales reconoce esta pérdida al admitir el
aumento de los gastos operacionales por el valor de las cuentas que según la legislación
tributaria no son recuperables.
Fiscalmente existen dos métodos, de reconocido valor técnico, para calcular las provisiones de
gastos por posibles pérdidas de las deudas de difícil cobro, también conocidas como deudas
malas, las cuales se denominan provisión general de cartera y provisión individual de cartera.
Las provisiones para cuentas por cobrar estiman la porción de cartera que posiblemente se
perderá en un periodo dado, mediante un análisis de vencimientos al final del periodo contable,
teniendo en cuenta los criterios y la normatividad del reconocimiento por pérdidas de cuentas
de parte de las autoridades fiscales.

2.4.1 Provisión general, Provisión individual
Es importante señalar que para la cartera, según las NIIF, se hace el procedimiento de forma
diferente debido a que el manejo es como deterioro de la cartera y no es necesario realizar la
provisión. Pero, para efectos fiscales, se realiza de la manera que se explica más adelante.
El método de provisiones permite registrar gastos, para posibles pérdidas de cuentas por
cobrar, en la siguiente forma:

Provisión general
Cuentas por cobrar vencidas (de 0 a 89 días no hay provisión):
• Entre 90 y 180 días un 5%
• Entre 181 y 360 días un 10%
• Con más de 360 días un 15%

Provisión individual
• 33% para cada una de las deudas con más de 360 días de vencidas.

Las empresas tienen libertad de utilizar el método que más les convenga. Regularmente se
deciden por aquel que origine la provisión más alta, debido a que entre mayor sea este monto,
las utilidades del periodo serán menores, generando beneficios fiscales.

Las provisiones para deudores deben registrarse solo en las cantidades razonables, que con
criterio comercial establezca la norma, y que se hayan originado en transacciones productoras de
renta. El rubro provisión de cartera, se considera una cuenta real de valuación del activo de
naturaleza crédito; por lo tanto, figurará en el balance general como un menor valor de las
cuentas por cobrar.

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13
TALLER CONTABLE 13
2.5 Castigo de cartera
Corresponde a las deudas de difícil cobro que se consideran irrecuperables y se asumen como
pérdidas de la empresa, ocasionando un sacrificio económico en los resultados operacionales del
respectivo periodo. Solo procede el castigo de las cuentas por cobrar cuando se tiene la certeza
jurídica o material de la pérdida parcial o total del derecho incorporado o representado.

• Caso práctico 2

AM Ltda., efectuó un análisis de vencimientos de su cartera al cierre contable al 31 de
diciembre, el cual arrojó los siguientes resultados:

• No vencidas $ 5.800.000
• Vencidas entre 1 y 90 días $ 4.000.000
• Vencidas entre 91 y 180 días
$ 2.000.000
• Vencidas entre 181 y 360 días
$ 2.600.000
• Vencidas con más de 360 días
$ 300.000

a. En febrero 20 decide trasladar a deudas de difícil cobro la cartera con más de 360
días de vencida.

b. En marzo 10 decide castigar la cartera con más de un año de vencida.

c. La empresa utiliza el método de provisión general.

Se requiere:

• Calcular y contabilizar la provisión a diciembre 31
• Contabilizar la transacción de febrero 20
• Contabilizar la transacción de marzo 10

Solución:
Calculo de la provisión al finalizar diciembre:
Fecha Periodo Valor % Total
31/12 Vencida entre 91 y 180 días $ 2.000.000 5 $ 100.000
Vencida entre 181 y 360 días $ 2.600.000 10 $ 260.000
Vencida con más de 360 días $ 300.000 15 $ 45.000
$ 405.000
Fecha Cuenta Debe Haber
31/12 Gastos operacionales 405.000
Provisiones – deudores comerciales
Provisiones – deudores comerciales 405.000

20/02 Deudores comerciales -‐ deudas de difícil 300.000
cobro
Deudores comerciales 300.000

10/03 Provisión – deudores 300.000
Deudores comerciales -‐ deudas de difícil
cobro 300.000
15
15
TALLER CONTABLE 15

