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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA
AVANÇADA
e-mail: adrianatvalente@hotmail.com
Bom Estudo!
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Curso Contabilidade Societária – CRC RJ – Adriana Valente – 2015.1
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CONTEÚDO PROGRAMÁTICO
4. Negócios em Conjunto
5. Instrumentos Financeiros
6. Combinação de Negócios
8. Ativo Intangível
9. Arrendamento Mercantil
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1 DISSOLUÇÃO, LIQUIDAÇÃO, EXTINÇÃO E TRANSFORMAÇÃO
1.1 Dissolução
Pode ser definido como o momento em que se decide pela sua extinção,
passando-se, imediatamente, à fase de liquidação.
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A liquidação processa-se de 2 (duas) maneiras: convencional,
promovida pela própria companhia ou judicial.
Nas situações de pleno direito pode ocorrer (i) pelo término do prazo de
duração;(ii) nos casos previstos no estatuto; (iii) por deliberação da
assembleia geral;(iv) pela existência de um único acionista, verificada em
assembléia-geral ordinária, se no mínimo de 2 (dois) não for
constituído até a do ano seguinte (ressalvado o previsto no art. 251, da
Lei 6.404/1976) e (v) pela extinção, na forma da lei, da autorização
para funcionar, conforme previsto no artigo 206 da Lei 6.404/1976.
Quando a dissolução for por decisão judicial temos: (i) anulação de sua
constituição, em ação proposta por qualquer acionista; (ii) quando
provado que não pode preencher o seu fim, em ação proposta por
acionistas que representem 5% (cinco por cento) ou mais do capital
social;e (iii) em caso de falência, na forma prevista na lei.
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5. por vontade de um dos sócios, sendo a sociedade celebrada por tempo
indeterminado.
1.2 Liquidação
1.3 Extinção
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1.4 Transformação
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EXERCÍCIOS
(A) em 1 ano
(B) até a assembléia geral do ano seguinte
(C) em 1 mês
(D) imediatamente
(E) em 6 meses a partir da data do encerramento do exercício
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(B) o liquidante
(C) a assembléia geral ordinária
(D) o conselho de administração
(E) o juiz
5. (Ricardo Ferreira/4º Ed.) Nas assembléias gerais da SA em
liquidação:
(A) Fusão
(B) Transformação
(C) Cisão
(D) Incorporação
(E) Consórcio
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2 INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO
2.1 Introdução
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Os sócios ou acionistas receberam diretamente da sociedade emissora,
em substituição às quotas ou ações anteriores, os direitos que detinham
na sociedade anterior.
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o número, espécie e classe das ações que serão atribuídas em
substituição dos direitos de sócios que se extinguirão e os critérios
utilizados para determinar as relações de substituição;
os elementos ativos e passivos que formarão cada parcela do
patrimônio, no caso de cisão;
os critérios de avaliação do patrimônio líquido, a data a que será
referida a avaliação, e o tratamento das variações patrimoniais
posteriores;
a solução a ser adotada quanto às ações ou quotas do capital de
uma das sociedades possuídas por outra;
o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou
redução do capital das sociedades que forem parte na operação;
o projeto ou projetos de estatuto, ou de alterações estatutárias, que
deverão ser aprovados para efetivar a operação;
todas as demais condições a que estiver sujeita a operação.
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IV - o valor de reembolso das ações a que terão direito os acionistas
dissidentes.
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2.4 Incorporação
2.5 Fusão
2.6 Cisão
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A cisão com versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente
obedecerá às disposições sobre incorporação, Art. 229, § 3º, conjugado
com o art. 227 da Lei 6.404/1976.
2.7 Observações Gerais
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Existe a possibilidade de qualquer credor pedir a separação de patrimônios
caso haja a falência da sociedade incorporadora ou da sociedade nova.
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III - redução do dividendo obrigatório;
IX - cisão da companhia;
X - dissolução da companhia.
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2.12 Direito de Retirada
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a) mudança do objeto social, salvo quando o patrimônio cindido for
vertido para sociedade cuja atividade preponderante coincida com a
decorrente do objeto social da sociedade cindida;
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com base no valor do patrimônio líquido das ações da controladora e da controlada,
avaliados os dois patrimônios segundo os mesmos critérios e na mesma data, a
preços de mercado, ou com base em outro critério aceito pela Comissão de Valores
Mobiliários, no caso de companhias abertas.
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A amortização pode ser integral ou parcial e abranger todas as classes
de ações ou só uma delas.
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EXERCÍCIOS
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Circulante 8.000,00 4.000,00
Exigível a Longo Prazo 5.000,00 3.000,00
Patrimônio Líquido 67.000,00 14.000,00
TOTAL DO PASSIVO 80.000,00 21.000,00
(E) 47.500,00
Resolução
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BETA:
Ativo
PASSIVO
D = Circulante 4.000
D = ELP 3.000
D = PL 14.000
C = Conta de Incorporação 21.000
ALFA
Ativo
D = Circulante 5.000
D = RLP 7.000
D = Permanente 9.000
C = Conta de Incoporação 21.000
PASSIVO
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3. (Cesgranrio/Petrobras/2006) As Assembléias Gerais das
Sociedades Anônimas Alfa (incorporadora) e Beta (incorporada)
aprovaram todos os protocolos e procedimentos preliminares cabíveis nos
processos de incorporação: nomearam os peritos (incorporadora) e
autorizaram os administradores a praticar os atos necessários à
incorporação (incorporada), bem como os laudos dos peritos, com a
avaliação patrimonial da incorporada, pelo respectivo valor contábil, em
reais, como segue.
