UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA DE FINANZAS

“PROCESO DE AUDITORIA
INTERNA, INFORMES A
GERENCIA”

03 – 07 – 2017
 PROCESOS DE AUDITORIA INTERNA
CONCEPTO
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión
de riesgos, control y gobierno.
¿PARA QUE SIRVE?
 La auditoría interna, al igual que diversas actividades, es un control.
 En la auditoria, el control y el manejo del riesgo son los objetivos primordiales.
 Una auditoria es una revisión de la calidad de los procedimientos
administrativos y verificación de que se cumpla

¿COMO SE EMPLEA?

VERBALES DOCUMENTALES
Indagación Cálculo
Cuestionarios Comprobación
Análisis
Pruebas estadísticas

OCULARES FÍSICAS
Observación inspección
Comparación conteo
Revisión selectiva
Rastreo

Las auditorías internas en las organizaciones

Este proceso de realización de las auditorías internas, es visto a menudo por algunas
de las organizaciones que tienen que realizarlo con el fin de poder mantener
la certificación ISO 9001.
ISO 9001
¿Qué es ISO 9001?

1
ISO 9001 es una norma de sistemas de gestión de la calidad (SGC) reconocida
internacionalmente. La norma ISO 9001 es un referente mundial en SGC, superando
el millón de certificados en todo el mundo.
¿Quién puede aplicar ISO 9001?
La norma ISO 9001 es aplicable a cualquier organización – independientemente de
su tamaño y ubicación geográfica. Una de las principales fortalezas de la norma ISO
9001 es su gran atractivo para todo tipo de organizaciones. Al centrarse en los
procesos y en la satisfacción del cliente en lugar de en procedimientos, es igualmente
aplicable tanto a proveedores de servicios como a fabricantes.
Los sectores internacionales siguen centrando sus esfuerzos en la calidad, con SGC
específicos derivados de la norma ISO 9001, aplicables a los sectores de la
automoción, aeroespacial, defensa y medicina.
¿Por qué es importante ISO 9001 para su negocio?
La norma ISO 9001 de sistemas de gestión de la calidad proporciona la
infraestructura, procedimientos, procesos y recursos necesarios para ayudar a las
organizaciones a controlar y mejorar su rendimiento y conducirles hacia la eficiencia,
servicio al cliente y excelencia en el producto.
Sin embargo, esta percepción sobre las auditorías internas que tienen algunas
empresas es errónea, ya que su función es mucho más importante que tan sólo esa.
Tienen una función mucho más eficaz dado que al hacer un seguimiento de los
procesos de la organización con mayor frecuencia y detalle, permite la mejora de los
mismos y, en consecuencia, contribuye a la mejora continua de la organización de su
conjunto.
Pasos para hacer una auditoría interna
Los encargados de los diferentes procesos que tienen lugar en la organización, han
de ver la auditoría interna como una forma de contar con una visión externa que le
permita observar con detenimiento cada proceso y así de esta forma poder identificar
las áreas a mejorar para lograr una mayor eficiencia del mismo.
Paso 1 La planificación del programa de auditoría
En este primer paso, se va a plantear un calendario de auditorías. Este paso de contar
con un programa de auditoría global es sumamente relevante dado que permite que
todos puedan saber cuándo será auditado cada uno de los procesos durante el
próximo ciclo para el cual se defina el programa, que normalmente suele ser un año.
Cuando una organización muestra esta transparencia al tener un calendario con las
futuras fechas de auditoría, está transmitiendo un mensaje de confianza a sus
empleados, así como un apoyo a los propios encargados de los diferentes procesos
al permitir a éstos aplicar a tiempo las mejoras y la recopilación de la información
necesaria ante estas auditorías previstas en el calendario.
Paso 2 Planificación de la auditoría de procesos

