Gestão Custos e Tarifas Portuárias

02/02/2017
MBA IN COMPANY EM
GESTÃO PORTUÁRIA
Gestão de Custos e Tarifas
Portuárias
Prof. Talles V. Brugni
SEJAM BEM VINDOS

• Conhecendo o terreno...
14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 2

SOBRE O PROFESSOR
Pós-doutor em Finanças pela PUC-RIO, doutor em Controladoria e
Contabilidade pela Universidade de São Paulo – USP (2016), Mestre
em Controladoria e Contabilidade pela Universidade Federal do
Espírito Santo - UFES (2012), especialista em Gestão Estratégica e
em Contabilidade (2007), MBA em Finanças Corporativas (2012),
Bacharel em Administração pela Universidade Estadual de Santa Cruz
- UESC (2006) e em Ciências Contábeis pela Pontifícia Universidade
Católica de Minas Gerais – PUC-MG (2016). Cursou disciplinas de
finanças promovidas pela University of Michigan e pela Stanford
University. Atualmente é pesquisador da UFES, USP e PUC-RIO,
além de membro da American Accounting Association e da European Accounting
Association. Possui publicações em livros, em periódicos nacionais e internacionais e em
eventos de nível internacional, nacional e regional. Seus interesses de pesquisa compreendem
assuntos sobre Qualidade da Informação Contábil, Conselhos de Administração e Governança
Corporativa, Finanças e Modelos de Precificação de Ativos. Consultor de empresas e professor
de cursos de pós-graduação na Bahia, Goiás, Rio de Janeiro, Minas Gerais e em São Paulo.

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02/02/2017
MÉTODO DAS AULAS

• Aulas expositivas dos aspectos teóricos/conceituais,
com exemplos de aplicabilidade prática e estudo de
casos.

AVALIAÇÃO DA DISCIPLINA
• A avaliação da disciplina consistirá em atividade a
ser entregue no dia 18 de fevereiro.
• Essa atividade representa 80% da nota final da

disciplina, sendo os outros 20% representados pela
presença e participação em sala de aula.

Referências Utilizadas
ATKINSON, Anthony A.; DU CHENOY CASTRO, André Olímpio Mosselman.
Contabilidade gerencial. 2000.
BRUNI, Adriano Leal; FAMA, Rubens. Gestão de custos e formação de preços: com
aplicações na calculadora HP 12C e Excel. Atlas, 2008.
CALDEIRINHA, Vítor. Textos sobre Gestão Portuária. Cargo Edições, 2007.
IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade gerencial. Atlas, 1998.
LEAO, Nildo. Orçamentos, Composição de Custos e Formação de Preços de

Serviços, Ed. Nobel, 1999.
OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JR, J. H. Contabilidade de custos para não contadores.

Atlas, 2009.
ROCHA, Carlos Henrique; MARTINS, Francisco Giusepe Donato; SILVA, Francisco

Gildemir Ferreira da. Theoretical model for port tariff based on cost and managerial
accounting and corporate finance. Journal of Transport Literature, v. 8, n. 1, p. 95-108,
14:30 2014. MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 6
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AGENDA - GESTÃO FINANCEIRA

• Custos: conceitos básicos;
• Terminologias de custos;
• Fundamentos de custos;
• Estimação de custos;
• Métodos de custeio: aspectos gerais;
• Custeio ABC – Activitiy Based Costing;
• Estrutura de custos portuários - porto público e
terminal privado;
• Tarifas portuárias;
• Controle de preços dos terminais privados e no Porto
14:30
Público. MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 7
GESTÃO DE CUSTOS E TARIFAS
QUAL A
EXPECTATIVA
PARA ESTE
MÓDULO?

A PALAVRA DE ORDEM É:
CONTROLE
NÃO, NÃO FAÇO A MENOR
IDÉIA... MAS PRECISAMOS
DESCOBRIR ONDE É QUE
ACERTAMOS...

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02/02/2017
O QUE É GESTÃO
DE CUSTOS?

VAMOS
COMEÇAS PELO
BÁSICO...
GESTÃO

O QUE É CUSTO
MESMO?

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02/02/2017
O QUE É CUSTO?
TODO GASTO É
UM CUSTO?

ALGUMAS TERMINOLOGIAS
– gastos: sacrifício financeiro que a entidade arca para
a obtenção de um produto ou serviço qualquer;
– investimento: gasto ativado em função de sua vida
útil ou de benefícios atribuíveis a futuros períodos;
– custos: gasto relativo a bem ou serviço utilizado na
produção de outros bens ou serviços;
– despesas: bem ou serviço consumido direta ou
indiretamente para a obtenção de receitas;
– desembolso: pagamento do bem ou serviço;
– perda: bem ou serviço consumido de forma anormal.

DEFINIÇÃO GENÉRICA DE CUSTOS
Balanço Patrimonial Demonstrativo de

Resultado do Exercício
Produtos ou
Custos Serviços Despesas
Elaborados
Consumo associado
à elaboração do Consumo
produto ou serviço associado
ao período
Investimentos
Gastos

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02/02/2017
GESTÃO DE CUSTOS
Gestão de custos é o conjunto de

processos que visa proporcionar ao
gestor informações para tomada de
decisões que envolvem produção,
formação de preço e determinação de
lucro.

RAZÕES PARA ESTUDAR CUSTOS

• Determinação do lucro: empregando dados originários
dos registros convencionais contábeis, ou processando-
os de maneira diferente, tornando-os mais úteis à
administração;
• Controle das operações: e demais recursos produtivos
como os estoques, com a manutenção de padrões e
orçamentos, comparações entre previsto e realizado;
• Tomada de decisões: o que envolve produção (o que,
quanto, como e quando fabricar); formações de preços,
escolha entre fabricação própria ou terceirizada.

