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PROVISIÓN PARA CUENTAS

INCOBRABLES LOS INVENTARIOS

Ya hemos vistos como deben ajustarse al- pias pérdidas y que se indique el valor real de los “El tema de los Inventarios, en particular y como parte de un renglón tan vital en los activos de la
gunas cuentas con el fin de reflejar su verdadero créditos lo más aproximado posible. empresa, posee mayor énfasis en algunos aspectos tales como: la concepción de lo que es un inventario,
valor en los libros contables. La siguiente cuenta el papel que desempeña en la empresa, su real importancia, los diferentes tipos de inventario que existen o
que vamos a explicar como es su procedimiento Procedimiento para registrar la Provisión pueden aplicarse, la utilidad que se deriva al aplicarlos correctamente y con la rigurosidad requerida por
de ajuste, es el renglón de las “Cuentas por co- para cuentas incobrables cada caso particular.
brar”, veamos:
Antes que nada hay que aclarar que no hay Consideraciones generales
Las cuentas por cobrar están constituidas un único método para determinar la provisión
por todas aquellas deudas de los clientes para para cuentas incobrables, cada empresa tiene Desde tiempos inmemorables, los egipcios y demás pueblos de la antigüedad, acostumbraban
con nosotros por concepto de venta de mercan- su política contable y de eso dependerá el méto- almacenar grandes cantidades de alimentos para ser utilizados en los tiempos de sequía o de calamidades.
cías a crédito. Estos saldos deben aparecer en do adoptado. Es así como surge o nace el problema de los inventarios, como una forma de hacer frente a los periodos
el Balance General por su valor real, pero ya que de escasez. Que le aseguraran la subsistencia de la vida y el desarrollo de sus actividades normales. Esta
Podemos mencionar los siguientes méto- forma de almacenamiento de todos los bienes y alimentos necesarios para sobrevivir motivó la existencia
muchas cuentas no se pueden cobrar por distin-
dos: de los inventarios.
tas causas es necesario hacer una estimación
de un posible monto que resultará incobrable. A Concepto de Inventario:
1. En base a la antigüedad de los créditos.
esta cuenta la llamamos “Provisión para cuentas
incobrables”. 2. En base a las ventas a crédito. Según, Finney- Miller, en su libro “Curso de Contabilidad Intermedia”, Tomo II, Pagina 225, se definen
los inventarios de una empresa como la compra de artículos en condiciones para la venta. Los Inventarios
Las empresas que realizan ventas a crédito 3. En base al saldo de las cuentas por co- de mercancía se encuentran en los negocios que tienen ventas al por mayor y al detalle. Estos negocios no
deben soportar el riesgo de los créditos inco- brar. alteran la forma de los artículos que adquieren para venderlos.
brables, ya que la gran
mayoría tiene pérdidas El primer método, presume que al aumentar Otro concepto fue extraído del boletín No. 1, Principios y Normas Contables sobre la auditoría de
por este concepto; por el tiempo de un crédito vencido aumenta el los Inventarios del Prof. Maldonado; y dice así: el vocablo inventario se usa para nombrar el conjunto de
este motivo, la empre- riesgo de no cobrarse. La provisión aumentará aquellas partidas de bienes muebles tangibles.
sa antes de determinar en proporción al tiempo que el crédito está
la ganancia neta del vencido. Para ello se debe examinar las cuentas El termino inventario encierra los bienes en espera de su venta (las mercancías de una empresa
ejercicio, debe separar de cada uno de los clientes para establecer el comercial, y los productos terminados de un fabricante), los artículos en proceso de producción y
de la partida “Cuentas valor de los créditos vencidos o no vencidos y los artículos que serán consumidos directa o indirectamente en la producción. Esta definición de los
por Cobrar” una deter- obtener resúmenes de créditos y la aplicación de inventarios excluye los activos a largo plazo sujetos a depreciación, o los artículos que al usarse serán así
minada cantidad como un porcentaje estimado. clasificados”
provisión para estás fu- Tomado de www.bibliotecavirtual.com.do
turas pérdidas, que lla- El segundo método supone que toda venta a
mamos “Provisión para crédito (vencida o no) tiene un riesgo en cuanto
Cuentas por Cobrar”. a su cobro y se considera el más justo.
Cuando tenemos cuentas
por cobrar pendientes
siempre corremos el riesgo Con esto se logran El tercer método no toma en cuenta la
de que algunas cuentas no dos objetivos: primero,
se cobren y se recomienda
antigüedad de los créditos sino únicamente el
prever las posibles que cada período eco- saldo final de cada período sobre el cual se
pérdidas. nómico soporte sus pro- aplicará un porcentaje.

