Teisis Auditoria Tributaria Preventiva PDF

i
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

FACULTAD DE CONTABILIDAD
TESIS
AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO

MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE
TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
PRESENTADA POR LAS BACHILLERES:
GAMARRA BERRIOS, Eybe Elizabeth

HINOSTROZA ALVINO, Viviana Joselin
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
HUANCAYO–PERÚ
2015
ii
ASESOR
Mg. DAVID ÁNGEL COTERA AVELLANEDA

iii
A mis padres Alfredo y Elizabeth,
hermanas Paola y Milagros, por ser el pilar
fundamental en todo lo que soy, en toda mi
educación, tanto académica como de la vida, por
su incondicional apoyo a través del tiempo. Todo
este trabajo ha sido posible gracias a ellos.
Eybe
Dedicatoria
Con mucho amor a Dios por cuidarme y
guiarme en el trayecto de mi vida.
A mis padres Julia y Lucio Andrés, hermanos
Jackelyn, July y Jack, quienes son mi fuerza y razón
de cada día. Y en especial a Dave quien me enseñó a
enfrentar los retos siempre con una sonrisa. Este
trabajo les dedico a mis 6 pilares.
Viviana
iv
Epígrafe
El éxito es fácil de obtener. Lo que es difícil es merecerlo.
Albert Camus
v
Agradecimiento
Agradecemos a Dios por darnos la vida y bendecirnos para poder llegar hasta
donde hemos llegado y hacer realidad este objetivo.
A nuestras familias, amigos, profesores de la Facultad de Contabilidad y todas
aquellas personas que con sus sugerencias y opiniones contribuyeron de forma positiva
en nuestra formación académica.
Así mismo a las todas las empresas que colaboraron y contribuyeron con el
desarrollo de la investigación.
Todas estas personas han formado parte de nuestras vidas y de nuestra formación
por lo que les agradecemos por todo lo que nos han brindado y por todas sus
bendiciones.
¡Gracias!
Eybe y Viviana
vi
Tabla de Contenidos
Portada…………………………………………………………………..…. i
Asesor…………………………………………………………………..….. ii
Dedicatoria………………………………………………………………..... iii
Epígrafe…………………………………………………………………….. iv
Agradecimiento…………………………………………………………...... v
Tabla de contenidos……………………………………………………..….. vi
Lista de tablas…………………………………………………………..…… xi
Lista de figuras…………………………………………………………..….. xiv
Lista de acrónimos…………………………………………………………... xvi
Resumen………………………………………………………………..…… xviii
Introducción………………………………………………………….……. xx
Capítulo I: Marco Metodológico de la Investigación
1.1. Descripción de la realidad problemática…………………………….. 22
1.2. Formulación del problema…………………………………………... 28
1.2.1. Problema General………………………………………………. 29
1.2.2. Problemas Específicos…………………………………………. 29
1.3. Finalidad y objetivos de la investigación…………………………….. 29
1.3.1. Finalidad de la Investigación…………………………………..... 29
1.3.2. Objetivo General………………………….…………………….. 30
1.3.3. Objetivos Específicos…………………….……………………... 30
1.4. Justificación de la investigación……………………………………… 31
1.4.1. Justificación teórica…………………………………………….. 31
1.5. Importancia de la investigación……………………………………… 32
1.6. Formulación de la hipótesis………………………………………….. 33

vii
1.6.1. Hipótesis General………………………………………………. 33
1.6.2. Hipótesis Específicas…………………………………………… 33
1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de
carga por carretera de la Provincia de Huancayo……………………... 34
1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga……………. 34
1.7.2. Proceso contable de las ventas………………..……………….... 36
1.7.3. Verificación del depósito de detracción………………..……….. 37
1.7.4.Proceso contable de las compras………………………………… 37
1.7.5. Procesos en el área contable…………………………………….. 38
1.8. Identificación y clasificación de las variables………………………... 39
1.8.1. Variables………………………………………………………… 39
1.8.2. Operacionalización de las variables e Indicadores Variables…… 40
1.9. Metodología y diseño de la Investigación……………………………. 42
1.9.1. Tipo y Nivel de Investigación………………………………… 42
1.9.2. Método y Diseño de la Investigación……………………….... 43
1.9.3 Población y Muestra de la Investigación…………………….. 44
1.10. Técnicas, instrumentos y fuentes de recolección de datos………….. 45
1.10.1. Técnicas e Instrumento de Investigación………………………. 45
1.10.2. Fuentes de Investigación……………………………………….. 45
1.11. Técnicas de procesamiento y análisis de información……….……… 46
1.11.1. Procesamiento de los datos…………………………………… 46
1.11.2. Técnicas para el análisis de datos…………………………….. 47
Capitulo II: Marco Teórico
2.1. Antecedentes de la investigación……………………………………... 48
2.2. Bases teóricas……………………………………………………….... 52

viii
2.2.1. Auditoría Tributaria Preventiva…………………………………. 52
2.2.1.1. Auditoría………………………………………………… 52
2.2.1.2. Tributo………………………………………………….. 53
2.2.1.3. Auditoría Tributaria…………………………………….. 55
2.2.1.4. Marco Normativo de la Auditoría Tributaria…………… 55
2.2.1.5. Auditoría Tributaria Preventiva…………………………. 56
2.2.1.6 Estrategias Tributarias…………………………………… 73
2.2.1.7. Control Interno………………………………………….. 83
2.2.2. Contingencias Tributarias……………………………………….. 91
2.2.2.1. Obligaciones Formales y Sustanciales…………………….. 93
2.2.2.1.1. Obligaciones Formales…………………….……... 94
2.2.2.1.2. Obligaciones Sustanciales………………………… 106
2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)……………….... 108
2.2.2.2. Infracciones y Sanciones Tributarias………………………. 113
2.2.2.2.1. Código Tributario…………………..……………. 113
2.2.2.2.2. Infracciones……………………………………… 115
2.2.2.2.3. Sanciones………………………………………… 118
2.3. Marco Conceptual………………………………………..................... 119
CAPITULO III: Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una
Empresa de Transportes en la Provincia de Huancayo –
PRICO
3.1. Nombre de la Empresa…………………………………………….…. 130
3.2. Giro principal……………………………………………………….... 131
3.3. Antecedentes……………………………………………………….… 131
3.3.1. Normatividad……………………………………………….…... 133

ix
3.3.1.1. Ley General de Sociedades……………………………….... 133
3.3.2. Normatividad Tributaria……………………………………….... 133
3.3.2.1. Ley del Impuesto a la Renta………………………………... 133
3.3.2.2. Ley del Impuesto General a las Ventas……………………. 134
3.3.2.3. El Impuesto Temporal a los Activos Netos–ITAN………… 134
3.3.2.4. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT……..... 134
3.3.3. Normativa Laboral……………………………………………..... 135
3.4. Estructura Administrativa…………………………………………….. 135
3.4.1. Misión y Visión…………………………………………………. 135
3.4.2. Estructura Organizacional………………………………………. 136
3.4.3. Manual de Organización y Funciones…………………………… 136
3.5. Diagnóstico contable y tributario……………………………………... 140
3.5.1. Análisis FODA de la Empresa de Transportes California S.A….. 140
3.5.2. Análisis FODA del Área contable……………………………….. 140
3.5.3. Evaluación de operaciones………………………………………. 141
3.5.4. Diagnóstico………………………………………………………. 143
CAPITULO IV: Trabajo de Campo y proceso de contraste de la Hipótesis
4.1. Presentación, análisis e interpretación de los datos……………….….. 145
4.1.1. Presentación de los resultados…………………………………… 145
Dimensión: Estrategias Tributarias………………………...……. 146
Análisis de la dimensión………………………………………… 154
Dimensión: Control Interno……………………………………… 158
Dimensión: Obligaciones formales y sustanciales………………. 169

x
Dimensión: Infracciones y sanciones tributarias………………… 183
4.2. Contrastación estadística de la hipótesis……………………………… 189
4.2.1. Contrastación de hipótesis general………………………………. 192
4.2.2. Contrastación de hipótesis especificas…………………………... 196
4.2.2.1. Hipótesis especifica N° 01……………………………… 196
4.2.2.2. Hipótesis especifica N° 02………………………………. 199
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliográficas
Anexos
Anexo 01 : Matriz de Consistencia
Anexo 02 : Cuestionario
xi
Lista de tablas
Tabla N° 1 : Contribuyentes inscritos en –Junín a mayo 2015.

Tabla N° 2 : Significado de figuras.
Tabla N° 3 : Empresas de Transporte de Carga – PRICOS en la Provincia de
Huancayo.
Tabla N° 4 : Empresas y entidades obligadas a llevar libros electrónicos.
Tabla N° 5 : Contribuyentes acogidos al Régimen General de Renta –RG.
Tabla N°6 : Contribuyentes comprendidos en el Régimen Especial de Renta –
RER.
Tabla N° 7 : Obligaciones según el Régimen Tributario.
Tabla N°8 : Operaciones sujetas al SPOT.
Tabla N° 9 : ¿Conoce usted la importancia de una Auditoría Tributaria?
Tabla N° 10 : ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría tributaria
especializada para su empresa?
Tabla N° 11 : ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector
Transporte?
Tabla N° 12 : Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la
utilizaría?
Tabla N° 13 : ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma
tributario anual dentro de su empresa?
Tabla N° 14 : ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las
Empresas del Sector Transporte?
Tabla N° 15 : ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
personal de la empresa?
Tabla N° 16 : ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y
tributarios por parte de la empresa?
Tabla N° 17 : ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las
normas tributarias?
Tabla N° 18 : ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para
detallar los aspectos relacionados con el control interno?
Tabla N° 19 : ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para
el registro de los ingresos, costos y gastos?
xii
Tabla N°20 : ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por

conceptos de tributos en la Empresa?
Tabla N° 21 : ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en
la contabilidad antes de una fiscalización por parte de la
Administración Tributaria en la Empresa?
Tabla N° 22 : ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la emisión
de los comprobantes de pago y las guías de remisión transportista?
Tabla N° 23 : ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
Tabla N° 24 : ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus
respectivos vouchers?
Tabla N° 25 : ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
Tabla N° 26 : ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios
que presta su empresa?
Tabla N° 27 : ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado a
llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Tabla N° 28 : ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones
Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
Tabla N° 29 : ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto
al IGV y al Impuesto a la Renta?
Tabla N° 30 : ¿Están los registros contables debidamente documentados?
Tabla N° 31 : Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando
existe un proceso de fiscalización?
Tabla N° 32 : ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por parte
de la Administración Tributaria?
Tabla N° 33 : ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o
gastos con actividades que realiza la Empresa?
Tabla N° 34 : Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Código Tributario para los contribuyentes del Sector
Transporte?
Tabla N° 35 : ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
posibles interpretaciones de la Norma?
xiii
Tabla N° 36 : Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el

cálculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
Tabla N° 37 : ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infracción?
xiv
Lista de figuras
Figura N° 1 : Contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional Junín a mayo

2015.
Figura N° 2 : Recaudación Tributaria – Multas a Nivel Nacional Periodos 2013
y 2014.
Figura N° 3 : Ingresos tributarios recaudados por la SUNAT –IR Junín Periodos
2013 y 2014.
Figura N° 4 : Recaudación Tributaria – Multas en Junín 2013 y 2014.
Figura N° 5 : Porcentaje de Recaudación Tributaria - Multas en Junín – 2013.
Figura N° 6 : Porcentaje de Recaudación Tributaria - Multas en Junín – 2014.
Figura N° 7 : Proceso de venta de servicio de transporte de carga.
Figura N° 8 : Proceso contable de las ventas.
Figura N° 9 : Verificación del depósito de detracción.
Figura N° 10 : Proceso contable de las compras.
Figura N° 11 : Procesos en el área contable.
Figura N° 12 : Procedimiento del Sistema de Detracción.
Figura N° 13 : Diagnóstico del proceso contable de las ventas.
Figura N° 14 : Verificación de detracciones.
Figura N° 15 : Diagnóstico del proceso contable de compras.
Figura N° 16 : Diagnóstico de procesos en el Área contable.
Figura N° 17 : ¿Conoce usted la importancia de una Auditoría Tributaria?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 18 : ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría
tributaria especializada para su empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 19 : ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector
Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 20 : Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la
utilizaría? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 21 : ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma
tributario anual dentro de su empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
xv
Figura N° 22 : ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las

Empresas del Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 23 : ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
personal de la empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 24 : ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y
tributarios por parte de la empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 25 : ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las
normas tributarias? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 26 : ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para
Figura N° 27 : ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para
el registro de los ingresos, costos y gastos? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 28 : ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por
conceptos de tributos en la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 29 : ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en
la contabilidad antes de una fiscalización por parte de la
Administración Tributaria en la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 30 : ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la
emisión de los comprobantes de pago y las guías de remisión
transportista? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 31 : ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
Figura N° 32 : ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos
y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus
respectivos vouchers? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 33 : ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
xvi
Figura N° 34 : ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios

que presta su empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 35 : ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado a
llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Figura N° 36 : ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas
respectivas? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 37 : ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto
al IGV y al Impuesto a la Renta? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 38 : ¿Están los registros contables debidamente documentados?
Figura N° 39 : Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando
existe un proceso de fiscalización? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 40 : ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por
parte de la Administración Tributaria? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 41 : ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o
gastos con actividades que realiza la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 42 : Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones
que establece el Código Tributario para los contribuyentes del
Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N° 43 : ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
posibles interpretaciones de la Norma? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N° 44 : Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el
Figura N° 45 : ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infracción? (Porcentaje total de encuestados).
xvii
Lista de acrónimos
CIIU : Clasificación Industrial Internacional Uniforme

DAOT : Declaración Anual de Operaciones con Terceros
DNI : Documento Nacional de Identidad
ESSALUD : Seguro Social de Salud del Perú
IGV : Impuesto General a las Ventas
IR : Impuesto a la Renta
IR JUNIN : Intendencia Regional Junín
LIR : Ley del Impuesto a la Renta
MEPECOS : Medianos y pequeños contribuyentes
ONP : Oficina de Normalización Previsional
PDT : Programa de Declaración Telemática
PLAME : Planilla Mensual de pagos
PRICOS : Principales Contribuyentes
RUC : Registro Único de Contribuyentes
SPOT : Sistema
SUNAT : Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
TUO : Texto Único Ordenado
UIT : Unidad Impositiva Tributaria
xviii
Resumen
Somos un país que está evolucionando debido a la creatividad de los peruanos; sin
embargo, las empresas se enfrentan a un mundo cada vez más competitivo como
producto de la globalización, que se manifiesta en la conformación de bloques
económicos, el desarrollo tecnológico, en una demanda más exigente y un mayor
control tributario; en este contexto sobrevivir y lograr un posicionamiento en el
mercado, es una tarea difícil.
Los constantes cambios que se introducen en las Normas Tributarias y muchas veces
el desconocimiento de ellas ocasionan que ante alguna revisión por parte de la
Administración las empresas incurran en infracciones generando sanciones que
pueden llegar a tener un impacto económico y financiero significativo en la empresa.
Por lo que en el presente trabajo de Investigación, trata acerca de la Auditoría
Tributaria Preventiva para las Empresas de Transportes de carga de la Provincia de
Huancayo, cuyo objetivo central se basa en determinar como la aplicación de esta
reduce las contingencias tributarias en dichas empresas.

xix
La investigación desarrollada es de tipo aplicada, el nivel de investigación es el
descriptivo, y el diseño es de carácter correlacional, pues determina la relación que hay
entre las variables de estudio, que vienen a ser la Auditoría Tributaria Preventiva y la
contingencia tributaria. La población y muestra estuvo representada por diez empresas,
donde el personal y los directivos fueron considerados como fuentes primarias de
información; así mismo, se recurrió a fuentes secundarias como textos especializados,
revistas, tesis, y fuentes electrónicas. La técnica e instrumento que se utilizó en la
investigación es la encuesta por cuestionario, este instrumento contiene 29 preguntas
debidamente estructuradas basadas en las variables, las cuales fueron tabuladas e
interpretadas en el ejecución de la investigación.
En conclusión, de acuerdo al trabajo de investigación realizado podemos decir que la
aplicación de una Auditoría Tributaria Preventiva influye en la reducción de
contingencias tributarias, y para hacer posible esto es necesario ver de forma positiva
el aporte que una auditoría genera en una empresa; pues mediante sus
recomendaciones basadas en estrategias, se pueden implementar medidas que
contribuyan con el cumplimiento de las obligaciones tributarias evitando así incurrir
en infracciones y sanciones tributarias.
PALABRAS CLAVE: Auditoría Tributaria Preventiva, estrategias tributarias, control
interno, contingencias tributarias, obligaciones tributarias, infracciones y sanciones
tributarias.
xx
Introducción
En la actualidad la incertidumbre que generan las revisiones por parte de la
Administración puede ser solucionada con programas de Auditoría Tributaria
Preventiva porque mediante este tipo de programas la empresa puede adelantarse a los
sucesos que ocasionen reparos tributarios. La Auditoría Tributaria Preventiva tiene el
objetivo de verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de
las empresas, a fin de subsanar las omisiones o infracciones que se pudieran estar
suscitando oportunamente, antes de cualquier intervención de la Administración
Tributaria.
Realizando la verificación de los aspectos formales y sustanciales referidos a los
comprobantes de pago, los libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones
tributarias periódicas; las operaciones anotadas en los libros contables y lo consignado
en las declaraciones juradas de impuestos; el correcto tratamiento tanto de las ventas
e ingresos así como de los gastos y egresos y el correcto cumplimiento de las normas
tributarias referidas a la determinación de los tributos; esto incluye las normas referidas
ajustes, adiciones y deducciones de los impuestos o sus bases imponibles y su crédito
fiscal
xxi
El Capítulo I comprende el planteamiento del problema de investigación, descripción
de la realidad problemática, definición del problema, objetivos y justificación de la
investigación, formulación de las hipótesis, flujo de procesos adecuados para el
desarrollo de actividades de una empresa de transportes y las variables con sus
respectivos indicadores. En la metodología de la investigación se considera el tipo,
nivel, métodos y diseño; la población y muestra y finalmente técnicas e instrumentos
de investigación.
El Capítulo II, comprende: Antecedentes, Marco Teórico de la Investigación, donde
se desarrolla las teorías de las variables e indicadores y finalmente los conceptos de
los términos más importantes de la investigación.
El Capítulo III, desarrolla el estudio de la Empresa de Transporte de carga California
S.A., empresa que se tomó como modelo para dar a conocer la dinámica el giro del
negocio así como su organización, aspectos tributarios a los que se encuentran afectos
y su diagnóstico contable y tributario.
El Capítulo IV, contiene el trabajo de campo, con el análisis e interpretación de los
resultados logrados a través de las encuestas y con las que se prueban las hipótesis de
investigación.
Finalmente, se presentan las conclusiones, recomendaciones, bibliografía y anexos
pertinentes de la investigación.
22
Capítulo I
Marco Metodológico de la Investigación
1.1. Descripción de la Realidad Problemática
En los últimos años, el Sistema Tributario ha experimentado constantes
cambios, generando así mayor complejidad en el entorno y desarrollo de la
actividad tributaria para las empresas, ocasionando contingencias que se
evidencian en las Fiscalizaciones o Auditorías Tributarias, las que en su gran
mayoría resultan en reparos tributarios que ocasionan la determinación de un
mayor impuesto y por consiguiente el impacto económico y financiero en la
empresa.
Las Reformas Tributarias que impulsó el gobierno con los paquetes
económicos y la falta de asesoramiento tributario especializado, hace que

23
muchas empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos a pagar
originando luego de revisiones efectuadas por la administración tributaria la
aplicación de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que
originan cargas que no fueron consideradas por la empresa inicialmente y que
en muchos casos deben acogerse a fraccionamientos por ser sumas elevadas
que afectan la operatividad de la empresa.
Las empresas privadas no son ajenas a esta realidad, en el medio empresarial
actual existe desconocimiento y en muchas ocasiones una equivocada
interpretación de las normas tributarias, hecho que incide directamente en la
determinación de la carga tributaria (tributos por pagar); ya que al incurrir en
un error de cálculo de impuestos por la mala aplicación de las Normas
Tributarias en las operaciones normales del negocio, puede llevar al pago de
multas innecesarias (no deducibles), pues la Administración Tributaria al tener
facultad sancionadora y fiscalizadora es la encargada de verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias, así como ayudar al contribuyente
a que conozca sus derechos, aspectos legales, etc.; para que así el
contribuyente pueda tener conocimiento de lo que es un procedimiento de
fiscalización al momento que este se realice en su empresa.
Mediante información brindada por la Administración Tributaria a través de
su página web, se tuvo conocimiento que a mayo de 2015 hubo 7´378,800
contribuyentes inscritos a nivel nacional, del cual 243,100 se encuentran
inscritos en el departamento de Junín.

