Responsabilidad Solidaria 3

UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
EFECTOS DE LA APLICACIÓN EN LA
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA SOBRE EL
CONTRIBUYENTE
DOCENTE: VALDERRAMA DIAZ, MIGUEL ANGEL
 ANTICONA VIDAD, Eva

 ARAUJO RONDO, Kimberly Aracelli
 CORTEZ ULLOA, Valerie
 GONZALES DELGADO, Jhaky
 GUTIERREZ CARRASCO, Arianna
 LEÓN RAMIREZ, Ana Paula
 ROLDAN DIMAS, Wendy
 TAMAYO NIQUIN, Cinthia Cirila
 VALERIANO BENITES, Kelly
 ZAVALETA PINILLOS, Renzo
TRUJILLO-PERÚ
2018
TESIS UNIRU Biblioteca Digital. Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación - UNT
DEDICATORIA
A nuestros padres y familia por ser el pilar
fundamental en todo lo que somos, en toda
nuestra educación, tanto académica, como de
la vida, por su incondicional apoyo
perfectamente mantenido a través del tiempo.
A dios que con su magnificencia día con día
nos da salud y vida para continuar en la
lucha incansable por lograr nuestras metas.
Y a nuestro docente, que con sus
enseñanzas nos ayudó a crecer en
conocimientos y experiencia para lograr
nuestros sueños
i
AGRADECIMIENTO
Definitivamente este trabajo no se habría podido realizar sin la colaboración de muchas
personas que nos brindaron su ayuda; siempre resultará difícil agradecer a todos aquellos que
de una u otra manera nos han acompañado en este trabajo, porque nunca alcanza el tiempo,
el papel o la memoria para mencionar o dar con justicia todos los créditos y méritos a quienes
se lo merecen. Por tanto, quiero agradecerles a todos ellos cuanto han hecho por nosotros,
para que este trabajo saliera adelante de la mejor manera posible.
ii
Índice
DEDICATORIA .............................................................................................. i
AGRADECIMIENTO ....................................................................................ii
INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 1
ANTECEDENTES ......................................................................................... 3
PROBLEMA: .................................................................................................. 5
OBJETIVO GENERAL: ............................................................................... 5
OBJETIVOS ESPECIFICOS: ...................................................................... 5
CAPITULO I .................................................................................................. 6
MARCO TEORICO ....................................................................................... 6
1. Relación Jurídica Tributaria ......................................................................... 7
2. Definición de Responsable Solidario ............................................................ 7
3. Características de la responsabilidad solidaria .......................................... 8
4. El dolo ........................................................................................................ 8
5. La negligencia grave .................................................................................. 9
6. El abuso de facultades: ............................................................................ 10
CAPITULO II RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

