UNIVERSIDADE FEDERAL DO MARANHÃO – UFMA

Fundação Instituída nos termos da Lei nº 5.152, de 21/10/1966

CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO

FINANÇAS PÚBLICAS
Receita Pública & Despesa Pública
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FINANÇAS PÚBLICAS
Receita Pública
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
“É um conjunto de ingressos financeiros com fonte e fatos geradores próprios e
permanentes oriundos da ação e de atributos inerentes à instituição, e que, integrando o
patrimônio, na qualidade de elemento novo, produz-lhe acréscimos, sem contudo gerar
obrigações, reservas ou reivindicações de terceiros.” (Receita – J. Teixeira Machado)
“É a entrada que, integrando-se ao patrimônio público sem quaisquer reservas, condições ou
correspondências no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo.
(Aliomar Baleeiro)
“Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exercício e constituem
elemento novo para o patrimônio público. Essas receitas pertencem ao Estado, integram o
patrimônio do Poder Público, aumentam-lhe o saldo financeiro e, via de regra, estão
previstas na LOA.” (Ementário de Receitas 2016 SOF)
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Receita pública em sentido amplo (lato sensu) ou ingresso público:

São todas as entradas ou ingressos de bens ou direitos a qualquer título, em certo

período de tempo, que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou
não se incorporar ao seu patrimônio e independente de haver contrapartida no
passivo.
Receita pública em sentido estrito (stricto sensu):

São todas as entradas ou ingressos de bens ou direitos, em certo período de tempo,

que se incorporam ao patrimônio público sem compromisso de devolução posterior.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Quanto à forma de ingresso:

Orçamentárias: Entradas de recursos que o Estado utiliza para financiar seus gastos.
Integram o orçamento público

Extraorçamentárias: - Entradas de recurso que não integram o orçamento público .

Constituem passivos exigíveis e seu pagamento não está sujeito à autorização
legislativa. Exemplos: depósito em caução, antecipação de receitas orçamentárias –
ARO, consignações diversas, emissão de moeda e outras entradas compensatórias no
ativo e passivo financeiros.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Quanto à Natureza da Receita (Categorias) - Critério econômico.

Receitas correntes.
Receitas de capital.
Receitas correntes intraorçamentárias.
Receitas de capital intraorçamentárias.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Lei 4320/1964
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
§ 1º - São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições, patrimonial,
agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, quando
destinadas a atender despesas classificáveis em Despesas Correntes.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Lei 4320/1964
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas:
Receitas Correntes e Receitas de Capital.
§ 2º - São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros
oriundos de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os
recursos recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a
atender despesas classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do
Orçamento Corrente.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Quanto à afetação patrimonial:

Efetivas: Contribuem para o aumento do patrimônio líquido, sem correspondência

no passivo. São efetivas todas as receitas correntes, com exceção do recebimento de
dívida ativa, que representa fato permutativo e, assim, é não efetiva.

Não efetivas ou por mutação patrimonial: Nada acrescentam ao patrimônio

público, pois se referem às entradas ou alterações compensatórias nos elementos que
o compõem. São não efetivas todas as receitas de capital, com exceção do
recebimento de transferências de capital, que causa acréscimo patrimonial e, assim, é
efetiva.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Quanto à Coercitividade ou Procedência:

Originárias: Chamadas de receitas de economia privada ou de direito privado.

Provêm do próprio patrimônio do Estado. Resultantes da venda de produtos ou
serviços colocados à disposição dos usuários ou da cessão remunerada de bens e
valores.
Derivadas: Chamadas de receitas de economia pública ou de direito público.
Obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva. Tributos ou multas.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Quanto à regularidade ou periodicidade:

Ordinárias: Ingressos permanentes e estáveis. Arrecadação regular em cada

exercício financeiro. Caráter contínuo como a maioria dos tributos: IR, ICMS,
IPVA, IPTU etc.

