Professional Documents
Culture Documents
Ahora bien las actividades del Estado realice en mayor o menor medida van a estar en
función en énfasis que el estado desarrolle dentro de dicha organización por otra parte
esta actividad entregada pro el estado supone el empleo de medios y recursos y servicios
para atender las necesidades colectivas a objeto de permitirles al estado acceder al
denominado bien común , dicho de otra manera el estado debe incurrir en gastos a menos
que sea el propio estado que actuando como agente económico y produzca los bienes
destinados a satisfacer las necesidades de los individuos y luego cabe preguntarse de que
norme el estado se financia para obtener tales recursos.
1. El estado tiene una personalidad jurídica(fisco), y como tal tiene atributos y entre
esa el patrimonio y dentro de los activos encontramos empresas públicas, ejm
metro Codelco ,tvn,etc., todas estas empresas e en el supuesto que estén
administradas correctamente derivan generar excedentes y utilidades que se
traducen en ingreso a favor del fisco.
2. El estado tiene imperio y ese imperio se manifiesta en la potestad sancionatoria
respecto de aquellas conductas ilícitas a las cuales se les puede aplicar sanciones
de carácter pecuniario (multas)
3. En virtud de la misma facultad de imperio se puede obligar coactivamente a los
ciudadanos para que estos le entreguen determinada cantidad de dinero sin que
exista una contraprestación de parte del estado por ello y estos gravámenes que el
estado impone constituyen lo que determinaremos como el tributo.
Junto con ellos podemos señalar que dentro del derecho tributario es posible encontrar
una parte general que comprenda los principio generales que comprenden la potestad
tributaria del estado y sus límites incluyendo normas de organización administrativa en
concordancia con las garantías constitucionales y también encontramos una partes
especial se refiere a las regulaciones específicas que hace la ley a los distintos gravámenes
que el ordenamiento tipifica . (Impuestos específicos,IVA)
Toda prestación pecuniaria exigible coactiva por el estado en virtud de leyes dictadas en
ejercicio en virtud de su poder de imperio y sin que el particular que lo soporta reciba una
contraprestación a cambio de ello.
CARACTERÍSTICAS.
Recaen sobre persona determinada ya sea natural o jurídica y surge para esta
persona la obligación de pagar el tributo cuando incurre en el hecho gravado y en
tanto esto no es el estado no tendría la atribución para exigirle el pago del
gravamen.
Constituyen la fuente de recurso más importe con que cuenta el estado llegando a
cubrir alrededor del 70 u 80% del presupuesto nacional y en cuanto a su finalidad
de estos recursos está destinado a cubrir las necesidades fiscales, es decir, a
financiar el gasto publico siendo también un instrumento de política fiscal para
distribuir el ingreso y por otro lado para incentivar o descentiva la realización de
determinadas actividades que se entiendan favorables o perjudiciales para la
comunidad.
En general todos los tributos tienen la misma estructura y la principal diferencia radica en
el mayor o menor beneficio que pueda recibir el contribuyente derivado del accionar del
estado.
1. Los impuestos
2. Tasas
3. Las contribuciones
IMPUESTOS:prestación pecuniaria exigible por el estado en forma forzada con ocasión del
acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligación
tributaria es independiente de toda retribución o beneficio del estado, es decir, no se
observa ningún beneficio o contraprestación a factor del obligado tras haber efectuado el
pago del impuesto y por otro lado representen o constituyen la forma más común del
tributos que existe.
23 de marzo de 2018
-EL HECHO GRABADO”, la sola existencia de una ley, no basta para que nazca la obligación
tributaria, para un determinado contribuyente, para que ello suceda, es menester, que
alguien realice en su puesto de hecho, descrito por el legislador y, cuya ocurrencia se
vincula el nacimiento de la obligación tributaria.
1. Debe ser un hecho o circunstancia de la vida real, que al ser regulado por la ley,
adquieren el calificativo de un hecho jurídico y que puede tratarse de la realización
de un acto o negocio jurídico, como ocurre con una compraventa, puede ser
también un hecho o acontecimiento material, como sucede con el simple hecho de
transitar un vehículo por una carretera o también, de la simple titularidad de un
determinado bien.(propietario de un vehículo o bien)
2. Debe tener una connotación o contenido de carácter económico o pecuniario, de
no ser así no se estaría manifestando una capacidad contributiva, como por
ejemplo, establecer como simple hecho grabado una característica física de una
persona.