24
Respecto al CIIU 60230 (Transporte por Carretera) en la Intendencia
Regional Junín son 11,881 empresas las que pertenecen a este sector,
correspondiendo 121 a Principales Contribuyentes (PRICOS) y 11,760 a
Medianos y Pequeños contribuyentes (MEPECOS), tal como se detalla en
la siguiente tabla.
Tabla N° 1: Contribuyentes inscritos en – Junín a mayo 2015
CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN
CANTIDAD
JUNIN
A MAYO DEL 2015 243,100
PRICO 121
CIIU 60230 11,881
MEPECO 11,760
Fuente: www.sunat.gob.pe/ índices y estadísticas 2015
Contribuyentes inscritos en Junín a Mayo de 2015
11,760
11881
232,669 121
CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES CONTRIBUYENTES

EN JUNÍN CIIU 60230 CIIU 60230-PRICO CIIU 60230-MEPECO
Figura N° 1: Contribuyentes inscritos en la Intendencia Regional

Junín a mayo 2015.
25
La Administración Tributaria, obtuvo a nivel nacional por concepto de
multas el monto de S/ 1,001.30 durante el ejercicio fiscal 2013 y la suma de
S/. 830.9 durante el periodo 2014 (expresado en millones de nuevos soles);
observando una disminución en la recaudación tributaria por este motivo.
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA - MULTAS

(NACIONAL)
MILLONES DE NUEVOS SOLES
S/.1,200.0
S/.1,000.0
S/.800.0
S/.600.0 RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA
(NACIONAL)
S/.400.0
S/.200.0
S/.-
2013 2014
RECAUDACIÓN
TRIBUTARIA S/.1,001. S/.830.9
(NACIONAL)
Figura N° 2: Recaudación Tributaria – Multas a nivel Nacional 2013-

2014
Con respecto a los ingresos tributarios en la Intendencia Regional de Junín
expresado en millones de nuevos soles tuvo durante el periodo 2013 obtuvo
S/.373,179.7 y el 2014 recaudó S/. 418,580.6, el cual se refleja en la figura
siguiente:
26
INGRESOS TRIBUTARIOS RECAUDADOS POR

LA SUNAT- IR Junín
S/.500,000
S/.450,000
S/.400,000
MILES DE NUEVOS SOLES

S/.350,000
S/.300,000
S/.250,000
S/.200,000
S/.150,000
S/.100,000
S/.50,000
S/.0
2013 2014
INGRESO
S/.373,179.7 S/.418,580.6
TOTAL
Figura N° 3: Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT – IR

Junín periodos 2013 y 2014
Por concepto de multas, expresados en miles de nuevos soles, la Intendencia
Regional Junín obtuvo una recaudación de 8,275.3 nuevos soles durante el
ejercicio fiscal 2013 y 10,344.2 nuevos soles durante el 2014.
RECAUDACIÓN TRIBUTARIA - MULTAS (IR

MILES DE NUEVOS SOLES
JUNÍN)
S/.12,000.0
S/.10,000.0
S/.8,000.0
S/.6,000.0
S/.4,000.0
S/.2,000.0 RECAUDACIÓN
S/.-
20 20 EN MULTAS
13 14
RECAUDACIÓN
S/.8,275. S/.10,344
EN MULTAS
Figura N°4: Recaudación Tributaria – Multas en Junín 2013 y 2014

27
De acuerdo a los datos obtenidos, podemos señalar que el porcentaje de
recaudación por concepto de multas durante el periodo 2013 por parte de la
Intendencia Regional Junín corresponde al 2.22% del total de ingresos
recaudados, tal como lo señala la siguiente figura:
Recaudación Intendencia Regional Junín-2013
RECAUDACIÓN RECAUDACIÓN POR

POR MULTA INGRESO
S/. 8,275.30 S/.364,904.40
2.22%
97.78%
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015
Figura N°5: Porcentaje de Recaudación Tributaria SUNAT –
Intendencia Regional Junín- 2013.
Respecto al periodo 2014, podemos señalar que el porcentaje de ingresos por
multa corresponde al 2.47% del total de ingresos recaudados en la IR Junín, tal
como se observa en la siguiente Figura:
Recaudación Intendencia Regional Junín - 2014
RECAUDACIÓN RECAUDACIÓN POR

POR MULTA INGRESO
S/.10,344.20 S/.408,236.40
2.47%
97.53%
Figura N°6: Porcentaje de Recaudación por multas en Junín –
2014.
28
Podemos resaltar entonces, que hubo un incremento en los porcentajes de
recaudación durante el periodo 2014 respecto al 2013, situación que es
ocasionada muchas veces por el desconocimiento, la constante modificación
de normas y otros factores que no permiten el adecuado cálculo y
determinación de la obligación tributaria; de forma que, la aplicación de una
auditoría tributaria preventiva a las Empresas de Transporte de carga por
carretera de la Provincia de Huancayo, les va permitir principalmente tener
conocimiento de su situación actual, así como verificar que la información
determinada y declarada corresponda a las operaciones anotadas en los
registros contables y a la documentación sustentatoria, y en algunos casos
donde haya debilidades crear estrategias que ayuden al control de posibles
contingencias que se presenten en el futuro y verificar así el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias (sustanciales y formales) a cargo
de los entes empresariales.
La realidad descrita, nos ha motivado a realizar esta investigación puesto que
una Auditoría Tributaria Preventiva permitirá detectar anticipadamente
contingencias tributarias que permitan identificar y minimizar el riesgo por
incumplimiento tributario en las obligaciones formales y sustanciales para
Empresas de Transporte de carga por carretera en la Provincia de Huancayo.
1.2. Formulación del problema
El problema general que a su vez representa el objeto de la investigación
se formuló de la manera siguiente:

29
1.2.1. Problema General
¿Cómo la Auditoría Tributaria Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo?
1.2.2. Problemas Específicos:
- ¿Cómo incide las estrategias tributarias en el cumplimiento de
obligaciones formales y sustanciales en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
- ¿Cómo el control interno contribuye a la reducción de las
infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes
de carga por carretera de la provincia de Huancayo?
1.3. Finalidad y objetivos de la investigación
1.3.1. Finalidad de la investigación
La finalidad de realizar de Auditoría Tributaria Preventiva en las
Empresas de Transportes de carga por carretera en la Provincia de
Huancayo, permite ayudar a descubrir las posibles contingencias y
presentar las posibles soluciones, de manera que en caso se produzca
una fiscalización se reduzcan significativamente los posibles reparos
por desconocimiento de normas y por falta de control contable.
Así como también encontrar las estrategias tributarias y el control
interno dentro del Área de Contabilidad que se aplicarán con el fin de
reducir las contingencias tributarias, cumplir con las obligaciones

30
formales y sustanciales, y consecuentemente disminuir infracciones y
sanciones en las empresas.
Por lo que la presente investigación permite relacionar la influencia de
la Auditoría Tributaria Preventiva con la reducción de contingencias
tributarias en los principales contribuyentes de las Empresas de
Transportes de carga por carretera, se contará con un estudio
sistematizado de información que muestre la mencionada relación, la
generación de cultura tributaria a través de una educación y brindar
aportes y propuestas, que despierten el interés colectivo para cumplir
con sus roles como contribuyentes.
1.3.2. Objetivo General
Determinar como la Auditoría tributaria preventiva reduce las
contingencias tributarias en las empresas de transportes de carga por
carretera de la provincia de Huancayo.
1.3.3. Objetivos Específicos
- Analizar como las estrategias tributarias inciden en el
cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las
Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de
Huancayo.
- Determinar como el control interno contribuye a la reducción de
las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.

31
1.4. Justificación
1.4.1. Justificación teórica
Tafur, R. (1995) justificar prácticamente una investigación consiste en
señalar su uso aplicativo. Son usos prácticos: el uso de un instrumento
para resolver problemas realizando propuestas.
El presente trabajo de investigación que se propone surge debido a la
necesidad de determinar como la Auditoría Tributaria Preventiva
reduce las contingencias tributarias en las Empresas de Transportes de
carga por carretera de la provincia de Huancayo. Para lo cual se busca
estudiar las principales teorías de la auditoría tributaria preventiva que
tenga una relación con las contingencias tributarias mejorando el
resultado planificado.
La investigación se enfocó en las empresas cuyo giro principal es el
transporte de carga por carretera (CIIU 60230) y comprende a todas las
empresas PRICOS de la provincia de Huancayo.
El transporte de carga por carretera constituye uno de los sectores
económicos más importantes del país y de la Provincia de Huancayo,
debido a que pueden llegar a cualquier parte del país, los encargados de
las empresas en mención muchas veces solo se dedican a la prestación
del servicio, dejando de lado la gestión contable de sus empresas y aun
sabiendo que la contabilidad de estos se hace cada día más compleja,
deficiente y al no llevar adecuadamente estos documentos y no cumplir

32
con las obligaciones formales y sustanciales se puede caer en un riesgo
tributario y esto al no ser solucionado en su momento puede ocasionar
grandes problemas financieros en la empresa.
La ex jefa de la SUNAT, Tania Quispe, “Vamos a continuar con la meta
de lucha contra la evasión, eso no va a bajar. Producto de esa meta
debiéramos esperar que la presión tributaria del resto de la economía se
siga fortaleciendo”. Asimismo, Quispe argumentó en los últimos cuatro
años, la tributación de los medianos y pequeños contribuyentes
aumentó en 86%, mientras que de los principales contribuyentes creció
en 22%.
Los resultados de la investigación son importantes para las empresas de
transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo -
PRICOS, ya que ha permitido determinar la influencia positiva de la
auditoría de tributaria preventiva, además se puede demostrar que los
procesos de la auditoría tributaria preventiva influyen en la
administración del riesgo tributario.
1.5. Importancia de la investigación
El presente trabajo de investigación que se propone surge debido a la necesidad
de determinar como la Auditoría Tributaria Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo. Para lo cual se busca estudiar las principales teorías de

33
la auditoría tributaria preventiva que tenga una relación con las contingencias
tributarias mejorando el resultado planificado.
El impacto será múltiple, pues la prevención en aspectos tributarios reducirá
significativamente las contingencias tributarias en las Empresas de Transporte
de carga de la Provincia de Huancayo.
1.6. Formulación de la hipótesis
1.6.1. Hipótesis general
La aplicación de una adecuada Auditoría Tributaria Preventiva reduce
de manera significativa las contingencias tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
1.6.2. Hipótesis específicas
- Las estrategias tributarias inciden significativamente en el
cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en las
Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de
Huancayo.
- El control interno contribuye efectivamente a la reducción de las
infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de Transportes
de carga por carretera de la provincia de Huancayo.

34
1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de carga por
carretera de la Provincia de Huancayo.
FLUJO PRINCIPALES PROCESOS
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015.
Tabla N° 2: Significado de Figuras
1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga
El proceso de Venta de Servicio de Transporte de carga inicia su
proceso recibiendo el pedido de servicio, para luego confirmar el
pedido, si la decisión es positiva se asigna unidad y ruta a la carga,
obteniéndose la carga del cliente, se analiza su contenido si está o no
en buen estado la carga, si la respuesta es negativa se notifica las fallas
al cliente para proceder a devolver la mercadería, pero si es positiva se
transfiere la carga al medio de transporte con la respectiva verificación
de su contenido, en el caso que no se confirme se notifica el faltante al
cliente, en cambio sí todo está listo, el transportista se dirige a su
destino, una vez allí descarga y entrega la mercadería, cuando no cobra
directamente debe recibir una guía de remisión firmada y sellada, y por
ultimo si existe cobro directo procede a hacerlo.

35
Figura N° 7: Proceso de venta de servicio de transporte de carga

36
1.7.2. Proceso contable de las ventas
En el Proceso Contable de las Ventas se inicia facturando el pedido
previa confirmación del cliente para proceder a registrar la venta
efectuada, y realizar el cobro si es negativo se registra como cuentas
por cobrar, pero si el cobro es positivo se registra el cobro en efectivo
o con cheque. Luego se procede a registrar la factura del socio que
transportó la carga, si es que no está todo en orden no se registra el pago
o se registra el pago parcialmente, en cambio si todo está bien se
registra el pago al socio, concluyendo el proceso.
Figura N° 8: Proceso contable de las ventas

37
1.7.3. Verificación del depósito de detracción
La empresa al estar afecta al Sistema de Detracciones por la actividad
que realiza, debe verificar si sus clientes efectúan el depósito por
detracción en su cuenta del Banco de la Nación, y de no ser así realizar
la auto detracción dentro de los plazos correspondientes.
Figura N°9: Verificación del depósito de detracción
1.7.4. Proceso contable de las compras
En el proceso contable de las compras se inicia verificando si los
comprobantes cumplen con los requisitos formales y sustanciales de
acuerdo lo señala la norma, así mismo, la causalidad de las operaciones,
si las adquisiciones están relacionadas con la actividad que realiza la
empresa; para proceder a registrar la compra y evaluar si para la compra
debió usarse o no medio de pago, también verificar si la compra ha
sido cancelada o está pendiente de pago para reconocer en los registros
contable, concluyendo el proceso.

38
Figura N 10°: Proceso contable de las compras
1.7.5. Procesos en el área contable
Figura N° 11: Procesos en el área contable

39
1.8. Identificación y clasificación de las variables
1.8.1. Variables
Variable independiente:
VI = X1 = Auditoría Tributaria Preventiva
Indicadores:
X1.1 = Estrategias tributarias
X1.2 = Control Interno
Variable Dependiente:
VD = Y1 = Contingencia Tributaria
Indicadores:
Y1.1 = Obligaciones formales y sustanciales
Y1.2 = Infracciones y sanciones tributarias
Donde:
Y=F(X)
Entonces: Es necesario reflejar la influencia de la Auditoría Preventiva
Tributaria en las Empresas de Transporte de carga por Carretera de la
Provincia de Huancayo, para tomar medidas y generar estrategias que
logren la reducción de contingencias tributarias ante alguna revisión
por parte de la Administración.
Para lo cual: Vamos a determinar que la Auditoría Tributaria
Preventiva reduce significativamente las contingencias tributarias en
las Empresas de Transportes de carga por carretera.

40
1.8.2. Operacionalización de las variables e Indicadores de Variables
N° de Instrumento de
Variables Dimensiones Indicadores Ítems o preguntas Porcentaje Escala de medida
preguntas investigación
1 ¿Conoce usted la importancia de la Auditoría Tributaria?
2 ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría tributaria
3 ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?
4 Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la
-Planificación
VARIABLE INDEPENDIENTE: AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA
utilizaría?
Tributaria
Estrategias
5 ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma tributario 8 50.00%
Tributarias
-Cultura anual dentro de su empresa?
Tributaria 6 ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las Empresas del
Sector Transporte?
7 ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al personal
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
de la empresa?
8 ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y tributarios Escala de Likert:
por parte de la empresa? Ordinal
9 ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas
-Definitivamente no
tributarias?
-Probablemente no
10 ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para detallar los -Indeciso
aspectos relacionados con el control interno? -Probablemente si
11 ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para el -Definitivamente si
registro de los ingresos, costos y gastos?
- Medios de 12 ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por
pago conceptos de tributos en la Empresa?
Control Interno 13 ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la 8 50.00%
- Control previo contabilidad antes de una fiscalización por parte de la Administración
Tributaria en la Empresa?
14 ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la emisión de los
comprobantes de pago y las guías de remisión transportista?
15 ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
16 ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos
vouchers?
41
Instrumento
N° de
Variables Dimensiones Indicadores Ítems o preguntas Porcentaje Escala de medida de
preguntas
investigación
17 ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
18 ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios
19 ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado
a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
20 ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las
VARIABLE DEPENDIENTE: CONTINGENCIA TRIBUTARIA
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas

- Obligaciones respectivas?
Obligaciones Formales
21 ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables
formales y 9 69.23%
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
sustanciales - Obligaciones respecto al IGV y al Impuesto a la Renta?
sustanciales 22 ¿Están los registros contables debidamente documentados? Escala de Likert:
Ordinal
23 Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando
-Definitivamente no
-Probablemente no
24 ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por -Indeciso
parte de la Administración Tributaria? -Probablemente si
25 ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o -Definitivamente si
26 Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones
- Tipos de que establece el Código Tributario para los contribuyentes del
infracciones Sector Transporte?
27 ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
Infracciones -Tipos de posibles interpretaciones de la Norma? 4 30.77%
y sanciones sanciones
28 Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el
- Sanciones cálculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
Tributarias 29 ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas
por una infracción?
42
1.9. Metodología y diseño de la investigación
1.9.1. Tipo y Nivel de Investigación
Tipo de Investigación
Gomero, G. y Moreno, J. (2010) dice ¨La investigación aplicada
tiene por objetivo resolver problemas prácticos para satisfacer las
necesidades de la sociedad porque estudia hechos y fenómenos de
posible utilidad práctica. Esta utiliza conocimientos obtenidos en
las investigaciones básicas, pero no se limita a utilizar estos
conocimientos, sino busca nuevos conocimientos especiales de
posibles aplicaciones prácticas. Estudia problemas de interés
social.”
El presente trabajo de investigación, dada la naturaleza de las
variables, responde a una investigación aplicada, puesto que
utilizaremos las teorías existentes a fin de generar conocimiento.
Nivel de Investigación
La investigación a realizar será del nivel descriptivo, pues tiene
como objetivo primordial determinar las características de un
fenómeno, así como establecer relaciones entre algunas variables,
en un determinado lugar o momento. Permite tener un
conocimiento actualizado del fenómeno tal como se presenta, se
deben determinar y definir previamente las variables, algunas
veces se pueden formular hipótesis para probarse por métodos
estadísticos.
43
1.9.2. Método y Diseño de la Investigación
Método de Investigación
La investigación a utilizar en todo el proceso es el método
científico pues nos permite resolver y explicar problemas,
fenómenos y hechos de la realidad actual y mediante la realización
de un cuestionario como instrumento lograremos recolectar los
datos que nos van a permitir llevar a cabo la investigación.
El nivel de investigación es descriptivo porque se busca especificar
las propiedades, las características y los perfiles de personas,
grupos, comunidades, procesos, objetivos, o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis; es decir miden, evalúan o
recolectan datos sobre diversos conceptos (variables), aspectos,
dimensiones o componentes del fenómeno a investigar.
Diseño de Investigación
El diseño a utilizar para la presente investigación es descriptivo
correlacional, pues tiene la particularidad de permitir al
investigador, analizar y estudiar la relación de hechos y fenómenos
de la realidad, para reconocer su nivel de influencia o ausencia de
ellas y buscan determinar el grado de relación entre las variables
que se estudia.
44
1.9.3. Población y Muestra de la Investigación
Ramírez (2007) establece que la muestra censal es aquella donde
todas las unidades de investigación son consideradas como
muestra; de allí, que la población a estudiar se precise como
censal por ser simultáneamente universo, población y muestra.
Por tanto, en la presente investigación, se ha tomado como
población y muestra representativa a las Empresas de Transportes
de carga por carretera de la Provincia de Huancayo identificados
como CIIU 60230 (Transporte por carretera) y comprende a
todas las empresas designadas como Principales Contribuyentes
(PRICOS), y de acuerdo a la data proporcionada por SUNAT está
conformado por 10 empresas dentro de la Provincia de Huancayo.
Tabla N° 3: Empresas de Transporte de Carga – PRICOS en la
Provincia de Huancayo
N° RUC NOMBRES Y APELLIDOS O RAZON SOCIAL
1 10198423845 CERRON COTERA VITO

2 20121837634 EMPRESA DE TRANSPORTES CALIFORNIA S.A.
3 10403004630 HUAMAN SERRANO JOSE ALBERTO
4 20485934538 RAVELZA SERVICIOS Y TRANSPORTES EIRL
5 20486429268 FADE S.A.C.
6 20486055163 ALUMINIO VIDRIOS SERVICIOS AFINES S.C.R.L.
7 20486546906 SANTOS EGOAVIL ESAU DAVID S.R.L.
8 20486477238 TRANSPORTES HNOS CASTRO S.A.C.
9 10209906452 CASTILLO TAPIA PEDRO FIDEL
10 20486915871 JLBLAS S.R.L.
Fuente: Fuente: Proporcionado por SUNAT. Año 2015
45
1.10. Técnicas, Instrumentos y Fuentes de Recolección de Información
1.10.1. Técnicas e instrumento de investigación
Las técnicas e instrumento que se utilizaron para el trabajo de
investigación son las siguientes:
Para el desarrollo de esta investigación, se ha empleado técnicas
e instrumentos que sirvieron para la recolección y análisis de
datos, elementos importantes que hicieron posible la obtención de
resultados.
ENCUESTA, se aplicó al área de Contabilidad de las Empresas
con el objetivo de poder obtener información que sea de gran
ayuda a la investigación a realizar.
El instrumento que se utilizó en la investigación es el cuestionario,
que contiene preguntas elaboradas en base a los indicadores.
1.10.2. Fuentes de investigación: Usualmente se habla de dos tipos de
fuentes de recolección de información:
a) Fuentes Primarias: Son todas aquellas de las cuales se
obtiene información directa, es decir, de donde se origina la
información. Estas fuentes son las personas, las
organizaciones, los acontecimientos, el ambiente natural, etc.
Se obtiene información primaria cuando se observan
directamente los hechos (presenciar una huelga), cuando se

46
entrevista directamente a las personas que tienen relación
directa con la situación objeto de estudio.
b) Fuentes Secundarias: Son todas aquellas que ofrecen
información sobre el tema por investigar, pero que no son la
fuente original de los hechos o situaciones. Las principales
fuentes secundarias para la obtención son los libros, las
revistas, los documentos escritos y los documentales.
En investigación, cualquiera de estas fuentes es válida
siempre y cuando el investigador siga un procedimiento
sistematizado y adecuado a las características del tema y a los
objetivos, al marco teórico, a las hipótesis, al tipo de estudio
y al diseño seleccionado.
1.11. Técnicas para el procesamiento y análisis de Información:
1.11.1. Procesamiento de los datos
Esta parte del proceso de investigación consiste en procesar datos
(dispersos, desordenados, individuales) obtenidos de la población
objeto de estudio durante el trabajo de campo, y tiene como
finalidad generar resultados (datos agrupados y ordenados), a
partir de los cuales se realizará el análisis según los objetivos y
las hipótesis o preguntas de la investigación realizada, o de
ambos.
47
Para efectuar el procesamiento de datos se realizó:
- Ordenamiento y clasificación de la información obtenida.
- Definir las variables o los criterios para ordenar los datos
obtenidos del trabajo de campo.
- Registro manual de la información obtenida mediantes las
técnicas a aplicar en la investigación.
- Proceso computarizado con Microsoft Word, Excel.
- Imprimir los resultados.
1.11.2. Técnicas para el análisis de datos
- Conciliación de Datos, para contrastar toda información que
obtuve y estas se relacionen entre sí de manera que sirva en la
ejecución de la investigación.
- Comprensión de Figuras, que sirvan la obtención de
información.
El análisis estadístico es el procedimiento objetivo por medio del
cual se puede aceptar o rechazar un conjunto de datos como
confirmatorios de una hipótesis, conocido el riesgo que se corre
en función de la probabilidad al tomar tal decisión.

48
Capítulo II
Marco Teórico
2.1. Antecedentes del estudio
Cuando se realizó la búsqueda del tema, se hizo tanto en la Biblioteca de la
Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional del Centro del Perú como
también en bibliotecas de otras Universidades del país, en las cuales se
encontraron los siguientes trabajos de investigación:
Aguirre (2013), en su trabajo de investigación denominada “AUDITORÍA
TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU REPERCUSIÓN A LAS
FISCALIZACIONES POR IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA EN LA EMPRESA DISTRIBUIDORA LÁCTEOS S.A. DEL
DISTRITO DE TRUJILLO AÑO 2013”, concluye que en relación a la
aplicación de la Auditoría Tributaria Preventiva, la empresa presenta

49
debilidad en cuanto al registro y evaluación del control de inventarios lo que
motivó a las diferencias encontradas, y esto se debe a que en el desarrollo de
sus actividades no ha observado lo dispuesto en las Normas Tributarias lo
que ha ocasionado sanciones con montos elevados de dinero.
Muy Pérez y Torres (2013) en su trabajo de investigación denominada
“AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA COMPAÑÍA DE
TRANSPORTES TRANSARCE TRANSPORTES ARCENTALES CIA.
LTDA. SUCURSALES CUENCA, QUITO Y GUAYAQUIL-PERIODOS
FISCALES 2009-2011”, concluye que la información que se proporciona a la
Administración Tributaria contiene información en un alto porcentaje
erróneo ya que no refleja la realidad económica de la empresa y en atención
a lo que señala las Normas Tributarias, siendo sus debilidades principales,
la consideración de gastos deducibles por encima del límite permitido, así
mismo la aplicación inadecuada de los porcentajes de depreciación a los
Activos fijos, la pérdida de documentación que sustente gastos como
comprobantes de retención y el no registro de ingresos por actividades
propias de la compañía, las generan infracciones y por consecuencia
sanciones tributarias.
Juárez (2011) en su trabajo de investigación denominada “LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA COMO MECANISMO PARA DISMINUIR EL RIESGO DE
SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
EN MATERIA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO” concluye que,
para la Auditoría Tributaria, el sistema de control interno tributario,

50
probablemente constituya el más importante de los estándares, en razón de
que su aplicación y eficacia asegure, no solo el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sino que constituye con la evaluación, el objetivo de
la auditoría, dejando de ser un vehículo destinado al hallazgo de desviaciones
o incumplimientos, para convertirse en una eficaz herramienta preventiva y
de planificación.
Guamanzara (2012), en su trabajo de investigación denominada:
“AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA EMPRESA CEYM
GROUP CÍA LTDA. DEDICADA AL COMERCIO EXTERIOR Y
MARKETING” concluye que, la tributación necesita de un análisis
minucioso ya que se encuentra sujeta a cambios legales o en su
reglamentación de un período a otro, por lo que se suelen cometer errores o
inconsistencias de aplicación de la normativa vigente. Dichos errores o
inconsistencias muchas veces generan incertidumbre de si se está
cumpliendo cabalmente con las obligaciones tributarias y de que la
información que se genera es la correcta o debe ser ajustada para ser
presentada de forma razonable, en la actualidad la auditoría tributaria es
una herramienta de evaluación que ayuda a la toma de decisiones, ya que los
impuestos se relacionan con toda la actividad de la empresa, y a través de
ellos es posible determinar debilidades en la aplicación de la normativa
tributaria que influye en el desempeño de la organización. La auditoría
tributaria va tomando importancia, ya que los impuestos cada vez más se
encuentran presentes y sujetos a las operaciones de las empresas, por lo que
a través de la aplicación de la misma se va creando una cultura tributaria y

51
la costumbre del control y administración de los impuestos, así como de los
recursos destinados para el cumplimiento de ellos.
Nuñez (2014) en su trabajo de investigación denominado ”DISEÑO DE UN
PROGRAMA DE AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA IGV-RENTA
PARA EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE COMBUSTIBLE
LÍQUIDO EN LA CIUDAD DE CHICLAYO”, concluye que la falta de un
adecuado control interno y desconocimiento o interpretación errónea de las
normas tributarias, originan que las operaciones empresariales tengan un
alto grado de contingencias tributarias. Para hacer frente a esto, los objetivos
de la investigación se orientaron a diseñar un programa de auditoría
preventiva IGV-IR para la prevención de contingencias tributarias en las
empresas comercializadoras de combustible líquido; evaluar el control
interno; proponer procedimientos para el IGV-IR tercera categoría para
evitar reparos y sanciones administrativas; y determinar las ventajas del
diseño de un programa de auditoría tributaria preventiva en las empresas de
este sector. La hipótesis planteada asume que con el diseño de un programa
de auditoría tributaria preventiva IGV-IR se permitiría prevenir
contingencias tributarias en las empresas dedicadas a la comercialización de
combustibles.
Burgos y Gutiérrez (2013) en su trabajo de investigación “LA AUDITORÍA
TRIBUTARIA PREVENTIVA Y SU IMPACTO EN EL RIESGO
TRIBUTARIO EN LA EMPRESA INVERSIONES PADRE ETERNO EIRL
AÑO 2012” concluye que, la aplicación de la Auditoría Tributaria Preventiva

52
permite determinar errores que pueden ser corregidos antes de la
fiscalización efectuada por la Administración Tributaria, lo que conlleva a
rebajas en las sanciones de hasta 95%, además recomienda que, es
indispensable la capacitación al personal de las áreas que están vinculadas
a la determinación de la obligación tributaria, toda vez que por falta de
conocimiento se han generado errores y por tanto sanciones, así mismo se
debe establecer políticas y controles internos que conlleven a un adecuado
cumplimiento de la normatividad tributaria vigente y es conveniente que la
empresa aplique la Auditoría Tributaria Preventiva como una política
institucional, que permita disminuir el riesgo tributario y evitar así gastos
innecesarios.
2.2. Bases teóricas
2.2.1. Auditoría tributaria preventiva
2.2.1.1. Auditoría
Flores (2013) señala que la auditoría es el examen independiente
de la información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no
importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva
a cabo con objeto de expresar una opinión sobre dicha
información.
“…es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades económicas y otros acontecimientos relacionados”.