Extraordinárias: São ingressos de caráter não continuado, eventual, inconstante,

imprevisível, como as provenientes de guerras, doações, indenizações em favor do
Estado etc.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO II - Da Receita
Art. 9º Tributo é a receita derivada instituída pelas entidades de direito publico,
compreendendo os impostos, as taxas e contribuições nos termos da constituição e das leis
vigentes em matéria financeira, destinado-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou
especificas exercidas por essas entidades.
Art. 10. (Vetado).
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital.
§ 1º - São Receitas Correntes as receitas tributária, de contribuições, patrimonial,
agropecuária, industrial, de serviços e outras e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, quando destinadas a
atender despesas classificáveis em Despesas Correntes.
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RECEITA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO II - Da Receita
Art. 11 - A receita classificar-se-á nas seguintes categorias econômicas: Receitas Correntes e
Receitas de Capital.

§ 2º - São Receitas de Capital as provenientes da realização de recursos financeiros oriundos

de constituição de dívidas; da conversão, em espécie, de bens e direitos; os recursos
recebidos de outras pessoas de direito público ou privado, destinados a atender despesas
classificáveis em Despesas de Capital e, ainda, o superávit do Orçamento Corrente.
§ 3º - O superávit do Orçamento Corrente resultante do balanceamento dos totais das
receitas e despesas correntes, apurado na demonstração a que se refere o Anexo nº 1, não
constituirá item de receita orçamentária.
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Classificação da Receita Orçamentária

RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTÁRIA
Impostos.
Taxas.
Contribuições de Melhoria.
RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES
RECEITA PATRIMONIAL
RECEITA AGROPECUÁRIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIÇOS
TRANSFERÊNCIAS CORRENTES
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
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Classificação da Receita Orçamentária

RECEITAS DE CAPITAL
OPERAÇÕES DE CRÉDITO
ALIENAÇÃO DE BENS
AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS
TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

Planejamento:
Compreende a previsão de arrecadação da receita orçamentária constante da LOA.

Execução:
A Lei 4.320/1964 estabelece como estágios da execução da receita orçamentária o lançamento,
a arrecadação e o recolhimento.

Controle e avaliação:
Compreende a fiscalização realizada pela própria Administração, pelos órgãos de controle e
pela sociedade.
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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

A previsão (ou planejamento) - Estimativa de arrecadação da receita, constante da
Lei Orçamentária Anual – LOA.

Segundo o art. 12 da LRF:

“Art. 12. As previsões de receita observarão as normas técnicas e legais,

considerarão os efeitos das alterações na legislação, da variação do índice de
preços, do crescimento econômico ou de qualquer outro fator relevante e serão
acompanhadas de demonstrativo de sua evolução nos últimos três anos, da projeção
para os dois seguintes àquele a que se referirem, e da metodologia de cálculo e
premissas utilizadas.”
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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

Lançamento
A Lei 4.320/1964 define o lançamento da receita como o ato da repartição
competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é
devedora e inscreve o débito desta.

O lançamento, segundo o Código Tributário Nacional (CTN), é o procedimento

administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação
correspondente, determinar a matéria tributável, calcular o montante do tributo
devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicação da
penalidade cabível.
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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

Tipos de lançamento tributário:

Lançamento por declaração ou misto.

Lançamento por homologação ou autolançamento.

Lançamento de ofício ou direto.

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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

Arrecadação

É entrega dos recursos devidos ao Tesouro, realizada pelos contribuintes ou

devedores aos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente.

Os agentes da arrecadação devem fornecer recibos das importâncias que

arrecadarem, em uma única via, os quais devem conter o nome da pessoa que paga
a soma arrecadada, a proveniência e a classificação, bem como a data e a
assinatura do agente arrecadador
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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

Recolhimento
O recolhimento é a transferência dos valores arrecadados à conta específica do
Tesouro, responsável pela administração e pelo controle da arrecadação e
programação financeira, observando o Princípio da Unidade de Caixa (ou de
Tesouraria), representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em
cada ente.
O recolhimento de todas as receitas far-se-á em estrita observância ao princípio de
unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentação para criação de caixas
especiais.
O recolhimento ao Tesouro é realizado pelos próprios agentes ou bancos
arrecadadores.
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Etapas / Fases / Estágios da Receita Orçamentária

Previsão Lançamento Arrecadação Recolhimento

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Estrutura / Codificação da Receita Orçamentária

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Estrutura / Codificação da Receita Orçamentária

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Estrutura / Codificação da Receita Orçamentária

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Estrutura / Codificação da Receita Orçamentária

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FINANÇAS PÚBLICAS
Despesa Pública
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Despesa Pública é a “aplicação de certa quantia em dinheiro, por parte da autoridade ou
agente público competente, dentro de uma autorização legislativa, para execução de um
fim a cargo do governo”. ( Aliomar Baleeiro).

