V Área Auditoría
Contenido
Informe especial Revisión de Informes de Auditoría Anteriores, Recomendaciones
Revisión de Informes de Auditoría Anteriores,
Recomendaciones
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Revisión de Informes de Auditoría Anterio-
res, Recomendaciones
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 208 - Primera
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
Los informes de auditoría ejecutados
con anterioridad, por el órgano de
control institucional, las sociedades de
auditoría ( SOAs ) externa independien-
te, representan una fuente adecuada de
información sobre todo para identificar
los problemas potenciales (que aún
no han sido superados o que se han
agravado más), además nos ayudará
proporcionando información sobre las
recomendaciones, seguimiento de me-
didas correctivas; éstos y otros aspectos
son importantes tomar en consideración
porque adicionalmente no sólo nos per-
mite conocer la metodología empleada
y los resultados de la labor ejecutada
anteriormente, sino también nos per-
mite ver otros métodos para enfocar
la auditoría a realizar, sin que esto no
signifique que se vaya a tomar como
muestra o modelo de auditoría.
Como conclusión general, la revisión
de los informes de auditoría anteriores
sirve como:
• Ayuda a verificar, evaluar la nece-
sidad de reexaminar a profundidad
áreas o actividades que fueron
examinadas anteriormente.
• Verificar y apreciar la razonabili-
dad y oportunidad de las acciones
correctivas adoptadas por la admi-
nistración.
• Conocer las situaciones no supera-
das por la entidad, lo que podría
determinar su inclusión en el exa-
men.
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2. Informes provenientes del
Órgano de Control Institu-
cional
El análisis de los informes provenientes
del OCI de la entidad a examinar consti-
tuye un requisito para definir el grado de
confianza que pueda depositarse en los
controles de la entidad. El trabajo realiza-
do por los auditores internos de la entidad
o informes de auditoría emitidos por ellos
puede apoyar las tareas de planeamiento,
eliminándose la posibilidad de duplicar
esfuerzos. Para confiar en el trabajo reali-
zado por los auditores, es necesario tener
en cuenta los siguientes factores:
• Competencia profesional;
• Objetividad de la auditoría;
• Alcance al examen realizado; y
• La razonabilidad de los criterios im-
portantes a utilizar.
Sobre la base de la información recopilada,
sobre asuntos importantes o áreas críticas,
el auditor encargado elabora el análisis
preliminar de la entidad con el objeto de
identificar los aspectos siguientes como:
• Ambientes de control interno débiles.
• Factores externos e internos que influ-
yan negativamente en las operaciones
y actividades de la entidad.
• Área general de revisión con proble-
mas o riesgos altos.
• Fuentes de criterio aplicable, etc.
3. Revisión de otros informes
u otras fuentes de informa-
ción
Se deberá revisar y analizar otros infor-
mes evaluados por las distintas áreas de
actividad hacia la Gerencia General o
hacia las Subgerencias respectivas, gene-
ralmente esta clase de informaciones nos
proporciona indicios sobre los avances y
dificultades de cada área.
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Informe Especial
4. Seguimiento de las reco-
mendaciones de las medi-
das correctivas de audito-
rías anteriores
El seguimiento de medidas correctivas
es una actividad que realiza la Comisión
de Auditoría y los Órganos conformantes
del Sistema Nacional de Control, con el
objeto de establecer el grado de supe-
ración de las observaciones efectuadas
por las auditorías anteriores, así como
la evaluación de las acciones adoptadas
por la administración de la entidad.
Para implementar las recomendaciones
incluidas en los informes de auditoría, se
deben incluir resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fueron
examinados con anterioridad, a efectos
de establecer, en qué fueron implemen-
tadas las recomendaciones y superadas
las observaciones consignadas.
Los informes de auditoría anteriores cons-
tituyen una fuente de consulta importante
dentro del planeamiento de la auditoría
de gestión, por cuanto nos proporciona
informes de las recomendaciones efec-
tuadas al realizar el seguimiento corres-
pondiente de las medidas correctivas,
suministrando el reporte del progreso
y la implementación o corrección de
tales recomendaciones adoptadas por
la administración y su actitud frente a
las recomendaciones de los auditores;
por lo tanto, estas actividades tienen los
siguientes propósitos:
• Ayuda a evaluar la necesidad de
reexaminar en profundidad áreas
o actividades que fueron audita-
das anteriormente, pero que en el
transcurso del análisis de gestión
de la entidad siguen reincidiendo
en los mismos errores.
• Se debe apreciar la razonabilidad,
oportunidad y cumplimiento de las
acciones correctivas adoptadas por la
administración.
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• Conocer las situaciones no superadas
por la administración, aspecto que
podría determinar su inclusión, tanto
en el examen como en el informe
correspondiente.
Es probable en el caso de realizar por
primera vez una auditoría que no se
disponga de la información pertinen-
te; sin embargo, es pertinente para
las auditorías posteriores realizar el
trabajo de seguimiento de recomen-
daciones.
5. ¿Cómo se definen las reco-
mendaciones?
Las recomendaciones son acciones co-
rrectivas que se presentan en los informes
de auditoría o en informes especiales
de carácter preventivo, como producto
de las deficiencias encontradas en la
auditoría y son dirigidas a los Gerentes
de administración o Directores compe-
tentes que tienen la facultad de llevarlas
acabo. Dichas acciones son propuestas
por el área de auditoría y una vez que son
comunicadas son de obligatorio cumpli-
miento. Es requisito fundamental de toda
recomendación, el hecho de ser discutida
y comentada ampliamente con los funcio-
narios encargados de su ejecución.