Persona natural o jurídica que debe pagar un impuesto es quien verá disminuido su
patrimonio como consecuencia del pago del impuesto, en ciertas circunstancias se da que,
una sociedad de hecho o una comunidad hereditaria, puede ser también objeto del pago
del impuesto, como ocurren en el art. 5 (comunidad hereditaria) y Art. 6 (sociedad de
hecho) de la ley de la renta. (Eventualmente pueden ser otros)
27 marzo 2018
BASE IMPONIBLE:Se define como la cuantificación económica del hecho gravado y esto
surge por cuanto es imposible, determinar la cantidad de dinero que debe pagarse
mediante un impuesto, teniendo como exclusivo antecedente la descripción del hecho
grabado, ya que como dijimos mediante este la obligación tributaria nace, pero se
desconoce cuál va a ser su cuantía, por ello, la ley debe establecer un parámetro para
cuantificar ese hecho, en otros términos, la base imponible nos permite expresar en
dinero, el parámetro del hecho grabado.
1. Hoy en día, principalmente el sistema se construye teniendo como pilar que sea el
propio contribuyente quien determina la base imponible, a través de la declaración
de impuestos, que son la mayoría de los impuestos que aportan mayor nivel de
recaudación en nuestro sistema tributario, ya que de acuerdo a lo que dispone en
los art. 29 y 30 del código tributario, será el propio contribuyente quien deberá
efectuar la declaración y el pago en forma simultánea y, estas declaraciones se
presentaran por escrito bajo juramento en las oficinas del servicio, pudiendo hoy
en día, efectuarse las declaraciones por medios electrónicos, para facilitar la
gestión de los contribuyentes. Como lo hace? A través de las declaraciones de
impuestos.
LAS TASA:Es el porcentaje o alícuota que aplicada a la base imponible determina el monto
final del impuesto a pagar. Existen impuesto de tasas progresivas y proporcionales, aquí
la tasa el fija, independiente de la base imponible Ej.,: el IVA.
(Leyes tributarias = son leyes ordinarias). (Impuestos solo determinados por ley)
La ley que modifique una norma impositiva que establezca nuevos impuestos o
suprima unos existentes regirá desde el 1 día del mes siguiente al de la publicación
en el Diario oficial.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos entrara en vigencia el día primero de enero del
año siguiente de su publicación y los impuestos deberán pagarse desde esa fecha
quedaran afectos a esa nueva ley.
Si la misma ley establece una fecha específica de su entrada en vigencia
obviamente deberá estarse a dicha norma especial.
Este mismo artículo 3ro en su inciso 1 concordante con la norma general sobre la materia
establece que solo los hechos ocurridos a contar de la entrada en vigencia de la ley se
encontraran afectos a las nuevas disposiciones sin embargo también se establecen
algunas situaciones de excepción.
La primera de ellas se refiere a las normas relativas a infracciones y sanciones, las cuales
serán aplicadas conforme a la nueva ley salvo que esta exima los hechos de toda pena o
imponga una menos rigurosa, caso en el cual deberá aplicarse a hechos acaecidos con
anterioridad a su entrada en vigor, en relación a los principio generales del derecho ;
El segundo caso dice relación con la tasa del interés moratorio que puede aplicarse al
deudor tributario, en este caso si la nueva tasa es superior deberá estarse a aquella que
confiera un tratamiento más favorable a dicho contribuyente.
Uno de estos preceptos es el articulo 107 n 4, este articulo regula las sanciones a que
puede imponer el tribunal tributario y aduanero frente a determinadas infracciones y
para efectos de determinar la magnitud de la sanción por parte del tribunal está el
conocimiento que hubiere tenido el infractor respecto de la obligación legal infringida, por
lo tanto podríamos concluir que una vez comprobada que ese contribuyente carecía de
ese conocimiento, podría el tribunal imponer una pena más reducida. (Atenuación al
concepto general).
En materia de interpretación.
La norma del artículo 6 del código tributario nos dice que la interpretación le compete
exclusivamente al director del SII ART 6 N | y además a norma complementaria a la
anterior misma autoridad puede absolver las consultara sobre la aplicación e
interpretación de las normas tributarias la formulan los funcionarios del servicio por
conducto regular a las autoridades, ahora bien las normas en que se manifiesta la
interpretación administrativa es la siguiente:
Esta interpretación obliga a los funcionarios del SII y ello en razón a que la ley
orgánica que regula a esta entidad la entrega del Director nacional la calidad de
jefe superior del Servicio y entre otras responsabilidades está la de supervigilar el
cumplimiento de las instrucciones que imparta así como también la estricta
sujeción relativa los dictámenes y circulares que emita.
Esta interpretación no es vinculante para los tribunales de justicia ya que estas
falla de acuerdo al momento del proceso y la ley., (antiguamente si lo era).