LEGALES ..................................................................................................... 11
A) Responsabilidad Solidaria en Materia Tributaria .................................. 12
B) Tipos de responsabilidad solidaria ....................................................... 14
1. Por representación ........................................................................ 14
2. Por administrador de hecho .......................................................... 14
3. En calidad de Adquiriente ............................................................ 15
4. Por hecho generador............................................................. 17
5. Otros .................................................................................. 18
iii
C) Efectos de la Responsabilidad Solidaria .............................................. 20
CAPITULO III ............................................................................................. 24
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL ......................................... 24
 ARTICULO 16 ........................................................................................ 25
I. JURISPRUDENCIA ................................................................................ 25
 ARTICULO 17 ........................................................................................ 25
 ARTICULO 18 ........................................................................................ 26
 ARTICULO 19 .............................................................................. 27
CAPITULO IV.............................................................................................. 29
1) CODIGO CIVIL .................................................................................... 30
OBLIGACIONES MANCOMUNADAS Y SOLIDARIAS ................... 30
2) LEY GENERAL DE SOCIEDADES ................................................... 32
CAPITULO V ............................................................................................... 35
1. DISCUSIÓN DE RESULTADOS......................................................... 36
2. CONCLUSIONES ................................................................................. 38
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ....................................................... 40
iv
INTRODUCCIÓN
En la actualidad, el Derecho Tributario es la rama del derecho público que estudia las
normas jurídicas que tienen como fin regular la relación del Estado con el individuo, por lo
que la Administración Tributaria haciendo uso de su potestad, exige a los particulares cumplir
con la prestación pecuniaria (tributo) con el propósito de sostener los gastos que demanden el
cumplimiento de sus fines (brindar servicios públicos). En el ámbito tributario, los individuos
son denominados contribuyentes, y están en la obligación de cumplir con las prestaciones de
tipo tributario, dada la posición vertical y subordinada en la que se encuentran frente a la
Administración Tributaria. En esta relación, el Estado puede exigir el pago de la obligación
de forma coactiva, pudiendo ser el contribuyente una persona natural o jurídica. El Código
Tributario como cuerpo normativo, regula la relación tributaria entre el Estado y el
contribuyente, estableciendo en ese sentido normas para garantizar el pago de la deuda
tributaria. Por lo tanto, dentro de su normativa, establece supuestos en los que la obligación
de realizar la prestación pecuniaria puede trasladarse a un tercero denominado responsable,
quien originalmente no forma parte de la denominada relación jurídico-tributaria. Entre los
supuestos para el referido traslado se encuentra la responsabilidad solidaria atribuida a los
representantes legales de una Sociedad, lo cual a la fecha se encuentra expresamente referido
en el Código Tributario. Al respecto, los representantes legales cumplen una función de
dirección respecto a la sociedad que representan, son designados por sus cualidades de
administración, y en consecuencia cumplen un rol importante al realizar acciones u omisiones
respecto a las obligaciones contraídas en atención a dicha labor. Teniendo en consideración
que de un tiempo a esta parte la autoridad tributaria peruana –SUNAT- imputa con mayor
frecuencia responsabilidad solidaria como medio de cobro de las deudas tributarias impagas,
consideramos que es importante dar a conocer algunos de los supuestos más comunes que
configuran este tipo de responsabilidad y lo que ello implica.
1
Si bien todos sabemos que el contribuyente es el sujeto obligado a pagar los tributos y multas
a su cargo, así como los intereses moratorios que se generen por su falta de pago; vale decir, es
el “obligado principal” frente al fisco; el Código Tributario ha previsto algunos supuestos en
virtud de los cuales atribuye a un sujeto distinto del contribuyente la obligación de pago de
dicha deuda tributaria. Es decir, que una persona distinta del contribuyente se convierte en
deudor frente al fisco respecto de la deuda tributaria de un tercero.
En ese sentido, corresponde resaltar que nuestra legislación actualmente no regula
completamente la responsabilidad solidaria, teniendo como consecuencia para los
contribuyentes cierta incertidumbre en relación a la aplicación de esta atribución por parte de
la Administración Tributaria, surgiendo en consecuencia la necesidad de una mejor regulación
al amparo de los principios tributario.
2
ANTECEDENTES
 INTERNACIONAL
Altamirano,A.(2008) en su tesis: “Responsabilidad Tributaria de los Administradores de
Entes Colectivos”. Para la obtención de la tesis doctoral en la Universitat Rovira I Virgili.
Conclusiones:
- El carácter sancionatorio de la figura del responsable solidario demandará la
necesidad de probar la actuación personal del administrador con el hecho que
se imputa a la sociedad, por tanto, se invertirá la carga de la prueba. Esto
significa que será el administrador el que deberá procurar minirse de está.
- Si el administrador del ente colectivo paga con su propio patrimonio y en su carácter
de responsable solidario la deuda incumplida por la sociedad ¿por qué razón
recuperará el administrador societario las sumas pagadas cuyo pago debió hacerse por
su propia impericia en la gestión de los deberes fiscales de la sociedad? El
administrador tiene derecho al recupero de los fondos así destinados, aunque no existe
norma en el ordenamiento argentino que responda a este interrogante. Si se trata de
un incumplimiento del pago del impuesto, la repuesta es el derecho al recupero, pues
no puede enriquecerse la sociedad a costa del administrador societario. Sin embargo,
si estamos frente a las consecuencias por la comisión de un ilícito por el cual responde
el director, la respuesta no será tan contundente.
 NACIONAL:
Romero, H. (2015) en su tesis: “La Responsabilidad de los Representantes Legales de
las Personas Jurídicas en el Ámbito Tributario”. Para la obtención del título de Magíster
en Derecho de la Empresa en la Pontificia Universidad Católica del Perú.
3
Conclusiones:
- El procedimiento de atribución de responsabilidad solidaria propuesto permite
a los representantes legales ejercer plenamente su derecho de defensa y a su
vez garantiza que la Administración emita Resoluciones con respaldo de un
debido procedimiento.
- La responsabilidad solidaria tributaria y la presunción de responsabilidad penal
de los representantes legales por el actuar con dolo podrán ser determinados en
forma conjunta, en base a una mayor valoración de elementos probatorios por
parte de la Administración Tributaria.
 LOCAL
Muncibay, J. (2016) en su tesis: “Responsabilidad En Las Obligaciones Derivadas De
Las Actividades De Intermediación Laboral”.Para la obtención del título de Maestro en
Derecho en la Universidad Nacional de Trujillo.
Conclusiones:
- La legislación peruana contenida en la Ley de Intermediación laboral N° 27626,
establece la responsabilidad solidaria de la empresa usuaria únicamente para los
derechos laborales de origen legal o colectivo no cubiertas por la fianza.
- La Responsabilidad solidaria de las empresas usuarias obedece a la necesidad
de proteger un eventual incumplimiento por parte de su empleador (empresa de
servicios o cooperativas) a aquellos trabajadores que son desplazados hacia la
empresa principal, quien obtiene beneficios económicos del trabajo de los
primeros, y que normalmente posee mayor solvencia económica que las
empresas de servicios.
4
PROBLEMA:
¿Cuáles son los efectos de la aplicación de la Responsabilidad Solidaria sobre el
Contribuyente?
OBJETIVO GENERAL:
 Determinar cuáles son los efectos de la aplicación de la Responsabilidad
Solidaria sobre el Contribuyente.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
• Analizar la normatividad legal de la Responsabilidad Solidaria.
• Analizar los efectos que causa la Responsabilidad Solidaria sobre el

contribuyente a lo que se refiere el artículo 20 – A del código tributario.
• Indicar lo que establece en el Código Civil y en la Ley General de las

Sociedades sobre la Responsabilidad Solidaria.
5
CAPITULO I
MARCO TEORICO
6
1. Relación Jurídica Tributaria
La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional
surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el
fisco como el sujeto activo, la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por
parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.
Para Giannini1, quien la define como una relación jurídica especial surgida entre el
Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias, esta relación jurídica es de naturaleza compleja, esto es porque de ella derivan
de un lado, poderes y derechos, así como obligaciones de la autoridad financiera, a los que
corresponden obligaciones, positivas y negativas, así como derechos, de las personas
sometidas a su potestad, y de otra parte, con carácter más específico, el derecho del ente
público a exigir la correlativa obligación del contribuyente de pagar la cantidad equivalente
al importe del impuesto debido en cada caso.
2. Definición de Responsable Solidario
Se da cuando un tercero asume la obligación tributaria al lado del contribuyente, por
estar en relación con los mismos actos que dan nacimiento a la misma; por razón de su
actividad, función o posición contractual
Es el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la
prestación tributaria “al lado” del contribuyente.
La participación de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al
contribuyente como deudor tributario.
Un sector de la doctrina considera que la responsabilidad solidaria tributaria
constituye una sanción por un comportamiento antijurídico:
1
A. D. GIANNINI. Instituciones De Derecho Tributario, traducción Española, Editorial de Derecho Financiero,
Madrid 1957, p 28.
7
En opinión de un sector de la doctrina española, la responsabilidad tributaria que tiene
como presupuesto de hecho un acto de naturaleza ilícita realizado por el responsable
tributario, constituye una sanción por la realización de un comportamiento contrario a
Derecho. A la responsabilidad tributaria nacida por la realización de actos ilícitos se la
considera como una sanción dotada de la estructura de una garantía personal del crédito
tributario, lo que lleva a calificarla en ocasiones como una sanción indirecta o como una
técnica sancionatoria. Se trataría de una obligación tributaria impuesta al deudor principal
como consecuencia de la realización del hecho imponible, y una obligación de pago de la
deuda tributaria ajena impuesta como sanción por la realización de un comportamiento
antijurídico.
3. Características de la responsabilidad solidaria
- Su fin es garantizar la recaudación.
- Mediante la figura de la responsabilidad solidaria el acreedor Estado maximiza su
capacidad de cobro de las deudas tributarias.
- La responsabilidad tributaria, como obligación de pagar una deuda ajena,
proporciona al acreedor tributario mayor seguridad en el cobro de la deuda
tributaria.
- Se origina en un hecho distinto al hecho generador realizado por el contribuyente.
- La responsabilidad solidaria por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se
origina en el incumplimiento de un deber. Éste es el deber de garante frente al
Estado de que las obligaciones tributarias de sus representadas serán cumplidas.
4. El dolo
- Según el Diccionario Real de la Academia Española (2017) afirma: que el dolo
es Engaño, fraude, simulación.
8
- Según el Diccionario Jurídico, el Dolo en sentido general, intención maliciosa,
engañosa o fraudulenta para conseguir un fin.
Engaño mediante un artificio, astucia o maquinación, para obtener una
manifestación de voluntad la cual no se daría si el perjudicado conociera la
verdadera realidad.
- Según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 2723-2-2004:2
“Se entiende que actúa con dolo quien con conciencia, voluntad e intención
deja de pagar la deuda tributaria, en tanto que actúa con negligencia grave
quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de
toda diligencia sin que exista justificación alguna, teniendo en consideración
las circunstancias que rodean el caso en particular”.
5. La negligencia grave
Conforme a lo definido por la Administración Tributaria en su Procedimiento específico
IFGRA-PE.24: Responsabilidad Solidaria – Código Tributario:
“Se configura la negligencia grave en el responsable solidario, cuando no cumple con las
funciones o atribuciones que le han sido conferidas, pudiendo prever los resultados de su
acción u omisión y estando en condiciones de poderlo evitar”
Como señala Luis Alberto Ramírez Coicochea: en la tipificación de negligencia grave se
dan los siguientes dos elementos:
 Que sea un acto previsible, que se pueda saber qué efectos tendrá el omitir mi
obligación.
 Que se observe que ese acto es un evidente descuido y no hay otra justificación alguna
para su conducta.
2Resolución Nª 2723-2-2004. Expediente N°: 3840-2000. Asunto: Responsabilidad Solidaria.

