FINANZAS

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

 Impuesto progresivo, directo y personal pero no en forma absoluta debido a las llamadas
“sociedades de capital”.
 Con el cual se obtiene mayor recursos
 Potestad de las Prov. Que delegan en la Nación por emergencia económica y por un plazo
determinado.
SA: Estado
SP: Contribuyente personas de existencia visible que obtengan ganancias; y personas de
existencia ideal (las sociedades que la ley llama “de capital” en su art 69), también las sucesiones
indivisas hasta la declaratoria de herederos o declaración de validez del testamento (Art 1).
No son contribuyentes las sociedades no incluidas en el art 69 (ej: las SRL); ni la sociedad
conyugal.

 Todos los radicados en el exterior, solo tributan por las ganancias que tiene en el país.
 Todos los radicados en el país y en el extranjero tributan por las ganancias en ambos.
 La alícuota va del 9% al 60%
 En estos impuestos solo se ve la doble o múltiple imposición

¿Cómo evitar o atenuar esta doble imposición?

Argentina España Argentina + España

Rentas $1.000 Rentas $100

$ 1.100 de Rentas

Impuestos $100 Impuestos $10

Hasta el límite de incremento de la obligación, pero no más de lo que se pagó realmente en el

exterior.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Decreto 649/97

SUJETO Y OBJETO DEL IMPUESTO

Artículo 1° - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan
sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.

Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a
cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravámenes análogos,
sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal
originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina,

conforme lo previsto en el Título V.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 33.

Art. 2° - “A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categoría y aun cuando no se indiquen en ellas:
1) Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitación.
2) Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artículo 69 y todos los que
deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratándose de los contribuyentes comprendidos en el artículo 69, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artículo 79 y las mismas no se complementaran con una
explotación comercial, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el apartado anterior.
3) Los resultados provenientes de la enajenación de bienes muebles amortizables, acciones,
cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que
las obtenga”.

Su inc. 1 da el concepto general de “ganancias”, las que deberán ser “periódicas”, es decir, que
puedan reproducirse en el tiempo, y esa periodicidad debe implicar “permanencia” de la fuente
productora, ósea su inalterabilidad.
Las excepciones a esto son:
A) Cuando se trata de las sociedades que el art 69 llama “de capital” son considerados
“ganancias”, sin que interese si son periódicos u ocasionales y si implican o no, permanencia de
la fuente productora.
B) También se consideran “ganancias” las rentas, rendimientos, beneficios o enriquecimientos
(sean periódicos o no) provenientes del ejercicio de profesiones liberales, funciones de albacea,
sindico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario, socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en
comandita por acciones (art 79 inc. f), actividades de corredor, viajante de comercio y
despachante de aduana (art 79 inc. g), siempre que en los casos señalados, el ejercicio,
función o actividad este complementado con una explotación comercial.
C) Además, se consideran “ganancias” los beneficios obtenidos mediante la venta de “bienes
muebles amortizables” porque están vinculados al desarrollo de explotaciones generadoras de
ganancias gravadas.

Características del concepto de “ganancias” según el Art 2:

1. Solo son ganancias aquellos beneficios que sean “realizados”
2. Deben ser “periódicas” salvo beneficios obtenidos por empresas o explotaciones comerciales
ya que se prescinde de la “periodicidad”.
3. Debe implicar “permanencia” de la fuente productora (ej venta de bienes muebles
amortizables)
4. El concepto de “ganancia” incluye su contrario el “quebranto”, el hecho y base imponible
abarca los resultados de los actos, actividades, inversiones, tanto positivos (ganancias) como
negativos (pérdidas o quebrantos) que deberán sumarse o restarse, según el caso, para
determinar el conjunto de ganancias imponibles o pérdidas compensables. Excepción: no son
compensables las pérdidas de inversiones de lujo, ni quebrantos de operaciones ilícitas.
5. Comprende tanto a la ganancia “percibida” como “devengada”, según la categoría de que se
trate. “Renta devengada” es aquella ganada y exigible, pero no cobrada (van por este criterio
las categorías 1 y 3), mientras que “Renta percibida” es aquella cobrada o en disponibilidad
(van por este criterio las categorías 2 y 4).
6. El concepto incluye tanto la renta consumida como la ahorrada, como también los beneficios
de actividades ilícitas (art 88 inc. j a contrario sensu).
Rentas clasificación o categorías:

