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Aula 4 - ICMS
Prof. Gustavo Gonçalves Vettori
BASE DE CÁLCULO
1
Base de Cálculo
• Nas saídas de mercadorias:
• Valor da operação
• Fornecimento de alimentos em restaurantes e bares
• Valor da operação, compreendendo mercadoria e serviço
• Sistemáticas diferenciadas de incidência
• Serviços de transporte
• Preço do serviço
• Fornecimento de mercadorias com prestação de serviços
• Valor da operação, se serviço não estiver compreendido na competência dos
municípios
• Preço corrente da mercadoria fornecida, se o serviço for tributado pelo ISS e a LC
116/03 permite que as mercadorias o sejam pelo ICMS
Base de Cálculo
• Na saída de mercadoria para estabelecimento em outro Estado,
pertencente ao mesmo titular, a base de cálculo é (LC 87/96, art. 13,
§4º):
2
Base de Cálculo
• No desembaraço aduaneiro de bens importados
• Base de cálculo será a soma de:
• Valor CIF
• Imposto de importação
• IPI
• IOF
• ICMS
• Quaisquer outros tributos (PIS e COFINS), taxas, contribuições e despesas aduaneiras
Base de Cálculo
• Base de cálculo: (Valor CIF* + II + IPI + PIS + COFINS +
Despesas aduaneiras)/(1-alíquota do ICMS)
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Base de Cálculo
• Integra a base de cálculo, inclusive nos casos de importação
• Frete, caso o transporte seja efetuado pelo próprio remetente ou por sua
conta e ordem e seja cobrado em separado
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IPI na base do ICMS
Uso próprio
Compõe
Compõe
NÃO CUMULATIVIDADE E
CRÉDITOS
5
Não cumulatividade
• Art. 155,
• §2º
Não cumulatividade
• Manutenção de créditos na exportação garantida pela constituição
• Art. 155, §2º, X, “a”: ICMS não incidirá sobre operações que destinem
mercadorias para o exterior, nem sobre serviços prestados a destinatários no
exterior, assegurada a manutenção e o aproveitamento do montante do
imposto cobrado nas operações e prestações anteriores.
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Aquisições sem tributação
Isenção
Não incidência
Tributado
Alíquota zero
Não há a
Isenção possibilidade de se
Tributado Não incidência tomar crédito
Alíquota zero
Base de cálculo reduzida
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Operações sujeitas à vedação ou Estorno de
Créditos - aquisições destinadas a:
Item Vedação/ Estorno?
IPI ICMS
Vendas tributadas Não Não
Exportações Não Não
Vendas alíquota 0% Não Não*
Venda de produtos isentos Não Sim
Vendas com redução de base Não* Sim, proporcionalmente
Vendas não tributadas Sim Sim
Uso e consumo próprio ou na industrialização Sim Sim
de produtos para uso e consumo próprio
Atividades alheias ao estabelecimento Sim Sim
Produtos/insumos roubados Sim Sim
Produtos/insumos destruídos Sim Sim
Produtos/insumos perdidos Sim Sim
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Exemplo: o que dá direito ao crédito?
R$20.000 R$3.600
Pag&Leve
R$50.000 R$9.000
R$5.000 R$900
R$4.000 R$720
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Serviços de comunicação, energia elétrica e
mercadorias para uso e consumo
• Somente dará direito a crédito o recebimento de serviços de comunicação utilizados pelo
estabelecimento:
• ao qual tenham sido prestados na execução de serviços da mesma natureza
• quando sua utilização resultar em operação de saída ou prestação para o exterior, na proporção desta sobre
as saídas ou prestações totais; e
• a partir de 1º de janeiro de 2020 nas demais hipóteses.
Créditos na Indústria
MP, PI,
Crédito
ME
Materiais Possibilidade de
consumidos crédito. Necessária
na produção análise específica
Crédito a 1/48
Não dá crédito
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Método de crédito
• Determinam-se os saldos credor e devedor no período de apuração
• Saldo credor: ICMS sobre entradas do período, adicionado de eventual saldo
credor de períodos anteriores
• Saldo devedor: ICMS sobre saídas do período
EXERCÍCIOS
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Exemplo 1: BASE DE CÁLCULO
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Exemplo 1: Base de Cálculo do ICMS
ICMS
(+) Receita líquida R$5.000
Base de cálculo ICMS (inclui o próprio R$5.000 = (1 – 0,18)
imposto e não inclui o IPI) X =1
X = 5.000/1-0,18
X = 6.097,56
ICMS (18%) destacado na nota fiscal R$1.097,56
*IPI não compõe a base do ICMS, pois se trata de venda para contribuinte do ICMS que irá
revender o produto
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Exemplo 2: Base com e sem IPI
Exemplo 2.1
• A Cia. Tango, por meio de seu estabelecimento industrial em São Paulo, vendeu duas
unidades do produto X, cada uma para um comprador diferente.