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Una vez establecido el plan general anterior, el siguiente de los pasos para hacer una
auditoría interna es planificar y confirmar con los propietarios de los procesos las
auditorías de proceso individual.
El plan general que se define en el paso uno, es una guía de referencia para tener
una aproximación sobre la frecuencia y fechas con la que los procesos serán
auditados. Sin embargo, es en este segundo paso cuando se llega a una confirmación
con mayor exactitud mediante la colaboración entre el auditor y el propietario de cada
proceso respecto al mejor momento para revisar el proceso. El mejor momento para
realizar tal auditoría de cada proceso, será cuando el propio auditor revise los
comentarios anotados sobre el propio proceso en auditorías previas y cuando el
propietario de proceso identifique las áreas a revisar por el auditor.
Paso 3 Realización de la Auditoría
Toda auditoría se debe iniciar con una previa reunión entre el auditor y el propietario
del proceso, para que entre ambos aprueben el plan de auditoría.
El auditor podrá reunir la información que necesite por varias vías como pueden ser
la revisión de los registros previos, hablando con los propios empleados, haciendo un
análisis de los datos extraídos del proceso o bien a través de la observación directa
del mismo proceso en funcionamiento.
Con esta recaudación de información, el auditor busca comprobar que el proceso es
eficaz produciendo los resultados establecidos y que, en general, funciona según lo
previsto en el Sistema de Gestión de Calidad.
Para aportar valor al proceso que se está auditando, una buena acción del auditor es
no sólo reflejar las partes que no funcionan bien, sino también indicar aquellas áreas
del proceso que pueden funcionar aún mejor de lo que lo hacen si se hacen algunas
modificaciones. En nuestro artículo 5 cosas que un auditor interno nunca debería
decir recogemos también algunos ejemplos prácticos a tener en cuenta durante la
realización de la auditoría.
Paso 4 Informar sobre la auditoría
Una vez finalizado el proceso de revisión y recopilación de información sobre el
proceso objeto de la auditoría, es necesario efectuar una reunión entre el auditor y el
encargado del proceso con el fin de que haya un flujo de información. En esta reunión,
el encargado del proceso debe quedar informado sobre las áreas que presentan
problemas y que necesitan ser revisadas, así como también se le debe informar sobre
aquellas posibles áreas que aun funcionando adecuadamente, pueden mejorar su
rendimiento.
Tras esta reunión, es aconsejable que todo lo hablado pase a un registro escrito para
que dicho flujo de información del auditor al encargado quede grabado y así poder
tener un seguimiento en las futuras auditorias.
Paso 5 Seguimiento de las mejoras planteadas
Este quinto y último de los pasos para hacer una auditoría interna es un paso
esencial. El seguimiento de los problemas encontrados, así como de las posibles
3
mejoras sugeridas es vital para asegurarnos el éxito de la auditoría efectuada y, en
última instancia, de la mejora continua del proceso en cuestión.
Conclusión
En conclusión podemos darnos cuenta, el buen provecho que se puede sacar a las
auditorías internas desde un enfoque de mejora de procesos, ya que vemos la
auditoría interna no sólo como un procedimiento para mantener nuestros certificados,
sino como una herramienta de gran utilidad para ayudar a mejorar continuamente a
los procesos llevados a cabo en el seno de la organización.
SISTEMAS DE CONTROL POR DEPARTAMENTOS
Los sistemas de control comprenden todos aquellos medios a través de los cuales el
administrador se allega de los datos e informe relativo al funcionamiento de todas y
cada una de las actividades de la organización.

CONTROL POR DEPARTAMENTOS

El control actúa en todas las áreas y en todos los niveles de la empresa.
Prácticamente todas las actividades de una empresa están bajo alguna forma de
control o monitoreo. Las principales áreas de control en la empresa son:

CONTROL DE PRODUCCIÓN
La función de control en esta área busca el incremento de la eficacia, la reproducción
de costos y la uniformidad y mejora de la calidad del producto.
 Control de calidad. - Se utiliza para detectar y eliminar cualquier causa que
pueda originar un efecto en el producto.
 Control de inventarios. - Su objetivo primordial es determinar el nivel más
económico de inventarios en cuanto a materiales, productos en proceso y
productos terminados
 Control de producción. - El objetivo fundamental de este control es
programar, coordinar e implantar todas las medidas tendientes a lograr un
óptimo rendimiento en las unidades producidas, e indicar el modo, tiempo y
lugar más idóneos para lograr las metas de producción, cumpliendo así con
todas las necesidades del departamento de ventas.
 Control de compras. - Relacionada fuertemente con el control de inventarios,
esta función verifica el cumplimiento de actividades tales como:
– Selección adecuada de los proveedores
– Evaluación de la cantidad y calidad especifica por el departamento
solicitante

4
 – Control de los pedidos desde el momento de su requisición hasta la llegada
de los materiales.

