Sumilla: Interpone Recurso de

Reclamación

Expediente:00000000000000

Escrito: 00000000000000001

Número de folios:0000000000

Señores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL LIMA –
MEPECO

. identificada con Registro Único de Contribuyente

No. , con domicilio fiscal en Av. La Heroica Nº 1452,
Tacna, debidamente representada por su Gerente General,
señor , identificado con Documento Nacional de Identidad
No. , según poder que se acompaña al presente escrito, ante
usted nos presentamos como corresponde y decimos:

Que, el 7 de octubre del 2017 hemos sido notificados con la Orden de

Pago No. , mediante la cual se nos exige el pago de la suma
de S/. ……….Nuevos Soles (S/………….de tributo y
S/…………. de intereses moratorios), por omisión de pago del Impuesto
General a las Ventas correspondiente al periodo Julio 2017.

No encontrándonos de acuerdo con el contenido de dicha Orden de

Pago, al amparo de los Artículos 132º y siguientes del Código Tributario,
interponemos el RECURSO DE RECLAMACION contra la Orden de
Pago No. 023-001-1095268, por los fundamentos hecho y derecho que
pasamos …………….a exponer

i) FUNDAMENTOS DE HECHO
No existe deuda alguna por el periodo julio 2017 como
se puede observar del cuadro demostrativo que se anexa al presente
recurso; donde se evidencia que ha existido errores en la presentación
de las declaraciones determinativas por IGV, correspondientes a los
periodos mayo, junio, julio, setiembre y octubre del año 2016; en los que
por error se consignaron menores saldos a favor por crédito fiscal,
percepciones y retenciones de periodos anteriores, que a continuación
detallamos.

Crédito fiscal:

El saldo a favor del periodo abril 2016, que ascendía a

S……………Nuevos Soles; en el periodo mayo 2016 se declaró como
S/……………..Nuevos Soles, generando una diferencia de
S/…………….Nuevos Soles, que se arrastró indebidamente por los
periodos de junio y julio inclusive, afectando en este último periodo los
saldos acumulados por percepciones y retenciones, no obstante ello,
se corrigió en el periodo agosto 2016.

Percepciones y Retenciones:

En el periodo septiembre 2016 se consignó por error S…………y

S/…………….Nuevos Soles por concepto de percepciones y
retenciones de periodos anteriores respectivamente; debiendo ser
las sumas de S/……………Nuevos Soles y
S/……………Nuevos Soles, en cada caso.
Igualmente en el periodo octubre 2016 se consignó por error
S/………….Nuevos Soles y S/……………Nuevos Soles por concepto
de percepciones y retenciones de periodos anteriores respectivamente;
debiendo ser las sumas de S/…………….Nuevos Soles y
S/………….Nuevos Soles, en cada caso.

Finalmente los saldos correctamente determinados fueron declarados

en el periodo noviembre 2016 y con el propósito de hacer consistentes
todas las declaraciones anteriores, en aplicación del artículo 88
del Código Tributario, se han efectuado las rectificatorias por los
periodos correspondientes mayo, junio, julio septiembre y octubre 2016,
el 12 de enero del presente año, las mismas que se adjuntan al
presente, y que procedemos a detallar:

Periodo Presentación No. De Orden

10/2016 12.01.2017 ..

09/2016 12.01.2017

07/2016 12.01.2017

06/2016 12.01.2017

05/2016 12.01.2017

Como se puede apreciar, de la lectura del cuadro anexo demostrativo

y de las rectificatorias efectuadas por los meses referidos en el párrafo
anterior, el período enero 2017 se encuentra correctamente
determinado y declarado por la recurrente, no existiendo tributo
omitido ni deuda alguna por IGV.

ii) FUNDAMENTOS DE DERECHO

El Artículo 88° del Código Tributario, establece que la declaración
tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la
Administración Tributaria en la forma establecida por la Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar,
la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación
tributaria. Como sabemos estas declaraciones (transmisión
de información) pueden tener la naturaleza de informativas
o determinativas, y en nuestro caso en particular
estas declaraciones tienen naturaleza determinativa (al verificar
la realización del hecho imponible, identificar al sujeto deudor y
cuantificar el monto de la deuda tributaria)

Respecto de las declaraciones determinativas, cuando estas se han

presentado incurriendo en algún error de forma, la norma ha previsto
que es posible que se efectúe una nueva determinativa en la cual el
propio contribuyente (en este caso la recurrente)
se rectifique el error en el cual se ha incurrido.

Debido a que en este caso las

declaraciones determinativas rectificatorias se están presentando
luego del plazo del vencimiento al cual hace referencia del artículo 88
del Código Tributaria, estas tienen naturaleza de “rectificatorias”, ya
que no sustituyen íntegramente a las determinativas anteriores (esto
como sabemos sólo sucede cuando la determinativa se
presenta antes del vencimiento del plazo, en cuyo caso tiene
la naturaleza jurídica de una “sustitutoria”).

Así lo precisa el mismo Artículo 88° al señalar que, la declaración

referida a la determinación de la obligación tributaria podrá ser vencido
éste, podrá presentarse una declaración rectificatoria, la misma que
surtirá efectos con su presentación siempre que determinen igual o
mayor obligación, en caso contrario, surtirá efectos luego de la
verificación o fiscalización que la Administración realice con anterioridad
o posterioridad a la presentación de la referida rectificatoria.