53
De los conceptos mencionados arriba, podemos mencionar que la
auditoría es la revisión de la Contabilidad de una Empresa u
organización para garantizar la veracidad y regularidad de las
cuentas, y elaborar un dictamen sobre la calidad y el rigor de la
gestión. En tal sentido, la auditoría es el proceso de acumular y
evaluar evidencias realizado por una persona independiente y
competente acerca de la información cuantificable de una entidad
económica específica, con el propósito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la información
cuantificable y los criterios establecidos. (p. 11)
2.2.1.2. Tributo
Carrasco, R y Torres, G (2011), señala que el tributo es la
prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, este término
comprende impuesto, contribuciones y tasas.
a) Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional:
Se trata del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos
Arancelarios y Régimen Único Simplificado, también
constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que
cobra por los servicios administrativos que presta.

54
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Regionales:
De conformidad con el art. 74 de la Constitución, los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se
trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales
que no están contemplados en el Decreto Legislativo N° 771.
c) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Locales:
El Decreto Legislativo N° 771, establece que estos tributos se
encuentran normados por la ley de Tributación Municipal que
fue aprobada posteriormente por el Decreto Legislativo N°
776, vigente desde 1994.
d) Contribuciones que constituyen ingresos para otras
reparticiones públicas diferentes del Gobierno Nacional y
Local:
Se trata de las contribuciones de seguridad social que
financian el sistema de salud administrado por ESSALUD, el
sistema público de pensiones, administrado por la oficina de
Normalización Previsional – ONP; la contribución al servicio
nacional de adiestramiento técnico industrial – SENATI y la
contribución al servicio nacional de capacitación para la
industria de la construcción.(p.89-91)
55
2.2.1.3. Auditoría Tributaria
Effio (2011) refiere que la auditoría tributaria es un examen
dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación tributaria por
parte de los contribuyentes, así como también de aquellas
obligaciones formales contenidas en las normas legales. A través
de ella se examinan las declaraciones juradas presentadas, los
estados financieros, libros, registros de operaciones y toda la
documentación sustentatoria de las operaciones económicas
financieras, aplicando técnicas y procedimientos, a fin de evaluar
el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del
sujeto fiscalizado, determinando si existen omisiones que
originen obligación tributaria a favor del fisco o a favor del
contribuyente.
2.2.1.4. Marco Normativo de la Auditoría Tributaria
Ortega, R. y Castillo, J. (2008) señala los Principios y Potestades
tributarias:
“Artículo 74°.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,

56
dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener
carácter confiscatorio.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir
del primero de enero del año siguiente a su promulgación. No
surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo
que establece el presente artículo.”(p.12)
2.2.1.5. Auditoría Tributaria Preventiva
Effio F. (2011) señala que la Auditoría Tributaria Preventiva es
un proceso sistemático con el propósito de verificar y comprobar
de una manera objetiva el correcto cumplimiento y determinación
de las obligaciones tributarias”.
Nuñez (2014) refiere que la Auditoría Tributaria Preventiva
formula y emite una opinión sobre los aspectos tributarios,
básicamente la correcta determinación de la obligación tributaria
para poder disminuir riesgos tributarios en un futuro. (p. 76)
Valencia y Vergara (2011) refiere que la Auditoría Tributaria
Preventiva es el control crítico y sistemático, que usa un conjunto
de técnicas y procedimiento destinados a verificar el

57
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes, se efectúa teniendo en cuenta las Normas
Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios
generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre
los aspectos tributarios y contables, y así determinar la
información y el mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de
Gestión”.
“…es la evaluación de la situación tributaria de una empresa con
el propósito de conocer las deficiencias administrativas y
contables que originan contingencias tributarias para fortalecerlas
y evitar así el involuntario incumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales de naturaleza tributaria”. (p. 53)
2.2.1.5.1. Clasificación de Auditoría
Flores J. (2013) clasifica a la auditoría en:
a) Auditoría Tributaria Fiscal:
Esta labor es realizada por el auditor para lograr los objetivos
de recaudación y fiscalización que tiene la Administración
Tributaria, apoyada en las facultades otorgadas por el Estado,
las cuales se rigen por sus propios procedimientos y normas
generales del Código Tributario.

58
b) Auditoría Tributaria Independiente:
El auditor es contratado por el contribuyente y sus informes
sirven tanto para el cliente así como para la Administración,
cabe resaltar que la Auditoría Tributaria Independiente aún no
está aprobada en el Perú. (p. 21)
2.2.1.5.2. Objetivos
Nuñez, J. (2014) señala que los objetivos de la Auditoría
Tributaria Preventiva son:
• Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
• Determinar la veracidad de la información consignada en las
declaraciones juradas presentadas.
• Verificar que lo declarado corresponda tanto a las
operaciones registradas en los libros contables como a la
documentación sustentatoria y que refleje todas las
transacciones económicas efectuadas
• Verificar la correcta determinación de la base imponible,
tasas e impuestos calculados.
• Verificar que la aplicación de las prácticas contables hayan
sido realizadas de acuerdo a las normas contables.
En conclusión en objetivo de este tipo de auditoría es detectar
las posibles contingencias tributarias y plantear posibles
alternativas de solución, logrando así reducir significativamente

59
los posibles reparos por parte de la Administración Tributaria.
(p. 43-45)
2.2.1.5.3. Técnicas de Auditoría Tributaria Preventiva
Flores J. (2013) señala que las técnicas de auditoría son:
a) Estudio General
Consiste en la evaluación que hace el auditor, tomando en
cuenta su criterio profesional respecto a las características
generales de la empresa, sus estados financieros, las partes
significativas o importantes de ellos que podrían llevar a
determinar un punto crítico, es decir, esta técnica permite
formarse una opinión preliminar respecto de la situación
tributaria del contribuyente del contexto en el cual se
desarrolla sus actividades.
b) Análisis
Consiste en descomponer el saldo de una cuenta contable,
separando cada elemento que lo compone, clasificándolo
individualmente, y edificar cada movimiento de la cuenta o
partida.
c) Inspección
Es en examen físico de los bienes, hechos o documentos que
se encuentran registrados en contabilidad o presentada en los
estados financieros, que se realiza a fin de comprobar su
existencia y autenticidad.
60
d) Confirmación
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos,
operaciones, saldos, etc. Mediante la información
proporcionada por terceros que pueden ser clientes,
proveedores o agentes de retención, entre otros.
e) Investigación
Conocida también como indagación, consiste en obtener
información de los funcionarios o empleados de las
diferentes áreas de la empresa, el resultado permite contar
con elementos de juicio adicionales para el desarrollo del
trabajo, se utiliza para evaluar en control interno de la
empresa.
f) Declaración
Conocida también como manifestación, consiste en obtener
información, la misma que será detallada en un documento
por escrito, se puede obtener de funcionarios y/o empleados
como consecuencia de la aplicación de la técnica de
investigación.
g) Observación
Es una acción similar a la inspección pero se realiza de
manera menos formal, permite al auditor cerciorarse de los
hechos verificando la forma como se realiza las operaciones.

61
h) Cálculo
Es la comprobación aritmética de todas las operaciones
como: intereses, depreciaciones, amortizaciones,
compensación por tiempo de servicios, etc.
i) Verificación
Es el examen de comprobación que se realiza a fin de
determinar la veracidad de las operaciones contables
registradas. (p. 76-77)
2.2.1.5.4. Riesgo de Auditoría
Effio F. (2011) , precisa que riesgo de auditoría, es el riesgo de
que el auditor se equivoque en su dictamen, es decir exprese una
opinión inapropiada como por ejemplo en el caso de los estados
financieros que de una opinión que se encuentran
razonablemente y estos contengan errores importantes”.
Los resultados de la auditoría pueden tener omisiones
significativas que influyan en la evaluación y posteriormente en
el informe, por lo que es necesario conocer los riesgos durante
este proceso:
a) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que el saldo de
una cuenta o una clase de transacciones contenga errores
que pueden ser importantes individualmente o acumulado
con errores de otros saldos o transacciones, antes de

62
considerar a los controles internos relacionados. Podemos
decir que es aquel riesgo que depende del tipo de negocio y
su entorno.
b) Riesgo de control: Es el riesgo de que un error podría
presentarse en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones y que sea importante individualmente o
acumulado con errores de otros saldos o transacciones, no
puede ser prevenido o detectado ni corregido en el período
adecuado por los sistemas de control interno y contable. Es
aquel riesgo de que el sistema de control interno del cliente
no prevenga detecta o corrija dichos errores.
c) Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos del auditor no detecta un error que exista en el
saldo de una cuenta o clase de transacciones que pueda ser
importante individualmente o acumulada con errores de
otros saldos o transacciones.
Es aquel que se asume por parte de los auditores, que un
error u omisión significativa existente no sea detectado por
el propio proceso de auditoría.

63
2.2.1.5.5. Metodología para la Auditoría Tributaria Preventiva
Cualquiera que sea el tipo de Auditoría, la secuencia de pasos que
implica llevarla a cabo no es única y puede variar según diferentes
circunstancias; sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas
básicas y esenciales para un mejor entendimiento.
• Etapa de Planeamiento
• Etapa de Ejecución
• Informe de Auditoría
A) Etapa de Planeamiento y programación
En esta etapa el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla
el negocio y determina los puntos débiles.
El programa de auditoría, es un documento en el cual se
plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar
los objetivos trazados.
Mediante el planeamiento de Auditoría, se establecen las áreas
críticas de los rubros de los Estados Financieros, en las que
posiblemente se determine una mayor obligación tributaria,
precisando la estrategia de la auditoría que permitirá determinar
y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría a aplicar, mediante el conocimiento
del giro o actividad que desarrolla el contribuyente y
comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno.

64
Es importante indicar que la planificación variará de acuerdo a
la magnitud del contribuyente.
Efectuar un buen planeamiento de auditoría, se justifica
principalmente para:
• Administrar de forma eficiente los tiempos en la ejecución
de la Auditoría.
• Tener evidencias de las zonas críticas en donde se necesita
mayor dedicación de verificación.
• Determinar la cantidad de personas que se necesitan para
efectuar el trabajo de Auditoría.
• Llevar de forma ordenada y estructurada el trabajo de
auditoría.
• Tener un conocimiento certero de la empresa y de sus
características propias.
El informe de planeamiento, deberá ser firmado por los
responsables del trabajo de auditoría. Cuando lo amerite, se
podrá replantear el planeamiento inicial previamente efectuado,
cuando éste observe otros hechos de relevancia que a su criterio
justifiquen el cambio.
A.1) Plan de Auditoría
“El plan de auditoría es más detallado que la estrategia
general de auditoría, debido a que incluye la naturaleza,

65
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
a realizar por lo miembros del equipo de trabajo”.
El plan de auditoría, es decidir previamente cuáles son los
objetivos y procedimientos de auditoría que se van a
emplear, cuál es la importancia que se dará a las pruebas,
en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los
papeles de trabajo en donde se van a registrar los
resultados de la revisión.
El proceso de planificación contiene actividades que van
desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la
información, e incluye la planificación del número y
capacidad personal necesario para realizar la auditoría.
El planeamiento culmina con la elaboración de un informe
de planeamiento, en el que se establece la estrategia global
que determinará los procedimientos de auditoría que
corresponderá aplicar a los puntos críticos determinados y
el tiempo necesario para la ejecución.
A.2) Programa de Auditoría
La extensión de un programa de auditoría puede variar y
estará influenciada por:

66
• El alcance, objetivo y duración de cada auditoría por
realizar.
• La frecuencia de las auditorías por realizar.
• El tamaño, naturaleza y complejidad de la organización
auditada.
• El número, importancia, complejidad, similitud y
ubicación de las actividades por auditar.
• Normas, requisitos reglamentarios y contractuales y
otros criterios de auditoría.
• Necesidad de acreditación o certificación/registro.
• Los resultados de las auditorías previas o una revisión
del programa de auditoría previo.
• Aspectos lingüísticos, culturales y sociales.
• Preocupaciones de las partes interesadas.
• Cambios significativos para una organización o sus
operaciones.
El programa de auditoría es un plan detallado del trabajo
que se utiliza para transmitir instrucciones al equipo en
cuanto a la labor a realizar para facilitar un control y
seguimiento más eficaz, es decir se debe comunicar de la
manera más precisa como sea posible el trabajo a
ejecutarse.
67
Una vez detalladas las pruebas desarrollaremos los
programas de auditoría donde se establecerá las
actividades, responsables y el tiempo estimado que nos
tomará la ejecución.
B) Etapa de Ejecución
En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditoría tributaria,
es decir lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase
anterior y que se encuentran plasmados en el informe de
planeamiento de auditoría tributaria, tales como recopilación de
documentos, realización de pruebas y análisis de evidencias
para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia de modo
que se pueda acumular bases suficientes para la formulación de
las observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas
debidamente respaldadas, así como para acreditar haber llevado
a cabo el examen de acuerdo a los requisitos de calidad
establecidos.
B.1) Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo constituyen las evidencias de la
opinión emitida en el Informe de Auditoría, es sobre estos
documentos que el auditor basa sus conclusiones acerca
del trabajo realizado. A efecto de un mejor trabajo de
auditoría, es imprescindible que los Papeles de Trabajo
deban cumplir con las siguientes características:

68
• Ser claros, completos y concisos.
• Deben suministrar un testimonio del trabajo realizado
y las razones que fundamentan las decisiones
adoptadas sobre aspectos controvertidos.
• No deben contener información excesiva e
innecesaria.
En ese sentido, el auditor debe concentrarse en la calidad
de los papeles e intentar limitar su cantidad. Para ello, las
planillas que solo copian información disponible en los
registros de la empresa no deben ser preparadas, ni debe
solicitarse a ésta que las prepare.
Objetivos de los Papeles de Trabajo
• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las
conclusiones obtenidas.
• Ayudar a los auditores a adoptar una estructura
ordenada y uniforme en su tarea.
• Facilitar la supervisión y revisión de las tareas
efectuadas y proporcionar evidencia de dichas
funciones.
• Documentar la información que puede ser utilizada en
exámenes futuros.
• Registrar la información útil para la preparación de
declaraciones juradas tributarias.

69
B.2) La Evidencia en Auditoría
Durante la ejecución de la Auditoría tributaria, se hace
necesario obtener información de la entidad, de su sistema
de información y su ambiente de control, sus políticas
contables y tributarias. Todo ello, con la finalidad de
conocer el proceso administrativo y contable que
suministra la información base para determinar la
preparación de las declaraciones tributarias.
La ejecución del Trabajo de Auditoría está referida a la
aplicación de los procedimientos de auditoría para obtener
las evidencias suficientes y competentes que apoyan los
resultados de la auditoría. Las evidencias son obtenidas a
través de una combinación de procedimientos de control
y sustantivos y va a significar la información que le va a
permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual basar
los resultados de la auditoría. El auditor aplicará
procedimientos y técnicas de auditoría las cuales
comprende: pruebas y evaluación de controles,
identificación de hallazgos, desarrollo de observaciones
(condición, criterio, causa, efecto y evaluación de
comentarios de la Empresa) y comunicación de los
resultados plasmados en el informe final.

70
En la auditoría Tributaria el examen de las evaluaciones
fiscales descansan en las características de las evidencias
obtenidas, estas evidencias dan fe de la existencia de los
hechos y operaciones de carácter tributario y su
concurrencia se verifica en la entidad y en el período o
momento determinado. La evidencia representa la
principal herramienta que sirve de base al análisis del
trabajo de auditoría, y donde se sustenta y se comprueban
los hechos obtenidos en el proceso.
La cantidad y tipo de evidencia comprobatoria requerida
para soportar una opinión, debe ser determinado por el
auditor de acuerdo a su juicio profesional, después de un
estudio cuidadoso de las circunstancias específicas del
caso.
La evidencia es la convicción razonable de que todos
aquellos datos expresados en los saldos de las cuentas han
sido y están debidamente soportados y son expresión fiel
de una realidad objetiva, esto es un aspecto fundamental
para soportar la opinión emitida por el Auditor y está
representada por los hallazgos significativos se registra en
los papeles de trabajo. Cualquier duda en el ejercicio de la
auditoría, se debe eliminar a la luz de la evidencia, la cual
queda contemplada en los papeles de trabajo, es por esto

71
que se dice que la evidencia es el que le pone el sello de
objetividad al trabajo del auditor.
B.3) Hallazgos en Auditorías Tributarias
Los hallazgos son considerados en Auditoría como las
diferencias significativas encontradas en el trabajo de
auditoría con relación a las normas establecidas por la
gerencia. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente
indicará el título del hallazgo, los atributos, luego indicará
la opinión de las personas auditadas sobre el hallazgo
encontrado, y posteriormente indicará su conclusión sobre
el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean
presentados en hojas individuales.
Un hallazgo de auditoría es el resultado de la evaluación
de la evidencia de la auditoría recopilada frente a los
criterios de auditoría.
Existen unos atributos de los Hallazgos, los cuales están
determinados por lo siguiente:
i. Condición: Son las circunstancias en las cuales se
encuentra actualmente la empresa, es decir es la
situación encontrada por el auditor, que refleja el
grado de los criterios que se están cumpliendo.

