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Finanzas Públicas
Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades públicas las debe satisfacer el E por medio de fondos
y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la hacienda Pública o Finanzas Públicas.
Es la ciencia de las leyes según las cuales los hombres proveen a la satisfacción de ciertas necesidades particulares que, para
diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama públicas.
Tiene por objeto el examen de los métodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efectúa un gasto.
Necesidades públicas.
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activación del Estado. Todos las tenemos, y deben ser satisfechas.
Las primeras necesidades son: alimentación, vestimenta y vivienda → son PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas más. Así tenemos las necesidades esenciales que son:
distracción, esparcimiento, deportes, cultura, etc., que nos diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el Ho primitivo → caza, piel, caverna. Lo hacía en forma directa. Pero con el desarrollo humano vino la
especialización. Un Ho puede ser hábil para una tarea pero no para otras. Así nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasación del valor de las cosas (moneda de
cuenta). Más tarde surge la Moneda de Cambio quedando de lado el trueque y pasando a la compra-venta. Nacen así los contratos
(acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados conflictos ante incumplimientos → aparece un 3° para solucionarlos = el
JUEZ.
Así nace una nueva necesidad pública que el Ho no puede satisfacer → La Administración de Justicia.
También surge la necesidad de protección y cuidado de los bienes → la Seguridad.
Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.
La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy día, también es una necesidad
pública. La urbanización es la causa de este fenómeno; a fines de la Edad Media había aislamiento y falta de higiene. Había
epidemias y se debía aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. Así surge el antecedente del hospital que
conocemos hoy día. El hecho de que la Salud sea pública o privada, es un tema político.
La Educación, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero más tarde surge la
escuela que influye en la interrelación entre los hombres, como necesidad ante la falta de alfabetización.
Relativas: no están vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.
Servicios Públicos.
Actividades que el E realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas.
Necesidades absolutas. El servicio público es esencial e inherente a la soberanía estatal. Sólo pueden ser prestados por
él en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son: administración de justicia, seguridad
pública, defensa nacional, etc.
Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervención de particulares bajo control
estatal.
Los servicios públicos pueden ser:
Divisibles → para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej. Servicio postal,
administración de justicia.
Indivisibles → imposibilidad de particularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa exterior.
b) Fenómeno Financiero.
Económico – está influido por la política y los sistemas de gobierno de los diferentes países. La ciencia económica evoluciona hacia
la macroeconomía.
Sociológico – el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las finanzas suponen
al Hombre dentro dentro del fenómeno de interrelación.
Jurídico – se requiere un mínimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.
EDAD MEDIA → rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relación a los bienes de los
soberanos y señores feudales.
MERCANTILISMO → las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de metales preciosos.
SIGLO XIX → la ciencia de las finanzas comenzó a sistematizarse como disciplina autónoma. Surgieron grandes tratadistas: David
Ricardo.
o Escuelas económicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos económicos. Sus autores mas
reconocidos son:
Bartiat y Senior → los tributos son retribuciones a los servicios públicos.
Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill → los gastos públicos son consumos improductivos de riqueza.
Sax → la riqueza debe ser gravada por el impuesto, sólo cuando su erogación fuere más útil para los gastos públicos
que para el empleo que el contribuyente podría hacer por su cuenta para satisfacer sus necesidades.
o Escuelas sociológicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominación de la clase gobernante. Las elecciones financieras son
decisiones de la minoría gobernante que impone a la mayoría dominada.
o Escuelas políticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son políticos.
Teorías financieras.
a) Del consumo Adam Smith, padre de la economía, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes (1776 – “La riqueza de
las naciones”). Crea y consume. El crecimiento de la economía es menor, ya que de las riquezas el E se lleva una parte.
b)Productividad Wagner (alemán), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos dinero al E para que
éste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.
c) Marginalista yo le doy dinero excedente al E para que éste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo que sacrificar NO sirve.
d)Política Grizziotti (italiano), dice que el fenómeno financiero es de carácter político. Hay procedimientos compulsivos por parte
del E.
e) Sociológicas Apretó y Fazziani (italianos), dicen que los fenómenos financieros son ajenos a la economía de mercado. El E
esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.
f) Luqui (argentino) el fenómeno financiero tiene un fin político, contenido económico y fundamento jurídico.
Pero el intervencionismo incurrió en excesos. El Estado creció en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo por sí mismo. Los
resultados fueron desastrosos: aumento del gasto público no compensado con al aumento de ingresos. De allí el déficit
presupuestario e inflacionario.
Esto llevó al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama “liberalismo pragmático”.
El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolución de los métodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos
necesarios para llevar a cabo sus propósitos, y de los métodos por los cuales, mediante los gastos, proveé a la satisfacción de las
necesidades.
Política Financiera se ocupa de buscar qué medida debo tomar para que suceda tal objetivo. Se ocupa de determinar la elección
de los gastos públicos a realizarse y de los recursos públicos a obtenerse en función de una orientación política determinada. Es
normativa (que norma debo dictar para el objetivo que me propongo).
Economía Financiera analiza los efectos económicos del fenómeno financiero en supuestos hipotéticos. Ej. El IVA es del 21%.
Qué pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias.
Derecho Financiero es el orden jurídico de la actividad financiera del E.
Sociología Financiera analiza los factores sociopolíticos en la toma de decisiones financieras más importantes. Ej. Impuestos.
Psicología Financiera estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la relación fisco – contribuyente
(buena o mala atención).
Ética Financiera elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de los inspectores). Un
ejemplo es el fallo “Sagasola” (exportadora de cueros) a quien le pidieron en 3 días el detalle de ventas de los últimos 20 años.
EL tribunal fiscal multó al E por el mal trato.
Pedagogía Financiera métodos de educación. Todos debemos conocer básicamente del tema financiero.
Administración técnica o financiera debida organización administrativa de la actividad, contabilidad y control financiero.
Ciencia económica – todas las medidas financieras están relacionadas a hechos económicos.
Ciencia jurídica – las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos jurídicos. Se vincula con el:
Derecho administrativo: el Estado procura recursos para cubrir servicios públicos y desenvuelve su actividad
mediante actos administrativos.
Derecho constitucional y político: el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende de la
estructuración del Estado.
Derecho privado: están sujetos a la actividad financiera las personas físicas y entidades que son sujetos del
derecho privado (civil y comercial).
Método deductivo parte de suposiciones o premuras cuya validez requiere un examen riguroso.
Método inductivo observa los fenómenos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones naturales, morales, políticas,
etc.
Política financiera o actividad financiera consiste en el conjunto de operaciones del E que tienen por objeto tanto la obtención de
recursos como la realización de gastos públicos para la satisfacción de las necesidades públicas.
Política fiscal actividad estatal desplegada únicamente mediante los recursos tributarios. Surge en el S XX con el
intervencionismo estatal. Keynes es el primer expositor. El E a través de los gastos e impuestos, dirige la economía con fines
determinados. Son las medidas de carácter fiscal que toma el E.
Los objetivos de la política tributaria o fiscal son:
o Favorecer o frenar determinada forma de explotación.
o Fabricación de ciertos bienes.
o Realización de determinadas negociaciones.
o Promover el desarrollo, etc.
A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolución Industrial, se inicia una nueva era económica. (por las grandes
transformaciones en el campo tecnológico). Esto también produce una nueva era espiritual, basada en una ideología liberal
individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos que van a afianzarse:
1.- Derecho a la propiedad.
2.- Autonomía de la voluntad de las partes.
Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los servicios, trajo también la explotación de los
obreros. Esto implica un mayor avance tecnológico, pero menor mano de obra humana, lo que produjo abusos. Así es como se
origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA, que trata sobre los diferentes modos de afrontar los problemas sociales y económicos
de los diferentes pueblos.
PIO XIII (1846-78) que si bien no realizó encíclicas, convocó al Concilio Vaticano I, donde surge un proyecto de derecho.
LEON XIII RERUM NOVARUM (1891) habla sobre:
o Deberes de los gobernantes: defender por igual a todas las clases sociales con justicia distributiva.
o Respecto a los derechos de todos: el Estado debe asegurar la propiedad privada. No se debe quitar a otro lo que
es suyo en miras al bien común.
o La propiedad privada: no debe ser menoscabada por los impuestos y cargas, las cuales deben ser justas.
o Recomienda la asociación de obreros y la asociación mixta (patrones y obreros).
PIO IX con motivo del 40° aniversario de la FERUM Novarum, realiza el CUADRAGESIMO ANNO. Aconseja que no hay que caer
en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres deben tener presente NO solo el derecho de propiedad,
sino también el ejercicio de ese derecho con miras al bien común.
JUAN XXIII convoca al CONCILIO VATICANO II, y realiza la Encíclica MATER ET MAGISTRA (1961), donde el primer tema que
puntualiza es la iniciativa privada y la intervención del Estado en la economía. Dice que la economía debe estar al servicio del
hombre. Los salarios deben ser justos.
JUAN XXIII realiza también la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual todos los hombres puedan y
deban reencontrarse enana acción común. Se debe desarrollar un orden político temporal independiente de la institución
eclesial, aunque fundado en el derecho natural.
PAULO VI escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la humanidad es que dé un paso adelante en la
solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como líneas de acción.
JUAN PABLO II la primera encíclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde rechaza al capitalismo rígido. Planifica el Estado
en horma global para el desempleo. Se debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo debe ser suficiente para fundar y
mantener una familia y su futuro.
JUAN PABLO II SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice que el progreso científico y tecnológico que
debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de guerra.
JUAN PABLO II CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario de la FERUM Novarum. Aquí, se analizan
las causas de la caída del socialismo real y considera que se debe a la violación de los derechos del trabajador. Afirma la libertad
del hombre y su protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido por al estructura social.
Bolilla II
Presupuesto
a) Presupuesto público.
Es el acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales, y se autorizan a estos últimos para un período
futuro determinado, que generalmente es de un año, autorizada por un acto legislativo.
Es un plan de administración y un plan político, pues en él se plasma lo que cada área del Estado va a disponer.
Presupuesto Económico → refleja toda la actividad económica de la Nación. Abarca la contabilidad pública y privada. No es “legal”
(no está sancionado por ley).
Presupuesto Financiero → acto de predicción y autorización de ingresos y gastos. Forma parte del presupuesto económico.
Presupuestos múltiples.
Su formulación obedece a la ampliación del campo de acción del Estado, que ahora persigue fines económico – sociales, y
emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un solo documento el conjunto de las actividades.
Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones discriminadas en términos de servicios,
actividades y proyectos de trabajo, antes que en términos de cosas compradas.
Reemplaza la especificación detallada de gastos por un régimen de asignaciones globales a los funcionarios encargados de los
servicios estatales. Dificulta el control presupuestario, mejorándose con el …
c) Principios presupuestarios.
1a) EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO → durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas iguales = presupuesto equilibrado. Es
deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene superávit cuando queda un remanente.
Teoría Clásica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el déficit presupuestario, el exceso de
gastos y el superávit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos (tributos), pero NO con endeudamiento. No usan el
crédito, sin antes crear el recurso para solventarlo.
Teoría Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubrió que fuera del cumplimiento de los servicios
públicos, el presupuesto sirve para compensar la disminución económica del sector privado y corregir las fluctuaciones cíclicas
económicas. Utilizan el empréstito como elemento de inversión. Dicen que la emisión de moneda no lleva a la inflación, siempre que
se utilicen para inversión y por períodos cortos. El déficit lleva al desequilibrio presupuestario → acá nace la
Teoría del Déficit Sistemático: no importa que haya déficit si se logra reactivar la economía. El creador fue Deverage. El E debe
hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Públicas x ej.). Se cumple un ciclo económico que reactiva la economía
incrementando los gastos en vez de los impuestos, equilibrando con empréstitos. Superada la emergencia, disminuyen las
erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el período de crisis financiera.
1b) ANUALIDAD → la duración del presupuesto es anual, establecido por la CN. El año financiero es coincidente con el año
calendario. Hay excepciones a este principio:
Presupuestos plurianuales: que pueden ser “en general”, o por “determinados gastos”. Se vota por 2 o más años.
En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 años.
Presupuestos cíclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos económicos de expansión y
depresión. Tienen relación con los presupuestos anteriores y futuros, en función de la evolución económica. Los excedentes
de los períodos de prosperidad se utilizan en épocas de crisis. Hay tres procedimientos:
o Constitución de reservas → (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E. Fondos de
nivelación.
o Créditos de anticipación → (teoría del déficit sistemático) grandes obras x empréstitos o emisión
de moneda. Se amortiza la deuda con períodos de prosperidad.
o Amortización alternada → (variante de la anterior) sustituye empréstitos x un régimen en función
del período económico que se vive (prosperidad y crisis).
1b) UNIDAD → reunión o agrupación de todos los gastos y recursos del Estado en un documento único. En Francia lo dividen en 2:
→ presupuesto de gestión (anual, gastos del E)
→ presupuesto de inversión (+ de 1 año)
2b) UNIVERSALIDAD → gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.12 – Ley 24.156). Todos los
ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que los egresos.
3b) NO AFECTACION DE RECURSOS → todos los ingresos, sin discriminación, entran a un fondo común y sirven para financiar todas
las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiación específica. Ej. La ley de impuesto a los autos para aumentar el sueldo de
los maestros, es una medida violatoria de este principio.
Bolilla III
Dinámica Presupuestaria
Tratamiento parlamentario.
La consideración del proyecto se inicia en la H. Cámara de Diputados de la Nación (como cámara de origen). El PEN debe remitirle
el proyecto de presupuesto antes del 15 de septiembre del año en curso; si no lo hace, Diputados comienza la consideración
tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
Dentro de la Cámara de Diputados, el proyecto va a la Comisión de Presupuesto y Hacienda, la cual dispone de 8 días para
redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cámara votará el presupuesto.
Aprobado por la cámara de origen, pasará a la Comisión de Hacienda y Presupuesto de la H. Cámara de Senadores, que también
realizará su despacho y posteriormente será votado en sesión.
Sanción.
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nación, se envía al PEN quien dispone de 10 días para aprobarlo o vetarlo.
Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cámara de origen. Si lo aprueba, se produce la PROMULGACION y
posteriormente se publica en el Boletín Oficial.
Sistema de competencia → se computan ingresos y gastos originados en el período presupuestario con prescindencia del momento
en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el año, sino que quedan pendientes hasta que se liquiden las
operaciones comprometidas.
La Ejecución del Presupuesto puede ser en materia de gastos o de recursos. Son los dos elementos del fenómeno financiero que
conforman el presupuesto.
1°) Distribución Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de las jurisdicciones y entidades
correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de disposición de los fondos.
2°) Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto “en cabeza del E”. La ley 24.156 dice que “hay
una eventual salida de fondos”; hay una afectación preventiva del crédito presupuestario. Se compromete preventivamente al
área correspondiente. Es una auto limitación del PEN. Se inmoviliza el $ para evitar que se utilice en otra cosa. Los jefes
de servicios administrativos deben realizar un compromiso, que es un acto por el cual se afecta el gasto al crédito autorizado en
el presupuesto, para que no pueda utilizarse con fines diversos de los previstos en el mismo.
4°) Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que está a cargo de la Tesorería General de la Nación (depende de la
Secretaría de Hacienda).
En materia de RECURSOS, la recaudación está a cargo de la AFIP, que se conforma con la DGI (sólo impuestos nacionales) y la
DGA (impuestos aduaneros). Está a cargo de la Tesorería General de la Nación, que va a centralizar la recaudación (AFIP) y la
distribuye en las tesorerías jurisdiccionales para que éstas puedan efectuar los pagos.
La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los “presupuestos” de cada oficina de la Administración Pública, y de cada
provincia (formados por la coparticipación – Ley 23.548 – y los impuestos provinciales.
c) Control de presupuesto
Su finalidad es la comprobación sistemática de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestión y del adecuado manejo de
los fondos públicos.
Sistemas de control.
Parlamentario → utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La complejidad de
tareas obliga en la práctica a delegar la función a otros organismos.
Jurisdiccional → sistema francés que se basa en la “Corte de Cuentas”, tribunal independiente del PEN, con funciones
jurisdiccionales.
Administrativo → llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como interno.
Control Interno → realizado en la misma estructura.
Control Externo → realizada en forma externa de cada estructura.
o Sindicatura General de la Nación (SIGEN) → depende del PEN y realiza control interno sobre el propio PEN, los organismos
descentralizados y las empresas estatales. Nombra, controla, verifica y asesora. Tiene autonomía administrativa y financiera.
Está compuesta por un Síndico Gral. y 3 Síndicos adjuntos. Tiene la obligación de informar al PEN y a la Auditoria Gral. de la
Nación cuando lo soliciten.
o Auditoria Gral. de la Nación → Realiza el control externo. Depende de 1 Comisión bicameral del Congreso llamada “Comisión
Parlamentaria Mixta de Revisión de Cuentas” (6 Diputados y 6 Senadores). Es un organismo de asistencia técnica del Congreso.
Es una persona jurídica cuyas funciones son:
a) Producir dictamen sobre el estado contable del BCRA.
b) Presentar un informe de su función.
c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto.
Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de necesidades
públicas.
Elementos de la definición.
1. Empleo de riquezas → es un concepto más amplio que “erogación o gasto”. El gasto público consiste siempre en el empleo
de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario.
2. Actividad competente del Estado → se considera al Estado sujeto de la actividad financiera. El Estado realiza gasto público
(Gobierno Federal, Pcial, Municipal).
3. Autorización legal previa → no hay gasto público sin ley que lo autorice. En la Argentina, la legalidad se manifiesta de
tres modos:
o Ley de contabilidad pública: establece pautas jurídicas y comprensivas de todas las
erogaciones que se presuman necesarias.
o Ley de presupuesto gral. de la Nación.
o Control adecuado del empleo correcto del dinero.
4. Necesidades Públicas → juegan el papel de “presupuesto de legitimidad” del gasto público, puesto que es indispensable su
preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son el fin último del Estado.
b) En relación al tiempo → diferir el gasto en el tiempo. Las ventajas son que en la ejecución de grandes trabajos públicos hay
reducción del empleo del ahorro nacional.
Si por ejemplo es necesario realizar una obra pública muy costosa, se justifica distribuir el gasto en diferentes ejercicios
financieros, y se recurre al empréstito para financiar las obras.
Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reducción del empleo del ahorro nacional y además las
generaciones futuras que van a beneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el gasto.
Causas ficticias → por efecto de la inflación, el gasto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para corregir se debe indexar.
Causas relativas → mayor gasto público por mayor población.
Causas Absolutas → son las más importantes. Son muchas, pero las más importantes son: ampliación de funciones del E,
urbanización, higiene, mantenimiento de obras públicas, responsabilidad jurídica del E por juicios, etc.
Los gastos públicos se agrupan según los órganos que realicen las erogaciones y las funciones a que esas erogaciones se destinan,
basándose en la estructura administrativa del Estado y en la regulación jurídica de sus acciones.
En nuestro país se organizan en forma decreciente (de lo gral. a lo particular).
- Anexos → erogaciones de ministerios, poderes, entidades descentralizadas de carácter administrativo.
- Incisos
- Ítems
- Partidas → principales: si el presupuesto fija un monto.
→ parciales: sin fijación de cantidades.
Sirve para la regulación o el incentivo de la economía general o sectorial. La política de gastos públicos tiene como finalidad
incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la economía, a un nivel máximo.
El gasto público es un instrumento de gestión directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no es un consumidor sino un
redistribuidor de la riqueza, y el gasto tiene una función activa con fines extrafiscales.
o Multiplicador → el gasto público se multiplica a través de su afectación a la creación de puestos de trabajo, para lograr la plena
ocupación.
o Acelerador → mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversión. Acompaña el efecto multiplicador.
Bolilla V
Recursos Públicos
Son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, económica o jurídica.
Evolución histórica.
o Mundo antiguo → las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los súbditos y de los pueblos vencidos. En
gral. no se distinguía entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano.
o Edad media → el patrimonio del Estado continúa confundido con el del soberano y era la principal fuente de recursos, ya que los
tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos. Los sistemas que se desarrollaron
para obtener ingresos son:
Regalías: contribuciones que debían pagarse al soberano por concesiones grales., o por
concesiones especiales que el rey hacía a los señores feudales.
Tasas: subsidios que se debían pagar a los señores feudales por determinados “servicios”
que estos les prestaban.
Ayudas: era percibida por el rey, y provenía directamente de los habitantes de los diversos
dominios señoriales. Se utilizaban para organización de los ejércitos. Eran temporales;
pasaron a ser permanentes.
o Siglo XVI y XVII → como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes, surge una resistencia de las
clases menos pudientes al pago de los mismos.
o Revolución Francesa → se intenta graduar el precio según la potencialidad económica de los ciudadanos.
o Siglo XIX → el Estado obtenía la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
o Estado Moderno → el Estado asume ciertas actividades económicas e industriales antes desconocidas, y la empresa pública pasa a
constituirse en fuente de ingresos.
Clasificación.
Ordinarios → constan y están en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el presupuesto debo primero ver que
necesidades debe satisfacer el Estado y luego que recursos tengo. Después vendrá la “dimensión del sacrificio”. Las necesidades
cambian y las circunstancias también.
Extraordinarios → tienen carácter esporádico. Son para satisfacer gastos extraordinarios (Empréstito 9 de julio, Guerra de
Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si hacemos previsiones de gastos futuros.
Originarios → son los que las entidades públicas obtienen de fuentes propias de riquezas. Ej. venta de tierras fiscales;
concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios públicos; constitucionalmente, el Estado recibe las rentas de los correos, pero hoy
está privatizado y recibe el canon, que es lo mismo → el Estado cobra por un servicio, que en realidad es un tarifa !!; monopolios
fiscales (hoy el juego).
Derivados → son los recursos tributarios y el crédito. El crédito público o empréstitos deben ser bien utilizados. Son aquellos que
las entidades públicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economías de los individuos pertenecientes a la
comunidad.
Gratuitos o provenientes de liberalidades → ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por
parte de terceros. (donación, legados).
Tributarios → la mayor parte de los ingresos con los cuales los países no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las
detracciones coactivas de riqueza, denominadas “tributos”. El principio fundamental de la distribución de la carga impositiva, es la
“Capacidad Contributiva”, que es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos
públicos. Dicha cuantía debe ser fijada por los legisladores.
Por sanciones pecuniarias → el Estado debe asegurar el orden jurídico normativo, castigando mediante sanciones a quienes
infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las acciones ilícitas y resarcir
el daño a la colectividad.
Del crédito público → la teoría tradicional concibe al empréstito como un recurso extraordinario, al cual debe recurrirse en
circunstancias excepcionales. La teoría moderna se orienta hacia la idea de que el empréstito es un recurso que no rigurosamente
debe estar limitado a circunstancias excepcionales. El límite de los recursos del crédito público está en razones de política financiera.
Recursos mixtos → Monopolios fiscales; con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a
precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede
considerarse tributo. De ahí el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro país no existen monopolios de este
tipo.
Otra clasificación:
Recursos Racionales.
Otra clasificación:
BID – OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificación:
s/ comercio exterior
Impuestos s/ mercaderías y servicios
Ingresos Tasas s/ patrimonio s/ ingresos
Tributarios Otros impuestos internos
Contribuciones especiales
Ingresos
Públicos -recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export)
Ingresos -aportes para previsión social
Paratributarios -monopolios fiscales (Ej. juego)
o Parafiscales -empréstitos forzosos
-otros ingresos paratributarios
Las empresas públicas son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la
Administración Gral. con cierta independencia funcional, o a veces están descentralizadas con independencia funcional total aunque
con control estatal.
Estas unidades económicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Pero hay argumentos en contra de estas empresas: algunos dicen que las empresas estatales tienen poca eficiencia técnica y
económica, que tienen gran propensión a la burocracia, que crean déficit que van al presupuesto nacional y que en definitiva son
cargas para todos los contribuyentes.
También hay argumentos a favor: se dice que las empresas estatales son necesarias en sectores estratégicos como la energía, la
minería o la siderurgia que no pueden estar en manos privadas; también que el fin de estas empresas no es el de obtener beneficios
sino prestar servicios que los particulares no están en condiciones de ofrecer.
Dentro de las empresas públicas se distinguen:
1. Las que tienen a cargo servicios públicos → desde el punto de vista del ingreso, el aporte al erario de las empresas prestatarias de
servicios públicos es negativo. La característica de estos servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y
desarrollo de la economía, el rendimiento para las empresas en cargadas de explotarlos no es retributivo. EL beneficio no se
expresa en ganancias o pérdidas, sino en el aumento de la productividad del sistema económico. Ej. electricidad, gas, agua, etc.
2. Empresas nacionales, industriales y comerciales → El Estado nunca logra ingresos y suelen ser motivo de grandes pérdidas que se
traducen en déficit presupuestarios. Ej. YPF, Telecom. Somisa, Telam, etc.
3. Recursos por privatización de empresas estatales → aparte de la virtud de proporcionar ingresos mediante el pago que realizan los
adquirentes, se menciona otras ventajas: eliminación del gasto público, nuevas inversiones, aumento de la eficiencia y
reducción de la deuda externa.
4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) → con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos y venderlos a
precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un excedente que puede
considerarse tributo. De ahí el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En nuestro país no existen monopolios de
este tipo.
1. La existencia de un monopolio cuya política económica sea contraria a los intereses nacionales.
2. Industria clave o sector dominante → cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de producción influye en forma
determinante sobre el conjunto de la actividad económica (energía). Gran influencia sobre la actividad económica.
3. Criterio de racionalización específica → importa coordinación de una industria cuya efectivización disminuiría eventualmente el
rendimiento; coordinación de sectores enteros, lo que excede la posibilidad privada (ej. coordinación entre ferrocarriles y
transportes por carreteras).
c) Dominio financiero.
Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de
dominio público como de los bienes de dominio privado.
Según la Ley 24.144 (Carta Orgánica del B.C.R.A.) El Banco Central de la República Argentina es una entidad autárquica del
Estado nacional regida por las disposiciones de la presente ley y demás normas legales concordantes.
Es misión primaria y fundamental del Banco Central de la República Argentina preservar el valor de la moneda.
Son funciones del Banco Central de la República Argentina:
a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y demás normas que, en su
consecuencia, se dicten;
b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del país ante las instituciones monetarias, bancarias y
financieras internacionales a las cuales la Nación haya adherido;
c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos externos;
d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital;
e) Ejecutar la política cambiaria en un todo de acuerdo con la legislación que sancione el Honorable Congreso de la Nación.