Procedencia: Tacna. Fecha: Lima, 30 de abril de 2004
9
Es decir, se comete cuando los representantes legales actúan con una falta de diligencia,
que llegue a os extremos de descuido grave3.
6. El abuso de facultades:
Conforme a lo definido por la Administración Tributaria en su Procedimiento específico
IFGRA-PE.24: Responsabilidad Solidaria – Código Tributario:
“Se configura el abuso de facultades en el responsable solidario cuando pese a
tener sus facultades delimitadas en un documento o en la ley, se excede de las
mismas por acción u omisión o las usurpa deliberadamente”.
Por su parte la Resolución del Tribunal Fiscal N° 2723-2-2004 establece que:
“El abuso de facultades se configura cuando los representantes realizan actos
para los cuales no han sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho
propio o de terceros, o cuando usan indebidamente el cargo en perjuicio de la
sociedad y en su provecho”.
3
RAMÍREZ COICOCHEA, Luis Alberto. 2014 “Responsabilidad Solidaria de Gerentes y Directores”. Editorial
Corporación Belén Graf. E.I.R.L., Pág. 40.
10
CAPITULO II
RESPONSABILIDAD
DE LOS
REPRESENTANTES
LEGALES
11
A) Responsabilidad Solidaria en Materia Tributaria
El responsable solidario es el sujeto que se ve obligado, al igual que el contribuyente,
al pago del íntegro de la deuda tributaria. Debido a ello, el acreedor tributario puede exigir
el cumplimiento de la obligación tributaria indistintamente tanto al contribuyente como al
responsable, sin necesidad de respetar orden de prelación alguno como sucede en el caso de
la responsabilidad subsidiaria. Moreno & Velásquez (2006) señalan que:
Los responsables solidarios, son los sujetos que, situados al lado del
contribuyente por tener alguna vinculación jurídica o económica con éste, se
incluyen en la relación obligacional por vínculos de solidaridad, que consiste en
la posibilidad que tiene el acreedor tributario de exigir indistintamente la
totalidad de la deuda tributaria al responsable o al contribuyente. (p.185).
El Código Tributario ha establecido diversos supuestos de atribución de
responsabilidad solidaria, en los artículos 16° al 19°, aunque la doctrina señala que existe
un error en generalizar a todos los supuestos de responsabilidad como solidarios, porque
algunos de ellos calzan más bien como sustitutos o subsidiarios.
Hablar de Responsabilidad en materia tributaria, es referirse al código tributario
Capitulo II- Representantes – responsables solidarios, Articulo 16- Responsabilidad
solidaria, en el cual define:
Están obligados a pagar tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personería jurídica.
12
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedad y otras
entidades.
En los casos de los numerales 2,3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos
de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias de representa.
Comentario
Bajo estas disposiciones los administradores de patrimonios son responsables en el sentido
de que responden con su propio patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de
las obligaciones a cargo de sus representantes, en cuanto la infracción les sea imputable.
La norma modificada restringe la presunción de dolo, negligencia grave o abuso de
facultades a dos casos:
a) Cuando el deudor tributario no lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros
para una misma contabilidad
b) Cuando el contribuyente tenga la condición de no habido.
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
Como regla general la administración debe probar la realización del “presupuesto de
hecho” que da origen a la responsabilidad
a. En el ejercicio del cargo
b. En el no pago de tributos por dolo, negligencia grave o a uso de facultades.
La ley N° 27038 “consideraba” que se ha realizado el segundo de los elementos del
presupuesto de hecho de la responsabilidad cuando se configura:
a) La existencia e doble contabilidad.
13
b) Por tener la condición de no habido.
c) En caso de las infracciones establecidas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 175°,
numeral 7 del artículo 177° o los establecidos en el artículo 178° del código tributario
Situaciones que califican como Dolo, Negligencia grave o abuso de facultades.
facultades.4
B) Tipos de responsabilidad solidaria
1. Por representación
La responsabilidad por representación es la más común, ya que un representante legal de
una empresa calificaría como tal, por el hecho, que debe de cumplir con las obligaciones
tributarias generadas por el contribuyente. Es del caso indicar que, de acuerdo con la doctrina,
el responsable solidario es la persona que por disposición expresa de la ley se encuentra frente
al acreedor tributario en la misma posición que el contribuyente, lo que implica que la
prestación impositiva pueda ser exigida a éste en la misma proporción y forma que podría
hacerse al primero (deudor tributario). (Davelouis, 2008,p.97).
2. Por administrador de hecho
En el artículo 16-A del código tributario, aprobado por el decreto Legislativo Nº 1121,
(Código Tributario, libro I, Capitulo II, articulo 16-A, 18 de julio del 2012). Manifiesta lo
siguiente:
Está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
responsable solidario, el administrador de hecho. Para tal efecto, se considera como
administrador de hecho a aquél que actúa sin tener la condición de administrador por
nombramiento formal y disponga de un poder de gestión o dirección o influencia decisiva en
4 “Artículo 16°”, “por M. Arancibia, 2012, Manual del Código Tributario y de La Ley Penal Tributaria, p. 84.
14
el deudor tributario, tales como:
 Aquél que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano
incompetente.
 Aquél que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o
dirección.
 Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente designado.
 Aquél que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del
deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva,
directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las
deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer párrafo del artículo 16º. En
todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria probar la existencia de dolo
o negligencia grave.
se considerará también como administradores de hecho a quienes detentan la autorización
para la emisión de cheques o a quienes ejercen la dirección administrativa o financiera de la
empresa.
3. En calidad de Adquiriente
Si se adquiere el activo, el pasivo o el activo y el pasivo de una empresa o ente colectivo,
el adquirente se convertirá en responsable solidario del transferente, pudiendo la
Administración Tributaria exigirle el pago de las deudas tributarias de este último (Samhan,
2011). En cuestión previa es indicar el artículo que lo regula, mismo que se describe a
15
continuación:
Artículo 17 del Código Tributario- Capitulo II.- Responsables solidarios en calidad de
adquirentes
Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban. Los
herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de estos.
Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurídica.
En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas
sobre la materia, surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesará:
Tratándose de herederos y demás adquirentes a título universal, al vencimiento del
plazo de prescripción. Se entienden comprendidos dentro del párrafo anterior quienes
adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la reorganización de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la materia.
Tratándose de los otros adquirentes cesará a los (dos) 2 años de efectuada la
transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señale
esta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesará
cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Comentario
Entre el Código Tributario y La Ley General de Sociedades N° 26887, hay concordancia,
cuando en el numeral 3 de esta ley se precisa el momento en que surge responsabilidad solidaria
16
en los casos de fusión y escisión de sociedades, regulados en los artículos 344°, al 366° y 367°
al 390°.5
4. Por hecho generador
En el artículo 19 del Código Tributario- Capitulo II.- Representantes y Responsables
solidarios: Responsables solidarios por hecho generador señala que:
“Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias”.
Este es el caso donde existen “contribuyentes”, es decir, aquellos sujetos que se
encuentran vinculados con un mismo hecho generador, por ejemplo, si:
 Han realizado una operación de forma conjunta que se encuentra gravada
 Han recibido un ingreso que se encuentre afecto a un tributo
 Han realizado un acto económico que coinciden exactamente con los
cuatro aspectos de la hipótesis de incidencia tributaria.
A este tipo de solidaridad entre contribuyente, también se le conoce como “solidaridad entre
titulares de hecho imponible” esto debido a que se trata de contribuyentes responsables.
Finalmente, debemos tener en cuenta que, al derivar de un solo hecho imponibles, existiría una
sola obligación tributaria, y una sola relación jurídica tributaria con la administración
tributaria.6
5 “Artículo 17°”, “por M. Arancibia, 2012, Manual del Código Tributario y de La Ley Penal Tributaria, p. 91.
6 “Artículo 19°”, “por C. Robles, F. Ruiz de Castilla, W. Villanueva, J. Bravo, 2009, Código Tributario Doctrina
y Comentarios, p.257, 258.
17
5. Otros
En el artículo 18 del Código Tributario- Capitulo II.- Representantes y Responsables
solidarios y según el Numeral sustituido por el Artículo 1 de la Ley Nº 28647, publicada el 11
de diciembre de 2005, señala que:
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no
cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.
2. Los Agentes de Retención o Percepción, cuando hubieren omitido la retención o
percepción a que estaban obligados. Efectuada la retención o percepción el agente es el
único responsable ante la Administración Tributaria.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el
monto que debió ser retenido, de conformidad con el Artículo 118º del Código
Tributario, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al
deudor tributario o a una persona designada por éste, el monto o los bienes
retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que entreguen o
no al tercero o a una persona designada por éste, el monto o los bienes retenidos
o que se debieron retener, según corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no realicen la
retención por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la
retención, pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la
retención.
18
En estos casos, la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la
verificación que permita confirmar los supuestos que determinan la
responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administración Tributaria lo que se debió retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en
cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administración Tributaria, no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones
en las que fueron entregados por causas imputables al depositario.
En caso de que dicha deuda fuera mayor el valor del bien, la responsabilidad
solidaria se limitara al valor al valor del bien embargado, Dicho valor será el
determinado según al Artículo 121° y sus Normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario, según el criterio establecido en el
Artículo 12° de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha
vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2,3 y 4 del artículo 16º, cuando las empresas
a las que pertenezcan hubieran distribuidos utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva, sin que estos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionista, propietarios de empresas o responsables de la decisión, y a la
SUNAT; siempre que no se de alguna de las causales de suspensión o conclusión de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Artículo 119º.
Comentario
El inciso 1 de este artículo establece que las empresas transportadoras de productos