Alfa Beta
Ativo
Circulante 405.500,00 112.500,00
Realizável Longo Prazo 562.000,00 158.000,00
Investimentos em Controladas
Cia. Beta 189.000,00
Cia. Gama 94.000,00
Imobilizado 428.000,00 202.500,00
Total 1.678.500,00 473.000,00
Passivo
Circulante 180.000,00 87.800,00
Exigível Longo Prazo 81.000,00 70.200,00
Patrimônio Líquido 1.417.500,00 315.000,00
Total 1.678.500,00 473.000,00
Informações adicionais:
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(D) 1.768.500,00 (E) 2.052.500,00
Registro Contábil
Beta Alfa
Pela baixa dos A e P R$ Pela Incorporação dos A e P R$
Ativos Ativos
D = Conta de Incorporação D = Circulante
C = Circulante D = RLP
C = RLP D = Imobilizado
C = Imobilizado C = Conta de Incorporação
Passivos Passivos
D = Circulante
D = ELP D = Conta de Incorporação
D = PL C = Circulante
C = Conta de Incorporação C = ELP
C = PL
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Alfa Beta Alfa Após
Incorporação
Ativo
Circulante 405.500,00 112.500,00 518.000
Realizável Longo Prazo 562.000,00 158.000,00 720.000
Investimentos em Controladas
Cia. Beta 189.000,00
Cia. Gama 94.000,00 94.000
Imobilizado 428.000,00 202.500,00 630.500
Total 1.678.500,00 473.000,00 2.151.500
Passivo
Circulante 180.000,00 87.800,00 267.800
Exigível Longo Prazo 81.000,00 70.200,00 151.200
Patrimônio Líquido 1.417.500,00 315.000,00 1.543.500
Total 1.678.500,00 473.000,00 2.151.500
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• Depreciação Acumulada 112.000,00
• Disponível 123.000,00
• Fornecedores a Pagar 135.650,00
• Imobilizado 556.700,00
• Salários e Encargos a Pagar 104.890,00
(E) 567.700,00
Resolução
ATIVO R$ PASSIVO R$
Ativo– Passivo
Cia. Guanabara
Caixa 1.000 Financiamentos 1.200
Terrenos 2.000 Capital Social 1.800
Ativo Total 3.000 Passivo+PL 3.000
Cia. Niterói
Caixa 500
Terrenos 900 Capital Social 1.400
Ativo Total 1.400 Passivo+PL 1.400
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Na ocasião, os acionistas de ambas as empresas decidiram efetuar uma
fusão, constituindo a Cia. Rio de Janeiro.
(E) R$ 4.400
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9. Nas operações de cisão, podem ocorrer as seguintes situações,
exceto:
(B) ocorreu uma união de três Cias para formar uma nova, sucedendo-
lhe todos os direitos e obrigações;
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(A) amortização
(B) incorporação
(C) cisão
(D) exclusão
(E) fusão
12. A Companhia Pacífica S/A adquiriu 100% das ações da
Companhia Atlântica S/A, entregando aos acionistas da Atlântica o
valor correspondente às suas ações em ações da Companhia
Pacífica S/A.
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(C) Interesses de natureza societária entre quotistas ou acionistas são
fatores importantes a serem contemplados no processo de
reorganização.
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(E) metade da quantidade dessas ações, exatamente.
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CENÁRIOS
Investida é
Investida é uma Investida é uma Outros
uma
Joint Venture Coligada Investimentos
Controlada
Equivalência Valor
Equivalência
Patrimonial Justo/Custo
Patrimonial
Consolidação
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um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, sejam avaliados
pelo Método da Equivalência Patrimonial (MEP). No entanto é omissa
quanto à figura da joint venture, diferentemente dos pronunciamentos
emitidos pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
8% 12%
5%
E
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3.2 Qualificação do Investimento
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Joint Venture:Compartilhamento do controle, não controle
isolado/individual.
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valores a pagar) e o montante líquido proporcional adquirido do
valor justo dos ativos e passivos da entidade adquirida.
O ágio (goodwill), por ter vida útil indefinida, não será amortizado e
sofrerá os efeitos do teste de recuperabilidade (impairment),
conforme Pronunciamento Técnico CPC 01, ressalvado o disposto nos
itens 40 a 43.
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ágio por rentabilidade futura (goodwill) atribuído à controladora.
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Dessa forma, não devem transitar pelo resultado da investidora como
resultado de equivalência patrimonial as mutações do patrimônio líquido
da investida que não transitam ou só transitarão futuramente pelo
resultado da investida, tais como: ajustes por variação cambial de
investimentos no exterior e ganhos ou perdas de conversão
(Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas Taxas de
Câmbio e Conversão das Demonstrações Contábeis); determinados
ganhos e perdas atuariais (Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a
Empregados); variações no valor justo de ativos financeiros disponíveis
para venda (Orientação Técnica OCPC 03 – Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento, Mensuração e Evidenciação e Pronunciamento Técnico
CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração);
variações no valor justo de instrumentos de hedge em contabilidade de
hedge (Pronunciamento Técnico CPC 38); realizações de reservas de
reavaliação (Pronunciamento Técnico CPC 27 – Ativo Imobilizado); etc.
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D = Investimento – Realização do AAP
C = Ajuste de Reclassificação (AAP)
Alteração do Patrimônio por meio da constituição das Reservas de Capital,
que são: ágio na emissão de ações, produto da alienação do bônus de
subscrição e produto da alienação de partes beneficiárias integram o valor
do investimento.
A realização da mais valia se dará conforme o item que lhe deu origem,
podendo ser por meio da amortização, depreciação, exaustão, venda,
liquidação, alteração no valor contabilizado, baixa, impairment ou
qualquer outra forma de mutação nos registros contábeis desses ativos e
passivos.
Registro Contábil
D = Amortização da Mais Valia (depreciação)
C = Investimento (Realização da Mais Valia)
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3.7 Tratamento dos Dividendos
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ser superior a dois meses. A duração dos períodos abrangidos nas
demonstrações contábeis e qualquer diferença entre as respectivas datas
de encerramento deve ser igual de um período para outro.
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3.10 Aquisição de mais Participação e Venda de Participação
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contrário deverá ser avaliado em conformidade com o que preconiza o
CPC de instrumentos financeiros.
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3.13 Lucros Não Realizados
O racional para tal procedimento deriva do fato de que por definição, essa
coligada deve ter um controlador que não seja essa investidora, ou não
deve ter controlador, a fim de que entre a investidora e a coligada possa
existir apenas relação de significativa influência e não de controle, e para
que ambas não sejam consideradas sob controle comum.