Tampoco obliga a los contribuyentes no obstante a ellos conviene tenerpresente
que el contribuyente si quiere evitarse un conflicto se deberá atender a ella y
además el acatar esa interpretación tiene de igual manera ciertas ventajas para el
contribuyente, efectos positivos para el contribuyente lo describe el art 26 del
código tributario y dice que no procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se ajusta de buena fe a una determina interpretación administrativa
de la ley tributaria efectuada por el SII siempre que se cumplan algunos requisitos
A saber;
1. La interpretación administrativa por parte del SII;
2. Que emane del órgano competente y además, esa interpretación tiene que estar
de buena fe el contribuyente, es decir, que acate íntegramente la opinión del SII y
finalmente con posterioridad a la interpretación el SII vario su criterio. (un cambio
de criterio por parte del SII).
1. Las personas que exploten bienes raíces agrícolas. Actividades gravada con el
impuesto de 1º categoría Art 20 nº 1 letra a) DL 824 de 1974.
2. Personas que realicen alguna de las actividades contempladas en el artículo 20 nº
3 del mismo decreto ley, esto es actividades referidas a la industria, el comercio,
minería, compañías áreas, bancos, etc.
3. Las personas que realicen actividades señaladas en el art 20 nº 4 del DL 824. En
general actividades de los auxiliares de la administración de justicia; como
martilleros, corredores de seguro, agentes de aduana, a todos los que intervienen
en la actividad marítima y portuaria, rubro de educación, etc.
4. También deben realizar este trámite, las personas que realicen actividades según
el art 20 nº 5. Todas aquellas rentas cualquiera fuera su naturaleza, origen o
denominación que no se encuentren establecidas en ninguna de las categorías
antes mencionadas y que no se encuentren exentas, como por ejemplo:Las
ganancias de capital obtenidas por el propietario de un caballo de carrera, derecho
de llaves, producto de la enajenación de una patente, entre otras. Estos deben
tributar ya que generan una ganancia.
5. Personas que ejerzan profesiones liberales en forma independientes las del ART
42 Nº2 DL 824.
6. Directores o consejeros del S.A abiertos, alude el ART 48 DL 824.
1. Entre otros los que explotan bienes raíces no agrícolas, los que explotan u
obtienen rentas provenientes de capitales mobiliarios, ventas de acciones S.A y
otros documentos que generen interés.
2. Los trabajadores dependientes del ART 42 nº 1, tampoco están obligados, siempre
y cuando esto último su única fuente de ingreso sea esta.
3. Las personas que se acojan al trámite simplificado contemplado en el ART 68 CT.
Aplicable a contribuyentes o grupos de constituyentes de escasos recursos
económicos o de escasa reparación. (situación especial)
Según el código la declaración debe presentarse dentro de los 2 meses siguientes a aquel
en que comiencen las actividades.
En caso de incurrir en esta obligación la infracción se encuentra en el ART. 97 N°1 del CT,
es decir por tratarse de una declaración que no constituye la base inmediata para la
determinación o liquidación del impuesto. Esta sanción que impone el legislador es solo
de carácter pecuniaria la cual fluctúa entre 1 UTM a 1 UTA.
En términos generales los documentos deben cumplir con 3 tipos de requisitos, estos son
de orden legal, reglamentario y otros ordenados por el SII:
1. Los requisitos de orden legal: son aquellos establecido en el decreto 3475, ley
sobre timbres y estampillas, también encontramos exigencia legal en el DL 825 (ley
del IVA), ley 20.727.
2. Reglamentario: esta le impone al contribuyente cumplir con determinado
estándares, tal como el DS N°55 del año 1957, texto complementario a la ley del
IVA.
3. Y otros ordenados por el SII: el SII tiene esta facultad, porque precisamente el art.
88 del código tributario, le otorga al SII la facultad para establecer determinadas
formalidades en la emisión de documentos.
¿EN QUÉ OPORTUNIDAD DEBEN EMITIRSE LOS DOCUMENTOS?
Factura: el art. 55 del DL 825 señala que la factura por un servicio debe emitirse en
el mes en que la remuneración se perciba o se ponga en cualquier forma a
disposición del prestador del servicio.
En cuanto a las boleta: en este caso la normativa exige que la boleta se emita en el
momento mismo en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del
prestador de servicio.
La regla general la fija el artículo 17 inc. 2º del código tributario y esta norma obliga a los
contribuyentes a conservar los libros de contabilidad y la documentación respaldatoria
mientras se encuentre pendiente el plazo que tiene el SII para fiscalizar y revisar las
declaraciones de los contribuyentes.