Las atribuciones del Banco para estos efectos, serán la regulación de la cantidad de dinero y de crédito en la economía y el
dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la legislación vigente. Podrá emitir billetes y monedas
conforme a la delegación de facultades realizadas por el Honorable Congreso de la Nación; Otorgar redescuentos a las entidades
financieras por razones de iliquidez transitoria, hasta un máximo por entidad equivalente al patrimonio de ésta; Comprar y vender a
precios de mercado, en operaciones de contado y a término, títulos públicos, divisas y otros activos financieros con fines de
regulación monetaria y cambiaria; Comprar y vender oro y divisas; Recibir oro y otros activos financieros en custodia; etc.
El banco estará gobernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho directores. Todos ellos
deberán ser argentinos nativos o por naturalización, con no menos de diez (10) años de ejercicio de la ciudadanía. Deberán tener
probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o legal vinculada al área financiera y gozar de reconocida solvencia moral. El
presidente, el vicepresidente y los directores serán designados por el Poder Ejecutivo Nacional con acuerdo del Senado de la Nación;
durarán seis (6) años en sus funciones pudiendo ser designados nuevamente. El Poder Ejecutivo Nacional podrá realizar
nombramientos en comisión durante el tiempo que insuma el otorgamiento del acuerdo del Senado de la Nación.
El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carácter:
a) Ejerce la administración del banco;
b) Actúa en representación del directorio y convoca y preside sus reuniones;
c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgánica y demás leyes nacionales y de las resoluciones del directorio;
d) Ejerce la representación legal del banco en sus relaciones con terceros;
e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designación del superintendente y vice superintendente de entidades financieras y
cambiarias, los que deberán ser miembros del directorio;
f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte el directorio, dándole posterior cuenta de
las resoluciones adoptadas;
g) Dispone la substanciación de sumarios al personal cualquiera sea su jerarquía, por intermedio de la dependencia competente;
El organismo rector del sistema financiero nació como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria de 1935, que implantó
cambios fundamentales a través de seis leyes promulgadas el 28 de mayo de ese año con los números 12.155 a 12.160.-
Ese día dejó de existir la Caja de Conversión vigente desde 1899 y comenzó la existencia del Banco Central de la República
Argentina, trasladando la misma Caja de Conversión y el banco de la Nación Argentina los fondos provenientes del justiprecio del
oro.
El encargado de diseñar el BCRA fue Raúl Prebisch, primer gerente general de la institución hasta 1943. La iniciativa de crear el
BCRA (con Agustín P. Justo como presidente de la Nación y Federico Pinedo a cargo de la economía) se basó en el dictamen emitido
en 1933 por una misión encabezada por el perito británico Otto Niemeyer, que Presbisch elaboró para formular sobre esa base
principios apropiados a la realidad económica nacional. Este economista que fundó su esquema en la necesidad de superar la grave
situación monetaria y bancaria creada por la crisis mundial de los años treinta – soportó luego los embates de la recesión de 1938,
que combatió con una novedosa política anticíclica, y la de 1939, asociada al estallido de la Segunda Guerra Mundial. Con Prebisch,
que encarnó en la Argentina las nuevas keynesianas, el BCRA encaró por primera vez el cálculo del ingreso nacional anual.
Según la carta orgánica de 1935, tendió a “promover la liquidez y el buen funcionamiento del crédito” y prohibió a los bancos
operaciones que comprometieran esa liquidez. Después de la guerra, comenzó un período de violentos cambios estructurales que se
prolongó hasta la década del noventa.
Recursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye también una forma de obtener ingresos. Es una
manifestación del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera.
Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las transacciones públicas y
privadas en general. El encargado de esta tarea es el B.C.R.A.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista:
Como regulador económico → el papel de la emisión es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar en
correcta proporción al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economía nacional.
Como medio de obtener ingresos → esto ocurre cuando el Estado cubre un déficit presupuestario con la emisión de papel moneda,
pero utilizar la emisión con tal finalidad constituye un elemento de presión inflacionaria. Se debe utilizar como último recurso.
Bolilla VI
Recursos Tributarios
a) Sistema tributario.
Sistemas tributarios.
a. Racional → cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se persiguen con el tributo y los medios
empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del momento.
b. Histórico → la armonía no se produce. Se legisla para el momento, según la necesidad del momento, sin importar las
circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y Villegas sostienen que los sistemas tributarios son el resultado de
procesos evolutivos históricos, y cuando el teórico actúa lo hace armonizando la estructura tributaria. Es el que se utiliza en
Argentina.
c. Gravamen único → aparece con la escuela económica de los Fisiócratas cuyo principal expositor fue QUERNAY. Para este autor, la
única manera de generar riqueza era la tierra. Con este criterio, el único impuesto sería el se la tierra; pero no es así, ya que
hay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El gasto público ha sido creciendo, y ya no basta con el gravamen único, así es
que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la creación de un impuesto único y se piensa en la energía
eléctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
d. Gravámenes múltiples → hoy en día todos los sistemas son de gravámenes múltiples. Existen distintos impuestos que gravan
diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
e. Objetivo – Subjetivo → depende de dónde se ponga el acento. Será subjetivo si se grava sobre la persona (aspectos personales
del contribuyente) y será objetivo si se gravan los bienes. Esto se amplió, incluyendo la capacidad contributiva de las pax.
Cuando aparecen las Sociedades, se amplia esta teoría; gravando a la propia sociedad y a las rentas de esa sociedad.
Progresividad → cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores ingresos. En este sistema, la
mayor recaudación es de las rentas. Ejemplos de países que usan este sistema: Australia, Nueva Zelanda.
Regresividad → la carga tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos ingresos. La mayor recaudación se da en
los consumos. Ej. Argentina.
Suficiencia / Insuficiencia → los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del Estado. En la Argentina, el sistema
tributario es insuficiente, es decir, hay déficit presupuestario.
Flexibilidad / Inflexibilidad → el impuesto debe estar en relación a los ingresos, debe ser flexible. Ej. en el impuesto a las rentas,
en caso de crisis se gana menos y se debería pagar menos. El sistema debería ser elástico porque se necesita siempre. En caso
de flexibilidad se logra la suficiencia. Si hay inflexibilidad hay insuficiencia.
Certeza → se debe saber con exactitud el monto a pagar al Estado.
Economía → deben implementarse de manera que resulten baratos para el Estado. (recaudación impositiva, abaratando costos).
Sobre ésta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios constitucionales:
Flexibilidad del sistema tributario → el sistema debe ser lo más flexible y adaptable a las condiciones del momento.
Suficiencia del sistema tributario → que el sistema tributario me proporcione los ingresos para aplicar a los gastos
del Estado.
Reformulación.
Esta reformulación se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplían.
o Newmars (alemán)
1) principios presupuestarios fiscales
2) principios políticos, sociales y éticos
3) principios político–económicos
4) principios jurídico–tributarios y técnico–tributarios
En un conjunto, llegan a un total de 18 principios los formulados por el alemán Newmars.
Teoría del beneficio → la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el
Estado. En realidad los más usados son por las personas de menores ingresos Ej. hospital.
Teoría del sacrificio → se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es muy
difícil medir un ekenento subjetivo.
Teoría de la capacidad contributiva → lo difícil es determinar esa capacidad. Para ello se
tomará como parámetro la renta, el patrimonio y el consumo.
Presión tributaria.
Es la relación que hay entre la “exacción fiscal” soportada por una persona física, grupo de personas o colectividad territorial, y la
renta de que dispone esa persona o grupo de personas. Puede ser:
- Ordinaria: relación entre los recursos del Estado con la renta de los particulares.
- Extraordinaria: relación entre los recursos extraordinarios del Estado y el patrimonio de
la colectividad.
Límites de la imposición.
Si los impuestos no tuvieran límites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo sería gratuito y llegaríamos al
comunismo puro. Por otro lado, la presión tributaria excesiva produce evasión, emigración de capitales, etc.
- Fisiócratas → los impuestos no deben ir más allá del 20 % de las rentas individuales.
- Clars → habla del 25 %
- En realidad dependerá del grado de desarrollo del país, la distribución de la riqueza, la estructura y perfección del sistema
tributario.
c) Concepto de tributo.
Son las prestaciones, comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder de imperio a los particulares en virtud
de una ley y para el cumplimiento de sus fines.
Elementos.
Económico → si bien es una característica de nuestra economía monetaria que las prestaciones se hagan en dinero, esto no es
obligatorio. Pueden ser en especies.
Político → coacción por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad soberana con prescindencia de la voluntad
individual.
Jurídico → no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una norma hipotética que tiene aplicación
concreta al ocurrir el hecho generador previsto en ella como presupuesto de la obligación. Establece un vínculo obligacional para el
Estado y los contribuyentes.
Teleológico → la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, que su cobro tiene una razón de ser en la necesidad de
obtener recursos para cubrir sus gastos.
a) Vinculados → la obligación depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeño de una actuación estatal
referida al obligado. Ej. tasa y contribución especial.
b)No vinculados → el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación estatal. Ej. impuesto.
a) Divisible → susceptibles de división en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones especiales.
b)No divisible → impuestos.
a) Impuesto → la prestación exigida al contribuyente es independiente de toda actividad del Estado relativa a él.
b)Tasa → hay una especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado en el contribuyente por
parte del Estado.
c) Contribución especial → hay una actividad estatal generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
Bolilla VII
Impuestos
a) Concepto de impuesto.
Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como “hechos imponibles” (1),
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (2).
Impuesto óptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto tributario por un impuesto único. Algunos
autores opinan que el sostenimiento del Estado puede hacerse a través de un impuesto único y justo. Henry George propicia un
tributo que expropie la renta de la tierra.
Críticas a esta teoría de un impuesto único:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilización de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscación.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorización de la capacidad contributiva de los particulares,
por ello es imposible comprenderlos en un impuesto único.
Fiscal → un cobro es para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las necesidades públicas.
Extrafiscal → ajenos a la obtención de ingresos. No constituye la esencia jurídica de la institución del tributo, sino la utilización
para objetivos económicos – sociales. Ej. tributo aduanero protectorio.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro público, pero constituye, además, un valioso
instrumento de regulación económica.
Con destino específico → ej. al automotor para salarios docentes.
b) Importe específico – la base imponible no es una magnitud pecuniaria numérica (por ej. una unidad de medida o de peso,
un kg., etc.), sino simplemente una dimensión valorativa respecto a la cual está relacionado el importe tributario, pero no
bajo la forma de porcentaje.
7)Impuesto directo / indirecto → son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son indirectos los impuestos al consumo y a
las transacciones.
Existen distintos criterios de distinción:
CRITERIOS DIRECTO INDIRECTO
No pueden trasladarse, la persona a la Pueden trasladarse.
Económico cosas
que se le exige debe pagar.
Se recaudan con arreglo a listas o No se pueden incluir en listas. Gravan
Administrativo padrones. Gravan gralmente. situaciones situaciones accidentales.
con cierta permanencia.
Extraen el tributo en forma inmediata del Gravan el gasto o el consumo, o bien la
patrimonio o del rédito, tomados como transferencia de riqueza tomados como
Exteriorización de
expresión de capacidad contributiva. presunción de existencia de capacidad
la capacidad
Gravan exteriorizaciones inmediatas de la contributiva. Gravan exteriorizaciones
contributiva
riqueza. mediatas de la riqueza. Consumo –
Rentas – patrimonio. transferencia de riqueza, etc.
Situación estática Gravan la riqueza por sí misma e Gravan la riqueza en cuanto su utilización,
o dinámica de la independientemente de su uso. que hace presumir la capacidad
riqueza contributiva.
Adjudicados al rédito o a la posesión de un Relativos a la transferencia de bienes, a su
Pragmático patrimonio por parte de un sujeto. consumo o a su producción.
1. Efecto Noticia → se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no encuadrar en el modelo que el
legislador quiso señalar con el impuesto. (Ej. un señor tiene un barco a vela y lo vende porque se entera que en el Congreso hay un
proyecto sobre un impuesto a los barcos de vela).
Una parte de la doctrina llama a esto “evasión legal”, pero aquí no hay evasión porque el sujeto no fue alcanzado por el impuesto.
2. Percusión o impacto → está comprendido en el hecho imponible. Alcanzado por un tributo, puede no pagar o pagarlo. En caso de
pagarlo, puede abonarlo otra persona.
Hay dos tipos de contribuyentes → de derecho: designado por ley para p/ y paga. → de facto: 3ero. que paga por otro.
Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en el
precio.
Cozziani → se produce s/ el contribuyente de d°, y es el pago formal del impuesto al fisco. Sólo se da en el contribuyente de D° (el
obligado por la ley).
Ingleses → lo llaman “impacto” xq es el choque, el resultado inmediato de la pax que lo paga en 1° instancia. Incluye al
contribuyente de d° y a otra pax que soporta la carga, a la que el contribuyente de d° puede trasladar la obligación del pago del
impuesto.
El efecto de percusión se da cuando el contribuyente percutido paga. No hay traslación. Percutido, es aquel designado por ley para
pagar. Si paga, también es incidido.
3. Traslación → quien sufre la percusión (contribuyente de d°), va a tratarde transferir a un 3° o a varios, la carga del tributo. Son
una serie de fenómenos que se dan entre el contribuyente de d° y el de hecho (percutido e incidido). Hay una transacción
económica con un precio, y ahí se traslada la carga del impuesto. El precio en equilibrio se da cuando oferta y demanda confluyen en
la curva económica = precio de mercado. Se da cuando el contribuyente de derecho logra transferir el peso del impuesto sobre otra
persona (contribuyente de facto).
Requisito ↔ debe haber dos sujetos unidos por un operación económica.
1. Hacia adelante → un contribuyente de d° trata de transferir a otros sujetos la carga del tributo, modificando la
oferta de los productos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al consumidor, aumentando el precio.
Se modifica la oferta.
2. Hacia atrás → o retrotraslación. Es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas. El productor rebaja el
precio al comerciante en compensación al impuesto.
3. o Lateral hacia adelante → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus compradores de
bienes diferentes al gravado. (Ej. se grava la fabricación de heladeras con un impuesto, entonces el productor que
también fabrica calefactores trata de aumentar sus precios también)
4. Oblicua o Lateral hacia atrás → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus proveedores de
bienes diferentes al gravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas en gomas, peajes, etc.).
4. Incidencia → se produce sobre el contribuyente que en definitiva paga el impuesto. Es decir, el contribuyente incidido es el que
paga. Se da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo hacia otro. Este contribuyente de hecho es
qel que sufre la incidencia del impuesto.
La incidencia es → directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.
→ indirecta: paga el contribuyente de facto.
5. Difusión → a raíz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor capacidad de ahorro y menor
capacidad de consumo, por la modificación de su patrimonio. Si tengo que pagar más, tengo menos para ahorrar y gastar.
6. Remoción → dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo, como consecuencia del
establecimiento de un impuesto. Ej. gano $ 1.000.- y de impuesto tengo $ 100.- Lo aumentan a $ 200.-y para no quedarme con
menos ahorro y consumo, trabajo más horas o busco otro trabajo con mayor retribución. Sufre la incidencia como consecuencia de
no haber podido trasladar el impuesto. Debe haber una actitud del sujeto incidido para lograr remover los efectos negativos que trae
la incidencia mayor del impuesto.
Se la llama “efecto de transformación del impuesto” (Selligman) →el impuesto es un beneficio. Pera la doctrina lo critica, ya que
nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una ganancia.
7. Amortización → es la aplicación de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo así la renta (a mayor impuesto, menor
renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital, equivalente al descuento que debe pagar por el impuesto.
8. Capitalización → es la supresión de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor impuesto, mayor valor del bien). Ej.
se deroga un impuesto que existía al momento de la inversión.
Bolilla VIII
Tasas
a) Concepto de tasa.
La tasa es el tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado, divisible e inherente a su soberanía,
hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
“es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligación. No es tasa
la contraprestación recibida del usuario en pago del servicio no inherente al Estado”.
Fallo CSJN → “O.S.N c/ Colombo” – La tasa es por un servicio determinado que cubre gastos determinados. En el impuesto se paga
por la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
Naturaleza jurídica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestación en dinero exigida en ejercicio del poder de imperio, en
virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque la obligación depende de
que ocurra un hecho generador que surge de una actividad estatal referida al obligado.
Elementos.
Según Valdez Costa, los elementos son seis:
1. Divisibilidad → los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser susceptibles de dividirse en unidades de consumo o de
uso. Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio general, aunque hay excepciones.
2. Naturaleza jurídica de la prestación → el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe prestado por particulares dada
su íntima relación con la soberanía del Estado. Su característica es que respecto de ellos rige el principio de gratuidad y su
prestación puede estar gravada a través de un acto de imposición del Estado por un tributo – tasa -, es decir, que la fuente es legal.
Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza económica que no son inherentes al Estado, y pueden ser prestados por los
particulares o por el Estado en concurrencia con los particulares. Rige el principio de la onerosidad, se financian con los llamados
“precios” y su fuente es el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:
TASA PRECIO
Es un tributo No es un tributo
Fuente legal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, que emana de la voluntad de las
partes. (es esencial)
Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza económica.
El producto se limita a cubrir el costo del servicio. La prestación del servicio deja margen de ganancia.
Surge de una actividad del Estado inherente a su Surge como una contraprestación de una actividad
soberanía referida a un particular. del Estado no inherente a su soberanía; genera el
“precio público”.
3. Efectividad → se exige una prestación efectiva del servicio para poder exigir el pago de la tasa. Se acepta que la prestación sea
potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el ser se encuentre organizado a disposición (M.C.T.A.L.).
4. Ventaja → no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se presta es para la comunidad, no para
un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.
5. Consentimiento → no se refiere a la fuente de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del contribuyente, sino que se
refiere a que el servicio puede ser prestado de oficio – justicia – o a petición de parte – inscripción de una obra en el registro de
Autores-.
6. Destino → a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia entre la cuantía del tributo y el costo
total del servicio. Actualmente se dice que aunque no exista una estricta equivalencia, el destino de lo que se recaude en concepto
de causa se dirija a financiar el servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto de impuestos no tiene una afectación específica
(aunque hay impuestos con afectación especial).
TASA IMPUESTO
Tributo vinculado. Tributo no vinculado.
Otorga ventaja al particular. No otorga ventaja al particular.
La causa de la obligación del pago de una tasa es la El presupuesto de hecho es la capacidad contributiva
prestación efectiva o potencial de un servicio público. de todos los contribuyentes.
Es divisible. Es indivsible.
Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (órgano judicial para precios, y administrativo para
tasas); y segundo en cuanto a la vía de ejecución, una es fiscal y el otro no.
La ejecución de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a “tasas”, mientras que todas las otras sumas que el Estado
exija como contraprestación de un bien, como la concesión de uso y goce, ejecución de una obra, o prestación de un servicio no
inherente, da lugar al “Precio Público”.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al “alumbrado, barrido y limpieza”, “recolección de basura”, “correo”, etc.
1. La tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada contribuyente. La Corte Suprema llegó a sostener que es de
la naturaleza de la tasa tener la relación con el costo del servicio.
En la actualidad se afirma que la relación costo – importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser una equivalencia
matemática. Lo que si debe existir es una prudente y discreta proporcionalidad entre ambos términos. Para que la tasa sea legítima
y no arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporción entre el monto exigido y las características generales de la
actividad vinculante.
TASAS JUDICIALES
1. De jurisdicción civil contenciosa → juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdicción civil voluntaria → juicios sucesorios, habilitación de edad, etc.
3. De jurisdicción penal → procesos de derecho penal.
TASAS ADMINISTRATIVAS
1. Por concesión y legalización de documentos y certificados → autenticaciones, legalizaciones de documentos, etc.
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales → habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias → permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripción en los registros públicos → registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general → sellados por trámites, fiscalizaciones.
1. Tasa de Justicia → Ley 23.898. es el 3 % del monto del litigio (la gral.). Hay reducciones y tasas especiales (Concursos y Quiebras
0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante todas las actuaciones judiciales que tramitan ante los Tribunales Nacionales de la
Capital Federal y los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias
2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nación → Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al inicio y 1% en la sentencia). Desde 2005
la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se aplicará una tasa del dos con cincuenta centésimos por ciento (2,50%) que se
calculará sobre el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de la mercadería comisada o prohibida, que
constituya la pretensión del recurrente o demandante. La tasa será abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en
el acto de iniciación de las actuaciones, sin perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la liquidación definitiva. se
ingresará mediante la utilización de estampillas fiscales.
3. ABL →
Bolilla IX
Contribuciones Especiales
Contribuciones especiales.
Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras o gastos
públicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede ser una obra pública o servicios
estatales especiales que benefician a una persona determinada o a grupos sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pública (Ej. pavimentación), se produce una valoración de ciertos bienes inmuebles o un beneficio
personal de otra índole. El beneficio provoca un aumento de riqueza, y por consiguiente, de capacidad contributiva. (Si mi calle es
de asfalto, vale más que si es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está vinculada con una ventaja y eso crea una predisposición
psicológica favorable en el obligado.
La Contribución Especial se diferencia del Impuesto porque mientras en la primera se requiere una actividad productora de
beneficio, en el segundo la prestación NO es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la Tasa tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la Tasa solo se exige
un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja o beneficio es esencial en la contribución especial.
Caracteres.
1. Prestación personal → la obligación de pagar la contribución es de carácter personal. Esa obligación nace en el momento en que
se finaliza la obra pública beneficiante. Si la propiedad se vende terminada la obra, quien adeuda el gravamen es el vendedor; pero
si la venta es antes de la terminación, es del comprador.
2. Beneficio derivado de la obra → el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble antes y después de la obra
(estimación presuntiva).
3. Proporción razonable e/ el beneficio obtenido y la contribución exigida → es necesario que el importe exigido sea adecuadamente
proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporción, las leyes de contribución de mejoras suelen
establecer tres pasos:
a. Se especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra pública.
b. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios.
c. Se establece como va a ser distribuida esa porción a distribuir entre los
beneficiarios, para lo cual se recurre a los parámetros variables (Ej. dif. de distancia en kms. o mts. de c/inmueble en
relación a la obra).
4. Destino del producto → Valdez Costa considera que el producto de su recaudación se destine efectivamente a la financiación de la
obra.
El MCTAL recoge este criterio al establecer que “el producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de la obra o las
actividades que constituyen el presupuesto de la obligación”.
Villegas sostiene que es mucho más razonable que la recuperación del gasto se utilice para financiar obras futuras.
En la práctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la realización de otra obra, en vez
de financiarse la obra para la cual se pagó.
b) El peaje.
El peaje es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial o hidrográfica.
Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destinó el producto a financiar la construcción y conservación de esas vías de comunicación.
En otras oportunidades, significó simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener recursos generales, ya sea
para los estados monarcas o señores feudales. En este último carácter, el peaje funcionaba como una verdadera aduana interna. La
obligación de pago se originaba por el solo hecho de circular, sin que se ofreciera ninguna contraprestación significativa.
En nuestro país, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autorizó al Poder Ejecutivo a cobrar para otros gravámenes,
peajes por el uso público de caminos. Luego se sucedieron diversas leyes que con carácter general autorizaron la percepción de
derechos de peaje.
La CSJN redactó dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) → dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) → cambian su postura, y dicen que el peaje es un tributo que se acerca más a la
tasa y se aleja del impuesto.
Naturaleza jurídica.
Hay diferentes teorías:
a) Valdez Costa → sostiene que tiene una naturaleza contractual, que aleja estas prestaciones del ámbito tributario y las convierte en
precios.
b)Fonrouge → creé que es una contribución especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice que el peaje es una contribución
especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.
Su constitucionalidad en la Argentina.
Algunos autores sostenían que el peaje era violatorio del derecho de libre circulación territorial. Este tema fue muy discutido,
llegándose a la conclusión casi unánime de que el peaje NO es violatorio del principio de libre circulación territorial, pero su
constitucionalidad debe estar sujeta a ciertas condiciones:
c) Contribuciones parafiscales.
Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales” han aparecido contribuciones
destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, fondos forestales, etc. Se dan generalmente estas características:
Bolilla X
Crédito Público
El crédito público es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en préstamo. El
empréstito es la operación crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho préstamo, y la deuda pública es la obligación que
contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del empréstito.
Desarrollo histórico.
El auge de este recurso estatal comenzó en el Siglo XIX.
Los préstamos entre los estados de la antigüedad se hacían muy difíciles, debido a la bancarrota frecuente que se producía con el
advenimiento de un nuevo soberano; y además, el impuesto NO existía como fuente de recursos regulares. Los préstamos se hacían
en plazos muy breves y con garantías reales (joyas, tesoros de la corona) o personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurídicamente; los recursos pasan a ser permanentes, adquiere relevancia la noción
de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo para que adquiera auge el crédito
público basado sobre la confianza y buena fe.
Las teorías modernas en oposición a los clásicos, consideran que el crédito público es un verdadero recurso, y difieren en que la
carga de la deuda pública pase a generaciones futuras, afirmando que es la generación presente la que soporta la carga de los
gastos públicos cubiertos con el crédito público.
La realidad actual demuestra que el empréstito ha perdido carácter de recurso extraordinario para llegar a ser una normal fuente
de ingresos para los Estados modernos.
Formas de financiación.
b) Deuda Pública.
La deuda pública es la obligación que contrae el E con los prestamistas, como consecuencia de un empréstito.
Clasificación de la deuda.
INTERNA y EXTERNA → Económicamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el E en préstamo, surge de la propia
economía nacional, es deuda externa cuando el dinero prestado proviene de economías extranjeras. En el momento del reembolso e
intereses, si la deuda es interna, esas riquezas permanecen en el país; si es externo, traspasan al exterior.
Jurídicamente, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del país, siendo aplicables las leyes
nacionales; la deuda externa se da cuando el pago debe hacerse en el exterior y no es aplicable la ley nacional sino la extranjera.
ADMINISTRATIVA y FINANCIERA → las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes ramas
administrativas del E (deudas con proveedores); y son financieras cuando provienen de los empréstitos públicos.
FLOTANTE y CONSOLIDADA esta clasificación carece en la actualidad de significación jurídica. Hoy se considera más ajustada la
distinción entre deuda:
- a largo plazo (30 años)
- a mediano plazo (3 a 10 años)
- a corto plazo (1 año aprox.)
c) Empréstito.
Es la operación mediante la cual el E recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la PROMESA de reembolzar
el capital en diferentes FORMAS y TÉRMINOS y de pagar determinado interés.
Mientras la mayoría piensa que el empréstito es un contrato, otros sostienen que es un acto de soberanía.
Teoría del CONTRATO esta teoría se basa en que el empréstito es un contrato porque nace de la voluntad de las partes, salvo en
el caso del empréstito forzoso. La convención se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el préstamo.