CONTROL DE MERCADOTECNIA
Se refiere a la evaluación de la eficacia de las funciones a través de las cuales se
hace llegar el producto al consumidor; es de vital importancia para el control de la
empresa en general, y para la elaboración de estrategias y planes de Mercadotecnia.
 Control de ventas. - Los pronósticos y presupuestos de las ventas son
esenciales para el establecimiento de este control, ya que permiten fijar
normas de realización, las cuáles sería: evaluar las ventas y fijar las cuotas
que se deben cubrir.

CONTROL DE FINANZAS
Proporciona información acerca de la situación financiera de la empresa y de los
rendimientos en términos monetarios de los recursos, departamentos y actividades
que la integran.
 Control Presupuestal. - Como ya se estudió, los presupuestos se elaboran
durante el proceso de planeación, sin embargo son también parte del control
financiero, al permitir comparar los resultados reales en relación con lo
presupuestado, y proporcionar las bases para aplicar las medidas correctivas
adecuadas.
 Control Contable. - Ninguna empresa por pequeña que sea, puede operar
con éxito si no cuenta con información verídica, oportuna y fidedigna acerca de
la situación del negocio y de los resultados obtenidos en un determinado
periodo.

CONTROL DE RECURSOS HUMANOS

Su función es la evaluación de la efectividad en la implantación y ejecución de todos
y cada uno de los programas de personal, y del cumplimiento de los objetivos de este
departamento; se lleva acabo básicamente a través de la auditoria de recursos
humanos
 Evaluación de la actuación
 Evaluación de reclutamiento de personal
 Evaluación de capacitación y desarrollo
 Evaluación de la motivación.
 Evaluación de sueldos y salarios

5
  Evaluación sobre seguridad, servicios y prestaciones (Mendoza, 2012)

Sistema de control por áreas funcionales

• DE CALIDAD
CONTROL DE • DE INVENTARIOS
PRODUCCIÓN • DE PRODUCCIÓN
• DE COMPRAS

• CONTROL DE VENTAS
CONTROL DE
MERCADOTECNIA

• PRESUPUESTAL
CONTROL DE • CONTABLE
FINANZAS

• DE LA ACTUACIÓN
• DE RECLUTAMIENTO Y
CONTROL DE SELECCIÓN
RECURSOS • CAPACITACIÓN Y DESARROLLO
HUMANOS • DE MOTIVACIÓN
• DE SUELDOS Y SALARIOS

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Conclusión
Realizar un correcto control en cada área o departamento de la organización,
permitirá a los encargados, tomar las medidas necesarias para fortalecer e
incrementar su eficiencia y eficacia a la hora de cumplir con sus actividades.

Bibliografía
Mendoza, I. (18 de 07 de 2012). Sistemas de control. Obtenido de
http://adminis3cion.blogspot.com/2012/07/sistemas-de-control-por-areas.html

ACTIVIDADES O PROCESO DE AUDITORÍA INTERNA

Todos los profesionales conocen de la vital importancia que tiene para el éxito del
negocio contar con un equipo de Auditoria Interna que responda a los intereses del
mismo y que constituya un factor aliado de la alta jefatura de la entidad, así
garantizará velar por la correcta administración, uso y control de los recursos
humanos, materiales y financieros.
Por consiguiente, la Auditoría Interna debe funcionar como una actividad concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización, así como contribuir
al cumplimiento de sus objetivos y metas.
Los procedimientos de auditoría interna constituyen métodos analíticos de
investigación y prueba que los auditores deben utilizar, con el objeto de obtener
evidencia suficiente, confiable, relevante y útil que le permitan fundamentar sus
opiniones, conclusiones y recomendaciones.
Los procedimientos a aplicar podrán ser los siguientes:

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INICIO DE LA AUDITORÍA
- Designación del líder del equipo auditor

Aquéllos a los que se ha asignado la responsabilidad de gestionar el programa de

auditoría deberían designar un líder del equipo auditor para cada auditoría específica.
- Definición de los objetivos, el alcance y los criterios de auditoría

Una auditoría deberá estar basada en objetivos, alcance y criterios documentados.