Despesa pública é a aplicação (em dinheiro) de recursos do Estado para custear os

serviços de ordem pública ou para investir no próprio desenvolvimento econômico do
Estado. É o compromisso de gasto dos recursos públicos, autorizados pelo Poder
competente, com o fim de atender a uma necessidade da coletividade prevista no
orçamento. (Glossário do Tesouro Nacional)
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
Quanto à forma de ingresso, as despesas podem ser:

Orçamentárias: são as despesas fixadas nas leis orçamentárias ou nas de créditos adicionais,
instituídas em bases legais. Assim, dependem de autorização legislativa.

Extraorçamentárias: são as despesas não consignadas no orçamento ou nas leis de créditos

adicionais. Correspondem à devolução de recursos transitórios que foram obtidos como
receitas extraorçamentárias, ou seja, pertencem a terceiros e não aos órgãos públicos, como as
restituições de cauções, os pagamentos de restos a pagar, o resgate de operações por
antecipação de receita orçamentária, o repasse ao credor das consignações em folha etc.
Assim, não dependem de autorização legislativa.
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
A despesa é classificada em duas categorias econômicas, com os seguintes códigos:

Despesas Orçamentárias Correntes:

Despesas que não contribuem, diretamente, para a formação ou aquisição de um
bem de capital;

Despesas Orçamentárias de Capital:

Despesas que contribuem, diretamente, para a formação ou aquisição de um bem de
capital.
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
CLASSIFICAÇÕES DOUTRINÁRIAS
Competência institucional: Ente político competente à sua instituição ou realização: Governo Federal,
Estadual, do Distrito Federal e Municipal.

Afetação Patrimonial:

Despesa Orçamentária Efetiva: Reduz a situação líquida patrimonial da entidade. Exemplos: despesas
correntes, exceto aquisição de materiais para estoque e a despesa com adiantamento, que representam
fatos permutativos e, assim, são não efetivas.

Despesa Orçamentária Não Efetiva ou por Mutação Patrimonial: Não reduz a situação líquida
patrimonial da entidade e constitui fato contábil permutativo. Exemplo: despesas de capital, exceto as
transferências de capital que causam decréscimo patrimonial e, assim, são efetivas.
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
CLASSIFICAÇÕES DOUTRINÁRIAS

Regularidade ou periodicidade:

Ordinárias: Despesas perenes e que possuem característica de continuidade, pois se

repetem em todos os exercícios, como as despesas com pessoal, encargos, serviços de
terceiros etc.

Extraordinárias: Despesas de caráter não continuado, eventual, inconstante,

imprevisível, como as despesas decorrentes de calamidade pública, guerras, comoção
interna etc.
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações

CLASSIFICAÇÃO POR ESFERA ORÇAMENTÁRIA

Identifica a esfera do orçamento, conforme disposto no § 5º do art. 165 da CF/1988:

 Orçamento Fiscal:
 Orçamento de Investimento:
 Orçamento da Seguridade Social:
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
CLASSIFICAÇÃO INSTITUCIONAL (OU DEPARTAMENTAL)

Identifica os Órgãos e entidades que constam do orçamento da União. Reflete a

estrutura organizacional de alocação dos créditos orçamentários.