• O primeiro comprador é a Cia. Salsa, no Rio de Janeiro, atacadista que adquiriu o produto
X para revenda.
• O segundo comprador é o Sr. João, residente em Salvador, que adquiriu o produto X para
uso próprio.
• O valor da venda do produto X, nos dois casos, foi de R$ 1.100,00, sendo que tais valores
incluem o ICMS e o IPI.
• Calcule o ICMS incidente em cada venda da Cia. Tango.
• Considere:
• 18% a alíquota do ICMS em São Paulo
• 17% a alíquota do ICMS na Bahia
• 10% o IPI incidente sobre o produto X
• O produto X é produzido pela Cia. Tango sem utilização de insumos importados
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Exemplo 2.1
REGRA NOVA
ICMS-SP: (1000+100)*0,07 =77 para SP
ICMS-BA: 1100*0,17 - 77 = 110 para BA
Exemplo 2.2
• CIA ESPARTA, industrial, pretende vender uma unidade do produto X à
Empresa A e uma unidade deste produto à Empresa B. Todas as empresas
situam-se em São Paulo.
• A Empresa A é atacadista e a Empresa B é consumidora final do produto.
• A valor que a Cia. Esparta deseja receber (líquido de IPI e ICMS) é de
R$1.000 por unidade
• Calcule o IPI e o ICMS destacados na nota, bem como valor final da venda,
pago pelas empresas A e B.
• ICMS: 18%
• IPI: 10%
• Desconsidere o PIS e a COFINS
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Exemplo 2.2: Empresa A
• Cálculo do ICMS
• No caso, ICMS incide “por dentro”, sem incluir o IPI em sua base
• Preço líquido de ICMS e IPI: R$1.000
• Alíquota do ICMS: 18%
• Cálculo do valor total:
• X =1
R$ 1.000 (1-0,18)
• X = 1000/0,82
• X = 1.219,51
• ICMS destacado na nota: R$219,51 (ou seja, R$1.219,51 menos R$1.000, ou
ainda 18% de R$1.219,51)
Cálculo do ICMS
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Exemplo 2.2: Empresa A
• Cálculo do IPI
• IPI incide “por fora”, sobre o valor com ICMS
• Alíquota do IPI: 10%
• Cálculo do IPI
• R$ 1.219,51*10% = R$121,95
• IPI destacado na nota: R$121,95
• X = 1000/{1-[0,18+0,018]}
• X = 1000/0,802
• X = 1246,88
• ICMS destacado na nota: R$246,88 (ou seja R$1.246,88 menos R$1.000,00, ou ainda 18% de
R$1.371,57, que é o valor com ICMS e IPI, conforme veremos a seguir)
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Exemplo 2.2: Empresa B
Cálculo do ICMS
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Exemplo 3: cálculo e registro na
indústria
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Exemplo 3: IPI sobre matéria prima
• IPI sobre as maçãs
• Preço total: R$1.100
• Alíquota IPI: 10%
• IPI incide “por fora”
R$1.100 = 110%
X = 10%
X = (0,1*1.100)/1,1
X = 100
• IPI sobre maçãs adquiridas: R$100
• Preço líquido do IPI: R$1.000
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Exemplo 3: registro do estoque
LANÇAMENTOS NA AQUISIÇÃO
DÉBITO Matéria prima (estoque) 880
DÉBITO IPI a recuperar 100
DÉBITO ICMS a recuperar 120
CRÉDITO Bancos 1.100
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Exemplo 3: IPI na venda
• IPI na venda:
• Valor da venda (com IPI): R$1.650
• Alíquota do IPI: 10%
• Cálculo do IPI (“por fora”)
• R$1650 = 110%
• X = 10%
• X = (1650*0,1)/1,1
• X = 150
• IPI sobre suco vendido: R$150
• Preço de venda líquido do IPI: R$1.500
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Exemplo 3: lançamentos na venda
LANÇAMENTOS NA VENDA
DÉBITO Bancos (AC) 1.650
CRÉDITO Faturamento bruto (CR) 1.650
DÉBITO IPI s/ faturamento bruto (CR) 150
CRÉDITO IPI a recolher (PC) 150
