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LAS ETAPAS DEL PRESUPUESTO: LOS MOMENTOS

CONTABLES
LÚNES 2 DE JUNIO, 2014
Los momentos contables son las instancias de la gestión financiera de un ente público, que tienen un
efecto patrimonial y/o presupuestario. Las “Normas y Metodología para la Determinación de los
Momentos Contables de los Egresos”, emitidas por el Consejo Nacional de Armonización Contable
(CONAC) y publicadas en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 20 de agosto del 2009, definen y
delinean la aplicación de las etapas del ejercicio del presupuesto de egresos para los entes públicos. De
manera similar, las “Normas y Metodología para la Determinación de los Momentos Contables de los
Ingresos”, publicados en el DOF el 9 de diciembre de 2009, delinean la identificación y aplicación de los
momentos contables pertinentes al ingreso
Los momentos contables del egreso son:

Aprobado

Instancia que refleja las asignaciones presupuestarias anuales comprometidas en el


Presupuesto de Egresos. En el caso de la Federación, el momento contable del aprobado
se encuentra en el Presupuesto de Egresos de la Federación.

Modificado

Refleja la asignación presupuestaria que resulta de incorporar, en su caso, las


adecuaciones presupuestarias al presupuesto aprobado. Las modificaciones pueden
resultar por adiciones/disminuciones compensadas a las asignaciones presupuestarias,
así como por ampliaciones/deducciones liquidas al presupuesto aprobado. Este es el
único momento contable que, en su caso, puede omitirse en el registro, si el recurso
comprometido es igual al recurso aprobado.

Comprometido

Refleja la aprobación por autoridad competente de un acto administrativo, u otro


instrumento jurídico que formaliza una relación jurídica con terceros para la adquisición
de bienes y servicios o ejecución de obras. El momento del comprometido resulta por la
expedición de una orden de compra/servicio, o por la firma de un contrato. Este
momento sirve para efectivamente “apartar” el recurso ya designado para una erogación
específica, por lo que no necesariamente se tiene que dar la formalización de un
contrato o pedido para ser registrado, como es el caso para gastos de nómina o cuando
se tiene un plan anual de adquisiciones. En estos dos últimos casos se puede
comprometer el recurso al inicio del ejercicio, siempre y cuando haya suficiencia
presupuestaria

Devengado

Refleja el reconocimiento de una obligación de pago a favor de terceros por la recepción


de conformidad de bienes, servicios y obras oportunamente contratado(a)s. El momento
del devengado se reconoce cuando se ha suscitado una transacción que económicamente
afecta a la entidad, y es por ende la piedra angular de la base acumulativa de registro de
la contabilidad patrimonial. Es en éste momento contable cuando los registros
presupuestarios y contables se enlazan dentro del Sistema de Contabilidad
Gubernamental.

Ejercido

Refleja la emisión de una cuenta por liquidar certificada o documento equivalente


(contra recibo) debidamente aprobado por la autoridad competente. Efectivamente este
momento contable índica que se ha otorgado una orden de pago a favor de terceros, sin
embargo. Dependiendo del método de pago, este momento puede ser prácticamente
simultáneo con el momento contable del pagado.

Pagado

Refleja la cancelación total o parcial de las obligaciones de pago, que se concreta


mediante el desembolso de efectivo o cualquier otro medio de pago. El momento del
pagado se suscita una vez que el recurso ha sido transferido a un tercero.

Puntos a destacar de los momentos contables del egreso

Existen ciertas transacciones del ejercicio del presupuesto que ameritan un tratamiento especial para
poder aplicar a los momentos contables de manera adecuada. Este es el caso cuando se otorgan anticipos
a proveedores por bienes o servicios. Existen dos formas bajo las cuales se puede manejar el registro de
los momentos contables en el caso anticipos; sin afectación presupuestario y con afectación
presupuestaria. El registro sin afectación presupuestal permite que el pago del anticipo se registre como
una cuenta de activo, y no es hasta la aplicación del anticipo que resulta de la recepción de conformidad
del bien o servicio que se reconoce tanto el gasto contable como presupuestal (registrando los momentos
del devengado, ejercido y pagado). El registro con afectación presupuestal requiere que junto con la
salida del anticipo se reconozca tanto el gasto contable como presupuestal, efectivamente reconociendo el
momento del devengado antes de que se reciban de conformidad los bienes o servicios, una vez que se
realiza la aplicación del anticipo, se reconocen los momentos del ejercido y pagado. Ambas alternativas
son permitidas bajo la norma, sin embargo la opción del registro de anticipo sin afectación presupuestal
respeta cabalmente la base acumulativa de registro. El registro de los momentos contables del egreso en
el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe realizarse bajo cuentas de orden presupuestal, que según
el Plan de Cuentas de CONAC, son las cuentas que van del 8.2.1 al 8.1.6.