1. Primera categoría (renta del suelo): se incluyen las rentas reales o presuntas derivadas de
los inmuebles urbanos o rurales, esto condicionado a que tales rentas no estén incluidas en la
3era categoría. Ej art 41 al 44.
2. Segunda Categoría (renta de capitales): son aquellas que derivan del producto de capitales
o derechos no explotados directamente por el propietario, sino colocados o cedidos y,
consecuentemente, la actividad del propietario es nula o casi nula. Su inclusión esta
subordinada a que la renta no integre la 3era categoría. Ej art 45 al 47.
3. Tercera Categoría (beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio):
incluyen las ganancias de cualquier tipo que obtengan ciertos contribuyentes, por ellos
adquiere la calidad de predominante por cuanto subordina a las restantes categorías,
también tiene el carácter de residual. Ej art 49 al 68.
4. Cuarta Categoría (renta del trabajo personal): rentas derivadas del trabajo o esfuerzo
personal, ya sea ejercido en forma libre o en relación de dependencia. Ej art 79.

Art. 3º - A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta,
cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se
transmita el dominio a título oneroso.
Tratándose de inmuebles, se considerará configurada la enajenación de los mismos cuando
mediare boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesión o en
su defecto en el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la
escritura traslativa de dominio.

Art. 4º - A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran bienes
por herencia, legado o donación, se considerará como valor de adquisición el valor impositivo
que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y
como fecha de adquisición esta última.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerará, como valor de adquisición, el
fijado para el pago de los impuestos que graven la transmisión gratuita de bienes o en su defecto
el atribuible al bien a la fecha de esta última transmisión en la forma que determine la
reglamentación.

Art. 5º Fuentes - En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artículos
siguientes, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el territorio de la
Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos
dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o
de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

Art. 12 - Serán consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de

miembros de directorios, consejos u otros organismos -de empresas o entidades constituidas o
domiciliadas en el país- que actúen en el extranjero.
Asimismo, serán considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones
originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

Art. 14 - Las sucursales y demás establecimientos estables de empresas, personas o entidades

del extranjero, deberán efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus
casas matrices y restantes sucursales y demás establecimientos estables o filiales
(subsidiarias) de éstas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su
resultado impositivo de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia
neta de fuente argentina, la AFIP, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, podrá considerar que los entes del país y
del exterior a que se refiere el párrafo anterior forman una unidad económica y determinar la
respectiva ganancia neta sujeta al gravamen.

Art. 15 - Cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organización de las
empresas, no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la AFIP,
podrá determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a través de promedios, índices o
coeficientes que a tal fin establezca con base en resultados obtenidos por empresas
independientes dedicadas a actividades de iguales o similares características.

Art. 16 - Además de lo dispuesto por el artículo 5º, las ganancias provenientes del trabajo
personal se consideran también de fuente argentina cuando consistan en sueldos u otras
remuneraciones que el Estado abona a sus representantes oficiales en el extranjero o a otras
personas a quienes encomienda la realización de funciones fuera del país.

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Art. 17 – “Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deducción admita
esta ley, en la forma que la misma disponga.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias
netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo
23.
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no
comprendidas en este impuesto.
Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similar, establecido
conforme con las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del
impuesto”. (Es decir no son compensables)
Las ganancias brutas son el producto de sumar los ingresos de todas las categorías que el
contribuyente obtiene.

DEDUCCIONES (art 23): son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para
mantener o conservar la fuente productora. Tales gastos (si son admitidos por la ley) deben ser
restados a las “ganancias brutas” obtenidas en el periodo y que son el producto de sumar los
ingresos de todas las categorías que el contribuyente obtiene (art 17 y 80), de esta manera se
obtiene la “ganancia neta”, pero esta no es la base imponible del tributo ósea, “la ganancia neta
sujeta a impuesto”, ya que sobre esta (ganancia neta) corresponde efectuar las deducciones
personales del art 23.
Deducciones personales: son el mínimo no imponible (disociado en ganancias no imponibles y
deducciones especiales) y las cargas de familia.

1. Mínimo no imponible: es una suma que se deduce considerando cual es el importe

indispensable para la subsistencia del contribuyente con lo cual no puede ser gravado.
La ley disocia esta deducción en:

a) Ganancia no imponible (Art 23 inc. a) es una suma fija aplicable a todos los contribuyentes
que sean personas físicas y sin distinción de categorías. La ley exige que el contribuyente
tenga residencia en el país.
b) Deducción especial (Art. 23 inc. C): rigen solo para algunos contribuyentes, los de 4ta
categoría (trabajo personal).

c) Cargas de Familia (Art 23 inc. B): son deducciones personales por cargas de familia.
Requisitos: El familiar que ocasiona la deducción debe estar a cargo del contribuyente, residir en
el país y no tener ingresos netos anuales superiores a la suma que estipula la ley ($ 51.967).