19
gravados con impuestos, resultan siendo responsables solidariamente si no cumplen con los
requisitos que las leyes tributarias han establecido. Por ejemplo: si una empresa transporta arroz
en el territorio nacional sin la guía de remisión y constancia de depósito de la detracción y las
demás formalidades establecidas legalmente, se procederá al comiso de la mercadería.
El inciso 2 se refiere a los sujetos pasivos de hecho, que recaudan o retienen los tributos,
para entregarlos a la Administración Tributaria dentro del plazo legal establecido.
El inciso 6 establece la obligación de los sujetos señalados en los incisos 2, 3 y 4 del artículo
16º de informar sobre la distribución de utilidades en caso de que las empresas a las que
pertenezcan tengan deudas, las cuales se encuentren en cobranza coactiva.7
C) Efectos de la Responsabilidad Solidaria
Los efectos de la responsabilidad solidaria, se encuentran tipificados en el artículo 20°-A
incorporado por el Artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 981. (15 de marzo de 2007). Lima:
Congreso de la Republica. Recuperado de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm. En el cual se señala lo siguiente:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los
deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente, salvo cuando se trate de multas
en los casos de responsables solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo
señalado en el numeral 1. Del artículo 17°, los numerales 1. Y 2. Del artículo 18° y
el artículo 19°.
2. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del
7“Artículo 18°”, “por M. Arancibia, 2012, Manual del Código Tributario y de La Ley Penal Tributaria, p. 93,
94, 95.
20
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. Y a) y e) del
numeral 2. Del artículo 46° tienen efectos colectivamente.
4. La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a
dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda
revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa.
5. Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
6. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del
contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los demás, salvo
en el caso del numeral 7. Del inciso b) del artículo 119°. Tratándose del inciso c)
del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho
supuesto es el contribuyente.
7. Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administración Tributaria
debe notificar al responsable la resolución de determinación de atribución de
responsabilidad en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y
el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
Comentario
En el numeral 1, señala que la Administración Tributaria (dentro de la relación jurídica