RESUMINDO...
• Custos é importante para atender
necessidades gerenciais de três tipos:
– informações sobre a rentabilidade e

desempenho de diversas atividades da
entidade;
– auxílio no planejamento, controle e
desenvolvimento das operações;
– informações para a tomada de decisões.

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02/02/2017
Relatórios
Financeiros

RELATÓRIOS FINANCEIROS
• Demonstrações Financeiras:
– Balanço Patrimonial;
– Demonstração do Resultado do Exercício;
– Outras demonstrações;

Balanço Patrimonial - Noções
Como representar em termos monetários a

riqueza de uma organização
em determinado momento?

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02/02/2017
• A contabilidade, pelo método consagrado das partidas

dobradas, procura evidenciar em cada fato econômico ocorrido
na empresa, a causa e o efeito por ela provocados na estrutura
patrimonial.
• Segundo a Lei 6404/76 (art. 176) as empresas estão obrigadas

a levantar seus balanços pelo menos uma vez em cada período
de doze meses, podendo este período coincidir ou não com o
ano civil.
• Formado por Ativos, Passivos e Patrimônio Líquido.

Também denominado demonstração da posição financeira,

o Balanço Patrimonial apresenta a posição patrimonial e
financeira da empresa em determinada data e, por isso,
apresenta informação estática.
ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA

ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante Passivo Circulante
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante
Ativo Real. a Longo Praz Patrimônio Líquido
Investimento Capital Social
Imobilizado Reservas de Capital
Intangível Ajustes de Avaliação
Patrimonial
Reservas de Lucro
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados

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02/02/2017
BALANÇO PATRIMONIAL
PASSIVO
(obrigações a pagar)
ATIVO
(bens e direitos) PATRIMÔNIO
LÍQUIDO
(riqueza própria)

BALANÇO PATRIMONIAL
APLICAÇÃO ORIGEM
Aplicação de recursos (Ativo) Origem de recursos (Passivo

e PL)
$ 452.000 $ 452.000
O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e PL.

Equação Contábil: Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido

EXEMPLO BÁSICO DE BP

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02/02/2017
COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIÇÃO Identificação da empresa

BALANÇOS PATRIMONIAIS Data a que se refere
EM 31 de dezembro de 2012 e 2011 Unidade de mensuração
(Em milhares de reais)
Balanço da empresa que controla
uma (ou mais) investida(s) Balanço do Grupo
CONTROLADORA CONSOLIDADO
2012 2011 2012 2011
Ativo Circulante 6.224.781 6.485.518 17.250.684 17.276.392
Não-Circulante 16.220.027 12.073.955 18.145.550 16.492.612
Total do Ativo 22.444.808 18.559.473 35.396.234 33.769.004
Passivo Circulante 7.532.859 5.053.107 13.955.393 13.501.202

Não-Circulante 6.417.224 5.881.093 10.372.890 10.173.377
Total do Passivo 13.950.083 10.934.200 24.328.283 23.674.579
PATRIM. LÍQUIDO 8.494.725 7.625.273 11.067.951 10.094.425
Passivo + PL 22.444.808 18.559.473 35.396.234 33.769.004
Valores do último e do penúltimo exercício social

COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIÇÃO

BALANÇOS PATRIMONIAIS
recursos controlados pela entidade dos
EM 31 de dezembro de 2012 e 2011
quais se espera que fluam futuros
benefícios econômicos para a Entidade
(CPC00_R1)
2012 2011 2012 2011
Não-Circulante 16.220.027 12.073.955 18.145.550 16.492.612
Total do Ativo 22.444.808 18.559.473 35.396.234 33.769.004

Não-Circulante 6.417.224 5.881.093 10.372.890 10.173.377
Total do Passivo 13.950.083 10.934.200 24.328.283 23.674.579
PATRIM. LÍQUIDO 8.494.725 7.625.273 11.067.951 10.094.425
Passivo + PL 22.444.808 18.559.473 35.396.234 33.769.004
“interesse residual nos ativos da
obrigação presente da entidade cuja liquidação se
entidade depois de deduzidos todos
espera que resulte na saída de recursos da
os seus passivos”
entidade (CPC00_R1)
COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIÇÃO

BALANÇOS PATRIMONIAIS
EM 31 de dezembro de 2012 e 2011
2012 2011 2012 2011
Não-Circulante 16.220.027 12.073.955 18.145.550 16.492.612
Total do Ativo 22.444.808 18.559.473 35.396.234 33.769.004

Não-Circulante 6.417.224 5.881.093 10.372.890 10.173.377
Total do Passivo 13.950.083 10.934.200 24.328.283 23.674.579
PATRIM. LÍQUIDO 8.494.725 7.625.273 11.067.951 10.094.425
Passivo + PL 22.444.808 18.559.473 35.396.234 33.769.004

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02/02/2017
Demonstração do Resultado do Exercício
Qual o resultado das operações da empresa

neste período?
Onde ela está indo bem e quais os pontos a
melhorar?