Exemplo:
Um ativo com valor contábil de $ 1.000.000 é vendido pela investidora
para a coligada por $ 1.400.000, cuja participação no capital votante
representa 20%.Considere para efeito de tributação sobre o lucro o valor
de R$ 150.000.
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Cálculos
DRE da Investidora
Contas R$
Lucro Não Realizado:
Receita 1.400
20% de R$ 250 = R$ 50
(-) CMV (1.000)
(=) Lucro Bruto 400
(-) IR (150)
(=) Lucro Líquido 250
DRE da Investidora
Resultado com MEP $ 500.000
(-) Lucro Não Realizado com Coligada $ (50.000)
(=) Resultado líquido do MEP $ 450.000
Exemplo:
Uma coligada obteve um lucro líquido de $ 800.000, dentro dos quais
estão $ 300.000 de lucro (já líquido do tributo sobre o resultado) de uma
operação de venda para uma investidora de bem que ainda está no ativo
da investidora. Essa investidora possui 30% de participação na Coligada.
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Assim, a investidora não deve reconhecer a parte que lhe caberia de 30%
sobre o lucro de $ 300.000 da operação entre a coligada e ela, por não
estar realizado.
Exemplo:
DRE da Coligada
Contas R$
(=) Lucro Líquido 800
Cálculo do MEP
R$ 800 (LL) – R$ 300 (LNR) = R$ 500 x 30% = R$ 150
MEP = R$ 150
Ou
R$ 800 (LL) x 30% = R$ 240
R$ 300 (LNR) x 30% = R$ 90
MEP = R$ 240 – R$ 90 = R$ 150
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não realizado ao vender um bem para G, por ser controladora de G.
A eliminação do lucro não realizado deve ser feita no resultado
individual da controladora, deduzindo-se cem por cento do lucro
não realizado ainda em poder do grupo econômico, em
contrapartida da conta de investimento.
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3.14 Outros Aspectos da Equivalência Patrimonial
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EXERCÍCIOS
I– cada controlada;
II – outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam
sob controle comum;
III – ações de empresas internacionais que atuem no mesmo ramo de
operação da Companhia controladora;
IV – ativos financeiros que representem mais de 30% do patrimônio
líquido da Companhia controladora, incluindo os investimentos em
ações, debêntures, swaps e títulos públicos;
V – em cada coligada.
(A) I, II e III.
(B) I, II e V.
(C) III, IV e V.
(D) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.
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3. Com base na tabela de investimentos da Investidora ABC faça a
classificação dos investimentos com base nas normas expedidas pela CVM
e considerando que as participações serão registradas no grupo Ativo Não
Circulante, subgrupo Investimentos:
Investidas R$ %
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4. As seguintes empresas serão avaliadas pelo Método da
Equivalência Patrimonial.
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7. (FINEP/CESGRANRIO) A Companhia P. S/A, de capital fechado,
detém 30% do capital social da Companhia A. S/A, também de
capital fechado. Essa participação foi classificada no Balanço
Patrimonial/2008 no Ativo Não Circulante / Investimentos /
Controladas / Avaliadas ao MEP.
CIA A
30%
20%
60% CIA D
25%
CIA I 55%
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De acordo com a figura apresentada pode-se afirmar que:
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(A) 3.070.000,00
(B) 3.220.000,00
(C) 3.570.000,00
(D) 3.920.000,00
(E) 4.070.000,00
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Contas R$
Contas R$
(A) 289.300,00
(B) 305.000,00
(C) 373.800,00
(D) 410.000,00
(E) 465.000,00
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13. A Lemos S/A, que em jan/2009 adquiriu 20% das ações
ordinárias da Fonte S/A, seu único investimento em participações
societárias, apresentou, no balanço de 2009, a seguinte
informação:
INVESTIMENTOS
(A)536.100,00
(B) 425.100,00
(C) 284.100,00
(D) 173.100,00
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14. A Cia. Novidades S/A apresentou as seguintes informações de sua
única participação societária:
INVESTIMENTOS EM CONTROLADAS
b) Nota explicativa:
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Patrimônio Líquido R$
Capital Social 2.580.000,00
Ajuste de Avaliação Patrimonial 200.000,00
Reservas de Lucros 400.000,00
Lucros Acumulados 20.000,00
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Considerando, exclusivamente, as informações recebidas e a boa técnica
de avaliação do investimento pelo Método da Equivalência Patrimonial
(MEP), a receita do investimento, avaliado ao MEP, a ser contabilizada na
controladora, Cia. Novidades, em reais, é
(A) 60.000,00
(B) 100.000,00
(C) 180.000,00
(D) 360.000,00
(E) 480.000,00
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15. Julgue o item abaixo em certo ou errado.
(B) 2.033,00
(C) 2.045,35
(D) 2.052,00
(E) 2.060,00
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17. A Cia. Ômega S/A, companhia de capital aberto, sujeita às determinações da
CVM, detém 90% das ações da Cia. Beta. Este investimento vem sendo analisado
a cada ano pelo método da equivalência patrimonial. Em 31 de dezembro de
2006, o valor do Patrimônio Líquido da sociedade investida era R$1.400.000,00.
Em 2007, a Cia. Beta obteve um lucro de R$350.000,00, com a inclusão de
lucros não realizados no valor de R$100.000,00.
(A) 245.000,00
(B) 225.000,00
(C) 220.000,00
(D) 215.000,00
(E) 200.000,00
18.
DIVIDENDOS A RECEBER R$ 5.000,00
a INVESTIMENTO
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(A) I, apenas.
(B) II, apenas.
(C) III, apenas.
(D) I e III, apenas.
(E) I, II e III.
Balanço da Cia. B
Disponível Capital
Goodwill
Total Total
Considere:
a Cia. A adquira 5% de ações do seu próprio capital social por $ 200;
PL de A = 1.500 x 5% = 115 – 200 = R$ 85
Disponível Capital
Total Total
Considere agora:
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Cia. A adquira, dos sócios não controladores da Cia. B, mais 10% por $
150.