21
tributaria), se encuentra facultada por Ley para exigir a los responsables solidarios (tengan
estos la condición de contribuyentes o de responsables) el pago de la deuda tributaria (entendida
anticipos, pagos a cuenta o cualquier otra deuda que tuvieran los responsables con la
Administración Tributaria).
La regla general contenida en este numeral es que la Administración Tributaria puede
requerir indistintamente, a cualquiera de los sujetos que ostenten la calidad de responsables
solidarios, el pago de la deuda tributaria; y la excepción a esta facultad de la Administración
(que conlleva una obligación de parte de los responsables solidarios). La primera excepción se
refiere a la responsabilidad solidaria contenida en el artículo 17 numeral 1 del Código
Tributario, esto es la responsabilidad de los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de
los bienes que reciban, o los herederos por los anticipos de legítima que reciban. Este mismo
tratamiento reciben los sujetos que sean responsables solidarios en los casos del artículo 18
numeral 1 y 2. Esto significa que habrá responsabilidad solidaria por la deuda tributaria con
excepción de la multa que será de cargo de la empresa porteadora, ya que fue ella la que
incumplió con el deber.
En el numeral 2 se indica que la extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a
todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo. Es justamente el efecto de la
responsabilidad solidaria como consecuencia de haberse extinguido la Obligación Tributaria,
por cualquiera de los medios de extinción de la misma. Tal como lo señala el artículo 27 del
Código Tributario, la obligación Tributaria se extingue por: i) El pago de la deuda tributaria,
ii) Por la compensación, iii) Por la condonación y iv) Consolidación
En relación al numeral 3, consideramos que, en el caso de la prescripción, como sabemos,
hay casos en que opera la suspensión de la prescripción o la interrupción de la misma. El
legislador está diferenciando los efectos debido a distinta naturaleza de la suspensión y la
interrupción de la prescripción y siempre que el origen del acto interruptor lo realice la
22
Administración Tributaria, el plazo de prescripción se interrumpe para todos los responsables
solidarios. Esto, sucede cuando el acto interruptor lo realizo uno de los responsables solidarios.
En el numeral 4, se señala que cuando se impugne (entendemos vía reclamación o apelación)
la atribución de responsabilidad tributaria efectuada por la Administración Tributaria, esta
impugnación puede hacerse sobre el supuesto o base legal que se utiliza como tipicidad
responsabilidad solidaria; asimismo, la impugnación también puede efectuarse sobre la deuda
tributaria respecto de la cual se tiene la calidad de responsable solidario.
Respecto al numeral 5: como sabemos el artículo 115 del Código Tributario establece los
supuestos en que el procedimiento de cobranza coactiva se puede suspender o concluir. Sobre
esto el legislador ha precisado que como regla general tanto la suspensión como la conclusión
de procedimiento de cobranza coactiva cuando se trata de supuestos de responsabilidad
solidaria y la excepción, para el caso del numeral 7, inciso b) del artículo 119°, concluye el
procedimiento de cobranza coactiva si el responsable ha sido declarado en quiebra. De otro
lado, cuando este de por medio un procedimiento concursal inciso C), la conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para todos los responsables, solo en el caso
que el sujeto que se encuentre en el procedimiento concursal sea el contribuyente.
23
CAPITULO III
RESOLUCIONES
DEL TRIBUNAL
FISCAL
24
 ARTICULO 16
I. JURISPRUDENCIA
 Jurisprudencia del tribunal fiscal
 RTF N° 01028-3-2012: Se confirma la resolución de determinación,
mediante la cual se le atribuye la calidad de responsable solidario de
una empresa, respecto de las deudas contenidas en unas resoluciones de
determinación y unas resoluciones de multa, toda vez que se demostró
en autos que el recurrente fue representante legal de una empresa en la
que tenía el cargo de “Titular Gerente” en los periodos materia de
fiscalización, que por tal condición está obligado a pagar tributos y
cumplir las obligaciones formales a cargo de la empresa representada y
que el incumplimiento de tales obligaciones tributarias ocurrió por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades del representante legal.
 RTF N° 05345-4-2003: se declara la nulidad de la apelada, puesto que,
si bien de los documentos que la Administración tiene indicios acerca
de la presunta responsabilidad solidaria de la recurrente, en la apelada
no se ha señalado de manera explícita los documentos sustitutorios de
tal afirmación, por lo que la Administración deberá emitir un nuevo
pronunciamiento, considerando además la nueva determinación de la
obligación tributaria que debe realizar respecto del obligado principal.
 ARTICULO 17
I. JURISPRUDENCIA
 Jurisprudencia el tribunal fiscal
25
I. RTF N° 11701-3-2011, N° 19159-9-2011 Y N° 18600-2-2011:
“Los adquirientes de bienes como consecuencias del anticipo de
herencia no son responsables solidarios de conformidad con lo
dispuesto por el numeral 1) del artículo 17° del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-
EF, antes de la vigencia.
Esta RTF de observancia obligatoria es aplicable para todos los
anticipos de legítima efectuados hasta 05/02/2004, pues al día siguiente
que entró en vigencia la modificación efectuada por el Decreto
Legislativo N° 953 que estableció responsabilidad solidaria de los
herederos que reciben bienes en anticipo de legítima.
 ARTICULO 18
I. JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional
Inconstitucionalidad de la Ley Nº 28647
La aplicación retroactiva de la Disposición Transitoria Única de la Ley
Nº 28647 contraviene no solo el principio de irretroactividad de las
normas, consagrando en los artículos 103º y 109º de nuestra
constitución, y en el artículo X del Título Preliminar del Código
Tributario, sino también el principio de legalidad, que dispone el
sometimiento de la potestad tributaria a la Constitución y las leyes.
Esta violación de irretroactividad del normal y, consecuentemente, del
principio de legalidad previsto en el artículo 74º de la Constitución,
obliga a este Tribunal a declarar la inconstitucionalidad de la norma
sometida a enjuiciamiento.
26
II. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
 RTF Nº 01119-2-2012
Se revoca la apelada, que declaró infundada la reclamación formulada
contra la Resolución de Intendencia que a su vez declaro
improcedentes las solicitudes de devolución por Impuesto a la Renta
no domiciliados debido a que los pagos por dichos conceptos se
efectuaron cuando ya había caducado la responsabilidad solidaria de
la recurrente, de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2 del artículo
18º del Código Tributario y la sentencia del Pleno Jurisdiccional del
Tribunal Constitucional emitida en el Exp. Nº 0002-2006-PI/TC, por
lo que tales pagos devienen en indebidos.
 ARTICULO 19
I. JURISPRUDENCIA
Jurisprudencia del tribunal fiscal
- RTF1332-4-2002 13.03.2002
Se establece que el contrato de asociación en participación hiso un
contrato de colaboración empresarial, siendo las partes del mismo
solidariamente responsables por el cumplimiento de las obligaciones
tributarias propias de este. Sin embargo, la deuda tributaria que se
imputa a la recurrente no deriva de un hecho generador de obligación
tributaria respecto de ambas partes del contrato, sino de una
operación efectuada por la otra parte (no por ella), realizada cuando
el contrato de colaboración empresarial del que formaba parte la
recurrente se había extinguido al haber concluido la obra para la cual