Los objetivos de la auditoría definen qué es lo que se va a lograr con la auditoría.
El alcance de la auditoría describe la extensión y los límites de la auditoría, tales como
ubicación, unidades de la organización, actividades y procesos que van a ser
auditados, así como el período de tiempo cubierto por la auditoría.
Los criterios de auditoría se utilizan como una referencia frente a la cual se determina
la conformidad, y pueden incluir políticas, procedimientos, normas, leyes y
reglamentos, requisitos del sistema de gestión, requisitos contractuales o códigos de
conducta de los sectores industriales o de negocio aplicables.
- Determinación de la viabilidad de la auditoría

La viabilidad de la auditoría debería determinarse teniendo en consideración factores

tales como la disponibilidad de:
a) La información suficiente y apropiada para planificar la auditoría,
b) La cooperación adecuada del auditado, y
c) El tiempo y los recursos adecuados.

- Selección del equipo auditor

Se deberá seleccionar un equipo auditor teniendo en cuenta la competencia necesaria

para lograr los objetivos de la auditoría. El proceso de asegurar la competencia global
del equipo auditor debería incluir los siguientes pasos:
a) La identificación de los conocimientos y habilidades necesarias para alcanzar los
objetivos de la auditoría; y
b) La selección de los miembros del equipo auditor de tal manera que todo el
conocimiento y las habilidades necesarios estén presentes en el equipo auditor.

- Establecimiento del contacto inicial con el auditado

El contacto inicial para la auditoría con el auditado puede ser informal o formal y
debería realizarse por aquéllos a los que se les ha asignado la responsabilidad de
gestionar el programa de auditoría o por el líder del equipo auditor. El propósito del
contacto inicial es:
a) Establecer los canales de comunicación con el representante del auditado,
b) Confirmar la autoridad para llevar a cabo la auditoría,
c) Proporcionar información sobre las fechas y la duración propuestas y la
composición del equipo auditor,
d) Solicitar acceso a los documentos pertinentes, incluyendo los registros,

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e) Determinar las reglas de seguridad aplicables al lugar,
f) Hacer los preparativos para la auditoría, y
g) Acordar la asistencia de observadores y la necesidad de guías para el equipo
auditor.

REVISIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
Antes de las actividades de auditoría, la documentación del auditado debería ser
revisada para determinar la conformidad del sistema, según la documentación, con
los criterios de auditoría. La documentación puede incluir documentos y registros
pertinentes del sistema de gestión e informes de auditorías previas. La revisión
debería tener en cuenta el tamaño, la naturaleza y la complejidad de la organización,
así como los objetivos y el alcance de la auditoría.

Si se encuentra que la documentación es inadecuada, el auditor debería informar al

cliente de la auditoría, a aquéllos a los que se ha asignado la responsabilidad de
gestionar el programa de auditoría y al auditado. Debería decidirse si se continúa o
suspende la auditoría hasta que los problemas de documentación se resuelvan.

PREPARACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA

-
- Preparación del plan de auditoría

El auditor debería preparar un plan de auditoría que proporcione la base para el

acuerdo entre el cliente de auditoría, el equipo auditor y el auditado, respecto a la
realización de la auditoría. Este plan debería facilitar el establecimiento de los horarios
y la coordinación de las actividades de la auditoría.

El plan de auditoría debería ser suficientemente flexible para permitir cambios, tales
como modificaciones en el alcance de la auditoría, que pueden llegar a ser necesarios
a medida que se van desarrollando las actividades de auditoría in situ.
Además el plan deberá ser revisado y aceptado por el cliente de la auditoría y
presentado al auditado antes de que comiencen las actividades de la auditoría.