Calcular y contabilizar la provisión para deudores, a diciembre 31, del ejemplo No. 1,
suponiendo que la empresa utiliza el método de provisión individual.
Diciembre 31.
Deudas vencidas con más de 360 días
$300.000 * 33% = $ 99.000
Fecha Cuenta Debe Haber
31/12 Gastos operacionales 99.000
Provisiones – deudores comerciales
Provisiones – deudores comerciales 99.000
3. BALANCE DE PRUEBA
El balance de prueba, también conocido como el balance de comprobación, es una herramienta
financiera que posibilita visualizar el resumen de las cuentas contables separadas por los saldos,
tanto débitos como créditos, dentro de del mismo periodo contable. Es un resumen básico de la
igualdad que debe existir entre débitos y créditos (si se ha conservado el principios de partida
doble en cada una de las operaciones), de los elementos de los estados financieros con sus
respectivas cuentas rubros contables.
Es un método utilizado para preparar las cuentas del periodo.
Ejemplo de un balance de prueba:
Cuenta contable Saldo Inicial
Cuenta Nombre Débito Crédito
Activo Caja general 40.500.000
Activo Clientes 45.000.000
Activo Inventarios 27.000.000
Activo Computadores 68.000.000
Activo Depreciación acumulada 30.000.000
Pasivo Hipoteca a largo plazo 43.500.000
Pasivo Documentos por pagar LP 21.000.000
Pasivo Proveedores 6.000.000
Pasivo Costos y Gastos por pagar 3.000.000
Patrimonio Capital suscrito y pagado 13.000.000
Ingresos Ventas 82.343.000
Gastos Gastos por servicios 2.000.000
17
17
TALLER CONTABLE 17
Gastos Gastos de intereses 8.332.200
Gastos Gastos diversos 125.000
Costos Compras de mercancía 7.885.800

Sumas iguales 198.843.000 198.843.000
Para su elaboración es necesario comenzar totalizando cada una de las cuentas que se afectaron
en el periodo;, no hay que revisar su naturaleza en esta etapa, tan solo ubicarla preferiblemente
en orden, comenzando por los activos, pasivos, patrimonio y, por último, las cuentas de resultado.

1.6 Funcionamiento y aplicación del balance de prueba
En los siguientes casos se revisará la aplicación del balance de prueba, donde es evidente el aporte
de esta herramienta para determinar si las operaciones o transacciones comerciales están
cuadradas y si facilitan la futura preparación de los estados financieros básicos.

Organice las siguientes cuentas y valores en el balance de prueba y determine, a través de las
sumas iguales al final del cuadro, la presentación correcta del mismo.
Patrimonio APORTES SOCIALES 100.000.000
Gastos ARRENDAMIENTOS SECCION VENTAS 200.000
Activos BANCOS 17.800.000
Activos CAJA 5.000.000
Activos CLIENTES 32.000.000
Ingresos COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR 482.000.000
Costos COMPRAS DE MERCANCIAS 330.000.000
Activos CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 232.000.000
Activos DEPRECIACION ACUMULADA (18.000.000)
Pasivo DEUDAS CON ACCIONISTAS O SOCIOS 500.000
Gastos GASTOS DE PERSONAL 82.000.000
Gastos GASTOS DIVERSOS 150.000
Gastos GASTOS FINANCIEROS 5.000.000
Gastos GASTOS POR DEPRECIACIONES 300.000
Gastos GASTOS POR SERVICIOS 45.000.000
Pasivo HIPOTECAS A 15 AÑOS 40.875.500
Gastos IMPUESTO DE RENTA 6.385.500
Pasivos IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR 2.430.000
Activos MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 78.000.000
Pasivos OBLIGACIONES BANCOS DEL EXTERIOR A LARGO PLAZO 200.000.000
19
19
TALLER CONTABLE 19
Pasivos OBLIGACIONES BANCOS NACIONALES 4.500.000
Pasivos PROVEEDORES NACIONALES 23.500.000
Pasivos RETENCION EN LA FUENTE 230.000
Activos TERRENOS 38.200.000
Patrimonio UTILIDADES DEL EJERCICIO 12.964.500
Solución:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
EEF Cuenta Débito Crédito



