RUBRO: EXISTENCIAS

PROGRAMA DE AUDITORIA
PROCEDIMIENTOS REF.PT FECHO POR FECHA
PRUEBAS GENERALES Y DE CUMPLIMIENTO
1 Verificar la existencia de documentación sustentaría que
acrediten la política del manejo de las existencias. EX 1 YAL
2 Solicitar la información que sustente la propiedad de las
existencias a favor de la empresa. EX 2 YAL
3 Solicitar los elementos de control de Existencias como
Registros y/o Notas Principales y Auxiliares de Apuntes de EX 3 YAL
Existencias de todos los departamentos como Almacén,
Ventas, etc.
4 Aplique el cuestionario que sostengan el quiebre de la
liquidez de la empresa por la producción en la planta
instalada para tal fin, así como contratos y/o acuerdos de EX 4 YAL
importación de empresa productoras extranjeras.
PRUEBAS SUTANTIVAS
5 Saldo de la cuenta 20 Existencias
EX 5 YAL
6 Compare salida contable con inventario permanente en
unidades valorizadas. EX 6 YAL
7 Verifique correcta aplicación de método de valuación de
existencias. EX 7 YAL
8 Realice toma de inventario al barrer y compare resultados.
EX 8 YAL
9 Determine la validez de Mermas y Desmedros. EX 9 YAL
10 Compare saldos de Balance y disgregue a su mínima
expresión EX 10
11 Conclusiones Finales de la Revisión al Rubro de Caja y
Bancos. EX 11 YAL
PROCEDIMIENTO N°1
Verificar la existencia de documentación sustentaría que acrediten la política del
manejo de las existencias dentro de la empresa.
Con carta Nº 013, del 15 de Febrero de 2012, la Sociedad de Auditoría Y.A.L. Solicita a
la Gerencia General y a la Oficina de Administración todos los procedimientos, técnicas
y alguna modalidad que se aplique para el control de las Existencias.

Se le indica también que se nos haga presente todo reglamento interno de la organización
que por su naturaleza sea inherente al rubro de Existencias.
CONCLUSION:
Ante tal pedido la Oficina de Administración expide el Oficio Circular Nº 125, de fecha 17
de Febrero de 2012; en el cuál se nos indica que la empresa tiene una política de manejo
de existencias de acuerdo al empirismo y a la necesidad del volumen de ventas que se
requieran sustentándose en el Manual de Organización y Funciones, debidamente
aprobado por Junta General de Accionistas, también se encuentra vigente el reglamento
de existencias que es manejado por el departamento de almacén y ventas como
integrantes motores de este sistema.
PROCEDIMIENTO N°2
Solicitar la información que sustente la propiedad de las existencias a favor de la
empres
Con fecha 15 de Febrero de 2012, la Sociedad de Auditoría Y.A.L. solicita al responsable
de la Unidad de Contabilidad que se nos haga entrega de todos los documentos que logren
sustentar posesión de derecho de la empresa auditada.