Este Plazo, según Art 200 del cód. Tributario son 3 años, pero excepcionalmente de
impuestos sujetos a unas declaraciones, si esta no se ha presentado, o fuese falsa, el plazo
se extiende hasta 6 años. Por lo tanto, el contribuyente deberá conversar los documentos
por espacio de 6 años, ya que los impuestos sujetos a declaración constituyen la regla
general en el sistema tributario.
El art. 97 n°10 del cód. Tributario, castiga a aquel que no hubiere otorgado los
documentos en los casos y formas exigidas por las leyes, entre otras conductas que se
pueden verificar al respecto, encontramos las siguientes:
En cualquiera de las hipótesis antes mencionadas la sanción será la multa del 50% al 500 %
del monto de la operación con un mínimo de 2 UTM y un máximos de 40 UTA; y además
con la clausura de hasta 20 días por parte del establecimiento o sucursal en donde se
hubiese cometido la infracción.
18 de Abril 2018.
Existe otra figura que puede darse en cuanto a la mantención de documentos y se refiere
a la pérdida o inutilización de documentos, sanciona en el art. 97 N°16 del código
tributario la pérdida o inutilización no fortuita de documentos que sirvan para acreditar
las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto.
En este caso la sanción que se impone es de tipo pecuniaria, además esta misma norma
(cód. Tributario) impone al contribuyente una doble obligación, estas son:
a) Por una parte la de dar aviso al SII dentro de los 10 días siguientes a la pérdida o
indemnización,
La contabilidad es una técnica que tiene por objeto entregar información clara y veraz y
precisa de las operaciones realizadas por un comerciante o contribuyente, permitiendo
con ello un control de los negocios de la empresa tanto para sus propios dueños como
para los terceros interesados.
Existen 2 fuentes que regulan esto es, la ley de impuesto a la renta y el cód. Tributario.
1. El art 16 del código señala que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
deberán ajustar su sistema de esta a prácticas contables que reflejen claramente el
movimiento y resultado de su negocio.
2. Los libros de contabilidad deben estar timbrados por el SII. Esta exigencia esta
planteada por el art 17 del DL 3475, que se refiere a la Ley impuesto y estampillas.
3. Los libros de contabilidad deben ser llevados en lengua castellana, según señala el
art 17 inc. 2 del Cód. Tributario.
4. La contabilidad, la presentación de declaraciones y pagos de impuestos se
efectuaran en moneda nacional, esto se señala en el art 18 nº1 del cód. Tributario,
sin embargo, el art. 18 de esta misma norma, faculta al SII para que mediante
resolución fundada para que determinados contribuyentes o grupos de
contribuyentes puedan llevar su contabilidad en moneda extranjera previa
autorización del SII, estos se dará en estos términos, en los siguientes casos:
Cuando la naturaleza, volumen y habitualidad de las operaciones, de
comercio exterior en moneda extranjera así lo justifique.
Cuando el capital sea aportado del extranjero o bien sus deudas sean
contraídas mayoritariamente en moneda extranjera.
Cuando el contribuyente sea una filias (sociedad filial) de una empresa o
sociedad que determine sus resultados en moneda extranjera y, además
esta sociedad filial carezca de la autonomía suficiente en relación a las
actividades de la empresa matriz extranjera.
Una vez concedida la autorización deberá mantenerse durante dos años consecutivos y si
se quiere pasar a moneda nacional, el contribuyente debe solicitar la autorización a SII y
esa petición se debe formular hasta el último día hábil del mes de octubre del año
calendario correspondiente, para que entre a operar el cambio, a partir del enero del año
siguiente.
Art 17 inc º 1 del código tributario ordena a toda persona que deba acreditar renta
efectiva a hacerlo mediante contabilidad fidedigna salvo norma expresa en contrario. La
excepción a este principio se encuentra contemplada en el art 68 de la ley de impuesto a
la renta.
No están obligados a llevar contabilidad los contribuyentes que cumpliendo con los
requisitos legales, opten por tributar mediante renta presunta, la cual está
regulada expresamente en el art. 34 de la ley de impuesto a la renta, la cual faculta
a los contribuyentes cuya actividad fuese la explotación de bienes raíces agrícolas,
la minería y el transporte terrestre de carga o pasajeros, para tributar acogidos a
esta modalidad.
Los contribuyentes por las rentas, proveniente de capitales mobiliarios (títulos de
créditos, acciones)
Pequeños comerciantes que desarrollen actividad en la vía pública.