Activos CLIENTES COMERCIALES 32.000.000

Activos MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 78.000.000


Activos DEPRECIACION ACUMULADA 18.000.000



OBLIGACIONES BANCOS DEL EXTERIOR A LARGO

Pasivos PLAZO 200.000.000



Pasivos RETENCION EN LA FUENTE 230.000
21
21
TALLER CONTABLE 21

Patrimoni
o APORTES SOCIALES 100.000.000


Gastos ARRENDAMIENTOS SECCION VENTAS 200.000








Sumas Iguales 872.035.500 872.035.500
No olvidar que las depreciaciones tienen naturaleza contraria o crédito; en consecuencia, a pesar
de ser de los activos, suman en la columna de los créditos dentro de este tipo de balance
específico.
En el caso de existir diferencias en las sumas iguales, tanto en el débito como en el crédito, es
importante revisar si se ha trasladado el saldo en la columna correcta. El saldo de cada una de
las cuentas debe estar reflejado y anotado de acuerdo a su naturaleza.
Caso práctico 5
De acuerdo con la siguiente información, realizar el balance de prueba y verificar que el ejercicio
esté perfectamente balanceado.
Gastos ARRENDAMIENTOS SECCION VENTAS 1.000.000
23
23
TALLER CONTABLE 23
Activos MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA 32.000
Pasivos OBLIGACIONES BANCOS DEL EXTERIOR A LARGO PLAZO 200.000.000
Pasivos RETENCION EN LA FUENTE 30.000.000
Para comenzar a solucionar el caso, es importante organizar los rubros, en primera instancia, por
el elemento del estado financiero: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos. Posteriormente,
ubicar el saldo de la cuenta acorde con su naturaleza, y sumar cada columna donde la sumatoria
de los débitos tiene que ser igual a la sumatoria de los créditos.
Solución:
BALANCE DE COMPROBACIÓN O PRUEBA

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA

Activos EMPRESA 32.000
OBLIGACIONES BANCOS DEL EXTERIOR A

Pasivos LARGO PLAZO 200.000.000
Pasivos RETENCION EN LA FUENTE 30.000.000
Gastos ARRENDAMIENTOS SECCION VENTAS 1.000.000
Sumas Iguales 725.375.500 725.375.500
25
25
TALLER CONTABLE 25
2 Uso de la información del Balance de Prueba para la elaboración del Estado de Situación
Financiera y Estado de Resultados.
La información suministrada en el balance de prueba se puede utilizar para elaborar los estados
financieros básicos de propósito general. Adicionando unas columnas más, se crea el Libro mayor
y balances, el cual es fundamental para la consolidación y preparación de la información
financiera.
Libro mayor y balances
Este libro resume la información contable registrada en los saldos finales de cada una de las
cuentas contables. Como se apreció en el balance de prueba en cuanto a su estructura, el libro
mayor contiene los saldos iniciales, el movimiento del periodo y los saldos finales.
Ejemplo del Libro mayor y balance
cuenta contable Saldo Inicial Movimiento Saldo Final
Cuenta Nombre Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Caja General
Activo 40.500.000 26.400.000 14.100.000

Clientes
Activo 45.000.000 38.738.888 6.261.112

Inventarios
Activo 27.000.000 2.300.000 29.300.000

Computadores
Activo 68.000.000 68.000.000

Depreciación acumulada
Activo 30.000.000 250.000 30.250.000

Hipoteca a largo plazo
Pasivo 43.500.000 20.000.000 23.500.000

Documentos por pagar
Pasivo 21.000.000 3.800.000 17.200.000

Proveedores
Pasivo 6.000.000 6.000.000

Costos y gastos por pagar
Pasivo 3.000.000 3.000.000

Capital suscrito y pagado
Patrimonio 13.000.000 13.000.000

Utilidades acumuladas
Patrimonio 64.000.000 30.000.000 34.000.000

Ventas
Ingresos 1.110.000.000 1.110.000.000

Gastos por servicios
Gastos 50.000.000 50.000.000

Gastos de intereses
Gastos 40.000.000 40.000.000

Gastos diversos
Gastos 29.288.888 29.288.888

Compras de mercancía
Costos 1.000.000.000 1.000.000.000

Sumas iguales
180.500.000 180.500.000 1.175.388.888 1.175.388.888 1.236.950.000 1.236.950.000
Caso práctico 6
El día 1 de mayo se decide constituir una empresa como sociedad anónima, bajo el nombre de
COMERCIALIZADORA J.J. S.A. (régimen común R.C.), con el siguiente aporte de los socios: uno de
ellos aportó inventarios por valor de $15.000.000 y una máquina por $25.000.000; y 4 socios
aportaron $180.000.000, los cuales están depositados en una cuenta bancaria a nombre de la
sociedad para poder iniciar el desarrollo del objeto social, el cual corresponde a la compra y venta
electrodomésticos y artículos para el hogar. La empresa pretende obtener el 120% de utilidad en
cada artículo vendido.
27
27
TALLER CONTABLE 27
A. El 3 de mayo compra 11 neveras a $2.000.000 c/u a Importadora ABC, R.C, y paga en
cheque.
B. El 3 de mayo compra 35 hornos microondas a $130.000 c/u a Importadora ABC, y paga en
cheque.
C. El día 4 de mayo vende 7 neveras a ALMACENES DE 1ª S.A. R.C., y pagan en efectivo
D. El día 5 de mayo compra por $100.000 a Katronix S.A 1 mesa para ser usada por la
secretaria y se paga a 60 días.
E. El día 6 de mayo se venden 30 hornos a INVERSIONES S.A. R.C., y pagan en efectivo.
F. Se paga arriendo por $600.000 y servicios públicos por $200.000 en efectivo.