Teoría del ACTO DE SOBERANÍA esta teoría niega la naturaleza contractual del empréstito porque:
Los empréstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
Surgen de autorización legislativa y sus condiciones son establecidas x ley.
No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones.
El incumplimiento de las cláusulas no da a lugar a acciones judiciales.
Empréstito VOLUNTARIO cuando el E sin coacción alguna recurre al mercado de capitales en demanda de fondos,
con la promesa de reembolso y pago de intereses.
Empréstito PATRIOTICO cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos más frecuentes de
utilización son en caso de guerra. (Argentina recurrió a este empréstito en 1898 cuando se consideraba que era
inminente una guerra con Chile).
Empréstito FORZOSO los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos. Villegas dice que este empréstito
posee carácter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del E con
prescindencia de la voluntad individual.
Emisión es necesario diferenciar los empréstitos a largo y mediano de los de corto plazo (empréstitos de tesorería). En el
primer caso, la emisión tiene que ser expresamente prevista por ley. En el segundo caso, existe una autorización general de
emisión, como la del art.42 de la Ley de Contabilidad, estableciéndose que esa autorización está limitada por el tope anual
fijado por la Ley de Presupuesto.
Garantías y Beneficios suele darse ciertos estímulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir los títulos, ya sea
por medio de un afianzamiento del crédito que le asegure el pago, o beneficios económicos, fiscales o jurídicos que tornen más
apetecibles las prestaciones.
Garantías: las garantías reales tienen poca utilización y consisten en la afectación especial de bienes determinados por medio de
prenda o hipoteca. La garantía personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de pagar las sumas prestadas en
caso de no hacerlo el deudor principal.
Las garantías contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la depreciación monetaria. Por ello, en
los contratos de empréstito suele incluirse cláusulas que garantizan la estabilidad del dinero que se reembolsa a los acreedores,
para compensarlo de cualquier desvalorización que afecte sus intereses.
Conversión significa la modificación, con posterioridad a la emisión, de cualquiera de las condiciones del empréstito. Hay tres tipos
de conversión:
Conversión Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo título sin alternativa alguna, ya que si no acepta el canje pierde
el título.
Facultativa: el prestamista puede libremente optar por conservar el título viejo o convertirlo por el nuevo.
Obligatoria: se da al prestamista la opción de optar por el nuevo título o el reembolso.
Incumplimiento puede suceder que un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contraídas al obtener el empréstito, ya
sea en lo que respecta al reembolso, al pago de intereses, plazo de pago, etc. Las formas directas de incumplimiento son:
Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligación derivada del empréstito.
Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos para atender
debidamente las obligaciones contraidas por medio del empréstito.
Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situación se denomina MORA.
Si el atraso es por largo plazo, tal situación recibe el nombre de MORATORIA.
Por último, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten prever el
cumplimiento en un plazo previsible.
BOLILLA 11
Derecho Financiero y Tributario
El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.
El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja
del Estado. La actividad financiera está integrada por tres actividades parcialmente diferenciadas, que son:
Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurídica que debe ubicarse dentro del derecho
público. Ello porque las normas financieras no están destinadas a atender directamente las necesidades de los particulares, sino a
normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite actuar como regulador general en cuanto a la debida
atención de las necesidades que esos particulares tienen, pero no aisladamente sino como integrantes de la comunidad
jurídicamente organizada.
Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurídicos propios:
1. La regulación jurídica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributación en general, integran un sector específico denominado derecho
tributario.
3. El conjunto de normas jurídico – económicas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluación de los métodos por medio de los cuales el Estado
obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y de los métodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la
satisfacer necesidades.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos regulándolos en sus distintos
aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panorámica, observamos que comprende dos grandes
partes: una primera parte o parte general, donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y
una parte especial que contiene las disposiciones específicas sobre los distintos gravámenes que integran un sistema tributario.
La parte general es más importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede
prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en forma tal que imposibilite la
arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los tributos que integran los
sistemas tributarios.
En cuanto a la autonomía científica del derecho financiero podemos decir que no existe autonomía científica de rama alguna de un
derecho nacional, y la admisión de esta posibilidad implica la negación de la premisa de que el derecho es uno. Lo único
científicamente autónomo es el orden jurídico de un país.
En cuanto a la autonomía del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonomía porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como científicamente autónomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan solo un
particularismo exclusivamente legal.
c) Autonomía del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Evolución de la jurisprudencia.
Según el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nación y las autoridades de cada provincia
están obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposición en contrario que contengan las leyes o constituciones
provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario provincial que modifiquen
instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislación nacional de derecho común.
La potestad provincial no puede, en ningún caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos jurídicos que están en
el derecho privado, ni puede, con el lógico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad tributaria, que es en doctrina la
capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las determinadas del derecho privado en cuanto éste
califica y perfila determinadas figuras jurídicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado que el del Código Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonomía del derecho tributario no puede desconocerse la
uniformidad de la legislación de fondo.
BOLILLA 12
Norma Jurídica Tributaria
Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, que son leyes de excepción.
Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera que con el pago del tributo se garantiza el derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analogía, no pueden crearse impuestos por analogía.
Fuentes.
Constitución Nacional: tiene supralegalidad. Está en el vértice de la pirámide. La parte dogmática consagra la declaración de
derecho y garantías. Se denomina el estatuto del contribuyente, que a su vez es el límite al poder del Estado. La segunda parte de
la CN es la parte orgánica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar sobre las aduanas.
Ley: sólo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.
Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario sustantivo. A los reglamentos
de necesidad y urgencia se los excluye del campo de acción en materia penal, electoral, tributaria, etc.
Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administración, pero aquel que las conoce las puede
invocar.
La determinación del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema, porque generalmente,
la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa serán obligatorias después de los 8 días siguientes al de su
publicación oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurídicas que nacieron durante la vigencia de una
ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que modifica la anterior (ejemplo: se alquila un inmueble en
1997 por dos años, se le aplican las modificaciones legales de 1998?).
El principio general es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la certeza
jurídica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley se rigen por dicha
legislación, que fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos.
En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Código Civil, según el cual “las leyes se aplicarán desde su vigencia a la consecuencia
de las relación jurídicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden público, salvo disposición en contrario.
Esa retroactividad en ningún caso podrá afectar derecho amparados por garantías constitucionales”.
Trasladada la teoría al ámbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho adquirido en el
contribuyente (el derecho de quedar sometido al régimen fiscal imperante al momento en que se tuvo por realizado o acaecido ese
hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificación instantánea (ejemplo: ganar el loto) y en este caso la aplicación de la ley
tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad, ninguna legislación posterior a la producción de ese hecho puede ser
usada para modificar la obligación surgida.
Si el hecho imponible es de verificación periódica (ejemplo: impuesto a las ganancias que grava los ingresos que se van
produciendo a lo largo del período) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el último instante del período dentro del
cual se computan los ingresos. Así, si se produce una modificación legislativa durante el curso del ejercicio, la alteración es válida y
no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aún por realizado.
De todas maneras, según la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pago aceptado por el
fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.
c) Eficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y múltiple imposición interna e internacional.
Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones imponibles situadas
bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposición se ejerce dentro de los límites territoriales sometidos a la
soberanía del Estado. El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: “las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial,
sometido a la potestad del órgano competente para crearlas”.
En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición con el Estado Nacional y las Provincias o entre
éstas entre sí. Este fenómeno significa:
1. Multiplicidad administrativa.
2. Recaudación onerosa.
3. Fomento de la burocracia.
4. Aumento de presión fiscal.
Este tipo de doble imposición no es por sí inconstitucional, pero su lo sería si por su conducta se viola alguna garantía
constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder que sancionó determinado gravamen.
Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o más veces por el mismo hecho imponible en el mismo período de tiempo y
por parte de dos sujetos con poder tributario.
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado.
2. Identidad del hecho imponible.
3. Identidad temporal.
4. Diversidad de sujetos recaudadores.
Surge por la existencia de dos países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios diferentes como factor de
atribución del poder tributario.
La doble imposición es un obstáculo para el desarrollo económico y social de los países poco desarrollados.
BOLILLA 13
Codificación del Derecho Tributario
La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificación, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de oportunidad y
no es apta para ser plasmada en normas rígidas contenidas en un Código. Además la actividad fiscal de un Estado es dinámica.
Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unánimemente en casi todos los países contra estas doctrinas:
“Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino aquellos principios jurídicos que presiden esa actividad y a
los cuales el Estado debe ajustarse”.
El tratamiento jurídico unitario de los fenómenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura y tiene otras ventajas:
los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador para acomodar sus mandatos a un sistema
jurídico permanente, etc.
Codificación en la Argentina.
Fonrouge elaboró un anteproyecto de Código Fiscal en 1943, el cual no tuvo sanción legislativa. En 1963, el PEN le pidió otro
proyecto de Código Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor científico sobre aspectos sustanciales, formales,
penales y procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situación de atraso que se advierte nacional no
existe en las provincias, que elaboran Códigos Fiscales muy meritorios.
MCTAL
Fue elaborado en 1967 por Valdés Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios generales de la tributación sustancial,
procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de 196 arts. En 5 títulos :
1. Disposiciones preliminares.
2. Obligación tributaria.
3. Infracciones y sanciones.
4. Procedimientos administrativos.
5. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor científico.
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intérprete le corresponde determinar qué quiso decir la norma y en qué
cosa es apicable.
El art. 5 MCTAL dice “las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho, pudiéndose
llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en aquellas. La disposición precedente es también aplicable
a las exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia económica cuya selección se debe a su idoneidad abstracta para
revelar la capacidad contributiva.
Clases.
La interpretación doctrinaria la realizan los teóricos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales; y la auténtica
proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el alcance de la norma.
Integrar es llenar vacíos de una ley a través de lo establecido por el legislador por medio de leyes análogas. Utilizar la analogía
significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija en caso semejante.
La mayoría de la doctrina acepta la analogía con ciertas restricciones, la principal es que mediante la analogía no es posible crear
tributos.
El MCTAL establece en su art. 6 que la analogía es procedentemente admisible para colmar los vacíos legales, pero en virtud de
ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
c) Métodos interpretativos.
Cuando en general se realiza un acto jurídico o una negociación puede distinguirse la intención empírica y la intención jurídica.
La intención empírica es aquella que se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto se realiza.
La intención jurídica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos jurídicos para lo cual se
encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho.
Ejemplo: explotación de un campo a porcentaje: la intención empírica buscada (el resultado económico) es que el aparcero
explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueño del campo. La intención jurídica, en cambio, es aquella
que se encamina a que el acto produzca determinados efectos jurídicos, para eso las partes adoptarán la forma que más les
convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aquí donde entra en funcionamiento la interpretación según la realidad económica. El
derecho tributario se interesa de la operación económica que hacen las partes, para ver por ejemplo si éstos han distorsionado la
realidad de la operación mediante una forma jurídica inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrán en cuenta los actos, situaciones o relaciones que afectivamente realicen, persigan
o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jurídicamente inadecuadas.
Evolución de la jurisprudencia.
Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La única finalidad del
interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda cumplir la función que le corresponde en las
distintas situaciones de la vida.
Bolilla XIV
Derecho Constitucional Tributario
a) Soberanía, poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribución de los poderes tributarios entre los distintos
niveles de gobierno en la CN. poderes: originarios, delegados y derivados ; exclusivos, concurrentes y reservados ;
transitorios y permanentes. Cláusula comercial, cláusula de progreso, establecimientos de utilidad nacional.
Inmunidad de los instrumentos de gobierno. Jurisprudencia.
El Estado nos quita cierta riqueza a través de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su fundamentos varía según la postura
seguida:
Para algunos autores extranjeros es debido a la soberanía del país.
Para otros es consecuencia del poder de imposición que tiene el Estado sobre los ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las personas
sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el cumplimiento de su
finalidad de atender las necesidades públicas. Es decir, es la facultad inherente del Estado para exigir tributos dentro de los límites
establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva), pero este
principio tan sólo es una garantía formal de competencia, no constituye garantía de razonabilidad y justicia en la imposición. Por
eso, la CN incorpora también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite material en cuanto al contenido de la
norma tributaria (así como el principio de legalidad es el límite formal respecto al sistema de producción de esa norma). Ambos
principios constituyen el “estatuto básico del contribuyente” que la CN ampara.
En materia tributaria la creación y percepción de gravámenes está sometida al control judicial de constitucionalidad. Ese control no
se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una ley tributaria cualquiera y declararla violatoria de una
garantía constitucional, sino que el sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad es el titular actual de un derecho
que padece agraviado por las normas o actos inconstitucionales.
Además la invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso en particular, es decir, que la declaración de
inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicación general.
Distribución de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Según el art. 1 de la CN, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen diversos entes
estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las provincias deben asegurar su
régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nación y los municipios sólo poseen las delegadas por las
provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos externos en forma exclusiva y
los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo determinado y siempre que la
defensa, la seguridad común y el bien general del Estado lo exijan (en la práctica esto no se cumple porque por ejemplo el impuesto
a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10 años).
En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedió exenciones tributarias a los impuestos nacionales (esto era
lo que se entendía de la CN) pero también concedió exenciones a los tributos provinciales y municipales. Esto fue detonante de una
discusión doctrinaria para dilucidar si esas exenciones podían o debían alcanzar a las provincias y municipios.
No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nación para establecer exenciones, la CSJN
admitió que la dispensa establecida por leyes nacionales no tenía un alcance absoluto, sino se estaría cercenando las facultades
impositivas de las provincias, que éstas deben ejercer en su ámbito propio, mientras no las deleguen al gobierno federal.
La CSJN en la causa “Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe” expresó que la tasa cobrada por los servicios de
iluminación, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que era la construcción de viviendas económicas. Las
exenciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en que el gravamen local impida u obstaculice la
realización del fin tenido en cuenta por la política nacional, que ha determinado el otorgamiento de estímulos impositivos. Sólo así
se puede hablar de supremacía constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN, pero, a su vez, la Nación no
puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han reservado, ni estorbarlas en la determinación y percepción
de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades legítimas no delegadas.
b) Naturaleza del poder tributario municipal. Autarquía y autonomía municipal. Constitucionalismo provincial.
Evolución de la jurisprudencia. Régimen tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos sólo posee el poder tributario derivado, pues el original es facultad de
la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organización y conformación de los Municipios y le autoriza a cobrar
ciertos tributos.
La jurisprudencia de la CSJN seguía el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales. Alberdi hablaba de la
soberanía comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictará su propia constitución siguiendo algunas pautas:
bajo régimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y garantías de la CN, asegurar el régimen
municipal y la educación primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben darse su constitución asegurando la
autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político, administrativo, económico y financiero.
En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendrá un gobierno autónomo, con facultades
propias de legislación y jurisdicción, y su jefe de gobierno será elegido directamente por el pueblo de la ciudad. Leer : Arts. 9 inc.
7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.
BOLILLA XV
Límites constitucionales al ejercicio del poder tributario
El art. 17 señala que sólo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4 CN (“nullum tributum sine lege” =
no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye sólo una garantía formal de competencia en cuanto al órgano
productor de la norma, pero no constituye, en sí mismo garantía de justicia y razonabilidad en la imposición. Por eso, las
constituciones incorporan también el principio de capacidad contributiva que constituye un límite material en cuanto al
contenido de la norma tributaria. Ambos principios constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara.
Según la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley en sentido material y formal, sin embargo, este principio
perdió un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas durante los períodos de facto (leyes
sólo en sentido material).
El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de propiedad (art.
17), ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de su patrimonio). Es por ello que
sólo pueden ser dispuestos por los órganos representativos de la soberanía popular. También se relaciona con el art. 19 “nadie
puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que ella no prohíbe”.
La delegación legislativa
Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, aún cuando haya
delegación legal (ya que la CN no lo autoriza). S/ Villegas sólo se puede delegar al PEN la facultad de conceder exenciones.
Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva, aunque sea hecho por ley, ya
que el principio de legalidad significa que las situaciones jurídicas de los contribuyentes deben ser regidas por ley anterior a los
hechos que caen bajo su imperio.
b) Principios sustanciales
Proporcionalidad
Exige que la fijación de contribuciones a los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares manifestaciones de
capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la elevación de la alícuota a medida que aumenta la
cantidad gravada.
Surge del art. 4 CN “y las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso”. La Corte
ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad rígida, sino graduada para lograr la “igualdad de
sacrificios en los contribuyentes”. También ha dicho que se funda en la solidaridad social, en cuanto se exige más a quien posee
mayor riqueza en relación con quien posee menos, pues supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situación
personal.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que están incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva por la ley, cualquiera que sea el
carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto negativo “nadie debe ser eximido por
privilegios personales, de clase, linaje o casta”, surge del art. 16 CN.
El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas personas no
tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios, sin embargo, tienen carácter
excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas, pero nunca en razones de privilegios, y la facultad de
otorgamiento no es omnímoda.
La Corte entendió que “el Congreso puede eximir de gravámenes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo estimare
conveniente para el mejor desempeño y funcionamiento de un servicio de interés nacional que el mismo Congreso puede autorizar
en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc. 18”.
Igualdad
El art. 16 de la CN establece que “la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”. No se refiere este principio a la
igualdad numérica o aritmética, que daría lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están
en análogas situaciones o circunstancias (con igual capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75, inc.18 (prosperidad, progreso
y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean razonables y no arbitrarios (pej. distinción entre
personas físicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre cías extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a
propósitos de injusta persecución o indebido beneficio.
Equidad
S/ Pontiggia es un principio de imposición más que una garantía constitucional, va más allá del orden positivo, es un criterio
superior de justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la inconstitucionalidad del tributo
directamente y los que entienden que no sería revisable judicialmente salvo que la inequidad tornara al tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La
razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada caso concreto, según exigencias de tiempo y lugar y según los fines
económico-sociales de cada impuesto.
S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un límite fijo, siendo preferible el análisis de las situaciones
concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos tributos (pej. impuesto
sucesorio que exceda el 33 % del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario que insuma más del 33 % de la renta calculada
según el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotación, etc.).
Según Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese “quantum” es irrazonable cuando equivale
a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o cuando ocasiona el aniquilamiento del derecho de
propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.
S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente, disminuyendo su
patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la concurrencia de tributos que
individualmente pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su conjunto, se tornan imposibles de soportar por el
contribuyente.
Uniformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el país. Este principio surge en 1870 y tiene raíz histórica, pues anteriormente los
productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban más impuestos. Esta maniobra era para dejar sin comercio a
Bs. As.
Prohibición de tributos que entorpezcan la circulación territorial o impidan el ejercicio del comercio o industrias lícitas
De la CN surge que el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de imposición alguna (arts. 9, 10, 11
y 12). Esto deriva de la libertad de circulación territorial, garantía que no debe confundirse con la circulación económica de bienes,
que sí es objeto de gravámenes.
En razón de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el “trabajar y ejercer toda industria lícita”
como también “comerciar”, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los contribuyentes como sustento para la
impugnación de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la medida en que el gravamen se convertía en una traba
insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no sólo lícita sino también económica y socialmente útil.
Capacidad contributiva
S/ Sáinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en cantidad y calidad para
hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, sí lo hace implícitamente, este principio es la base fundamental
de donde parten todos los demás principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad). Numerosos países han
incluido la capacidad contributiva como principio de imposición de los textos constitucionales (como la italiana y la española).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1)Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razón de un tributo u otro, quedando al
margen de la imposición los que cuentan con un nivel económico mínimo.
2)Los de mayor capacidad económica deben tener una participación más alta en las entradas tributarias del Estado.
3)No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean abstractamente idóneas para
reflejar capacidad contributiva.
4)En ningún caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva de las personas, sino se estaría
confiscando su propiedad.
Razonabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implícitos o no enumerados (art 33), por el cual el tributo debe ser
intrínsecamente justo, es un elemento de valoración de cada una de las garantías constitucionales, dando sustento a todos los
principios sustanciales mencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad.
El sustento constitucional de esta garantía también lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone “los principios, garantías y
derechos reconocidos en los anteriores artículos no podrán ser alterados por las leyes que reglamentan su ejercicio”.
BOLILLA 16
Derecho Interjurisdiccional Tributario
Como consecuencia de la concurrencia entre Nación y Provincias en materia de impuestos indirectos y de la atribución al Congreso
Nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgió la superposición entre impuestos nacionales y
provinciales. Ello motivó que surgiera un régimen de unificación y distribución de los impuestos nacionales mediante leyes –
convenios.
Este régimen se inició en 1934 con la ley 12.138 de unificación de impuestos internos, y luego se complementó con la
participación que la Nación concedió a las provincias del producto de réditos y ventas: leyes 12.143 y 12.147, agregándose más
tarde a este régimen el impuestos a los beneficios extraordinarios y el impuesto a las ganacias eventuales. En el año 1952 se
estableció por ley 14.060 un régimen de coparticipación respecto al impuesto sustitutivo al gravamen a la transmisión gratuita de
bienes. Luego, el régimen de coparticipación quedó básicamente integrado por las regulaciones de las leyes 14.390, 14.788 y
14.060. El sistema actual esta dado por la ley 20.221 con sus modificaciones y constituye un gran paso adelante en muchos
aspectos.
Validez constitucional.
El art. 75 inciso2 establece: “..Corresponde al Congreso: imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las
provincias. Imponer contribuciones directas por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación,
siempre que la defensa, seguridad común y bienestar general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con
excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables. Una ley convenio sobre la base de
acuerdos entre Nación y las Provincias instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisión de los fondos. La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas,
se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de
reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de
oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría absoluta de la totalidad de los
miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada y será aprobada por las provincia.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos, aprobada por la ley del
Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en este inciso, según lo
determine la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composición.”
Cuando la CN menciona “las contribuciones previstas en este inciso..” y las hace coparticipables, sólo habilita:
1. La coparticipación en las directas cuando éstas se sujeten estrictamente a la transitoriedad y a las causas específicas que prevé el
inciso.
2. Pero es inconstitucional establecer contribuciones directas de modo permanente, y por ende, también es inconstitucional la
coparticipación, porque no se puede coparticipar recursos derivados de contribuciones que el Congreso no tiene facultad de
establecer ni las provincias facultad para transferirle sus competencias.
3. Cuando las contribuciones directas respetan estrictamente los requisitos de temporalidad y de causa específica, la coparticipación
es constitucional.
4. El inciso 2 deja fuera de la coparticipación a los tributos aduaneros y a toda contribución que ha recibido por ley una asignación
específica en la recaudación fiscal.
Masa coparticipable.
Según la ley 20.221: mediante dos formas los gravámenes pudieron quedar comprendidos dentro del régimen de coparticipación.
En primer lugar, los comprendidos por expresa inclusión en la ley 20.221 y sus modificaciones (impuesto a las ganancias, a los
premios, sobre los capitales, sobre el patrimonio neto, al valor agregado, etc.), y en segundo lugar aquellos tributos cuyos textos
legales disponían que su producto se coparticipará según el sistema de la ley 20.221 aún cuando esos tributo no hayan estado
mencionados en esta última ley (impuestos a la producción agropecuaria, a los beneficios eventuales, a la transferencia de títulos
valores, etc.).
Según la ley 23.548: según el artículo 2, la masa de fondos a distribuir está integrada por el producido de la recaudación de todos
los impuestos nacionales o a crearse, con las siguientes excepciones:
1. Derechos de importación y exportación del artículo 4 CN.
2. Aquellos cuya distribución se prevea en otros regímenes especiales de coparticipación.
3. Impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades de
interés nacional.
4. Impuestos y contribuciones con afectación específica a destinos determinados.
Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados (incisos c y d) si los gravámenes siguen vigentes se incorporan al
sistema de coparticipación de esta ley.
Procedimiento.
La ordenanza procesal dictada por la Comisión es la que regula el procedimiento ante la Comisión Federal de Impuestos. Las
controversias pueden originarse en el reclamo que interpongan los Fiscos (nacional, provinciales o municipales), los contribuyentes,
las instituciones reconocidas y la misma Comisión Federal de Impuestos de oficio.
De la demanda interpuesta se da traslado a la Nación o a las provincias, según corresponda, quien deberá contestar respecto a la
violación de los términos del convenio que se atribuye articulando todas las defensas y excepciones. Concluida la producción de
pruebas y los alegatos sobre su mérito, se cierra la instrucción de la causa, la que deberá ser resuelta en el plazo de 60 días.
Recursos.
Contra este pronunciamiento, la parte afectada puede solicitar revisión, la que será decidida por sesión plenaria. Esta decisión
será definitiva, de cumplimiento obligatorio y sólo puede ser revisada judicialmente mediante interposición del Recurso
Extraordinario ante la CSJN, que no tendrá efecto suspensivo respecto de la decisión apelada.
Bolilla 17
Derecho Tributario Material
El derecho tributario material es la rama del derecho que regula la potestad publica de crear y percibir tributos.
Contiene:
a- Hecho Imponible,
b-Sujeto activo,
c- Sujeto pasivo,
d-Capacidad jurídica tributaria
e- Exenciones y beneficios
f- Elementos cuantitativos,
g-Modos de extinción de las obligaciones tributarias,
h-Solidaridad, domicilio, privilegios,
i- Causa de la relacion obligacional.
Elementos y características:
Hay un destinatario legal tributario: la ley debe contener una descripción objetiva de una circunstancia hipotética que se produzca
respecto de una persona, en un momento y lugar preestablecidos.
Acaecido el Hecho Imponible acarrea la consecuencia de que un sujeto pasivo pague al fisco un tributo. El destinatario legal
tributario es aquél respecto al cual el hecho imponible se configura, y debe ser un particular, no entes estatales.
La Causa. Teorias.
1) Teoría Causalista: sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro elemento esencial: causa.
Jarach sostiene que la causa es la razón por la cual la ley justifica que de un determinado supuesto de hecho derive la obligación
tributaria. Dice que en la tasa la razón está en la contraprestación; en la contribución en la ventaja o beneficio y en el impuesto la
capacidad contributiva.
2) Teoría Anticausalista: (Villegas, Fonrouge, Giuliani) Rechazan que la causa sea un elemento de la obligación tributaria.
b) Hecho Imponible.
(Para Wilheim es un “HECHO ECONÓMICO”)
Concepto y estructura.
El hecho Imponible es la hipótesis legal condicionante tributaria que:
1)Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuestos).
2)Puede consistir en una actividad administrativa o judicial (tasa).
3)Puede consistir en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado (contribución).
El acaecimiento de esta hipótesis legal, trae como principal consecuencia la potencial obligación de una persona de pagar un tributo
al fisco.
