UNIVERSIDAD PRIVADA

“SAN PEDRO”

Facultad De Ciencias Contables Y Administrativas

ESCUELA : Contabilidad
CURSO : Tributación II
DOCENTE : C.P.C. Emile Mejía Gonzales
TEMA : Rentas De Personas Naturales
CICLO : VII
ALUMNA :
 García Pérez, Yesica Elisa

CARAZ – PERÚ
2017
 DEDICATORIA

A mis padres, por estar conmigo, por enseñarme a crecer y a que si caigo

debo levantarme, por apoyarme y guiarme, por ser las bases que me

Ayudaron a llegar hasta aquí.

INTRODUCCION
INDICE
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CONTABILIDAD /TRIBUTACION II

I. GENERALIDADES

 Ley: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y modificatorias.
 Reglamento: Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
 IR: Impuesto a la Renta.
 Unidad Impositiva Tributaria (UIT): Tres mil novecientos cincuenta soles (S/
3,950).
 Virtual Nº 703: Formulario Virtual N.° 703 – Renta Anual 2016 – Persona Natural
Formulario
 ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras establecido mediante Ley Nº 28194

II. ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACIÓN

El impuesto a la renta anual de las personas naturales se encuentra agrupado en: rentas de
capital y rentas del trabajo. Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera
categoría provenientes del alquiler de bienes y las rentas netas de segunda categoría
originadas sólo por la transferencia de acciones, participaciones, bonos, títulos y otros
valores mobiliarios. Las rentas del trabajo comprenden a las rentas netas de cuarta
categoría derivadas del trabajo independiente y de la quinta categoría proveniente del
trabajo en relación de dependencia.

El impuesto a la renta anual se determina por separado como sigue: - las rentas netas de
primera categoría con un impuesto anual de 6.25 %; sin compensación de pérdidas. - las
rentas netas de segunda categoría que se han mencionado con un impuesto anual de 6.25%
De haber obtenido pérdidas en el ejercicio gravable, estas sólo se pueden compensar en el
ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes. - las rentas netas de cuarta y/o
quinta categoría, con una escala progresiva acumulada del impuesto de 8%, 14%, 17%, 20%
y 30%.
IMPORTANTE

Desde el ejercicio 20117 debe sumarse la

renta neta de fuente extranjera por
enajenación de valores mobiliarios, conforme
a los supuestos recogidos en el segundo
párrafo del artículo 51° de la Ley.

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En consecuencia, la estructura general del IR para las personas naturales domiciliadas que
no realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2016, para efectos de la
declaración anual, es como sigue:

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1. IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA:

Las personas obligadas a pagar este impuesto son las que reciben rentas producto del
alquiler de bienes muebles o inmuebles, la tasa imponible se obtiene de aplicar el 5% del
monto del arrendamiento, el que no deberá ser menor al 6% del valor del autoevalúo.

Es decir, si por ejemplo se pacta el alquiler mensual en S/. 1,000, el impuesto a pagar será
de S/. 1,000 x 5% = S/.50 mensuales.

Para el caso de la renta ficta S/. 1,000 x 12 = S/. 12,000, monto que deberá ser mayor o igual
al 6% del valor de autoevalúo.

IMPORTANTE:
El obligado al pago es el arrendador o propietario del bien y
se debe realizar mensualmente teniendo en cuenta el último
dígito del RUC según el Cronograma de obligaciones
mensuales de SUNAT. Es irrelevante para este caso, si el
inquilino está al día en el pago de su renta, por lo que deberá
asesorarse bien al momento de redactar el contrato de
arrendamiento.

2. IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

Este impuesto grava los dividendos, ganancias de capital, intereses, regalías, derechos y
otros ingresos que no sean producto del trabajo, sino de inversiones, fondos mutuos, bolsa
de valores. etc.

Las personas naturales que generan ganancias de capital por la venta de inmuebles pagarán
de manera directa, para mayor detalle visite éste artículo mientras que en los demás
ingresos, la empresa o entidad que paga la renta o ingreso, deberá retener el impuesto.

3. IMPUESTOS A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Dentro de ésta categoría se encuentran los trabajadores independientes, que son aquellos
que generan ingresos provenientes del ejercicio individual de una profesión, arte, ciencia u
oficio sin relación de dependencia.