Se pide:
1. Elaborar un balance de prueba inicial.

2. Movimientos contables de mayo.
3. Libro mayor y balances.
Solución:

1. Balance de prueba inicial

Cuenta contable Saldo Inicial
Cuenta Nombre Débito Crédito
Activo Maquinaria 25.000.000
Patrimonio Capital suscrito y pagado 220.000.000
Sumas iguales 220.000.000 220.000.000

2. Movimientos
A
Pasivo IVA por pagar 3.520.000
Pasivo Retención en la fuente 770.000
Sumas iguales 25.520.000 25.520.000
B
Pasivo IVA por pagar 728.000
Sumas iguales 5.278.000 5.278.000
c
Ingreso Ventas 30.800.000
Retención en la fuente por ventas del 3,5%

Activo 1.078.000
(3.5% no declarante, 2.5% para declarante)
29
29
TALLER CONTABLE 29
Activo Anticipo impuesto CREE al 0,30% 92.400
Pasivo Autorretención del impuesto -‐ CREE 92.400
Activo Caja 34.650.000
Sumas iguales 35.820.400 35.820.400
Salida del inventario:
Activo Mercancía no fabricada por la empresa 14.000.000
Costos Comercio al por mayor y al por menor 14.000.000
Sumas iguales 14.000.000 14.000.000
D
Activo Muebles y enseres 100.000
Pasivo Proveedores 100.000
Sumas iguales 100.000 100.000
E
Ingreso Ventas 8.580.000
Activo Retención en la fuente por ventas del 3,5% 300.300
Activo Caja 9.652.500
Sumas iguales 9.978.540 9.978.540
Salida del inventario:
Activo Mercancía no fabricada por la empresa 3.900.000
Costos Comercio al por mayor y al por menor 3.900.000
Sumas iguales 3.900.000 3.900.000
F
Gastos Gastos por arriendos 600.000
Cancelación de la cuenta proveedores y su pago
Activo Efectivo 600.000

Sumas Iguales
1.200.000 1.200.000
31
31
TALLER CONTABLE 31

Gastos Gastos servicios públicos 200.000
Cancelación de la cuenta proveedores y su pago
Activo Efectivo 200.000

Sumas Iguales 400.000 400.000
4. LIBRO MAYOR Y BALANCES
Para elaborar el Libro mayor y balances es necesario totalizar cada una de las cuentas contables;
para ello se debe sumar el total de los débitos y créditos que tenga cada cuenta y sacar las
diferencias entre ellos. El saldo hallado debe quedar en la columna de mayor valor, el cual debe
coincidir con la naturaleza de la cuenta. Es decir, el valor de los débitos de la cuenta caja debe ser
superior a sus créditos; de esta manera, el saldo final de la cuenta debe ser débito.
Al realizar el balance de prueba de las operaciones anteriores, obtenemos lo siguiente:
EEF Nombre Débito Crédito
Activo Caja general 43.502.500
Activo Retención en la fuente 1.378.300
Pasivo Autorretención del impuesto - CREE 118.140
Gastos Gastos por servicios 200.000

Sumas iguales 72.448.940 72.448.940
33
33
TALLER CONTABLE 33
La presentación del Libro mayor y balances se muestra de la siguiente manera, sabiendo que en
su representación, al saldo inicial hay que sumarle el movimiento del periodo.
Para realizar este proceso se debe sumar los movimientos de cada una de las cuentas al saldo
inicial; el resultado es el saldo final del periodo. Esta columna es la que se utiliza para preparar el
estado de la situación financiera y el estado de resultados, posterior a la realización de ajustes y
reclasificaciones a las que haya lugar en el periodo a trabajar.
El consolidado del ejercicio tanto en su parte inicial, como en el movimiento y el resultado final
se demuestran en el siguiente cuadro de libro mayor y balances:
LIBRO MAYOR Y BALANCES
Saldo Inicial Movimiento Saldo Final
EEF Nombre Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

Activo Caja General 43.502.500
43.502.500 -‐
Activo Bancos 180.000.000 29.868.750 150.131.250