Toda recomendación debe ser realizada
dentro del plazo que señala la normativa
vigente del órgano de control, que es
responsable de la verificación del cum-
plimiento de las recomendaciones; por
práctica general en los procedimientos
las recomendaciones vencen hasta antes
de la visita de la Comisión de Auditoría
(Auditoría interna o externa.)
6. Tipos de recomendaciones
Dentro de las principales tenemos las
siguientes:
• Cumplimiento legal.
• Control Interno.
• Administrativas.
• Financieras.
• Operativos o de Gestión.
7. Etapas de la recomendación
Este proceso contempla cuatro etapas:
a. Recomendaciones oficialmente
aceptadas
Recomendaciones oficialmente acep-
tadas son aquellas que habiendo sido
analizadas y aceptadas oportunamen-
te por los funcionarios encargados de
su ejecución, conforman además el
plan de acción que incluye un período
fijo para la ejecución de cada una.
Este plan de acción debe ser acepta-
do integralmente por los órganos de
control de la Contraloría General de
la República.
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b. Recomendaciones oficialmente
ejecutadas
Las recomendaciones se consideran
oficialmente ejecutadas, cuando el
Órgano de Control ha recibido y ve-
rificado la evidencia que la institución
auditada ejecutó eficientemente en
consonancia con el plan de acción
aceptado, para cada una de las reco-
mendaciones formuladas.
c. Recomendaciones parcialmente
ejecutadas
Son aquellas recomendaciones que no
se han ejecutado totalmente, por defi-
ciencia del mecanismo utilizado para
su ejecución o por negligencia; des-
empeño diario, el auditor descubre,
de acuerdo a su criterio técnico, que
pueden generar responsabilidades.
Cuando se presentase la situación de
recomendaciones ejecutadas, el área
respectiva realizará el seguimiento
de las respectivas recomendaciones,
coordinará la ejecución total de las
mismas, previa coordinación con la
Gerencia General.
d. Recomendaciones de carácter pre-
ventivo
Dichas recomendaciones son el
producto del quehacer diario de las
auditorías de cada entidad, cuando
descubren hechos que puedan gene-
rar responsabilidades administrativas,
los cuales deben ser comunicados al
titular de la entidad u órgano com-
petente para que dicte las medidas
correctivas que correspondan. Dichas
acciones irán encaminadas a asegurar
el fiel cumplimiento de todas y cada
una de las recomendaciones preven-
tivas realizadas por la Comisión de
Auditoría.
8. Evidencias de cumplimiento
de las recomendaciones
Para verificar que la evidencia re-
mitida al órgano de control de la
entidad, es pertinente considerar
las Recomendaciones Oficialmente
Ejecutadas; el área de Seguimiento de
Recomendaciones realizará evalua-
ciones según el Plan Operativo Anual,
que cubrirá los informes de auditoría
emitidos por los entes respectivos y
los informes de auditoría emitidos
por la institución.
9. Aspectos importantes en las
recomendaciones
Las recomendaciones constituyen las
medidas sugeridas a la Administración
de la institución auditada, orientadas
a promover la superación de las ob-
servaciones o hallazgos emergentes
de la evaluación de la gestión. Serán
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dirigidas a los funcionarios públicos
que tengan competencia para dispo-
ner su aplicación.
a. El informe debe contener reco-
mendaciones constructivas que,
fundamentan en los hallazgos y
conclusiones correspondientes,
propicien la adopción de co-
rrectivos que posibiliten mejorar
significativamente la gestión y/o
el desempeño de los funcionarios
y servidores públicos, con énfasis
en el logro de los objetivos, me-
tas y programas de la institución
auditada dentro de parámetros de
economía, eficiencia y eficacia.
b. Las recomendaciones deben estar
encaminadas a superar las causas
de los problemas observados, se
referirán a acciones específicas y
estarán dirigidas a quienes corres-
ponde emprender esas acciones.
Además, es necesario que las
medidas que se recomienden sean
factibles de implantar y que su
costo corresponda a los beneficios
esperados.
c. Las recomendaciones deberán
contener la descripción de cursos
de acción para optimizar el cum-
plimiento de metas y objetivos
institucionales, sectoriales y na-
cionales.
d. Formular las recomendaciones,
se enfatizará en precisar las me-
didas necesarias para la acción
correctiva, aplicando criterios
de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones.
e. Se incluirán recomendaciones
para que se cumplan las leyes y
reglamentos aplicables y se mejo-
ren los controles internos cuando
sean significativos los casos de
incumplimiento y las deficiencias
de control observadas.
También se deberán incluir en
este rubro las recomendaciones
significativas determinadas en
auditorías anteriores que no se ha-
yan corregido y estén relacionadas
con los objetivos del examen.
A fin de lograr el máximo de
concisión y claridad en el informe,
se utilizarán los anexos indis-
pensables que complementen o
amplíen la información de im-
portancia contenida en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros
aspectos, a los fundamentos de los
descargos presentados por las per-
sonas comprendidas en los hechos
observados, a los informes técni-
cos y legales, según la naturaleza
de los hallazgos, y a los estados
financieros consolidados, en caso
de no haber sido auditados.
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