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MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Si percibes únicamente El total de tus rentas de S/ 2 953.00 Presentar la declaración

renta de cuarta cuarta categoría mensual ni a efectuar
categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes renta de La suma de tus rentas de S/ 2953.00 Presentar la declaración

cuarta y quinta cuarta y quinta categoría mensual ni a efectuar
categoría percibidas en el mes pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta

Si percibes La suma de tus rentas de S/ 2 363.00 Presentar la declaración

exclusivamente rentas cuarta y quinta categoría mensual ni a efectuar
de 4ta categoría por percibidas en el mes pagos a cuenta del
funciones de directores Impuesto a la Renta
de empresa, síndicos,
mandatarios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
perciban dichas rentas
y además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

De no encontrarse dentro del supuesto anterior, se deberá realizar la retención del 10% por
cada Recibo de Honorarios que superen los S/. 1,500 o, deberá realizar un pago a cuenta
correspondiente al 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, cuyo cálculo se realiza
sumando todos los recibos girados a sus clientes, siempre y cuando dicha sumatoria supere
el límite de S/. 2,953.

4. IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Están afectos al pago de impuesto a la renta los ingresos procedentes del trabajo
dependiente, es decir sueldos y otros ingresos de personal que se encuentre en planillas,
cuyo ingreso anual superen

Tasas aplicables a partir del ejercicio 2015

Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

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Cabe señalar que, en el caso de que una persona perciba renta de Cuarta y Quinta categorías
de un mismo empleador, ésta se deberá liquidar como si todo el ingreso fuera de Quinta
Categoría.

5. RENTAS DEL EXTERIOR O DE FUENTE EXTRANJERA

En el caso de que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
tributen como tales, haya tenido ingresos en el extranjero, sea por la venta de un bien o la
retribución de un trabajo, deberán declararla anualmente al cierre del ejercicio y se suman
a la renta imponible del trabajo (Cuarta y/o Quinta) que tenga la persona.

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CASOS PRACTICOS

1. DATOS GENERALES

El señor José Vílchez Chávez, con RUC Nº 10093537621, de profesión abogado y su esposa,
Alessandra Moncada Cortez con DNI N° 73049675, de profesión Medico, ha optado, con
ocasión del pago a cuenta del mes de enero de 2016, por declarar y pagar el impuesto a la
renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes,
atribuyendo la representación de dicha sociedad al esposo.

La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

Autoevalúo
2016

 El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitación se considera como renta

afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista
reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2015 y no hubo
reembolso por parte del propietario.
 Casa-habitación ubicada en Av. César Vallejo Nº 459 – San Miguel, ocupada por la
pareja de esposos, no genera renta alguna, aun cuando el señor José Vílchez Chávez,
utilice parte de la misma como oficina para ejercer su profesión.

2. Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa habitación
ubicada en La Molina):

El señor José Vílchez Chávez, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por un total de S/ 1,910mediante Formularios Virtuales Nº 1683,
conforme al siguiente cuadro:

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 El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado

compra que corresponde al cierre de operaciones del día del devengo o percepción
de la renta (artículo 50º del reglamento de la LIR)
 Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al “monto del alquiler - 20% x 6.25%”

3. Cálculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en San Isidro):

4. Cálculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento (alquiler) de bienes

inmuebles:

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 Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se
devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con
la renta presunta (6% del valor de autoevalúo), sin embargo, si son consideradas
para determinar la Renta Bruta Anual (S/. 56,006)

5. Cálculo de la renta ficta (Cesión gratuita de casa habitación ubicada en Calle

Angamos N° 806-Huancayo)

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Ignacio, fotógrafo profesional, en el 2016 percibió rentas de cuarta categoría sustentadas en

recibos por honorarios electrónicos emitidos a diversas empresas por S/ 60,000, todos con
retención del 8%, en total S/ 4,800. Asimismo, percibió rentas de quinta categoría de una
empresa por la suma de S/ 57,000 y cuyas retenciones fueron por S/ 3,100. Cabe señalar
que no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores. Nos consulta por su obligación
mensual y anual.

 Obligación mensual: Para las rentas de cuarta categoría no corresponderá declarar

ya que ha sido sujeto de retención en cada recibo por honorarios emitido durante el
2016

 Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del

fisco, para ello debemos determinar el Impuesto a la Renta:

De lo expuesto, podrás observar que existe un saldo a favor del fisco, por lo que tienes que
presentar tu Renta Anual 2016 a través del Formulario Virtual N° 703.
Esperamos que los casos prácticos te ayuden a cumplir con tu declaración de Renta Anual
2016.