Los pequeños mineros artesanales, Suplementeros y propietario de talleres
artesanales obreros cuyo capital no exceda de las 10 UTM
Los contribuyentes trabajadores dependientes por sus rentas obtenidas en dicho
trabajo.
Los contribuyentes trabajadores independientes que se acojan a la facultas de
tributar con el sistema de presunción de gastos.
Las personas que den en arrendamiento sub arrendamiento, usufructo, bienes
raíces agrícolas, ya que estos podrán acreditar su renta, mediante el respectivo
contrato que ampara la entrega materia del bien raíz agrícola.
Todos los demás contribuyentes, es la regla general, en este caso hay que considerar que
determinadas formas de organización jurídica empresarial conllevan necesariamente la
obligación de llevar contabilidad completa, como es el caso de las sociedad anónimas
(abiertas y cerradas) y las sociedad de profesionales.
Esta obligación se relaciona con los impuestos que denominamos, declaración y pago
simultaneo, los cuales son lo más importante dentro de nuestro sistema impositivo,
particularmente referido al IVA y al impuesto a la renta, ya que en ambos casos la
obligación del contribuyente alcanza a la determinación y cuantificación del pago de
impuesto.
En este caso el Art 36 bis del cód. Tributario, señala que los contribuyentes que al efectuar
una declaración incurrieren en errores e incidan en la suma a pagar, podrán efectuar una
nueva declaración corrigiendo las anomalías de la anterior y pagando la diferencia
resultante, sin perjuicio de la eventual aplicación de sanciones y recargos que
correspondan o no haber ingresado oportunamente dichas cantidades.
Esta declaración rectificadora debe presentarse antes de que exista un giro o una
liquidación por parte del SII.
PRORROGAS
1. Prorroga por el solo ministerio de la ley (art 36 inc3 ). Que dispone que cuando el
plazo de declaración y pago del impuesto vence en día feriado o el día sábado, se
prorroga hasta el primer día hábil siguiente. Esta prórroga no genera recargo, para
el contribuyente.
2. Art 36 inc.2: El presidente de la república puede fijar y modificar las fechas de
declaración y pago de los diversos impuestos. Estableciendo los procedimientos
administrativos más expeditos y adecuados para correcta percepción. También el
presidente podrá modificar la periodicidad de pago, del impuesto territorial, a
través de un DS.
3. El director regional, de conformidad al Art 31, tiene facultad para ampliar el plazo
para la presentación de las declaraciones si a su juicio exclusivo existiesen razones
fundadas para ello, debiendo dejar constancia escrita de los fundamentos que
motivaron dicha prorroga.
Estas prorrogas acordadas por el director nacional no pueden ser superiores a 4
meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y la declaración se
refiera al impuesto a la renta y en este caso también el pago se efectuara con
recargo.
4. El Art36 inc. final: Faculta al director nacional del SII para ampliar el plazo de
presentación de las declaraciones que se efectúen por medios tecnológicos y
siempre que no representen el pago de impuestos.
SECRETO QUE AMPARA A LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO:
De conformidad a lo dispuesto en el art. 35 inc. 2º CT, ningún funcionario del SII puede
divulgar, en forma alguna la cuantía o fuente de las rentas, ni las perdidas, gastos o
cualquier otro dato relativos a ellas que figuren en las declaraciones de impuestos ni
permitieren que estas o sus copias, libros o papeles y contengan datos tomados de ellas,
sean conocidos por personas ajenas al servicio, salvo las excepcione previstas en el
código tributario o en otros cuerpos legales;
Art 22 cód. Tributario faculta al SII para fijar los impuestos que un contribuyente
adeuda con el solo mérito de los antecedentes de que disponga, previa citación y
tasación del contribuyente, cuando este no hubiese presentado una declaración
estando obligado hacerlo.
Art 21 inc. 2, señala que el SII no puede prescindir de las declaraciones presentadas
por el contribuyente a menos que sean consideradas no fidedignas o falsas.
Se amplía el plazo ordinario de la facultad fiscalizadora del SII de 3 años, salvo que
se trate de impuestos sujetos a declaración y esta no se hubiese presentado o
fuese maliciosamente falsa en cuyo caso el plazo se amplía en 3 años más hasta 6
años.
El no dar aviso de una modificación en tiempo y forma es sancionado con la multa descrita
en el art 47 Nº 1 (Multa desde 1 UTM a 1 UTA).
Art 68 y 69 CT Señalan que esta obligación debe cumplirse dentro de los 2 meses
siguientes en que ella se hubiese afectado.