EXEMPLO BÁSICO DE DRE

Regime de competência: as receitas e

Receitas das vendas de mercadorias,
despesas são registradas quando
produtos e serviços registradas pelo
realizadas/incorridas, independentemente
33 do
regime
33
14:30 de competência MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 33
momento
Prof. Talles V. Brugni do recebimento/pagamento
11
02/02/2017
Custo das mercadorias vendidas = CMV = valor baixado do estoque, corresponde a:

Preço pago pela empresa junto ao seu fornecedor
+ Frete e seguro(quando cabível)
+ Quaisquer outros valores pagos para ter a mercadoria disponível para venda
34
34
Receita Operacional Líquida – CMV = Lucro Bruto (ou prejuízo bruto)
35
35
As despesas são
registradas pelo regime
de competência
36
36
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02/02/2017
LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONAL

Resultado das atividades habituais da empresa
(atividades operacionais ou habituais).
= Lucro bruto – Despesas operacionais
37
37
38
Alíquotas:
IRPJ 15%
Adicional IRPJ 10% (sobre a parcela do lucro mensal que exceder a R$ 20.000)
CSLL 9%
39
13
02/02/2017
O Lucro Líquido do Exercício é o valor base para a constituição

de reservas, distribuição de dividendos e pagamento de juros
sobre o capital próprio.
40
Questão Importante
LUCRO é igual a AUMENTO DE DINHEIRO NO

CAIXA?

Demonstração do Resultado x Fluxo de Caixa
Ex.: Uma empresa tem uma receita de $ 10 mi no período
(sendo que apenas 60% foram recebidos) e incorre em
despesas no valor de $ 8 mi (dos quais $ 6 mi foram
pagos no período).
Qual foi seu resultado? Quanto gerou de dinheiro (caixa) no
período?
DRE FLUXO DE CAIXA
Receita 10 mi Entrada de dinheiro 6 mi

(-) Despesa (8) mi (-) Saída de dinheiro (6) mi
= Lucro 2 mi = Caixa Gerado 0
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02/02/2017
TRÊS QUESTÕES PARA

ABRIR O APETITE!
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MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários
TESTE DE CONHECIMENTOS (1)
Em um determinado mês, uma empresa registrou

receita de R$ 10 mil e despesas de R$ 4 mil.
Ignorando outras despesas e receitas, e
assumindo pagamento integral das despesas à
vista e recebimento de apenas metade das
receitas à vista, qual impacto de caixa e lucro
registrado?
a) Lucro e caixa de R$ 6mil.

b) Lucro de R$ 10mil e caixa de R$ 6mil.
c) Lucro de R$ 6mil e caixa de R$ 1mil.
44
d) Lucro foi de R$ 10 mil
MBA Executivo e caixa
em Gestão de Custos de R$ 1mil.
Portuários
No mês seguinte a empresa, além de receber a

outra metade das vendas (R$ 5.000,00), comprou
R$ 20.000,00 em mercadorias, a vista. Devido a
uma greve generalizada no setor, a empresa ficou
impossibilitada de realizar vendas no mês, mas
incorreu em R$4.000,00 de despesas, pagas dentro
do mesmo mês. Nesse sentido, qual seria o
lucro/prejuízo e o saldo de caixa do mês?
a) Prejuízo de R$ 24mil e “caixa negativo” de R$ 23mil.

b) Lucro de R$ 5mil e caixa de R$ 1mil.
c) Prejuízo de R$ 19mil e caixa de R$ 1mil.
d) Prejuízo de R$ 4mil e “caixa negativo” de R$ 18mil. 45
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02/02/2017
Para superar as dificuldades do mês anterior, a empresa

resolveu realizar promoções diferenciadas, inclusive em
função do prazo de validade dos seus produtos. Por esse
motivo, a empresa vendeu todo o seu estoque (R$
20.000,00) por R$25.000,00, sendo R$ 10.000,00 a vista e
o restante para 30 dias. As despesas do mês foram de 4
mil, pagas dentro do mesmo mês. Qual o resultado da
empresa nesse período? E o saldo de caixa?
a) Lucro de R$ 25mil e caixa de R$ 25mil.

b) Lucro de R$ 1mil e “caixa negativo” de R$ 12mil.
c) Lucro de R$ 5mil e caixa de R$ 21mil.
d) Lucro de R$ 1mil e caixa de R$ 1mil.
THE 46
END
FLUXO DOS CUSTOS

Balanço Patrimonial
Custos Demonstrativo de
Diretos Resultado do Exercício
Indiretos
(+) Receitas
Estoques (-) Custos do DRE

Materiais Diretos CMV
Produtos em Elaboração CPV
Produtos Acabados CSP
(-) Despesas
(=) Resultado

TIPOS DE CUSTOS
– Diretos: diretamente incluídos no cálculo dos produtos;
materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente
mensuráveis de maneira objetiva.
– Indiretos: necessitam de aproximações, rateio.
– Primários: apenas incluem a matéria prima e a mão-de-

obra direta.
– De transformação: Consistem no esforço agregado

pela empresa na obtenção do produto. Exemplos: mão-
de-obra direta e custos indiretos de fabricação.
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TIPOS DE CUSTOS
Despesas
MD MOD CIF
Materiais Diretos Mão-de-Obra Direta Custos Indiretos
Gastos não
Matéria-Prima Mensurada e identifi- Custos que não são
associados
Embalagem cada de forma direta MD nem MOD
à produção
Custo de transformação
Custo primário ou direto
Custo total, contábil ou fabril
Gastos totais ou custo integral
14:30 49
ELEMENTOS DE CUSTOS
• Material Direto (MD): todo material que pode ser
alocado diretamente à unidade do produto que está
sendo fabricado e que sai da fábrica incorporado ao
produto. Exemplo: embalagem.
• Mão de Obra Direta (MOD): todo o salário pago ao
operário que trabalha diretamente no produto, cujo
tempo pode ser identificado com a unidade que está
sendo produzida.
• Custos Indiretos de Fabricação (CIF): todos os custos
relacionados com a fabricação e que não podem ser
economicamente separadas entre as unidades que
estão sendo produzidas.