Disponível Capital
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20. (Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.31) A companhia P, matriz no
Brasil, possui um único investimento, numa empresa coligada, sediada
nos Estados Unidos da América (EUA), avaliado pelo método da
equivalência patrimonial (MEP), no balanço individual da companhia P, em
31 de dezembro de 2013, com a cotação do dólar a R$ 1,80. Em abril de
2013, a companhia P (investidora) recebeu os dividendos de USD
100.000,00 (cem mil dólares), pela sua participação acionária, remetidos
pela investida. A cotação do dólar no dia do recebimento dos dividendos
era de R$ 1,85. Desconsiderando qualquer tipo de imposto no exterior e
no Brasil, o registro contábil desses dividendos, no dia do recebimento, foi
feito pela investidora por débito à conta Banco conta Movimento / Banco
Y, e por crédito como segue:
_______________________________________________________________________________________________
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65
21. (Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.40) Uma sociedade anônima, de
capital aberto, com investimentos em participações societárias adquiridas
e mantidas, há mais de dois anos, sem intenção de venda, informou ter
recebido das empresas investidas os valores e as respectivas origens a
seguir discriminados.
Dividendos 50.000,00;
Investimentos em participações societárias avaliados pela equivalência
patrimonial:
(A) 50.000,00
(B) 60.000,00
(C) 100.000,00
(D) 110.000,00
(E) 160.000,00
_______________________________________________________________________________________________
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66
4. NEGÓCIOS EM CONJUNTO
4.1 Introdução
_______________________________________________________________________________________________
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67
Nos empreendimentos controlados em conjunto (joint venture) as partes
que detêm o controle compartilhado possuem direitos sobre os ativos
líquidos (Patrimônio Líquido).
68
I Reconhecimento de seus ativos, passivos, receitas e despesas, para
as operações em conjunto. Esse procedimento é aplicado também à
parte que integra a operação em conjunto, mais que não detém o
compartilhamento do controle, no entanto contratualmente possui
direitos sobre o ativo e obrigações sobre os passivos. Caso essa
parte não possua esses direitos e obrigações, deverá avaliar sua
participação de acordo com o(s) Pronunciamento (s) aplicado (s) ao
caso.
Exemplo 1
Suponha-se que três partes estabeleçam um acordo:
_______________________________________________________________________________________________
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69
Exemplo 2
Exemplo 3
_______________________________________________________________________________________________
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70
A título de ampliar o conhecimento sobre o assunto, o Pronunciamento
Técnico CPC 19, descreve exemplos ilustrativos dos seguintes negócios
em conjunto:
1. SERVIÇOS DE CONSTRUÇÃO
2. SHOPPING CENTER OPERADO EM CONJUNTO
3. PRODUÇÃO E DISTRIBUIÇÃO EM CONJUNTO DE PRODUTO
4. BANCO OPERADO EM CONJUNTO
5. ATIVIDADES DE EXPLORAÇÃO, DESENVOLVIMENTO E PRODUÇÃO
DE ÓLEO E GÁS
6. ACORDOS CONTRATUAIS COM GÁS NATURAL LIQUEFEITO
_______________________________________________________________________________________________
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71
EXERCÍCIOS
(A) incorporação;
(B) fusão;
(C) aquisição;
(D) consolidação;
(E) joint-ventures
_______________________________________________________________________________________________
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72
3. Julgue os itens em certos ou errados:
_______________________________________________________________________________________________
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73
5. INSTRUMENTOS FINANEIROS
5.1 Introdução
Debêntures
Entidade A - Emite Entidade B - Compra
Passivo Financeiro Ativo Financeiro
Debêntures a Pagar Debêntures a Receber
Os ativos que têm substância física, como imóveis e máquinas, não são
ativos financeiros e também não são considerados ativos intangíveis.
Estes ativos geram benefícios econômicos futuros para uma entidade de
forma que atenda o negócio da empresa.
_______________________________________________________________________________________________
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74
Passivo Financeiro – Incorpora uma obrigação definida contratualmente
de entregar dinheiro (caixa) ou outro instrumento financeiro a uma outra
entidade.
Passivo Circulante
Empréstimos a Pagar 400 300
Fornecedores 600 500
Impostos a Pagar 100 200
100 100
Passivo Não Circulante
Empréstimos 400 400
_______________________________________________________________________________________________
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75
5.3 Qualificação de Instrumentos Financeiros Ativos
_______________________________________________________________________________________________
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76
OBS.: Custo Amortizado
77
5.4 Qualificação de Instrumentos Financeiros Passivos
_______________________________________________________________________________________________
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78
Circulante ou no Realizável a Longo Prazo serão classificados pelo valor
justo, quando se tratar de aplicações destinadas à negociação ou
disponíveis para venda.
_______________________________________________________________________________________________
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79
EXERCÍCIOS
(D) Ativos intangíveis que podem ser vendidos em data futura porque são
cotados em um mercado ativo.
(A) Ativos intangíveis que podem ser vendidos em data futura, pois são
cotados em um merado ativo.
_______________________________________________________________________________________________
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80
3. A seguinte afirmação está correta
(C) Técnicas de avaliação de valor justo de mercado não são aceitas pelo
CPC de instrumento financeiro, porque diferem entre participantes de
mercado.