72
ii. Criterio: Son los principios, normas o parámetros
apropiados que se deben cumplir para tener una
situación ideal dentro de la empresa o área que se está
evaluando y sirven como medida de evaluación de la
situación actual.
iii. Causa: Son las circunstancias, motivos o razones por
las cuales se produjo una desviación o no se cumplió
el criterio dentro del área o empresa auditada.
iv. Efecto: Es la consecuencia, daño o resultado adverso
de la condición encontrada dentro de la ejecución de
la auditoría tributaria en una entidad.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden
considerar como hallazgos.
Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta
de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la
empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los
documentos que oportunamente fueron solicitados por los
auditores.
C) Informe de Auditoría
Esta fase también es denominada etapa de conclusión, analiza
los resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener
una conclusión general acerca de la situación tributaria de la

73
empresa auditada, la que será plasmada en el informe del
auditor. (p. 61-71)
2.2.1.6. Estrategias Tributarias
2.2.1.6.1. Planeamiento Tributario
Galarraga (2010) refiere que en toda actividad
económica, el proceso de planificación es necesario y
se justifica ya que de eso depende en gran medida el
logro de los objetivos planteados por las
organizaciones, al mismo tiempo que permite de
alguna manera evaluar la eficiencia y eficacia de los
procesos administrativos, así como de todo el personal
que interviene en estos procesos. De los resultados
obtenidos luego de haber ejecutado todas las
actividades que son propias del giro de la organización,
estos podrían ser evaluados tomando como base la
planificación realizada por la gerencia y otros quienes
intervienen en estas actividades.
La planificación es un proceso proactivo mediante el
cual se desarrollan procedimientos y se dictan
acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos
específicos. (p. 62)

74
Villanueva (2013) refiere que el planeamiento
tributario consiste en el conjunto de alternativas legales
a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la
finalidad de calcular y pagar el tributo que
estrictamente debe pagarse a favor del Estado,
considerando la correcta aplicación de las normas
vigentes.(p.35)
Bravo (2011) define al planeamiento tributario como
aquel “(...) conjunto coordinado de comportamientos
orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para
reducirla o para eliminarla, o para gozar de algún
beneficio tributario.
Debemos entender por Planeamiento Tributario a
aquella herramienta de gerencia utilizada por los
profesionales ligados a la tributación, cuyo principal
objetivo es estudiar los medios pertinentes para el
ahorro en el pago de los impuestos.
A) Objetivos del Planeamiento Tributario
La Gerencia lo establece con la finalidad de tener
un buen clima de seguridad en su empresa y así
tener un normal desarrollo en sus operaciones,

75
optimizar sus ingresos y evitar problemas ante la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria.
Con ello se logra:
• Evitar la aplicación y el pago de tributos
innecesarios.
• Estar preparado para adoptar con éxito
cualquier cambio en la legislación fiscal.
• Que la empresa obtenga una mejor capacidad
de adaptación a las nuevas legislaciones
fiscales.
• Determinar en la evaluación de los proyectos
de inversión así como en las operaciones
inherentes al giro de la empresa los posibles
efectos de los tributos en forma anticipada.
• Aumentar la rentabilidad de los accionistas
• Mejorar el flujo de caja de las compañías,
programando con la debida anticipación el
cumplimiento adecuado de las obligaciones
tributarias.
• Prevenir a la gerencia sobre cualquier suceso
o evento fiscal tributario que ocurra y tenga
consecuencias importantes en el normal
desarrollo empresarial.
76
• Conocer el efecto de los tributos en las
probables decisiones gerenciales.
• Cuantificar ahorro y costos fiscales de
operaciones económicas futuras.
B) Factores que hacen necesaria la Planeación
Tributaria:
• Las constantes modificaciones en la
legislación tributaria, obligan a las compañías
a analizar su impacto y buscar estrategias
inmediatas para reducirlo.
• Presión a la gerencia de las compañías para el
mejoramiento de los resultados.
• Las organizaciones cada día buscan reducir
costos y mejorar la rentabilidad.
C) El Planeamiento Tributario como Herramienta de
La Tributación.
El planeamiento tributario tiene por objetivo,
precisamente, planificar la carga tributaria que
soportará la empresa de forma tal que su impacto
sea el menor posible, siempre dentro del marco
legal, es decir, cumpliendo adecuadamente las
leyes. Ello implica adoptar políticas adecuadas
para cada caso en particular, producto de la toma

77
de decisiones empresariales, basándose en el
cumplimiento oportuno de los resultados
tributarios de cada opción. (p. 70-72)
2.2.1.6.2. Conciencia Tributaria
Ortega, R. y Castillo, J. (2013) señala que, en la
literatura, la Conciencia Tributaria se refiere a las
actitudes y creencias de las personas que motivan la
voluntad de contribuir de los individuos. También se la
define como el conocimiento de sentido común que las
personas usan para actuar o tomar posiciones frente al
tributo.
La Conciencia Tributaria; entendiendo a ésta como la
“interiorización en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una
manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarreará un beneficio común para la sociedad en la
cual ellos están insertados”. Esta definición incluye
elementos como:
1° Es la interiorización de los deberes tributarios, este
elemento alude necesariamente a que los
contribuyentes poco a poco y de manera progresiva,
busquen conocer de antemano qué conductas deben

78
realizar y cuáles no, que estén prohibidas respecto del
sistema tributario. Aquí es donde normalmente se
percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan
que es mejor cumplir que faltar a la Normatividad
Tributaria.
2° Consiste en cumplir de manera voluntaria, que se
refiere a que los contribuyentes deben, sin necesidad de
coacción, verificar cada una de las obligaciones
tributarias que les impone la Ley. Lo importante es que
el contribuyente, en ejercicio de sus facultades, desea
hacerlas. La coacción no debe intervenir aquí. Esto es
aún extraño en nuestra sociedad.
3° Es que el cumplir acarreará un beneficio común para
la sociedad. Siendo el contribuyente un ser humano,
debe pertenecer a una comunidad y disfrutar de los
beneficios que ésta tiene. Por ello, cuando se paguen
los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo
contribuyente necesariamente percibirá que se podrán
solventar los servicios públicos, se mejorará asimismo
su funcionamiento. El Estado podrá dar un eficaz
cumplimiento a los servicios dirigidos a la sociedad en
general.
79
La Conciencia Tributaria se genera en un proceso en el
cual concurren varios eventos que le otorgan causa,
justificación y diferenciación social al comportamiento
del ciudadano respecto de la tributación el resultado de
este proceso de generación de Conciencia Tributaria es
binario; es decir una persona puede adoptar la posición
de tolerar o no la evasión, dando lugar a personas con
Conciencia Tributaria Positiva y personas con
Conciencia Tributaria Negativa. (p. 103)
2.2.1.6.3. Cultura Tributaria
IN CRESCENDO (2014) refiere a la cultura tributaria
como el nivel de conocimiento que tienen las empresas
privadas acerca del sistema tributario y sus funciones,
a falta de cultura tributaria se produce la evasión
tributaria, para ello la estrategia para generar
conciencia tributaria se debe fomentar en el
cumplimiento voluntario de los contribuyentes, la que
debe apoyarse en la vigencia de un sistema tributario
simplificado y en una organización interna dinámica,
cuyo objetivo sea disminuir los costos administrativos
y de cumplimiento tanto para los contribuyentes como
para la Administración Tributaria, a través de mejores
facilidades tecnológicas y de infraestructura, mayor
información, orientación y educación.

80
A) Medidas para incrementar la Cultura Tributaria
a. La Obligación Tributaria como Inversión
Futura.
Si bien es cierto que pagar los impuestos es una
obligación ciudadana, no es menos cierto que la
mejor manera de lograr la comprensión del
público, es a través de una transparente rendición
de cuentas, y esto se logra a través de la obra
pública, la eficiencia de los servicios y la
importancia de la tarea social.
Los contribuyentes deben entender que dar
cumplimiento a sus obligaciones tributarias
además de ser un deber ciudadano, es una
inversión en el país.
A medida que los ingresos que el Estado percibe
por concepto de tributos aumenten, la
colectividad podrá obtener mayores beneficios y
mejores servicios públicos con el fin de obtener
una mejor calidad de vida y de lograr la tan
deseada y necesaria seguridad social.
La cultura tributaria en Perú debe incrementarse.
Sin embargo, ésta se desarrollará cuando el

81
Estado pueda ofrecer a los contribuyentes un
manejo transparente y eficiente de los recursos
que estos aportan, mediante mejores servicios
públicos, seguridad social, educación, es decir,
una mejor calidad de vida para el peruano. Si esto
no es así, el ciudadano no puede invertir y es que
nadie invierte “su dinero” si no está seguro de
que “su inversión” es segura, confiable y que le
aportará consecuencialmente algunos beneficios.
Es por ello que, mientras existan dudas sobre el
destino de los aportes realizados por los
ciudadanos, tendrán razón de ser las sospechas y
aún las renuencias a sacrificar la economía
individual en aras de un bienestar colectivo que
se ha visto que tarda o que se puede decir no
llegan.
b. Facilitación del cumplimiento de la obligación
tributaria.
El tiempo y dinero que se requiere para cumplir
con los requerimientos tributarios es, desde el
punto de vista social, perdido. De ahí que sea
imperativo que el sistema sea sencillo para que
con un mínimo de información los ciudadanos

82
puedan reportar a la Administración Tributaria
sus obligaciones.
El ordenamiento jurídico debe ser simple para
que llegue a muchas más personas y la
Administración Tributaria debe ser cada vez más,
una organización de contacto directo con los
ciudadanos, orientada al servicio del
contribuyente, mejorando y facilitando el
cumplimiento de las normas y el pago de los
tributos; reduciendo los costos de cumplimiento,
simplificando trámites, métodos y
procedimientos y resolviendo oportunamente los
reclamos y recursos ante la Administración.
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias es fácil, para ello, se requiere el
cumplimiento de algunas estrategias que son bien
conocidas y de otras más novedosas como:
Simplificar las leyes y los formularios, establecer
oficinas en las que el contribuyente en un solo
lugar, pueda obtener un servicio cortés y
conveniente, crear un ambiente placentero en las
áreas de servicio al contribuyente, además del
uso de la tecnología para incrementar la

83
flexibilidad y conveniencia para el contribuyente
en la presentación de declaraciones y pago de
impuestos.
También los procesos de la Administración
Tributaria deben ser simplificados, a fin de
reducir el tiempo y costo que acarrea el
cumplimiento de la obligación tributaria al
contribuyente. (p. 64-69).
2.2.1.7. Control Interno
Mantilla (2011) refiere que el control interno puede ayudar a una
entidad a conseguir sus metas de desempeño y rentabilidad y
prevenir la pérdida de recursos. Puede ayudar a asegurar
información financiera confiable, y asegurar que la empresa
cumpla con las leyes y regulaciones, evitando perdida de
reputación y otras consecuencias. En suma, puede ayudar a una
entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y
sorpresas a lo largo del camino.
El control interno tributario permite establecer procedimientos
correctos de registro, conciliación y pago de los impuestos acorde
a los requerimientos legales, detección de irregularidades en
materia tributaria, requerimientos de asesoría o capacitación y

84
conocer los derechos y obligaciones que se tiene como sujeto
pasivo para poder aplicarlos a favor de la empresa.
Para realizar el estudio del sistema de control interno de la
empresa, por supuesto se centrarán en las cuentas que intervengan
en la determinación de la obligación tributaria, y determinará si
la empresa mantiene un control o no, y si lo tiene si es efectivo o
no.
2.2.1.7.1. Finalidad del Control Interno
El control interno tiene como fin lograr el
cumplimiento de la función administrativa, objetivos y
la finalidad que persigue una entidad, generándole
capacidad de respuesta ante posibles dificultades que
se puedan presentar en sus operaciones. También
desarrolla una planificación hacia el futuro, dando
pautas de lo que debe hacerse y como lograrlo, para lo
cual incluirá un plan en el que se considerara los
siguientes elementos:
• Objetivos: Son aquellos que deben de estar
orientados hacia el futuro, porque de ellos
dependerá la buena gestión y la mejora de la
organización.
85
• Acciones: Son las actividades que van a estar
orientadas sobre la base de los objetivos trazados.
• Recursos: Son las asignaciones que se tiene para el
logro de los objetivos, estos pueden ser
presupuestarios, personal adecuado.
• Implantación: Son los métodos que se van a aplicar
o emplear en el proceso para mejorar la gestión.
2.2.1.7.2. Participantes en el Control Interno
En el control interno de una organización participan
todos los miembros que la conforman, dentro de ellos
se encuentran los que establecen los objetivos y metas
y los que implantan un mecanismo de control interno.
Es importante que cada miembro de la organización
conozca cuál es su grado de desempeño y
responsabilidad frente a la organización para hacer
posible el logro de los objetivos y las metas trazadas.
2.2.1.7.3. Control Interno según las normas COSO
En un sentido amplio, se define el control interno
como:
Un proceso efectuado por el consejo de administración,
la dirección y el resto del personal de una entidad,

86
diseñado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecución de
objetivos dentro de las siguientes categorías:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones.
- Fiabilidad de la información financiera.
- Cumplimiento de las leyes y normas que sean
aplicables.
Componentes o elementos de control interno
El control interno consta de cinco componentes
relacionados entre sí, que derivan del estilo gerencial y
están integrados en el proceso de dirección.
Los componentes, que se presentan con independencia
del tamaño o naturaleza de la organización, son:
a) Entorno de control.
b) Evaluación de riesgos.
c) Actividades de control.
d) Información y comunicación.
e) Supervisión.
Estos elementos forman un sistema integrado que
responde de una manera dinámica a las circunstancias
cambiantes del entorno.

87
Existe una interrelación directa entre las tres categorías
de objetivos, que es lo que una entidad se esfuerza por
conseguir, y los componentes, que representan lo que
se necesita para lograr dichos objetivos. Todos los
componentes son relevantes para cada categoría de
objetivo.
El marco del control interno está conformado por el
contenido descrito como definición según las normas;
la clasificación de los objetivos y los componentes y
criterios para lograr la eficacia. (p. 32-37)
2.2.1.7.4. Bancarización
Carrasco, R. y Torres, G. (2011), es la denominación
con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por
ley que todas las personas y empresas que realizan
operaciones económicas las canalicen a través de
empresas del sistema financiero y utilizando los
medios de pago del sistema, para luchar contra la
evasión tributaria y procurar la formalización de la
economía.
Los medios de pago utilizables son:
- Depósitos en cuenta
- Giros
88
- Transferencia de fondos.
- Órdenes de Pago.
- Tarjetas de débito
- Tarjetas de crédito.
- Cheques “no negociables”, “no a la orden“ u otra
equivalente.
El monto a partir del cual se deberá utilizar medios de
pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500)
o mil dólares americanos (US$ 1,000) monto vigente
desde el 01 de enero de 2008.
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones
pactadas en moneda nacional y en dólares americanos
para las operaciones pactadas en esta moneda,
tratándose de obligaciones pactadas en otras monedas,
se convierte a nuevos soles utilizando el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFPS el día en
que se contrae la obligación
Los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago
no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, a
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,

89
recuperación anticipada y restitución de derechos
arancelarios. (p. 108-109)
2.2.1.7.5. Principio de Causalidad
Mateucci (2014) señala, para que un gasto se considere
deducible para efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categoría, necesariamente deberá
cumplir con el denominado “Principio de Causalidad”,
el cual se encuentra regulado en el artículo 37º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Son deducibles los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente productora de renta, así como los
gastos vinculados con la generación de ganancias de
capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por Ley.
El principio de causalidad, precisa que son deducible
como gastos aquellos que cumplan con dos requisitos
fundamentales:
- Que sean necesarios para producir la renta.
- Que sean necesarios para mantener la fuente.

90
Bajo este principio no es necesario que se cumplan
ambos requisitos, sino que basta que se cumpla una de
ellas para poder deducir el gasto.
A) Criterios para observar la causalidad de un
gasto: El último párrafo del artículo 37º de la Ley
del Impuesto a la Renta prescribe que para efecto
de determinar que los gastos cumplen con el
Principio de Causalidad, los mismos deben cumplir
con los siguientes criterios:
- Razonabilidad, en virtud de este criterio debe
existir una relación razonable entre el monto del
desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que
debe estar destinado a producir y mantener la
fuente productora de renta.
- Necesidad, implica que sin la realización del
mencionado desembolso no habría renta o la fuente
no podría subsistir; vale decir, la necesidad debería
ser directa.
- Proporcionalidad, alude a un parámetro
meramente cuantitativo, centrado en verificar si el
volumen de la erogación realizado por una empresa
guarda debida proporción con el volumen de sus
operaciones.
91
- Normalidad, referido principalmente a que los
gastos en los cuales se incurren deben realizarse
dentro del giro normal de las actividades del
negocio, como se puede observar muy vinculado
con el criterio de razonabilidad.
- Generalidad, legislativamente se establece que el
presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto
se encuentre vinculado con servicios de salud,
gastos recreativos culturales, aguinaldos,
bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe
ser de carácter “general” para todos.(p. 66-68)
2.2.2. Contingencias Tributarias
Ortega y Castillo (2008) expresa, los contribuyentes en un sin número de
acciones, no suelen afrontar adecuadamente un proceso de fiscalización siendo
que en la mayoría de los casos ello se debe a la falta de acreditación o
fehaciencia de operaciones así como también por una inapropiada
interpretación de la normativa tributaria, o en todo caso porque el contribuyente
se aventura a llevar a cabo operaciones que ante la ausencia de consejería legal
o contable previa, traen como consecuencia un incremento en el nivel del riesgo
tributario y lo que se busca es proporcionar la suficiente información para por
un lado prevenir contingencias tanto laborales como tributarias y de otro
afrontar satisfactoriamente un proceso de inspección o de fiscalización.

92
La realidad nos demuestra que los contribuyentes pagan los tributos en calidad
de una obligación legal y no por voluntad propia, y por lo general buscan
mecanismos, legales o no, que le permitan reducir su carga tributaria. En la
doctrina tributaria, se ha denominado a estos mecanismos como: economía de
opción, elusión y evasión.
La economía de opción o planeamiento tributario puro, consiste en escoger
dentro de varias alternativas posibles que otorga el propio sistema legal
tributario, aquella que resultara menos costosa, sin que esto signifique
transgredir la normatividad tributaria. En estos casos ha sido el Estado quien
incorpora el tratamiento menos gravoso con el objetivo de promover alguna
actividad económica, incentivar el desarrollo de alguna zona geográfica o
favorece a algún tipo de contribuyente.
En la elusión, el contribuyente, mediante la realización de diversos actos
jurídicos artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido,
busca evitar la aplicación de una norma tributaria para lograr la reducción de
la carga tributaria o pretenden gozar de un beneficio tributario que de no haber
realizado los citados actos jurídicos, no se habrían logrado materializar.
Por su parte en la evasión el sujeto reduce la carga tributaria a través de
conductas dolosas orientadas a ocultar o desnaturalizar la obligación tributaria
o gozar de beneficios o créditos tributarios que no le corresponden. Es evidente
que mediante estos comportamientos existe vulneración directa a las normas,
al existir la sustracción fraudulenta e intencional al pago de tributos o la

93
obtención de beneficios fiscales. Por lo tanto una contingencia tributaria
constituye riesgo de carácter fiscal, en el cual puede incurrir una empresa o un
particular como consecuencia de una aplicación inadecuada de la normativa
tributaria. (p. 45-46)
2.2.2.1. Obligaciones formales y sustanciales
Effio F, Aguilar H (2013), las obligaciones tributarias que deben
cumplir los contribuyentes afectos a las rentas empresariales en el
Régimen General son formales y sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a la inscripción en
los Registros de la Administración Tributaria, llevado de libros,
registro de operaciones, etc.
Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los
tributos en calidad de contribuyentes o responsables de ellos, es
decir cuando les toca ser agentes de retención o de percepción de
tributos. (p. 56-57)
Acreedor:
. Gobierno Central
. Gobierno Local
. Entidades de derecho público con
OBLIGACIÓN personería jurídica propia.
TRIBUTARIA
Deudor:
. Contribuyente responsable.

94
2.2.2.1.1. Obligaciones Formales
Guía Tributaria (2015) Consiste principalmente en dar
información a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento
de la obligación sustancial, que es el pago.
Las principales obligaciones formales son:
- Inscripción en el RUC.
- Obligación de emitir y entregar comprobantes de pago.
- Obligación de trasladar bienes con guías de remisión.
- Comunicación de datos a la SUNAT.
- Presentación de la declaración jurada.
A) Inscripción en el RUC:
Una vez definida su organización individualidad o en
sociedad, el titular o representante legal de la empresa
debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del
propietario, y por tener actividad empresarial como
persona natural con negocio.
En el caso de una Empresa individual de
Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como Figura
en la escritura de constitución e inscrita en los
Registros Públicos.
95
Al momento de su inscripción en el RUC como
contribuyente del Régimen General del Impuesto a la
Renta, le otorgan su número de identificación con 11
dígitos al igual que los demás contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho también a recibir su
clave SOL, que es una contraseña la cual es otorgada
por la SUNAT previa solicitud, también en forma
gratuita, para que pueda realizar todo tipo de
solicitudes, trámites y transacciones virtuales por el
Sistema SOL en Línea de la SUNAT. Con esta clave
SOL, incluso se realizan las actualizaciones de datos en
el RUC por Internet.
B) Autorización de Comprobantes de Pago Emisión
física o de formato impreso
Es este régimen tributario se permite otorgar Facturas,
boletas de venta, tickets de máquina registradora y
liquidaciones de compra.
Para emitir este tipo de comprobantes cada empresa
debe hacer su trámite de autorización a través de las
imprentas autorizadas que están conectadas mediante
el sistema SOL en línea con la SUNAT. Mediante el
formulario N° 816 se hace el pedido del tipo y la

96
cantidad de comprobantes cuya autorización se
solicita.
La emisión electrónica; es aún voluntaria para la mayor
parte de los contribuyentes de la actividad empresarial;
sin embargo, ya es obligatoria desde el 1 de octubre de
2014 en el caso de 240 contribuyentes calificados como
Top y Mega del directorio de PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, según la Resolución de
Superintendencia N° 374-2013 del 28 de diciembre de
2013.
Mediante Resolución de Superintendencia N° 287-
2014/SUNAT del 20-09-2014, desde enero de 2015
será obligatoria la emisión electrónica de facturas para
5,000 empresas del directorio de MEPECOS-
Medianos y Pequeños Contribuyentes.
C) Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar
Libros y registros contables para sustentar el registro
de todas las operaciones de compra y venta así como
los gastos y costos con efectos tributarios, es decir tanto
para ejercer el derecho al crédito fiscal en el IGV, así

97
como deducir los gastos y costos para efectos del
impuesto a la renta.
La obligación de llevar el tipo de libros se fija en base
al volumen de los ingresos y en varias modalidades:
En formato físico o impreso; en este caso se legalizan
los libros antes de usarlos, ante Notario Público o Juez
de Paz en caso no exista Notario, si se usa el sistema
mecanizado u hojas sueltas o continuas también debe
ser legalizada antes de su uso y deben ser empastados
antes de usar el siguiente empaste.
En formato electrónico; a continuación, se clasifica y
resume el llevado de los libros y registros, según el
volumen de ingresos anuales como sigue:
D) Libros Electrónicos
Es obligatorio el llevado de libros y registros
electrónicos, por su incorporación como Principales
Contribuyentes (PRICOS) o en su caso por efecto de la
cuantía de sus ingresos, como sigue:

98
Tabla N° 4: Empresas y entidades obligadas a llevar libros electrónicos
Registro de
N° de
Empresas y entidades Compra Libro Diario
orde
Obligadas y Registro de y Libro Mayor
n
Ventas
1 Los que eran PRICOS, al entrar en Desde enero 2013 Desde junio 2013
vigencia la R. de S. N° 248-2012
2 Los que fueron designados PRICOS Desde marzo 2013 Desde junio 2013
mediante R. de S. N° 309-2012
3 Los PRICOS señalados en el Anexo Desde enero 2014 Desde junio 2014
I de la R. de S. N° 379-2013
4 Los nuevos PRICOS que sean Desde el cuarto mes Desde el cuarto
designado en el futuro mediante R. siguiente a aquel e mes siguiente a
de Superintendencia que entre en aquel en que
vigencia la RS que lo entre en vigencia
designe como la R.S. que lo
PRICO designe como
PRICO
5 Contribuyentes No PRICOS del Desde enero 2014

Régimen General con ingresos
mayores a 500 UIT (s/.1 825,000)
entre julio 2012 a junio 2013

Régimen General con ingresos
mayores a 150 UIT (s/.570,000)
entre enero a diciembre de 2014

Régimen General o
del RER que en el año 2015,
obtengan ingresos mayores a 75
UIT (s/.288,750)
NOTA:
Los PRICOS deben generar sus Libros Electrónicos mediante el Programa de Libros
Electrónico (PLE) y los demás contribuyentes pueden optar por generar el registro de
Ventas e Ingresos y el Registro de compras Electrónicos Desde los sistemas de la
SUNAT (Portal).
Fuente: www.sunat.gob.pe. Año 2015.

99
Tabla N° 5: Contribuyentes acogidos al Régimen General de Renta -RG
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RÉGIMEN

GENERAL DE RENTA - RG
Las empresas y entidades que generan rentas de tercera categoría están obligadas a
llevar determinados libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, tomado como
referencia los ingresos anuales del ejercicio anterior o los proyectados en el año, en caso
recién inicien sus actividades para estos efectos se deben considerar el régimen del
contribuyente.
Ingresos brutos anuales Deben llevar como Mínimo:
Hasta 150 UIT (S/.577,500) . Registro de Compras

. Registro de Ventas e Ingresos
. Libro Diario de Formato Simplificado
Mayores a 150 UIT hasta 500 UIT . Registro de Compras

(s/.1 925,000) . Registro de Ventas e Ingresos
. Libro Diario
. Libro Mayor
Mayores a 500 UIT hasta 1 700 . Registro de Compras

UIT (s/.6 545,000) . Registro de Ventas e Ingresos
. Libro Diario
. Libro Mayor
. Libro de Inventarios y Balances
Mayores a 1 700 UIT Contabilidad completa

. Registro de Compras
. Libro Diario
. Libro Mayor
. Libro de Inventarios y Balances
. Libro Caja y Bancos
Además las empresas y entidades, llevan los siguientes libros, cuando la ley del
Impuesto a la Renta lo disponga, por sus activos, volumen de ingresos y/o tipo de
operaciones que tengan:
Con ingresos mayores a 500 UIT . Inventario Permanente en unidades Físicas
Con ingresos mayores a 1 500 UIT . Inventario Permanente valorizado

. Registro de Costos
Si tienen activos fijos . Registro de Activos Fijos
Si realizan retenciones de cuarta - . Libro de Retenciones de Renta inciso e) y f) del

quinta categoría (por contrato civil) artículo 34° de la Ley de Impuesto a la Renta (*)
(*)Está eximido de llevado, quien genera y presenta la planilla electrónica.