El hecho imponible debe estar descripto por la norma en forma completa, para permitir conocer con certeza cuáles hechos o
situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias: es decir que la norma debe contener indispensablemente:
a) Descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto material).
b)Datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación descripta (aspecto
personal).
c) El momento en que debe configurarse el hecho imponible (aspecto temporal).
d)El lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).
Aspecto material: es la descripción objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situación en que el
destinatario legal tributario se haya a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre presupone un verbo (es un “hacer”, “dar”,
“ser”, “estar”, etc.) Ejemplo: en el impuesto sobre el PN el aspecto material es “ser” el poseedor de un PN.
Aspecto personal: está dado por aquél que realiza el hecho o se encuadra en la situación que fueron objeto del “elemento material”
del hecho imponible; este realizador es denominado “destinatario legal tributario”, que puede o no ser el sujeto pasivo de la relación
jurídico-tributaria principal. Por ej. En el impuesto a los premios, el destinatario legal del tributo es el ganador de un premio en
dinero; pero la ley sustituyó este destinatario por el Ente Organizador del Juego o Concurso.
Aspecto Espacial: indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la situación descripta. Es
preciso ver que mundialmente hay diferentes criterios de atribuciones de potestad tributaria:
- pertenencia política: quedan obligados a tributar todos los que hayan nacido en un país; no es necesario que sigan viviendo allí.
Aquí no interesa el lugar donde acaeció el hecho imponible.
- Pertenencia social: quedan obligados a tributar los que vivan, se domicilien en un país. Aquí tampoco es relevante el lugar de
acaecimiento del hecho imponible.
- Pertenencia económica: queda obligado a tributar el que posea bienes y obtenga rentas o realice actos o hechos dentro del
territorio de un país. Este es el criterio adoptado por Argentina.
Aspecto temporal: indicador del momento exacto en que se configura el aspecto material del hecho imponible. La indicación del
momento exacto es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida aplicación de la ley tributaria (retroactividad, plazo
de prescripción, plazo a partir del cual se devengan intereses, etc).
c)Exenciones y Beneficios.
Exención tributaria: la desconexión entre hipótesis y mandamiento es total. Puede ser (la exención) subjetiva u objetiva.
- Subjetiva: son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere directamente a la persona del
destinatario legal tributario. Así las entidades gremiales, científicas, religiosas, etc que se consideran de bien público y no persiguen
fines lucrativos, se hallan generalmente exentas (por ejemplo los impuestos a las ganancias de sellos, IVA, etc).
Beneficios tributarios: cuando la desconexión entre hipótesis y mandamiento no es total sino parcial. Suele otorgarse dos tipos
diferenciados de Beneficio Tributario:
I. En algunos casos, se produce una neutralización cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la realización del hecho
imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el legislador previó como monto pecuniario
generado por el hecho imponible realizado. Un ejemplo es el de la deducción del impuesto a las ganancias de los montos invertidos
en vivienda para alquilar.
II. En otros supuestos, la neutralización es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto trtibutable, pero se
dispensa de pago por un cierto período de tiempo (ese puede ser uno de los efectos de la declaración de las zonas de emergencia)
Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma escrita.
Domicilio Fiscal.
Con respecto a las personas físicas, se considera domicilio el lugar de su residencia habitual y subsidiaria el lugar donde ejercen sus
actividades específicas. En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el lugar donde está su dirección o
administración efectiva y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal circunstancia, el lugar en donde se halla el centro principal
de su actividad.
El M.C.T.A.L agrega que en caso de existir más de un domicilio se considerará a los efectos tributarios el que elija el sujeto activo, o
sea el físico. Agrega que en caso de no existir domicilio, se tendrá como tal aquél donde ocurra el hecho generador.
Privilegios:
Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso de tributario, el privilegio puede
definirse como la prelación otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refiriéndose tanto a tributos nacionales, provinciales y municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. No protege las sumas que se agreguen por otros
conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas, dada su distinta finalidad (sancionar) con relación al tributo (cubrir
gastos públicos)
BOLILLA 18
Sujetos de la obligación tributaria
Sujeto activo.
El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser éste mismo el titular de la potestad, sea originaria o derivada, en virtud de la cual pudo
ser dictada la ley tributaria es compatible con su situación jurídica de sujeto activo del vincuinin iliris tributario que se traba con
todos aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos.
En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado actúa básicamente mediante lino de los poderes que lo integran (el
Poder legislativo). La segunda actuación (a derivada de su sujeción activa en la relación jurídica tributaria principal) es atribución de
otro poder del Estado. Suele suceder que el Estado delegue la recaudación y administración de tributos a ciertos entes públicos a fin
de que éstos cuenten con financiamiento autónomo.
Sujeto pasivo
La corriente mayoritaria divide a los sujetos pasivos en dos grandes categorías:
contribuyentes (suj. Pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a estos últimos en
donde encontramos la sustitución tributaria. Villegas adopta la postura de la división tripartita entre los sujetos pasivos, los que
delimito así: a) contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por si
mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a titulo propio, b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento
del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del. destinatario legal tributario: El sustituto es
quien paga "en lugar de". c) Responsable solidario es el tercero también ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la
ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relación jurídica al destinatario
legal tributario, que al ser el deudor a título propio y mantener la obligación de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es
sujeto pasivo a titulo de "contribuyente". El responsable solidario es quien esta "al lado de".
Sustitutos.
El sustituto que es ajeno a la realización del hecho imponible- ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el ' 4realizador" del hecho
imponible, y desplaza a este último de la relación jurídica tributaria principal.
Por ello, el sustituto no queda obligado junto a el destinatario legal tributario (como sucede con el responsable solidario), sino en
lugar del destinatario legal tributario. Teorías sobre la naturaleza jurídica de la sustitución tributaria:
1) El sustituto no existe. Lo que la doctrina llama sustituto es en realidad el único contribuyente del tributo.
2) La sustitución es una especial forma de ejecución contra terceros.
3) El sustituto es un intermediario que recauda por cuenta del Estado.
4) El sustituto es un representante ex lege
5) La sustitución tributaria es una categoría de la más amplia institución de la sustitución en el derecho público
6) La sustitución es una figura típica del derecho tributario.
Villegas es escéptico en cuanto a la utilidad de encontrar la naturaleza jurídica de la sustitución tributaria.
El sustituto existe porque el legislador lo ha creado para posibilitar o facilitar la mejor consecución dc la principal finalidad para la
cual el tributo es creado.
Percepción en la fuente.
Lo siguiente responde a la fuente de la obligación tributaria.
La fuente de la obligación de pagar tributos es la ley. La voluntad jurídica de los individuos no es apta para crear la deuda tributaria.
Mediante la ley, el legislador presenta la hipótesis condicionante llamada "hecho imponible", y entonces ese pasa a ser un concepto
jurídico. Mientras no esté vertido en la ley, ningún presupuesto de hecho genera obligación tributaria. A su vez, la ley debe atenerse
a las disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para que no se viole ese acatamiento de la ley a la Constitución en
sus postulados esenciales.
El resarcimiento.
La relación jurídica de resarcimiento que interesa al derecho tributario material es aquella que se entabla entre el sujeto pasivo que
pagó el tributo al fisco sin ser destinatario legal tributario, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pago,
por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser: a) el responsable solidario que pagó el tributo al fisco y que se resarce a costa del
contribuyente; b) el sustituto que pagó el tributo al fisco y se resarce a costa del sustituido; e) uno de los contribuyentes plurales
solidarios que pagó el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario, o sea, a quien dio el papel de realizador del hecho imponible.
Lo mejor seria que esa nómina legal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero aún cuando la ley nada diga, ello no
implica la negación del derecho a resarcirse, por parte de quien pagó una deuda tributaria total o parcialmente ajena y en virtud del
universal principio del enriquecimiento sin causa.
Quiere decir que:
-Si el resarcimiento es anticipado (mediante retención o percepción en la fuente), el monto que el agente de retención o percepción
paga al fisco es tributo, pero no lo es el importe que el agente de retención detrae o el agente de percepción adiciona al destinatario
legal tributario;
-Si el resarcimiento es posterior, es tributo la prestación que el responsable solidario o el sustituto efectúan al fisco, más no lo es, el
monto que el destinatario legal tributario debe entregar al pagador por deuda ajena como consecuencia del ejercicio de la acción de
reembolso (también denominada acción de resaca o de regreso).
La relación jurídica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria porque su acreedor no es titular de un derecho subjetivo público,
y porque se trata de una relación patrimonial en la cual la prestación que constituye su objeto, no es un tributo.
Al no ser tributo la prestación objeto del resarcimiento, dicha relación jurídica está regulada por el derecho civil, a menos que la ley
tributaria disponga expresamente lo contrario. Esto produce interesantes consecuencias jurídicas, entre las cuales destacamos:
1) Si los obligados al resarcimiento son vanos, no rigen las reglas de la solidaridad tributaria. La obligación de resarcir será
mancomunada en principio y sólo habrá solidaridad si ella surge expresamente de las fuentes que menciona la ley civil.
2) La prescripción de la acción de resarcimiento se rige en cuanto a términos, comienzo de cómputos de ellos, interrupción y
suspensión, por las disposiciones de la ley civil.
3) En caso de falta de pago en término (mora) se devengan los intereses previstos por la ley civil, y no por la ley tributaria
4) El accionador por resarcimiento no goza de las mismas garantías del fisco, ni de sus privilegios, ni puede iniciar juicio de
ejecución fiscal ni hacer uso de la regla solvet et repete.
5) Quien no cumple con la obligación de resarcir no comente una infracción tributaria encuadrable en el derecho penal tributario.
Tratándose de una obligación de dar, el medio general de extinción es el pago. Además, otros modos de extinguir la obligación son
aplicables en matera tributaria. El Modelo de C.T.AL. menciona los siguientes medios de extinción: Pago, compensación, transacción,
confusión, condonación y prescripción. Los trataremos en ese orden pero omitiendo la transacción que nuestro derecho positivo no
admite.
Pago.
Presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Son aplicables al pago las normas del derecho
civil, aunque con carácter supletorio. Para algunos autores es un acto jurídico, para otros es un hecho jurídico, y según otra posición
tiene una naturaleza contractual.
Esta última es la posición de la CSJN, quien ha declarado que el acto del pago crea una situación contractual exteriorizada por el
recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberación de su obligación.
Esta posición es jurídicamente objetable, y de efectos criticables. Es asimismo destacable que según reiterada jurisprudencia, la
boleto de depósito bancario de importes tributarios, no tiene la entidad de recibo de pago otorgado por el fisco acreedor, dado que
las instituciones bancarias no tienen facultad de decidir sobre la corrección del pago.
Los sujetos pasivos son quienes deben realizar el pago, pero también el Modelo del C.T.AL. expresa en su art. 34 'los terceros
extraños a la obligación tributaria también pueden realizar el pago, subrogándose sólo en cuanto al derecho de crédito y a las
garantías, preferencias y privilegios sustanciales".
Es decir, que nada obsta a que un tercero efectúe el pago liberando al deudor. Nuestra doctrina y jurisprudencia, en concordancia
con la solución del Modela de CTAL, coinciden en negar al tercero el ejercicio de la vía de ejecución fiscal, por entenderse que es un
procedimiento de excepción instituido a favor del fisco exclusivamente.
Debe destacarse muy especialmente que los pactos particulares respecto de la carga de la obligación tributaria pueden ser válidos
entre ellas, pero no tienen efecto alguno en relación al fisco.
Compensación.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
El autor italiano Tesoro dice que la compensación no puede operarse en derecho tributario porque el fisco necesita recaudar
rápidamente los tributos y porque los créditos contra el Estado no son ejecutables; sin embargo, la tendencia de los ordenamientos
tributarios modernos se manifiestan a favor de la compensación aunque generalmente limitada a créditos y deudas fiscales.
El modelo de C.T.A.L. está en esta tendencia, y su art. 48 admite compensar de oficio o a petición de partes los créditos del fisco por
tributos, con los créditos que el sujeto pasivo tenga por el mismo concepto.
Según se explica en el Modelo se admite que los créditos líquidos y exigibles se compensen.
Según la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus saldos favorables,
siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto, o que éste hubiere consignado tal saldo en declaraciones
juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administración fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas o saldos
deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la Dirección y concernientes a períodos no prescriptos, comenzando
por los más antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravámenes sometidos al régimen de la ley 11.683.
Igual facultad tendrá la administración para compensar multas firmes con impuestos y accesorios, y viceversa.
Vemos que tanto en la compensación que puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su oposición depende de la voluntad
unilateral de la parte facultada (siendo obligatoria, en cambio, para la parte contra la cual la compensación se opone). Pero si el fisco
hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer
la existencia de esos saldos acreedores favorables al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su importé
en la medida que exceda el de las deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las
prescripción que podría estar corriendo a su favor.
a efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la mayor por el
saldo restante.
Confusión.
Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el Estado), como consecuencia de la
trasmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación del deudor. Esta situación se produce muy
raramente en derecho tributario; por ejemplo: en el caso de que el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas
tributarias.
Villegas no esta de acuerdo con la tesis de Giulliani Fonrouge, según la cual también puede darse la confusión cuando el Estado pasa
a ser sucesor a titulo singular de vienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del tributo (ej. Impuestos inmobiliarios
adeudados con relación a inmuebles que el Estado expropia). Ello porque el impuesto no es una carga real que siga a la cosa, sino el
objeto de una relación jurídica personal.
Novación
En el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante el
sometimiento del deudor al régimen de regularización patrimonial
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravámenes orrundos y sobre tales montos se aplica una
alícuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habría correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y
forma la originaria obligación tributaria. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe dependerá de la alícuota
que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformación de una obligación en otra, lo cual viene a significar la sustitución de una obligación por otra tributaria,
al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la extinción de la originaria obligación sustancial tributaria,
por cuanto en su lugar aparece otra obligación diferenciable por su objeto que pasa a ser tributo de menor monto.
Condonación y remisión.
El poder legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones fiscales, y por cierto que en nuestro país ha usado
ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades y con diversos alcances.
En cambio, no es unánime la opinión en cuanto a la posibilidad de que la administración efectúe remisión de deudas de esa índole;
en Italia se considera, generalmente, qué existe prohibición absoluta al respecto, en tanto que otras legislaciones la autorizan con
restricciones.
En Argentina está permitida y desgraciadamente se la practica con demasiada frecuencia, con injuria de principios éticos (Gullianí
Fonrauge).
Prescripción.
Cuando el deudor queda liberado de su obligaci6n por la inacción del Estado (su acreedor) por cierto período de tiempo. El principio
general es que todas las obligaciones tributarías son prescriptibles. En una rápida visión panorámica del régimen argentino en la
materia, observamos que según el art. 53 de la ley 11.683, si el contribuyente se halla inscrito en la DGI o, no tiene obligación de
hacerlo, o él mismo registra espontáneamente su situación, la prescripción de su obligación sustancial se operará en el término de
cinco años, pasado el cual el fisco carecerá de acción para reclamarle el pago de la suma que debió pagar y no pagó.
Si, al contrario, el contribuyente no está inscrito en la DGI, teniendo la obligación de hacerlo o no regularizó espontáneamente su
situación, su obligación sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribirá en cl plazo de diez años.
El Código Fiscal de Buenos Aires estipula un único plazo de 5 años transcurrido el cual prescribe la facultad fiscal de determinar
obligaciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones juradas de los contribuyentes. En cambio, se fija en diez años el plazo
de prescripción de la acción fiscal para el cobro judicial de tributos.
Tampoco hay uniformidad con respecto a la fecha a partir de la cual debe contarse el término. Según ley Il.683, el Código Fiscal de
Buenos Aires y el Código Tributario de Córdoba, la acción comienza a prescribir a partir del primer día de enero siguiente al año en
que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaración jurada e ingreso del gravamen. Otros
tributos, en cambio, regidos por ordenamientos que no tienen disposición específica al respecto, deben regirse por el principio
general del Código Civil, y por tanto la prescripción comienza a contarse desde el momento en que nace el crédito fiscal. Respecto
a la interrupción de la prescripción (la interrupción tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad
al acontecimiento interruptor), observamos que la ley civil admite dos causas que son la demanda judicial y el reconocimiento del
derecho del acreedor. El Código Fiscal de Buenos Aires menciona las siguientes dos causales de interrupción: 1) el reconocimiento,
expreso o tácito, de la obligación 2) cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
Otras leyes fiscales introducen como tercer causal la renuncia al término corrido de prescripción en curso, lo cual tiene criticas
doctrinales.
Por último, y en lo relativo a la suspensión de la prescripción (la suspensión inutiliza para la prescripción su tiempo de duración, pero
desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensión se agrega al transcurrido con posterioridad), la ley 11.683
establece los siguientes casos: en la determinación de oficio o cuando medía resolución que aplica multas, se suspende cl curso de la
prescripción de la acción fiscal por el término de un año contado desde la fecha de intimación administrativa de pago.. Sin embargo,
si se interpone recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal, el término de suspensión se prolonga hasta noventa días después de
notificada la sentencia del citado tribunal que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidación practicada en
su consecuencia.
BOLILLA 19
Derecho Administrativo Tributario
Es el complemento indispensable del derecho tributario material. El derecho formal tributario sumiunistra las reglas de
procedimiento para que el tributo creado “sea transformado en tributo percibido”, efectivamente son normas actuales.
En 1947 fue creada la Dirección General Impositiva (DGI) por reunión de la Dirección del Impuesto a los créditos y la administración
de impuestos internacional. Sobre ella ejercía la superintendencia la Secretaría de Hacienda.
Funcionaba además la Administración Nacional de Aduana que tenía a su cargo la dirección y superintendencia de la aduana y
receptoria, y el Tribunal Fiscal de la Nación (creado en 1960) que era un órgano jurisdiccional enmarcado en el Poder Ejecutivo
Nacional e independiente de la administración, que actuaba en plena jurisdicción.
Por decreto 618/97 fue modificado este sistema, estableciéndose la Administración Federal de Ingresos Público (AFIP).
Autoridades administrativas.
AFIP: ente de ejecución de la política tributaria y aduanera de la Nación. Actúa como entidad autárquica en lo que se refiere a su
organización y funcionamiento, bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejerce sobre ella el Ministerio de
Economía. Depende de ella la DGI y la DGA (Dirección General de Aduanas).
La AFIP se encuentra a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN a propuesta del Ministerio de Economía. Además
existen un Director General a cargo de la DGI, y otro a cargo de la DGA, y subdirectores generales cuyo número y competencia son
determinados por el PEN.
Facultades de organización interna.
Administrador Federal:
1. Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegación o mandato.
2. Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP.
3. Entender en el proceso de legalización colectiva de trabajo.
4. Licitar, adjudicar y controlar obras públicas.
5. Administrar el presupuesto y elevar anualmente al Ministerio de Economía el plan de acción y anteproyecto de presupuesto.
Directores generales:
1. Disponer el archivo de los casos de fiscalización y liquidación de deudas.
2. Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos.
3. Funciones y facultades de dirección.
a) Director DGI:
Fijar políticas tendientes a aplicar, recaudar, exigir o reintegrar los tributos.
Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerza de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y
facultades.
Solicitar y prestar colaboración e informar a administraciones extranjeras y organismos internacionales.
b) Director DGA:
Ejercer control de tráfico internacional de mercaderías.
Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y exportación.
Ejercer la superintendencia y dirección de la aduana y sus dependencias.
Llevar los registros y ejercer el gobierno de la matrícula de los despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero,
importadores y exportadores.
Ejercer el poder aduanero.
Juez administrativo.
El administrador federal y los directores generales en su jurisdicción actuaran como jueces administrativos y determinaran que
funcionario y en que medida los sustituirán en dicha función. El sustituto deberá ser abogado o contador público nacional, salvo
cuando no fuere posible por la zona del país, debiendo ser en este caso funcionarios con antigüedad mínima de 15 años en el
organismo y que se haya desempeñado en tares técnicas o jurídicas en los últimos 5 años.
Naturaleza jurídica.
Villegas sostiene que es declarativa porque la determinación no hace sino ratificar cuando se produce el hecho imponible con que
nació realmente la obligación tributaria.
Además, dice que quienes la consideran constitutiva confunden dicho término con condición de eficacia.
Determinación mixta.
La realiza la administración (AFIP) con la cooperación del sujeto pasivo, quien brinda los datos que el Fisco le pide, pero el monto
a pagar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la determinación tiene carácter excepcional y se aplica por ejemplo a deudores
aduaneros.
BOLILLA 20
Determinación de la materia imponible.
Etapa instructoria
En ella el fisco intentará llegar a la verdad de los hechos, tratando de conseguir los datos necesarios para llegar a una precisa,
clara y circunstanciada atribución de la deuda tributaria y de evitar que desaparezcan elementos probatorios de los hechos o
situaciones que motivaron la atribución de deuda.
Prerrogativas
En líneas grales, la administración puede interrogar a sujetos pasivos (SP) reales o presuntos, a terceros que nada tengan que ver
con la deuda que se investiga, pero que pueden hacer alguna aportación útil respecto a ella (pej. Bco en el que opera el
investigado); puede examinar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes; realizar inspecciones; realizar o requerir
pericias y estudios técnicos; solicitar el auxilio de la fuerza pública si tropieza con inconvenientes en el ejercicio de sus funciones;
etc.
Sobre base cierta: cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza, tanto la
existencia de la obligación tributaria sustancial (crédito exigible), como la dimensión pecuniaria de tal obligación (crédito líquido)
(pej, DJ impugnadas por errores en los cálculos numéricos o en la aplicación de la ley fiscal pero con datos correctos).
Sobre base presuntiva: cuando el fisco carece de dichos elementos la determinación se practica sobre la base de indicios o
presunciones discreta y razonablemente aplicados (pej. capital invertido, monto de compras y ventas, existencia de mercaderías,
utilidades obtenidas en otros períodos fiscales, etc).
Presunciones
Una presunción permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podría definirse como el acto de aceptar la
verdad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado y cuyo propósito es el fe facilitar
el procedimiento determinativo del Fisco.
Presunción legal: es aquella regulada por normas jurídicas (trasladan la carga de la prueba al SP de la obligación tributaria). Puede
ser absoluta (juris et de jure), cuando no admite prueba en contra, o relativa (juris tantum), en caso que la admitiera.
Presunción humana o simple: está vinculada con la simple apreciación que haga el juez de los hechos imponibles. Se refiere a
hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el presupuesto fáctico, que posibilitan en casos particulares, inducir la existencia y
medida del mismo.
RECURSO DE AMPARO.
Su contenido consiste en requerir la intervención del tribunal en el caso en el que una persona física o jurídica se vea perjudicada
en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados administrativos en realizar un tramite o
diligencia a cargo de la AFIP.
El tribunal fiscal de la nación, si lo juzgare procedente en atención a la naturaleza del caos, requerirá del funcionario a cargo de la
AFIP que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla cesar. Contestado el
requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podrá resolver lo que corresponda para garantizar el ejercicio del derecho del
afectado, ordenando en su caso la realización del tramite administrativo o liberando del al particular mediante el requerimiento de la
garantía que estime suficiente.
El vocal instructor deberá sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente articulo dentro de los 3 días de recibidos
los autos, debiendo el secretario dejar constancia de su recepción y dando cuenta inmediata a aquel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la que procederá al dictado de las medidas para mejor
proveer que estime oportunas dentro de las 48 hs de la elevación, que se notificara a las partes.
Las resoluciones serán dictadas dentro de los 5 días de haber sido elevados los autos por el vocal instructor o de que la causa haya
quedado en estado.
LA REPETICION TRIBUTARIA
Es aquella relación jurídica que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que por diversos motivos no resulta
legítimamente adeudado y pretende luego su restitución. El pago indebido y la consiguiente pretensión repetitiva dan origen a un
vinculum iuris entre un sujeto activo cuyos bienes reciben por vía legal el detrimento ocasionado por el pago indebido y un sujeto
pasivo que es el fisco enriquecido sin causa ante dicho pago indebido.
El objeto de la relación jurídica de repetición tributaria es una prestación pecuniaria y por consiguiente dicha relación jurídica es
sustancial y no meramente procesal. No se justificaría aparentemente su inclusión en el capitulo correspondiente al derecho
procesal tributario.
Fundamento: el pago de un tributo no legítimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa del fisco y un
empobrecimiento para quien sufre por vía legal la carga tributaria en sus bienes.
En forma expresa o implícita las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa a costa de otro.
Caracteres:
- Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación dineraria. Se trata de un vinculo sustancial y no
meramente procesal.
- Es indispensable la existencia previa de una relación jurídica tributaria principal en virtud de la cual se haya hecho el pago cuya
devolución luego se requiere.
- La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco lo hace con carácter jurídico original del tributo. Cuando la suma
dineraria recorre la trayectoria fisco-particular en virtud de la repetición deja de ser u tributo. Al perder el sujeto activo su carácter
publico el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y no publico.
- Al no ser un tributo la prestación repetitiva, la relación jurídica sustancial de repetición debe ser regulada por el derecho civil,
salvo disposición expresa en contra.
Causas: las principales causas que pueden justificar la pretensión de solicitar repetición del pago tributario indebido pueden
agruparse de la siguiente manera:
1-Pago erróneo de un tributo: el error consiste en creer verdadero algo que es falso o en creer falso algo que es verdadero o
suponer una cosa que no es tal cual uno cree que existe.
Según el art 784 del código civil el que por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y entregare cosa o cantidad en pago
tienen derecho a repetirla del que la recibió.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho:
a) Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la debida en virtud de una equivocada determinación
tributaria.
b)El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con anterioridad o a pagar una obligación tributaria
pendiente de una condición incumplida creyendo falsamente que esta se halla cumplida o a pagar no obstante existir exención
objetiva o subjetiva.
c) Falsa apreciación de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de que es sujeto pasivo de la obligación
tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o sustituto.
2-Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningún tipo y el sujeto pasivo paga lo que el fisco le
exige. Este, por su parte, no incurre aparentemente en extralimitación, dado que requiere el importe tributario que surge de la
aplicación de la ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurídicos superiores contenidos en la constitución y que constituyen los limites al
ejercicio de la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como la obligación tributaria que de ella emana y es
procedente la solicitud de repetición. Como el tributo inconstitucional no es base legal licita de obligación, el sujeto pasivo que lo
satisface y que sufre detrimento en sus bienes por tal causa, tiene derecho de demandar al fisco la repetición de lo pagado,
incumbiéndole acreditar los extremos de hecho que justifiquen o acrediten la inconstitucionalidad del tributo impugnado.
3-Pago de un tributo que la administración fiscal exige excesivamente: en este caso el
organismo fiscal actúa en exceso de sus facultades legales, ya sea exigiendo la prestación tributaria a quienes no se hallen en
situación de sujeción pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida que lo que la ley determina.