_______________________________________________________________________________________________
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81
5. A caracteristica principal ou crítica que diferencia um
instrumento como um componente do patrimônio líquido ou
como passivo financeiro da entidade:
_______________________________________________________________________________________________
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82
7. (Analaista/TCE-GO/FCC/2009) Suponha a aquisição, em
30/11/X8, de um ativo financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na
data da aquisição em disponível para venda. Este título remunera a taxa
de 2% ao mês e o valor de mercado desse título 30 dias após a sua
aquisição é de R$ 1.015,00. De acordo com estas informações, em
30/12/X8 a empresa registrará:
_______________________________________________________________________________________________
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83
(9) (Analista/TCE-PR/FCC/2011) Uma empresa aplicou sua
disponibilidade em ativos financeiros, adquirindo 5 títulos no valor de R$
1.000,00 cada, e os classificou da seguinte maneira: 3 títulos como ativo
financeiro (disponível para venda futura) e 2 títulos como ativo financeiro
(mantido para negociação imediata). Esses títulos remuneravam a taxa
de 1% ao mês e o valor de mercado de cada título 30 dias após a sua
aquisição era de R$ 1.008,00. Com base nestas informações, em
30/09/X10, a empresa registrou:
_______________________________________________________________________________________________
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84
10. (EPE/CESGRANRIO/2012) Em 2010, a companhia P, de capital
fechado, comprou com intenção de venda ações da companhia D, de
capital aberto e fácil colocação no mercado, por R$ 100.000,00, o que
corresponde a 10% do total das ações emitidas pela aludida companhia D.
a) Da própria investidora
(A) 107.000,00
(B) 115.000,00
(C) 189.500,00
(D) 197.500,00
(E) 200.000,00
_______________________________________________________________________________________________
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85
11-(Cesgranrio/Petrobras/2014/Q.25) Admita que a companhia R,
no balanço de 31 de dezembro de 2012, registrou no Ativo Não Circulante
R$ 200.000,00 referentes à sua única aplicação em 20.000 ações da
companhia G, negociadas na Bolsa de Valores a R$ 10,00 a ação no dia
desse balanço e disponíveis para venda, em negociação futura.
No balanço patrimonial, em 31 de dezembro de 2013, a companhia R
continua somente com as mesmas ações da companhia G, cotadas, nesse
dia, a R$ 12,50 a ação e ainda disponíveis para venda, em negociação
futura.
Considerando exclusivamente os dados fornecidos e que as ações
disponíveis para venda atendem a todos os requisitos estabelecidos pela
lei societária, as normas e os pronunciamentos contábeis, essa valorização
de R$ 50.000,00 deve ser registrada na companhia R da seguinte forma:
DÉBITO CRÉDITO
(A) Ativo Circulante Resultado do Exercício
Valores a Receber Ganho em Ações Disponíveis para Venda
(B) Ativo Circulante Ativo Não Circulante
Valores a Receber Ativo Investimento
Ações Disponíveis para Venda
(C) Ativo Circulante Patrimônio Líquido
Valores a Receber Ajustes de Avaliação Patrimonial
(D) Ativo Não Circulante Resultado do Exercício
Ativo Investimento Ganho em Ações Disponíveis para Venda
Ações Disponíveis para Venda
(E) Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido
Ativo Realizável a Longo Prazo Ajustes de Avaliação Patrimonial
Ações Disponíveis para Venda
_______________________________________________________________________________________________
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86
6. COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS
6.1 Introdução
87
nos termos do Pronunciamento;
_______________________________________________________________________________________________
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88
Controle é o poder para governar a política financeira e
operacional da entidade de forma a obter benefícios de suas atividades.
89
(d) um grupo de ex-proprietários de uma das entidades da combinação
obtém o controle da entidade combinada.
90
coincide com a transferência da contraprestação;
(c) reconhecimento e mensuração dos ativos identificáveis
adquiridos, dos passivos assumidos e das participações societárias
de não controladores na adquirida; a valores justos na data da
aquisição; e
(d) reconhecimento e mensuração do ágio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) ou do ganho proveniente de compra
vantajosa, também a valor justo na data da aquisição.
Adquirente
Adquirida
Data da Aquisição
Valor Justo
Reconhecimento
Mensuração
Ativo Identificável
Passivo Assumido
Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill)
Ganho por Compra Vantajosa
Participação dos não controladores
_______________________________________________________________________________________________
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91
Valor justo É o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou
um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio
e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a
liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.
_______________________________________________________________________________________________
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92
Passivo Assumido É uma obrigação.
_______________________________________________________________________________________________
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93
Todos os demais componentes da participação de não controladores
devem ser mensurados ao valor justo na data da aquisição, a menos que
outra base de mensuração seja requerida pelos Pronunciamentos,
Interpretações e Orientações do CPC.
_______________________________________________________________________________________________
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94
O pronunciamento prevê algumas exceções quanto à aplicação do
princípio de reconhecimento e da mensuração, contidos nos itens 22 a
31 do citado pronunciamento. Para alguns eventos serão aplicados a
exceção ao princípio do reconhecimento e/ou mensuração.
Exemplos:
Passivo Contingente - No reconhecimento.
_______________________________________________________________________________________________
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95
6.6 Mensuração do Ágio por Expectativa de Rentabilidade Futura
e da Compra Vantajosa.
(a) a soma:
(i) da contraprestação transferida em troca do controle da
adquirida, mensurada de acordo com este Pronunciamento, para
a qual geralmente se exige o valor justo na data da aquisição
(ver item 37);
(ii) do montante de quaisquer participações de não controladores na
adquirida, mensuradas de acordo com o Pronunciamento; e
(iii) no caso de combinação de negócios realizada em estágios (ver
itens 41 e 42), o valor justo, na data da aquisição, da
participação do adquirente na adquirida imediatamente antes da
combinação;
_______________________________________________________________________________________________
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96
6.7 Contraprestação Transferida
_______________________________________________________________________________________________
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97
6.8 Contraprestação Contingente
98
aquisição tampouco antes dela. Exemplos de combinação de
negócios alcançada por contrato independente incluem, quando
permitidas legalmente, juntar dois negócios por meio de acordo
contratual (stapling arrangements) ou da formação de corporação
duplamente listada (dual listed corporation).
99
Nesse exemplo, a companhia aberta é o adquirente legal porque ela
emitiu instrumentos de participação societária e a entidade fechada é
a adquirida legal porque seus instrumentos de capital foram
adquiridos.
Contudo, pela aplicação das orientações contidas nos itens B13 a B18, do
CPC 15, o resultado da identificação do adquirente revela que:
_______________________________________________________________________________________________
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100
6.11 Combinação de Negócios Realizada em Estágios ou Aquisição
Passo a Passo
101
reconhecidos de acordo com os Pronunciamentos Técnicos CPC 08 -
Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos, CPC 38 –
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração e CPC 39 -
Instrumentos Financeiros: Apresentação.
