STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS S.A.S.
Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores e
El “Statement on Auditing Procedure” (Declaración sobre el procedimiento
de auditoría), tuvo su comienzo en 1939 cuando el comité ejecutivo del
“American Institute of Certified Public Account”, (Instituto Americano de
certificación de Cuentas Públicas), autorizó la reunión de un comité a fin de
analizar “procedimientos de auditoría y otras cuestiones relativas, en vista
de las recientes discusiones públicas”. Después de la emisión de los
“Statement on Auditing Procedure” No. 33; 21, guías adicionales fueron
emitidas desde la No 34 a la 54. En noviembre de 1972, estas declaraciones
se codificaron en los “Statement on Auditing Standards” (en adelante SAS).
El nombre del “comité” fue cambiado al de “Auditing Standards Executive
Commitee”,"Normas de auditoría del comité ejecutivo " a fin de
reconocerle este rol dentro del AICPA.
STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS S.A.S, Da una guía a los auditores
externos sobre el impacto del control interno en la planificación y
desarrollo de una auditoría de estados financieros de las empresas, Son
interpretaciones de las NAGA, que se han convertido en estándar
internacional.
NAGA, Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son
Los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse
su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
Objetivos de control: la información financiera, la efectividad y eficiencia
de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en
el ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control,
comunicación y monitoreo.
Entre los SAS más relevantes, podemos considerar los siguientes: SAS 47, el
riesgo de auditoría y la importancia de la realización de la misma, provee
una guía para el auditor en la consideración del riesgo de auditoría y
materialidad, cuando se planea y ejecuta una auditoría sobre los estados
contables, en cumplimiento de los principios generales de auditoría
SAS 48. Los efectos del procesamiento computarizado en el examen de los
estados contables, el auditor debe considerar la naturaleza de los reportes
e información esperada.
SAS 53.
irregularidades. El auditor es responsable de planificar y realizar informes,
a fin de obtener una razonable confianza que los estados contables están
libres de errores materiales, que puedan causar un error o fraude. Se
establecen dos tipos de fraude relevantes para la auditoría:
1- Información fraudulenta de los estados financieros como: Manipulación,
falsificación o alteración de registros contables. Falsedad u omisión
intencionado en los estados financieros de transacciones o información
relevante. Malversación intencionada de principios contables relacionados
con importes, clasificación, presentación o declaración.
2- Malversación de recursos: Robo de recursos. Pago de productos o
servicios que no se han recibido
SAS 55- Evaluación del riesgo de control
Brinda a los auditores la posibilidad de una estrategia basada en la
aplicación de procedimientos sustantivos. Proporciona una orientación
específica para aquellas afirmaciones sobre los estados financieros, para
evaluar el riesgo de control luego de obtener una comprensión de la
estructura del control interno.
El auditor puede evaluar el riesgo de control a su nivel máximo si:
- El auditor cree que las políticas y procedimientos de la organización no
resultan relevantes con las afirmaciones sobre los estados financieros o no
resulten efectivas.
- Evaluar la efectividad de los controles resultaría ineficiente.
Debe documentar su conclusión de que el riesgo se encuentra al nivel
máximo, aunque no necesita documentar los fundamentos de tal
conclusión.
SAS 58 - Informes sobre los Estados Contables auditados
Es aplicable a los informes de auditores emitidos con relación a la auditoría
de los estados contables históricos de las mismas, que presenten la
posición financiera, resultado de operaciones, cash flow en conformidad
con los principios contables generalmente aceptados.
SAS 59 - Consideraciones sobre la continuidad del negocio
Establece una guía al auditor en la conducción de la auditoría de estados
contables y de acuerdo a los estándares contables generalmente
aceptados. El auditor tiene responsabilidad si existe una duda substancial
sobre la continuidad del negocio por un razonable período de tiempo. La
evaluación del auditor está basada en su conocimiento de condiciones
relevantes, o eventos que existan o han ocurrido antes del trabajo de
campo.
SAS 61 - Comunicación con Comités de Auditoría. Se establece el requisito
para el auditor de determinar las cuestiones relacionadas a la conducción
de la auditoría que deben ser comunicadas a aquellos que tienen la
responsabilidad de vigilar el proceso de reportación financiera “Comité de
Auditoría”. Se exige al auditor que se asegure que el Comité de Auditoría (o
quien corresponda) reciba la información adicional respecto al alcance y
resultados de la auditoría. Esta sección no requiere la comunicación con la
gerencia. Las comunicaciones se pueden realizar oralmente, en cuyo caso
el auditor debe documentar la comunicación a través de un memorándum
u otro documento similar en los papeles de trabajo o bien escrito, en cuyo
caso se debe indicar si la información es sólo de uso del Comité de
Auditoría o de la Junta Directiva y que no debe usarse por ninguna otra
persona que no sean las mencionadas.
SAS N° 82 «Consideraciones sobre el fraude en una auditoría de estados
financieros». Tuvo efecto a partir de periodos terminados después del 15
de diciembre de 1997. Al evaluar el fraude administrativo se debe
considerar 25 factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:
1. Características de la administración e influencia sobre el ambiente de
control (seis factores)
2. Condiciones de la industria (cuatro factores)
3. Características de operación y de estabilidad financiera (quince factores).
Descripción y Características de Fraude
Los planes de fraude son caracterizados como de la entidad o contra la
entidad. Los fraudes pueden implicar colusión, que es extremadamente
difícil de detectar en una auditoría, y documentación falsificada. De manera
especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude
frecuentemente implica: Una presión o incentivo para cometerlo. Una
oportunidad percibida de hacerlo.
El porqué de esta norma para situaciones de fraude
Primero se emitió en 1988 la norma SAS N°53 “La Responsabilidad del
Auditor para Detectar y Reportar Errores e Irregularidades” con el fin de
llenar el vacío o brechas entre las responsabilidades de auditores
independientes. Debido a la situación en la cual contadores públicos fueron
señalados por faltas y descuidos en sus revisiones en las que no detectaron
fraudes y pese a los fraudes en los años 2001 y 2002, se tomó la decisión
de reemplazar el SAS 82 por el SAS 99 para proveer lineamientos ampliados
a los auditores en la detección de fraudes materiales.
SAS N° 99: “Consideración de fraude en la inversión del estado
financiero” Entró en vigencia en el año 2002. Provee a los auditores una
dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio
substancial en el trabajo del auditor. Está dividida en 10 secciones:
1.Descripción de características del fraude.
2.Importancia de ejercer el escepticismo profesional.
3.Debate en el equipo de auditores sobre los riesgos de incorrecciones
materiales debido al fraude.
4.Obtención de información requerida para identificar los riesgos de
incorreciones materiales.
5.Identificación de riesgos que podrían resultar en incorrecciones
materiales debidas al fraude.
6.Evaluación de los riesgos identificados después de tomar en
consideración una evaluación de los programas y controles de la entidad.
7.Respuesta a los resultados de esa evaluación.
8.Evaluación de la evidencia de auditoria.
9.Comunicación sobre el fraude a la gerencia al comité de auditoría y a
otros.
10.Documentación de las consideraciones del auditor sobre el fraude.