TIPOS DE CUSTOS
Valor Valor
$ $
• Fixos
Quantidade Quantidade
• Variáveis Produzida
Custos Fixos
Produzida
Custos Variáveis
Exemplo : Aluguel Exemplo : Mat Diretos
• Semifixos
Valor Valor
• Semivariáveis $ $
Quantidade Quantidade
Produzida Produzida
Custos Semivariáveis Custos Semifixos
Exemplo : Copiadora Exemplo : Conta de Água

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02/02/2017
TIPOS DE CUSTOS
– Controláveis: quando podem ser controlados por uma
pessoa, dentro de uma escala hierárquica predefinida. O
responsável poderá ser cobrado de eventuais desvios
não previstos.
– Não Controláveis: quando fogem ao controle do

responsável pelo departamento. Por exemplo, rateio do
aluguel. Em uma escala hierárquica superior todos os
custos são controláveis.

TIPOS DE CUSTOS
– Incrementais: também denominados diferenciais ou
marginais, incorridos adicionalmente em função de uma
decisão tomada
– De oportunidade: benefício relegado em decorrência da
escolha de uma outra alternativa.
– Evitáveis: custos que serão eliminados se a empresa
deixar de executar alguma atividade.
– Inevitáveis: independentemente da decisão a ser
tomada, os custos continuariam existindo.
– Empatados: também denominados sunk costs. Custos
que não devem influenciar em decisões futuras por
terem sido incorridos e sacramentados no passado.
TIPOS DE CUSTOS
– Históricos: custos em valores originais da época em
que ocorreu a compra, de acordo com a Nota Fiscal.
– Correntes: também denominados custos de reposição.

Custo necessário para repor um item no total.
– Estimados: custos previstos para o futuro.
– Inevitáveis: custo estimado com maior eficiência, valor

ideal a ser alcançado.

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02/02/2017
ELEMENTOS DE CUSTOS
Componentes principais:
Custos Material Direto (MD)

Mão-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricação (CIF)
Diretos Estoque
Indiretos
Prod A (+) Receitas
Rateio (-) CPV

Prod B
(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado

Exercício
Durante o primeiro semestre de 2016, o Porto XPTO
registrou as transações relatadas a seguir. Com base nas
datas, históricos e valores, indique: a) o mês em que foram
computados como custo as peças de reposição; b) a
diferença entre cada evento, sob o ponto de vista dos
fundamentos de custos.
Data Valor Histórico

07/05/16 $8.000,00 Compra para pagamento em 90 dias de 03 peças X de desgaste de
máquinas.
11/06/16 $8.000,00 Setor de manutenção solicita ao setor de almoxarifado as 03 peças
de desgaste para substituição.
07/08/96 $8.000,00 O setor financeiro quita o boleto bancário referente às 03 peças

Estimando
os Custos

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POR QUE ESTIMAR CUSTOS?
• Prognóstico / Previsão;
• Análise de desempenhos e riscos;
• Formação de preço.

DEFINIÇÃO
ESTIMAR CUSTOS É:
O processo de
desenvolvimento de uma
estimativa dos recursos
monetários necessários
para executar as atividades
da empresa.
PROBLEMAS DE CUSTOS COM MD

• Avaliação: qual o montante a atribuir quando
várias unidades são compradas por preços
diferentes?
• Programação: quanto comprar, como comprar,

fixação de lotes econômicos de aquisição,
definição de estoques mínimos de segurança
etc.

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02/02/2017
AVALIAÇÃO DE CUSTOS COM MD

• UEPS: último a entrar, primeiro a sair ou, em
inglês, Last In, First Out (LIFO). (legislação fiscal
brasileira não permite).
• PEPS: primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em

inglês, First In, First Out (FIFO).
• CUSTO MÉDIO PONDERADO: representa uma

média dos custos de aquisição.

AVALIAÇÃO DE CUSTOS COM MD
Método Estoque Lucro Imposto de Renda

UEPS Menos estoque Menos lucro Menos Imposto
Equilíbrio entre UEPS Equilíbrio entre UEPS Equilíbrio entre UEPS
Custo Médio
e PEPS e PEPS e PEPS
PEPS Mais estoque Mais lucro Mais Imposto

CUSTOS COM MOD
Refere-se apenas ao pessoal

que trabalha diretamente
sobre o produto em
elaboração, "desde que seja
possível a mensuração do
tempo despendido e a
identificação de quem
executou o trabalho, sem
necessidade de qualquer
apropriação indireta ou
rateio"

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02/02/2017
CUSTOS COM MOD

• É importante considerar:
– Restrições e Imposição da Legislação;

– Encargos Sociais.

Cálculos da MOD
• Número de horas à disposição por ano
Número de dias por ano 365

(-) Repousos semanais remunerados -48
(-) Férias -30
(-) Feriados (em média) -12
(=) Número máximo de dias à disposição 275
(x) Jornada diária 7,3333
(=) Número máximo de horas à disposição 2.016,67

Cálculos da MOD – Subtotais
a) Salários d) Adicional constitucional de férias

Número máximo de horas à disposição 2.016,67 Percentual constitucional 33,33%
Valor da hora trabalhada 100 Total de férias 22.000,00
Total de salários 201.666,67 Total de adicional de férias 7.333,33
b) Repousos semanais remunerados e) 13o Salário

Número de repousos em dias 48 13o em dias 30
Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333
Número de repousos em horas 352 13o em horas 220
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de repousos semanais remunerados 35.200,00 Total de 13o 22.000,00
c) Férias f) Feriados
Férias em dias 30 Feriados em dias 12
Jornada diária 7,3333 Jornada diária 7,3333
Férias em horas 220 13o em horas 88
Valor da hora trabalhada 100 Valor da hora trabalhada 100
Total de férias 22.000,00 Total de feriados 8.800,00