27
se formó. En consecuencia, a la fecha nacimiento de la obligación
tributaria acotada, esta no era imputable a la recurrente,
correspondiendo por ello revocar la apelada.
 RTF01332-4-2002 13.03.2002
Sobre particular, cabe advertir que el artículo 19° del mencionado
código tributario preceptúa que están solidariamente obligadas
aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador obligaciones tributarias.
28
CAPITULO IV
OTROS
PRONUNCIAMIENT
OS SOBRE LA
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
29
1) CODIGO CIVIL
OBLIGACIONES MANCOMUNADAS Y SOLIDARIAS
La solidaridad se da cuando por mandato de la ley o por acuerdo expreso entre los
sujetos de la obligación, se concede a cualquier acreedor el derecho de exigir la totalidad del
crédito al deudor; o que habiendo varios deudores, cualquiera de ellos puede ser demandado
por el acreedor, para pagar la totalidad de la deuda, y que, además, según el artículo 1183º del
Código Civil de 1984, debe ser expresa, es decir, por ningún motivo puede presumirse.
Asimismo, el doctor Manuel Augusto Olaechea (Citado por: OSTERLING PARODI,
Felipe. Algunas consideraciones relativas a las obligaciones indivisibles y solidarias. En: Ius
et veritas (Año 11, Nº 22. Jun. 2001). pág. 118.) agrega que la solidaridad es una modalidad
que solo se refiere al vínculo y no a la naturaleza intrínseca de la prestación, lo que significa
que podrá estipularse las obligaciones con diversas modalidades y no afectará la solidaridad,
que es la forma en que se encuentran obligados, tal como lo estipula el artículo 1184º del actual
Código Civil.
Tratándose de obligaciones plurales podemos distinguir dos clases de obligaciones
solidarias: 1) La solidaridad activa, cuando hay varios acreedores frente a un deudor común,
pudiendo cualquiera de los acreedores exigir el cumplimiento de la prestación, es decir, cada
acreedor es dueño del integro de la deuda; y 2) La solidaridad pasiva, cuando coexisten varios
deudores vinculados de forma solidaria, por lo que cada deudor podría responder por el integro
de la deuda, aun cuando la prestación sea susceptible de división.
En doctrina podemos encontrar diversos efectos atribuidos a la solidaridad basa- dos en
diversos tipos de solidaridad que exponen; sin embargo, nosotros mencionaremos aquellos
efectos principales que se despliegan a partir de dos momentos: El primero, cuando se
constituye la solidaridad, ya sea solidaridad activa o pasiva, inclusive. El segundo momento se
30
da una vez “cumplida o pagada la deuda solidaria íntegramente por cualquier codeudor, se
establece después del pago “un estado de relaciones internas” entre los codeudores en la
solidaridad pasiva, al igual que entre los coacreedores entre sí, en la solidaridad activa”15, que
despliegan a su vez determinados efectos que veremos más adelante.
Efectos de la solidaridad entre acreedor(es) y deudor(es):
i) Cualquier acreedor tiene derecho a demandar el pago del integro de la prestación;
ii) A cada uno de los acreedores o deudores solidarios solo pueden oponérsele las
excepciones que les son personales y las comunes a todos los acreedores o deudores;
iii) El pago hecho por cualquiera de los deudores a acreedor determinado por el íntegro
de la deuda, extingue la obligación con relación a los demás acreedores, liberando
a los demás codeudores;
iv) La interrupción de la prescripción que favorece a un acreedor solidario, también
beneficia a los demás coacreedores;
v) La suspensión de la prescripción respecto determinada persona, no afecta a los
demás, dado que la misma se basa en razones personales;
vi) La renuncia a la prescripción en favor de uno de los acreedores solidarios, favorece
a los demás coacreedores, pero la renuncia a la prescripción de uno de los
codeudores solidarios no surte efecto en los demás;
vii) La constitución en mora de uno de los deudores o acreedores solidarios, no surte
efecto respecto a los demás, pero quien constituye en mora favorece a sus
codeudores o coacreedores,
viii) El reconocimiento por el deudor ante uno de los acreedores favorece a los otros;
ix) La sentencia pronunciada en el juicio seguido entre el acreedor y uno de los
deudores o entre el deudor y uno de los acreedores solidarios, no surte efecto contra
los demás codeudores o coacreedores, respectivamente; sin embargo, los otros
31
deudores pueden oponerla al acreedor, salvo que se fundamente en las relaciones
personales de quien litigó; asimismo, lo propio ocurrirá en el caso de los
coacreedores.
Efectos entre codeudores o coacreedores entre sí (relaciones internas):
i) El acreedor que cobra la deuda responde ante los demás coacreedores de la parte
que les corresponde en la obligación original;
ii) Surge “un derecho de ejecutar una acción de reembolso”16, que también se le
conoce como derecho de repetición, es decir, de repetir contra sus codeudores lo
pagado;
iii) Se produce una subrogación legal en la posición del acreedor, en base al inciso 1
del artículo 1260º del Código Civil.
2) LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Artículo 177.- Responsabilidad
Los directores responden, ilimitada y solidariamente, ante la sociedad, los accionistas
y los terceros por los daños y perjuicios que causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley,
al estatuto o por los realizados con dolo, abuso de facultades o negligencia grave.
Es responsabilidad del directorio el cumplimiento de los acuerdos de la junta general,
salvo que ésta disponga algo distinto para determinados casos particulares.
Los directores son asimismo solidariamente responsables con los directores que los
hayan precedido por las irregularidades que éstos hubieran cometido si, conociéndolas, no las
denunciaren por escrito a la junta general.
Artículo 178.- Exención de responsabilidad
No es responsable el director que habiendo participado en el acuerdo o que habiendo
tomado conocimiento de él, haya manifestado su disconformidad en el momento del acuerdo o
32
cuando lo conoció, siempre que haya cuidado que tal disconformidad se consigne en acta o
haya hecho constar su desacuerdo por carta notarial.
Artículo 182.- Pretensión individual de responsabilidad
No obstante lo dispuesto en los artículos precedentes, quedan a salvo las pretensiones
de indemnización que puedan corresponder a los socios y a los terceros por actos de los
directores que lesionen directamente los intereses de aquellos. No se considera lesión directa
la que se refiere a daños causados a la sociedad, aunque ello entrañe como consecuencia daño
al accionista.
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y
perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades
y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la
ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un
ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para
proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos
contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con
autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta general;
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad;
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad;
6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la sociedad;
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de
33
los libros y registros de la sociedad;
8. Dar cumplimiento en la forma y oportunidades que señala la ley a lo dispuesto en los
artículos 130 y 224; y,
9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio.
Artículo 191.- Responsabilidad solidaria con los directores
El gerente es responsable, solidariamente con los miembros del directorio, cuando
participe en actos que den lugar a responsabilidad de éstos o cuando, conociendo la existencia
de esos actos, no informe sobre ellos al directorio o a la junta general.
Artículo 195.- Efectos del acuerdo de responsabilidad
El acuerdo para iniciar pretensión de responsabilidad contra el gerente, adoptado por la
junta general o el directorio, importa la automática remoción de éste, quien no podrá volver a
ser nombrado para el cargo ni para cualquier otra función en la sociedad sino en el caso de
declararse infundada la demanda o de desistirse la sociedad de la pretensión entablada.
En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e
ilimitadamente por las obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden
sólo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a aportar. El acto constitutivo debe
indicar quiénes son los socios colectivos y quiénes los comanditarios.
34
CAPITULO V
DISCUCIÓN DE
RESULTADOS
35
1. DISCUSIÓN DE RESULTADOS.
De acuerdo a los resultados obtenidos ese puede apreciar lo siguiente, En la legislación
tributaria peruana, el artículo 16 del Código tributario, estipula que para imputar
responsabilidad solidaria es necesario haber participado en la generación de la deuda
tributaria y tomar la decisión del cumplimiento o no del pago. Cabe mencionar que a pesar de
haber sufrido diversas modificatorias, siendo la última en el año 2012, en la que se creó el
artículo 16-A, “Administradores de hecho” con la finalidad de llegar a investigar por el
supuesto acto fraudulento al verdadero responsable, hasta la actualidad no existen causas
claras que permitan identificar y evidenciar el hecho.
En el Artículo 16°-A del Código Tributario, se puede señalar que su fórmula inicial apunta
a estos administradores de hecho como los responsables de pagar los tributos por tener
participación en la generación del hecho imponible y decisión en la omisión del pago de la
deuda tributaria generada, a diferencia del Artículo 16 que establece primero una
responsabilidad simple de los representantes, para luego distinguir los casos de
responsabilidad solidaria, es decir, que no cualquier administrador de hecho será responsable
solidario, sino solo aquél que hubiera tenido control del tema tributario.
Cuando nuestro ordenamiento adopta un sistema objetivo en donde se presume la
existencia del dolo, negligencia grave o abuso de facultades trasladando la carga de la prueba
en cabeza del presunto responsable para “probar su inocencia” no resulta suficiente la sola
verificación de su inconducta porque aún, en la práctica diaria se presentan situaciones no
previstas en la norma que ameriten determinados criterios que, por cierto, ya han sido
adoptados por el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia ya mencionadas, estableciendo
lineamientos básicos de imputabilidad.