- Asignación de las tareas al equipo auditor

El líder del equipo auditor, consultando con el equipo auditor, debería asignar a cada
miembro del equipo la responsabilidad para auditar procesos, funciones, lugares,
áreas o actividades específicos. Tales asignaciones deberían considerar la necesidad
de independencia y competencia de los auditores, y el uso eficaz de los recursos, así
como las diferentes funciones y responsabilidades de los auditores, auditores en
formación y expertos técnicos. Se pueden realizar cambios en la asignación de tareas
a medida que la auditoría se va llevando a cabo para asegurarse de que se cumplen
los objetivos de la auditoría.

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 - Preparación de los documentos de trabajo

Se deberá revisar la información pertinente a las tareas asignadas y preparar los

documentos de trabajo que sean necesarios como referencia y registro del desarrollo
de la auditoría. Tales documentos de trabajo pueden incluir:
a) Listas de verificación y planes de muestreo de auditoría, y
b) Formularios para registrar información, tal como evidencias de apoyo, hallazgos
de auditoría y registros de las reuniones.

REALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA

- Realización de la reunión de apertura

Se debería realizar una reunión de apertura con la dirección del auditado o, cuando
sea apropiado, con aquellos responsables para las funciones o procesos que se van
a auditar.

- Comunicación durante la auditoría

Dependiendo del alcance y de la complejidad de la auditoría, puede ser necesario

llegar a acuerdos formales para la comunicación entre el equipo auditor y con el
auditado durante la auditoría.

- Papel y responsabilidades de los guías y observadores

Los guías y observadores pueden acompañar al equipo auditor, pero no forman parte
del mismo. No deberían influir ni interferir en la realización de la auditoria.
Cuando el auditado designe guías, éstos deberían asistir al equipo auditor y actuar
cuando lo solicite el líder del equipo auditor.

- Recopilación y verificación de la información

Sólo la información que es verificable puede constituir evidencia de la auditoría. La

evidencia de la auditoría debería ser registrada.
Los métodos para recopilar esta información incluyen:
a) Entrevistas,
b) Observación de actividades, y
c) Revisión de documentos.

- Generación de hallazgos de la auditoría

Los hallazgos de la auditoría pueden indicar tanto conformidad como no conformidad

con los criterios de auditoría. Cuando los objetivos de la auditoría así lo especifiquen,
los hallazgos de la auditoría pueden identificar una oportunidad para la mejora.
- Preparación de las conclusiones de la auditoría

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El equipo auditor debería reunirse antes de la reunión de cierre para:
a) Revisar los hallazgos de la auditoría y cualquier otra información apropiada
recopilada durante la auditoría frente a los objetivos de la misma,
b) Acordar las conclusiones de la auditoría, teniendo en cuenta la incertidumbre
inherente al proceso de auditoría,
c) Preparar recomendaciones, si estuviera especificado en los objetivos de la
auditoría, y
d) Comentar el seguimiento de la auditoría, si estuviera incluido en el plan de la
misma.
- Realización de la reunión de cierre

La reunión de cierre deberá realizarse para presentar los hallazgos y conclusiones de

la auditoría de tal manera que sean comprendidos y reconocidos por el auditado, y
para ponerse de acuerdo, si es necesario, en el intervalo de tiempo para que el
auditado presente un plan de acciones correctivas y preventivas.
Cualquier opinión divergente relativa a los hallazgos de la auditoría y/o a las
conclusiones entre el equipo auditor y el auditado deberían discutirse y, si es posible,
resolverse. Si no se resolvieran, las dos opiniones deberían registrarse.

PREPARACIÓN, APROBACIÓN Y DISTRIBUCIÓN DEL INFORME DE LA

AUDITORÍA
- Preparación del informe de la auditoría

El auditor deberá ser responsable de la preparación y del contenido del informe de la

auditoría.
El informe de la auditoría debería proporcionar un registro completo de la auditoría,
preciso, conciso y claro.

- Aprobación y distribución del informe de la auditoría

El informe de la auditoría deberá emitirse en el período de tiempo acordado. Si esto

no es posible, se debería comunicar al cliente de la auditoría las razones del retraso
y acordar una nueva fecha de emisión.
El informe de la auditoría debería estar fechado, revisado y aprobado de acuerdo con
los procedimientos del programa de auditoría.

