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defensa fiscal. La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales. Publicación mensual editada y publicada por: Estrategia Tributaria s.a. de c.v., Oficinas
Generales: Av. Reforma 1716, Centro Histórico, c.p. 72000, Puebla, Pue., teléfono 242.57.11, fax 232.35.05. Editor responsable Daniel Guzmán López.
Certificado de licitud de título núm. 11011, de contenido núm. 7624 ante la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría
de Gobernación. Certificado de reserva de derechos al uso exclusivo ante la sep 04-2008-121817384300-102. Registro ante el Padrón Nacional de
Medios Certificados de la Secretaria de Gobernación Folio n. 005-134. Año 20, Número 218, Junio de 2018. Correspondencia de segunda clase. Franqueo
pagado, permiso de publicación periódica autorizado por sepomex pp21-0006. Suscripción $1,920.00, Impresión: compañía impresora el universal.
Allende 176, Col. Guerrero, c.p. 06300, México, d.f. Tel. 5117.0190. Distribuida en toda la República por gbn comercializadora s.a. de c.v., Federico
Davalos Núm. 35, Col. San Juan Tlihuaca, Deleg. Azcapotzalco, México, d.f. Los artículos firmados son responsabilidad de sus autores y no reflejan
necesariamente el punto de vista de Estrategia Tributaria s.a. de c.v. Todos los derechos reservados, prohibida la reproducción total o parcial, incluyendo
cualquier medio electrónico o magnético, sin el permiso escrito del editor. defensa fiscal, La Revista Mexicana de Estrategias Fiscales es Marca Registrada.
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DefensaFiscal
Las perspectivas económicas de México durante 2018 ganancias; por otro lado, el ingreso neto disponible para los
se enfrentan a dos nubarrones: las elecciones presiden- estadounidenses apenas aumentará, si es que lo hace.
ciales y la renegociación del Tratado de Libre Comercio Como suelen decir, “la noche es más oscura cuando
con América del Norte (tlcan). La incertidumbre amena- va a amanecer”. La economía mexicana se caracteriza
za a los dos factores que han impulsado nuestro medio- por gran resiliencia: las presiones desinflacionarias se
cre crecimiento del dos por ciento anual en los últimos están afianzando (la inflación disminuyó 6.8% en 2016
años: el consumo privado y las exportaciones. a 5% al cierre de marzo del 2018). La caída de la inflación
Nuestras exportaciones han sido beneficiadas por el es generalizada. La inflación al cierre de año se espera
registro positivo del sector manufacturero en Estados en 3.8%. Debido a que las expectativas de inflación son
Unidos. Muchos mexicanos sienten miedo porque las positivas, es muy posible que el Banco de México ya no
políticas fiscales, proteccionistas del presidente Donald subirá la tasa de política monetaria.
Trump lleguen a dañar la vida aduanera mexicana. Sin A pesar de que las dos grandes preocupaciones para
embargo, en un mundo globalizado, es imposible que Do- México ya están a punto consolidarse (la renegociación
nald Trump aplique políticas abusivas contra sus socios del tlcan y las elecciones), el tipo de cambio peso-dólar
en el comercio internacional y logre salirse con la suya. ha mostrado un mejor comportamiento durante el primer
Además de usar el tlcan como prenda de chantaje, el trimestre de este año que en 2017.
presidente estadounidense implementó una reforma fis- Las negociaciones del Tratado de Libre Comercio
cal proteccionista que, según él, beneficiará a la econo- han sido difíciles, pero han mejorado, por lo que es po-
mía americana y que, por lo tanto, los estadounidenses sible concretar un acuerdo antes de las elecciones del
disfrutarán de mayores ingresos. primero de julio. De ser esto realidad, veremos un re-
Recortar el isr corporativo de 35 a 21%, disminuir el punte en la inversión privada.
último tramo impositivo del isr individual de 39.6 a 37% La economía mexicana está en un proceso de re-
y lograr la deducción inmediata sobre las inversiones cuperación. No hay señales de sobrecalentamiento, un
realizadas hasta el 2,023 son estrategias que, a primera crecimiento del mercado interno (10% en las ventas) y
impresión, pueden impulsar la actividad del pueblo ame- una inflación con tendencia a desacelerarse son muy
ricano, a costa de contener “el abuso” de los inversionis- buenos indicadores.
tas extranjeros que surten al mercado estadounidense Tanto el presidente Donald Trump, como todos los de-
con productos de manufactura mexicana que es más magogos que usan el miedo y el ego como capital político
barata y de gran calidad. son un gran mal para la vida democrática de toda nación.