36
Consideramos que existe la necesidad de un procedimiento para la atribución de
responsabilidad solidaria tributaria a los representantes legales de las personas jurídicas, se
sustenta principalmente en el respeto al debido proceso, derecho a la defensa y capacidad
contributiva; entonces, para que la Administración Tributaria impute responsabilidad solidaria
se es necesario que su investigación y determinación de responsabilidad esté bajo el marco
legal y que el investigado pueda ejercer su derecho a defensa de lo contrario se presenta la
nulidad del caso. Por ende, en cada instancia, es importante que desde su requerimiento,
notificación, determinación, entre otros se especifique el motivo, atribuciones y demás detalles
antes mencionadas, para que el investigado en el proceso contencioso pueda ejercer su derecho.
Finalmente, cuando se da la extinción de la obligación tributaria por cualquiera de los
medios establecidos en el Código Tributario, libera a todos los responsables solidarios de la
deuda a su cargo frente a la Administración Tributaria.
37
2. CONCLUSIONES
 Al aplicar la responsabilidad solidaria surge como efecto la atribución de la misma
para el contribuyente, donde éste debe asumir todas las causas y consecuencias que
conllevan llevar consigo lo asignado, esto debido a que las sanciones son
personalísimas. Asimismo, esta obligación no podría transmitirse a los herederos o
parientes del directivo o gerente de la empresa. Por otro lado, la extinción de la
Obligación Tributaria por cualquiera de los medios establecidos en el código
Tributario, libera a todos los responsables frente a la Administración Tributaria.
 En la normatividad legal del Código tributario se establecen artículos que nos ayudan
a entender mejor en que consiste la responsabilidad solidaria y las obligaciones
formales que le corresponde al contribuyente de manera que deba cumplir con sus
compromisos como representante legal.
 Con la incorporación del Artículo 20°-A se regula por primera vez en el Código
Tributario Peruano, los efectos de la responsabilidad solidaria. Asimismo, para que la
atribución de responsabilidad solidaria surta efectos, la Administración Tributaria
debe notificar al responsable mediante una Resolución de Determinación con el
objetivo que haya conocimiento y se establezca la responsabilidad de cumplir con la
SUNAT.
 Como hemos notado muchas de las consecuencias o efectos que surgen a partir de la
atribución de la responsabilidad solidaria son similares a los efectos producidos en
materia civil; sin embargo la diferencia sustancial consiste en el tipo de relación
jurídica que se establece, ya que en materia tributaria estaremos hablando de una