_______________________________________________________________________________________________
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102
EXERCÍCIOS
(E) valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes
interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com
ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação
ou que caracterizem uma transação compulsória.
_______________________________________________________________________________________________
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103
2. (BNDES/2010) Na empresa adquirente, em uma operação de
combinação de negócios, os ativos identificáveis adquiridos e os passivos
assumidos, pelo método da aquisição, como regra geral, devem ser
mensurados e reconhecidos, na data da aquisição, pelo valor
(A) justo.
(B) de entrada.
(C) de saída.
(D) de saída para ativos e de entrada para passivos.
(E) realmente despendido na operação.
_______________________________________________________________________________________________
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104
Considerando exclusivamente as informações apresentadas acima, e
desconsiderando a incidência de impostos de qualquer natureza, o valor
do Fundo de Comércio (goodwill) pago pela investidora por conta de
expectativa de rentabilidade futura, a ser contabilizado separadamente no
registro contábil do investimento, em reais, é
(A) 400,00
(B) 1.200,00
(C) 1.600,00
(D) 2.000,00
(E) 2.800,00
PL PL
Capital 6.230 Capital 1.922
R. Lucro 1.884 R Lucro 971
Lucro 690 Lucro 347
Total 12.578 Total 2.578 Total 3.990 Total 3.990
_______________________________________________________________________________________________
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105
Na incorporação, houve a efetiva transferência do controle acionário, e a
incorporada foi considerada como adquirida. Nessas condições, o
lançamento do aumento de capital na incorporadora, em decorrência da
incorporação, em reais, foi:
$40.000 PL
_______________________________________________________________________________________________
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106
Tipos dos Veículos Valor Depreciação Laudo da
Acumulada Avaliação
Grande $40.000 $15.000 $35.000
Pequeno $20.000 $5.000 $20.000
Com base nesses valores, foi procedida a cisão da empresa Unida, ficando
a Separada com o veículo Grande, enquanto a Cindida ficou com o veículo
pequeno mais as contas de giro.
SEPARADA
ATIVO R$
PASSIVO
CINDIDA
ATIVO R$
PASSIVO
_______________________________________________________________________________________________
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107
7. Incorporação
Alfa Beta
ATIVO
Circulante
Não circulante
Circulante
Não circulante
Financiamentos 1.000.000 -
Patrimônio líquido
108
Avaliação dos Ativos e Passivos a Valor Justo
Goodwill
PL Econômico de Alfa
Apuração do Goodwill:
Goodwill
PL Econômico de Beta
Apuração do Goodwill:
$ %
_______________________________________________________________________________________________
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109
Na relação de troca das ações, os seguintes resultados são obtidos:
Relação de troca
Beta/Alfa+Beta:
80.000 0,832738
_______________________________________________________________________________________________
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110
Balanço Patrimonial de Alfa em 31 de janeiro de 2008, com os ajustes
da incorporação
Ajustes de
Combinação
ATIVO
Circulante
Caixa e equivalentes de
caixa 42.000 55.000
Não circulante
Ágio (goodwill) - -
PASSIVO E PL
Circulante
Não circulante
Financiamentos 1.000.000 -
Patrimônio líquido
Ajustes de avaliação
patrimonial - -
_______________________________________________________________________________________________
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111
8. Julgue os itens em certos ou errados no contexto do CPC 15:
_______________________________________________________________________________________________
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112
7. CONSOLIDAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
7.1 Introdução
113
circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados,
de negócios entre as sociedades;
114
O objetivo do Pronunciamento é estabelecer princípios para a
apresentação e elaboração de demonstrações consolidadas quando a
entidade controla uma ou mais entidades.
_______________________________________________________________________________________________
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115
7.3 Controle
_______________________________________________________________________________________________
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116
Fatores que podem ajudar na determinação do controle:
_______________________________________________________________________________________________
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117
7.4 Procedimentos para Consolidação
_______________________________________________________________________________________________
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118
Mensuração
119
demonstrações contábeis da controlada e a das demonstrações
consolidadas não deve ser superior a dois meses, e a duração dos
períodos das demonstrações contábeis e qualquer diferença entre as
datas das demonstrações contábeis devem ser as mesmas de
período para período.
_______________________________________________________________________________________________
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120
participações de não controladores ao elaborar as demonstrações
consolidadas deve ser determinada exclusivamente com base em
participações societárias existentes, não refletindo o possível
exercício ou conversão de direitos de voto potenciais e outros
derivativos, a menos que o item B90, do Pronunciamento CPC 36,
seja aplicável.