100
Tabla N° 6: Contribuyentes comprendidos en el Régimen Especial de Renta RER
CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL
RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA - RER
Registros Obligados
Monto de ingresos netos Hasta
. Registro de Compras
s/. 525,000 anuales
E) Planilla Electrónica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento
llevado a través de medios informáticos por la SUNAT,
tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla
Mensual de Pagos-PLAME, es obligatorio para toda
aquella empresa que contrate desde un trabajador.
En el T-Registro se ingresa toda la información de los
empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, personal de terceros y los derechohabientes
de estos, que son los familiares como cónyuge e hijos
y además se actualiza cualquier cambio de situación de
los trabajadores. A este aplicativo se accede a través de
SUNAT Operaciones en Línea.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la
SUNAT, se informan los ingresos de los trabajadores,
los descuentos, los días laborados y no laborados así
como la base de cálculo y la determinación de los
tributos cuya recaudación y administración están a
cargo de la SUNAT.
101
También se incluye en la información todos los pagos
y retenciones efectuados a prestadores de servicios que
hayan obtenido rentas de cuarta categoría.
F) Obligación de emitir y entregar Comprobantes de
Pago
El comprobante de pago es todo documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestación de servicios.
La emisión y entrega de comprobantes de pago es una
obligación formal del contribuyente y un derecho del
usuario o adquiriente.
Son comprobantes de pago los siguientes documentos:
• Boleta de Venta: Se otorga a los consumidores o
usuarios finales (como nosotros) por la venta de
bienes o la prestación de servicios. Se puede tratar
de ventas de poco valor (en bodegas, farmacias y
similares) o de gran valor (por ejemplo, la venta de
automóviles).
La boleta de venta consta de un original que se
queda con el vendedor y una copia que se entrega
al comprador.
102
Deben entregar boleta de venta todos aquéllos que
vendan o presten servicios a consumidores finales.
Existe la obligación de entregar boleta de venta a
partir de S/. 5.00 y, cuando el monto es menor,
siempre que el comprador lo solicite. En el caso de
las ventas menores a S/. 5.00, el vendedor deberá
llevar diariamente un control del importe total de
las operaciones que no hubieran excedido dicho
monto y emitirá una boleta de venta por dicho
total.
• Ticket o cinta de máquina registradora: Es un
comprobante de pago emitido por medio de una
máquina registradora declarada ante la SUNAT
que es utilizado en operaciones con consumidores
finales (similar a una boleta de venta), como por
ejemplo, en panaderías, supermercados y
establecimientos similares.
Si reúne los requisitos exigidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, puede tener el mismo
uso que una factura. Las máquinas registradoras
que emiten tickets hacen automáticamente una
copia, que es para el vendedor.

103
• Recibo por Honorarios: Son comprobantes de
pago que deben entregar las personas que ejercen
una profesión, oficio, ciencia, o arte en forma
independiente, al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados.
Las personas que ejerzan un oficio y estén inscritas
en el RUS no entregarán este comprobante porque
les corresponde emitir y entregar boleta de venta.
Los recibos por honorarios constan de un original
que se entrega al que contrató el servicio y dos
copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra
para su archivo.
• Recibo por Arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles: Son comprobantes de pago que deben
entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casas, departamentos, tiendas,
depósitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones,
grúas, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el
Banco, el recibo por arrendamiento es el voucher

104
que recibe el arrendatario cuando efectúa el pago
del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el obligado (el arrendatario) debe indicar
en la ventanilla de la agencia bancaria, su número
de RUC y el DNI del inquilino o el Nº de RUC si
lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el
período tributario.
• Factura: Es el comprobante de pago que, por lo
general, es utilizado en transacciones entre
empresas o personas que tienen RUC y necesitan
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a
fin de utilizar el denominado "crédito fiscal", así
como gasto o costo para efecto tributario.
En el caso que no requieran sustentar gastos o que
tengan que entregar comprobante de pago a un
consumidor final o persona que no tiene RUC, le
deberán emitir una boleta de venta o un ticket.
Las facturas tienen una vigencia de doce meses
contados a partir de la fecha en que fueron
autorizadas por la SUNAT.

105
• Liquidación de Compra: Son los comprobantes
que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona
natural productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal, productos silvestres y artesanías.
G) Obligación de trasladar bienes con Guía de Remisión
Ahora, si bien no son comprobantes de pago, para el
traslado de bienes se requieren los Documentos
siguientes:
• Guía de remisión del transportista
Es el documento que emite el transportista para
sustentar el traslado de bienes a solicitud de otra
persona, es decir, cuando realiza el servicio bajo la
modalidad de transporte público.
Una guía de remisión del transportista consta de un
original y tres copias: para el transportista, para el
destinatario y para la SUNAT.
• Guía de remisión del remitente
Es el documento que emite la persona o empresa
que envía un bien con motivo de haberlo vendido
o comprado y cuando va a prestar un servicio.

106
Cada guía de remisión de remitente consta de un
original y dos copias: para el remitente y otra copia
para la SUNAT. (p. 13-17)
2.2.2.1.2. Obligaciones Sustanciales
Guía Tributaria (2015), señala que las obligaciones
formales son:
Pagar el tributo
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el
cumplimiento de la obligación sustancial. Todo parte con
la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una
transacción, esta acción da lugar al registro de la
transacción y del tributo. Al final del mes y/o del año se
debe realizar la determinación del tributo a declarar y
pagar.
En la Figura de pago de tributos se aprecian los tres
momentos indicados en el párrafo anterior

107
Tabla N| 7: Obligaciones según el Régimen Tributario
OBLIGACIONES
RUS RER GENERAL
TRIBUTARIAS
Inscripción en el RUC Inscripción en el RUC Inscripción en el RUC
Mantener y Mantener y Mantener y actualizados

actualizados sus actualizados sus sus datos y entregar la
datos y entregar la datos y entregar la información que requiera
información que información que la SUNAT.
requiera la SUNAT. requiera la SUNAT.
Autorización de Autorización de Autorización de impresión
impresión de impresión de de comprobantes de
comprobantes de comprobantes de pago.
pago. pago.
Entrega de boletas de Entrega de boletas de Entrega de boletas de

venta o tickets de venta o tickets de venta o tickets de
máquina registradora. máquina registradora máquina registradora o
o factura. factura.
FORMALES
No lleva libros Llevar Registros de Si sus ingresos brutos

contables, si tiene compras y ventas. En anuales llegan: Hasta 150
trabajadores lleva caso de tener UIT
PLAME en caso trabajadores s su *Libro Diario de Formato
corresponda. cargo debe llevar simplificado.
PLAME. *Registro de Ventas e
Ingresos.
Más de 150 UIT (más
s/.577,500.00 nuevos
soles para el Ejercicio
2015)
Contabilidad completa
en todos los casos.
No presenta Declaración Mensual Declaraciones Mensuales

declaraciones (Renta – IGV) con (Renta-IGV) y
juradas. carácter definitivo. Declaración Anual del
Impuesto a la Renta.
SUSTANCIALES
Pago de cuota Pago mensual de Pago a cuenta mensual y

mensual según Tabla Renta e IGV con pago de regularización del
de categorías. carácter definitivo. impuesto a la Renta.
Fuente: Elaborado por los tesistas. Año 2015

108
2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)
Effio F, Aguilar H (2012): El sistema de detracciones
(SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva
con la recaudación de determinados tributos y consiste
básicamente en la detracción (descuento) que efectúa el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al
sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los
fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nación
para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualización que
se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artículo 33° del Código Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
a) Finalidad del Sistema de Detracciones: La finalidad
de este sistema es generar fondos para el pago de:
• Deudas tributarias: Tributos o multas, anticipos,
pagos a cuenta, intereses y aportaciones (EsSalud y
ONP, ingresos del Tesoro Público, administrados y
recaudados por la SUNAT).
• Costas y gastos (Art.115º, inciso e) del Código
Tributario): Procedimientos de cobranza coactiva,

109
aplicación de sanciones no pecuniarias, medidas
cautelares previas.
b) Operaciones sujetas al SPOT:
Son operaciones sujetas al Sistema, aquellas detalladas
en la siguiente tabla:
Tabla N°8: Operaciones sujetas al SPOT
- Venta gravada con IGV

- Retiro considerado venta
ANEXO 1:
- Traslado no originado en una
operación de venta
- Venta gravada con IGV
- Retiro considerado venta
ANEXO 2: - Venta de bienes exonerada del IGV
cuyos ingresos constituyen renta de
tercera categoría
ANEXO 3: - Servicios gravados con IGV

- Contrato Construcción
Fuente: Guía tributaria SUNAT. Año 2015
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
cumplido el plazo señalado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, serán
considerados de libre disponibilidad para el titular.

110
c) Sujetos obligados a efectuar la detracción:
De acuerdo a lo establecido en el Anexo 1, son sujetos
obligados a efectuar la detracción, en los siguientes
casos:
1. Venta:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando realice o reciba:
• Operaciones de reparto
• El íntegro del importe de la operación
• Operaciones en Bolsa de Producto
2. Retiro: El sujeto del IGV
3. Traslado: El propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado.
Según el Anexo 2:
1. Venta gravada con IGV o venta de bien exoneradas
de IGV:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando reciba o realice:
• El íntegro del importe de la operación
• Operaciones en Bolsa de Producto
2. Retiro: El sujeto del IGV
Y el Anexo 3 señala que en la prestación de servicios y
contratos de construcción:
111
• El usuario del servicio o quien encarga la
construcción.
• El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción cuando reciba el íntegro del importe
de la operación, sin haberse acreditado el depósito
respectivo.
d) Solicitud de Libre Disposición de los monto
depositados
La solicitud de libre disposición de los montos
depositados se puede realizar mediante dos
procedimientos:
• Procedimiento General: En los 5 primeros días
hábiles en el mes de enero, abril, julio y octubre.
• Procedimiento Especial: En los 3 primeros días
hábiles de cada quincena.
• BUC´s y Agentes de Retención: En los 5 primeros días
hábiles en el mes de enero, marzo, mayo, julio,
setiembre y noviembre.
e) Causales para el ingreso como recaudación Sistema
de Detracciones
• Cuando las declaraciones presentan inconsistencias.

112
• Cuando se tuviera la condición de domicilio fiscal no
habido.
• Cuando se comparezca ante la Administración
tributaría.
• Cuando se incurra en determinadas infracciones
tributarias.
Para mejor entendimiento explicamos con un caso
práctico el procedimiento para realizar la detracción, tal
como se muestra en la siguiente figura:
Figura N° 12: Procedimiento del Sistema de Detracción

113
2.2.2.2. Infracciones y sanciones tributarias
2.2.2.2.1. Código Tributario
Huamaní, R. (2013) señala que: Están sometidas al
Código Tributario y demás normas tributarias las
personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales
o extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos
al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este
Código y en las leyes y reglamentos tributarios. También
están sometidos a dichas normas, las personas naturales
o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas, actos
o contratos que están sujetos a tributación en el país. Para
este efecto, deberán constituir domicilio en el país o
nombrar representante con domicilio en él, como señala
en la Norma XI.
Artículo 7° del Código Tributario establece que el
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable.
Artículo 29° del Código Tributario establece los plazos
de pago señala:
114
- Los tributos de determinación anual que se
devenguen al término del año gravable se pagarán
dentro de los tres (3) primeros meses del año
siguiente, los tributos de determinación mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente, los tributos que incidan en hechos
imponibles de realización inmediata se pagarán
dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente al del nacimiento de la obligación
tributaria.
- Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarán conforme
lo establezcan las disposiciones pertinentes.
- Los tributos que graven la importación, se pagarán
de acuerdo a las normas especiales; la SUNAT
podrá establecer cronogramas de pagos para que
éstos se realicen dentro de los seis (6) días hábiles
anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado para el pago;
asimismo, se podrá establecer cronogramas de
pagos para las retenciones y percepciones a que se
refiere el inciso d) del presente artículo. El plazo
para el pago de la deuda tributaria podrá ser

115
prorrogado, con carácter general, por la
2.2.2.2.2. Infracciones
La infracción tributaria, definida por el Código
Tributario es toda acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias; sin embargo para que la
infracción pueda configurarse es necesario que dicho
comportamiento se encuentre tipificado como
infracción.
Forma de determinación de la infracción
La infracción será determinada en forma objetiva, lo que
significa que la Administración Tributaria no puede
evaluar factores subjetivos para la realización del hecho
tipificado como infracción.
Artículo 87°, numeral 4 del Código Tributario, los
administrados están obligados a llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
Artículo 175° del Código Tributario señala que son
infracciones relacionadas con la obligación de llevar

116
libros y/o registros, o contar con informes u otros
documentos, las siguientes:
• Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
• Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de información básica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
• Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
registrarlos por montos inferiores.
• Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
• Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o

117
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.
• No llevar en castellano o en moneda nacional los
libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar
contabilidad en moneda extranjera.
• No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrónico,
documentación sustentatoria, informes, análisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas
con éstas, durante el plazo de prescripción de los
tributos.
• No conservar los sistemas o programas electrónicos
de contabilidad, los soportes magnéticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripción de los tributos.
• No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes portadores

118
de microformas gravadas, soportes magnéticos u
otros medios de almacenamiento de información y
demás antecedentes electrónicos que sustenten la
contabilidad.
2.2.2.2.3. Sanciones
La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administración Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones
que ella establezca, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores
al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.(1315-1333)
119
2.3. Marco Conceptual
Administración Tributaria
Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir funciones,
verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es decir es la
encargada de controlar, recaudar y administrar los impuestos, tasas y
contribuciones del país.
Auditoría
Es la revisión de la contabilidad de una empresa u organización para garantizar
la veracidad y regularidad de las cuentas, y elaborar un dictamen sobre la
calidad y el rigor del a gestión; en tal sentido, la auditoría es el proceso de
acumular y evaluar evidencias realizado por una persona independiente y
competente acerca de la información cuantificable de una entidad económica
específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la información cuantificable y los criterios
establecidos”
Auditoría Tributaria
Es el control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y
procedimiento destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes, se efectúa teniendo en cuenta las
Normas Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y el Marco Conceptual
para la Preparación de Estados Financieros, para establecer una conciliación
entre los aspectos tributarios y contables, y así determinar la información y el
mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de Gestión.

120
Auditoría Tributaria Preventiva
Es el proceso sistemático que consiste en la evaluación de la situación tributaria
de una empresa con el propósito de verificar la adecuada aplicación de la
Norma Tributaria y conocer deficiencias administrativas y contables que
originan contingencias tributarias para fortalecerlas.
Cobranza Coactiva
Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competente para
obtener el cobro de lo adecuado.
Código Tributario
Es el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se
aplican a los distintos tributos al ser un conjunto orgánico y sistemático de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general.
Comiso
Confiscación de carácter especial, de una o varias cosas determinadas, sirve
para designar la pena en que incurre quien comercia con géneros prohibidos, o
para sancionar a aquél que comete determinadas infracciones.
Comparecencia
Es la presentación que realiza un contribuyente u otra persona ante la
Administración Tributaria, en forma personal o representada a través de una
tercera previa autorización por parte del contribuyente.

121
Comprobante de Pago
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios
Contabilidad Fehaciente
Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y
registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones,
ingreso y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las
actividades del contribuyente que dan derecho a las rentas efectivas que la ley
obliga a acreditar.
Contingencia Tributaria
Riesgo de carácter fiscal al que se expone la empresa; es decir, el importe de la
obligación tributaria adicional en que puede incurrir una empresa o un
particular como consecuencia de una aplicación inadecuada de la normativa
tributaria.
Contribuyente
Es aquel deudor tributario, persona natural o jurídica que tenga patrimonio,
ejerza actividades económicas respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria.
122
Conciencia Tributaria
Interiorización en los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes,
para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados.
Control Previo
Examen anticipado a la ejecución de las operaciones, actos o documentos que
las originan o respaldan, para comprobar el cumplimiento de las normas, leyes,
reglamentaciones y procedimientos establecidos.
Crédito Fiscal
Monto en dinero a favor del contribuyente en la determinación de la obligación
tributaria que este puede deducir el débito fiscal para determinar el monto de
dinero a pagar al Fisco.
Debito Fiscal
Es el resultado de aplicar la tasa del Impuesto General a las Ventas (el 16%
incluido el 2% por concepto de impuesto de promoción municipal) a las
operaciones gravadas en determinado periodo tributario.
Declaración Tributaria
Es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en
la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación
de la obligación tributaria.
123
Determinación
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una
deuda tributaria, quién es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo)
y cuál es el importe de la deuda.
Determinación de la Obligación Tributaria
Es el proceso que se da por parte del deudor tributario quien verifica la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo y por parte de la Administración Tributaria
quien verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Deuda Tributaria
Es la suma adeudada al acreedor tributario por concepto de tributos, recargos,
multas, intereses moratorios y de ser el caso, los intereses que se generan por
el acogimiento al beneficio de fraccionamiento o aplazamiento previsto en el
código tributario.
Elusión Tributaria
Consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando para
ello mecanismos y estrategias legales que impidan la generación del hecho
tributario.
124
Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable, también se le conoce sujeto pasivo.
Domicilio Fiscal
Es el lugar fijado para todo efecto tributario, los deudores tributarios tienen la
obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal dentro del territorio nacional,
para todo efecto tributario, conforme lo establece la Administración Tributaria.
Empresa
Organización constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o
personas jurídicas, que se dediquen a cualquier actividad lucrativa de
extracción, producción, comercio o servicios industriales, comerciales o
similares, con excepción de las asociaciones y fundaciones que no tienen dicho
fina lucrativo. Tienen personalidad jurídica y deben estar constituidas
legalmente.
Evasión
Acción que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su
declaración y pago de un impuesto según lo que señala la ley. Esta acción puede
ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretación de la buena
fe de la ley) o culposa (ánimo preconcebido de burlar la norma legal, utilizando
cualquier medio que la ley prohíbe y sanciona).

125
Fiscalización
La fiscalización consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple
con las normativas vigentes. En el sector privado, la fiscalización puede ser
decretada por el Estado para comprobar si una empresa cumple con la ley.
Guía de Remisión
Documento que extiende el vendedor a la persona que transporta la mercadería,
en donde en forma detallada va la relación de las mercaderías entregada. No es
un comprobante de pago, se emite con ocasión de entrega de mercadería a ser
transportada, prestación de servicios que involucren o no la transformación del
bien, cesión en uso, consignaciones, remisiones entre fábricas o sucursales y
otros.
Impuesto
El impuesto es una clase de tributo, que implica obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por derecho público. Se
caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte
de la administración tributaria es decir el acreedor tributario.
Impuesto Directo
Es aquel que incide directamente sobre el ingreso o patrimonio de las personas
naturales y jurídicas. En el caso del impuesto directo, quien declara y paga es
la persona natural o jurídica que soporta la carga tributaria.

126
Impuesto Indirecto
Es aquel que incide sobre el consumo, pero quien lo paga es el consumidor del
producto o servicio. El impuesto indirecto lo declara y paga a la SUNAT, el
vendedor, este impuesto indirecto es cargado al comprador.
Impuesto general a las ventas
Es un impuesto al valor agregado de tipo plurifásico (grava todas las fases del
ciclo de producción y distribución) no acumulativo (solo grava el valor
añadido), y que se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de
impuesto contra impuesto (débito contra crédito).
Infracción tributaria
Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias
sustantivas o formales, las cuales son sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa acción u omisión.
Multa
Es una sanción pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones,
consignadas en las tablas I y II del Código Tributario. Estas sanciones son un
porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometió la infracción, las multas impagas se actualizan aplicando la tasa de
interés moratorio.
127
Obligación Tributaria
Obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la Ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Obligación Formal
Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentación de las
comunicaciones declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.
Obligación Sustancial
Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.
Omisión
Abstención de decir o declarar, falta de hacer algo conveniente, obligatorio o
necesario en relación con alguna cosa.
Pago
Es la forma común de extinción de la obligación tributaria.
Papeles de trabajo
Conjunto de documentos preparados por el auditor mientras realiza su examen,
en donde se registra toda información importante y los resultados obtenidos en

128
la auditoría. Sirven al auditor como referencia y base para la ejecución de su
informe.
Programa de Auditoría
Es el conjunto de procedimientos de auditoría que tienen por objeto servir de
guía o ayuda memoria en las diversas etapas de un examen.
Renta Bruta
Está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable. Para el caso de las empresas esta debe ser actualizada
de conformidad con las normas sobre ajuste integral por inflación.
Reparo Tributario
Es la observación u objeción realizada por la Administración Tributaria a la
autodeterminación de un tributo contenida en la Declaración Jurada, como
consecuencia de la revisión practicada por aquella.
Riesgo
Es la probabilidad de ocurrencia de un evento (mórbido o fatal); un término no
técnico que incluye diversas medidas de probabilidad en cuanto a
consecuencias desfavorables.
Sanción
Consecuencia jurídica desencadenada al haberse incumplido el mandato
establecido en una norma.

129
Sistema de Detracciones (SPOT)
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudación de
determinados tributos y consiste básicamente en la detracción (descuento)que
efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en
el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos depositados en
su cuenta del Banco de la Nación para efectuar el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses., la tasa que se aplica en el
caso de transporte de carga es el 4%, siempre que el importe de la operación o
el valor referencial, según corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos
y 00/100 Nuevos Soles) su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias.
Tributo
Es la prestación generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, este término comprende impuesto, contribuciones
y tasas.
Unidad Impositiva Tributaria
Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador, el cual será
determinado mediante Decreto Supremo.

130
Capítulo III
Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una Empresa de
Transportes en la Provincia de Huancayo – PRICO
Para tener mayor conocimiento respecto a la dinámica del desarrollo de las actividades
de las Empresas de Transporte de carga por carretera en la Provincia de Huancayo,
hemos tomado como modelo a la Empresa de Transportes California, puesto que es
una de las más representativas.
3.1 Nombre de la Empresa:
Empresa de Transportes California Sociedad Anónima

131
3.2 Giro principal:
Empresa de transportes California S.A., es una empresa peruana con RUC
20121837634, domicilio fiscal en el Jr. Angaraes N°549(Entre Jr. Libertad y Jr.
Moquegua) Huancayo-Huancayo-Junín.
El giro principal de la empresa es el transporte de carga por carretera (CIIU
60230) y realiza actividades como:
- Servicio de carga pesada.
- Transporte de mercancías en general a nivel nacional e internacional.
- Alquiler de vehículos.
- Alquiler de Almacenes.
- Servicio de mudanzas al detalle a nivel nacional e Internacional.
- Servicio de carga ferretero y construcción.
La empresa cuenta con camiones propios y de diferentes tonelajes con sistemas
de comunicaciones oportunas como RPM. Realiza el recojo y reparto a domicilio
con salidas diarias.
También cuenta con sistema de monitoreo satelital, el cual permitirá dar la
confianza de la ubicación de las unidades y propiamente la mercadería de los
clientes.
3.3 Antecedentes
La empresa de transporte de carga California S.A., comienza con la iniciativa
del señor Romero Loardo Máximo, que se dedicaba a ser comisionista por
132
muchos años. Después de mucho tiempo, el 2 de mayo de 1980 decide constituir
su propia empresa relacionada a la prestación de servicio de transporte de carga
por carretera y otras actividades referidas al transporte, siendo inscrita en
Registros Públicos con el nombre de Empresa de Transportes California S.A.
Como toda empresa tiene aportes e incremento de capital y se constituye en base
a las normas legales existentes, es así que se decide crear un pequeño
organigrama en base a su experiencia y la necesidad de la empresa, asimismo
deciden tener una visión y misión que pueda ser la mira para poder seguir
adelante. Actualmente ya son 35 años de estar en el mercado nacional donde
sigue surgiendo a pesar de las bajas que ha tenido.
Actualmente cuenta con 1 oficina principal (domicilio fiscal) en el jirón.
Angaraes Nro. 549 (Entre Libertad y Moquegua) Junín - Huancayo y una
Agencias en la capital del País (jirón. Augusto Durand Nro. 2163 Urb. San Luis);
en la parte administrativa cuenta con una gerencia y diferentes áreas, siendo así
la gerencia general, el área de ventas, el área de contabilidad y el área operativa
(choferes y repartidores); cuenta con 8 trabajadores en planilla, asimismo en la
parte patrimonial de transporte cuenta con 14 unidades de transporte para el
transporte interprovincial. En la parte de los documentos normativos tenemos el
Plan Operativo, Manual de Organización y Funciones, Reglamento Interno de
Trabajo que a la fecha no tienen modificaciones ni actualizaciones y algunos
documentos importantes que tienen.