A pesar de los riesgos que implican las intenciones de En este periodo electoral los mexicanos debemos
la administración trumpista, existen oportunidades para decidir con un voto informado, libre de miedos y de inte-
nuestra economía. La estrategia principal es aumentar la reses mezquinos. El miedo nubla nuestra razón y es eso
producción para 2028 a base de recortes tributarios; sin lo que buscan granjear los políticos que carecen de un
embargo, se ha comprobado que estas bajas tasas impo- buen programa de gobierno.
sitivas sobre los ingresos de capital serán financiadas, En palabras del gran presidente americano, Abra-
en su mayor parte, por extranjeros. ham Lincoln: “Se puede engañar a parte del pueblo
En realidad, Trump beneficiará más a los inversionistas parte del tiempo, pero no se puede engañar a todo el
extranjeros, pues terminarán recibiendo gran parte de las pueblo todo el tiempo”.
editorial
CONTENIDO JUNIO 2018
Criptomonedas; nuevos
mercados de inversión virtual
Mtro. Andrés Mateos Santiago
22
30 40 El argumento del SAT:
Documentos de fácil
Nulidad para efectos por falta de Racionalidad e irracionalidad confección, ilegal
jurídica en el derecho Mtro. Obed Chávez Pérez
46
requerimiento del representante
legal y órganos de dirección (La teoría de sistemas y el
conforme al 42 In Fine del cff pensamiento complejo en el
c.p.c., l.d. y m.d.f. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores derecho tributario)
l.d. y m.i. Erick Manuel Aranda Hernández Dr. Miguel Ángel Santillana Solana
Inexistencia de operaciones
vinculadas a pérdidas fiscales,
nuevo Artículo 69 B-Bis del CFF
Dr. Marcos Pérez Ángeles
52 58
La expropiación de la dignidad
humana de los contribuyentes;
74
convalidar violaciones formales
es violar la dignidad humana
Dr. Silvino Vergara Nava HISTORIA FISCAL:
78
70
El Impuesto Sobre la Renta; - Recomendaciones
genealogía de un tributo Fiscales -
Lic. Osiris Cuamatzin Guzmán
Criptomonedas;
nuevos mercados de inversión virtual
Bitcoin,
ethereum, ripple, litecoin, bitcoin cash, eos, cardando,
stellar, iota, neo, dash, monero, vechain, tether,
ethereum classic, lisk, bitcoin gold, nano, bytecoin,
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nxt, elastos, electroneum, nxt, enigma, zcoin, power
Andrés ledger, neblio, decentraland, storm, fusión, wax, gifto,
Mateos Santiago
bancor, factom, fun fair, petro, monacoin, cortex,
Abogado, con Especialidad
en Comercio Exterior centrality, augur, mixin, komodo, aion, loopring,
y Maestría en Derecho
Fiscal. Ha sido Presidente
augur, aelf, ardor, basic attention token, nebulas,
del Colegio de Fiscalistas ark, gas, bitcoin dark, loom network, etc., entre otras,
del Estado de Puebla
a.c., Catedrático a nivel pertenecen al bloque de las llamadas criptomonedas,
maestría en diversas
Universidades del País,
activos intangibles, o también dinero virtual, con
impartiendo la materia de volatilidades diferentes cambiantes, por ejemplo: a
Derecho Fiscal y Penal.
Es considerado como uno la fecha y momento en que comencé a escribir éste
de “Los Fiscalistas más
Importantes de México“,
artículo 13:00 Hrs. del día 3 de mayo 2018, el bitcoin se
columnista fundador y pri- cotizaba en $9632.79, y seguía a la alza en %0.28, tres
mer Presidente del Consejo
Editorial de Defensa Fiscal, horas después la tabla de valores presentaba cambios
la Revista Mexicana de
Estrategias Fiscales.
significativos, la mayoría de las criptomonedas iba a la
baja, así se mueve el mercado de los activos virtuales.
y cuando existan elementos para determinar una De este modo, por tanto, es inconcuso
irregularidad o situación fiscal al contribuyente, las que la autoridad emisora de la resolución
autoridades fiscales: impugnada no emitió requerimiento en
a) Notificaran al contribuyente, a su representante el que solicitara la presencia en las ofici-
legal y, tratándose de personas morales, también a nas de la autoridad revisora para darles
sus órganos de dirección a través del representante a conocer los hechos u omisiones cono-
legal de la sociedad, un requerimiento en el que soli- cidos en el desarrollo del procedimiento
citarán su presencia en las oficinas de la autoridad de fiscalización, tanto al contribuyente
revisora para darles a conocer los hechos u omisiones como a sus órganos de dirección por
que se vayan conociendo en el desarrollo del proce- conducto del representante legal.