En la Carta Nº 015, también se le detalla que debe hacer entrega de cualquier documento
que haga renombre de la empresa, contemplando entre estos todos los comprobantes de
Pago debidamente autorizados en el Reglamento de Comprobantes de Pago (facturas,
boletas, liquidaciones de compra, etc.).
CONCLUSION:
Mediante Carta Circular Nº 130, de fecha 20 de Febrero 2012 la Unidad de Contabilidad
de la empresa nos remite un informe pormenorizado acerca de todos los documentos que
sustentan el derecho de propiedad de la empresa; entregándose además todas las
facturas , letras de cambio y/o otros efectos, por los que la empresa toma posesión de
todas las existencias y por lo tanto puede comercializarlas, transformarlas y/o
industrializarlas de darse el caso; además hacen entrega de sus informes al área de
Contabilidad que registran todo el movimiento de existencias ocurridas durante el periodo.
PROCEDIMIENTO N°3
Solicitar los elementos de control de Existencias como Registros y/o Notas
Principales y Auxiliares de Apuntes de Existencias de todos los departamentos
como Almacén, Ventas, etc.
Con carta Nº 016, del 22 de Febrero de 2006, la Sociedad de Auditoría Y.A.L. Solicita a la
Almacén se nos haga entrega de cualquier documento y/o informe que sustente el ingreso
y la respectiva salida de almacén, detallando la autorización del mismo.
Se le hace especial énfasis a los Registros magnéticos o manuales que sustentan las
salidas, ya sea mediante el Libro de Inventario Físico Valorado de Existencias y el Libro
Auxiliar Ventas; requerimientos que los esperamos tener a la brevedad del tiempo con
todos sus reportes generados
CONCLUSION:
Dos días después de haber recibido la carta de solitud, la oficina de la Unidad de Almacén
y la de Contabilidad nos remiten el Oficio Circular Nº 40 en el cual nos indican todo control
se hace con los respectivos registros, y que la existencia física demuestra que se han
estado practicando buenas prácticas de ventas; así también se nos hace mención que el
principal registro de orden se lleva en las Hojas de Liquidación.
PROCEDIMIENTO N°4
Aplique el cuestionario que sostengan el quiebre de la liquidez de la empresa por
la producción en la planta instalada para tal fin, así como contratos y/o acuerdos
de importación de empresa productoras extranjeras
PREGUNTAS SI NO OBSERVACIONES
¿Tienen seguro las mercaderías? X
¿Utilizan un sistema para controlar la mercadería? X
¿Hay un personal encargado en almacén? X
¿Tienen mercaderías comestibles? X
¿Compran al contado o al crédito? Al crédito
¿La empresa cuenta con almacén? X máximo
¿Tiene un Stock mínimo o máximo? X
¿Realizan capacitaciones al personal de almacén? X
¿Se reutilizan los desechos? X
¿Realizan inventarios de mercadería? X
¿Cada que tiempo realizan su inventario de mercadería? mensualmente
¿Cómo se adquieren las mercaderías? X
¿Tienen proveedores fijos? X X
¿El almacén es seguro?
 ¿Qué método de valuación utilizan? X

PROCEDIMIENTO N°5
Saldo de la cuenta 20 Existencias

Existencias Neto S/. 53,120.22 ……. 11%

CANTIDAD PRODUCTO PRECIO UNITARIO TOTAL

100 bolsas de cemento S/. 22.50 S/. 2,250.00
2000 ladrillos S/. 0.50 S/. 1,000.00
200 bolsa de yeso S/. 2.30 S/. 460.00
1000 madera S/. 5.60 S/. 5,600.00
1000 fierros S/. 21.50 S/. 21,500.00
95 cajas de lapiceros S/. 0.50 S/. 59.62
1000 clavos S/. 3.50 S/. 3,500.00
200 alambre S/. 5.40 S/. 1,080.00
52 baldes de pintura S/. 25.55 S/. 1,328.60
30 tiner Lt S/. 6.00 S/. 180.00
50 sacos de arros S/. 120.00 S/. 6,000.00
50 sacos de azucar S/. 80.00 S/. 4,000.00
32 bolsas de fideos S/. 22.50 S/. 720.00
40 cajas de leche S/. 102.00 S/. 4,080.00
30 bolsas de sal S/. 45.40 S/. 1,362.00
TOTAL S/. 53,120.22

PROCEDIMIENTO N°6
Compare salida contable con inventario permanente en unidades valorizadas.

1.- Bolsa de Cemento

Saldo Contable 100 S/. 2,250.00
Saldo Inventario
(kardex)
Unidad Monetario Diferencias
2.- Ladrillos
Saldo Contable 2000 S/. 1,000.00
Saldo Inventario
(kardex)
Unidad Monetario Diferencias
3.- Maderas
Saldo Contable 5.60 S/. 5,600.00
Saldo Inventario
(kardex)
Unidad Monetario Diferencias

PROCEDIMIENTO N°7
Verifique correcta aplicación de método de valuación de existencias.
CEMENTO………… PEPS
UNIDADES IMPORTE
ENTRADA SALIDA SALDO PU ENTRADA SALIDA SALDO
Compra 100 100 100 100 100
 Compra 50 150 150 80 180
Venta 50 100 100 75 105