Tanto para la “ganancia no imponible” como para la “deducción especial” y para la deducción por
“cargas de familia”, la ley exige como condición que los contribuyentes sean personas de
existencia visible o personas físicas y sucesiones indivisas, con lo cual quedan excluida las
personas jurídicas o de existencia ideal.

GANANCIA BRUTA – GASTOS NECESARIOS PARA OBETENERLA O MANTENER Y

CONSERVAR LA FUENTE = GANANCIA NETA

CONJUNTO DE LAS GANANCIAS NETAS DE LA 1, 2, 3 Y 4 CATEGORIA – LAS

DEDUCCIONES DEL ART 23 = GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO.

AÑO FISCAL E IMPUTACION DE LAS GANANCIAS Y GASTOS

Art. 18 – “El año fiscal comienza el 1º de enero y termina el 31 de diciembre”.

Para las personas humanas y sucesiones indivisas son 12 meses calendario, en cambio para las
personas jurídicas puede o no coincidir con la fecha calendario esto es así para tener en cuenta el
ciclo de la actividad.
El procedimiento varía según la categoría, ya que para algunas se exige seguir el método de lo
“percibido”, mientras que para la 1era categoría debe adoptarse obligatoriamente el
procedimiento de lo “devengado”.

1era y 3era categoría: van por el criterio de lo devengado

2da y 4ta categoría: van por el criterio de lo percibido

Hay una excepción al criterio de lo devengado que es al momento de declarar incobrable un

impuesto pasa al criterio de lo percibido.

COMPENSACION DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

Art. 19 - Para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán los resultados
netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.

Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que
se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos CINCO (5) años después de aquel
en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en
ejercicios sucesivos.

No se considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los conceptos
indicados en el artículo 23.

Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse
de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
Compensación obligatoria:

- Los quebrantos obtenidos en alguna categoría de renta se deben compensar con las rentas de
las restantes categorías del mismo año fiscal (arts. 19, párrafo 1 y 134, párrafo 1, LIG, para fuente
argentina y extranjera, respectivamente).

- La ganancia neta de fuente extranjera se deberá compensar obligatoriamente con los

quebrantos de fuente argentina de años anteriores que no hubieran sido absorbidos por rentas de
esa misma fuente. (Art. 134, párrafo 3, LIG). Se refiere únicamente a los llamados quebrantos
generales.

Compensación facultativa:

- Los quebrantos de fuente argentina podrán compensarse con las ganancias de los 5 años
siguientes (art. 19 párrafo 2, LIG)

- Los quebrantos de fuente extranjera podrán compensarse con ganancias de fuente extranjera
de los 5 años siguientes (art. 134, párrafo 2, LIG).

Quebrantos no deducibles

a) Quebrantos por operaciones ilícitas

b) No pueden compensarse quebrantos con ganancias que deben tributar el impuesto con
carácter único y definitivo
c) Las pérdidas no computables en el gravamen
d) Los quebrantos generados por inversiones de lujo, recreo personal y similar. (Art. 17, LIG)
e) Asimismo no podrán generar quebrantos, aquellos importes que la ley autoriza a deducir en
concepto de mínimo no imponible, cargas de familia y deducción especial (Deducciones
personales).

Quebrantos del causante

El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las ganancias
obtenidas por la sucesión indivisa hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se
haya declarado válido el testamento.
Si aún quedare saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir
del primer ejercicio en que incluyan en la declaración individual ganancias producidas por bienes
de la sucesión o heredados.
La compensación de dichos quebrantos deberán observar las mismas condiciones que los demás
quebrantos.

Cada quebranto es independiente uno del otro, el plazo de cinco años debe contarse a partir del
día en que se produjo el cierre del ejercicio correspondiente.
Siempre se debe utilizar el quebranto del período más antiguo, es decir, el que esté próximo a
caducar el derecho.

EXENCIONES

Para que algo este exento debió estar antes gravado, tiene una finalidad económica, social y
política; ej: ganancias de las ONG fin social; embajadores fin político; venta de leche común fin
social.
Hay exenciones objetivas y subjetivas según se tenga en cuenta el objeto (objetivas) o el sujeto
(subjetivas), también puede tomar en cuenta a ambos.