Los momentos contables del ingreso son:

Estimado
Es el que se aprueba anualmente en la Ley de Ingresos, e incluye: los impuestos, cuotas y aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, financiamientos
internos y externos. Este momento contable índica los rubros que por decreto puede percibir la entidad, y
lo montos estimados correspondientes a cada uno de los dichos rubros.

Modificado
Refleja la asignación presupuestaria en lo relativo a la Ley de Ingresos que resulta de incorporar en su
caso, las modificaciones al ingreso estimado, previstas en la Ley de Ingresos. Este es el único momento
contable del ingreso que, en su caso, puede omitirse en el registro contable, si el recurso devengado es
igual al recurso devengado
Devengado
Es el momento contable que se suscita cuando existe jurídicamente el derecho de cobro de los impuestos,
cuotas y aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,
aprovechamientos, y financiamientos internos y externos. La clave para el registro adecuado del momento
del devengado recae en tener un Sistema de Contabilidad Gubernamental que permita la gestión de
cuentas por cobrar de forma integral, ya que de otra manera la entidad se ve en la necesidad de registrar el
devengado hasta el momento del ingreso recaudado. Para poder entender la aplicación del momento del
ingreso devengado, es necesario comprender la naturaleza de los mismos. El documento técnico-
normativo ha definido dos formas en las que se puede identificar el ingreso; determinable y
autodeterminable.

Ingresos determinablesSe suscita cuando los entes públicos cuenten con los elementos que identifiquen
el hecho imponible, el contribuyente y se pueda establecer el importe de los ingresos, emitiéndose el
documento de cobro y señalando la fecha límite para realizarlo de acuerdo a los plazos establecidos en las
leyes respectivas. Para poder registrar el momento del devengado de ingresos determinables, la entidad
debe saber el qué, el quién, el cuánto y para cuándo del ingreso, y tener sustentado jurídicamente dicha
exigencia de cobro. Ejemplos de ingresos determinables son el Impuesto Local Sobre Tenencia o Uso de
Vehículos en el caso de las entidades federativas, y el Impuesto Predial en el caso de los municipios.

Ingresos autodeterminables
Se suscita cuando corresponda a los contribuyentes la determinación del rubro, el monto, y la fecha de
pago. Para ingresos de naturaleza autodeterminable, el momento del devengado se registra
simultáneamente con el momento del recaudado. Ejemplos de ingresos autodeterminables son el impuesto
sobre nómina para el caso de las entidades federativas y el impuesto sobre transmisiones patrimoniales
para el caso de los municipios, pues en ambos impuestos la autoridad no sabe quién y cuánto pagarán los
contribuyentes hasta que éstos presentan la declaración o documento correspondiente.

Recaudado
Refleja el cobro en efectivo o cualquier otro medio de pago de los impuestos, cuotas y aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, financiamientos
internos y externos.

Puntos a destacar de los momentos contables del ingreso

Cabe mencionar que la propia normatividad del CONAC estipula que, “cuando por la naturaleza de las
operaciones no sea posible el registro consecutivo de todos los momentos contables de los ingresos, se
registrarán simultáneamente de acuerdo a lineamientos previamente definidos por las unidades
administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental”. A su vez, “las
unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad Gubernamental de cada
orden de gobierno, deberán establecer los documentos con los cuales se registrarán los momentos
contables de los ingresos”.

Ésta especificación de la norma deja la puerta entreabierta para que entidades cuyo sistema no facilite el
registro y la gestión de cuentas por cobrar (o que simplemente no tengan un padrón de contribuyentes
actualizado), puedan postergar el registro del momento del devengado de ingresos determinables, aún y
cuando jurídicamente ya exista el derecho de cobro. Dicha falta de estricta adhesión al concepto de
devengación solo sirve para diluir el propósito de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, y
efectivamente inhibe el registro bajo la base acumulativa, lo cual consecuentemente deja de lado el
concepto imprescindible de asociación de ingresos con gastos que todo sistema de contabilidad
patrimonial debe respetar.

El registro de los momentos contables del ingreso en el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe
realizarse bajo cuentas de orden presupuestal, que según el Plan de Cuentas de CONAC, son las cuentas
que van del 8.1.1 al 8.1.5.