ALTERNATIVAMENTE
LANÇAMENTOS NA VENDA
DÉBITO Bancos (AC) 1.650
CRÉDITO Receita bruta (CR) 1.500
CRÉDITO IPI a recolher (PC) 150
LANÇAMENTOS NA VENDA
DÉBITO ICMS sobre vendas (CR) 180
CRÉDITO ICMS a recolher (PC) 180
DÉBITO CPV (CR) 880
CRÉDITO Produtos acabados (estoque) 880
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Exemplo 4: recolhimento dos tributos
ICMS AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO
DÉBITO ICMS a recolher (PC) 180
CRÉDITO ICMS a recuperar (AC) 120
CRÉDITO Bancos (AC) 60
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Exemplo 4: aquisição do estoque
LANÇAMENTOS NA AQUISIÇÃO
DÉBITO Estoque 1.470
DÉBITO ICMS a recuperar 180
CRÉDITO Bancos 1.650
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Exemplo 4: venda das mercadorias
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Exemplo 4: lançamentos na venda
LANÇAMENTOS NA VENDA
DÉBITO Bancos (AC) 1.800
CRÉDITO Receita bruta (CR) 1.800
DÉBITO ICMS sobre vendas (CR) 216
CRÉDITO ICMS a recolher (PC) 216
DÉBITO CMV (CR) 1.470
CRÉDITO Estoque 1.470
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Exemplo 5: cálculo e registro na
importação
Exemplo 5
• Empresa Phytos S.A. importou, para revenda, produtos farmacêuticos no valor
total de US$500.000. Este é o valor FOB de importação, ficando sob
responsabilidade da Phytos contratar o seguro e o frete.
• A Phytos contratou seguro e frete no valor de US$50.000.
• O câmbio aplicável quando do registro da DI era de R$2/US$1.
• Para realizar a presente importação, a Phytos ainda teve de pagar
R$2.000 de taxas aduaneiras
• O imposto de importação incide à alíquota de 10%
• IPI: 5%
• ICMS: 18%
• PIS e COFINS: 0%
• Calcule os tributos e realize os lançamentos referentes à aquisição dos produtos
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Exemplo 5
• Imposto de importação
• Base: valor CIF
• Valor CIF = FOB(R$1.000.000)+Frete e Seguro (R$100.000)
• Alíquota: 10%
• Imposto de Importação: 10%*1.100.000 =
R$110.000
Exemplo 5
• IPI
• Base: valor CIF + II
• 1.100.000 + 110.000 = R$1.210.000
• Alíquota: 5%
• IPI: 5%*1.210.000 = R$60.500
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Exemplo 5
• ICMS
• Base de cálculo: (Valor CIF + II + IPI + PIS + COFINS + Despesas aduaneiras)/(1-
alíquota do ICMS)
• (1.100.000+110.000+60.500+2.000)/(1-0,18)
• 1.272.500/0,82
• Base: R$1.551.829,27
• ICMS: 279.329,27
Exercício 5
SEGURO E FRETE
DÉBITO Estoque 100.000
CRÉDITO Bancos 100.000
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Exercício 5
TAXA ADUANEIRA
DÉBITO Estoque 2.000
CRÉDITO Bancos 2.000
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
DÉBITO Estoque 110.000
CRÉDITO Bancos 110.000
Exercício 5
IPI
DÉBITO IPI a recuperar (AC) 60.500
CRÉDITO Bancos (AC) (ou IPI a recolher 60.500
– PC)
ICMS
DÉBITO ICMS a recuperar (AC) 279.329,27
CRÉDITO Bancos (ou ICMS a recolher – 279.329,27
PC)
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Exemplo 6: créditos de bens do
imobilizado
Exemplo 6
• Cia. Arcádia é empresa comercial. Em janeiro de 20X3, quando iniciou
suas atividades, ela realizou as seguintes operações:
• 1) Compra de 100 unidades de mercadorias X para revenda por R$5.000
• 2) Compra de equipamentos para uso na área comercial, à vista por R$3.600
• 3) Venda de 50 unidades de mercadorias X por R$4.500
• Pressuponha:
• Alíquota ICMS: 20%
• Desconsiderar IPI, PIS e COFINS