Níveis: Órgão e Unidade orçamentária

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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
CLASSIFICAÇÃO FUNCIONAL

Identifica em que área de ação governamental ou função de governo a despesa será

realizada. Portaria Nº. 42/99/MPOG institui o rol de funções e programa, projeto,
atividade, operações especiais.
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DESPESA PÚBLICA
 Classificação Funcional - Portaria Nº. 42/99/MPOG
PORTARIA Nº 42, DE 14 DE ABRIL DE 1999
(Publicada no D.O.U. de 15.04.99)

Atualiza a discriminação da despesa por funções de que tratam o inciso I do § 1o

do art. 2o e § 2o do art. 8o, ambos da Lei no 4.320, de 17 de março de 1964,
estabelece os conceitos de função, subfunção, programa, projeto, atividade,
operações especiais, e dá outras providências.
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 Classificação Funcional - Portaria Nº. 42/99/MPOG

Art. 1o As funções...
§ 1o Como função, deve entender-se o maior nível de agregação das diversas áreas de
despesa que competem ao setor público.
§ 2o A função "Encargos Especiais" engloba as despesas em relação às quais não se possa
associar um bem ou serviço a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como:
dívidas, ressarcimentos, indenizações e outras afins, representando, portanto, uma
agregação neutra.
§ 3o A subfunção representa uma partição da função, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor público.
§ 4o As subfunções poderão ser combinadas com funções diferentes daquelas a que estejam
vinculadas... (G.N)
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 Classificação Funcional - Portaria Nº. 42/99/MPOG

Art. 2o Para os efeitos da presente Portaria, entendem-se por:
a) Programa, o instrumento de organização da ação governamental visando à concretização
dos objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano
plurianual;
b) Projeto, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operações, limitadas no tempo, das quais resulta um produto
que concorre para a expansão ou o aperfeiçoamento da ação de governo;
c) Atividade, um instrumento de programação para alcançar o objetivo de um programa,
envolvendo um conjunto de operações que se realizam de modo contínuo e permanente,
das quais resulta um produto necessário à manutenção da ação de governo;
d) Operações Especiais, as despesas que não contribuem para a manutenção das ações de
governo, das quais não resulta um produto, e não geram contraprestação direta sob a
forma de bens ou serviços. (G.N)
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DESPESA PÚBLICA
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DESPESA PÚBLICA
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DESPESA PÚBLICA
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa

Art. 12. A despesa será classificada nas seguintes categorias econômicas:

DESPESAS CORRENTES
• Despesas de Custeio
• Transferências Correntes

DESPESAS DE CAPITAL
• Investimentos
• Inversões Financeiras
• Transferências de Capital
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DESPESA PÚBLICA
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa
Art. 12. ..

§ 1º Classificam-se como Despesas de Custeio as dotações para manutenção de

serviços anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de
conservação e adaptação de bens imóveis.
§ 2º Classificam-se como Transferências Correntes as dotações para despesas as
quais não corresponda contraprestação direta em bens ou serviços, inclusive
para contribuições e subvenções destinadas a atender à manifestação de outras
entidades de direito público ou privado.
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DESPESA PÚBLICA
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa
Art. 12. ..

§ 3º Consideram-se subvenções, para os efeitos desta lei, as transferências

destinadas a cobrir despesas de custeio das entidades beneficiadas, distinguindo-
se como:
I - subvenções sociais, as que se destinem a instituições públicas ou privadas de
caráter assistencial ou cultural, sem finalidade lucrativa;
II - subvenções econômicas, as que se destinem a empresas públicas ou privadas de
caráter industrial, comercial, agrícola ou pastoril.
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DESPESA PÚBLICA

Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa

Art. 12. ..

§ 4º Classificam-se como investimentos as dotações para o planejamento e a

execução de obras, inclusive as destinadas à aquisição de imóveis considerados
necessários à realização destas últimas, bem como para os programas especiais
de trabalho, aquisição de instalações, equipamentos e material permanente e
constituição ou aumento do capital de empresas que não sejam de caráter
comercial ou financeiro.
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Fundação Instituída nos termos da Lei nº 5.152, de 21/10/1966
CENTRO DE CIÊNCIAS SOCIAIS
DEPARTAMENTO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS E ADMINISTRAÇÃO