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Asiento por la compra: Primer método: Supongamos que tenemos un cuadro de análisis de cuentas por cobrar vencidas,
a las que tienen más tiempo de vencidas se le aplicará un porcentaje mayor por incobrable, es decir
Descripción Debe Haber mientras más tiempo de vencida mayor será la probable pérdida. Ejemplo:
Inventario Bs. 2.000.000
Análisis de cuentas vencidas para el 30/12/05:
Cuentas por pagar Bs. 2.000.000
Vencimiento Monto % incobrable Pérdida probable
Asiento por la venta:
10-30 días Bs.1.000.000 1 Bs.10.000
Descripción Debe Haber
Cuentas por cobrar Bs. 2.700.000 31-60 días Bs. 700.000 10 Bs. 70.000
Ventas Bs. 2.700.000 61-90 días Bs. 500.000 20 Bs. 100.000
Costo de venta Bs. 1.800.000
91-120 días Bs. 400.000 40 Bs. 160.000
Inventario Bs. 1.800.000
121-150 días Bs. 350.000 60 Bs. 210.000

1. ¿Qué se entiende por inventario? 151-180 días Bs. 320.000 80 Bs. 256.000
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________ 181 y más Bs. 280.000 100 Bs. 280.000
2. ¿Es igual el cálculo de inventario de una empresa comercial que el de una empresa fabricante?
_________________________________________________________________________________ Total de pérdida probable Bs. 1.086.000
_________________________________________________________________________________
El asiento de ajuste será:
3. ¿Qué es el costo de venta y cómo se determina?
_________________________________________________________________________________ Fecha Descripción Debe Haber
_________________________________________________________________________________
30-12-05 Pérdida por cuenta incobrable Bs.1.086.000
4. ¿Qué se debe hacer cuando el inventario físico es mayor que el valor de inventario registrado en
libros? Provisión para cuentas incobrables Bs.1.086.000
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________ El segundo método consiste en dividir el importe de las pérdidas
5. Es lógico que si la empresa pierde mercancías por negligencia del personal de almacén, se haga un comprobadas por cuentas incobrables durante los últimos períodos entre
asiento donde debitamos a “Cuentas por cobrar a empleados” y abonamos a “Inventario”. Razona el total de ventas de los mismos y el cociente obtenido multiplicado por el
tu respuesta. total de las ventas del presente período representa el porcentaje de pérdida
_________________________________________________________________________________ por el cual se registrará el ajuste. Veamos:
_________________________________________________________________________________
6. Si compramos 10 computadoras para vender, a un costo de Bs. 400.000 y un precio de venta de Pérdida por cuentas
Período Total de ventas Bs.
Bs. 800.000 y vendemos las 10. ¿Qué asiento debemos hacer si usamos el sistema de inventario incobrables
permanente? 2000 Bs. 17.500.000 Bs. 670.000
Descripción Debe Haber 2001 Bs. 18.900.000 Bs. 890.000
Actividades