_______________________________________________________________________________________________
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121
7.6 Perda de Controle
(a) baixar:
(b)reconhecer:
_______________________________________________________________________________________________
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122
(iii) qualquer investimento retido na ex-controlada, pelo seu valor
justo na data em que o controle é perdido;
_______________________________________________________________________________________________
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123
7.7 Demonstrações Contábeis Consolidadas
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração do Resultado Abrangente
Demonstração do Fluxo de Caixa
Demonstração do Valor Adicionado
Complementadas por notas explicativas
_______________________________________________________________________________________________
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124
7.9 Participação dos Não Controladores
_______________________________________________________________________________________________
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125
EXERCÍCIOS
Passivo
Contas a Pagar Terceiros 1.250
Contas a Pagar Controladora A 200
_______________________________________________________________________________________________
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126
Analise as informações a seguir:
Cia. ABC Cia. LM Cia. XY D C Consolidado
ATIVO
Participação LM 20.000
PASSIVO
Patrimônio Líquido
Outras Informações:
Com base nas informações anteriores, identifique as respostas das questões a seguir:
(E) $ 40.000
_______________________________________________________________________________________________
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127
3. O valor consolidado a receber de terceiros
_______________________________________________________________________________________________
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128
A B Débito Crédito Vr Consolidado
Ativo
Disponível 95.000 125.000
Contas a receber terceiros 120.000
Passivo
Fornecedores terceiros 50.000 120.000
Fornecedores intercompanhias 140.000
Outras contas a pagar 40.000 55.000
Patrimônio Líquido
Capital 500.000 125.000
Lucros Acumulados 30.000 20.000
Demonstração de
Controladora - A Controlada - B
Resultado Débito Crédito Consolidado
Vendas 80.000,00 140.000,00
Custo das Vendas (70.000,00) (100.000,00)
Lucro Bruto 10.000,00 40.000,00
Resultado da
equivalência 20.000,00
_______________________________________________________________________________________________
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129
6. O valor do Lucro Bruto Consolidado é de:
(A) 30.000
(b) 20.000
(C) 10.000
(D) 40.000
(E) 50.000
(A) 30.000
(B) 170.000
(C) 70.000
(D) 100.000
(E) 50.000
(A) 220.000
(B) 80.000
(C) 120.000
(D) 140.000
(E) 50.000
(A) 50.000
(B) 20.000
(C) 30.000
(D) 40.000
(E) 10.000
_______________________________________________________________________________________________
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130
Para responder às questões abaixo, considere o balanço
patrimonial e a demonstração do resultado do exercício findo em
31.12. 2010 da Cia. Gama e da Cia. Delta e as informações a
seguir.
INFORMAÇÕES:
• 10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta.
• A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preço
de compra, enquanto a Cia. Gama aplica margem de 25%.
_______________________________________________________________________________________________
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131
BALANÇO PATRIMONIAL Cia. Cia. D C Consolidado
_______________________________________________________________________________________________
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132
DRE – 2010 Cia. Cia. D C Consolidado
Gama Delta
Receita Bruta 9.900,00 1.350,00
Custo das Vendas -7.920,00 - 900,00
Lucro Bruto 1.980,00 450,00
Despesas Operacionais -1.892,00 - 370,00
Resultado de 72,00
Equivalência patrimonial
LL do Exercício 160,00 80,00
Participação atribuída ao Controlador
Participação atribuída ao não controlador
(A) 160,00
(B) 168,00
(C) 180,00
(D) 252,00
(E) 260,00
(A) 1.430,00
(B) 1.390,00
(C) 1.380,00
(D) 1.360,00
(E) 1.340,00
(A) 800,00
_______________________________________________________________________________________________
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133
(B) 820,00
(C) 830,00
(D) 850,00
(E) 860,00
PL 105.000,00 80.500,00
Informações adicionais:
134
• O percentual de participação da Cia. Flor no capital social da Bela é
100%.
_______________________________________________________________________________________________
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135
Resolução
Investimentos
Controladas Cia. Bela 63.000,00
Imobilizado
Veículos 11.690,00 26.000,00
Móveis 7.000,00 10.500,00
Máquinas 27.300,00 77.250,00
TOTAL NÃO CIRCULANTE 133.990,00 113.750,00
Totais 205.240,00 166.250,00
PL
Capital Social 70.000,00 52.500,00
Lucros Acumulado 35.000,00 28.000,00
TOTAL NAO CIRCUL E PL 105.000,00 80.500,00
Total Passivo 205.240,00 166.250,00
_______________________________________________________________________________________________
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136
13. O total do Ativo Circulante, no balanço consolidado da Controladora,
após a consolidação, em reais, é:
(A) 71.250,00
(B) 80.000,00
(C) 97.500,00
(D) 106.250,00
(E) 123.750,00
(A) 159.740,00
(B) 205.240,00
C) 239.740,00
(D) 257.240,00
(E) 371.490,00
_______________________________________________________________________________________________
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137
Considere o balanço patrimonial das seguintes empresas em 31
dez/2011, em reais: Sabe-se que:
Participação em 440,00
Empresas Controladas
Intangível
Patrimônio Líquido
Informações adicionais:
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138
15. Com base nas informações apresentadas, o total do ativo do balanço
consolidado das empresas Y, W e X, monta, em reais:
(A) 1.260,00
(B) 1.270,00
(C) 1.360,00
(D) 1.370,00
(E) 1.700,00
_______________________________________________________________________________________________
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139
17. Combinação de Negócios e Consolidação
Informações Adicionais:
Investimento em B 900
Goodwill 200
Intangível
Total Ativo 1.300 2.500
Passivo
Contas a Pagar Terceiros 800
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140
Consolidação com a participação dos não controladores avaliada
ao valor justo, considerando que esta foi avaliada em R$ 670.
Investimento em B 900
Goodwill 200
Intangível
Total Ativo
Passivo
Contas a Pagar Terceiros 800
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141
18. (Cesgranrio/BNDES/2011) O objetivo da consolidação da
informação contábil é apresentar aos usuários, principalmente acionistas e
credores, os resultados das operações e a posição financeira da sociedade
controladora e de suas controladas.
142
21. (Petrobras/Contador/2011.1 – Com Adaptação) A consolidação
das demonstrações contábeis visa a demonstrar às partes interessadas os
resultados das operações e a posição financeira da controladora e de suas
controladas. No caso das Companhias abertas, a Comissão de Valores
Mobiliários (CVM) obriga a consolidação para as sociedades que tiverem:
(A) empresas que tiverem mais de 10% do seu capital social investido em
sociedades coligadas e controladas.
(B) empresas estatais de capital aberto com mais de 50% de seus ativos
investidos em sociedades controladas.
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143
23. (FINEP/Cesgranrio/2011) A consolidação de balanços implica
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144
8 - ARRENDAMENTO MERCANTIL
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145
Os riscos incluem as possibilidades de perdas devidas à
capacidade ociosa ou obsolescência tecnológica e de variações no
retorno em função de alterações nas condições econômicas.
146
(c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se à maior parte da
vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja
transferida;
(d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos
pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo
menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que
apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações.
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147
8.3 Aspectos Contratuais
148
futuro, índices de preços futuros, taxas futuras de juros do mercado).