GASTOS DE SEPELIO
Art. 22 - De la ganancia del año fiscal, se podrán deducir los gastos de sepelio incurridos en el
país, hasta la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) originados por el fallecimiento
del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo
al artículo 23.

CONCEPTO DE RESIDENCIA

Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran residentes en
la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS (6) meses en el país en
el transcurso del año fiscal.

A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las personas de
existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nación, provincias o
municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que actúen en organismos
internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado miembro.

GANANCIA DE LOS COMPONENTES DE SOCIEDAD CONYUGAL

No se aplican las disposiciones del CCYC sobre el carácter ganancial de los beneficios de los
cónyuges sino se aplican los siguientes Arts. (Art. 28 IG)

Art. 29 - Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:

a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).

b) Bienes propios.

c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o
industria.

d) Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos

indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporción en que cada cónyuge hubiere
contribuido a dicha adquisición. (Agregado por la circular AFIP 8/2011).

Art. 30 - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:

a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del
artículo anterior.

b) Que exista separación judicial de bienes.

c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución
judicial.
 SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

Art. 32 – “A los efectos del presente gravamen, sólo será admisible la sociedad entre
cónyuges cuando el capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya
titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de los artículos 29 y 30”.
Es decir, se tienen en cuenta las ganancias de ambos bienes (propios y gananciales) salvo que
sean bienes adquiridos por el cónyuge por la actividad personal, en ese caso es propio no
gananciales.

¿QUIEN DECLARA LAS GANANCIAS EN LA SOCIEDAD CONYUGAL?

Serán declarados por el hombre, y sólo aquellas rentas o bienes derivados del trabajo personal
de la mujer serán declarados por la misma amén de los bienes adquiridos con anterioridad al
matrimonio o los que haya recibido por herencia, legado o donación.

¿QUIEN DECLARA LAS GANANCIAS DE LOS MENORES DE EDAD?

Art. 31 - Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que
tenga el usufructo de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario.

ALICUOTA

Es progresiva, es el 35% para personas jurídicas y del 9 al 35% para personas físicas y
sucesiones indivisas.

SUCESIONES INDIVISAS

Existe desde la muerte del causante hasta la cuenta particionaria, declaratoria de herederos o se
haya declarado valido el testamento lo que suceda primero, cada heredero va a responder por la
parte incorporada.
Las sucesiones indivisas TIENEN QUEBRANTOS.

Art. 33 – “Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la
fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento…”

Art. 34 – “…A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los
derechohabientes incluirá en sus respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes
que se le han adjudicado.

Art. 35 - El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las ganancias
obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya
declarado válido el testamento, en la forma establecida por el artículo 19.

Si aún queda un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir
del primer ejercicio en que incluyan en la declaración individual ganancias producidas por bienes
de la sucesión o heredados. La compensación de los quebrantos a que se alude
precedentemente podrá efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y por los
herederos hasta el quinto año, inclusive, después de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto a los
quebrantos definitivos sufridos por la sucesión.

La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los herederos y el
cónyuge supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de
prorratear los quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes
tenga en el haber hereditario.

IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES NO INCORPORADOS AL PROCESO

ECONOMICO (impuesto sobre el patrimonio bruto)

Impuesto directo y progresivo con lo cual es potestad de las provincias delegadas a la nación,
por razones de emergencia económica y por plazo limitado que grava la manifestación de la
capacidad contributiva, que es el patrimonio.
Impuesto que se llama de momento o instantáneo.
Es un impuesto periódico, ya que se paga por los bienes al 31 de Diciembre de cada año, sin
perjuicio de anticipos. Es personal porque recae en el titular de los bienes, y es global porque es
omnicomprensivo de bienes, tanto en el país como en el exterior.
Su aplicación, percepción y fiscalización está a cargo de la DGI y se rige por las disposiciones de
la ley 11.683.

PERIODO FISCAL: desde el 1 de Enero al 31 de Diciembre, es una fotografía del patrimonio del
contribuyente, con lo cual si al 31 de Diciembre el contribuyente pierde todo no paga este
impuesto.

DISPOSICIONES GENERALES HECHO IMPONIBLE - VIGENCIA

ARTICULO 16 — “Establécese con carácter de emergencia por el término de NUEVE (9)

períodos fiscales a partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto que se aplicará en
todo el territorio de la Nación y que recaerá sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de
cada año, situados en el país y en el exterior”.

Hecho imponible: consiste en la posesión por personas físicas y sucesiones indivisas

domiciliadas o radicadas en el país o en el extranjero, de un patrimonio bruto conformado por los
bienes que indica la ley.
Estos bienes no deben estar alcanzados por el impuesto sobre los activos, y deben ser poseídos
al 31 de Diciembre de cada año.