DESPESA PÚBLICA
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa
Art. 12. ..
§ 5º Classificam-se como Inversões Financeiras as dotações destinadas a:
I - aquisição de imóveis, ou de bens de capital já em utilização;
II - aquisição de títulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer
espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do capital;
III - constituição ou aumento do capital de entidades ou empresas que visem a objetivos
comerciais ou financeiros, inclusive operações bancárias ou de seguros.
§ 6º São Transferências de Capital as dotações para investimentos ou inversões financeiras
que outras pessoas de direito público ou privado devam realizar, independentemente de
contraprestação direta em bens ou serviços, constituindo essas transferências auxílios ou
contribuições, segundo derivem diretamente da Lei de Orçamento ou de lei especialmente
anterior, bem como as dotações para amortização da dívida pública.
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DESPESA PÚBLICA
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa
Art. 13. Observadas as categorias econômicas do art. 12, a discriminação ou especificação da despesa por
elementos, em cada unidade administrativa ou órgão de governo, obedecerá ao seguinte esquema:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio
Pessoa Civil
Pessoal Militar
Material de Consumo
Serviços de Terceiros
Encargos Diversos
Transferências Correntes
Subvenções Sociais
Subvenções Econômicas
Inativos
Pensionistas
Salário Família e Abono Familiar
Juros da Dívida Pública
Contribuições de Previdência Social
Diversas Transferências Correntes.
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DESPESA PÚBLICA
Lei Nº. 4.320/64 - CAPÍTULO III - Da Despesa
Art. 13. ...
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Obras Públicas
Equipamentos e Instalações
Material Permanente
Inversões Financeiras
Aquisição de Imóveis
Constituição de Fundos Rotativos
Concessão de Empréstimos
Transferências de Capital
Amortização da Dívida Pública
Outras Contribuições.
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DESPESA PÚBLICA
 Conceitos/Classificações
NATUREZA DA DESPESA
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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária

Planejamento Execução
Fixação da Despesa Empenho

Descentralizações de Créditos Orçamentários Em Liquidação


Programação Orçamentária e Financeira Liquidação

Licitação e Contratação  Pagamento

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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária

Planejamento
Fixação da Despesa
Descentralizações de Créditos Orçamentários
Programação Orçamentária e Financeira
Licitação e Contratação
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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária

Execução Lei Nº. 4.320/64.
Empenho Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigação de
pagamento pendente “ou não” de implemento de condição.
Tipo de Empenho:
• Ordinário
• Estimativo
• Global
Modalidade de Empenho:
• Pagamento contra-entrega
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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária

Execução
Em Liquidação
Liquidação
Consiste na verificação do direito adquirido pelo credor tendo por base os títulos
e documentos comprobatórios do respectivo crédito e tem por objetivo apurar:
• a origem e o objeto do que se deve pagar;
• a importância exata a pagar;
• a quem se deve pagar a importância, para extinguir a obrigação.

Com base: no contrato, ajuste ou acordo respectivo; na nota de empenho; nos

comprovantes da entrega de material ou da prestação efetiva do serviço.
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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária

Execução
Pagamento

A Lei nº 4.320/1964, no art. 64, define ordem de pagamento como sendo o

despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa liquidada
seja paga. Extinguindo a obrigação.
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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária Lei nº 4.320/1964

Art. 58. O empenho de despesa é o ato emanado de autoridade competente que cria
•Empenho para o Estado obrigação de pagamento pendente “ou não” de implemento de
condição.
Art. 63. A liquidação da despesa consiste na verificação do direito adquirido pelo
credor tendo por base os títulos e documentos comprobatórios do respectivo
•Liquidação crédito.
Art. 64. A ordem de pagamento é o despacho exarado por autoridade competente,
determinando que a despesa seja paga.
•Pagamento Parágrafo único. “A ordem de pagamento só poderá ser exarada em documentos
processados pelos serviços de contabilidade.

Art. 65. O pagamento da despesa será efetuado por tesouraria ou pagadoria

regularmente instituídas, por estabelecimentos bancários credenciados e, em casos
excepcionais, por meio de adiantamento.
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Etapas / Fases / Estágios da Despesa Orçamentária

•Fixação/Planejamento (LOA)
•Licitação
•Empenho
•Em liquidação
•Liquidação
•Suprimento
•Pagamento
Em
Previsão Licitação Empenho Liquidação Pagamento
liquidação
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FINANÇAS PÚBLICAS
Receita Pública & Despesa Pública
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FINANÇAS PÚBLICAS
Lauro Luiz Araujo Carvalhal