4-Pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo que luego no resulta adeudado o es adeudado en menor
medida que lo retenido o anticipado.
El empobrecimiento como condición del derecho de repetir.
Se ha sostenido que solamente puede ser sujeto activo de la repetición quien ha resultado empobrecido como consecuencia de la
indebida prestación tributaria.
Según la postura civilista únicamente puede ser sujeto activo de la relación jurídica de repetición quien resulte tener un interés
legitimo en la restitución por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de acreditación y cuantía, implican descartar
el interés legitimo para accionar en justicia reclamando la devolución integra de las sumas ingresadas por pago de tributos que se
impugne.
La CSJN dice si quien demanda por repetición obtiene sentencia favorable y antes traslado el impuesto al precio de la mercadería
vendida, habría cobrado dos veces, por distintas vías, lo cual es contrario a la buena fe, criterio que reposa en una larga regla ético-
jurídica, conforma a la cual la repetición de un impuesto no puede sino depender de la indispensable prueba del real perjuicio
sufrido.
Con fecha posterior en el caso PASA, Petrolera Argentina SA, la corte modifico el criterio sostenido anteriormente, decidiendo que no
es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como condición para la viabilidad de la acción de repetición de
impuestos. Sostuvo que el interés inmediato y actual del contribuyente que paga un tributo existe con independencia de saber quien
puede ser en definitiva la persona que soporta el peso del tributo.
Aspectos procesales.
La repetición tiene importancia por tres razones. La primera razón es la facultad que tiene el poder judicial de pronunciarse sobre la
validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y de ejercer la revisión de los actos de la administración. En segundo lugar,
la importancia del juicio de repetición deriva de las restricciones a la defensa existentes en la ejecución fiscal. Y en tercer lugar surge
la importancia de la repetición con motivo de la restricción que tienen los tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales
que no pueden declarar la inconstitucionalidad de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente.
La protesta: durante muchos años los tribunales decidieron que únicamente se podía iniciar juicio de repetición si el pago se
realizaba bajo protesta. Este pago fue una creación jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el fundamento fue la penosa
situación económica de las provincias ante la supresión de los derechos de importación y exportación. El criterio se mantuvo pero los
fundamentos debieron ser modificados. Así la exigencia se justifico en que el estado debía quedas alertado de la posibilidad de litigio
a los efectos de que adoptara los recaudos de orden contable o presupuestario necesario para hacer frente a la posibilidad de tener
que restituir ese pago formulado bajo protesta. Sin embargo en los ordenamientos tributarios modernos el pago bajo protesta ha
desaparecido.
Sin embargo la corte ha continuada aferrada al viejo criterio afirmando que la protesta es imprescindible para accionar en tanto el
pago no se haya realizado por error excusable de hecho o de derecho.
Reclamo administrativo previo: es requisito generalmente indispensable para la repetición. Esto surge de la ley 3952 que determina
que el estado no puede ser demandado ante la autoridad judicial sin haberse formulado reclamo administrativo previo.
Las provincias en forma expresa o implícita se han adherido a este régimen al incluir en sus ordenamientos la reclamación
administrativa previa a la vía judicial.
Competencia y partes intervinientes: cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la nación, el juicio
puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripción donde se halla la oficina recaudadora.
Además existe una competencia originaria de la corte suprema de justicia según la cual puede accionarse directamente ante la corte
cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de autoridades provinciales que violan la constitución nacional o una ley nacional.
Se trata de una competencia de excepción que deriva de la propia constitución nacional.
Solo puede ser actor de la acción de repetición quien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relación jurídica de repetición. El
demandado en el fisco nacional o en su caso los fiscos provinciales o municipales.
En el caso de una sentencia en contra del fisco por la ley 3952 solamente tendría valor declarativo ya que se prohíbe la ejecución
contra el estado. Esto afecto normas básicas de justicia por lo que se argumento la inconstitucionalidad de esta ley y la corte declaró
su validez. Sin embargo en 1966 la corte modifico su anterior interpretación amplia y estableció el alcance de la norma en cuestión.
La acción en la ley 11683: En esta ley hay 2 procedimientos distintos para la repetición según que el pago haya sido espontáneo
(mediante declaración jurada) o a requerimiento (en cumplimiento de una determinación de oficio).
a) pago espontáneo: se entiende por tal el que se efectuó mediante determinación por el sujeto pasivo. Posteriormente al pago que
se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo ante la DGI. Si esta repartición resuelve en
contra de la pretensión del repitiente, este dentro de los 15 días de notificado, puede ejercitar cualquiera de las siguientes opciones:
- recurso de reconsideración ante la propia DGI
- recurso de apelación ante el tribunal fiscal
- demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Se puede emplear esta vía en forma directa y también si
antes se interpuso recurso de reconsideración y este se resolvió en forma adversa.
Análogas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la DGI no dicta resolución dentro de los 3 meses de presentado el
recurso.
b)pago a requerimiento: en este caso y para intentar la repetición de lo que piensa esta indebidamente pagado el presunto sujeto
pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por las siguientes vías:
- demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
- Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repetición faculta a la DGI a verificar deuda prescritas, pero temporalmente en cuadradas dentro del periodo fiscal a
que se refiere el reclamo. Si surge deuda, el fisco puede determinar y exigir el tributo hasta compensar el importe por el cual la
repetición prospere. Pero también se dispone que si a causa de esa verificación surgen pagos tributarios improcedentes o excesivos,
la DGI compensara los importes pertinentes hasta anular el importe tributario resultante de la determinación, aun cuando la acción
para repetir tales sumas hubiese estado prescrita.
RECURSOS CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA AFIP EN LA LEY 11683
Según el art 78 contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntivas o que impongan
sanciones (que no sean de arresto) o se dicten en reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos e infractores pueden
interponer dentro de los 15 días de notificados, el recurso de reconsideración y el recurso de apelación.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo.
Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la sanción o la suma cuya repetición se reclama son inferiores a
las cantidades que indica la ley, procederá únicamente el recurso de reconsideración ante la DGI. Si en cambio, exceden la suma
indicada, se podrá optar entre el recurso anterior o el recurso de apelación ante el tribunal fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre sí e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.
RECURSO DE RECONSIDERACION: se interpone ante la misma autoridad de la DGI que dicto la resolución recurrida. La interposición
es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la DGI o mediante correo con carta certificada con aviso de
retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolución dentro del termino de 20 días y se notifica al interesado tanto la resolución
recaída como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en contra se debe pagar e iniciar demanda por repetición.
Si bien se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolución el recurso no lo resuelve el mismo sino su superior jerárquico,
siempre que ese superior tenga también carácter de juez administrativo.
RECURSO DE APELACION: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y accesorios, o se dicten
en reclamos por repetición de tributos. No es procedente respecto de las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus
actualizaciones e intereses. No es utilizable esta vía recursiva en las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando
simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
El art 130 de la ley se especifica que el tribunal fiscal actúa en el recurso de amparo de los art 164 y 165 y en los recursos
entablados con relación a los derechos, gravámenes, accesorios y sanciones que aplique la aduana de la nación, excepto en los
casos de contrabando.
Algunos aspectos de importancia:
A)Interposición del recurso: se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los 15 días de notificada la resolución
administrativa y el recurrente debe comunicar a la DGI o administración nacional de aduanas que ha interpuesto este recurso.
El recurrente, en su interposición, debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y acompañar la
instrumental que haga a su derecho.
La sustanciación de recurso suspende la intimación de pago a la parte apelada, es decir, mientras la apelación no quede resuelta por
sentencia del tribunal fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la determinación o por el importe de la
multa aplicada. Cuando la apelada sea una determinación se devengara durante la sustanciación del recurso, un interés equivalente
al fijado, al tiempo de la apelación para la infracción de art 42 de la ley 11683. El fallo del tribunal puede eximir al recurrente de tal
interés en forma total o parcial si se estima que tenia fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase
que la apelación es evidentemente maliciosa, puede ordenar se liquide otro interés adicional incrementado hasta en un 100%. La
sentencia debe pronunciarse expresamente acerca de los intereses.
B)Traslado a la apelada: se dará traslado por 30 días a la apelada para que conteste el recurso, oponga excepciones, acompañe el
expediente administrativo y ofrezca prueba.
Si no lo hiciere de oficio o a petición de parte el vocal instructor hará un nuevo emplazamiento a la repartición apelada para que lo
conteste en el termino de 10 días bajo apercibimiento de rebeldía y de continuarse con la sustanciación de la causa. El plazo
establecido en el primer párrafo solo será prorrogable por conformidad de partes manifestada por escrito al tribunal dentro de ese
plazo y por un termino no mayor a 30 días.
C)Excepciones: producida la contestación de la apelada y en caso de que esta opusiese excepciones, el vocal instructor dará vista
por 10 días al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art 171 enumera taxativamente las 8 excepciones que
pueden oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento:
- incompetencia
- falta de personería
- falta de legitimación en el recurrente o la apelada
- litispendencia
- cosa juzgada
- defecto legal
- prescripción
- nulidad.
Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento dispondrá que tal
excepción se resuelva juntamente con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de 10 días para resolver si las excepciones son
admisibles. Si así lo considera ordena la producción de la prueba ofrecida y una vez sustanciada el vocal resuelve la excepción sin la
facultad de las partes para producir alegatos sobre ella.
D) Admisibilidad y producción de la prueba: si no se plantean excepciones o resuelto lo que corresponda sobre ellas, el paso
siguiente cosiste en que el vocal instructor debe resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas. Si resuelve
sustanciarlas debe hacerlo en un plazo no superior a los 60 días aunque a pedido de las partes, puede ampliar tal termino hasta 30
días mas las diligencias de prueba tramitan directa y privadamente entre las partes y el vocal presta asistencia para asegurar el
efecto indicado, allanando inconvenientes y emplazando a los remisos a colaborar. A ese efecto, el vocal tendrá la facultad que se
concede a la DGI para hacer comparecer a las personas ante el tribunal. Los informes pueden ser solicitados por las partes a
entidades publicas o privadas y que deben ser obligatoriamente evacuados con las formalidades que establece el dispositivo citado.
E) Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el termino de prueba, el vocal instructor declara su clausura y eleva los autos
a la sala la que por 10 días los pone a disposición de las partes para que aleguen. Si no se produce prueba, la remisión es inmediata.
Si la sal cree necesario un debate más amplio, convocara a audiencia de vista de causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se
realiza en los términos y conforme a las pautas que indica la ley.
F) Medidas para mejor proveer: hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede declarar medidas para mejor proveer o sea,
prueba adicional que el tribunal resuelve recibir de oficio para un mejor y más completo conocimiento de la causa. En caso de
medidas de mejor proveer el termino para dictar sentencia se amplía en 30 días.
G) Autos a sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay prueba a producir, los autos pasan
directamente a resolución del tribunal, siendo destacable que en esta circunstancia la ley no faculta a las partes a producir alegatos.
Lo mismo sucede una vez que finaliza la audiencia de vista de causa.
H) Limites y facultades de la sentencia: la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o
aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la corte suprema ha declarado este tipo de inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar
esa jurisprudencia.
EJECUCION FISCAL
Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligación que puede consistir en importes tributarios, pagos a cuenta, anticipos, accesorios,
multas ejecutoriadas y sus correspondientes incrementos por actualización monetaria, el estado tiene derecho a perseguir su cobro
por el procedimiento especial de ejecución fiscal. Es un juicio sumario y se basa en el principio de la legitimidad de los actos
administrativos.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecución fiscal debe iniciarse ante la justicia federal. Si se trata del cobro de tributos
provinciales y municipales corresponde la actuación de la justicia provincial ordinaria. El procedimiento de ejecución fiscal se inicia
con una demanda donde el fisco pone en conocimiento del juez la existencia de la deuda y su decisión de llevar adelante la ejecución
hasta el pago completo del capital adeudado y las costas correspondientes. Acompaña a la demanda una boleta de deuda que
acredita la existencia de la obligación tributaria concreta. Una vez iniciado el tramite, se libra un requerimiento de pago y embargo.
El procedimiento posterior es el de la citación de venta, consistente en la oportunidad concedida al demandado en contra de la
acción del fisco. Las excepciones mas comunes son las de inhabilidad de titulo, pago, prescripción, espera y pendencia de recursos
autorizados por ley.
La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecución.
En general en la ejecución se prohíbe la discusión de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales podrán ser objeto del juicio
de repetición. Se trata de un procedimiento que tiende a la rápida percepción de lo adeudado en concepto de tributos.
Las excepciones de la ley 11683 son las siguientes:
- pago total documentado: no se requiere que el pago sea total, procede también por pago parcial.
- Espera documentada: se refiere a las prorrogas de tributos concedidas por ley o por el organismo recaudador cuando la ley
autoriza su concesión.
- prescripción: esta autorizada por el código civil cuando se refiere a su oposición al contestar demanda o en la primera
presentación en juicio que haga quien la intente.
- Inhabilidad de titulo: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepción: vicios formales en la boleta de deuda.
Consideramos la inclusión dentro de esta excepción de la de defensa de falta de legitimación sustancial pasiva, lo cual fue admitido
teóricamente por la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina cuando se hallan en tela de juicio algunos de los
presupuestos esenciales de la vía ejecutiva sin cuya concurrencia no existiría titulo hábil. también puede ser incluida como
inhabilidad de titulo la condonación de una multa que luego pretende ejecutarse, pues si queda sin efecto la multa el titulo que la
documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecución fiscal, en principio no es oponible según la jurisprudencia tanto de la corte
suprema de justicia de la nación como de la mayoría de los tribunales del país. Las corte ha admitido esta defensa para prevenir un
agravio que resulta irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la vía ordinaria o cuando lo decidido reviste
gravedad institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden federal con perturbación de servicios públicos.
Recurso ordinario de apelación: este recurso que abre instancia ordinaria y permite la revisión de las cuestiones de hecho y de
derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el estado nacional es parte interesada, directa o indirectamente, siempre que
el “valor disputado en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado monto”.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
1-que la nación o cualquiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o indirectamente, sin que la reforma introducida por
la ley 15271 y decreto ley 17116/67 acerca del interés comprometido haga suponer que el propósito legislativo fue dejar sin efecto o
modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional interviene en gestión de sus intereses locales,
referentes a impuestos para la capital federal y territorios nacionales.
2-que el valor cuestionado exceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido:
a) debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas que se devenguen durante el pleito ni la eventual
depreciación monetaria producida en ese periodo.
b)a los efectos de establecer el valor cuestionado, el caso de acumulación de acciones distintas debe considerarse el monto
individual de cada una de ellas y no el total; así como también que no basta la simple aserción de que el valor actualizado de los
bienes motivos del juicio supera la cifra tope, si ella carece de fundamento objetivo en las actuaciones.
c) debe entenderse por accesorios los intereses y las costas.
d)a los efectos de establecer el tope determinante de la competencia de la corte, hay que considerar el existente a la fecha de
concesión del recurso.
3-la apelación debe referirse a una sentencia definitiva, esto es, la que pone fin al pleito y hace imposible su continuación.
según la orientación de la corte, el recurso ordinario es improcedente en las causas en que se discuten multas de índole punitiva,
como son las aplicaciones en caso de contrabando o de infracción a las leyes de impuesto a los réditos.
El recurso debe interponerse dentro de los 5 días de la notificación de la sentencia y tramitarse con arreglo a las normas
establecidas en los 244, 245 y 254 del código procesal de la nación, debiendo tenerse en cuenta que el pedido de aclaratoria de la
decisión apelada no suspende aquel termino. no hay impedimento para que conjuntamente con el ordinario se deduzca el recurso
extraordinario, pero la improcedencia de aquel determina el rechazo de estos.
Recurso extraordinario de apelación: la otra vía para llevar las causas a conocimiento de la corte suprema es el recurso
extraordinario que autoriza el art 14 de la ley 48 y que procede contra sentencias definitivas de las cámaras federales de apelación,
de las cámaras de apelación de la capital y de los tribunales superiores de provincia. por excepción también corresponde con
respecto a decisiones de funcionarios u organismos administrativos autorizados por ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial,
es decir, de las que en el orden normal de las instituciones incumben a los jueces y siempre que ellos tengan carácter final y no sean
pasibles de revisión o recurso, sin embargo se declaro improcedente en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de
Buenos Aires, a pesar de que ellas no eran revisables por vía de recurso sino por acción especial contencioso administrativa ante la
suprema corte local, lo que no ocurre en el tribunal fiscal de la nación por ser recurribles ante la cámara federal.
El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art 14 ley 48:
-Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del congreso, o de una autoridad ejercida en nombre de la nación y la
decisión fuese contraria a su validez.
-Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la constitución nacional, a los tratados o leyes
de aquellas.
-Si el litigio versa sobre la inteligencia de alguna cláusula de la constitución o de un tratado o ley del congreso, o se cuestione una
comisión ejercida en nombre de la autoridad nacional y la resolución fuere contraria a la validez de esas normas o derecho.
Para la procedencia formal de este recurso se necesitan:
a) sentencia definitiva: la decisión recurrida debe ser una sentencia definitiva. La corte dijo que reviste tal carácter: 1) la resolución
que aun no resolviendo el fondo del pleito le pone fin; 2) el auto que decide una cuestión de competencia; 3) son equiparables a
sentencias definitivas los pronunciamientos que por su índole y consecuencias puedan llegar a frustrar el derecho federal invocado,
ocasionando perjuicios de imposible o tardía reparación ulterior.
b)Tribunal de ultima instancia: la decisión materia del recurso debe emanar de un tribunal de ultima instancia ordinaria, lo cual
tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas ante la justicia provincial.
c) Planteamiento oportuno: debe plantearse en tiempo oportuno para que los jueces de la causa conozcan de ella, lo que también
rige para los procedimientos administrativos. El recurso extraordinaria no abre instancia a diferencia de lo que ocurre con el recurso
ordinario de apelación, pues solo permite que la corte ejerza su facultad de control constitucional del derecho publico aplicado. Por lo
tanto no son revisables por esta vía las sentencias que resuelven una cuestión con fundamento en circunstancias de hecho y prueba.
Este principio excluyente sufre excepción cuando ellas están tan íntimamente ligadas con la cuestión federal planteada, que deben
ser examinadas en cierta medida para el reconocimiento del derecho invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la constitución nacional o leyes federales y
en el supuesto de colisión entre una norma o acto con la constitución nacional o con otras disposiciones dictadas sobre la base de
ella. La corte ha dicho que para la interpretación de la jurisprudencia hay leyes nacionales que pueden ser comunes (corresponden
a los códigos sustantivos y otros ordenamientos derivados de los poderes delegados), leyes locales (dictadas par un determinado
lugar o porción del territorio) y leyes federales propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades generales asignadas por
disposición constitucional). De acuerdo a esta clasificación:
1-Procede el recurso extraordinario: cuando se cuestiona la inteligencia de normas federales propiamente dichas y la decisión ha
sido contraria al derecho invocado; leyes tributarias provinciales que se impugnan como violatorias de la constitución nacional;
aunque se trate de una ley local.
2-Es improcedente el recurso extraordinario: respecto de leyes locales; con motivo de la interpretación de normas convencionales y
de orden común; en las cuestiones de orden procesa, aun regidas por leyes federales; en la cuestión relativa a la falta de protesta
previa como condición para una demanda de repetición.
A pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en cuenta que si lo resuelto importa agravio
constitucional o compromete instituciones básicas de la nación, corresponde abrir el recurso extraordinario. Tal situación supone una
excepción a la norma general. Inversamente si bien las leyes federales pueden ser examinadas por vía del recurso extraordinario,
ellos resulta improcedente en el supuesto de que se apliquen a la percepción de tributos de carácter local, pues en tal caso las leyes
de la nación pierden allí el carácter de normas federales.
Competencia originaria de la corte: conforme el art 116 de la constitución nacional la corte suprema conoce en ultima instancia en
las causas que versen sobre los puntos regidos por la constitución y por las leyes de la nación, con la reserva hecha del art 75 inc
12, y lo hace por apelación (ya sea por apelación ordinaria o por recurso extraordinario); pero en todos los asuntos concernientes a
embajadores, ministros y cónsules extranjeros y en los que alguna provincia fuese parte lo ejercerá originaria y exclusivamente. Se
trata de una competencia de excepción derivada de la constitución nacional y que surge con prescindencia de la nacionalidad o
vecindad de las partes.
a) procedimiento: en el caso de una multa se requiere un acta de comprobación. En esta acta se dejara constancia de lo siguiente:
1- Todas las circunstancias relativas a las infracciones: esto significa que el acta debe describir concretamente las operaciones que
los funcionarios consideren violatorias de la normativa vigente, haciendo una relación circunstanciada de dichas operaciones de tal
forma que del acta surjan sin duda alguna las razones de orden fáctico que permiten llegar a la conclusión del fisco de que el
contribuyente ha cometido la infracción.
2- Las razones y pruebas que desee incorporar el interesado: dada la importancia del acta como instrumento publico y su valor
probatorio, el derecho de defensa del administrado obliga a que los funcionarios hagan constar en el acta todas las circunstancias
relativas a los hechos u omisiones que desee incorporar el contribuyente, así como la prueba que quiera agregar.
3- Todo lo relativo a la prueba del ilícito atribuido: el detalle circunstanciado de las conductas que se imputan al supuesto infractor,
debe ir acompañado de las pruebas pertinentes. La falta de ese requisito, atribuible a los inspectores actuantes, impide la
acreditación de la imputación que se intenta formular.
4- Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: debe tenerse en cuenta el inciso vulnerado del art 40 de ley
11683 y también los artículos e incisos de la resolución general de la DGI que resulte aplicable.
Además el acta de comprobación debe contener una citación para que el responsable, con las pruebas de que intente valerse,
comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 días ni superior a los 15 días. El acta
debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de el. En caso de no hallarse presente este
ultimo en el acto del escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio fiscal por los medios establecidos en el art 100.
En las audiencias el supuesto infractor deberá demostrar personería suficiente, podrá contar con asesoramiento letrado y podrá
optar por presentar su defensa por escrito. deberá ofrecer y producir las pruebas pertinentes que no haya adjuntado previamente.
En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opción de reconocer la materialidad de la infracción cometida, en cuyo caso las
sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.
b) Procedimiento recursivo administrativo: una vez finalizada la audiencia y dentro de los 2 días, el juez administrativo dictara la
resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento.
Alguna doctrina dice que si vence este plazo y el juez no dicta la resolución, hay que interpretar que se ha producido la caducidad de
la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y que debe concluirse en que no se ha encontrado merito suficiente para aplicar
sanción alguna, con la indemnidad para el contribuyente.
La resolución puede significar que la defensa prospere y que no se aplique sanción alguna al inculpado. Pero puede también suceder
que se decida la aplicación de las penas que conmina el dispositivo. En este caso, el presunto infractor puede interponer el recurso
de apelación en sede administrativa ante los funcionarios superiores que designe el director de la DGI, lo cual deberá efectuar
dentro de los 5 días de dictada la resolución condenatoria.
Dentro de los 10 días el funcionario autorizado deberá dictar resolución confirmando la sanción o absolviendo al imputado. Si la
resolución fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo que sin otra sustanciación de la dirección General proceda a la
ejecución de las sanciones que para cada caso autorice la ley.
c) Recurso ante el juez de primera instancia: si la resolución de la apelación administrativa fue desfavorable al recurrente, este
puede interponer ante la justicia recurso de apelación. Pero como se otorga efecto devolutivo al recurso, las sanciones impuestas por
el organismo fiscal pueden ser inmediatamente ejecutadas no obstante la mencionada interposición.
Es notorio el perjuicio que causa la clausura, ya que obliga a cesar en las actividades por un periodo de 3 a 10 días, con la siguiente
imposibilidad de trabajar y obtener ganancias. Los perjudicados son el contribuyente, sus subordinados y el propio fisco, que deja de
percibir ingresos sobre lo que debería tributar por lo producido.
Con este efecto devolutivo se da la anómala situación de que la sanción debe cumplirse antes de que una sentencia firme, del juez
competente, lo establezca, lo cual significa un atentado a la presunción de inocencia que a favor del inculpado consagran el art 1 de
CPP y el art 8 del Pacto de San José de costa rica. La corte ha sostenido desde el caso fernandez arias c/ poggio que el
pronunciamiento jurisdiccional emanado de órganos administrativos debe quedar sujeto a un control judicial suficiente
La DGI se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del pronunciamiento de la instancia
judicial revisora. De tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable al contribuyente se corre el peligro de que los perjudicados
demanden al estado por los daños y perjuicios sufridos.
d)Recurso ante la cámara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la cámara siguiendo los tramites de
los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo
Denuncia penal por terceros: según el párrafo 3 del articulo 18, si la denuncia penal es formulada por un tercero ante el propio juez,
este debe remitir los antecedentes al organismo recaudador a fin de que inmediatamente inicie el procedimiento de verificación y
determinación de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este organismo debe emitir el acto administrativo a que se refiere el
primer párrafo del mismo art 18 en un plazo de 90 días hábiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho
organismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede ser alargado por el juez siempre que medie pedido fundado. No se fija termino
para la prorroga lo cual queda supeditado al buen criterio del juez. Dicha prorroga tendrá en cuneta las circunstancias de la causa, la
complejidad que puede darse ante la envergadura de la empresa o de las operaciones que realiza y el resguardo de los derechos de
defensa del contribuyente.
Atribución administrativa de no denunciar: señala el art 19 de la ley 24769 que aunque los montos alcanzados por la determinación
de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los art 1, 6, 7 y 9, el organismo recaudador no formulara
denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiese manifiestamente que no se ha ejecutado la condena punible. Esta decisión
debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jurídico y debe ser adoptada por funcionarios competentes. Además la decisión
debe ser comunicada inmediatamente a la procuración del tesoro de la nación que se expedirá al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras mas graves y para otros ilícitos los cuales deberán llevarse
a la justicia aun con la seguridad de que no hay conducta punible.
Comunicada la decisión a la procuración del tesoro, su dictamen también debe ser fundado y podrá confirmar lo decidido en la
instancia administrativa o discrepar en cuyo caso será obligatoria la formulación de la denuncia. Esto significa que no es la DGI sino
la procuración del tesoro el órgano que en ultima instancia con su opinión vinculante, decidirá los casos en que la denuncia no debe
formularse. Ante ello nos parecen infundadas las criticas que se oponen a esta facultad hablando de delitos dependientes de
instancia fiscal o sosteniendo que la administración se convierte en dueña de la acción penal.