SUJETOS

ARTÍCULO 17 — “Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes situados en el país y en el exterior.

b) Las personas físicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el

mismo, por los bienes situados en el país.

Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que posean al 31
de diciembre de cada año en tanto dicha fecha quede comprendida en el lapso transcurrido entre
el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o aquella en que se haya declarado
válido el testamento que cumpla la misma finalidad.

A los fines de este artículo se considerará que están domiciliados en el país los agentes
diplomáticos y consulares, el personal técnico y administrativo de las respectivas misiones y
demás funcionarios públicos de la Nación y los que integran comisiones de la provincias y
municipalidades que, en ejercicio de sus funciones, se encontraren en el exterior, así como sus
familiares que los acompañaren”.

Es decir, que la ley hace 1 diferencia. Si se trata de sujetos pasivos que se hallan en el país, les
son gravados los bienes que posean tanto en el país como en el extranjero. Si, en cambio
estamos ante residentes en el exterior, los gravados son los bienes que tenga en el país. En este
último caso, estos sujetos pasivos tributan por medio de responsables sustitutos con carácter de
pago único y definitivo.

ARTÍCULO 18 — Corresponde atribuir a cada cónyuge:

1. La totalidad de los bienes propios.
2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
comercio o industria.
3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes indicados en los
puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido a su adquisición.

El art 18 fue modificado por la circular 8/2011 de la AFIP por el matrimonio igualitario ley 26.618.

Base imponible (bienes comprendidos): El art. 19 indica cuales son los bienes que se
considera situados en el país. Los factores determinantes de la inclusión son:
1) el lugar o territorio (ej. Inmuebles, dinero, derechos reales);
2) el registro (ej. Automotores, naves, aeronaves y otros bienes muebles)
3) el sujeto (ej. Objetos personales y del hogar, bienes inmateriales, títulos, créditos, etc.)

El art. 20 se establece cuáles son los bienes que deben considerarse situados en el exterior, que
son los inmuebles situados fuera del país, naves y aeronaves de matrícula extranjera,
automotores patentados en el exterior, derechos reales constituidos sobre bienes en el exterior,
bienes muebles y semovientes situados fuera del país, títulos y acciones emitidos por entidades
en el exterior, depósitos en instituciones bancarias en el exterior y créditos cuyos deudores se
domicilian en el extranjero.
Los bienes para ser considerado extranjero deben permanecer en el exterior 6 meses antes
del 31 de Diciembre.

EXENCIONES

ARTÍCULO 21 — Estarán exentos del impuesto:

a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomáticas y consulares

extranjeras, así como su personal administrativo y técnico y familiares, en la medida y con las
limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables. En su defecto, la exención
será procedente, en la misma medida y limitaciones, sólo a condición de reciprocidad;

b) Las cuentas de capitalización comprendidas en el régimen de capitalización previsto en el título

III de la ley 24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nación, dependiente de la Subsecretaría de Bancos y Seguros de la Secretaría de Política
Económica del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos.

c) Las cuotas sociales de las cooperativas;

d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros bienes
similares).

e) Los bienes amparados por las franquicias de la Ley 19.640.

f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artículo 2º de la Ley de Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta;

g) Los títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por la Nación, las provincias, las
municipalidades y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y los certificados de depósitos
reprogramados (CEDROS ).

h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas

en el régimen de la Ley Nº 21.526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de
ahorro o en otras formas de captación de fondos de acuerdo con lo que determine el BANCO
CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA.

Los arts. 22 y 23 proporcionan las reglas a las cuales deben sujetarse las valuaciones de bienes
situados en el país y en el extranjero respectivamente.

La ley se fija en lo que yo tengo y no en lo que yo debo (excepto crédito hipotecario del
inmueble donde vivo).

Ver art. 2 de la ley de procedimiento fiscal.

Decreto reglamentario 127/96 de la ley de Impuesto s/Bienes Personales

VARIACIONES PATRIMONIALES

ARTICULO 30 - Cuando las variaciones operadas durante el año calendario en los bienes sujetos
al gravamen, hicieran presumir un propósito de evasión del tributo, la DGI podrá disponer que, a
los efectos de la determinación de éste, dichas variaciones se proporcionen en función del tiempo
transcurrido desde que se operen estos hechos hasta el 31 de diciembre de cada año,
ajustándose los importes establecidos siguiendo las normas de la ley y del presente decreto.