dimiento de fiscalización. Aserto que es así, porque como quedó
b) De no ser atendido el requerimiento, las autoridades establecido en el capítulo de marco
fiscales continuarán con el procedimiento de fiscaliza- normativo del presente considerando,
ción, asentando dicho hecho en la última acta parcial. antes del levantamiento de la última
Subsunción acta parcial, siempre y cuando existan
Lo hasta aquí expuesto pone de relieve que la reso- elementos para determinar una irregula-
lución en controversia no siguió el procedimiento ridad o situación fiscal al contribuyente,
establecido en el artículo 42, in fine, del Código Fiscal las autoridades fiscales notificaran al
de la Federación, en relación con la regla 2.12.9 de la contribuyente, a su representante legal y,
Resolución Miscelánea Fiscal para dos mil quince. tratándose de personas morales, como lo
Ello es así, en cuanto tal como se desprende de la es la accionante, también a sus órganos
resolución en controversia, la autoridad demandada de dirección a través del representante
precisó, entre otras cosas, que en la última acta legal de la sociedad, un requerimiento
parcial hizo constar que emitió el oficio número en el que solicitarán su presencia en las
xxxx, de fecha veintisiete de abril de dos mil quince, oficinas de la autoridad revisora para
mediante el cual realizó atenta invitación al repre- darles a conocer los hechos u omisiones
sentante legal de la contribuyente para que se pre- que se vayan conociendo en el desarrollo
sentara a sus oficinas, el veintinueve de abril de dos del procedimiento de fiscalización.
mil quince, con la finalidad de informarle los hechos Máxime que la autoridad demandada
y omisiones que se han conocido hasta el momento reconoció, en la propia resolución con-
durante el ejercicio de facultades de comprobación. trovertida, que a través del oficio número
Manifestación de la demandada que a manera de xxxx, de fecha veintisiete de abril de dos
confesión adquiere valor probatorio pleno, de confor- mil quince, realizó atenta invitación al
midad con la fracción i del artículo 46 de la Ley Fede- representante legal de la contribuyente
ral de Procedimiento Contencioso Administrativo. para que se presentara a sus oficinas, el
CONCLUSIONES
El artículo 42 In Fine del cff, en correlación con las reglas
2.12.8 de las rmf para 2015 y 2016, establecían la obligación
a cargo de la autoridad fiscal, de notificar un requerimiento
al contribuyente, en el que solicitarán su presencia en las
oficinas de la autoridad revisora para darles a conocer
los hechos u omisiones que se vayan conociendo en el
desarrollo del procedimiento de fiscalización.
Sin embargo, estimado lectores de la revista defensa
fiscal, solo notificaban una atenta invitación, lo cual
jurídicamente no es lo mismo a un requerimiento, por
lo tanto, un concepto de impugnación bajo esa tesitura,
permite obtener una nulidad para efectos, tal como se
los mostramos en el presente trabajo.
en la filosofía y la teoría del derecho alemanas, frente a Hans Welzel, en su libro “Derecho Natural y Justicia
la tradición anterior. Se pueden entender tres grandes Material”, periodo caracterizado por planteamientos
vertientes o estadios, como son: hermenéuticos y sobre todo analíticos al respecto.
1.- El renacimiento del derecho natural (Gustav Rad- Las líneas que abarcaron todos estos trabajos son:
bruch) hay un retorno explicable de la doctrina del a) Sobre la posibilidad de aplicar la lógica al derecho.
derecho natural, ya sea en forma del planteamien- b) Comprendía estudios sobre los conceptos jurídi-
to sobre la “naturaleza de las cosas”, de propues- cos fundamentales y sobre el lenguaje jurídico.
tas basadas en las axiologías objetivantes de Max c) Sobre la cientificidad de la así llamada “ciencia
Scheler y Nikolai Hartmann, o hasta el renaci- del derecho”.
miento de las ideas tomistas o de las protestantes 3.- El estadio de la prevalencia de las “teorías norma-
sobre el derecho natural. tivas”; se abandona la etapa anterior de los valores
2.- El estadio del predominio de las “teorías analíticas”: absolutos para entrar a una nueva era de “ética ju-
se produce un auge a partir de la crítica en 1951 de rídica sin metafísica”; destacan autores como Neu-
de estudiarse
complejo; me enfrenté a grandes problemas que después
se volvieron desafíos y retos, ellos son:
1. La teoría de sistemas y el pensamiento complejo
son teorías sociológicas, no jurídicas.
clásicas en las
des subdesarrolladas, como es el caso de latinoamé-
rica y más específicamente México.