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02/02/2017
Cálculos da MOD Contribuições
Contribuições percentuais Sistema "S" e outros
Previdência Social 20,00%

Fundo de Garantia 8,00%
Seguro - acidentes de trabalho 3,00%
Salário - educação 2,50%
SESI ou SESC 1,50%
SENAI ou SENAC 1,00%
INCRA 0,20%
SEBRAE 0,60%
Total 36,80%

Cálculos da MOD – Resumo
Subtotal $
a) Salários 201.666,67
b) Repousos semanais remunerados 35.200,00
c) Férias 22.000,00
d) Adicional constitucional de férias 7.333,33
e) 13o Salário 22.000,00
f) Feriados 8.800,00
Subtotal 297.000,00
Acréscimo legal outras contribuições 36,80%
Total com contribuições 406.296,00
Número de horas trabalhadas por ano 2.016,67
Total Geral por hora 201,47
Exercício
• Você é o novo gestor de custos da Portuária XPTO
Ltda. Nesse momento, a empresa não dispõe de
um entendimento profundo sobre sua estrutura de
custos e você ficou incumbido de avaliar o custo da
hora dos colaboradores envolvidos no navio de
carga A. Sabe-se que neste navio trabalham 12
pessoas. Cada um deles foi contratado a R$
2.500,00/mês, em regime de 40 horas/semana. Os
encargos de folha representam 30% sobre o salário,
14 dias não trabalhados no ano em decorrência de
feriados e folgas abonados, 53 sábados e 52
domingos no ano. Qual o estime o custo total por
hora de cada funcionário?
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CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO
São os gastos identificados com a função de

produção ou elaboração de um produto ou
serviço que, como o próprio nome já revela, não
podem ser associados diretamente a um
produto ou serviço específico. Exemplo: alguns
gastos de depreciação, salários de supervisores
de diferentes linhas de produção etc.

GRANDE PROBLEMA DOS CIPs

• Rateio: extremamente problemático.
– Custeio Direto: não rateia nada;
– RKW ou ABC estratégico:

rateia tudo, inclusive
despesas.


Colchões Colchonetes Travesseiros

Descrição (CL) (CN) (TR) Soma
Material direto 38.000,00 42.000,00 48.000,00 128.000,00
mão-de-obra direta 3.200,00 3.600,00 5.200,00 12.000,00
Custo direto 41.200,00 45.600,00 53.200,00 140.000,00
Horas-máquinas 500 1.500 3.000 5.000
Unidades produzidas 1.000 3.000 16.000 20.000

24
02/02/2017


Rateio (% obtidos) (CL) (CN) (TR) Soma
Material direto 30% 33% 38% 100%
mão-de-obra direta 27% 30% 43% 100%
Custo direto 29% 33% 38% 100%
Horas-máquinas 10% 30% 60% 100%
Unidades produzidas 5% 15% 80% 100%


Descrição Valor (R$)
Mão-de-obra indireta 8.000,00
Material indireto 56.000,00
Seguro industrial 4.000,00
Depreciação fabril 32.000,00
Soma 100.000,00



Material direto 38.000,00 42.000,00 48.000,00 128.000,00
Custo direto 41.200,00 45.600,00 53.200,00 140.000,00
Custos indiretos 26.667,00 30.000,00 43.333,00 100.000,00
% de rateio (MOD %) 27% 30% 43% 100%
Custo total 67.866,67 75.600,00 96.533,33 240.000,00
Unidades produzidas 1.000 3.000 16.000
Custo unitário 67,87 25,20 6,03

25
02/02/2017


Material direto 38.000,00 42.000,00 48.000,00 128.000,00
Custo direto 41.200,00 45.600,00 53.200,00 140.000,00
Custos indiretos 5.000,00 15.000,00 80.000,00 100.000,00
% de rateio (unid. %) 5% 15% 80% 100%
Custo total 46.200,00 60.600,00 133.200,00 240.000,00
Unidades produzidas 1.000 3.000 16.000
Custo unitário 46,20 20,20 8,33


Custo Unitário Colchões (CL) Colchonetes (CN) Travesseiros (TR)
MOD como rateio 67,87 25,20 6,03
Unidade como rateio 46,20 20,20 8,33
Diferença % -32% -20% -38%


Imagine que você é gestor de custos de
uma grande indústria, e que os custos sobre
a área ocupada por ela é regida por um
único contrato de aluguel, que estabelece
um valor fixo de R$350.000,00. Entenda
também que a empresa é obrigada a
separar CUSTOS com aluguel e
DESPESAS com aluguel, visto que existem
duas atividades: produção e venda.

26
02/02/2017

• Três perguntas:
• Qual seria o valor do aluguel na forma de
custos?
• Qual seria o valor do aluguel na forma de

despesas?
• E se as condições não fossem

homogêneas?
INFLUÊNCIA DOS CFs E CVs

Segunda Situação: Imagine um
departamento de manutenção de máquinas
dentro da sua empresa. Por ela representar
uma parcela importante dos custos indiretos
totais, identifica-se a necessidade de um
critério rigoroso na apuração dos Custos por
ela reprensetados.