LADRILLOS………… PEPS
UNIDADES IMPORTE
ENTRADA SALIDA SALDO PU ENTRADA SALIDA SALDO
Compra 2000 2000 2000 2000 2000
Compra 500 2500 2500 800 2800
Venta 500 2000 2000 1000 1800

MADERAS………… PEPS
UNIDADES IMPORTE
ENTRADA SALIDA SALDO PU ENTRADA SALIDA SALDO
Compra 1000 1000 1000 800 800
Compra 800 1800 1800 50 850
Venta 800 1000 1000 50 800

R.U.C. N° 20497634671
Los Alamos SA
FACTURA

Señor: CONTRATISTAS Y SERVICIOS GENERALES CAASAC N° 001-10

Fecha: 01/05/2010 R.U.C: 20482595691

CANTIDAD DESCRIPCION P.UNITARIO TOTAL

Domicilio: Av. EL SOL KM 158 -YAULI
50 BOLSAS CEMENTO 22.5 1,125.00

SON: MIL CIENTO VEINTICINCO

cancelado SUB TOTAL 953.38
HYO……01…… de MAYO 201O IGV (18%) 171,61

TOTAL 1,125.00

R.U.C. N° 20497634671
Los Alamos SA
FACTURA

Señor: CONTRATISTAS Y SERVICIOS GENERALES CAASAC N° 001-10

Fecha: 01/05/2010 R.U.C: 20482595691

Domicilio: Av. EL SOL KM 158 -YAULI

CANTIDAD DESCRIPCION P.UNITARIO TOTAL
500 LADRILLOS 0.50 2500.00

SON: DOS MIL OCHOCIENTOS

cancelado SUB TOTAL 21,186.44
HYO……01…… de MAYO 201O IGV (18%) 3,813.56
TOTAL 2500.00
 R.U.C. N° 20497634671
Los Alamos SA
FACTURA

Señor: CONTRATISTAS Y SERVICIOS GENERALES CAASAC N° 001-10

Fecha: 01/05/2010 R.U.C: 20482595691

CANTIDAD DESCRIPCION P.UNITARIO TOTAL

Domicilio: Av. EL SOL KM 158 -YAULI
800 MADERAS 5.6O 4,480.00

SON: CUATRO MIL CUATROCIENTOS OCHENTA

cancelado SUB TOTAL 3,796.61
HYO……01…… de MAYO 201O IGV (18%) 683.39

TOTAL 4,480.00

PROCEDIMIENTO N°8
Realice toma de inventario al barrer y compare resultados.
Toma de Inventario
N° UNIDADES DESCRIPCION ESTADO PRECIO
1 100 Bolsas de cemento Malo S/. 22.50
2 2000 Ladrillos Bueno S/. 0.50
3 200 Bolsas de yeso Malo S/. 2.30
4 1000 Madera Bueno S/. 5.60
5 1000 fierros Malo S/. 21.50
6 95 Cajas de lapicero Bueno S/. 0.50
7 1000 Clavos Regular S/. 3.50
8 52 Baldes de pintura Malo S/. 21.55
9 30 Tiner Lt Bueno S/. 6.00
10 50 Sacos de arroz Malo S/. 120.00
11 50 Sacos de azúcar Bueno S/. 80.00
12 32 Bolsas de fideos Bueno S/. 22.50
13 200 Alambre Regular S/. 5.40
14 40 Cajas de leche Malo S/. 102.00
15 30 Bolsas de sal Malo S/. 45.40

PROCEDIMIENTO N°9
Determine la validez de Mermas y Desmedros.
FECHA DE UNIDAD DESCRPCION IMPORTE VALOR DIF
COMPRA MERCADO
01/01/2011 100 Cemento 22.50 20.00 2.50
10/03/2011 1000 Fierros 21.50 18.00 6.50
05/05/2011 52 Baldes de Pintura 25.55 20.50 5.05
12//07/2012 50 Sacos de Arroz 120 80.00 40.00
20/09/2012 40 Cajas de Leche 102.00 70.00 32.00
24/11/2012 30 Bolsas de Sal 45.50 40.00 5.50
 PROCEDIMIENTO N°10
Compare saldos de Balance y disgregue a su mínima expresión
B.C MOVIENTO SALDOS
20 DEBE HABER DEBE HABER
53,121.22 1 53,120.22