4. El concepto de “autopoiésis”, fue desarrollado por
los pensadores chilenos Varela y Maturana y la con-
enhebran»
la medicina, la psicología, el derecho, entre otras.
6. La teoría de sistemas es altamente especulativa y abs-
tractiva; en la última década ha sido muy discutida
por especialistas, poniendo en “tela de juicio” su apli-
cación práctica en diversas áreas del conocimiento.
mann, Hoerster, Habermas, Alexy; pero también de
otros filósofos anteriores, como Bloch, y de conno- La gran figura dominante de esta corriente es sin duda el
tados filósofos fuera de Alemania, como Rawls y sociólogo Niklas Luhmann quien ha formulado una teoría
Dworkin, en los Estados Unidos e Inglaterra, que se de sistemas que pretende ser una teoría universal de la
hicieron muy influyentes en suelo alemán.1 vida en el mundo. Propone la existencia de un sistema
social global a partir del cual se generan una serie de
En la Alemania actual, podemos encontrar cuatro subsistemas: el derecho, la ciencia, la economía, el arte,
orientaciones principales de la filosofía y la teoría del etc. El sistema social global es autopoiético, o sea que se
derecho como son: autogenera participando de este rasgo los subsistemas
a) Las corrientes de orientación sociológico-realista. sociales, que además requieren de un elemento especifi-
b) Las corrientes de orientación racionalista. cador que los orienta exclusivamente hacia una función.
c) La orientación sistémica y autopoiética. El sistema jurídico es un sistema prototípico que está
d) Neoconstitucionalismo, concepciones analíticas, orientado al “uso específico de la normatividad”. Lo que
tópica, retórica y hermenéutica. le es peculiar es “la utilización de perspectivas conflic-
tuales para la formación y reproducción de expectativas
1 sobrevilla, David. “La filosofía del derecho alemana actual de orien-
tación racionalista. (Estudios sobre R. Alexy, K. Günther J. Habermas y de comportamiento coherentemente generalizadas en lo
O. Höffe)” Editorial Fontamara, México, d.f., 2008. Págs. 8 y 9 temporal, material y social”.
advertencia al
una vez que hayan transcurrido 30 días posteriores a la
notificación de la resolución.
Esta publicación tiene como efecto, según lo esta-
blece el nuevo dispositivo legal, confirmar la transmisión
indebida de las pérdidas fiscales por un lado y la impro-
cedencia de su disminución por el contribuyente que las contribuyente, con
percibió. Lo cual resulta a todas luces lesivo, pues esa
confirmación de la improcedencia a que se refiere ya se
encuentra manifestada y expresada con la notificación al
buzón tributario, resultado del procedimiento establecido
ejercer facultades
en los párrafos que nos encontramos analizando, por lo
que la publicación adicional en un listado que exhiba al
contribuyente tanto en página web del sat como en el
de fiscalización»
Diario Oficial de la Federación (dof), atenta contra los
derechos fundamentales básicos de todo contribuyente,
pues su único objetivo es la exclusión de los mismos de
toda actividad económica y la exhibición pública, todo
ello derivado de una presunción de carácter puramente
administrativo y sin haber sido oído y vencido en juicio,
como la Constitución claramente estipula, en el mismo
sentido lo ha fijado la Corte Interamericana de Derechos
Humanos en diversas jurisprudencias, eso a los legisla-
dores mexicanos no les parece relevante y establecen que
el sat podrá por sí mismo identificar, procesar, juzgar y
sancionar a un gobernado.
Así, en la parte in fine del nuevo artículo se le otorga la
posibilidad al contribuyente de corregir su situación fiscal,
por lo que de considerarlo así, deberá llevarlo a cabo dentro
de los 30 días siguientes a la notificación de la determi-
nación, otorgando para ello una consideración especial
en la determinación de la tasa por recargos, enhorabuena.
Esta adición al Código Fiscal de la Federación,
concluye no sin antes lanzar una clara advertencia al
contribuyente con ejercer facultades de fiscalización
(claramente podría ejercer esas facultades sin que fuere
necesario reiterarlo), además señala que todo lo anterior
será independiente de la «responsabilidad penal» en
la que incurra. Sí, todo ello derivado de una simple y
absurda presunción administrativa.