Sustanciación paralela de la determinación y ejecución: el art 20 primer párrafo preceptúa que la formulación de la denuncia penal
no impide que los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o
previsional, se sigan sustanciando. Sin embargo, prohíbe a la autoridad administrativa imponer sanciones hasta que sea dictada la
sentencia definitiva en sede penal. En este caso no será de aplicación el art 76 de la ley 11683 que obliga a atribuir sanciones en la
misma resolución que determina el gravamen, en defecto de lo cual se entiende que la DGI no encontró merito para imputar dichas
sanciones.
El deslinde de competencia queda claramente fijado por la ley: la denuncia penal no despoja de competencia a la autoridad
administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su cargo, dirigidos a la determinación primero y a la ejecución después
de las deudas tributarias y previsionales. Sin embargo, le impide aplicar sanciones hasta que se dicte y quede firme la sentencia en
sede penal.
Esto surge del ultimo párrafo del articulo 20, según el cual una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicara las
sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidos en la sentencia. Es decir, no se podrá volver a
discutir en sede administrativa hechos y circunstancias que el juez penal tuvo como ciertos.
Medidas de urgencia: según el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para presumir que en algún lugar
hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el organismo recaudador puede solicitar al juez penal
autorización para obtener y resguardar dichos elementos, y además puede pedir otras medidas de urgencia que considere
necesarias. Estas diligencias pueden ser encomendadas al organismo recaudador, asignando en tal caso a los funcionarios que
actúen, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuación será conjunta con el organismo de seguridad competente.
El carácter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el código procesal penal de la nación en su
art 224 como indicativo de una función y no de una repartición creada por la ley como es la policía federal. Las facultades del
auxiliar de la justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto excluye arrestos, detenciones, interrogatorios de
testigos, etc, estándole en cambio permitido recibir denuncias, hacer constar el estado de cosas y lugares y practicar allanamientos
y secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actué juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa conjunción puede hacer uso
de las facultades de auxiliar de la justicia con respecto a los elementos involucrados en los delitos que investiga.
Competencia federal. Querella. Procedimiento judicial: En el ámbito de la capital federal es competente el fuero penal económico
mientras que en el interior del país es competente la justicia federal. Esta norma se complementa con la construcción de varias
figuras (art 1, 3, 4, 6, 10, 11, 12) que reiteradamente se refieren al fisco nacional. Esto significa que pueden surgir hechos dolosos
cometidos con las mas hábiles maniobras evasivas y por altos montos que perjudiquen seriamente a las haciendas provinciales y
municipales, y que sin embargo no revestirán el carácter de delitos castigados por la ley 24769.
El art 23 faculta al organismo recaudador para asumir, en el proceso penal la función de querellante particular por medio de los
funcionarios designados para cumplir tal papel. Se trata de la querella por delitos de acción publica, regulada por el art 82 del CPCC
que dispone que toda persona con capacidad civil, particularmente ofendida por un delito de acción publica, tendrá derecho a
constituirse en parte querellante y como tal impulsar el proceso, proporcionar elementos de convicción, argumentar sobre ellos y
recurrir con los alcances que establece el código. La asunción de tal papel no es obligatoria, ya que el art 23 dice que podrá
constituirse. Se trata de sujeto eventual, no es imprescindible ni necesario den el curso del un proceso. La inclusión de las entidades
publicas con capacidad para querellar importa la intervención de otro acusador publico paralelo. La oportunidad para constituirse en
querellante es en cualquier estado del proceso, hasta la clausura de la instrucción.
La constitución como querellante, habilita la actuación a los fines incriminatorios en la cuestión penal, pero no permite ejercer la
acción civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario que el damnificado por el delito se constituya en el proceso
como actor civil en la forma y condiciones previstas por los art 87 y ss del CPPN.
El derecho sobre la autonomía o no del DPT surge de la creación de derechos jóvenes que se van desprendiendo de sus derechos
troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Código Penal?: Mucho se ha discutido sobre la cuestión. Hay quienes han negado esta
posibilidad, sosteniendo que no puede ser deformado el derecho. Pero en general ha primado la teoría de que esto es factible, con
las limitaciones constitucionales y de jerarquía de normas. Villegas participa de esta última opinión, pero piensa que la tarea debe
realizarse con suma prudencia. En el DPT, concebido de manera integral, existen alteraciones con relación a las clásicas fórmulas
penales. Hay diferencias en algunas legislaciones, por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la reincidencia.
El Código Penal adopta la reincidencia genérica y sin embargo el DPT muchas veces toma la reincidencia específica ; más notorio es
el ejemplo de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde el DPT se aparte con regulaciones, como la responsabilidad por
el hecho de terceros. También hay apartamento con la responsabilidad de las personas jurídicas.
2. Cuando el legislador de la rama nueva toma una fórmula de la rama principal y no le introduce ninguna acepción distinta: rige
obligatoriamente el significado que le asigna la rama principal: El DPT habla de dolo, culpa, fraude, pero no les asigna un contenido
particularizado. Cómo se definen? Recuérdese que los administrativistas sostienen que el Código Penal es aplicable siempre que
existiese congruencia con la esencia contravencional de la infracción tributaria, mientras que los penalistas sostienen que la solución
penal es siempre aplicable, por ser un fondo común sólo excluible por disposición contraria. Villegas piensa que cuando la ley penal
tributaria emplea conceptos e instituciones del derecho penal común y no les da un contenido particularizado, debe interpretarse que
éste es el definido por el Código Penal, por su doctrina y jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa institución en el derecho
troncal, así en principio deber regir el Código Penal, y si la solución no es congruente debemos modificarla legislativamente.
No obstante, cabe aclarar que si mediante su normatividad la ley tributaria regula una cuestión penal en
forma diferente de la del derecho común, esto significará el desplazamiento de dicha norma de derecho penal común, que se tornará
inaplicable sin necesidad de normas expresas de derogación del Código Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede
producirse en cuanto al derecho tributario provincial o municipal, dado que sus normas son de inferior categoría a las nacionales
(art. 31 CN) por lo cual y conforme al principio de unidad de legislación ( art. 75 inc. 12 CN) no puede contener regulaciones de
carácter general que contraríen disposiciones del Código Penal.
c) Evasión fiscal.
Desde el punto de vista económico – financiero, se considera que hay evasión tributaria o fiscal cuando no se transfiere o ingresa
total o parcialmente al fisco una prestación a título de tributo, por parte de quien aquél considera (según sus intereses) como una
unidad económica sobre la que debe incidir. Conforme este criterio es posible distinguir entre evasión legal o lícita y evasión ilícita o
ilegal, según que el resultado patrimonial se obtenga por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o
intencional.
Las actuales concepciones jurídicas, por el contrario, estiman que toda evasión tributaria o fiscal es siempre ilícita, resultando un
contrasentido hablar de evasión legal, pues una categoría jurídica no puede ser o no ser legal al mismo tiempo ni hablarse de fraude
fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican también los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de evasión se traduce en el comportamiento
ilícito del particular, incumplimiento el deber de prestación patrimonial que origina la realización del hecho imponible.
Elusión tributaria.
Alguna doctrina considera que hay elusión tributaria (en oposición a evasión) cuando aquellas acciones u omisiones tendientes a
evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lícitos, es decir, sin infringir el texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el término “elusión” se refiere a la elección de formas o estructuras jurídicas
anómalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria.
Hay consenso en que quienes incurren en elusión fiscal son aquellos que realizan ciertas arquitecturas contractuales atípicas cuyo
único fin es esquivar total o parcialmente la aplicación de la norma tributaria. La solución estaría en indagar en el significado
gramatical de los términos: no cabe duda que “elusión” significa falsedad, argucia. Y por otro lado, el análisis jurídico muestra que
para la ley argentina, la utilización de formas o estructuras jurídicas impropias de las cláusulas de comercio, que a su vez
tergiversen la realidad económica de los actos y que eso incida en esquivar tributos, es una presunción de defraudación fiscal.
Ello lleva a descartar las teorías de quienes sostienen que el término “elusión” puede ser utilizado para describir acciones legales.
Ahora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasión tributaria por abuso en las formas (elusión) con la
“economía de opción” o “evitación” mediante la utilización de formas jurídicas menos gravosas, que es válida y perfectamente
legítima. O sea que configuraría elusión el supuesto de recurrir a formas manifiestamente inadecuadas y anormales con relación al
acto o negocio jurídico que se pretende llevar a cabo, si esa recurrencia obedece al deliberado propósito de no pagar el tributo que
grava el acto o negocio jurídico realmente perseguido.
En la evitación el futuro contribuyente se limita a elegir alguna entre diversas formas jurídicas igualmente legítimas que el
derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de abuso de formas (elusión) es que en la evitación el hecho
de adoptar una determinada voluntad ostensible y otra diferente es ocultar.
En conclusión, una cosa es ordenar los negocios en forma de pagar menos tributos eligiendo la forma jurídica lícita más favorable,
y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible, distorsionándolo mediante simulaciones
que alteran la vestidura jurídica normal. La elusión es siempre fraudulenta y es una conducta antijurídica.
BOLILLA 23
Ilícitos Tributarios.
Extinción de la acción penal. (Se otorga por única vez a toda persona física o jurpidica obligada).
En los casos de evasión simple, la acción penal se extinguirá si el obligado:
Acepta la liquidación o la determinación realizada por el organismo recaudador.
Regulariza su situación.
Paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a juicio.
Delitos tributarios.
1) Evasión simple.
Caracteres: por declaración engañosa, ocultación maliciosa evadiere total o parcialmente el pago de tributos, cuando el monto
excediere $ 100.000 por cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 años.
2) Evasión agravada.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc evadiere total o parcialmente el pago de tributos
cuando el monto sea superior a $ 1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y hubieren intervenido personas interpuestas, monto
sea superior a $ 200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, beneficio, liberaciones, etc.
Pena: 3 años y 6 meses a 9 años e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 años.
3) Aprovechamiento indebido de subsidios.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc se aprovechase indebidamente de reintegros,
devoluciones o cualquier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el monto percibido supere $ 100.000.
Pena: 3 a 6 años
4) Obtención fraudulenta de beneficios fiscales.
Caracteres: obtención de un reconocimiento, certificación, autorización para gozar de una exención, reintegro, etc, por medio de
ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc.
Pena: 1 a 6 años.
5) Aprovechamiento indebido de tributos.
Caracteres: el agente de retención o percepción no deposita, total o parcialmente, dentro de los 10 días hábiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc.
Delitos previsionales.
1) Evasión simple.
Caracteres: falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema de seguridad social,
cuando la suma supere $ 20.000 por cada período.
Pena: 2 a 6 años.
2) Evasión agravada.
Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a $ 100.000 por cada período ; cuando en la infracción hubiera
intervenido personas interpuestas y el monto evadido sea superior a $ 40.000.
Pena: 3 años y 6 meses a 9 años.
3) Apropiación indebida de recursos de la previsión social.
Caracteres: el agente de retención que no aporte dentro de los 10 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo por un monto
mayor a $ 5.000.
Pena: 2 a 6 años.
Intereses resarcitorios.
Se generan sin necesidad de interpelación por la falta de pago total o parcial de gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos
y demás pago fuera de vencimiento.
El interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual) que percibe en sus operaciones el Banco
de la Nación Argentina. Se da por disposición de la Secretaría de Hacienda. Para Casas son los llamados recargos. En tanto, que la
CSJN les asignó naturaleza penal.
Intereses punitorios.
Surgen una vez iniciada la vía judicial. Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los créditos y multas
ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interes punitorio computable desde la interposición de la demanda. No puede
exceder en más de la mitad de la tasa que deba aplicarse . esto lo dispondrá la Secretaría de Hacienda. Para Casas no puede
superar más de la mitad de la tasa del 3 % mensual.
Multas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo suplementario con el fin represivo de castigarlo. Tienen
carácter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carácter de indemnización de daños y al mismo tiempo tienen la finalidad de castigar a los
infractores.
Personalidad de la multa.
La CSJN ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa fiscal. Las consecuencias más importantes de la
impersonalidad de la multa fiscal son que:
Responden las personas colectivas.
Responden ciertas personas físicas por los hechos de terceros.
La multa n se extingue por la muerte del infractor.
Noción: " Aquella rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carácter internacional que
corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposición,
coordinar métodos que combatan la evasión y organizar, mediante la tributación, formas de cooperación entre los países."
Contenido: Buhler sostiene que el D.I.T, en sentido amplio incluye las normas de carácter internacional y las de carácter nacional
llamadas a tener trascendencia internacional. Siguiendo a Jarach, Villegas opina que no se deben incluir las normas internas que
delimitan el poder fiscal con referencia a sujetos o a objetos que por su naturaleza trascienden los límites de su territorio. Éstas
normas pertenecen al derecho tributario material.
Dentro del D.I.T en sentido estricto tenemos:
1. Tratados colectivos de D.I.T Ej. : Acuerdo colectivo de Ginebra del 18/5/56 "sobre imposición de automóviles de uso privado”.
2. Tratados de doble imposición. Las normas contenidas en ellos procuran evitar la simultaneidad de potestades tributarias en torno
de un mismo sujeto pasivo.
3. Normas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho internacional común.
Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aunque los primeros tienen mayor importancia. La
costumbre tiene realmente poca vigencia, aunque se puede citar como ejemplo de ella las exenciones impositivas a los
representantes diplomáticos.
Doble imposición.
"Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o más) veces, por el mismo hecho
imponible, en el mismo período de tiempo, y por parte de dos (o más) sujetos con poder tributario".
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado: que sea el mismo en ambos casos.
2. El gravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
3. La doble o múltiple imposición debe ser simultánea.
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble o múltiple imposición puede provenir de la coexistencia de dos o más autoridades en el
orden nacional, en el caso de los países con sistema federal, o de dos o más autoridades de orden internacional.
Los países exportadores de capitales (países desarrollados) han tendido a la aplicación de los tres primeros criterios, ya que como
exportan los capitales a otras regiones del mundo desean gravar esos capitales en cualquier lugar en que se hallen.
La casi totalidad de los países en vía de desarrollo postulan el criterio de la fuente, según el cual deben gravarse los ingresos
obtenidos en nuestro país. Estos países reciben capitales exteriores, que sin embargo producen ganancias dentro de sus territorios y
de allí su lógico interés a gravarlos.
Por último cabe aclarar que estos criterios pueden coexistir dentro de una misma legislación.
Los últimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de mentalidad(según Villegas) que se está operando en
los países industrializados. Sin abjurar de su soberanía, los países comienzan a buscar las fórmulas de cooperación en pro del
desarrollo de aquellas naciones menos avanzadas.
La solución a los problemas de doble imposición debe fundamentarse en la solidaridad internacional y en la desigualdad de las partes
en pugna.
Evolución jurisprudencial.
En el primer caso la Corte dijo que si una sociedad extranjera poseía la casi totalidad del capital de una sociedad argentina, no
podía celebrar un contrato consigo misma y desestimó la pretensión de descontar en el balance impositivo de la empresa local lo
pagado a la matriz por regalías. (CSJN 10/7/64, "refinerías de maíz") En"Parke Davis" la Corte estableció que un pago de regalías
de filial a matriz era solo un retiro disimulados de utilidades que se dedujeron incorrectamente como gastos y disminuyeron las
rentas gravadas por la Argentina. En "Mellor Goodwin" declaró inaceptable un traslado de mercaderías con consecuencias fiscales
favorables a la disminución de los impuestos, y en "Ford Motors" consideró que un supuesto pago de intereses de filial a matriz no
era otra cosa que una remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de la no residente.
La teoría del órgano aplicada en estos tres últimos casos permitió "levantar el velo" y así se descubrió que:
1. La matriz no residente era dueña de casi el 100% de las acciones de la filial (subordinación financiera).
2. La matriz seleccionaba y designaba a los jefes y cuadros directivos de la filial (subordinación organizativa).
3. Existía un proceso único de formación de cada decisión económica por parte de la matriz (subordinación económica).
Finalmente en 1985 la Corte decidió el caso "Kellogg". El fisco dijo que la matriz, residente en los Estados Unidos y dos empresas
que operaban localmente, integraban un solo conjunto dominado por la central no residente. Ante ello no correspondían las
deducciones o regalías, intereses de préstamos, contraprestaciones por servicios técnicos y otros rubros, por los que las sociedades
residentes resultaban deudoras de la casa matriz. Quedó comprobado que ambas empresas argentinas integraban un conjunto
económico multinacional de la que la que era dominante Kellogg de Estados Unidos, con 80.000 acciones sobre las 89.400 acciones
en las que se dividía el capital.
1. La filial argentina Kellogg reconoció estar incluida en dicho conjunto económico, reformuló sus declaraciones juradas por los
impuestos cuestionados y conforme las reglas de la teoría del conjunto económico.
2. La Corte no encontró irregularidades en las contabilidades de las empresas argentinas y tuvo por no probado el perjuicio al fisco,
resolviendo la causa a favor de la empresa.
3. Sin embargo ratificó el principio de la realidad económico o sea que dio preeminencia a la situación económica real prescindiendo
de las estructuras jurídicas ajenas a la realidad económica.
4. Admitió que esta regla interpretativa podía también ser complementada con aquella que permite descorrer el velo societario y por
la teoría del conjunto societario y sus equivalentes.
Como conclusión, quedaron consolidados el criterio de la realidad económica y la utilización de la teoría del órgano.
C) Tratados internacionales suscriptos y ratificados por Argentina en materia de doble imposición. Convenio OCDE.
El art. 31 de la Constitución Nacional establece que los tratados con potencias extranjeras además de la propia Constitución y las
leyes de la Nación que en su consecuencia se dicten, son la ley suprema de la Nación.
Dentro de los tratados en general, aquellos que se firmen para evitar la doble imposición deben ser contemplados como cuerpos
legales con un rango jurídico especial, cuyo principal objetivo es el de repartir el poder tributario de los Estados contratantes de
acuerdo con principios equitativos y razonables.
Un organismo que se ha encargado de esta problemática es la Organización para la Cooperación y el desarrollo Económico (OCDE)
que en 1977 elaboró un modelo de convención para evitar la doble imposición, en cuyo art. 25 se establecen procedimientos para
eliminar dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. Según este dispositivo, las autoridades de los Estados contratantes harán lo
posible para resolver de mutuo acuerdo cualquier duda o dificultad que pueda surgir en cuanto a la interpretación o aplicación del
convenio. Esta norma coincide con el art.31 de la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, (a la cual adhirió nuestro
país en 1973): " Un tratado debe ser interpretado de buena fe de acuerdo con el significado ordinario que debe ser acordado según
su contexto y a la luz de su significado y fines".
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro país por coincidir en lo principal con el mencionado art. De la Convención de Viena, y de
ahí que los numerosos tratados sobre doble imposición firmados por la Argentina se atienen básicamente al mencionado modelo
OCDE.
El criterio es un tanto vago pero quienes deban interpretar los problemas podrán recurrir a otros elementos, por ejemplo notas o
cartas que condujeron a negociaciones para concluir el tratado, protocolos adicionales y cualquier otra clase de documentos
equivalentes.
La eficacia de estos instrumentos en indudable y nuestro país ya ha celebrado convenios de doble imposición con 16 países (entre
ellos: Bélgica, Bolivia, Canadá, Reino Unido de Gran Bretaña, Austria y Francia). Un ejemplo a destacar es el acuerdo firmado entre
Argentina y España para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio, firmado en Madrid en 1992.
Bolilla XXV
IMPUESTOS QUE GRAVAN LA RENTA IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Ley 20628/73)
El impuesto a las las ganancias está regulado por la Ley 20.628 del año 1973, la cual ha sufrido desde entoces numerosas
modificaciones, la más importantes de ellas es la realizada en el año 1997, y la ultima registrada en el año 2001.
a) Distinción entre capital y renta: teoría del rédito producto y del rédito incremento patrimonial neto.
RENTA: es todo ingreso que incrementa el patrimonio, incluye no solo ingresos periodicos sino los ocasionales dentro de un período
determinado, computando también aquellos bienes que se hayan consumido.
Teoría de Due: para Due, una de las formas de obtener más exácta y real la ganancia total de una persona en un pertíodo hay que
tener en cuenta:1) el monto total de lo recibido de terceros durante un período - los gastos para obtención de esa suma;
2) el valor de la actividad de consumo de la persona;
3) el incremento en el valor de activo poseído durante el período:
Renta= a la suma del consumo + incremento en el patrimonio en el periodo.
La diferencia entre ambas teorias: la teoria 1) tomo en cuenta especialmente el origen de la renta y prevalecientemente objetiva.
La teoria 2) tiene en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva.
Hecho imponible
El art 2 de la ley 20268, establece "son ganancias, las establecidas en esta ley,sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada
categoría y aun cuando no se indique en ellas: 1) los rendimientos, rentas o enrequicimientos suceptibles de una periodicidad que
implique la permanenecia de la fuente que lo produce y su habilitación; 2) los rendimientos, rentas, beneficios o enrequicimientos
que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluídos en el art 69 y todos los que deriven
ded las dedmás sociedades de empresas o esplotacioens unipersonales, 3) los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes
mueblos amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga".
Exenciones objetivas: responden a un criterio meramente objetivo, en base al tipo de ganancia obtenida:
1) interes obtenidos por dépositos en entidades finanacieras,
2)derecho de autor cobrados (hasta $10.000): siempre que este inscripto, y que tenga domicilio en el país,
ARTICULO 20.- Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos. Las
empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional, provinciales y municipales, estarán exentas en
la parte de ganancias que corresponda a estos últimos:
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el
gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad principal que motivó la
exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes oficiales de países extranjeros en la República, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países
extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los
mismos, todo a condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y los que bajo cualquier denominación (retorno, interés
accionario, etcétera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre que
tales ganancias y el patrimonio social se destine a los fines de su creación en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los socios. En caso de que estas ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creación y en ningún caso se
distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En caso de que esta ganancia provengan de dividendos de sociedades
anónimas la Dirección devolverá el veintidós por ciento (22%) de los montos percibidos en tal concepto a condición de que las
entidades beneficiarias mantengan en su patrimonio durante un lapso no inferior a dos (2) años las acciones que dieron origen a la
devolución; en caso contrario deberán reintegrar a la Dirección los importes que hubieren percibido por tal concepto. Se excluye de
la exención establecida en el párrafo anterior a aquellas entidades organizadas jurídicamente como sociedades anónimas u otra
forma comercial y las que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos públicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares;
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los
beneficios que éstas proporcionen a sus asociados;
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen del Decreto Ley 18061/69 de
entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el Banco Central de la
República Argentina en virtud de la ley Nº 20.520.
Los intereses producidos por las sumas que las empresas acrediten o paguen a sus empleados sobre depósitos o préstamos hasta la
suma de tres mil pesos ($ 3.000).
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor
alcance;
i) Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de
muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo que determinan las
leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro. No están exentas las jubilaciones,
pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad y
las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido;
j) Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor en parte que no exceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por
año fiscal, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de Autor y el
beneficio proceda de la impresión y edición de publicaciones unitarias n el país, cualquiera sea la necesidad y domicilio del titular o
beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribución que perciban los traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte
mil pesos ($20.000) por año fiscal. Las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11.723, en la parte que no
exceda de cuatro mil pesos ($ 4.000) por el año fiscal y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las
respectivas obras estén debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de autor;
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el futuro
por entidades oficiales o mixtas en la parte que corresponda a la Nación, las provincias o municipalidades, cuando exista una ley
general o especial que así lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional;
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el
Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios;
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o
autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentación
que dicte el Poder Ejecutivo. La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones del exterior, mediando
reciprocidad;
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los casos de seguros de vida y mixtos y en
los de títulos o bonos de capitalización;
o) El valor locativo de la casa - habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios;
p)Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte Suprema de Justicia de la Nación,
miembros de los tribunales provinciales, vocales de las Cámaras de Apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los
tribunales de Cuentas y tribunales Fiscales de la Nación y las provincias.
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el párrafo anterior los funcionarios judiciales nacionales y provinciales que, dentro de los
respectivos presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera instancia;
q) Las dietas de los legisladores,
r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas remuneraciones están exentas de acuerdo con
lo dispuesto en los incisos p) y q);
s) Las ganancias resultantes de la enajenación del inmueble utilizado como vivienda propia del enajenante, siempre que el precio de
venta no supere el limite que fije el decreto reglamentario;
t) En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el monto total percibido en el año no
supere la suma de quinientos pesos ($500);
u) Las ganancias provenientes de la enajenación de bienes muebles adquiridos para uso personal del contribuyente y sus familiares,
salvo que se trate de obras de arte o inversiones de lujo vendidas durante el año por un valor superior, en conjunto, a tres mil
pesos($3000);
v) Las ganancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central establecida en la
República Argentina;
w) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras con las
limitaciones que determine la reglamentación;
x) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior para financiar importaciones destinadas al equipamiento de
actividades beneficiadas por regímenes especiales de promoción;
BOLILLA 26
IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
Tratamiento de dividendos.
Cuando las sociedades efectúen pagos de dividendos deben proceder de la siguiente manera:
1. Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador, residentes en el país, o sociedades constituidas en él
Art. 69 inc. a: el 10 %.
2. Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la sociedad emisora o agente pagador y contribuyentes incluidos en
el art. 69 inc. b: se retiene el 20 %.
3. Beneficiarios residentes en el país o en el exterior que no se identifiquen, se retiene el 20 % con carácter definitivo.
4. Saldos impagos a los 90 días corridos de puestos los dividendos a disposición de los accionistas: retención definitiva del 20 %.
Si se trata de dividendos en especie, un ingreso de las retenciones debe efectuarlo la sociedad o agente pagador, sin perjuicio de su
derecho de exigir el reintegro por parte de los socios o accionistas, y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo
dicho reintegro.
Todos los beneficiarios de dividendos están obligados a incluir las participaciones y valores que posean, en la declaración patrimonial
correspondiente.
Cuando la puesta a disposición de dividendos origine una diferencia entre el valor corriente en plaza a esa fecha y su costo
impositivo, esas diferencias se consideran beneficio alcanzado por el impuesto a las ganancias y deberá incluirse en el balance
impositivo de la entidad correspondiente al ejercicio en que tenga lugar la puesta a disposición o distribución.
Año fiscal.
Los ingresos computables son aquellos obtenidos en el año fiscal, que coincide con el año calendario (01/01 al 31/12).
Ganancia bruta.
Es la obtenida durante el período fiscal.
Ganancia neta.
Se obtiene restando de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla y para mantener y conservar la fuente. (Neta =
Bruta – gastos mantenimiento y conservación).
Ganancia neta imponible.
Se resta a la ganancia neta las deducciones personales autorizadas. ( = Neta – deducciones).
Deducciones.