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Exemplo 6: ICMS nas compras e respectivos
créditos
• Compra de 100 unidades por R$5.000
• ICMS destacado na nota: 20%*5.000 = R$1.000
• Crédito: R$1.000 apurado em janeiro
• Compra do imobilizado
• ICMS destacado na nota: 20%*3.600 = R$720
• Crédito total de ICMS: R$720
• Aproveitamento do crédito: 1/48 por mês
• Crédito em janeiro: 720/48 = R$15
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Exemplo 6: Livro de apuração do ICMS em
janeiro
Operação Histórico Saídas Entradas Saldo
01 Compra de 100 unidades 0 1.000 1.000
02 Compra de imobilizado 0 15 1.015
03 Venda de 50 unidades 900 0 115
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Exemplo 6: Lançamentos na venda
LANÇAMENTOS NA VENDA
DÉBITO Bancos 4.500
CRÉDITO Receita bruta (CR) 4.500
DÉBITO ICMS sobre vendas (CR) 900
CRÉDITO ICMS a recolher (PC) 900
DÉBITO CMV (CR) 2.000
CRÉDITO Estoque 2.000
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Exemplo 6: considerações finais
• Depreciação
• Base sem ICMS
• Créditos que não podem ser utilizados passarão a integrar (e.g., se houvesse vendas
isentas, seria necessários estonar)
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Exemplo 8
• Cia Beleza é indústria localizada em SP e fabrica o produto W.
• O produto W é fabricado a partir da combinação das matérias primas
Y e K.
• As saídas interestaduais de W são tributadas. As saídas internas para
SP são isentas.
• Tipicamente, a Cia Beleza vende W apenas para estados na região Sul,
em saídas tributadas pelo ICMS.
• Y e K são adquiridos com isenção de ICMS.
• Desconsidere IPI, PIS e COFINS
Exemplo 8
• Em janeiro de 20X3, a Cia Beleza adquire máquina no valor de
R$30.000 para a produção do produto W. Tal máquina foi adquirida
de indústria no estado de SP, com incidência de ICMS à alíquota de
12%.
• Nesse mês de janeiro, a empresa obteve receita de R$100.000
(incluindo o ICMS) de vendas de W, sendo que:
• R$80.000 decorreram de saídas para estados na região Sul; e
• R$20.000 decorreram de saídas para SP
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Exemplo 8: ICMS na aquisição
• Compra do imobilizado
• ICMS destacado na nota: 12%*30.000 = R$3.600
• Crédito total de ICMS: R$3.600
• Aproveitamento do crédito: 1/48 por mês
• Crédito em janeiro: 3.600/48 = R$75
• Aproveitamento do crédito é esperado, pois tipicamente a Cia Beleza
realiza apenas vendas interestaduais, tributadas
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Exemplo 8: registro das vendas
• ICMS sobre as vendas
• R$80.000: ICMS de 12%. R$9.600
• R$20.000: Não há ICMS
LANÇAMENTOS NA VENDA
DÉBITO Bancos (ativo) 100.000
CRÉDITO Receita bruta (resultado) 100.000
DÉBITO ICMS sobre vendas 9.600
(resultado)
CRÉDITO ICMS a recolher 9.600
(passivo)
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Exemplo 8: encerramento do período
APROPRIAÇÃO DO CRÉDITO DO IMOBILIZADO NO MÊS DE JANEIRO
DÉBITO ICMS a recuperar (AC) 60
DÉBITO Imobilizado 15
CRÉDITO ICMS s/ imobilizado a 75
recuperar (AC)
ICMS AO FINAL DO PERÍODO DE APURAÇÃO
DÉBITO ICMS a recolher 9.600
CRÉDITO ICMS a recuperar 60
CRÉDITO Bancos 9.540
40
Diferencial de Alíquota
41
Exemplo 8: aquisição interestadual de ativo
imobilizado
• Se fosse aquisição de bem para uso e consumo, não haveria o crédito
do ICMS
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