Luigi Ferrajoli
EL REY JORGE III, agobiado por la locura y la greso extraordinario para costear gastos béli-
porfiria, y habiéndose llevado a cabo la Inde- cos y atenuar tensiones sociales, ya fuese en
pendencia de los Estados Unidos, no tuvo otra forma directa como instrumento de redistri-
victoria que la de nombrar en la Cámara de los bución del ingreso, o de manera indirecta por
Lores al Primer Ministro del Reino Unido más el financiamiento del gasto público en tiem-
joven de la historia, William Pitt, un lozano ca- pos de premura social. Incluso sus últimos di-
becilla que había sido secretario de hacienda y seños de fines del siglo xx, el impuesto dual
que a punto de abandonar el servicio público, y el uniforme, obedecieron a la exigencia de
Osiris fue llevado al más grande escalafón guberna- procurar el ahorro y la inversión en una eco-
Cuamatzin Guzmán mental a los veinticuatro años. De su padre nomía globalizada salvajemente competitiva.
Licenciado en Lingüística
había heredado el don de mando, y del tiempo Es menester afirmar que el Impuesto So-
y Literatura Hispánica. turbulento en que vivió, su afición por la gue- bre la Renta sólo podía surgir con el afian-
Poeta, ensayista y rra y el orden. Ávido lector de Hume, Locke, zamiento de la prosperidad generada por la
narrador. Editor de la
revista Defensa Fiscal. Montesquieu y Smith, pero conservador en la Revolución Industrial iniciada en la segunda
práctica, pudo delinear un sistema fiscal irre- mitad del siglo xviii, porque antes de esta fecha
mediable y apremiante en aquella época. Fue no existía excedente suficiente. De hecho en
este joven, quien mantuvo un régimen tributa- el Reino Unido, que detentaba el mayor desa-
rio sui generis; creó nuevos impuestos, com- rrollo en Europa, el ochenta por ciento de su
batió el contrabando, simplificó el régimen población residía en el campo y consumía más
aduanero y adoptó otras acertadas medidas del noventa por ciento de su ingreso en ali-
económicas para sobreponerse a la crisis du- mentación, en peores condiciones que la agri-
rante su gestión de casi dos décadas. Pero se cultura del paleolítico. Fue gracias al avance
le recuerda sobre todo, como quién implantara tecnológico del llamado Siglo de las Luces el
por primera vez, el Impuesto Sobre la Renta. que rescató a esos países de la aciaga Teoría
Es así, desde su creación oficial en Gran de Malthus que establecía que con factores
Bretaña en 1799, el impuesto sobre la renta de producción fijos el bienestar dependería
fue durante doscientos años una fuente de in- del número de pobladores, pero se habría
introduce en una banda relacionada con drogas Libertango es un disco del compositor y músico
y armas; Roberto (Carmine Paternoster) trabaja de tango argentino Astor Piazzolla, publicado
para la mafia vertiendo deshechos tóxicos en el por primera vez en 1974 en Milán, y reversionado
alcantarillado de la ciudad; Pasquale (Salvatore por muchos artistas diferentes. Su título es una
Cantalupo) es un sastre de lujo relacionado con palabra compuesta por los términos “libertad”
la Camorra; por último, Marco (Marco Macor) y “tango”, presumiblemente como bandera de
y Ciro (Ciro Petrone) son dos jóvenes desobe- la libertad creativa que buscaba Piazzolla al
dientes y vehementes que tratan de imitar a los crear el llamado tango nuevo, a diferencia del
gángsters hollywoodenses. Todos ellos están tango clásico. El legado de Astor Piazzolla es
unidos por el dinero, la sangre y las ansias de inmenso y lo convierte en uno de los músicos
poder. Un filme crudo que sin duda pone de inmortales del pasado siglo xx con su música
relieve la violencia que se vive en muchas ciu- formando parte ya del repertorio clásico, cosa
dades del mundo con la complacencia de los que muchos consideraban imposible por creer
criminales y la indiferencia del gobierno. que su música “no existía si no la interpretaba
él”. Su trascendencia seguramente hará que
discos como “Libertango” y, en general, toda
su obra grabada, quede en segundo plano en el
futuro en favor de la interpretación que otros
hagan día a día de sus partituras pero eso, no
hace sino resaltar la importancia documental
de estos registros, especialmente de los apare-
cidos a partir de su etapa en Italia por la gran
calidad de las grabaciones en comparación con
las anteriores. No es conveniente dejar pasar
la oportunidad de hacerse con ellas si surge la
oportunidad. Son verdaderas joyas.