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente productora. Hay 3 tipos:
1. Generales: aplicables a todas las categorías de ganancias. Son: a) intereses de deuda b) donaciones al Estado, ciertas entidades
de bien público hasta un 5 % de la ganancia neta ; c) aportes a fondos de jubilaciones, medicina prepaga, etc. ; d) gastos de
movilidad y viáticos ; e) impuestos sobre bienes que generan ganancias y las primas de seguros que cubran riesgos sobre dichos
bienes.
2. Especiales: para las diferentes categorías: a) primera: gastos de mantenimiento del inmueble ; b) segunda: transferencia de
bienes ; c) tercera: gastos inherentes al giro del negocio, de organización del mismo, pago de seguros y reservas para imprevistos.
3. Personales: las personas físicas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas:
Monto no imponible.
Es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente y que por
consiguiente no puede ser gravado. La ley disocia esta deducción, haciéndolo de la siguiente manera:
a) Ganancia no imponible: se trata de la deducción general por mínimo no imponible. Es una suma fija aplicable a todos los
contribuyentes que sean personas físicas y sin distinción de categorías. Como condición general, la ley exige que el contribuyente
tenga residencia en el país. Debe tratarse de personas de existencia visible que vivan más de 6 meses en el país durante el año
fiscal, salvo quienes cumplen funciones públicas en el extranjero.
Cargas de familia.
El familiar que ocasiona la deducción debe estar a cargo del contribuyente. Deber haber una real y efectiva prestación alimentaria.
Si se tratase de cónyuges que obtienen ganancias cada uno por su cuenta, cada uno de ellos puede deducir a sus hijos como cargas
de familia, solución que es idéntica si el hijo es adoptivo y ambos cónyuges adoptantes perciben ganancias. en el caso de hijo
extramatrimonial la deducción corresponde a quien ejerza la patria potestad.
Dicho familiar debe residir en el país. Tal requisito es requerido en cuanto al familiar que ocasiona la deducción, pero no en cuanto
al contribuyente que deduce sus ganancias.
Dicho familiar no debe tener entradas anuales superiores a la suma estipulada por la ley, cualquiera que sea el origen de esas
entradas y estén o no sujetas a impuesto.
Las deducciones se discriminan así:
Por cónyuge: $ 2.400 anuales.
Por hijo o hijastro siempre que sean menores de 24 años de edad o incapacitados para el trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Por descendiente o ascendiente en línea recta, hermanos, suegros, hijos políticos menores de 24 años o incapacitados para el
trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Estas deducciones por carga de familia se deben hacer efectivas proporcionalmente por períodos mensuales, computándose todo el
mes en que ocurre la causa que determina el cómputo o cese de la deducción (nacimiento, fallecimiento, casamiento, etc).
Sobre el excedente de
Mas de $ A$ $ Mas de % $
0 10.000 - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 En adelante 28.500 35 120.000
Tratándose de sociedades de capital se aplica una alícuota proporcional del 35 % (art. 69). En el caso de beneficiarios del exterior
se aplica una alícuota del 35 % sobre la ganancia neta presumida (art. 92).
Bolilla XXVII
IMPOSICIÓN GENÉRICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
a) Antecedentes extranjeros y nacionales. Impuesto en etapa única y en etapas múltiples. Impuestos acumulativos y
no acumulativos.
El IVA es una derivación de los impuestos a las ventas, tributos éstos que económicamente inciden sobre los consumos. Gravan al
consumidor de un determinado bien. Por lo general, NO es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista jurídico, sino otra
persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor. Estos
sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto pagado en el precio de la mercadería, para que la carga sea soportada por el
consumidor.
Antecedentes extranjeros.
Podemos encontrarlos en Francia en la Edad Media, en un tributo similar llamado MALTOTE, que fue el antecedente de la ALCABALA
española. Durante la primera guerra mundial se conoció y difundió el impuesto a las ventas. Actualmente éste impuesto evolucionó
bajo la forma de IVA adoptado por numeroso países europeos y americanos.
Antecedentes nacionales.
La ALCABALA española se aplicó en América mediante la Real Cédula de 1591 y se establecía sobre las diversas etapas de
comercialización, por lo que se tornaba muy pesado y fue suprimida por la Primera Junta en 1810.
En 1931 volvió con otro nombre: Impuesto a las Transacciones.
En 1935 el sistema se fue modificando hasta llegar a la actual ley de IVA.
Impuesto a las ventas de etapa única → este sistema consiste en gravar el producto o servicio en una sola de las etapas del
proceso de producción. Puede ser:
- Etapa minorista: se grava la última etapa de la circulación económica del bien. Paga el impuesto el minorista que vende al público.
- Etapa manufacturera: quien paga el impuesto es el productor o fabricante.
- Etapa mayorista: se grava la venta que hace el mayorista al minorista.
Impuesto a las ventas de etapas múltiples → este sistema consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de venta donde
sean objeto las mercaderías. El impuesto grava aisladamente cada operación sin tener en cuenta el proceso de producción previo a
la venta.
Es el impuesto en “cascada” o “piramidal”. Si desde el fabricante hasta el consumidor se fuera acumulando el impuesto, el precio
que pagaría el consumidor sería excesivamente alto.
Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el IVA.
Según esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero sólo en relación al valor que se ha
incorporado al producto.
Ej.: supongamos que el IVA es del 1%. Juan compra harina a un granjero a $4.- y se la vende al panadero a $10.-; es decir que el
granjero produjo un valor de $4.- y sobre eso paga el impuesto ($0,04.-). Juan agregó un valor de $6.- y sobre eso paga el
impuesto ($0,06.-). Ahora el panadero lo transforma en pan y lo vende a $22.-; es decir, agregó un valor de $12.- sobre el que
recae su impuesto ($0,12.-). Si sumamos los importes del impuesto que pagó cada eslabón de la cadena, el resultado es de $0,22.-,
que es el 1% del precio final de $22.-
b) El hecho imponible en el IVA: venta de cosas muebles; obras, locaciones y prestaciones de servicios; importaciones
definitivas.
Aspecto Subjetivo
Las ventas deben ser efectuadas por los sujetos indicados en el art.4, que son:
1. quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
2. quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
3. quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o legado de responsables, en tanto hubieran sido objeto de gravamen
en cabeza de dichos causantes.
4. quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta ajena, compras o ventas.
5. las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios.
6. quienes presten servicios gravados.
7. quienes sean locadores si la locación está gravada.
c) Perfeccionamiento de los hechos imponibles en el IVA. Inscripción. Base imponible. Alícuota. Determinación.
Exenciones.
El perfeccionamiento del hecho imponible no significa la exigibilidad inmediata de la deuda impositiva, ya que la ley establece un
método de liquidación y un régimen de pago del impuesto que en algunos casos es por períodos mensuales y en otros en momentos
determinados.
Según el art.5, el impuesto es adeudado:
1. “en el caso de las ventas” → desde el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva o acto equivalente, lo que
ocurra primero.
En los casos de comercialización de productos primarios, extracción de madera, caza o pesca; si la fijación del precio se realiza
con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfecciona al momento de dicha fijación de precio.
2. “en el caso de prestaciones de servicios y locaciones” → desde el momento en que se termina la ejecución o prestación, o desde el
momento de la percepción total o parcial del precio, lo que ocurra primero.
3. “en el caso de trabajos sobre inmuebles de 3eros.” → desde el momento de aceptación del certificado de obra, de la percepción
total o parcial del precio, o de la facturación. De estas tres hipótesis genera el impuesto la que ocurre con anterioridad.
4. “en el caso de obras sobre inmuebles propios” → desde el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble.
5. “en el caso de importaciones” → desde el momento en que fueran definitivas.
6. “en el caso de locaciones de cosas muebles con opción de compra” → en el momento de la entrega del bien.
Inscripción.
La ley establecía una diferencia de tratamiento entre los sujetos pasivos del IVA, según se tratara de inscriptos o no inscriptos.
Los sujetos del impuesto están enunciados en el art.4° de la ley y son:
1. Los que vendan habitualmente cosas muebles (productores primarios, comerciantes, industriales).
2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. Por ejemplo:
a. venta de cosas muebles adquiridas con el ánimo de lucrar.
b. Venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante.
c. Enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial.
3. Los herederos, legatarios del responsable del gravamen.
4. Los comisionistas y consignatarios.
5. Los importadores.
6. Las empresas constructoras.
7. Aquellos que presten servicios o locaciones gravadas.
8. Agrupamientos no societarios.
9. Empresas concursadas o fallidas.
Exenciones.
Bienes excluidos del impuesto → libros, diarios, pan común, leche sin aditivos, agua ordinaria natural, medicamentos de uso
humano (cuando se trate de reventa en farmacias), sellos postales, oro amonedado en lingotes, monedas de curso legal, etc.
Servicios exentos → los prestados por el Estado, educación, para discapacitados, obras sociales, funerarios prestados por
cooperativas, espectáculos teatrales (Ley 24.800), taxis y remises x menos de 100 km., transporte de pasajeros y cargas, servicios
personales domésticos, geriátricos por obras sociales, radioemisoras (Comfer), exportaciones. Los turistas que compren bienes
gravados destinados a trasladarlos al exterior pueden solicitar el reintegro del IVA abonado.
La base imponible es, por lo general, la magnitud sobre la cual se aplica la alícuota, obteniéndose de esta manera el importe
tributario.
En el caso del IVA, la base imponible es la base es la base del cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya diferencia constituirá el
importe tributario a pagar. (débito – crédito fiscal).
La base imponible consiste en el precio neto de la venta, locación, etc. Sobre esta base, es decir sobre el precio neto, debe
hacerse el cálculo del crédito y débito fiscal.
El crédito fiscal es la recuperación del impuesto facturado en la etapa anterior.
El débito fiscal se obtiene aplicando la alícuota del impuesto sobre las ventas netas. A este importe se le resta el crédito fiscal, que
está dado por el monto del impuesto que los proveedores facturan al contribuyente, el cual se aplica la alícuota del tributo sobre los
valores de adquisición.
En las exportaciones hay una excepción, ya que la base imponible se calcula sobre el valor declarado y aceptado mas el TAX.
Ejemplo: tengo una casa de ropa. Cuando compro al mayorista pago IVA (ese es el crédito fiscal, lo que tengo a favor) y cuando la
vendo yo tengo que pagar IVA porque se configura el hecho imponible: venta de una cosa mueble. Eso que pago es el débito fiscal,
lo que le debo al fisco; pero estaría pagando IVA dos veces (cuando compré y cuando vendí), entonces a fin de mes al fisco solo le
pago la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.
Si compro ropa por $ 1.000.- + $ 210.- (21% IVA) [crédito fiscal] = $ 1.210.-
Vendo esa ropa por $ 2.000.- = tendría que pagar al fisco $ 420.- [débito fiscal]
Resultado: al fisco le debo pagar el resultado de débito – crédito; o sea, $ 420 menos $ 210 = $ 210.-
Alícuota.
Bolilla XXVIII
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES. MONOTRIBUTO.
La ley 24.977 introdujo dos importantes modificaciones: la primera, limitaba la posibilidad de que los sujetos se categoricen como
“responsables no inscriptos” en el IVA; la segunda, aprueba un régimen simplificado que incluye el impuesto a las ganancias, el IVA
y el sistema provisional, destinado a los pequeños contribuyentes que denomina Monotributo.
Como caracteres principales, el Monotributo es un impuesto periódico de carácter mensual, es nacional (por lo que su aplicación,
percepción y fiscalización está a cargo de la AFIP). Se dice que es único, pero en la práctica no lo es, ya que en las provincias se
paga Ingresos Brutos, patentes, impuesto inmobiliario, bienes personales.
La ley 25.865 modificó el régimen del monotributo, derogando la figura del responsable no inscripto en el IVA, y creando la
categoría del Pequeño Contribuyente Eventual. Entró en vigencia el 01 de julio de 2004.
Categorización.
Se tendrán en cuenta diversas magnitudes físicas para la adhesión al Régimen Simplificado del Monotributo, de acuerdo a las
actividades a desarrollar.
Con relación a Locaciones y/o prestaciones de servicios, no deberá superar:
Ingresos Brutos $ 72.000.-
Energía eléctrica 100.000 Kw.
Superficie afectada 85 m2.
Para las demás actividades:
Ingresos brutos $ 144.000.-
Energía eléctrica 20.000 Kw.
Superficie afectada 200 m2.
A la finalización de cada cuatrimestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los ingresos acumulados y la energía
eléctrica consumida en los doce (12) meses inmediatos anteriores así como la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría quedará encuadrado en la categoría que le
corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente del último mes del cuatrimestre respectivo.
Se considerará correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categoría que corresponda al mayor valor de
sus parámetros, ingresos brutos o magnitudes físicas, para lo cual deberá inscribirse en la categoría en la que no supere el valor de
ninguno de los parámetros dispuestos para ella.
En el supuesto de que el pequeño contribuyente desarrolle sus tareas en su casa habitación u otros lugares con distinto destino se
considerará exclusivamente como magnitud física a la superficie afectada y a la energía eléctrica consumida en dicha actividad. En
caso de existir un único medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afectó el veinte por ciento (20%) a la actividad
gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo consumo energético. En cambio, se presume el noventa por ciento
(90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energético.
Recategorización.
Cuando la AFIP solicita las facturas y documentos equivalentes que respaldan las operaciones y no se cuenta con ellas, se
presumirá, salvo prueba en contrario que ese contribuyente tiene ingresos brutos anuales superiores a los declarados, por lo que
dicho organismo los encuadrará de oficio en la categoría inmediata superior.
Si dicho contribuyente estuviera incluido en la última categoría, se deberá aplicar el procedimiento de exclusión, no pudiendo
reingresar al régimen hasta después de transcurridos 3 años de tal exclusión.
Opción.
Según el art.18°, se perfeccionará mediante la inscripción de los sujetos que reúnan las condiciones establecidas en el art.2°, en el
registro de Pequeños Contribuyentes.
Renuncia.
Según el art.20°, Los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado (RS) podrán renunciar al mismo en cualquier momento.
Dicha renuncia producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente y el contribuyente no podrá optar nuevamente por el
presente régimen hasta después de transcurridos tres (3) años calendarios posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se
produzca a efectos de obtener el carácter de responsable inscripto frente al impuesto al valor agregado por la misma actividad.
La renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad social, por los
respectivos regímenes generales.
Exclusiones.
Según el art.21°, quedan excluidos de pleno derecho del Régimen Simplificado (RS) los contribuyentes que:
a) Sus ingresos brutos correspondientes a los últimos doce (12) meses superen los límites establecidos para la última categoría, de
acuerdo con el tipo de actividad que realice y teniendo en cuenta lo previsto por el artículo 3º del presente régimen.
b) Los parámetros físicos superen los correspondientes a la última categoría, de acuerdo con el tipo de actividad que realice.
c) El máximo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de cosas muebles, supere la suma
establecida en el inciso d) del artículo 2° del presente anexo.
d) Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados.
e) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen.
f) Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de explotación.
g) Realizando la actividad de prestación de servicios o locaciones se hubieran categorizado como si realizaran las restantes
actividades.
Desde el momento en que se produzca cualquiera de las causales de exclusión, los contribuyentes deben dar cumplimiento a sus
obligaciones impositivas y de la seguridad social, por los respectivos regímenes generales.
Forma de pago.
Según el art.16°, el pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas en los artículos 40 y 41 a cargo de los
pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado (RS), será efectuado mensualmente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
La obligación tributaria mensual no podrá ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en que se dispongan regímenes de
retención o percepción.
Facturación y registración.
Según el art.24°, el contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado (RS) deberá exigir, emitir y entregar las facturas por las
operaciones que realice, estando obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la Administración Federal de
Ingresos Públicos.
Asimismo, los contribuyentes no podrán discriminar el impuesto de este régimen en las facturas que emitan.
Con respecto al IVA, sus adquisiciones no generan, en ningún caso, crédito fiscal y sus ventas, locaciones o prestaciones no generan
débito fiscal para sí mismos, ni crédito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o prestatarios.
Los inscriptos deberán exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al público, la placa indicativa de su condición de pequeño
contribuyente y la categoría en la cual se encuentra inscripto en el régimen, acompañado por el comprobante de pago del último
mes.
b. Clausura preventiva.
Son las mismas causales que para la clausura. El responsable debe registrar antecedentes dentro de un período no mayor a 2 años.
c. Omisión.
Mediante la falta representación de la declaración jurada de categorización o recategorización o por ser inexacta la presentada, y se
omitiera el pago del impuesto.
d. Defraudación.
Declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas perjudiciables al Fisco en virtud de haber formulado declaraciones juradas que no
se corresponden con la realidad.
e. Mora.
La falta de pago de 2 cuotas mensuales del impuesto, consecutivas o no, correspondientes a un mismo ejercicio anual, será
sancionada con una multa equivalente al 100 % de la cuota que le correspondiere ingresar. Si se reitera la omisión en el mismo
período, la multa se incrementa en un 100% por cada incumplimiento.
Normas de procedimiento.
Rige el procedimiento sumario, a los fines de la exclusión del régimen por las causales indicadas en el art.17 o a los efectos de su
categorización o recategorización de oficio determinando la deuda resultante.
Contra las resoluciones que dispongan exclusión del régimen o determinen deuda de oficio, o impongan sanciones a las que se
dicten en reclamos de repetición, será procedente la interposición de las vías impugnativas previstas en el art.76 de la ley 11.683.
El impuesto a las ganancias y el IVA que se sustituye, es el correspondiente al sujeto societario y, en el caso del impuesto a las
ganancias, el que le corresponde individualmente a los socios por su participación en la sociedad.
ARTICULO 3º.- La incorporación al SIJP es voluntaria para las personas mayores de dieciocho (18) años de edad que a
continuación se detallan:
4. Las personas que ejerzan las actividades mencionadas en el artículo 2º, inciso b), apartado 2, y que por ellas se encontraren
obligatoriamente afiliadas a uno o más regímenes jubilatorios provinciales para profesionales, como asimismo aquellas que ejerzan
una profesión no académica autorizada con anterioridad a la promulgación de esta ley. Esta incorporación no modificará la
obligatoriedad que dimana de los respectivos regímenes locales.
ARTICULO 2º - Están obligatoriamente comprendidas en el SIJP y sujetas a las disposiciones que sobre afiliación establece esta ley
y a las normas reglamentarias que se dicten, las personas físicas mayores de dieciocho (18) años de edad que a continuación se
detallan:
b) Personas que por sí solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente en la República alguna
de las actividades que a continuación se enumeran, siempre que éstas no configuren una relación de dependencia:
2. Profesión desempeñada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada autorizada para funcionar por
el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitación legal para el ejercicio de profesión universitaria reglamentada.
Todos aquellos cuyos ingresos no superen los $ 144.000.- como así tampoco las magnitudes físicas establecidas para las
explotaciones que tengan producciones de una sola especie y el valor máximo presunto de facturación establecido para la última
categoría en las explotaciones con diversidad de cultivos y animales.
La ley define la explotación como aquella destinada a obtener productos naturales, ya sean vegetales de cultivo o crecimiento
espontáneo, y animales de cualquier especia, mediante nacimiento, cría, engorde y desarrollo de los mismos y sus correspondientes
producciones.
Exclusiones.
Transformación, elaboración o manufacturas de productos naturales obtenidos en las explotaciones acogidas a este régimen
especial, salvo que sean para consumo propio.
Comercialización de los productos obtenidos mezclados o incorporados a otros bienes adquiridos a terceros aunque tengan
naturaleza similar, salvo aquellos que tengan por objeto la mera conservación del producto natural.
Comercialización de los productos obtenidos junto con otros bienes adquiridos a terceros, aunque sean de naturaleza diversa y no
sea factible la mezcla o incorporación.
Comercialización de los productos primarios producidos en locales fijos situados fuera del establecimiento natural de origen.
Posesión por el titular de comercio, instalaciones o talleres ajenos a la explotación primaria acogida al régimen, así como también
la prestación de cualquier servicio.
Categorías.
La ley establece 8 categorías según los ingresos brutos anuales.
Situaciones excepcionales.
Cuando los contribuyentes sujetos al presente régimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o regiones afectadas por
catástrofes naturales que impliquen severos daños a la explotación, el impuesto a ingresar se reducirá en un cincuenta por ciento
(50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y cinco por ciento (75%) en caso de declaración
de desastre, aplicándose para dichos contribuyentes las disposiciones del artículo 10 de la ley 22.913 y las de la ley 24.959.
Bolilla XXIX
IMPOSICIÓN ESPECÍFICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS
Estos impuestos que son al consumo, gravan hechos diferentes del consumo.
“Consumir” significa el empleo de una cosa gastándola, destruyéndola, haciéndola desaparecer (ej. ingerir un alimento, usar un
traje, etc.).
pero por razones técnicas derivadas de la forma en que suelen organizarse estos impuestos, se adopta el sistema de gravar en el
origen los bienes destinados al consumo. Por una ficción, la ley da por configurado el consumo con la transferencia (expendio en la
ley argentina).
Antecedentes históricos.
Los impuestos internos al consumo han existido desde la antigüedad más remota. Lo que ha variado es la elección de los artículos
gravados y la graduación de las tasas.
Los artículos gravados suelen distinguirse en tres clases:
1) Artículos necesarios → son los de 1era. necesidad o consumo imprescindible (pan, leche, carne).
2) Artículos útiles → sin ser de 1era. necesidad, son de fuerte consumo (té, café, cerveza, vinos).
3) Artículos suntuarios → satisfacen necesidades de lujo (joyas, bebidas blancas, relojes, etc.).
Constitucionalidad.
En cuanto a su constitucionalidad, los impuestos internos surgen de la legislación nacional durante la presidencia de Carlos
Pellegrini en 1891.
En 1894 se incluyeron nuevos artículos gravados y se produjo un debate en la Cámara de Diputados entre el diputado Mantilla y el
Ministro de Hacienda Terry. Mantilla sostenía que la Nación no podía cobrar impuestos indirectos, por lo cual le estaba vedado
establecer impuestos internos al consumo, que eran indudablemente internos. Terry sostenía que la Nación si podía imponer
impuestos indirectos y que ello NO significaba que las provincias no tuvieran lamisca facultad al no haberla delegado.
De allí que en la actualidad se sostenga que los impuestos indirectos con de facultades concurrentes.
b) Hecho imponible. Sujetos pasivos. Bienes gravados. Alícuotas. Exenciones. Determinación y pago.
El impuesto interno se establece en todo el territorio de la Nación a los tabacos, bebidas alcohólicas, analcohólicas, cervezas,
jarabes, extractos y concentrados.
Hecho imponible.
El impuesto se aplica en una sola etapa de la “circulación”, que es el EXPENDIO de los bienes gravados.
El expendio es la transferencia a cualquier título, su despacho a plaza cuando se trate de importación para el consumo y su
posterior transferencia por el importador a cualquier título.
En el caso de los impuestos al tabaco y las bebidas alcohólicas se presumirá que toda salida de fábrica o depósito fiscal implica la
transferencia de los productos.
En los cigarrillos, se entiende por expendio toda salida de fábrica, aduana cuando se trate de importación para consumo, o de los
depósitos fiscales.
Sujetos pasivos.
Los impuestos serán satisfechos por los fabricantes, importador o fraccionador, o las personas a cuya cuenta se efectúen las
elaboraciones o fraccionamiento.
Base imponible.
Los gravámenes se liquidarán aplicando la alícuota sobre el precio neto de venta, salvo en los cigarrillos donde la alícuota se aplica
sobre el precio neto inclusive impuestos.
Exenciones.
No pagarán impuesto los productos de origen nacional cuando se exporten o se incorporen a la lista de “rancho” de buques o
aviones de tráfico internacional, si todavía no se configuró el Hecho Imponible. Si se hubiere configurado, se procederá a la
devolución o acreditación del impuesto si se documenta la salida al exterior.
Se excluyen del gravamen también:
1) Bebidas analcohólicas elaboradas con un 10% de jugo de frutas.
2) Jarabes para refrescos elaborados con un 20% de jugo de frutas.
3) Jarabes que se venden como especialidades medicinales o veterinarias.
4) Aguas minerales y gaseosas; jugos puros frutales o vegetales o a base de leche.
NO se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohólicas cuyas preparaciones se concreten en el
mismo acto de venta y consumo.
Alícuota.
- Cigarrillos → nacionales o importados = 60%.
- Cigarros y demás manufacturas del tabaco → 16 %
- Bebidas alcohólicas (con más de 10° de graduación alcohólica, salvo vinos) →
Whisky – 12 %
Brandy, ginebra, tequila, gin, pisco, ron – 8 %
Resto de las bebidas que contengan e/ 10° y 29° - 6 %
“ + de 30° - 8 %
cervezas – 4 %
bebidas analcohólicas (jugos frutales, bebidas de bajo contenido alcohólico) – 4 %
Determinación y pago.
El impuesto por medio de la declaración jurada del sujeto pasivo.
La presentación de la declaración y el pago desimpuesto se hace según la forma que fije la AFIP.
En materia de cigarrillos hay una excepción: se paga por medio de estampillas. En los demás casos, el depósito se hace en el
Banco de la Nación Argentina.
Bolilla XXX
IMPOSICIÓN ADUANERA
Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro país como Nación independiente. Se trataba de un régimen
monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente en el área internacional.
En 1822 fueron implantados por Bs.As., y en 1828 fueron nacionalizados. Durante el gobierno de Rosas volvieron a Bs.As. hasta
1851. Con el Acuerdo de San Nicolás quedaron a cargo del gobierno nacional.
Con la reforma de la Constitución en 1860, se estableció que los derechos de aduana son exclusivamente nacionales, por ser
materia expresamente delegada de las provincias.
Concluimos que en la historia aduanera de nuestro país podemos distinguir 4 etapas:
política proteccionista hasta mediados del siglo XIX.
Corriente librecambista desde 1860 hasta 1910.
Se vuelve al proteccionismo desde 1910 hasta 1930.
A partir de 1960 paulatinamente, y con mas fuerza desde 1991, se evoluciona hasta el librecambismo.
La legislación aduanera comienza con la Ley de Aduanas (1876) y las “Ordenanzas de Aduana”.
Con el paso de los años se juntaron muchas normas, entonces el PE encargó la confección de un Código Aduanero, aprobado por
la Ley 22.175 en 1981, el cual se fue modificando a lo largo de los años.
El código aduanero estácompuesto de 1191 artículos y es muy amplio en los temas que trata. La parte impositiva se encuentra en
la secciones 9 y 10.
Las Franquicias Territoriales son la eximición de impuestos aduaneros para cualquier mercadería que penetre dentro de un área
territorial nacional, que es considera “desnacionalizada” para favorecer el comercio internacional.