133
Esta empresa se encuentra en un buen posicionamiento en el mercado y va en la
búsqueda de nuevas rutas para el traslado así como financiamiento para el
crecimiento económico.
3.3.1. Normatividad Legal
3.3.1.1. Ley General de Sociedades
Empresa de Transportes California S.A., adquiere la
personalidad jurídica desde su inscripción en los Registros
Públicos que se menciona en el Art. 6 de la Ley General de
Sociedades N° 26887, asimismo es una sociedad anónima donde
el capital está representado por acciones y es el aporte de todos
los accionistas. Asimismo el más alto cargo está representado
por la Junta General de Accionistas, el Directorio, seguidamente
por la gerencia general y sus demás áreas operativas.
3.3.2. Normatividad Tributaria
3.3.2.1. Ley del Impuesto a la Renta
Empresa de Transportes California S.A., es una organización
económica generadora de rentas de tercera categoría que se
menciona en el “Art. 28 conforme a la Ley del Impuesto a la
Renta, por tener un fin lucrativo.
Al pertenecer al Régimen General del Impuesto a la Renta lleva
una contabilidad completa por superar los parámetros en los
ingresos anuales. Los libros que integran la contabilidad
completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y

134
Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de
Compras y el Registro de Ventas. Además se encuentre obligada
al registro de activos fijos. También podemos mencionar que su
contabilidad es llevada de manera electrónica.
3.3.2.2. Ley del Impuesto General a las Ventas
La empresa de acuerdo al Art. 1 inciso “b” de la “Ley del IGV
se encuentran gravados a este impuesto, la prestación o
utilización de servicios prestados en el país. Asimismo el IGV
es el 16% según el Art. 17 del LIGV”.
3.3.2.3. El Impuesto Temporal a los Activos Netos -ITAN
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN, es un
impuesto al patrimonio, que grava los activos netos como
manifestación de capacidad contributiva. Puede utilizarse como
crédito contra los pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta.
3.3.2.4. Sistema de pago de Obligaciones Tributarias-SPOT.
La empresa realiza el servicio de transporte de bienes por la vía
terrestre, y está sujeta al sistema de detracciones (4%), del
importe total de la operación o el valor referencial. Dichas
operaciones de detracciones se realizara a los servicios mayores
a S/. 400.00.
135
El Sistema de Detracciones consiste básicamente en la
detracción (descuento) que efectúa el usuario del servicio o el
prestador del servicio (cuando reciba la totalidad del importe de
la operación) de un porcentaje (4%) del importe a pagar en una
operación gravada con el IGV para depositar este importe en la
Cuenta de Detracciones del Banco de la Nación en una Cuenta
Corriente a nombre del prestador del servicio, generándoles
fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al
ESSALUD y la ONP..
3.3.3. Normativa Laboral
La empresa por estar en el Régimen General cumple con la Ley del Trabajo
aprobada por Decreto Legislativo N° 728 del 27 de marzo de 1997 o
Régimen Laboral General, el cual establece: remuneración básica de S/.
750.00 nuevos soles, jornada de trabajo de ocho (8) horas diaria o cuarenta
y ocho (48) horas semanales, horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo,
descanso semanal, descanso vacacional, descanso por días feriados,
despido arbitrario o injustificado, compensación por tiempo de servicios,
seguro social de salud y régimen pensionario.
3.4 Estructura administrativa
3.4.1. Misión y Visión
La Empresa de Transporte de California S.A., desde su creación define
su misión y visión como empresa se orienta a las acciones de:

136
Misión
“Servicio de traslado de las encomiendas y entrega en forma cálida y
oportuna”.
Visión
“Ser la empresa líder en el servicio de transporte de carga
interprovincial del país. Lograr a través de nuestros servicios la unión
de diferentes ciudades del Perú”
3.4.2. Estructura Organizacional
La Empresa de Transporte de California S.A., al iniciarse contaba con
una estructura bien definida de los cargos la que está conformada tal
como se observa a continuación:
Gerencia General
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
Gerencia Administrativa Área de Contabilidad
Área de Ventas Local Principal y Agencias
Área Operativa Choferes y Ayudantes
Fuente: Empresa de Transporte de California S.A. Año 2015.
3.4.3. Manual de Organización y Funciones:
Este documento fue elaborado en la Empresa California S.A. por un
tercero en el año 2012.

137
Manual de Organización y Funciones
I. Aspectos Generales
1.1. Introducción:
El presente manual es un documento interno de la empresa
formulado de manera sencilla que sirve de guía en el trabajo diario
de todo el personal, cuya aplicación permitirá consolidar el
sistema de control interno y en base a la cual se pueda lograr la
eficiencia de la empresa en su conjunto.
1.2. Objetivos:
Fortalecer el área administrativa de la empresa contribuyendo
las funciones y responsabilidades de cada puesto de trabajo a
fin que las diferentes actividades operativas se realicen de
manera coordinada, ágil y eficiente.
Contribuir a que las funciones asignadas al personal se
realicen en forma organizada, buscando maximizar la
productividad, la eficiencia y la rentabilidad del negocio.
II. Descripción de los cargos:
A. Cargo: Junta General de Accionistas
Dirigir y controlar todas y cada uno de los negocios y
actividades de la sociedad.
Elegir a su presidente, Gerente General, apoderados,
representantes y cualesquiera otros funcionarios de la
compañía.
138
B. Cargo: Gerente General
Celebrar y Ejecutar los actos y contratos ordinarios
correspondientes al objeto social.
Representar a la sociedad ante autoridades políticas,
administrativas, judiciales, municipales, laborales.
Asistir con voz pero sin voto a las sesiones del Directorio.
C. Cargo: Gerencia Administrativa
Proponer a la Junta General el Plan Operativo de la empresa
de acuerdo a las metas y objetivos señalados por la Gerencia
General.
Supervisar a las áreas involucradas para proporcionar reportes
de sus metas.
D. Cargo: Contador
Programar, dirigir, controlar y supervisar las labores del área
de contabilidad y actividades operativas vinculadas de
finanzas, ventas, cobranzas y otras actividades operativas de
la empresa.
Diseñar las políticas contables de la empresa y participar en
su formulación de los reportes mensuales y anuales.
Formular y exponer los Estados Financieros de las
operaciones comerciales de la empresa en forma mensual para
todos los fines.
E. Cargo: Asistente De Finanzas
Llevar al día la planilla diaria de ingresos por todos los
ingresos habidos en caja bajo responsabilidad.

139
Efectuar el depósito intacto de los ingresos habidos en caja en
las cuentas corrientes de la empresa.
Recepcionar y cancelar todas las obligaciones de la empresa
de acuerdo al cronograma de pagos de antigüedad de la deuda
y la prioridad.
F. Cargo: Jefe de Agencias
Planificar, coordinar, dirigir, y Controlar las ventas de
servicios que brinda la empresa en cada zona asignada.
Ejecutar los gastos asignados a cada Agencia, reportando a la
oficina principal la ejecución de los gastos.
G. Cargo: Asistente De Cobranza
Ejecutar las cobranzas de las ventas al crédito en forma
permanente.
Rendir al asistente de Finanzas de todas las cobranzas
mediante liquidación de cobranzas.
H. Cargo: Chofer Profesional
Recibir con cargo los repuestos, llantas de repuesto,
herramientas y demás requisitos que debe contar cada unidad.
Cuidar en forma permanente el mantenimiento, lavado y
engrase y provisión de combustibles, lubricantes y repuestos
del vehículo asignado.
Fuente: Empresa de Transporte de California S.A. Año 2015.

140
3.5 Diagnóstico contable y tributario
3.5.1. Análisis FODA de la Empresa de Transportes California S.A.
FORTALEZAS DEBILIDADES
- Visión empresarial - Los cargos no están bien definidos
- Solvencia económica - Poca publicidad.
- Posicionamiento en el - Los directivos desconocen lo
mercado establecido en el Código Tributario
- Capacidad de negociación respecto a infracciones y sanciones
- Buenas unidades de tributarias.
transporte.
- Emite comprobantes de pago
por todas sus operaciones.
OPORTUNIDADES AMENAZAS
- Brindar servicios a Empresas - Competencia agresiva
líderes. - Mal estado de carreteras
- Recomendación de clientes - Sector informal
- Cambio constante de las normas.
- Fiscalización por parte de la
3.5.2. Análisis FODA del Área Contable de la Empresa de Transportes
California S.A.
FORTALEZAS DEL ÁREA

DEBILIDADES DEL ÁREA CONTABLE
CONTABLE
- Software para ingreso de la - No cuenta con asesoría tributaria

información. especializada.
- Programa contable de - Cuenta solo con un asistente contable.
acuerdo a las Normas - No tiene libros y registros contables al
peruanas. día.
- Los impuestos y - No verifica que la documentación esté
presentación de medios relacionada con las operaciones de la
magnéticos se realizan en empresa.
forma oportuna. - Cálculo de tributos por estimación.
- No controla los desembolsos efectuados
por concepto de tributos.

141
3.5.3. Evaluación de operaciones
A) Proceso contable de ventas: Se ha identificado puntos críticos en el
proceso contable de ventas, tal como se muestra en la siguiente figura:
Figura N°13: Diagnostico del proceso contable de las ventas

142
B) Verificación de detracciones
Figura N°14: Verificación de detracciones.
C) Proceso contable de las compras
Figura N° 15: Diagnóstico del proceso contable de compras.

143
D) Procesos del Área Contable
Figura N° 16: Diagnóstico de procesos en el Área contable.
3.5.4. Diagnóstico
Luego de la aplicación y evaluación del cuestionario, así como haber
realizado el análisis FODA a la Empresa de Transportes California S.A.,
podemos mencionar a través de los resultados que la empresa en estudio se
ubica como empresa con contingencias tributarias, hecho que la hace
propensa a que sea intervenida y sancionada por la Administración
Tributaria, ante algún proceso de fiscalización.

144
Estos hechos generan una situación de inestabilidad e incertidumbre que
podrían ocasionar reparos significativos y por lo tanto el pago de multas,
que generarían desequilibrio económico, es por eso que coincidimos que
para contrarrestar estas situaciones es necesario la aplicación de una
auditoría tributaria preventiva que ayude a evitar contingencias tributarias y
reducir el riesgo tributario.

145
Capítulo IV
Trabajo de campo y proceso de Contraste de la Hipótesis
4.1 Presentación, Análisis e Interpretación de los Datos
El trabajo de campo es la recolección de la información que se concentra en la
confección de un cuestionario (primera etapa) y su posterior aplicación (segunda
etapa) a un grupo de principales contribuyentes de transporte de carga por
carretera en la provincia de Huancayo, con el objetivo de determinar cómo la
Auditoría Tributaria Preventiva reduce las contingencias tributarias en las
Empresas de Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
4.1.1. Presentación de los Resultados
Se presenta el cuestionario, que se divide en 29 preguntas y a continuación,
se exponen, las preguntas y respuestas:

146
DIMENSIÓN: ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS
1. ¿Conoce usted la importancia de una Auditoría Tributaria?
Tabla N° 9: Estrategias Tributarias

Tabla de Frecuencia
Frecuencia Frecuencia Porcentaje
Descripción
Absoluta Relativa (%)
Definitivamente no 3 0.30 30.00
Probablemente no 5 0.50 50.00
Indeciso 1 0.10 10.00
Probablemente si 0 - 0.00
Definitivamente si 1 0.10 10.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definitiv Probabl Indeciso Probabl Definitiv
amente emente emente amente
no no si si
Porcentaje (%) 30.00 50.00 10.00 0.00 10.00
Cantidad 3 5 1 0 1
Figura N° 17: Estrategias Tributarias
INTERPRETACIÓN
De acuerdo a la interrogante planteada, tres de los encuestados respondieron
definitivamente no respecto al conocimiento de la importancia de la
Auditoría Tributaria, lo cual representa un 30%, otros cinco respondieron
que probablemente no conoce dicha importancia, siendo este el 50% del
total de los encuestados y solo un encuestado se muestra indeciso siendo
este el 10% del total.

147
2. ¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría tributaria
Tabla de Frecuencia
Descripción
Definitivamente no 0 - 0.00
Probablemente no 0 - 0.00
Indeciso 2 0.20 20.00
Probablemente si 6 0.60 60.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definiti Probab Indecis Probab Definiti
vament lement o lement vament
e no e no e si e si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 20.00 60.00 20.00
Cantidad 0 0 2 6 2
INTERPRETACIÓN
Respecto a la interrogante planteada a los principales contribuyentes de la
actividad de transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo,
dos de los encuestados respondieron que si es necesario que la empresa
contraten una asesoría tributaria especializada lo cual representa un 20%, el
60% responden que probablemente sí y el 20% responde que
definitivamente sí.
148
3. ¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 2 0.20 20.00
Definitivamente si 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definiti Probabl Indecis Probabl Definiti
vament emente o emente vament
e no no si e si
Porcentaje (%) 20.00 40.00 20.00 20.00 0.00
Cantidad 2 4 2 2 0
INTERPRETACIÓN
Los resultados que muestra la Figura anterior se puede evidenciar que
cuando se les pregunta con respecto si conoce usted las normas tributarias
aplicables al Sector Transporte, los principales contribuyentes de las
Empresas de Transporte de carga de la provincia de Huancayo encuestados,
respondieron en un 20% que definitivamente no tienen dicho conocimiento,
el 40% probablemente no, el 20% indeciso y el 20% que probablemente sí.

149
4. Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted la

utilizaría?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Proba Indeci Proba Definit
ivame bleme so bleme ivame
nte no nte no nte si nte si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 0.00 0.00 100.00
Cantidad 0 0 0 0 10
INTERPRETACIÓN
Los resultados que muestra el Figura anterior se puede evidenciar que
cuando se les pregunta con respecto al menor pago de tributos cuando la
Norma lo permita, los principales contribuyentes de las Empresas de
Transporte de carga de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron
en un 100% definitivamente si siendo este el total de los encuestados.

150
5. ¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma tributario

anual dentro de su empresa?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
vamen lement o lement vamen
te no e no e si te si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 0.00 50.00 50.00
Cantidad 0 0 0 5 5
INTERPRETACIÓN
De acuerdo a la interrogante planteada con respecto a la elaboración de un
cronograma tributario anual a los principales contribuyentes de transporte
de carga por carretera de la provincia de Huancayo encuestados,
respondieron en un 50% que probablemente sí, siendo esto 5 de los diez
encuestados y el 50% respondió que definitivamente sí.

151
6. ¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las Empresas
del Sector Transporte?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no no si e si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 0.00 50.00 50.00
Cantidad 0 0 0 5 5
INTERPRETACIÓN
Los resultados que muestra el Figura anterior se puede evidenciar que
cuando se pregunta respecto a la planificación tributaria en las Empresas de
Transportes de carga de la provincia de Huancayo, los encuestados
respondieron: respondieron en un 50% que probablemente sí, siendo esto 5
de los diez encuestados y el 50% respondió que definitivamente sí.

152
7. ¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no no si e si
Porcentaje (%) 60.00 30.00 0.00 10.00 0.00
Cantidad 6 3 0 1 0
INTERPRETACIÓN
De los resultados mostrados en el Figura anterior se puede evidenciar con
respecto a la actualización tributaria permanente dirigidas al personal de la
empresa, los principales contribuyentes de la provincia de Huancayo
encuestados, respondieron en un 60% que definitivamente no, el 30% que
probablemente no y el 10% probablemente sí.

153
8. ¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y tributarios
por parte de la empresa?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 2 0.20 20.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Proba Indecis Proba Definit
ivame bleme o bleme ivame
Porcentaje (%) 0.00 50.00 20.00 20.00 10.00
Cantidad 0 5 2 2 1
Fuente: Responsables de la Investigación Año: 2015
INTERPRETACIÓN
Con respecto a la suscripción de informativos legales y tributarios en las
Empresas de Transporte de carga, los principales contribuyentes de la
provincia de Huancayo encuestados, se puede observar que respondieron en
un 60% que definitivamente si y el 40% respondió que probablemente si
sobre la suscripción a informativos legales y tributarios por parte de la
empresa.
154
Análisis de la dimensión: Estrategias tributarias
En la dimensión estrategias tributarias podemos observar que en las Figuras del 17
al 24, cuales cuentan con ocho preguntas, pertinentes a las del N°1 a la pregunta N°8
de la encuesta (ANEXO 2), las que consideramos esenciales para obtener información
sobre el estado en que se encuentran las empresas en referencia a las estrategias
tributarias.
i. En la pregunta N°1, se evidencia que los encuestados desconocen la
importancia de la Auditoría Tributaria siendo este un resultado preocupante,
la Auditoría Tributaria es el procedimiento destinado a establecer la correcta
determinación de la obligación tributaria formal o sustancial ayudando a las
empresas desde el cumplimiento tributario hasta alcanzar una situación fiscal
óptima. (Figura N°17).
ii. Se evidencia que los encuestados consideran importante contar con una
asesoría tributaria especializada, debido a que una asesoría tributaria
especializada se enfoca a aplicar procesos de eficiencia y transparencia total,
brindar el mejor apoyo fiscal y legal. (Figura N°18).
iii. Los encuestado muestran una tendencia mayor por la opción “probablemente
sí” respecto a las normas tributarias aplicadas al sector transporte, siendo
esto preocupante ya que las dudas o en si la mala aplicación o
desconocimiento de dichas normas que rige el sector transporte, podría
perjudicar de manera significativa la actividad económica y el dinamismo de
la misma que generaría una o más infracciones por parte de la empresa
(Figura N°19).
155
iv. Con la pregunta realizada y por la obtención de estos resultados podemos
asegurar que las empresas buscan pagar menos impuestos o evitar el pago de
impuestos, utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la
misma ley o por los vacíos de esta, situación que es permitida por una ley
ambigua o con vacíos, también viendo el hecho de acogerse a algún beneficio
que la norma establezca para poder pagar menos impuesto dejando al
descubierto que la cultura tributaria de los encuestados es frágil (Figura
N°20).
v. Los resultados obtenidos son favorables debido a que ven de manera positiva
el uso de un cronograma tributario ya que sería una herramienta de
planificación que permite mostrar diferentes informaciones en referencia a los
acontecimiento tributarios al que va hacer frente la empresa, ya sea para
pagos o revisiones dependiendo de los usuarios de la misma, teniendo un mejor
control (Figura N°21).
vi. Se pudo observar que las empresas encuestadas consideren necesaria la
planificación tributaria, dde esta manera tenemos por entendido que los
encuestados están de acuerdo con una planificación tributaria pues contribuye
con la elaboración de estrategias que permitirán a la empresa cumplir con las
obligaciones tributarias sin generar costo adicional, siendo la planificación
tributaria un proceso constituido por un conjunto de actos jurídicos lícitos del
contribuyente, cuya finalidad es maximizar la inversión eficiente de los
recursos destinados por el mismo al negocio, a través de la reducción de la
carga tributaria a la óptima admisible dentro de las opciones que contempla

156
el ordenamiento jurídico. En consecuencia, la planificación tributaria busca
prevenir, evitar o postergar la ocurrencia del hecho gravado, con miras a
reducir o diferir la carga impositiva de las empresas tanto como sea posible
de acuerdo a la ley. (Figura N°22).
vii. Con estos resultados podemos observar que la mayoría de los encuestados no
realizan actualizaciones tributarias siendo la capacitación una necesidad en
el lugar de trabajo. Sin ella, los empleados no tienen un
entendimiento claro sobre sus responsabilidades o deberes. Una empresa que
carece de un programa de capacitación adecuado no puede mantener un
modelo de negocio para trabajar, ya que es probable que la empresa esté llena
de empleados que tienen sólo una ligera idea de cómo llevar a cabo su trabajo.
Cuando una empresa no capacita apropiadamente a sus empleados, a menudo
éstos tienen dificultades para adaptarse y entender el trabajo. Si bien pueden
ser capaces de completar sus tareas diarias, su rendimiento por lo general es
pobre en comparación con los empleados más experimentados. Los
trabajadores que no están debidamente preparados pueden frustrarse por su
incapacidad para alcanzar puestos más altos, lo que los lleva a buscar otro
empleo o simplemente conformarse con un rendimiento mediocre (Figura
N°23).
viii. Los resultados que evidencia en referencia a dicha pregunta, los encuestados
no ven la importancia de la suscripción a informativos legales y tributarios,
abriendo de esta manera la brecha respecto a la falta de capacitación o
actualización hacia el personal que laboran en la empresa, teniendo presente

157
que las modificaciones en las normas es constante y cuyo desconocimiento
puede generar contingencias, ya que es necesario estar adecuadamente
informado para tratar los temas contables y tributarios de la actualidad, de
una forma eficaz y ética, por ello se puede determinar que de esta manera las
empresas obtendrán herramientas para efectuar una adecuada gestión en sus
empresas (Figura N°24).

158
DIMENSIÓN: CONTROL INTERNO
9. ¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas
tributarias?
Tabla N° 17: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 0.00 30.00 0.00 70.00 0.00
Cantidiad 0 3 0 7 0
Figura N° 25: Control Interno
INTERPRETACIÓN
Respecto al conocimiento, interpretación y aplicación de manera correcta
las normas tributarias, los encuestados, respondieron en un 30%
probablemente no y el 70% respondió que probablemente sí.

159
10. ¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para detallar
los aspectos relacionados con el control interno?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 0.00 40.00 30.00 10.00 20.00
Cantidad 0 4 3 1 2
INTERPRETACIÓN
En cuanto a la interrogante, con respecto si el entrevistado considera que la
Auditoría Tributaria es relevante para detallar los aspectos relacionados con
el control interno las Empresas de Transporte de carga, los principales
contribuyentes de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron en
un 40% que probablemente no, el 30% se muestra indeciso, el 10% responde
que probablemente sí y el 20% respondió que definitivamente sí.

160
11. ¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado para el
registro de los ingresos, costos y gastos?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Probab Indecis Probab Definit
ivame lement o lement ivame
nte no e no e si nte si
Porcentaje (%) 30.00 40.00 30.00 0.00 0.00
Cantidad 3 4 3 0 0
INTERPRETACIÓN
La figura anterior nos muestra los resultados frente a esta interrogante, con
respecto a contar a un personal idóneo asignado para el registro de ingresos
y gastos en las Empresas de Transporte de carga, los principales
contribuyentes de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron en
un 30% definitivamente no, el 40% probablemente no y el 30% se mostró
indeciso.
161
12. ¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados por
conceptos de tributos en la Empresa?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no e no e si e si
Porcentaje (%) 0.00 40.00 30.00 10.00 20.00
Cantidad 0 4 3 1 2
INTERPRETACIÓN
Respecto si existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados
por los conceptos de tributos, los principales contribuyentes encuestados,
respondieron en un 40% probablemente no, el 30% indecisos , el 10% se
mostró indeciso y el 20% respondió que definitivamente sí.