• Em um determinado mês, houve um
trabalho total de 2.000 horas-homem, e
um custo total de R$20.000,00.
• Pergunta: Sabendo-se que existem quatro

setores: Departamento de furação, de
testes, de pintura e laboratório de
pesquisas, qual seria o custo para cada
departamento?
…
27
02/02/2017
E se no presente mês, o dispendio de horas

fosse o seguinte: (750h para furação, 800h
para testes e 450h para laboratório e nada
para pintura)?
…

• O departamento de Furação tem sido
responsável por 25% dos trabalhos de
manutenção nos ultimos 5 anos.
• Testes 30%
• Pintura 15%
• Laboratório 30%.
…

• Outros dados:
• O custo fixo, por mes, representado por

mão-de-obra indireta, Depreciação,
Seguros, parte do aluguel, etc foi de R$
9.000,00
• O custo variável representado por

consumo de energia, materiais,
ferramentas etc. foi de R$5,50 por hora.
28
02/02/2017

MÉTODOS DE CUSTEIO: conceitos gerais
• Método: meta (resultado que se deseja

atingir) + hodós (caminho);
• Custeio: atribuir valor de custo a um

produto, mercadoria
ou serviço.

VERY IMPORTANT POINT
Todo e qualquer método

de custeio possui virtudes
e limitações, cabendo à
empresa que pretende
utilizá-los averiguar qual
se adapta melhor às
necessidades informativas
e às peculiaridades das
operações executadas.

29
02/02/2017
PREÇOS DE PORTOS E TERMINAIS
• Década de 1930
– Decreto 24.508/34 - definiu os serviços prestados pelas administrações dos portos
organizados, com o objetivo de uniformizar as taxas portuárias no Brasil.
– Definiu tarifas, baseado em um grande porto, devidamente aparelhado;
• Década de 1990
– 8.630/93 - em linha com o modelo internacional da época, os portos deixaram de ser
operadores portuários e, a grosso modo, ficaram exclusivamente por conta da gestão
da atividade portuária;
– a administração do porto tem a competência, entre outras coisas, de: (a) fixar os
valores e arrecadar a tarifa portuária;
– praticamente não abordou a questão tarifária dos portos, deixando a cargo das
administrações dos portos organizados adotarem estruturas de tarifas adequadas aos
sistemas operacionais dos portos;

PREÇOS DE PORTOS E TERMINAIS
• 2008
– O Decreto n.º 6.620/2008 reforçou a importância sobre essa temática, citando a
promoção da sustentabilidade econômico-financeira da atividade portuária e
implantação de sistema de preços e tarifas com base em centros de custos e
eficiência operacional.
• HOJE
– Tarifas são formadas até hoje de modo ad hoc;
– as atuais tarifas portuárias, agrupadas em tabelas tarifárias, recebem denominações

diferentes entre os diferentes portos brasileiros;
– As oscilações tarifárias são decorrentes de estratégias de competição entre portos e

não de uma proposta metodológica transparente de precificação com base nos custos
portuários.
Rocha et. al. (2014)

Custeio Baseado em Atividades
Custeio
Baseado em
Atividades

30
02/02/2017
Ilustração Histórica
• “Fabricarei um carro a motor para grandes

multidões... Terá um preço tão baixo que qualquer
indivíduo que ganhe um salário satisfatório poderá
ter um e aproveitar com sua família. Quando eu
tiver terminado, cada um terá o seu. O cavalo terá
desaparecido de nossas estradas, o automóvel
terá se estabelecido e nós geraremos um grande
número de empregos e bons salários.”
Henry Ford.

Definição
• Sistema de custeio por

atividades
– Custos são transferidos
de acordo com atividades
executadas.

Problemas dos custeios tradicionais
• Basicamente de dois tipos:

– redução da MOD;
– aumento de CIFs.
Rateios
Ineficientes

31
02/02/2017
Incentivos ao ABC:
• o avanço tecnológico e a crescente
complexidade dos sistemas de produção,
o que tem ocasionado um aumento
absoluto e relativo constante dos custos
indiretos, em detrimento da redução dos
custos com mão-de-obra;
• o crescimento da diversidade de produtos
e modelos fabricados na mesma planta, o
que requer uma melhoria da precisão dos
critérios de custeio.
EXEMPLO DE CUSTEIO ABC
 Uma empresa Fabrica e Comercializa dois produtos

principais: tecidos de algodão e tecidos de linho. Os custos
associados a cada produto podem ser representados a
seguir: Descrição do gasto Tecido de Algodão Tecido de Linho
Materiais Diretos 140.000,00 65.000,00
MOD 360.000,00 135.000,00
Soma 500.000,00 200.000,00
 Sua área possui três departamentos, representados abaixo:
Descrição do gasto Almoxarifado Manutenção Produção Total
Salários e Encargos 18.000,00 60.000,00 280.000,00 358.000,00
Materiais Indiretos 6.000,00 35.000,00 120.000,00 161.000,00
Depreciação 16.000,00 5.000,00 100.000,00 121.000,00
Soma 40.000,00 100.000,00 500.000,00 640.000,00
 Unidades produzidas no período: 280.000 TA e 60.000 TL
14:30 95
 Se a empresa empregasse o critério de alocação dos custos

indiretos com rateio baseado na MOD, qual seria a
composição dos custos? E o custo unitário de cada
produto?
Descrição do gasto Tecido de Algodão % Tecido de Linho % TOTAL

Materiais Diretos 140.000,00 - 65.000,00 - 205.000,00
MOD 360.000,00 73% 135.000,00 27% 495.000,00
CIF 465.454,55 - 174.545,45 - 640.000,00
Soma 965.454,55 - 374.545,45 - 1.340.000,00
Cunit. R$ 3,45 R$ 6,24
14:30 96
32
02/02/2017

• Analisando cada departamento individualmente, a
empresa detectou que a maior atividade prestada
internamente pelo Almoxarifado consiste no
controle, processamento e entrega dos lotes
solicitados.
• No mês analisado, foram processados 20 lotes para

o departamento de Manutenção; 30 lotes para o
departamento de Produção; 90 lotes relacionados à
produção de tecidos de algodão e 60 lotes
associados aos tecidos de linho.