En relación al momento en el cual surten

efecto las declaraciones determinativas rectificatorias efectuadas
por la recurrente, estás han surtido efecto con su presentación,
es decir en el acto en el cual se puso en conocimiento de
la Administración Tributaria las mismas, esto es, el 12 de octubre del
año 2016, ya que se determina igual obligación tributaria.

Asimismo, consideramos conveniente aclarar que no

puede existir tributo impago cuando no hay hecho generador de
la obligación tributaria, (este es el caso de la recurrente) ya que
los tributos gravan hechos generadores y
no declaraciones presentadas, y en nuestro caso se presentaron
las declaraciones que hemos procedido a rectificar, razón por la cual,
la empresa no se encuentra obligada a realizar el
pago de un tributo “inexistente”.

iii) ABSTENCIÓN DEL PAGO PREVIO

De acuerdo a los hechos y al derecho expuestos anteriormente,
es claro advertir que aunque el valor notificado a la recurrente es
una Orden de Pago, cuya regla general establecida en el artículo
136 del Código Tributario establece que “…Para
interponer reclamación contra Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago….”, la misma norma nos señala
el caso de excepción al indicar que “…excepto en
el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119
del Código Tributario…”.

Ahora bien, el numeral 3 del inciso a) del artículo 119

del Código Tributario establece que “excepcionalmente, tratándose
de Ordenes de Pago, y cuando medien circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación
se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte días hábiles
de notificada la Orden de Pago,….”

Esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno a

la Administración Tributaria, se encuentra dentro de
la excepción antes señalada, y en razón de ello, consideramos que
nos encontramos dentro del supuesto establecido en el Artículo 119°
y 136 del Código Tributario, es decir, no estamos en la obligación de
efectuar el pago previo del monto señalado en la Orden de Pago
impugnada al mediar circunstancias clarísimas que evidencian que la
cobranza es manifiestamente improcedente.

Así podemos apreciar lo que señala el Tribunal al respecto:

En la RTF No. 390-2-1997 de 09.04.1997, se señalo

que “La presentación de declaraciones rectificatorias resta certeza a
la deuda contenida en la Orden de Pago impugnada, por lo que
la Administración debe admitir la reclamación sin exigir el pago previo
de la misma”

En la RTF No.0601-2-1997 de 11.07.1997, se indica “Se revoca la

apelada que declaró inadmisible la reclamación contra a Orden de
Pago, debido a que al haberse presentado declaración jurada
rectificatoria, procede se admita a trámite la reclamación sin exigir el
pago previo”

En la RTF No. 0689-2-

2000 de 16.08.2000, el Tribunal Fiscal señala “Se revoca la
apelada, debiendo la Administración admitir a trámite la reclamación
interpuesta, sin exigir el pago previo de la Orden de Pago, ya que de
acuerdo con el criterio recogido en reiterada jurisprudencia de este
Tribunal, la verificación de lo consignado en la declaración rectificatoria
presentada por el recurrente deberá ser efectuada por la Administración
en la instancia de reclamación, por lo cual no procede que mediante
resolución apelada se prosiga con la cobranza del valor impugnado
hasta que se efectúe la fiscalización respectiva”.

En la RTF No. 05556-3-2002 de 24.09.2002, el Tribunal

Fiscal señala que “Se revoca la apelada que declara inadmisible el
recurso de reclamación interpuesto contra la orden de pago, y se ordena
admitir a trámite el citado recurso, sin la exigencia del pago previo, por
cuanto al haber presentado la recurrente la declaración rectificatoria,
procede que la Administración Tributaria emita nuevo pronunciado y
verifique la información consignada en dicha declaración rectificatoria”.

En razón de ello, se debe merituar que la recurrente ha presentado

las declaraciones rectificatorias correspondientes a los periodos de
mayo, junio, julio, setiembre y octubre del año 2016, procede que
la Administración Tributaria verifique la información contenida
en esta declaración rectificatoria y emita
nuevo pronunciamiento. Asimismo, existen circunstancias
que evidencias que la cobranza es improcedente, este recurso
de reclamación debe ser admitido a trámite sin la exigencia de pago
previo.

POR TANTO:
Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente
Recurso de Reclamación, solicitamos a la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria admitir el presente recurso y declararlo
fundado en todos sus extremos, dejando sin efecto la Orden de Pago
No. …………..

PRIMER OTROSÍ DECIMOS: Que, nos reservamos el término

probatorio de 30 días hábiles establecidos en el artículo 125 del Código
Tributario.
SEGUNDO OTROSÍ DECIMOS: Que acompañamos la Hoja de
Información sumaria conforme a ley y copia del poder de
representación del Gerente General.
TERCER OTROSI DECIMOS: Acompañamos copia simple de los
siguientes documentos:

1. Copia del DNI del representante legal.

2. Copia de la Orden de Pago No. …………….

3. Declaraciones Rectificatorias PDT 621 periodos mayo, junio, julio,

septiembre y octubre 2016, con la constancia de presentación
correspondiente a cada período.

4. Boleta de Pago Multa e intereses correspondiente a segunda rectificatoria

período julio 2016, por la suma de S/. …………. Nuevos
Soles, efectuada en el Banco de Crédito el ………..

5. Cuadro Anexo demostrativo de la inexistencia de deuda por IGV.

Tacna, 28 de octubre del 2017.