38
obligación jurídico tributaria; es decir, a diferencia de la materia civil, la obligación
tributaria no puede ser otra sino relacionada al tributo y en tanto dicha obligación es
de Derecho Público, su contenido o el régimen jurídico quedan al margen de la
voluntad de las partes, radicando en ello su diferencia sustantiva con el derecho civil.
Por ello, la solidaridad solo puede ser establecida mediante ley, mientras que en
materia civil esta puede surgir a partir de una disposición legal o del pacto entre las
partes.
39
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
 Robles, C., Ponce, F., Bravo, J. y Villanueva, W. (2009). Código Tributario: Doctrina
y Comentarios (Segunda Edición). Lima, Perú. Pacífico Editores.
 Arancibia, M. (2012). Manual del Código Tributario y de La Ley Penal Tributaria
(Primera Edición). Lima, Perú. Pacífico Editores.
 SUNAT (2013).Código Tributario. Recuperado de:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm
 MEF (2013). Código Tributario. Recuperado de:
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/normativa/TUO_13.pdf
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UNIVERSIDAD PRIVADA ANTENOR ORREGO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DOCENTE: VALDERRAMA DIAZ, MIGUEL ANGEL

 ANTICONA VIDAD, Eva

A nuestros padres y familia por ser el pilar

fundamental en todo lo que somos, en toda

nuestra educación, tanto académica, como de

la vida, por su incondicional apoyo

perfectamente mantenido a través del tiempo.

A dios que con su magnificencia día con día

nos da salud y vida para continuar en la

lucha incansable por lograr nuestras metas.

Y a nuestro docente, que con sus

enseñanzas nos ayudó a crecer en

conocimientos y experiencia para lograr

Definitivamente este trabajo no se habría podido realizar sin la colaboración de muchas

para que este trabajo saliera adelante de la mejor manera posible.

OBJETIVO GENERAL: ............................................................................... 5

OBJETIVOS ESPECIFICOS: ...................................................................... 5

MARCO TEORICO ....................................................................................... 6

1. Relación Jurídica Tributaria ......................................................................... 7

2. Definición de Responsable Solidario ............................................................ 7

3. Características de la responsabilidad solidaria .......................................... 8

5. La negligencia grave .................................................................................. 9

6. El abuso de facultades: ............................................................................ 10

CAPITULO II RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES

A) Responsabilidad Solidaria en Materia Tributaria .................................. 12

B) Tipos de responsabilidad solidaria ....................................................... 14

1. Por representación ........................................................................ 14

2. Por administrador de hecho .......................................................... 14

3. En calidad de Adquiriente ............................................................ 15

4. Por hecho generador............................................................. 17

C) Efectos de la Responsabilidad Solidaria .............................................. 20

CAPITULO III ............................................................................................. 24

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL ......................................... 24

1) CODIGO CIVIL .................................................................................... 30

OBLIGACIONES MANCOMUNADAS Y SOLIDARIAS ................... 30

2) LEY GENERAL DE SOCIEDADES ................................................... 32

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ....................................................... 40

son denominados contribuyentes, y están en la obligación de cumplir con las prestaciones de

tipo tributario, dada la posición vertical y subordinada en la que se encuentran frente a la

Administración Tributaria. En esta relación, el Estado puede exigir el pago de la obligación

Tributario como cuerpo normativo, regula la relación tributaria entre el Estado y el

contribuyente, estableciendo en ese sentido normas para garantizar el pago de la deuda

de realizar la prestación pecuniaria puede trasladarse a un tercero denominado responsable,

quien originalmente no forma parte de la denominada relación jurídico-tributaria. Entre los

supuestos para el referido traslado se encuentra la responsabilidad solidaria atribuida a los

representantes legales de una Sociedad, lo cual a la fecha se encuentra expresamente referido

en el Código Tributario. Al respecto, los representantes legales cumplen una función de

administración, y en consecuencia cumplen un rol importante al realizar acciones u omisiones

respecto a las obligaciones contraídas en atención a dicha labor. Teniendo en consideración

configuran este tipo de responsabilidad y lo que ello implica.

el “obligado principal” frente al fisco; el Código Tributario ha previsto algunos supuestos en

deudor frente al fisco respecto de la deuda tributaria de un tercero.

En ese sentido, corresponde resaltar que nuestra legislación actualmente no regula

completamente la responsabilidad solidaria, teniendo como consecuencia para los

contribuyentes cierta incertidumbre en relación a la aplicación de esta atribución por parte de

la Administración Tributaria, surgiendo en consecuencia la necesidad de una mejor regulación

al amparo de los principios tributario.

Altamirano,A.(2008) en su tesis: “Responsabilidad Tributaria de los Administradores de

Entes Colectivos”. Para la obtención de la tesis doctoral en la Universitat Rovira I Virgili.

- El carácter sancionatorio de la figura del responsable solidario demandará la

necesidad de probar la actuación personal del administrador con el hecho que