Activo Inventarios 15.000.000 8.650.000
23.650.000 -‐

100.000 -‐

Activo Retención en la fuente 1.378.300
1.378.300 -‐

118.140 -‐

Activo Maquinaria
25.000.000 25.000.000 -‐

-‐ 100.000

-‐ 2.052.800

-‐ 929.250

-‐ 118.140

Patrimonio Capital suscrito y pagado
220000000 -‐ 220.000.000

-‐ 39.380.000

Gastos Gastos por servicios 200.000
200.000 -‐

600.000 -‐

17.900.000 -‐

-‐ -‐
Sumas Iguales 220.000.000 220.000.000 72.448.940 72.448.940 262.580.190 262.580.190
35
35
TALLER CONTABLE 35
REFERENCIAS
Referencias Bibliográficas

Massonz, J. (2008). Finanzas para profesionales de marketing y ventas. Barcelona: Deusto.
Legis. (2015). NIF basicos grupos 2 y 3. Bogotá: Legis.
Fierro, A. (2015). Contabilidad de activos con enfoque NIIF para las pymes. Colombia, Bogotá:
Eco Ediciones.
Fierro, A. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para pymes. Colombia, Bogotá: Eco
Ediciones.
Pallerola, J. (2013). Contabilidad Básica. Colombia, Bogotá: Ediciones de la U.
Legis. (2015). Regimen contable colombiano. Colombia, Bogotá: Legis.
Textos
Decreto 2420 (2015). Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario de las
Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la
Información y se dictan otras disposiciones. Diario oficial Año CLI. N. 49726. 14 de
diciembre de 2015.
Ley 1314 (2009). Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia,
se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Diario Oficial de
Colombia [serial online]. Disponible en vLex, Ipswich, MA.

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DESARROLLO DE CADA UNA DE LAS UNIDADES TEMÁTICAS

1.1 Línea recta

Se solicita contabilizar la depreciación de una máquina por valor de $100.000.000 durante 10

Para calcular la depreciación en fracción de tiempo inferior a un año, se aplica la fórmula

Por consiguiente, el valor a depreciar mes a mes va a ser equivalente a $833.333,33. La

Gastos Gastos por depreciación

1.2 Método suma de los dígitos de los años

2. AJUSTES DE CIERRE

1.5 Deterioro y obsolescencia

EEF NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Activos Equipos de computo 800.000

Ingresos Ingresos no operacionales 1.000.000

Sumas iguales 1.000.000 1.000.000

EEF NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Activo Bancos 3.000.000

Pasivo Sobregiro bancario 3.000.000

Sumas iguales 3.000.000 3.000.000

EEF NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Activo Bancos 3.000.000

Pasivo Cuenta por pagar 3.000.000

Sumas iguales 3.000.000 3.000.000

EEF NOMBRE DE LA CUENTA DÉBITO CRÉDITO

Activo Inventarios 100.000

Ingresos Otros ingresos 100.000

Fecha Periodo Valor % Total

31/12 Vencida entre 91 y 180 días $ 2.000.000 5 $ 100.000

Vencida entre 181 y 360 días $ 2.600.000 10 $ 260.000

Vencida con más de 360 días $ 300.000 15 $ 45.000

Fecha Cuenta Debe Haber

31/12 Gastos operacionales 405.000

Provisiones – deudores comerciales

Provisiones – deudores comerciales 405.000

20/02 Deudores comerciales -­‐ deudas de difícil 300.000

Deudores comerciales 300.000

10/03 Provisión – deudores 300.000

Deudores comerciales -­‐ deudas de difícil

Deudas vencidas con más de 360 días

$300.000 * 33% = $ 99.000

Fecha Cuenta Debe Haber

31/12 Gastos operacionales 99.000

Provisiones – deudores comerciales

Provisiones – deudores comerciales 99.000

Es un método utilizado para preparar las cuentas del periodo.

Ejemplo de un balance de prueba:

Cuenta contable Saldo Inicial

Cuenta Nombre Débito Crédito

Activo Caja general 40.500.000

Activo Clientes 45.000.000

Activo Inventarios 27.000.000

Activo Computadores 68.000.000

Activo Depreciación acumulada 30.000.000

Pasivo Hipoteca a largo plazo 43.500.000

Pasivo Documentos por pagar LP 21.000.000

Pasivo Proveedores 6.000.000

Pasivo Costos y Gastos por pagar 3.000.000

Patrimonio Capital suscrito y pagado 13.000.000

Ingresos Ventas 82.343.000

Gastos Gastos por servicios 2.000.000

Gastos Gastos diversos 125.000

Costos Compras de mercancía 7.885.800

Sumas iguales 198.843.000 198.843.000

Patrimonio APORTES SOCIALES 100.000.000

Gastos ARRENDAMIENTOS SECCION VENTAS 200.000

Activos BANCOS 17.800.000

20/02 Deudores comerciales -‐ deudas de difícil 300.000

Deudores comerciales -‐ deudas de difícil