Modificaciones Simples: Son aquellas que cumplen normalmente con el acto formal de la
presentación ante el SII, como ocurre por ejemplo en el cambio de razón social, cambio de
domicilio, cambio de actividad, cambio de representante, ingreso, retiro o cambio de
socio.
Modificaciones Complejas: Estas suponen un proceso previo de aprobación por parte del
SII, tendiente principalmente a fiscalizar que las obligaciones tributarias de los
contribuyentes involucrados se encuentren en regla. Este procedimiento contempla que el
contribuyente presente una serie de documentos que tendrán que ser analizados por el
SII.
1) Son aquellas en la cual se aporta el total del activo y pasivo de una sociedad a otra,
esto consiste en la transparencia que una persona jurídica efectúa a otra, de todos
sus bienes y derechos que posee (Activo), como asimismo de todos sus créditos y
obligaciones que tuviere pendiente. Se presentan aca 2 situaciones en particular:
La sociedad que aportó todo su activo y pasivo a otra y como consecuencia
de ello la primera desaparece, estaremos frente a una absorción de
sociedades.
Se entrega aporte pero pese a ello subsisten ambas sociedades.
Formulario 3239
Escritura pública,
Balance de termino de giro entre el 1 de enero y el ultimo dia del año calendario,
en el cual se estará materializando la modificación como también la entrega de
toda la documentación tributaria timbrada y sin uso.
La norma general contemplada en el art 69 nos señala que toda persona natural o jurídica
que ponga fin a su giro comercial o industrial o que cese sus actividades, debe dar aviso de
su término de giro.
Art 69 inc 1º, los contribuyentes que deben dar este aviso dentro de los 2 meses
siguientes al termino de sus actividades. Este plazo de 2 meses comienza a correr desde el
día siguiente a aquel en que el contribuyente puso fin a sus actividades y hasta ese día el
contribuyente debe acompañar el balance final.
Pasado dicho plazo la multa se aumenta en un 2% mensual no pudiendo exeder del total
del 30% de los impuestos adeudados.
Art 70: Impide a los notarios autorizar aquellas escrituras públicas de disolución de
sociedades sin el correspondiente certificado emitido ppor el SII en el cual conste que las
sociedades se encuentra al día en el pago de sus impuestos. Por lo tanto esta escritura de
disolución no va a poder ser suscrita por el notario sin que previamente se le acredite el
fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias que pesan sobre esa persona jurídica,
salvaguardando el interés fiscal. Evitando que se produzca la evasión tributaria a través de
la disolución de determinadas personas jurídicas.
Art71: Cuando una persona jurídica cesa en sus actividades por venta, cesión, o traspaso
de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquiriente tendrá el carácter de fiador,
respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido y que afecten al
vendedor o cedente. Sin embargo este adquiriente gozará del beneficio de excecusion en
el juicio ejecutivo en que cobren los impuestos adeudados por el vendedor o cedente,
debiendo el adquiriente cumplir con lo dispuesto en los art 2358 y 2359 del C.C.
Pago del impuesto: el pago es la forma natural por la cual exige la obligación tributaria
aun cuando no es la única ya que otras formulas igualmente idóneas serían la
conversación, la dación en pago, la remisión y finalmente la prescripción.
Este pago según el art 18 del CT debe hacerse en moneda nacional, sin embargo esta
misma norma del art 18 permite al SII autorizar a que determinados contribuyentes quede
en su contabilidad y declaren sus impuestos en moneda extranjera, por lo mismo a estos
contribuyentes también se les puede autorizar a que paguen sus impuestos mediante
ficha moneda. Además este pago debe ser integro o total, esto según el art 47 CT el cual
ordena que los pagos deben incluir la totalidad de las cantidades incluidas en las
declaraciones de impuestos y si el pago pudiese efectuarse en cuotas el pago debe
abarcar la totalidad de la cuota correspondiente. Excepcionalmente el art 147 inc 2 del CT
permite abonar ciertas cantidades a cuenta de impuesto, esto durante el proceso de
reclamación seguido ante el tribunal tributario y aduanero, aun cuando los impuestos de
esa reclamación no se encuentren girados.
Como se prueba el pago: Según el art 38 del CT el pago de los impuestos se hará en
tesorería por medio de dinero en efectivo, vale vista y eventualmente con transferencia
bancaria, debiendo acreditarse con el correspondiente recibo, salvo que se trate de
impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas.
COMPENSACIÓN
Art 6 letra b nº 8 del CT contempla expresamente esta facultad para el director regional
correspondiente, en todo caso las resoluciones que adopte al respecto el director debe ser
sometida a revisión con la contraloría de la república.