• O departamento de Manutenção identificou que os
serviços prestados poderiam ser quantificados pelas
horas de manutenção alocadas.
• No caso, 50 horas foram prestados ao

departamento de Manutenção, 170 horas à
fabricação de tecidos de algodão e 80 horas à
produção de tecidos de linho.


• O setor produtivo verificou que seu direcionador de
custo fundamental consiste nas horas de produção
trabalhadas durante o mês.
• No caso, 800 horas foram consumidas pelo

processo de fabricação de tecidos de algodão e
1.200 horas pelos tecidos de linho.

33
02/02/2017
Almoxarifado
No. de Lotes
Processados
Manutenção
20 Horas de
Manutenção
30
Produção
Horas de Produção
50
800 1200
170 80
90 60
Algodão Linho
14:30 100
Descrição do gasto Almoxarifado Manutenção Produção Algodão Linho TOTAL

Materiais Diretos 140.000,00 65.000,00 205.000,00
MOD 360.000,00 135.000,00 495.000,00
Salários e Encargos 18.000,00 60.000,00 280.000,00 358.000,00
Materiais Indiretos 6.000,00 35.000,00 120.000,00 161.000,00
Depreciação 16.000,00 5.000,00 100.000,00 121.000,00
Subtotal 40.000,00 100.000,00 500.000,00 500.000,00 200.000,00 1.340.000,00
Transf. Custos Almox.
nr. de lotes
Proporção %
Subtotal
Transf. Custos Manut.
hr. manut.
Proporção %
Subtotal
Transf. Custos Produção.
hrs. de produção
Proporção %
Subtotal
Unidades Produzidas
Custo Unitário
14:30 101
CUSTEIO POR
DEPARTAMENTO

Prof. Talles V. Brugni 2
34
02/02/2017
CONCEITO DE DEPARTAMENTO
• Unidade operacional representada
por um conjunto de homens e/ou
maquinas de características
semelhantes desenvolvendo
atividades homogêneas dentro de
uma mesma área.
(Oliveira e Perez Jr., 2009)

VANTAGENS DOS DEPARTAMENTOS
• Reduzir arbitrariedade dos rateios.

• Aumentar níveis de controle.
Antes dos departamentos Depois dos departamentos

Fábrica CC1 CC2 CC3 CC4
A A
Produtos B B
C C

EXEMPLO PRÁTICO
• A indústria Belos Ornamentos Ltda.
Costuma fabricar e vender mensalmente
300un. de potes rústicos (PR) e 200un. de
cerâmicas vitrificadas (CV) pelos preços
respectivos de R$7,50 e 9,50. Alguns
dados financeiros da empresa podem ser
vistos na tabela a seguir. Sabe-se que a
empresa utiliza o número de unidades
produzidas como critério de rateio dos
CIFs.
35
02/02/2017
EXEMPLO PRÁTICO
Descrição (PR) (VC) Indireto Total

Materiais 900,00 800,00
600,00 2.300,00
Mão‐de‐Obra 300,00 200,00
400,00 900,00
Depreciação Industrial 1.000,00 1.000,00
Soma 1.200,00 1.000,00 2.000,00 4.200,00
Quais seriam os custos unitários de cada

produto? E qual a margem bruta da
operação com cada produto?

EXEMPLO PRÁTICO
• Quais seriam os custos unitários de
cada produto? E qual a margem bruta
da operação com cada produto?
Materiais 900,00 800,00 600,00 2.300,00
Mão-de-Obra 300,00 200,00 400,00 900,00
Soma 1.200,00 1.000,00 2.000,00 4.200,00
Unidades
Proporção %
Custos Indiretos
Custos Totais
Custo Unitário
Preço de Venda
Margem Bruta

EXEMPLO PRÁTICO
E se, após uma análise mais cuidadosa

dos CIFs, fosse revelado que estes
custos indiretos são provenientes de três
departamentos distintos? A conhecer:
Olaria, Forno e Vitrificação. De acordo
com as características dos produtos, os
potes rusticos passam pela vitrificação?

36
02/02/2017
EXEMPLO PRÁTICO
Seguem os dados do Gestor de Custos:
Descrição Olaria Forno Vitrificação Total

MOI 100,00 100,00 200,00 400,00
Depreciação Industrial 500,00 200,00 300,00 1.000,00
Material Indireto 100,00 200,00 300,00 600,00
Soma 700,00 500,00 800,00 2.000,00
 Quais seriam então os custos unitários e a

margem bruta na operação de cada produto
se fosse utilizado o sistema de custeio por
departamento?
EXEMPLO PRÁTICO
Materiais 900,00 800,00 600,00 2.300,00
Mão-de-Obra 300,00 200,00 400,00 900,00
Soma 1.200,00 1.000,00 2.000,00 4.200,00
Descrição Olaria Forno Vitrificação Total

MOI 100,00 100,00 200,00 400,00
Depreciação Industrial 500,00 200,00 300,00 1.000,00
Material Indireto 100,00 200,00 300,00 600,00
Soma 700,00 500,00 800,00 2.000,00
Descrição (PR) (VC)

Proporção %
Custos Indiretos
Descrição (PR) (VC) Total

Materiais 900,00 800,00 1.700,00
Mão-de-Obra 300,00 200,00 500,00
Custos Indiretos - - -
Soma
Custo Unitário
Preço de Venda
Margem Bruta
DEPARTAMENTALIZAÇÃO EM PORTOS 1
• Sugere-se dividir o porto em dois grandes

grupos de departamentos:
Departamento de Serviço – aqueles que fornecem
serviços a outras unidades;
Departamentos Usuários – aqueles que utilizam os

serviços do departamento de serviços.
• Assim, os custos do Departamento de

Serviço são alocados aos Departamentos
Usuários por meio de rateio.
Baseado em Rocha et. al. (2014)