Hay tres especies que son:
1. Puerto Franco → es aquel que se considera libre para el tráfico internacional y está constituido por el área territorial al que
pertenece.
2. Zona Franca → es aquella que geográficamente y tributariamente debe ser considerada de extensión más limitada. No tiene
población residente y suele estar aislada del resto del país por barreras naturales o artificiales.
3. Depósito Franco → es una zona mucho más restringida en los límites de un puerto, a la cual pueden llegar mercaderías libres de
derechos para ser industrializadas.
Uniones Aduaneras.
Los integrantes del Mercado Común Europeo decidieron suprimir aduanas dejando libre la circulación entre los países miembros.
Esta idea es similar a lo que se quiere realizar en el MERCOSUR.
O
Extra.
Enumeración de tributos.
Tasa de estadística → se cobra por servicios estadísticos prestados por la DGA. La tasa se rige por el INDEC. Es una forma
disfrazada de cobrar d° superiores.
Tasa de comprobación → según el destino de la mercadería, esta puede tener un trato especial o ser exenta. Por ejemplo, la
chapa marina si es para FFAA está exenta, pero a particulares no. El seguimiento de la comprobación del destino debe ser hecho por
personal especializado (ing. Naval) y ese gasto es la tasa que se cobra.
Tasa de servicios extraordinarios → tasa relativa al horario de atención. Cada aduana tiene un horario (por ej. la de Tigre atiende
hasta las 20hs.). los gastos de hs. extras del personal los paga el importador.
Tasa de almacenaje → todos la tiene que pagar (nadie se salva). Siempre la mercadería va primero a la Aduana para ser
controlada, donde se almacena, y ese tiempo en depósito lo paga el importador. El despachante de aduana reencarga de sacar la
mercadería de depósito para que entre en plaza.
Ilícitos Aduaneros.
Son solo dos: contrabando e infracciones.
Contrabando → acto u omisión que mediante ardid o engaño impide o dificulta el adecuado funcionamiento del servicio de control
aduanero. Es el único tipo doloso del código aduanero. También se configura en operaciones de exportación.
Infracciones aduaneras → son actos u omisiones que se reprimes por transgredir las disposiciones aduaneras. Son comparables a
las contravenciones. Son figuras culposas. (falsas manifestaciones de mercaderías, cantidades, calidades, etc.; poseer mercaderías
extranjeras con fines comerciales o industriales; transportar mercaderías no declaradas; falsas anotaciones en libros; etc.
Bolilla XXXI
IMPOSICIÓN A LOS PATRIMONIOS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
a) Antecedentes nacionales.
El régimen de anonimato de las acciones llevaba a que los posibles causantes convirtieran su patrimonio en accionario, y como luego
no podía ser incluido en la herencia, quedaba al margen del impuesto sucesorio. Entonces pasó a ser gravado de una manera
diferente, mediante un tributo sustitutivo que era un verdadero impuesto al patrimonio.
Luego de diferentes modificaciones, en 1991 se llega al “Impuesto sobre los Bienes Personales”, sancionando la ley 23.966.
Se estableció con carácter de emergencia por el término de 9 períodos fiscales a partir del 31/12/1991 inclusive. Se aplica en todo el
territorio de la Nación. Su aplicación, percepción y fiscalización está a cargo de la AFIP. Es un impuesto con destino específico.
El producto del impuesto se distribuye:
90 % para el financiamiento del régimen nacional de previsión social
10 % para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y el Gobierno de la Ciudad de Bs.As.
en 2001 se agregó $ 250.000.- mensuales para el INCUCAI
b) Hecho imponible. Sujetos pasivos. Valuación de los bienes. Monto no imponible y alícuotas.
Hecho imponible.
Consiste en la posesión por personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero de un
patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley que son:
Inmuebles dentro del territorio.
Derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.
Naves y aeronaves de matrícula nacional.
Bienes muebles registrados.
Bienes muebles del hogar cuando estén en el territorio.
Bienes personales.
Bienes muebles o semovientes situados en el país.
Dinero y depósitos en moneda (Se toma el valor de U$S “tipo comprador”, porque se supone que cuando ingresaron las divisas al
país al cambiar U$S por $ me los toman a ese valor).
Títulos, acciones y créditos.
Derechos de propiedad científica, patentes y diseños reservados de la propiedad intelectual.
Sujetos pasivos.
1) Personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en él por los bienes situados en el país y en el exterior.
2) Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicas en él por los bienes situados en el país. En este caso,
estos sujetos pasivos tributaban por medio de responsables sustitutos con carácter de pago único y definitivo.
Base imponible.
La base imponible es de $ 102.300.- (art.24)
Exenciones.
1) Bienes de misiones diplomáticas y consulares extranjeras y su personal.
2) Títulos, bonos, etc. emitidos por la Nación, provincias y municipios, cuando la ley que los crea los declare exentos.
3) Obligaciones negociables colocadas en oferta pública.
4) Bienes inmateriales (llaves, marcas, derechos de concesión, etc.).
Valuación de los bienes.
INMUEBLES → Adquiridos: costo de adquisición actualizado por tabla de la AFIP.
→ Construidos: valor terreno + valor construcción actualizados x AFIP.
Monto no imponible.
Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en él, NO están alcanzadas por el impuesto si la
suma de sus bienes resulta igual o inferior a $ 102.300.-
Éste mínimo NO rige para las personas físicas y sucesiones indivisas radicadas o domiciliadas en el exterior.
Alícuotas.
La alícuota sólo se aplica sobre el excedente de $ 102.300.-
Es inequitativo, porque aquel que se pase $ 100.- del mínimo debe pagar el impuesto, aquel que le falten $ 100.- no lo paga.
0,50 % s/ el valor total de los bienes sujetos cuyo monto NO supere $ 200.000.-
0,75 % s/ el valor total de los bienes sujetos cuyo monto supere $ 200.000.-
en cuanto a los bienes situados en el país, pertenecientes a sujetos radicados en el exterior, deben ingresar con carácter de pago
único y definitivo por los bienes, el 0,50 % del valor de los mismos.
Bolilla XXXII
TRIBUTOS VARIOS
Hecho imponible.
Es la transferencia de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país.
Se entiende por transferencia la venta, permuta, cambio, dación en pago, aportes a sociedades, y todo acto de disposición
(excepto la expropiación) por el cual se transmite el dominio a título oneroso, incluso cuando tales transferencias se realizan por
orden judicial o por motivo de concursos civiles.
Sujetos pasivos.
Personas y sucesiones indivisas que transfieran inmuebles en la medida en que la transferencia no esté alcanzada por el impuesto
a las ganancias.
En los casos de permuta o cambio, se considera sujetos a todas las partes intervinientes en la operación, siendo contribuyentes
cada una de ellas sobre el valor de los bienes que se transfieran.
Exenciones.
Transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, su personal técnico y
administrativo y su familia, con las limitaciones establecidas en los convenios internacionales aplicados y, en su defecto, la exención
solo procede en condiciones de reciprocidad.
Momentos de vinculación.
El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, que se considera configurada cuando
se produzca el primero de los siguientes hechos:
1. cuando suscripto el boleto de compraventa se otorgue POSESIÓN.
2. otorgamiento de la escritura traslativa de DOMINIO.
Base imponible.
El gravamen se aplica sobre el valor de la transferencia de cada operación.
Si se efectúa por un precio no determinado, se calcula el gravamen sobre el precio de plaza en el momento de la transferencia.
Reemplazo de inmuebles.
La ley otorga la posibilidad de que cuando se trate de venta única de vivienda, para adquirir o construir otra destinada a casa –
habitación propia, se puede optar por no pagar el impuesto.
La opción debe efectuarse al momento de suscribirse el boleto y es procedente aún cuando la adquisición del bien de reemplazo
fuere anterior, siempre que ambas operaciones se efectúen dentro del término de 1 año.
Dentro de ese plazo, el contribuyente debe probar por medio fehaciente la adquisición del inmueble de reemplazo y su afectación
al referido destino. Los escribanos al extender las respectivas escrituras, deben dejar constancia de la opción.
Alícuota.
La alícuota es del 15 por mil sobre el valor de la transferencia.
Retenciones.
La ley faculta a la AFIP para establecer todos los agentes de retención o percepción necesarios para asegurar la recaudación del
gravamen.
Los sujetos obligados a actuar como agentes de retención son: los escribanos de registro, y cuando las operaciones se realicen sin
la intervención de estos, los propios adquirentes.
El escribano NO deberá actuar como agente de retención cuando:
- se trate de transferencias alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
- El comprador efectúe la opción del reemplazo del inmueble.
- Expropiación.
Mediante la ley 25.413 de Competitividad sancionada el 24/03/2001, prorrogada por la Ley 25.722 hasta el 31/12/2004, se
establece un impuesto sobre los créditos y débitos en cuenta corriente bancaria. El decreto 380/2001 lo reglamenta.
Este impuesto no capta la capacidad contributiva, sino el movimiento de fondos en un banco.
Alícuota.
Se aplica una alícuota del 6 por mil sobre:
- Créditos y débitos efectuados en cuentas abiertas en las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras.
- Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona efectúe por cuenta propia o de
terceros, incluyendo los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito.
Sujetos pasivos.
El impuesto estará a cargo de los titulares de las cuentas bancarias, ordenantes o beneficiarios y de aquellos que efectúen el
movimiento de fondos por cuenta propia.
Las entidades financieras actuarán como agente de percepción y liquidación en los casos de débitos y créditos; y en el caso de
movimientos de fondos el impuesto será ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los fondos a nombre propio, o como
agente perceptor y liquidador cuando lo efectúa nombre de otra persona.
Determinación.
El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas.
Hecho imponible.
Se perfecciona el hecho imponible en el momento de efectuarse el débito o crédito en la respectiva cuenta, o cuando, según la
operatoria, se considere realizado o efectuado el movimiento entrega de fondos.
Exentos.
- Créditos y débitos en cuentas bancarias, o movimientos de fondos correspondientes al Estado Nacional, provinciales, municipales,
Gobierno de la Ciudad de Bs. As. e INSSJP.
- Misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina.
- Créditos en caja de ahorros o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del personal en
relación de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo importe.
Bajo la Ley 20.630 se establece un gravamen sobre los premios ganados en juegos de sorteos (loterías) así como en concursos de
apuestas de pronósticos deportivos (PRODE). Reexcluyen las carreras de caballos. También se excluye la quiniela (para combatir el
juego clandestino), ni aquellos premios que no se cobran porque no hay ganador y el premio queda en el organizador.
Es un impuesto de emergencia (imp. directo art. 75 inc. 2 CN)
Incluye dentro de sus regulaciones la institución del “sustituto tributario”, carácter que tiene el ente organizador mientras que el
ganador del premio es un destinatario legal tributario sustituido, que no es sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria principal.
Hecho imponible.
Grava la ganancia proveniente de un juego de azar. Se perfecciona con el premio.
Alícuota.
La alícuota es del 30% sobre el total del premio.
Base imponible.
Es el 90 % del importe del premio. El otro 10% es lo que se lleva acumulado en gastos de haber jugado durante años hasta que
“se me dio”.
Sancionada bajo la Ley 23.898, se cobra en los tribunales nacionales de Capital Federal, nacionales de provincia (solo los
federales). En las provincias es diferente.
La tasa de justicia se paga generalmente por única vez al comienzo de un juicio y su monto está graduado por la naturaleza y
cuantía del proceso.
Es una tasa que se paga en carácter de contraprestación por un servicio individualizado en el contribuyente que requiere la
administración de justicia. Founrouge dice que es un impuesto, dado que la administración de justicia constituye uno de los servicios
esenciales del Estado.
Categorización tributaria.
Tanto la suma que se paga al iniciar las actuaciones, como los sellados por foja son considerados tasas.
Los primeros se llaman “tasas judiciales”.
Los segundos “tasas de actuación”, pero ya no existen.
Ámbito.
El hecho imponible es toda presentación ante el Poder Judicial que sea susceptible de promover su actuación.
Sujetos pasivos.
Son los iniciadores de las actuaciones judiciales, aunque siempre son soportadas por el perdedor del litigio porque integran las
costas.
Exenciones.
- Se hallan concedidas al Estado y sus entes dependientes.
- A quienes actúan con beneficio de litigar sin gastos.
- A quienes interponen recurso de habeas corpus o recurso de amparo.
- Actuaciones en cuestiones laborales, adopción, alimentos, tenencia de hijos, etc.
Alícuota.
Es variable en los diferentes ordenamientos, pero la Ley Nacional establece el 3 % sobre el valor del litigio. En casos especiales es
del 1,5 %.
En 2002 se modificó la ley, y en caso de concursos preventivos se paga el 0,75 % de todos los créditos verificados. Cuando supere
los $ 100.000.000.- se paga el 0,25 % sobre el excedente.
Cuando el juicio es por un monto indeterminado, se abona un monto fijo de $ 68.-
Antes de abonaba mitad al inicio y el resto al final del juicio. Actualmente se abona todo al inicio.
Se debe abonar dentro de los 5 primeros días de la primera notificación. En caso de no abonarse, se cobra una multa y luego se
ejecuta. NO se suspende el juicio.
Monto imponible.
La base está compuesta por la cuantía del juicio. Si el juicio es de monto indeterminado, se abona un cargo fijo.
Bolilla XXXIII
TRIBUTOS PROVINCIALES
a) Impuesto Inmobiliario.
Evolución y fundamentos.
Es el más antiguo de los impuestos directos. La tierra era la fuente primordial de riquezas y por eso era la preferida entre los
diferentes objetos de imposición.
Este tributo se ajustaba a la idea de que el Estado tenía un derecho originario sobre todo el suelo, sujeto a su poder. El paso del
tiempo hizo evolucionar la concepción sobre este impuesto.
Actualmente, no es más que una de las tantas formas en que la potencialidad económica de los contribuyentes se manifiesta, y de
ahí que se considere hecho imponible a los efectos de la tributación.
Formas de imposición.
Hay diferentes sistemas:
1. Sistema de imposición sobre el producto bruto del suelo consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la producción de la
tierra, sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la producción de esos bienes.
2. Sistema de imposición sobre el valor real de la tierra se establece la valuación del inmueble y sobre ella se cobra una alícuota
de tipo general proporcional. Este es el sistema seguido por las provincias argentinas.
3. Sistema de la renta neta se grava la renta neta que es el resultado de la resta de los gastos de explotación del inmueble a la
renta bruta.
Catastros.
Es un inventario generadle los diferentes inmuebles del Estado que son registradas en los libros que se llevan al respecto.
Para confeccionar el catastro se efectúan operaciones que tienen por objeto establecer todo lo relativo a la superficie del fundo y
su valor.
En Argentina es sistema que se utiliza es el de “catastro móvil”, o sea que se actualizan los valores año a año.
Hecho imponible.
El hecho imponible consiste en la situación de ser propietario o poseedor a título de dueño de un bien inmueble. Pero el Código
Fiscal de Bs.As. también considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto.
Sujeto pasivo.
Propietarios o poseedores a título de dueño.
Usufructuarios (para el Código Fiscal de Bs.As.)
Base imponible y alícuota.
La base imponible es la valuación fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro.
La alícuota es variable de provincia a provincia, y generalmente varía según se trate de inmuebles urbanos o rurales, y es de tipo
proporcional.
Exenciones.
Depende de cada provincia, pero generalmente son:
- Para proteger la pequeña propiedad y fomentar la construcción de viviendas.
- A templos religiosos, inmuebles de asistencia social, culturales, científicos, bien de familia, etc.
Están dispensados de todo gravamen por razón del sujeto los inmuebles del Estado y de sus dependencias o reparticiones
autárquicas.
Recargos.
Hay tres tipos de recargos:
1. Por baldíos → se aumenta el impuesto a las tierras que no han sido mejoradas por sus dueños.
2. Por latifundios → se pensaba que como a medida que se poseían más tierras, se pagaba una mayor escala, el latifundio resultaría
desventajoso y el propietario optaría por dividirlo.
3. Por ausentismo → se llegó a cobrar hasta el 50 % de recargo si el propietario del inmueble se hallaba fuera del país.
Pago.
Se efectúa anualmente en las épocas que fija el organismo recaudador.
b) Impuesto de Sellos.
Origen y evolución.
Los tributos que gravan la circulación no hacen referencia a la circulación o tránsito de tipo territorial, sino a la circulación
económica.
El origen de los impuestos a la circulación de riqueza es antiguo. Se señala como origen un impuesto que surgió en Holanda en el
año 1624 por el cual se exigía que todos los contratos y documentos de cualquier naturaleza se extendieran en papel sellado que el
fisco vendería por una módica suma. Posteriormente se admitió como forma alternativa el uso de papel común provisto de
estampillas o sellos pegados al documento.
Una posterior evolución del impuesto llevó a discriminar el contenido de los instrumentos a los efectos de hacer variar la medida
del impuesto según la naturaleza del impuesto.
Hecho imponible.
Es la circunstancia fáctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones comprendidos sin importar su validez o eficacia.
Es decir, que por más que los actos instrumentados sean nulos, se debe pagar el tributo.
El instrumento debe tener existencia material debidamente comprobada y cumplir los siguientes requisitos:
1. Los documentos deben ser materializaciones de expresiones de voluntad.
2. Las manifestaciones de voluntad deben ser formales, es decir cumplir con los requisitos del Código Civil (ej. la escritura).
3. El instrumento exteriorizante deshecho imponible debe contener los elementos esenciales que permitan caracterizarlo.
Sujetos pasivos.
Son aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por ley. Si en la realización deshecho
imponible intervienen 2 o más personas, la responsabilidad es solidaria.
Si se trata de un impuesto correspondiente a escrituras públicas, el impuesto debe pagarse bajo la directa responsabilidad del
escribano interviniente.
Actos gravados.
- Actos, contratos y operaciones (son 53).
- Contratos de compraventa y permuta de muebles e inmuebles.
- Locaciones.
- Contratos de constitución de sociedades civiles y comerciales.
- Contrato de prenda agraria.
- Adelantos entre bancos.
- Seguro de vida.
- Depósito en plazo fijo, cuenta corriente o caja de ahorros.
- Contrato de trabajo en relación de dependencia.
- 4 incisos para la industria del libro.
- Warrants
- Etc.
Exenciones.
Están exentos los actos instrumentados por la Nación, Provincias, Municipios, bancos oficiales, asociaciones y entidades sin fines
de lucro, entidades religiosas, partidos políticos, etc.
Base imponible.
La alícuota es proporcional al importe del documento y en ocasiones es un importe fijo según el documento que se trate.
Pago.
Estas son las cuatro formas de pagar el impuesto:
- Antes se pegaba una estampilla en el instrumento por el valor correspondiente de acuerdo al valor desimpuesto.
- Después aparecieron las máquinas timbradoras.
- Declaración jurada (x escribanos).
- Depósito bancario.
Si se trata de contratos por locación de servicios o de obra, por un plazo mayor a 2 años y medio, se hace un plan de pagos
semestrales. (IMPORTANTE).
Delitos.
El delito típico es la utilización de estampillas inutilizadas.
Se presumen otros delitos de defraudación: omitir la fecha; omitir el lugar de emisión; adulterar, enmendar o sobre raspar la
fecha, excepto que se salve en el mismo instrumento.
Bolilla XXXIV
IMPOSICIÓN GENÉRICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
El origen se remonta a la época medieval. En esos tiempos los Sres. Feudales les otorgaban una “carta – patente” que era una
autorización para que el súbdito ejerciera determinada actividad (comercio, oficio, etc.). Esta “carta – patente” se consideraba una
verdadera TASSSA, ya que era la contraprestación del servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus
actividades.
Actualmente este concepto ha cambiado y se considera que el ejercicio de cualquier actividad lícita por cualquier persona es libre
y constitucionalmente protegida. Este tributo dejó entonces de ser una tasa y se transforma en un impuesto que se paga en virtud
de la capacidad económica demostrada en el ejercicio de cierto tipo de oficio, actividad o profesión, que normalmente produce lucro.
En la Argentina el impuesto de patente se conoce desde 1810. la diferencia de importes de las alícuotas dependía de la profesión
ejercida, pero esto trajo injusticia porque dentro de un mismo oficio no se diferenciaba la capacidad contributiva entre los diferentes
contribuyentes.
En 1948 se organizó el impuesto a las actividades lucrativas, y luego de varias modificaciones, en 1977 se llegó a la ley de
“impuesto a los Ingresos Brutos”.
Hecho imponible.
Es el ejercicio habitual y a título oneroso en cualquier lugar de la Pcia. de Bs. As., de cualquier actividad (comercio, industria,
profesión, oficio, negocio, inversión de capitales, etc.), lucrativa o no, ya que lo que importa es la actividad propiamente dicha y no
las ganancias (que se pagan con ese impuesto).
Se habla de cualquier lugar de la Pcia., aclarando esto porque hay localidades con jurisdicción federal, pero deben pagar todos
aquellos que estén dentro de los límites geográficos de la Pcia. de Bs. As. (Ej. Aeropuerto de Ezeiza).
NO constituyen hecho imponible:
- Trabajo personal en relación de dependencia con sueldo fijo.
- Desempeño de cargos públicos.
- Percepción de jubilaciones.
Sujetos pasivos.
Son las personas individuales o colectivas que realicen cualquier actividad gravada en el ámbito jurisdiccional correspondiente.
Cuando un mismo contribuyente ejerza 2 o más actividades sometidas a diferentes tratamientos fiscales, deberá discriminar el
monto de los ingresos brutos correspondientes a cada uno de ellos.
Base imponible.
Está dada por los Ingresos Brutos devengados durante el período fiscal y provenientes de las actividades gravadas. Se entienden
devengados:
- Venta de inmuebles → posesión o escrituración (lo que fuere anterior).
- Venta de otros bienes → facturación, entrega o acto equivalente.
- Prestación de servicios y Locaciones de obra o servicios → ejecución total o parcial de la prestación pactada o su facturación (lo
que suceda primero).
- Intereses → desde el momento en que se generen.
Se excluyen como ingresos brutos el IVA, reintegro de gastos, subsidios del Estado, ingresos por ventas de bienes de uso.
Existen casos especiales donde la base imponible no son los ingresos brutos, sino las ganancias brutas (precio de venta menos
costo):
- Comercialización de combustibles.
- Comercialización de billetes de lotería.
- Comercialización de tabaco y cigarrillos.
- Entidades financieras → intereses cobrados menos intereses pagados.
- Compañías de Seguros.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales (abogado, psicólogo, etc.) cobrando por Colegio, la base imponible será el monto
líquido de los honorarios cobrados.
Alícuotas.
La alícuota general es del 3 %.
Hay casos especiales:
- Agricultura, ganadería, pesca y caza → 1 %
- Préstamos de dinero, compraventa de divisas y agentes de bolsa → 4,9 %
- En el caso de actividades especiales, no figura la alícuota, ya que la misma será dictada por ley especial para cada actividad.
Exenciones.
1. Actividades del Estado.
2. Bolsa de Comercio.
3. Libros, diarios, revistas (incluyendo propagandas, edictos, etc.). No comprende la edición de material pornográfico.
4. Mutuales.
5. Operaciones de sociedades civiles o de bien público.
6. Intereses de caja de ahorros y plazo fijo.
7. Empresas de servicios públicos (agua. Gas, luz, etc.).
8. Vendedores ambulantes.
9. Floristas registrados en la Municipalidad correspondiente, siempre que paguen la “cisa” (d° que se paga al municipio).
10. Cesión de honorarios en la Pcia. de Bs. As. En la ciudad de Bs. As. están exentos todos los honorarios de profesionales liberales.
11. Emisoras de radio y TV, excepto las de cable.
Pago.
El pago se efectúa por año calendario, ingresando anticipos bimestrales. Se liquidan de acuerdo al bimestre respectivo
(enero/febrero, marzo/abril, etc.).
Existen regímenes especiales como los fahenadores (frigoríficos) o los mercados de concentración (mercado de hacienda).
c) Convenios multilaterales.
El carácter territorial del impuesto plantea el problema de las dobles imposiciones, pues una misma actividad puede ser ejercida
en territorios separados.
Los problemas entre provincias pueden ser solucionados mediante convenios, por eso en nuestro país surgieron los llamados
“convenios unilaterales”.
Un ejemplo frecuente es: planto frutillas en Santa Fe, las fabrico en Bs. As. y las vendo en Capital Federal. Pagaría impuesto en
los tres lugares, pero para solucionarlo se hicieron los “convenios unilaterales”. Primero entre la provincia de Bs. As. con la Capital
Federal, y luego se extendieron a todas las provincias.
En Salta, en 1977, se realiza el Convenio multilateral entre las provincias, funcionando de la siguiente manera:
Se divide la base imponible entre las diferentes jurisdicciones, de acuerdo a la mayor actividad que se ejerza, medida por dos
parámetros: ventas y gastos. Se hace un promedio entre las dos, y tenemos el valor porcentual que se va a pagar.
El poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se reparte según la importancia de la actividad ejercida en ellas, mientras
más importante sea la actividad desarrollada en una jurisdicción determinada, más derecho tendrá a gravar.
Salvo casos especiales, los Ingresos Brutos se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
1. El 50 % en proporción a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdicción (gastos de sueldos,
alquileres, etc.).
2. El 50 % en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción.
El convenio multilateral prevé el funcionamiento de una Comisión Arbitral que tiene por objeto dirimir y prevenir todos los
conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretación de las normas de este convenio.
La aplicación de los convenios está a cargo de 2 comisiones:
- Arbitral → dirime problemas entre provincias.
- Plenaria → tribunal de alzada.
Con dos representantes de cada jurisdicción, se llevarán a cabo dos reuniones anuales.
Tendrá un presidente, un vicepresidente, 7 vocales titulares y 7 suplentes. Los vocales representan:
- Capital Federal y provincia de Bs. As. permanentes.
- Los otros cinco divididos por zonas (Noreste, Noroeste, Centro, Cuyo y Sur).
Los vocales duran 2 años en su cargo, turnándose por sorteo cada provincia que compone cada zona.
Actividades especiales.
- Actividades de la construcción → 90 % a la provincia donde está la obra y 10 % a la jurisdicción donde tienen su sede
administrativa.
- Compañías de Seguros → 80 % donde esté el riesgo asegurado y 20 % donde está la sede de la empresa.
- Profesiones liberales → si tengo el estudio en una jurisdicción y ejerzo mi actividad en otra, 80 % donde ejerzo mi actividad y 20
% donde tengo el estudio. Capital Federal está exento (gano $ 1.000.- en un juicio en San Isidro y tengo mi estudio en CF. Voy a
pagar ingresos brutos x $ 800.- en pcia. Y 20 % en CF, pero estoy exento.