Esta disposición está inserta en el titulo 5to del libro III del CT sobre cobro ejecutivo, esta
norma soluciona, cuando habiéndose decretado 2 subastas distintas para la realización de
un bien raíz embargado, pagar la deuda existente, no hubiesen concurrido interesados,
frente a esta situación al abogado provincial de tesorería puede solicitar el bien raíz para
el fisco. Si existiese un saldo a favor del ejecutado se le debe entregar dicho saldo a él
previo a la escritura de adjudicación.
Prescripción: Se encuentra regulado en el art 200 y 201. Se extingue la acción fiscalizadora
3 años para impuestos sujetos a declaración y 6 años
Art 62: El director del servicio con autorización del juez de letras correspondiente al
domicilio del contribuyente puede disponer el examen de las cuentas corrientes, cuando
el SII se encuentre recopilando antecedentes referidos a infracciones a leyes tributarias,
sancionadas con pena de multa y penas corporales. En este caso el juez resolverá al
merito de los antecedes acompañados a la presentación. Esta misma atribución tienen los
tribunales tributarios y aduaneros cuando se encuentren conociendo alguna infracción
sancionada de acuerdo al procedimiento establecido en el art 161 CT (Procedimiento
general de aplicación de sanciones.
Art 73: Las aduanas deberán remitir al SII dentro de los primeros 10 días de cada mes una
copia de las pólizas de importación que se hubiesen tramitado el mes anterior. Diceh
información tiene una incidencia directa al valor agregado, ya que las importaciones están
gravadas con iva.
Por otra parte las exportaciones se encuentran exentas del pago del IVA, por lo tanto para
los efectos del control del referido impuesto estas operaciones cobra una especial
importancia la actuación de la aduana, quien posteriormente deberá suministrarla al SII.
Conservadores de Bienes Raíces (Indirectos)
Art 74 CT: Señala que estos no inscribirán en sus registros ninguna transferencia de
dominio de (Hipotecas, servidumbres, usufructos, fidecomisos, arrendamientos) sin que
previamente se les compruebe el pago de todos los impuestos que afecten al bien raíz,
debiendo dejar constancia de este hecho en el certificado de inscripción del título
correspondiente.
Notarios (indirectos)
Art 74: Los notarios deberán consignar en los documentos la escritura que conste una
venta, permuta, hipoteca, etc. Que el bien raíz materia del contrato se encuentre al dia en
el pago de los impuestos. Así mismo los notarios y otros ministros de fe, deben dejar
constancia del pago del tributo, contemplado en la ley de timbre y estampilla.
Estos estarán obligados a comunicar al SII todos los contratos que fueren otorgados ante
ellos, relativos a transferencias de bienes raíces, hipotecas y otros asuntos susceptibles de
relevar la renta de cada contribuyente. Esta información debe ser enviada a más tardar el
1 de marzo de cada año y en ella se incluirán todos los contratos otorgados durante el año
anterior.
Art 81 CT Tesoreros municipales: Deberán enviar al SII copia del rol de patentes
comerciales, industriales y profesionales en la forma que el propio servicio determine
Art 85 CT: Los bancos e instituciones de crédito deben remitir al SII copias de las
tasaciones de bienes raíces que estas instituciones hubieran practicado.
Art 87 inc 1º: Deber genérico obliga a los funcionarios fiscales, semifiscales, municpales,
etc. A proporcionar al SII todos los datos y antecedentes que éste le solicite para la
adecuada anticipación de los impuestos.
2.- MEDIOS DE FISCALIZACION DIRECTA
Concepto: Art 63 – Podemos describirla como la comunicación escrita que el SII dirige al
contribuyente a través de los jefes de oficina respectiva, para que éste dentro del plazo de
un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior.
4.- debe indicarse cada una de las partidas o ítems que a juicio del fiscalizador haya
merecido reparo. Si se trata de partidas omitidas deberá indicarse la fuente de la
información, junto al monto de las operaciones.
Notificación de la Citación
Como todo acto administrativo este debe ser notificado y en cuanto a la forma de
notificación, la normativa contempla 4 alternativas.
Obligatoria: Es obligatoria por que la ley la impone de forma imperativa, como fase
previa a una posterior liquidación y giro de impuesto.
Casos Obligatorios:
1) Art 21 inc 2º del CT, esto ocurre cuando las declaraciones y documentos, libros o
antecedentes aportados por el contribuyentes sean considerados por el SII como
no fidedignos.
2) Cuando el contribuyente no hubiese presentado una declaración cuando le
corresponde hacerlo, en cuyo caso el SII deberá citar si o si.