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Patricia en el 2016 obtuvo S/ 600 mensuales por arrendar su predio cuyo valor del
autoevalúo 2016 es de S/ 150,000 y no arrastra saldos a favor de ejercicios anteriores.
Consulta por su obligación mensual y anual:

 Obligación mensual: 5% del monto del arrendamiento. A través del Recibo por
Arrendamiento (Formulario 1683) declarará según el cronograma de obligaciones
mensuales y realizará el pago a cuenta de S/ 30 (5% S/ 600). En el año ha
realizado pagos a cuenta por la suma de S/ 360.
 Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un saldo a favor del
fisco, para ello debemos considerar lo siguiente:
 Cuando se arrienda inmuebles al finalizar el año se debe comparar la Renta Bruta
Anual obtenida con la Renta Mínima Presunta que viene a ser el 6% del autoevalúo
del inmueble del 2016. Si la RRA es menor a la RMP, la diferencia deberá ser
declarada en la renta anual. Para el presente caso, la Renta Bruta Anual (600x12)
comparamos con la RMP (6% de S/ 150,000). Se observa que la RBAl (S/ 7,200) es
menor a la RMP (S/ 9,000). Esto implicará que la diferencia (S/ 1,800) sea
declarada en la renta anual.
 Luego de esta explicación, procedemos a la determinación del impuesto a la renta:

De lo expuesto, podrás observar que existe un saldo a favor del fisco, por lo que tienes que
presentar tu Renta Anual 2016 a través del Formulario Virtual N° 703.

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El señor Juan La Cruz Montes tiene una cuenta de ahorros en el Banco La Mone- da, dicha
cuenta le ha generado intereses bancarios durante el año 2009 por un monto de S/. 5,000
que se le abonó en cuenta mes a mes conforme a los estados de cuenta. Se sabe que el señor
La Cruz es una persona natural sin negocio y el banco pertenece al Sistema Financiero
Nacional. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. López. Solución Como la renta proviene
de la colocación de un capital en una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional y el
señor López es una persona natural sin negocio, la renta generada es de segunda categoría.
De acuerdo al artículo 19º Inc. i) este tipo de renta se encuentra exonerado hasta el 31 de
diciembre del año 2011, por lo tanto, no tiene caso efectuar deducción alguna ya que la renta
a pagar por intere- ses generados se paga en su integridad sin retención; el señor La Cruz,
al presentar su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, deberá incluir dicha renta
en el rubro de ingresos exonerados.

El señor Juan Cáceres es titular de un negocio unipersonal de lavandería y posee una cuenta
de ahorros en el Banco La Reserva, donde deposita los ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el año 2009 le ha redituado intereses por un monto de S/. 9,000
que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del sistema financiero nacional. Se
pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la
Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cáceres.

Solución En vista que el Sr. Cáceres es una per- sona natural con negocio y deposita en una
cuenta de ahorros de un banco del Sistema Financiero Nacional el dinero que genera dicho
negocio, la renta es de tercera categoría, pero, en virtud del artículo 19º Inc. i) de la Ley del
Impuesto a la Renta, dichos intereses se encuentran exonerados del impuesto hasta el 31 de
diciembre de 2011, por lo tanto, no hay deducción ni retención alguna, debiendo el banco
abonar la renta en la cuenta del mencionado señor íntegramente. El señor Cáceres deberá
deducir, vía declaración anual, el importe de los intereses exonerados ya que en libros se
encuentra registrado como ingreso, afectando el resultado del ejercicio. Asientos contables

El señor Jorge Camus, concedió un préstamo de S/. 50,000 a una persona jurídica en junio
del año 2009 por cinco meses, es decir, hasta noviembre 2009; el interés pactado es por un
monto de S/. 8,000 pagado en el mes de febrero de 2010. El señor Camus es una persona
natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la
retención del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar al Sr. Camus y el ejercicio en que
debe imputarse la renta. Solución En vista que el señor Camus es una perso- na natural sin
negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del
Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por
lo tanto:

La persona jurídica deberá retener el 6.25% de la renta neta en el momento del pago y
abonarla al fisco en el formu- lario virtual PDT N° 617.

El señor Camus deberá imputar la renta en el ejercicio 2010, que es el año en que la percibe.
El monto neto a pagar será:

Caso 4

Caso 5

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Renta Bruta S/. 8,000 Deducción 20% -1,600 ————— Renta Neta 6,400

Renta bruta S/. 8,000 menos retención -400 ————— Neto a pagar 7,600

Renta neta S/. 6,400 Retención 6.25% -400

La persona jurídica pagadora de la renta no efectuará retención alguna porque la renta

pagada para el perceptor es de tercera categoría.