162
13. ¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la
contabilidad antes de una fiscalización por parte de la Administración
Tributaria en la Empresa?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 30.00 50.00 0.00 20.00 0.00
Cantidad 3 5 0 2 0
INTERPRETACIÓN
Con respecto a la revisión y control de los libros y documentos que
intervienen en la contabilidad antes de una fiscalización en las Empresas de
Transporte de carga, los principales contribuyentes de la provincia de
Huancayo encuestados, respondieron en un 30% que definitivamente no , el
50% que probablemente no y un 20% que probablemente sí.

163
14. ¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la emisión de
los comprobantes de pago y las guías de remisión transportista?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 40.00 40.00 0.00 20.00 0.00
Cantidad 4 4 0 2 0
INTERPRETACIÓN
A la interrogante con respecto al control en el orden (correlativo y
cronológico) de la emisión de las guías de remisión transportista en las
Empresas de Transporte de carga, los principales contribuyentes de la
provincia de Huancayo encuestados, respondieron en un 40% que
definitivamente no, el 40% que probablemente no y el 20% respondió que
probablemente sí.
164
15. ¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de pago?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 2 0.20 20.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 30.00 10.00 20.00 40.00 0.00
Cantidad 3 1 2 4 0
INTERPRETACIÓN
Respecto a la interrogante planteada respecto a la importancia de la
utilización de medios de pago los encuestados respondieron, en un 30%
definitivamente no, el 10% que probablemente no, el 20% se muestra
indeciso y el 40% respondió que probablemente sí.

165
16. ¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos
vouchers?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit Probab Indecis Probab Definit
ivame lement o lement ivame
nte no e no e si nte si
Porcentaje (%) 10.00 70.00 0.00 20.00 0.00
Cantidad 1 7 0 2 0
INTERPRETACIÓN
Ante la interrogante planteada respecto a la revisión de los documentos de
adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y revisar su
conformidad con sus respectivos vouchers en las Empresas de Transporte
de carga, los encuestados, respondieron en un 10% definitivamente no, el
70% que probablemente no, y el 20% respondió que probablemente sí.

166
Análisis de la dimensión: Control Interno
En la dimensión control interno, podemos observar que las Figuras del 25 al 32,
cuales cuentan con siete preguntas, pertinentes a las del N°9 a la pregunta N°16 de la
encuesta (ANEXO 2), las cuales consideramos esenciales para obtener información
sobre el estado en que se encuentran las empresas en referencia al control interno
i. Respecto a la pregunta N°9, es importante el conocimiento, interpretación y
aplicación correcta de las normas tributarias, puesto que es el principal factor
para evitar futuras contingencias tributarias a las empresas frente a la
administración tributaria, los encuestados muestran en un gran porcentaje que
probablemente si a dicha pregunta, existiendo también un grupo que responde
que probablemente no, siendo esto preocupante , debido a que la mala
aplicación , interpretación o el desconocimiento generará que la empresa
tenga una carga tributaria debido a una o más infracciones que pudieran
cometer (Figura N° 25)
ii. Respecto a la pregunta N°10, los encuestados responden en su mayoría, que
la auditoría tributaria probablemente no es relevante para detallar los
aspectos relacionados con el control interno , siendo esto negativo debido que
con una auditoría tributaria preventiva da a conocer las falencias que posee
el control interno, ayudando a corregirlas.(Figura N°26).
iii. Podemos evidenciar que los encuestados en la pregunta N°11, no cuenta con
un personal idóneo para el registro de los ingresos, costos y gastos, cuando
una empresa no posee el personal adecuado para las tareas, a menudo éstos
167
tienen dificultades para adaptarse y entender el trabajo. Si bien pueden ser
capaces de completar sus tareas diarias, su rendimiento por lo general es
pobre en comparación con los empleados más experimentados, siendo
negativo para la empresa, el hecho de contar con un personal ayuda para que
una empresa funcione de manera óptima es necesario contar con recursos de
todo tipo: materiales, técnicos, financieros, tecnológicos, edificios y recursos
humanos. Es por ello que nos animamos a decir que el recurso humano es uno
de los pilares más importantes de una empresa, por tal motivo es necesario
contar con gente capacitada, que posea conocimientos, habilidades, aptitudes,
valores, voluntad y ganas de alcanzar los objetivos de la organización a la
cual pertenece. (Figura N° 27).
iv. El resultado obtenido con respecto a la interrogante N°12, nos demuestra que
los encuestados no cuentan en su totalidad con una evaluación y control
adecuada de los desembolsos efectuados por concepto de tributos,
aumentando los riesgos para la empresa, con un control adecuado se podría
hacer el seguimiento a los desembolsos que efectúa la empresa evitando de
esta manera faltantes de dinero (Figura N° 28).
v. Los resultados nos demuestran que la mitad de los encuestados probablemente
no revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la
contabilidad antes de una fiscalización los cual es malo porque podría generar
infracciones para la empresa, perjudicando el normal desarrollo de sus
actividades (Figura N°29).

168
vi. Las respuestas de la pregunta N°14 nos indican que el control en el orden
(correlativo y cronológico) de la emisión de las guías de remisión transportista
no es de manera correcta, ya que los encuestados muchas veces no capacita
de manera correcta a su personal para que estos realicen el control adecuado
o por la falta de conocimiento del correcto llevado de estos (Figura N°30).
vii. Con los resultados de la pregunta N°15, podemos decir que el resultado
obtenido con respecto a la interrogante, sobre si conocen la importancia de la
utilización de los medios de pago, en un treinta por ciento respondieron que
definitivamente no conocen, siendo esto importante debido a que lo medios de
pago como la bancarización las empresas que realizan operaciones
económicas las canalicen a través de empresas del sistema financiero y
utilizando los medios de pago del sistema, para luchan contra la evasión
tributaria y procuran la formalización de la economía siendo esto beneficioso
no solo para el ámbito empresarial sino también para toda la sociedad, y el
desconocimiento de dicha importancia generaría contingencias tributarias.
(Figura N°31).
viii. Los resultados de la pregunta N°16, nos indican los encuestados, que en un
setenta por ciento probablemente no realizan la revisión de la documentación
con respecto a las adquisiciones y gastos a nombre de la empresa siendo este
un factor que los lleva en una infracción a los administrados, ya sea por la
fehaciencia en referencia a la documentación sustentatoria, o al uso indebido
del crédito fiscal (Figura N°32).

169
DIMENSIÓN: OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
17. ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
Tabla N° 25: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 0.00 0.00 0.00 0.00 100.00
Cantidad 0 0 0 0 10
Figura N° 33: Obligaciones formales y sustanciales
INTERPRETACIÓN
Dentro de la dimensión obligaciones formales y sustanciales, al realizar el
cuestionario a las Empresas podemos observar que diez de los encuestados
responden que definitivamente sí emiten comprobantes de pago por todos
los servicios, esto representa el 100% de los encuestados.

170
18. ¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios que
presta su empresa?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 1 0.10 10.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no e no e si e si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 10.00 40.00 50.00
Cantidad 0 0 1 4 5
INTERPRETACIÓN
Respecto al orden y control en el pago de tributos por los servicios que
prestan, las empresas respondieron tal como lo podemos observar en el
Tabla N° 26 que, cuatro de los diez encuestados responden probablemente
no, el 10% se muestra indeciso, el 40% manifiesta que probablemente sí, y
el 50% que definitivamente sí.

171
19. ¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado a llevar
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no no si e si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 30.00 70.00 0.00
Cantidad 0 0 3 7 0
INTERPRETACIÓN
Respecto a la dimensión obligaciones tributarias, podemos observar en el
Figura N° 35 que el 30% de las empresas encuestadas, señala que se
encuentran indeciso respecto si conocen los libros y registros contables que
está obligado a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV,
y el 70% restante señala que probablemente sí.

172
20. ¿Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones
Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 4 0.40 40.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no e no e si e si
Porcentaje (%) 10.00 40.00 40.00 10.00 0.00
Cantidad 1 4 4 1 0
INTERPRETACIÓN
En la dimensión obligaciones formales y sustanciales podemos observar en
el Figura N° 36 que el 10% de las empresas encuestadas responde que
definitivamente no realizan de manera adecuada las Declaraciones Juradas
tal como se establece en las Normas respectivas, el 40% responde que
probablemente no, el 40% se muestra indeciso y el 10% resulta que
probablemente sí.
173
21. ¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto al
IGV y al Impuesto a la Renta?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 2 0.22 20.00
9 1.00 90.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Definitiv Probabl Indeciso Probabl Definitiv
amente emente emente amente
no no si si
Porcentaje (%) 30.00 40.00 20.00 0.00 0.00
Cantidad 3 4 2 0 0
INTERPRETACIÓN
Con respecto a la interrogante planteada, podemos observar en el Tabla N°
24 y el Figura N° 37 que el 30% de las empresas encuestadas respondió
definitivamente sí, el 40% probablemente no, y el 20% restante se
manifiesta indeciso.
174
22. ¿Están los registros contables debidamente documentados?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 30.00 30.00 30.00 10.00 0.00
Cantidad 3 3 3 1 0
INTERPRETACIÓN
Respecto a la interrogante planteada, podemos observar que el 30% de los
encuestados responde definitivamente no, el otro 30% responde que
probablemente no, el 30% se muestra indeciso, y el 10% restante contestan
que probablemente sí.

175
23. Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando existe
un proceso de fiscalización?
Tabla N°31: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 10.00 20.00 30.00 30.00 10.00
Cantidad 1 2 3 3 1
INTERPRETACIÓN
Con respecto a la pregunta planteada, podemos observar en el Tabla N° 26
y el Figura N° 39, que el 10% de los encuestados responde definitivamente
no al conocimiento que tienen respecto a la obligación de tolerar cuando
existe un proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria,
el 20% manifiesta que probablemente no, el otro 30% revela ser indeciso
ante la consulta y el 10% restante alega que probablemente sí.

176
24. ¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por parte
de la Administración Tributaria?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Defin Prob Indec Prob Defin
itiva able iso able itiva
ment ment ment ment
e no e no e si e si
Porcentaje (%) 0.00 0.00 0.00 0.00 100.00
Cantidad 0 0 0 0 10
INTERPRETACIÓN
De la interrogante planteada podemos observar en el Tabla N°27 y en el
Figura N° 40 que la totalidad de encuestados; es decir, el 100% indica que
definitivamente sí ha sido sujeto a fiscalización por parte de la
177
25. ¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o gastos
con actividades que realiza la Empresa?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 2 0.20 20.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
e no no si e si
Porcentaje (%) 10.00 50.00 20.00 20.00 0.00
Cantidad 1 5 2 2 0
INTERPRETACIÓN
Como última pregunta de la dimensión obligaciones formales y sustanciales,
se puede observar en el Tabla N° 33 que el 10% de las empresas encuestadas
responde que definitivamente no a la consulta planteada, así mismo el 50%
probablemente no, 20% restante resulta indeciso y el 20% que
probablemente sí.
178
Análisis de la Dimensión Obligaciones Formales y Sustanciales
En la dimensión Obligaciones Formales y Sustanciales podemos observar que en
los Figuras del 33 al 41, cuales cuentan con nueve preguntas, correspondiente del
N° 17 a la pregunta N° 25 de la encuesta(ANEXO 2), las cuales consideramos
esenciales para obtener información sobre el estado en que se encuentran las
empresas en referencia.
i. Respecto a la pregunta N° 17, los resultados reflejan que la totalidad de
empresas encuestadas emite comprobantes de pago por todos los servicios que
brinda, pues como señalaban en las entrevistas esto se debe a la actividad que
realizan porque el servicio de transporte necesariamente debe de cumplir con
llevar toda la documentación tributaria que sustente el traslado de bienes; es
decir la factura y guía de remisión correspondiente. Los comprobantes de
pago son importantes porque acreditan la transferencia de bienes, el sustento
de la mercadería así como constancia ante terceros; además que al ser
principales contribuyentes tienen mayor control por parte de la
Administración Tributaria, por tanto, es el temor a que la detección de
incumplir con esta obligación pueda generar sobrecostos y afectar al
desarrollo normal de sus actividades (Figura N°33).
ii. En cuanto a la pregunta N° 18, los resultados nos reflejan que un encuestado
se muestra indeciso respecto a un orden y control del pago de tributos dentro
de sus empresas, esto debido a que asumen que el contador debería tener ese
reporte; sin embargo los que responden probablemente sí y definitivamente sí
cuentan con un personal dentro de su empresa que controle este aspecto a fin
179
de tomar decisiones y se evalúe cuánto pagan y qué porcentaje de sus ingresos
representa el pago de sus obligaciones. Además señalemos que en nuestro país
los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben
cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado
Peruano, y para ello se debe tener un orden que permita su mejor control
.(Figura N°34)
iii. Referente a la pregunta N° 19, con los resultados obtenidos podemos decir que
el treinta por ciento de los encuestados se muestran indecisos respecto al
conocimiento de los libros y registros contables que están obligados a llevar
de acuerdo señala la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV; así mismo el resto
responde que probablemente sí que comprende respuestas de indeciso y
probablemente sí, mencionaron en las entrevistas, que fue complicado
adaptarse al Sistema de Libros Electrónicos al cual fueron incorporados
mediante Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT, con el que
quedaban obligados al llevado de manera electrónica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras a partir del 1 de enero de 2013 o del 1 de
enero de 2014, según corresponda, el Libro Diario (o el Libro Diario de
Formato Simplificado, de corresponder) y el Libro Mayor, a partir del 1 de
junio de 2013. Sin embargo, algunos de ellos señalan que tuvo algunas
ventajas como la eliminación de costos de las hojas, su legalización, impresión
y almacenamiento, así como del ahorro de tiempo haciéndolo más productivo,
además que en el momento que deseen el programa se encuentra activo
(Figura N° 35).
180
iv. Respecto a la pregunta N° 20, los resultados nos indican que el cuarenta por
ciento de los encuestados considera que no realiza de manera adecuada las
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas respectivas, lo
cual muestra la poca conciencia tributaria que llevan dentro de sus
organizaciones, así mismo hay un cuarenta por ciento que se muestran
indecisos y tal como señalaron en sus entrevistas, al ser principales
contribuyentes tienen un mayor control y cuidado respecto a la parte
tributaria, pues a través de personal asesorado ven la forma de cumplir
correctamente sus obligaciones de tal forma que previenen infracciones y
sanciones que pueda afectarlas ( Figura N°36).
v. Asimismo, respecto a la pregunta N° 21, de acuerdo a los porcentajes
obtenidos después de haber realizado la tabulación, podemos expresar que la
mayoría de empresas encuestadas no realizan conciliaciones de libros y
registros contables respecto al IGV y al Impuesto a la Renta, pues como
señalan la propia actividad de transporte no siempre les permite realizar
conciliaciones y tratan de cumplir las obligaciones tributarias, determinar,
calcular y pagar mes a mes, de forma que posteriormente y ya no se verifica
ni contrasta que sus operaciones estén debidamente registradas. Así mismo,
en casos donde la empresa realiza compras a crédito, la preocupación es más
por el pago al proveedor que al debido control dentro de su empresa respecto
a documentación (Figura N°37).
vi. En la pregunta N° 22, los resultados obtenidos nos indican que la mayoría de
encuestados, no cuenta con registros contables debidamente documentados,
consideramos que esto se debe a que el personal del área contable en algunos
181
casos utiliza la estimación como una medida para la determinación y el cálculo
de obligaciones tributarias, y después ven la forma de regularizar; sin
embargo no siempre con documentos que acrediten lo que debería ser. Por
otro lado, el diez por ciento de empresas encuestadas señala que el control
entre lo registrado y la documentación sustentatoria es constante de forma que
en cualquier proceso ante la Administración Tributaria no haya inconsistencia
en la información (Figura N°38).
vii. Para la pregunta N° 23, teniendo en cuenta los resultados obtenidos en el
cuestionario podemos señalar que casi la tercera parte de los encuestados
desconoce en qué consiste esta obligación que es de tipo pasiva, la cual se
refiere al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administración
Tributaria en proceso de fiscalización, tales como: El deudor tributario debe
de permitir en una determinación de tributos de oficio por parte de la
Administración, exhibir libros de actas, libros y registros contables además de
documentos relacionados con hechos generadores de la Obligación Tributaria
en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos
necesarios, para conocer los archivos, medios magnéticos o de cualquier otra
naturaleza; proporcionado las copias de los documentos señalados por el
representante legal. Además proporcionar a la Administración tributaria la
información que esta requerida o la que ordena las normas tributarias,
información de terceros con lo que guarda relación, de acuerdo las formas y
condiciones establecidas (Figura N°39).
viii. Al analizar la pregunta N° 24, los resultados indican que la totalidad de
encuestados han sido sujeta a un proceso de fiscalización por parte de la

182
Administración Tributaria, asimismo han visto la forma de aplicar medidas a
fin de disminuir o en todo caso evitar futuras infracciones y sanciones, puesto
que señalan que como consecuencia de estas fiscalizaciones han obtenido
deuda tributaria, que en algunos casos tuvieron que fraccionar a fin de no
dañar el normal desarrollo de sus actividades ni su liquidez (Figura N°40).
ix. Para finalizar el análisis de esta dimensión, respecto a la pregunta N° 25, del
resultado obtenido y mostrado en el Tabla y Figura respectivamente, podemos
indicar que la mayoría de empresas no verifica que las adquisiciones por
concepto de costos y/o gastos estén relacionadas con actividades que realiza
la Empresa, lo más conocido como el principio de causalidad. Es importante
mencionar que en nuestra legislación nacional del Impuesto a la Renta, el
principio de causalidad tributario se encuentra recogido sólo respecto de
contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera categoría
(Primer párrafo del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
Asimismo, el referido artículo 37º agrega que el gasto será deducible en la
medida que no se encuentre expresamente prohibido por ley (Figura N°41).

183
DIMENSIÓN: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
26. Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Código Tributario para los contribuyentes del Sector
Transporte?
Tabla N° 34: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 1 0.10 10.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 20.00 30.00 10.00 30.00 10.00
Cantidad 2 3 1 3 1
Figura N° 42: Infracciones y sanciones tributarias
INTERPRETACIÓN
De la dimensión infracciones y sanciones tributarias, específicamente para
esta pregunta podemos observar en el Tabla N° 34 y en el Figura N° 42, que
el 20% responde definitivamente no, el 30% manifiesta que probablemente
no, el 10% se expresa indeciso, el 30% restante señala que probablemente
sí y el 10% definitivamente sí.

184
27. ¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
Tabla N°35: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 3 0.30 30.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 0.00 50.00 30.00 20.00 0.00
Cantidad 0 5 3 2 0
INTERPRETACIÓN
Con respecto a la pregunta planteada podemos observar en el Tabla N° 35 y
el Figura N° 43, que el 50% responde probablemente no, el 30% se muestra
indeciso y el 20% probablemente sí.

185
28. Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 0 - 0.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Porcentaje (%) 30.00 60.00 0.00 0.00 10.00
Cantidad 3 6 0 0 1
INTERPRETACIÓN
Con respecto a la interrogante planteada, podemos observar en el Tabla N°
36 y Figura N° 44 que el 30% de las empresas encuestadas respondieron
definitivamente no, el 60% probablemente no y en el 10% restante
186
29. ¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infracción?
Tabla de Frecuencia
Descripción
Indeciso 1 0.10 10.00
10 1.00 100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
Defini Proba Indeci Proba Defini
tivam bleme so bleme tivam
ente nte no nte si ente si
no
Porcentaje (%) 10.00 40.00 10.00 10.00 30.00
Cantidad 1 4 1 1 3
INTERPRETACIÓN
Por último respecto a la dimensión infracciones y sanciones tributarias,
podemos observar en el Tabla N° 37 y la Figura N° 45 que el 10% de los
encuestados respondió definitivamente no, el 40% probablemente no, el
10% resultó ser indeciso, el 10% probablemente sí y el 30% restante reflejó
187
Análisis de la Dimensión Infracciones y Sanciones
En la dimensión Infracciones y Sanciones tributarias podemos observar que en las
Figuras del 42 al 45, cuales cuentan con cuatro preguntas, correspondiente del N°
26 a la pregunta N° 29 de la encuesta (ANEXO 2), las cuales consideramos
esenciales para obtener información sobre el estado en que se encuentran las
empresas en referencia a las infracciones y sanciones.
i. En cuanto a la pregunta N° 26: De los resultados obtenidos podemos expresar
que respecto al conocimiento los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Código Tributario para los contribuyentes del Sector Transporte,
las empresas tienen una tendencia a desconocer lo que señala la norma; así
mismo expresar que la Administración Tributaria, en su facultad sancionadora
señala que, una determinada obligación que no es cumplida le corresponde
una infracción que se describe en una norma legal, y ante esta infracción se
aplica una sanción. Recordamos a los encuestados además que, la sanción
pena administrativa que se impone a quien comete una infracción relacionada
con obligaciones formales o sustanciales de naturaleza tributaria (Figura
N°42).
ii. Respecto a pregunta N° 27, el resultado obtenido nos demuestra que, la mitad
de los encuestados considera probablemente no realizar análisis de todas las
contingencias tributarias derivadas de las posibles interpretaciones de la
Norma. Así mismo podemos señalar que durante la entrevista con las empresas
indican que si bien es cierto tienen conocimiento de lo que son contingencias
tributarias, no aplican su prevención debido al tipo de contabilidad que llevan,

188
que en muchos casos es en un estudio contable y que se lleva de manera
comercial (Figura N°43).
iii. Así mismo refiriéndonos a la pregunta N° 28, los resultados obtenidos nos
muestran que el noventa por ciento no verifica que el cálculo de multas e
intereses por mora o retraso aplicados por la Administración Tributaria sea
el correcto, puesto que ha habido casos donde la SUNAT no ha calculado
correctamente y como medida de control han decidido en caso tener alguna
multa confirmar si los montos son los adecuados, a fin de no pagar más delo
que debe ser (Figura N°44).
iv. Por último respecto a la pregunta N° 29, el resultado obtenido nos indica que
a la fecha el treinta por ciento de empresas encuestadas afirman tener deuda
tributaria ante la SUNAT, y el resto desconoce si cuenta con un pasivo,
reflejando y confirmando que no se tienen un control adecuado de sus deudas
tributarias. Recordemos que la Administración Tributaria brinda facilidades
en caso el pago de la deuda tributaria sea voluntaria, por medio del régimen
de gradualidad o solicitar el fraccionamiento (Figura N°45).