37
02/02/2017
DEPARTAMENTALIZAÇÃO EM PORTOS
Suponha que um determinado porto seja

departamentalizado em quatro
departamentos usuários e um de serviço,
conforme tabela abaixo.
Departamento Usuário Departamento de Serviço

1. Acesso aquaviário
2. Atracação (acostagem)
5. Administração portuária
3. Acesso terrestre
4. Serviços diversos

• Como os departamentos 1 a 4 são

“virtuais”, os mesmos não apresentam
direcionadores de custos explícitos.
Contudo, com o auxílio da contabilidade
gerencial pode-se calcular os custos totais
de operação e manutenção (CO&M) para
cada um deles.
Rocha et. al., 2014. Atkinson et al., 2000; Iudícibus, 1998

Itens de Custos
Portuários de
Operação e
Manutenção por
Departamento
Usuário

38
02/02/2017
• Adota-se como critério de rateio a variável

CO&M.
&
∑
(Eq. 1)
&
em que é o fator de rateio do departamento usuário i e & éo

custo total de operação e manutenção do departamento i.

DETERMINANDO A TARIFA
• Dada a tendência de inexistência de
custos variáveis nos portos, sugere-se a
determinação do preço pela equação
seguinte:
, , , , , (Eq. 2)
em que é a tarifa portuária do departamento usuário i, ̅ é o

custo médio do departamento usuário i, e o é o retorno exigido do
porto ou custo de oportunidade portuário.

• CO&M do departamento usuário i é
definido por:
&
, , , , , (Eq. 3)
em que é o custo do Departamento de serviço (adm. Portuária) e os

, associados aos departamentos usuários, são dados conforme
sugerido na tabela seguinte...

39
02/02/2017
Departamento Usuário θi
i. Acesso aquaviário Quantidade de navios x TPB1 (médio)
ii. Atracação (acostagem) Quantidade de navios x tempo médio de atracação
iii. Acesso terrestre Quantidade de trens (caminhões) x tempo médio no porto
iv. Serviços diversos Máquinas x tempo médio de utilização
Os são obtidos de estatísticas portuárias históricas.

• Substituindo a equação (3) em (2), obtém-
se a tarifa portuária do departamento
usuário, de acordo com a equação 4
seguinte:
&
• 1 , 1,2,3,4,

TUDO MAIS ALÉM DISSO É:

• Conhecer as idiossincrasias de cada negócio;
• Reconhecer as limitações existentes em termos
de controle e geração de informação;
• Definição do método de custeio que melhor se
encaixa nas particularidades da empresa;
• Estabelecer os processos e controles
necessários para que as informações sejam
geradas e os planejamentos e definições de
preço e desempenho sejam avaliados e
controlados.
40
02/02/2017
MBA IN COMPANY EM
GESTÃO PORTUÁRIA
Gestão de Custos e Tarifas
Portuárias
EXERCÍCIO
PARA
AVALIAÇÃO

41

Gestão Custos e Tarifas Portuárias

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02/02/2017

Prof. Talles V. Brugni

SEJAM BEM VINDOS

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 2

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 3

MÉTODO DAS AULAS

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 4

• Essa atividade representa 80% da nota final da

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 5

CALDEIRINHA, Vítor. Textos sobre Gestão Portuária. Cargo Edições, 2007.

IUDÍCIBUS, Sérgio de. Contabilidade gerencial. Atlas, 1998.

LEAO, Nildo. Orçamentos, Composição de Custos e Formação de Preços de

OLIVEIRA, L. M.; PEREZ JR, J. H. Contabilidade de custos para não contadores.

ROCHA, Carlos Henrique; MARTINS, Francisco Giusepe Donato; SILVA, Francisco

AGENDA - GESTÃO FINANCEIRA

GESTÃO DE CUSTOS E TARIFAS

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 8

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 9

GESTÃO DE CUSTOS E TARIFAS

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 10

GESTÃO DE CUSTOS E TARIFAS

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 11

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 12

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 13

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 14

DEFINIÇÃO GENÉRICA DE CUSTOS

Balanço Patrimonial Demonstrativo de

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 15

Gestão de custos é o conjunto de

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 16

RAZÕES PARA ESTUDAR CUSTOS

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 17

– informações sobre a rentabilidade e

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 18

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 19

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 20

Como representar em termos monetários a

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 21

• A contabilidade, pelo método consagrado das partidas

• Segundo a Lei 6404/76 (art. 176) as empresas estão obrigadas

• Formado por Ativos, Passivos e Patrimônio Líquido.

Também denominado demonstração da posição financeira,

ATIVO = PASSIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 23

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 24

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 25

Aplicação de recursos (Ativo) Origem de recursos (Passivo

O Ativo é sempre igual à soma do Passivo e PL.

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 26

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 27

COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIÇÃO Identificação da empresa

Passivo Circulante 7.532.859 5.053.107 13.955.393 13.501.202

Valores do último e do penúltimo exercício social

COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIÇÃO

Passivo Circulante 7.532.859 5.053.107 13.955.393 13.501.202

COMPANHIA BRASILEIRA DE DISTRIBUIÇÃO

Passivo Circulante 7.532.859 5.053.107 13.955.393 13.501.202

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 30

Demonstração do Resultado do Exercício

Qual o resultado das operações da empresa

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 31

EXEMPLO BÁSICO DE DRE

14:30 MBA Executivo em Gestão de Custos Portuários 32

Regime de competência: as receitas e