Arrendatário
149
atividades específicas de arrendamento mercantil. Tais custos, como os
de negociação e os de garantia de acordos de arrendamento mercantil, se
identificados como diretamente atribuíveis às atividades executadas pelo
arrendatário para um arrendamento mercantil financeiro, devem ser
adicionados ao montante reconhecido como ativo.
Taxa de Juros
Taxa de juros implícita no arrendamento mercantil é a taxa de desconto
que, no início do arrendamento mercantil, faz com que o valor presente
agregado:
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150
obrigação de efetuar futuros pagamentos do arrendamento mercantil. No
começo do prazo do arrendamento mercantil, o ativo e o passivo dos
futuros pagamentos do arrendamento mercantil devem ser reconhecidos
no balanço pelas mesmas quantias, exceto no caso de quaisquer custos
diretos iniciais do arrendatário que sejam adicionados à quantia
reconhecida como ativo.
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151
Arrendador
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152
8.5 Arrendamento Mercantil Operacional
Arrendador
Arrendatário
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153
8.6 LEASEBACK
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154
Se o preço de venda estiver abaixo do valor justo, qualquer lucro ou
prejuízo deve ser imediatamente reconhecido, exceto se o prejuízo for
compensado por futuros pagamentos do arrendamento mercantil a preço
inferior ao de mercado, situação em que esse prejuízo deve ser diferido e
amortizado proporcionalmente aos pagamentos do arrendamento
mercantil durante o período pelo qual se espera que o ativo seja usado.
8.7 Pronunciamento CPC 06, não deve ser aplicado como base de
mensuração para:
_______________________________________________________________________________________________
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155
8.8 Conselho Monetário Nacional (CMN)
Exemplo:
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156
EXERCÍCIOS
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157
2. (BR/Cesgranrio/2010) Arrendamento mercantil é um acordo pelo
qual o arrendador transmite ao arrendatário, em troca de um pagamento
ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de
tempo acordado.
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158
(A) R$ 18.954 e R$ 9.477
(B) R$ 19.947 e R$ 6.818
(C) R$ 18.954 e R$ 7.925
(D) R$ 19.947 e R$ 8.471
(E) R$ 19.947 e R$ 9.477
RESOLUÇÃO
_______________________________________________________________________________________________
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159
4. (ICMS-RJ/FGV/2008)/Adaptada) Determine o valor do o passivo
circulante da Cia. Arrrendatária a ser apurado logo após o reconhecimento
contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a
entidade arrendadora, segundo o qual a arrendatária se obriga a pagar
cinco prestações anuais e iguais no valor unitário de R$ 8.500,00, mais o
valor da opção de compra no montante de R$ 190,76 ao final do quinto
ano, juntamente com a última prestação anual; e a arrendadora se obriga
a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado
pela arrendatária em suas atividades operacionais normais.
Sabe-se que:
AC 20.000 PC 15.000
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160
(A) R$ 3.900,00
(B) R$15.000,00
(C) R$ 23.500,00
(D) R$ 8.500,00
(E) R$ 19.600,000
RESOLUÇÃO
_______________________________________________________________________________________________
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161
5. (BR/Cesgranrio/2010) Nas operações de arrendamento financeiro
(leasing financeiro) de um bem com vida útil estimada em 5 anos, o prazo
mínimo do contrato, em meses, é
(A) 12
(B) 24
(C) 30
(D) 36
(E) 48
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162
ATIVO INTANGÍVEL - DELIBERAÇÃO 644 - CPC 04(R1)
A definição de ativo intangível requer que ele seja identificável, para diferenciá-
lo do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
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163
Um ativo intangível deve ser reconhecido apenas se:
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164
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165
Pode ser adquirido sem custo ou por valor nominal.
(a) viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(d) forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre
outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existência de mercado para os
produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine
ao uso interno, a sua utilidade;
166
Observações
Um ativo intangível com vida útil definida deve ser amortizado enquanto
a de um ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser
amortizado.
Ativo intangível com vida útil indefinida não deve ser amortizado - a
entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangíveis com vida
útil indefinida.
Lei
; 6.404/1976
Questões
Art. de Concursos
183 – Critérios Anteriores
de Avaliação:
VII _______________________________________________________________________________________________
– os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisição deduzido do
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saldo da respectiva conta de amortização. § 3o A companhia deverá efetuar,
periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no
intangível.
167
EXERCÍCIOS
(A) os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção
das atividades da companhia ou da empresa, inclusive os decorrentes de
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses
bens.
(C) os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção
da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio
adquirido.
(D) bens e direitos que possam gerar benefícios futuros mensuráveis através de
avaliações periódicas realizadas através do método de fluxo de caixa descontado.
(E) bens e direitos decorrentes de operações de longo prazo que precisem ser
ajustados a valor presente, sempre que representarem investimento relevante.
_______________________________________________________________________________________________
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168
3. São características necessárias para a identificação de ativo
intangível:
_______________________________________________________________________________________________
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169
Considerando exclusivamente as informações acima, tal ativo intangível deve ser
mensurado inicialmente pelo valor, em reais, de
(A) 38.500,00
(B) 40.000,00
(C) 43.500,00
(D) 45.000,00
(E) 47.000,00
_______________________________________________________________________________________________
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170
7. (Petrobras 2010) A Companhia de Aviação Alta Linhas Áreas S/A, que
adquiriu o direito de aterrissagem em aeroportos nacionais, mediante
subvenção governamental, informou:
(A) 100.000,00 (B) 120.000,00 (C) 200.000,00 (D) 270.000,00 (E) 350.000,00
(A) 100.000,00
(B) 130.000,00
(C) 140.000,00
(D) 160.000,00
(E) 170.000,00
_______________________________________________________________________________________________
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171
9. (Transpetro/Técnico) Uma prestadora de serviços, fez a aquisição de
bem intangível que irá trazer-lhe benefícios ao longo dos próximos cinco
anos. A transação se deu nas seguintes condições:
(A) 25.000,00
(B) 28.000,00
(C) 33.000,00
(D) 43.000,00
(E) 46.000,00
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