189
4.2. Contrastación estadística de la hipótesis
Coeficiente de correlación de Pearson
Los resultados de los valores de las variables buscan determinar la correlación
directa que existe entre la variable independiente que es la Auditoría Tributaria
Preventiva y variable dependiente que es reducir las contingencias tributarias,
para lo cual se ha utilizado la estadística, ya que esta interviene en la
investigación como un técnica eficiente y valiosa de análisis, a través de su
instrumento de trabajo del Microsoft Excel 2010.
Se ha analizado la covarianza entre las dos variables (Auditoría Tributaria
Preventiva y contingencias tributarias) que se tiene en el presente trabajo de
investigación, ya que es un estadístico resumen indicador, que evalúa las
puntuaciones de las variables, para verificar si están relacionadas entre sí.
La formulación clásica si se obtiene sobre una muestra, se designa por la letra
"Sxy", ya que está tomada en base de una muestra de la población. El resultado
numérico fluctuará entre los rangos de +infinito a -infinito.
Una covarianza positiva significa que existe una relación lineal positiva entre
las dos variables y mientras más se aproxima al infinito positivo, más fuerte es
la correlación de las variables.
Una covarianza de negativa significa que existe una relación lineal inversa
perfecta (negativa) entre las dos variables y mientras más se aproxima al
infinito negativo, será más débil la correlación de las variables. Una covarianza
0 se interpreta como la no existencia de una relación lineal entre las dos
variables estudiadas.
190
Se basa en el cálculo previo de la covarianza (Sxy), que es la variación conjunta
de dos variables:
Fórmula:
∑ ; .
= − .
Donde:
; . : Es la sumatoria de los resultados de la multiplicación de
ambas variables (x, y).
: El número de alternativas planteadas en la encuesta (a),
b), c), d), e)).
. : El resultado de la multiplicación de las medias aritméticas
de las variables (x, y).
Se ha analizado la correlación de las variables (Auditoría Tributaria Preventiva
y Contingencias Tributarias) que trata de establecer la relación o dependencia
que existe entre las dos variables que intervienen; es decir, determinar si los
cambios en una de las variables influyen en los cambios de la otra. En caso de
que suceda, diremos que las variables están correlacionadas o que hay
correlación entre ellas.
Para el presente trabajo de investigación nos interesa demostrar la correlación
directa existente entre ambas variables (Variable Dependiente – Variable
Independiente), pues este tipo de correlación se da cuando la primera variable
sufre alguna variación, la otra variable sufre la misma variación en el mismo
sentido. Por tanto, nos interesa demostrar que la Auditoría Tributaria

191
Preventiva reduce las contingencias tributarias en las empresas de transporte
de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
La expresión matemática de esta relación directa se da a través del coeficiente
de correlación lineal que es el cociente entre la covarianza y el producto de las
desviaciones típicas de ambas variables.
El coeficiente de correlación lineal es un número real comprendido entre −1 y
1, si el coeficiente de correlación lineal toma valores cercanos a −1 la
correlación es fuerte e inversa y será tanto más fuerte cuanto más se aproxime
r a −1, si el coeficiente de correlación lineal toma valores cercanos a 1 la
correlación es fuerte y directa, y será tanto más fuerte cuanto más se aproxime
r a 1, si el coeficiente de correlación lineal toma valores cercanos a 0, la
correlación es débil.
Fórmula:
=
.
Donde:
: Es la covarianza de las variables.
: Es la desviación típica o estándar de la variable “x”, que mide
en cuanto se separan los datos.
: Es la desviación típica o estándar de la variable “y”, que mide
en cuanto se separan los datos.

192
Si Sxy > 0 → la relación es positiva
Si Sxy = 0 → no existe relación
Si Sxy < 0 → la relación es negativa
Prueba t de Student
T de Student, prueba t-Student, o Test-T es cualquier prueba en la que
el estadístico utilizado tiene una distribución t de Student si la hipótesis nula es
cierta. Se aplica cuando la población estudiada sigue una distribución
normal pero el tamaño muestral es demasiado pequeño (N<30), como para que
el estadístico en el que está basada la inferencia esté normalmente distribuido,
utilizándose una estimación de la desviación típica en lugar del valor real.
4.2.1. Contrastación de la hipótesis general
La hipótesis de investigación planteada fue:
“Auditoría tributaria preventiva como mecanismo para reducir
contingencias tributarias en las empresas de transportes de la provincia
de Huancayo”.
El proceso que permite realizar el contraste de hipótesis requiere ciertos
procedimientos. Se ha podido verificar los planteamientos de diversos
autores; cada uno de ellos con sus respectivas características y
peculiaridades, motivo por el cual era necesario decidir por uno de ellos
para ser aplicado en la investigación.

193
Ahora bien respecto a la prueba de hipótesis general, se utilizó r de
Pearson (coeficiente de correlación de Pearson), que se define como:
Fórmula:
∑ ; .
= − .
Donde:
; . : Es la sumatoria de los resultados de la multiplicación
de ambas variables (x, y).
: El número de alternativas planteadas en la encuesta (a),
b), c), d), e)).
. : El resultado de la multiplicación de las medias
aritméticas de las variables (x, y).
Coeficiente de correlación
Auditoría tributaria preventiva y contingencia tributaria
AUDITORÍA
CONTINGENCIA
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
PREVENTIVA
48 33
46 33
53 37
57 38
47 34
52 36
47 41
47 40
50 31
41 45
r= 0.702
Fuente: Elaborado por las tesistas. Año 2015. (Encuesta aplicada la muestra).
194
Correlación negativa perfecta: -1

Correlación negativa muy fuerte: -0,90 a -0,99
Correlación negativa fuerte: -0,75 a -0,89
Correlación negativa media: -0,50 a -0,74
Correlación negativa débil: -0,25 a -0,49
Correlación negativa muy débil: -0,10 a -0,24
No existe correlación alguna: -0,09 a +0,09
Correlación positiva muy débil: +0,10 a +0,24
Correlación positiva débil: +0,25 a +0,49
Correlación positiva media: +0,50 a +0,74
Correlación positiva fuerte: +0,75 a +0,89
Correlación positiva muy fuerte: +0,90 a +0,99
Correlación positiva perfecta: +1
Este resultado de coeficiente de correlación r de Pearson = 0.702, según la tabla
interpretamos que existe una Correlación positiva media. Ahora veamos la
contrastación de la hipótesis general.
a) Planteamiento de hipótesis:
Hipótesis nula: Ho: No existe relación directa y significativa entre la
auditoría tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias
tributarias en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo.
Hipótesis alterna: Hi: Existe relación directa y significativa entre la auditoría
tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias tributarias
en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo.
b) Nivel de significancia o riesgo:
α=0,05 = 5%.
Grado de libertad: Gl = 9
Valor crítico = t de tabla = 2.262

195
c) Cálculo del estadístico de prueba:
N = 10
r = 0.702
r N −2
t=
1− r2
t = 2.786
d) Decisión estadística:
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (2,786 >
2,262), en consecuencia se rechaza la hipótesis nula (Ho) y se acepta la
hipótesis alterna (Hi).
e) Conclusión estadística:
Se concluye que existe una correlación directa y significativa entre la
Auditoría tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias
tributarias en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo; es
decir x = tc (2,786) > tt (2,262).
En la matriz anterior observamos que existe una fuerte correlación directa entre
las variables Auditoría tributaria preventiva y Contingencias tributarias, ya que

196
el coeficiente calculado es igual a r = 0.702, además debido a que el valor-p es
menor que 0.01 (1%), es altamente significativo; el valor-p es calculado a través
de su instrumento de trabajo del Microsoft Excel 2010.
Por tanto rechazamos la hipótesis nula (H0) y aceptamos la hipótesis alterna (H1),
es decir se verifica que existe una correlación directa y significativa entre las
variables.
Esto sugiere que la Auditoría Tributaria Preventiva tiene un efecto positivo en
las Contingencias Tributarias; en otras palabras, si las Empresas de Transporte
de carga por carretera aplican la auditoría tributaria preventiva se reducirá las
contingencias tributarias.
4.2.2. Contrastación de las hipótesis especificas
4.2.2.1. Hipótesis especifica N° 01:
Coeficiente de correlación
Estrategias Tributarias y Obligaciones formales y sustanciales
OBLIGACIONES
ESTRATEGIAS
FORMALES Y
TRIBUTARIAS
SUSTANCIALES
20 20
18 21
22 24
23 27
21 20
22 24
21 26
21 25
23 19
19 28
r= 0.674
197

Este resultado de coeficiente de correlación de Pearson = 0,674, según la tabla
interpretamos que existe una Correlación positiva media. Ahora veamos la
contrastación de la hipótesis específica N° 01.
Hipótesis nula: Ho: No existe relación indirecta y significativa entre las
estrategias tributarias y las obligaciones formales y sustanciales de las
Empresas de Transporte de la provincia de Huancayo.
Hipótesis alterna: Hi: Existe relación indirecta y significativa entre las
estrategias tributarias y las obligaciones formales y sustanciales de las
Empresas de Transporte de la provincia de Huancayo.
α=0,05 = 5%.

198
N = 10
r = 0,674
r N −2
t=
1− r2
t = 2.580
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (2,580 >
Se concluye que existe una correlación directa y positiva entre las
dimensiones Estrategias Tributarias y Obligaciones Formales y Sustanciales;
es decir x = tc (2,580) > tt (2,262).

199
4.2.2.2. Hipótesis especifica N° 02:
Coeficiente de Correlación
Control Interno e Infracciones Tributarias
INFRACCIONES
CONTROL
Y SANCIONES
INTERNO
TRIBUTARIAS
28 13
28 12
31 13
34 11
26 14
30 12
26 15
26 15
27 12
22 17
r= 0,812

Este resultado de coeficiente de correlación de Pearson = 0,812, según la tabla
interpretamos que existe una Correlación positiva fuerte. Ahora veamos la
contrastación de la hipótesis específica N° 02.

200
Hipótesis nula: Ho: No existe relación directa y significativa entre el Control
Interno y las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de la provincia de Huancayo.
Hipótesis alterna: Hi: Existe relación directa y significativa entre el Control
Interno y las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de la provincia de Huancayo.
α=0,05 = 5%.
N = 10
r = 0.811
r N −2
t=
1− r2
t = 3.929
201
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (3.929 >
Se concluye que existe una correlación directa y significativa entre las
dimensiones Control Interno e Infracciones y Sanciones Tributarias; es decir
x = tc (3.929) > tt (2,262).

Conclusiones
1. Se evidencia que, en las Empresas de Transporte de carga por carretera de la
provincia de Huancayo, la aplicación de una auditoría tributaria preventiva serviría
como mecanismo para reducir las futuras contingencias tributarias que se
presenten ante un proceso de fiscalización por parte de la Administración
Tributaria, pues según los datos obtenidos, la mayoría de los contribuyentes
desconoce cuál es la importancia de este tipo de auditoría tal como se muestra en
la Tabla N° 9 (p. 146); así mismo, consideran necesaria la contratación de una
asesoría especializada que les permita cumplir con el pago correspondiente de
tributos, y no seguir incrementando el porcentaje de recaudación por multas que
tiene la SUNAT cada año, tal como se observa en los gráficos presentados en la
descripción de la realidad problemática.
2. Se pudo constatar, que las empresas no cuentan con herramientas que permitan el
control del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, tales como un
cronograma tributario, programas de actualizaciones tributarias para su personal o
suscripciones a informativos legales y tributarios, lo cual ocasiona que el
cumplimiento de sus obligaciones no sea el adecuado; por lo tanto concluimos que
las estrategias tributarias influyen positivamente en el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales que corresponden a las Empresas de
Transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo,

3. Se determinó que las empresas no cuentan con el control interno adecuado
respecto a la parte tributaria, pues en la mayoría de casos no se realiza el control
previo a las operaciones, tales como la evaluación y control de los desembolsos,
la utilización de medios de pago en las adquisiciones o la debida documentación
que debe sustentar lo registrado en sus libros; y consecuentemente en caso sea
sujeto de fiscalización por parte de la Administración Tributaria incurra en
infracciones y sanciones.
Recomendaciones
1. Es muy necesario que las Empresas de Transporte de carga por carretera de la
provincia de Huancayo, realicen la auditoría tributaria preventiva en forma
constante por lo menos una vez al año, pues esta acción permitirá contar con una
información real y coherente en la parte tributaria. Asimismo se sugiere realizar la
contratación de una asesoría especializada, y el personal capacitado para el registro
de sus operaciones, ya que en conjunto podrán elaborar una planificación tributaria
que va permitir reducir futuras contingencias ante una fiscalización de la SUNAT.
2. Las Empresas de Transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo
deben implementar y aplicar estrategias tributarias, tales como la elaboración de
un cronograma tributario, programas de actualizaciones tributarias para su
personal y suscripciones a informativos legales y tributarios que le permitan el
cumplimiento óptimo de las obligaciones formales y sustanciales ante la
3. Finalmente, resulta necesario que las Empresas de Transporte de carga por
carretera de la provincia de Huancayo creen normas de control interno respecto a
la parte tributaria, implementen además acciones como: la revisión de los
documentos de adquisiciones, gastos y servicios a nombre de la empresa y la
fehaciencia con sus respectivos vouchers, la evaluación y control de los
desembolsos que realiza no solo por sus operaciones sino también por concepto de
tributos, la utilización de medios de pago en las adquisiciones para que sus

registros estén debidamente documentados, de forma que en caso sea sujeto de
fiscalización por parte de la Administración Tributaria no incurra en infracciones
y sanciones.
Referencias Bibliográficas
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Texto Único Ordenado de la Ley Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 179-
2004-EF.
Reglamento de la ley del Impuesto a la renta, Decreto Supremo Nº 122-94-EF.
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT, Resolución de Superintendencia Nº 156-2013/SUNAT.
Reglamento de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la
formalización de la economía, Decreto Supremo N° 047-EF.
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con el Gobierno Central, modificado por Ley Nº 27877.

Páginas web
URL: http://www.gerencie.com/auditoría-tributaria.html
URL:http://www.sunat.gob.pe
URL:http://www.auditol.com
URL:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&id=1628:ii-
aplicacion-del-sistema-transporte-de-bienes-por-via-terrestre&Itemid=350
URL:http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/comprobantesPago
URL:http://guiatributaria.sunat.gob.pe/formalizacion-mype/sistemas-del-igv/77-
mype/formalizacion2/sistemas-del-igv
URL:http://blog.pucp.edu.pe/item/90381/la-definicion-de-conciencia-tributaria-y-
los-mecanismos-para-crearla
URL:http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente.html
URL:http://www.eumed.net/libros/2010d/778/Definiciones%20de%20Auditoría%
20Fiscal%20o%20Tributaria.htm
URL:http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2643.pdf.
ANEXOS
Anexo 01
Matriz de consistencia
Título: “AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS

TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO”
PROBLEMA OBJETIVOS HIPÓTESIS VARIABLES MÉTODOLOGÍA
PROBLEMA GENERAL: MÉTODO GENERAL: Científico

OBJETIVO GENERAL: HIPÓTESIS GENERAL: VARIABLE INDEPENDIENTE (X)
¿Cómo la Auditoría Tributaria Auditoría Tributaria Tipo de investigación: Aplicada
Preventiva reduce las contingencias Determinar como la Auditoría La aplicación de una adecuada Auditoría Preventiva
tributarias en las Empresas de Tributaria Preventiva reduce las Tributaria Preventiva reduce de manera Nivel de investigación: Descriptivo.
Transportes de carga por carretera de la contingencias tributarias en las significativa las contingencias tributarias Dimensiones:
provincia de Huancayo? Empresas de Transportes de carga por en las Empresas de Transportes de carga -Estrategias tributarias Diseño de investigación:
carretera de la provincia de Huancayo. por carretera de la provincia de Huancayo. -Control interno
Descriptivo-correlacional
PROBLEMAS ESPECÍFICOS: HIPOTESIS ESPECIFICAS:
OBJETIVOS ESPECIFICOS: VARIABLE DEPENDIENTE: Técnicas e instrumentos: Cuestionario.
a) ¿Cómo incide las estrategias a) Las estrategias tributarias inciden (Y)
tributarias en el cumplimiento de a) Analizar como las estrategias significativamente en el cumplimiento Contingencias Población y muestra
obligaciones formales y sustanciales tributarias inciden en el de obligaciones formales y Tributarias
en las Empresas de Transportes de cumplimiento de obligaciones sustanciales en las Empresas de La muestra se considera censal pues se
carga por carretera de la Provincia de formales y sustanciales en las Transportes de carga por carretera de Dimensiones:
Huancayo? Empresas de Transportes de carga la Provincia de Huancayo. -Obligaciones formales y seleccionó el 100% de la población al
por carretera de la provincia de sustanciales. considerarla un número manejable de
b) ¿Cómo el control interno contribuye Huancayo. b) El control interno contribuye -Infracciones y sanciones
a la reducción de las infracciones y efectivamente a la reducción de las tributarias. sujetos.
sanciones tributarias en las b) Determinar como el control interno infracciones y sanciones tributarias en
Empresas de Transportes de carga contribuye a la reducción de las las Empresas de Transportes de carga La población y muestra corresponderá a las
por carretera de la Provincia de infracciones y sanciones tributarias por carretera de la Provincia de Empresas de Transportes de carga por
Huancayo? en las Empresas de Transportes de Huancayo
carga por carretera de la Provincia carretera de la Provincia de Huancayo
de Huancayo. designados como Principales Contribuyentes
por la Administración Tributaria.
ANEXO 02
CUESTIONARIO
“AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE LA PROVINCIA
DE HUANCAYO”
CUESTIONARIO
En la actualidad, uno de los principales factores que permiten el subsistir de las organizaciones es que éstas sean
competitivas. Para ello las Empresas de Transporte de carga por carretera- Principales Contribuyentes de la Provincia
de Huancayo requieren aplicar estrategias como la Auditoría Tributaria Preventiva para cumplir adecuadamente sus
obligaciones ante el Estado. En el presente trabajo de investigación aplicamos un cuestionario para obtener
información sobre el conocimiento y aplicación correcta de las Normas Tributarias, con la colaboración y participación
del personal que constituye la organización, dicho cuestionario contiene cinco posibles respuestas, según:
Definitivamente si (1) Probablemente si(2) Indeciso (3) Probablemente no (4) Definitivamente no (5)
Conteste MARCANDO CON UNA "X" en la casilla correspondiente, según la respuesta que considere que represente su
percepción.
ELEMENTOS NOTAS
VALORES
ASIGNADOS OBSERVACIONES
ITEM A EVALUAR
1 2 3 4 5
ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS
1 ¿Conoce usted la importancia de una Auditoría Tributaria?

¿Considera usted necesaria la contratación de una asesoría
2
tributaria especializada para su empresa?
¿Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector
3
Transporte?
Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. ¿Usted
4
la utilizaría?
¿Usted considera necesaria la elaboración de un cronograma
5
tributario anual dentro de su empresa?
¿Considera usted necesaria la planificación tributaria de las

6
Empresas del Sector Transporte?
¿Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
7
¿Considera necesaria la suscripción a informativos legales y
8
tributarios por parte de la empresa?
CONTROL INTERNO
¿La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las
9
normas tributarias?
¿Considera usted que la Auditoría Tributaria es relevante para
10
¿Considera usted que cuenta con un personal idóneo asignado
11
para el registro de los ingresos, costos y gastos?
¿Existe la evaluación y control de los desembolsos efectuados
12
por conceptos de tributos en la Empresa?
¿Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen
13 en la contabilidad antes de una fiscalización por parte de la
Administración Tributaria en la Empresa?
¿Existe control en el orden (correlativo y cronológico) de la
14 emisión de los comprobantes de pago y las guías de remisión
transportista?
¿Conoce usted la importancia de la utilización de medios de

15
pago?
¿Se realiza la revisión de los documentos de adquisiciones,

16 gastos y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con
sus respectivos vouchers?
OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
17 ¿Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?

¿Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios
18
¿Conoce usted los libros y registros contables que está obligado

19
a llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
¿Usted considera que realiza de manera adecuada las

20 Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas
respectivas?
¿Se realizan conciliaciones de libros y registros contables
21
respecto al IGV y al Impuesto a la Renta?
22 ¿Están los registros contables debidamente documentados?
Conoce usted, ¿En qué consiste la obligación de tolerar cuando
23
¿Ha sido la Empresa sujeta a algún proceso de fiscalización por
24
parte de la Administración Tributaria?
¿Están relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o
25
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Conoce usted, ¿Cuáles son los tipos de infracciones y sanciones

26 que establece el Código Tributario para los contribuyentes del
Sector Transporte?
¿Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las

27
Cuando usted incurre en una o más infracciones, ¿Verifica que el

28
¿La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas

29
por una infracción?

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ

AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO

PRESENTADA POR LAS BACHILLERES:

GAMARRA BERRIOS, Eybe Elizabeth

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

Mg. DAVID ÁNGEL COTERA AVELLANEDA

A mis padres Alfredo y Elizabeth,

hermanas Paola y Milagros, por ser el pilar

fundamental en todo lo que soy, en toda mi

educación, tanto académica como de la vida, por

su incondicional apoyo a través del tiempo. Todo

este trabajo ha sido posible gracias a ellos.

Con mucho amor a Dios por cuidarme y

guiarme en el trayecto de mi vida.

A mis padres Julia y Lucio Andrés, hermanos

Jackelyn, July y Jack, quienes son mi fuerza y razón

de cada día. Y en especial a Dave quien me enseñó a

enfrentar los retos siempre con una sonrisa. Este

trabajo les dedico a mis 6 pilares.

El éxito es fácil de obtener. Lo que es difícil es merecerlo.

donde hemos llegado y hacer realidad este objetivo.

A nuestras familias, amigos, profesores de la Facultad de Contabilidad y todas

en nuestra formación académica.

Lista de figuras…………………………………………………………..….. xiv

Lista de acrónimos…………………………………………………………... xvi

Capítulo I: Marco Metodológico de la Investigación

1.1. Descripción de la realidad problemática…………………………….. 22

1.2. Formulación del problema…………………………………………... 28

1.2.1. Problema General………………………………………………. 29

1.2.2. Problemas Específicos…………………………………………. 29

1.3. Finalidad y objetivos de la investigación…………………………….. 29

1.3.1. Finalidad de la Investigación…………………………………..... 29

1.3.2. Objetivo General………………………….…………………….. 30

1.3.3. Objetivos Específicos…………………….……………………... 30

1.4. Justificación de la investigación……………………………………… 31

1.4.1. Justificación teórica…………………………………………….. 31

1.5. Importancia de la investigación……………………………………… 32

1.6. Formulación de la hipótesis………………………………………….. 33

1.6.1. Hipótesis General………………………………………………. 33

1.6.2. Hipótesis Específicas…………………………………………… 33

1.7. Flujo de principales procesos en las Empresas de Transportes de

carga por carretera de la Provincia de Huancayo……………………... 34

1.7.1. Proceso de venta de servicio de transporte de carga……………. 34

1.7.2. Proceso contable de las ventas………………..……………….... 36

1.7.3. Verificación del depósito de detracción………………..……….. 37

1.7.4.Proceso contable de las compras………………………………… 37

1.7.5. Procesos en el área contable…………………………………….. 38

1.8. Identificación y clasificación de las variables………………………... 39

1.8.2. Operacionalización de las variables e Indicadores Variables…… 40

1.9. Metodología y diseño de la Investigación……………………………. 42

1.9.1. Tipo y Nivel de Investigación………………………………… 42

1.9.2. Método y Diseño de la Investigación……………………….... 43

1.9.3 Población y Muestra de la Investigación…………………….. 44

1.10. Técnicas, instrumentos y fuentes de recolección de datos………….. 45

1.10.1. Técnicas e Instrumento de Investigación………………………. 45

1.10.2. Fuentes de Investigación……………………………………….. 45

1.11. Técnicas de procesamiento y análisis de información……….……… 46

1.11.1. Procesamiento de los datos…………………………………… 46

1.11.2. Técnicas para el análisis de datos…………………………….. 47

Capitulo II: Marco Teórico

2.1. Antecedentes de la investigación……………………………………... 48

2.2. Bases teóricas……………………………………………………….... 52