PROCEDIMIENTO N°11
Conclusiones Finales de la Revisión al Rubro de Caja y Bancos.
Una vez analizado el Libro Permanente de Existencias, se procede a verificar la adecuada
valuación de estos, tomándose en cuenta los lineamientos planteados en la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 02 : Existencias.
Podemos Observar que los productos que se comercializan en Contratistas y servicios
generales se valúan por el método PEPS (Primeras entradas, primeras salidas),
demostrándose que es el método que más se adecuada al giro principal de la empresa
No se descuida de otra parte la normatividad vigente peruana que sólo acepta para efectos
tributarios la aplicación del Método PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas) como
único Sistema de Valuación de Existencias
Es por ello que al final del periodo contable se hace las respectivas adiciones a los gatos
del Balance para poder subsanar esta discrepancia entre ambas partes, pero no olvides
que antes de los términos gubernamentales periman los principios, leyes y acuerdos
contables de marcados a la aplicación de un determinado giro de negocio.

Programa de auditoria de la cuenta 12

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras,
pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de
bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos
a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos
no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” El auditor financiero
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la
auditoría a estas cuentas.

En este trabajo mostraremos un programa para auditar las “Cuentas por Cobrar”, tomando en
cuenta los objetivos básicos de esta auditoría.

Concepto de cuentas por cobrar:

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el
momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de
bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas
de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

a) Documentos por Cobrar:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés u
otros documentos, proveniente exclusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe
mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los
intereses no devengados por la sociedad.

b) Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones
comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de
activos fijos. La estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentación
en el balance.

c) Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:

Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no

devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no
excede de un año a contar de la fecha de los estados financieros.

Objetivos de la auditoría de cuentas por cobrar:

 Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de
ventas.
 Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en
pesos).
 Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones
descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
 Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto
de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
 Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar:

Respecto al Control Interno.

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los

solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.

3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y
adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas
por quien corresponda.

8. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.

9. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se
apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las
cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes
y deudores.

11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.

12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

13. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras, etc).

14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.

Procedimientos:

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos
que respalden los documentos por cobrar.

2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y documentos por cobrar e

investigar cualquier irregularidad.

3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.

4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones en Empresas

Relacionadas.

5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades
a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y
laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con
firma, timbre y estampillas, ante Notario.

8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.

9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.

10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notaría, a
bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).

11. Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han
sido pagadas o protestadas.

12. Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear que correspondan
los valores y plazos y ver si coinciden.

14. Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por
cobrar.

15. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar
las entradas de aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por Cobrar,
Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores
de la empresa.

18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa.

19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente
calculados.

20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo
y si el monto coincide con el canon de arriendo.

21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros, verificar las
condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.

Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla
pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá el
reclamo mediante una nota de crédito.

23. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos
que respalden la devolución.

24. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando
la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el
contratante exige que se haga un depósito garantizado que el objetivo de tal contrato será
cumplido.

25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto anterior.

26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier
deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo que
todavía deban del capital que suscribieron.

27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en

la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadería o de
la prestación del servicio.

A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el momento en que sea
recibida la mercadería o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con
los documentos que respalden esta situación.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.

2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se
usaron todas las instancias para el cobro de éstos.

3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación de deudores

incobrables.

4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales.

5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.

6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación y/o
corrección monetaria sean calculados y registrados.

7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.

8. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.

Conclusión

Respecto a los documentos por cobrar es importante tener en cuenta no perder nunca de vista la
existencia física de éstos así como verificar su formalidad para asegurarse que éstos puedan
convertirse realmente en dinero.

El programa que hemos mostrado contiene pruebas que varían de acuerdo a cada profesional
responsable de la Auditoría, pues de acuerdo a la aplicación de éstas el Auditor basará su opinión
en relación a la situación real de la empresa.