El monto neto a pagar será:

Renta Bruta S/. 10,000 Deducción 0 ————— Renta Neta 10,000

Renta bruta S/. 10,000 IGV 19% 1,900 ————— Total a pagar 11,900

Renta neta S/. 10,000 Retención 0

El señor Grados deberá aplicar el monto retenido como crédito contra el pago de
regularización anual del Impuesto a la Renta.

El señor Luis Grados, concedió un présta- mo de S/. 80,000 a una persona jurídica en febrero
del año 2009 que le ha reditua- do intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han
sido pagados en el mes de octubre de 2009. El señor Grados es una persona natural sin
negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Grados. Solución En vista que el señor
Grados es una perso- na natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda
categoría, sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta se
deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:

Caso 3

Renta Bruta S/. 12,000 Deducción 20% -2,400 ————— Renta Neta 9,600

Renta bruta S/. 12,000 menos retención -600 ————— Neto a pagar 11,400

Renta neta S/. 9,600 Retención 6.25% -600

La persona jurídica pagadora de la renta deberá retener el 6.25% de la renta neta y abonarla
al Fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de pe- riodicidad mensual.

El monto neto a pagar será:

El señor Luis Fernando Balarezo, concedió un préstamo de S/. 70,000 a una persona jurídica
de marzo a noviembre del año 2009 que le ha redituado intereses por un monto de S/.
10,000, los cuales le han sido pagados en el mes de enero de 2010. El señor Balarezo es una
persona natural con negocio y, para efectos del préstamo, retiró dinero en efectivo de su
empresa unipersonal.

Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la
Renta, el monto neto a pagar al Sr. Balarezo y el ejercicio en que debe imputarse la renta.
Solución En vista que el señor Balarezo es una persona natural con negocio, y debido a que
el dinero entregado en préstamo procede del negocio unipersonal, la renta generada
(intereses) es renta de tercera categoría sujeta al Impuesto General a las Ventas y al pago a
cuenta mensual del Im- puesto a la Renta, de acuerdo al sistema de pago a cuenta en que se
encuentre el negocio unipersonal. Para ello, el Sr. Balarezo deberá emitir el correspondiente

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comprobante de pago en el mes de la culminación del servicio (noviembre 2009), aunque

no cobre la renta. Determinamos la renta neta:

El señor Jhon Smith, domiciliado en EE.UU.,concedió un préstamo de $. 100,000 a una

persona jurídica domi- ciliada en febrero del año 2009 que le ha redituado intereses por un
monto de $. 10,000, los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2007. Se pide
determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta
y el monto neto a pagar al Sr. Smith. Solución En vista que el señor Smith es una per- sona
natural no domiciliada, la renta percibida (intereses) es de segunda cate- goría sujeta a la
retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta neta en el caso de no
domiciliados no existe la deducción del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la renta neta es
igual a la renta bruta.

La señora Victoria Campos, diseñadora de modas, ha diseñado un modelo de vestido para

damas de mucha acepta- ción, una empresa dedicada al rubro de confecciones de prendas
de vestir, le solicita el uso de dicho diseño a fin de confeccionar los vestidos diseñados que
luego venderá en el mercado. La señora Campos cede el uso de dicho diseño a la empresa
confeccionista a cambio de una retribución de S/. 240,000 pagados mensualmente en cuotas
de S/. 20,000 de enero a diciembre del año 2009. Se sabe que la señora Campos está domici-
liada en el Perú. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retención
del Impuesto a la Renta, el monto neto a pagar a la mencionada señora y el cálculo del
Impuesto a la Renta anual asumiendo que no percibe otras rentas. Solución En vista que la
señora Campos es una persona natural sin negocio, la renta percibida (regalía) es de
segunda cate- goría sujeta a la retención del Impuesto a la Renta. Para determinar la renta
neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:

El señor César Chavesta, ingeniero quí- mico, ha creado una fórmula de una reconocida
bebida gaseosas de mucha aceptación por los consumidores. La empresa que fabrica dichas
bebidas que está utilizando la fórmula del ingeniero Chavesta, solicita al mencionado
ingenie- ro que no ceda el uso de dicha fórmula a cualquier competidor interesado en
elaborar bebidas gaseosas con su fórmula para lo cual conviene pagarle la suma de S/.
70,000 en el año 2009; el pago se realiza en el mes de enero del mismo ejercicio y el
mencionado ingeniero es domiciliado en el país. Se pide determinar el tipo de renta, la renta
neta, el monto de la retención del Impuesto a la Renta, y el monto neto a pagar. Solución En
vista que el ingeniero Chavesta es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(obligación de no hacer) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto a la
Renta. Para determinar la renta neta, se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto:

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