2002 Bs. 18.400.000 Bs. 672.000

Las cuentas con más tiempo de

2003 Bs. 19.100.000 Bs. 1.001.000
vencidas pueden tener mayor
riesgo de incobrable. 2004 Bs. 19.600.000 Bs. 1.152.000

Total: Bs. 93.500.000 Bs. 4.385.000

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El total de pérdidas entre el total de ventas de los últimos 5 años es: Sistemas de inventario dio de un conteo físico de la mercancía existente
al final del período. Así se maneja el Sistema
4.385.000/93.500.000= 0,046 (equivale al 4,6 %) La selección del sistema es importante de inventario periódico. Es muy apropiado para
porqué el valor del inventario final pesa sobre supermercados, ferreterías u otros negocios por
Este porcentaje multiplicado por el total de ventas del año 2005 nos dará la provisión para ese el costo de venta y la utilidad bruta en venta. Es el estilo, que tiene un gran volumen de ventas y
mismo año. lógico que los precios varíen en cada una de las costos bajos.
compras que se hacen en el período contable.
Las ventas del año 2005 alcanzaron un total de Bs. 25.000.000, entonces la provisión será: Inventario permanente (o continuo): con-
Esto complica el cálculo del Costo de venta.
Hay dos métodos que nos ayudan a calcular el siste en llevar un registro que muestra en todo
Bs. 25.000.000 x 4,6 % = Bs. 1.115.000 momento la cantidad e importe del inventario en
inventario final.
existencia. Es conveniente para los negocios
El asiento de ajuste es el siguiente:
Inventario perió- que venden pocos productos con costos altos.
dico (o físico): cada Los cambios en el inventario se registran a medi-
Fecha Descripción Debe Haber vez que hacemos una da que ocurren, mediante cargos y créditos en la
compra, cargamos a cuenta de “Inventario”. En este método no se uti-
30-12-05 Pérdida por cuenta incobrable Bs.1.115.000 “Compras” y abona- liza la cuenta “Compras”. Cuando se vende una
mos a “Cuentas por mercancía, se requieren dos asientos contables:
Provisión para cuentas incobrables Bs.1.115.000 pagar” o “Efectivo en 1) Por la venta (registrada al precio de venta) y
caja o banco” y cuando 2) Por la reducción en el inventario (registrada
El tercer método se determina el total de pérdida comprobada en los últimos períodos, se divide hacemos una venta, al costo).
entre el saldo de las cuentas por cobrar de los mismos períodos y obtenemos un porcentaje de pérdida, cargamos a “Cuentas
el cual multiplicará al saldo de las cuentas por cobrar del período actual y el resultado obtenido será la por cobrar” o “Efectivo Veamos un ejemplo aplicando los dos mé-
provisión de cuentas incobrables para el mismo. en caja o banco” y abo- todos: nuestra empresa compra televisores a un
El conteo físico de namos a “Venta”. El costo de Bs. 200.000 c/u y los vende a un precio
mercancías se debe
Veamos que en los últimos cinco años se tuvieron las siguientes cuentas por cobrar y sus comparar con el registro en inventario sólo podrá de Bs. 300.000 c/u, en el mes en curso, compra-
respectivas pérdidas por incobrables: libros. determinarse por me- mos 10 y vendimos 9 en operaciones a crédito.

Año Cuentas por cobrar Pérdidas por cuentas incobrables Registro con inventario periódico:

2000 Bs.7.500.000 Bs. 670.000 Compra de 10 televisores X Bs. 200.000 = Bs.2.000.000 / venta de 9 televisores x Bs. 300.000 =
Bs.2.700.000
2001 Bs. 8.900.000 Bs. 890.000 Asiento por la compra:

2002 Bs. 8.400.000 Bs. 672.000 Descripción Debe Haber

Compras Bs. 2.000.000
2003 Bs. 9.100.000 Bs. 1.001.000
Cuentas por pagar Bs. 2.000.000
2004 Bs. 9.600.000 Bs. 1.152.000 Asiento por la venta:

Total= Bs. 43.500.000 Bs. 4.385.000 Descripción Debe Haber

Cuentas por cobrar Bs. 2.700.000
Bs. 4.385.000/ 43.500.000= 0,10 (equivale al 10 % de pérdida)
Ventas Bs. 2.700.000
Para el período actual (2005) presenta un saldo de cuentas por cobrar de Bs. 11.250.000, entonces Registro con inventario permanente:
para calcular la provisión del mismo se hace:
Compra de 10 televisores X Bs. 200.000 = Bs.2.000.000/ venta de 9 teleisores X Bs. 300.000= 2.700.000,
Bs.11.250.000 x 10 % = Bs. 1.125.000 pero los 9 tienen un costo de Bs. 1.800.000 (9 x 200.000 Bs c/u), hay que desincorporarlos al costo.

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Luego el asiento de ajuste será:

EMPRESA COMERCIAL Y
EMPRESA INDUSTRIAL Fecha Descripción Debe Haber

30-12-05 Pérdida por cuenta incobrable Bs.1.125.000

Provisión para cuentas incobrables Bs.1.125.000

La existencia de mercancías para vender, se
llama inventario, pero debemos aclarar que hay
dos tipos de empresas: la empresa comercial
y la empresa industrial. Y cada una maneja su
inventario de forma diferente.
La empresa comercial compra mercancía
para vender.Tal como se compra, se vende sin
ningún proceso de modificación.
La empresa industrial en cambio es una
empresa que fabrica para vender. Por lo tanto
va a manejar diferentes inventarios: Inventario
de materia prima, inventario de productos en
procesos e inventario de productos terminado.
El Costo de la mercancía vendida o Costo
de venta es el monto que pagamos por la mer-
cancía adquirida y luego vendimos durante un
período económico. Para calcular el Costo de
venta tenemos una fórmula sencilla que es la
siguiente:
1. ¿Qué es la provisión para cuentas incobrables?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. ¿Cuáles métodos se aplican para calcular la provisión para cuentas por cobrar?
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Si tenemos la siguiente información:

Este módulo enfoca el inventario desde la Período Total de ventas Bs. Pérdida por cuentas incobrables
perspectiva de una empresa comercial.
2000 Bs. 2.000.000 Bs. 100.000
Inventario en empresa comercial
La forma de controlar el inventario en una librería no será la 2001 Bs. 2.500.000 Bs. 110.000
Las operaciones de compra y venta es la misma que la de una imprenta, que es dónde se fabrican los
actividad principal de una empresa comercial. libros.
2002 Bs. 3.500.000 Bs. 150.000
Las ventas son la fuente principal de ingresos,
pero la mercancía que se vende tiene por CV= Ii + Cn - If 2003 Bs. 3.700.000 Bs. 190.000
supuesto un costo, a ese costo lo llamamos
Costo de venta. La ganancia que se obtiene 2004 Bs. 4.200.000 Bs. 210.000
CV = Costo de venta
al deducir el costo de venta de las ventas, se
conoce como Utilidad bruta en ventas. Las ventas para el año 2005 sumaron Bs. 4.500.000.
Ii = Inventario inicial, la existencia de mer-
El inventario de mercancías es una cuenta cancías al inicio del período económico.
- Calcule la provisión de las cuentas por cobrar para el año 2005.
importante del activo circulante de una empresa.
Cuando se compra mercancías con el fin de Cn = Compras netas, incluye el precio de
4. Registre el asiento de ajuste según el cálculo anterior.
venderla, la compra se registra al precio de compra de la mercancías, más todos aquellos
costo que incluye los fletes pagados, los seguros gastos que van incluidos con la compra como Fecha Descripción Debe Haber

de compras, y otros gastos ligados a la compra.
La existencia de mercancías que hay al
inicio de un período económico es diferente a la
que hay al final. Por lo tanto, hay un inventario
inicial y hay un inventario final.
Actividades
gastos de transporte, impuestos, seguros me-
nos las devoluciones, rebajas o descuentos en
compras.
If = Inventario final, la existencia de mercan-
cías al final del período.

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