3) Art 27 CT, Ocurre cuando el contribuyente debe realizar una separación de sus
ingresos o gastos, no obstante no tener que llevar contabilidad separada, por lo
cual es necesario cite a ese contribuyente a objeto de que aclare cuales
efectivamente son sus ingresos y cuales son sus gastos.
Art 63 y 200 inc 4º : A raíz de la citación, el plazo de prescripción que corre dentro del
servicio para efectos de su fiscalización, se va a ver a un estado en 3 meses desde que se
cita al contribuyente y este aumento de plazo procede tanto en la citación facultativa,
como en la ogligatoria. Lo otro que hay que considerar que este aumento sólo se refiere a
ciertos impuestos que se encuentran incluidos concretamente dentro de la citación.
El plazo que tiene para responder es de un mes contado desde la notificación y puede
solicitarse la prorroga al SII por un mes más. Naturalmente esta solicitud de prórroga debe
pedirse antes del vencimiento del plazo.
No hace nada: Deja correr los plazos, tras lo cual el SII esta en condiciones tasar y luego
liquidar los impuestos incluidos en la citación.
Allanarse Dentro del plazo: Responde dentro del plazo legal o prorrogado. En este caso al
responder el contribuyente puede a su vez, puede acatar los reparos, formulados por el
SII, rectificar o aclarar, ampliar las materias observadas o bien presentar la declaración
que se hubiese emitido. El contribuyente se estaría allanando, en cuyo caso el servicio
estaría en condiciones de liquidar los impuestos que se adeudaren con los reajustes,
intereses y multas que procedieren.
Oponerse a las observaciones: Aportando los antecedentes que asu juicio respaldaren su
postura, frente a esa oposición el SII a su vez tiene 2 alternativas, si convence al servicio
sería el fin del proceso de fiscalización, ya que significaría que el contribuyente tendría la
razón y su procedes habría sido correcto. La otra alternativa es que no convenza, tras lo
cual se procederá a la tasación o liquidación de los impuestos adeudados (Con reajustes y
multas)
Tasación
Liquidación
Esta liquidación debe ser notificada al contribuyente (Personal, carta certificada o por
cedula). Una vez notificada se le plantea nuevamente 3 alternativas:
1) si no tiene reparos u objeciones le pedirá al sii un giro para pagar los impuestos.
2) Puede no hacer nada y si no hace nada y han transcurrido 90 días, el SII estará en
condiciones de emitir el giro para que con ello el contribuyente pague los impuestos
adeudados.
3) Que se presente la declaración ante el tribunal en la forma que establece el art 124 CT
Giro
Es una orden escrita dirigida a una o mas personas a través de la cual la administración
dispone el pago de un impuesto. Dicho de otra manera es la orden para que los bancos
puedan recibir el pago del tributo. Este giro también tiene que ser notificado al
contribuyente.
Este procedimiento se establece en los art 123 – 148 del código tributario.
Características:
1) Dentro del ámbito de los procedimientos, es de carácter especial, ello porque esta
regulado en normas especiales del CT en forma expresa. Supletoriamente a falta
de norma expresa rigen las normas del CPC. (Normas comunes a todo
procedimiento).
2) Es un procedimiento declarativo o puesto a uno ejecutivo, ya que en este caso lo
que se persigue es el reconocimiento de un derecho.
3) Es de doble instancia, está en manos del tribunal tributario y aduanero. Instaurado
por la ley 20322 del año 2009 y la segunda instancia es la corte de apelaciones
competente.
4) Los plazos son de días hábiles. No obstante lo anterior tratándose de este
procedimiento de la impugnación de actuaciones administrativas, rigen el computo
de plazos del CPC. (No las propias del procedimiento administrativo)
5) El tribunal tributario debe llevar el proceso de conformidad en lo dispuesto en los
artículos 29º y 34º del CPC.
6) Solo pueden intervenir las partes en las actuaciones del proceso.
7) También las partes pueden comparecer por sí o por medio de mandatarios, pero
cuando la cuantía del negocio supere las 32 UTM necesariamente las partes deben
comparecer a través de abogados.
8) Las notificaciones
En la primera gestión que se haga el reclamante deberá dejar su domicilio, para efectos de
sus posteriores notificaciones, si no lo hiciere el tribunal le fijara un plazo de 5 días para
que designe un domicilio, bajo apercibimiento.
Ejemplo: También puede ocurrir que el SII rechaza un gasto por parte del
contribuyente que hubiese sido incluido en el gasto por parte del contribuyente,
como un gasto necesario para producir la renta y por tanto el contribuyente podrá
rebajar su carga con la contabilización de dicho gasto.