- Finalización de la auditoría

La auditoría finaliza cuando todas las actividades descritas en el plan de auditoría se

hayan realizado y el informe de la auditoría aprobado se haya distribuido.

- Realización de las actividades de seguimiento de una auditoría

Se deberá verificar si se implementó la acción correctiva y su eficacia. Esta

verificación puede ser parte de una auditoría posterior.

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 INFORME GERENCIAL
Toda organización procesa información financiera (contable,
presupuestaria) así como no financiera (administrativa, operacional),
como consecuencia de sus actividades que inciden en el logro de sus
planes, metas y objetivos. Esta información debe ser identificada por la
alta dirección como importante para el manejo de la misma y debe ser
utilizada por aquellas personas que la necesitan.
Al término de la auditoría, se presentarán sus resultados, a través
de un informe que debe redactarse en forma lógica, objetiva,
imparcial y constructiva, poniendo de manifiesto las
desviaciones encontradas.
El informe de auditoría debe presentarse oportunamente, con el
objeto de que la información en él contenida sea actual, útil y
valiosa, así como para que las autoridades a quienes
corresponda, adopten de forma inmediata las medidas
correctivas a que hubiere lugar a fin de subsanar las
deficiencias señaladas.
En el informe de auditoría se describirán los hechos o situaciones
detectadas, de tal forma que se expongan las observaciones
y/o hallazgos, de acuerdo con los objetivos planteados en la
auditoría.
La misma debe servir para:
 Verificar el cumplimiento de los planes, programas y
presupuestos.
 Rendición de cuentas.
 Monitoreo del desempeño de las actividades de la
institución y el desempeño de los funcionarios y
empleados responsables de las áreas operacionales.
 Asignación de recursos.
 Toma de decisiones.

El informe de auditoría es el medio más usado para comunicar

las observaciones y recomendaciones a la alta dirección de la
organización, sobre los resultados obtenidos por el trabajo
efectuado. Cada informe es una comunicación y cada auditor
tiene que aprender la forma de comunicarse. Debe tener

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cuidado y ser preciso en su preparación, tal como lo es cuando
planifica y desarrolla una auditoría.
El informe de auditoría debe presentar las siguientes
características:
Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las
deficiencias observadas. Sus comentarios deben basarse en
situaciones concretas y no sobre rumores. Debe ser imparcial y
sin prejuicios al exponer sus observaciones.
Claros: La redacción debe hacerse de manera que atraiga la
atención del lector, expresando las ideas en forma clara, que
sea fácilmente comprensible. Debe evitarse el uso de una
terminología muy técnica por cuanto los usuarios pueden no
comprender lo que el auditor está reportando.
Concisos: Ir a los hechos y evitar detalles innecesarios.
Constructivos: La información que se exponga en el informe
debe ayudar a la alta dirección y al auditado, de tal manera
que permita mejorar los procesos, los registros, así como cumplir
o mejorar el sistema de control interno.
Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que
la alta gerencia pueda tomar las decisiones correctivas del
problema planteado lo más pronto posible.

Estructura del Informe de Auditoría

Todo informe de auditoría debe contener en su texto, como
mínimo, los siguientes aspectos:
Capítulo I – Aspectos Preliminares.
Capítulo II – Características del Ente, Programa, Proyecto,
Planes, etc.
Capítulo III – Resultados de la Auditoría.
Capítulo IV – Disposiciones Finales.
Capítulo I – Aspectos Preliminares
En esta sección, el auditor interno debe exponer:
1.1. Propósito u objetivo de la auditoría.
En esta sección se explica brevemente el por qué se realizó
la auditoría; la misma puede ser producto de la aplicación
del Plan Operativo Anual (POA), denuncias, requerimientos
del ente de control o de la administración de la empresa.

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1.2. Alcance
Indicamos las áreas examinadas y el período examinado
durante la auditoría. Los procesos y actividades evaluadas; criterios
utilizados para la selección de la muestra, así como las
limitaciones encontradas.
1.3. Objetivos
El objetivo general corresponde al propósito de la
actuación, lo que se espera determinar de manera general;
se refiere al qué queremos conseguir. Se debe evitar que su
formulación pueda entenderse como actividad o acción.
El objetivo específico se refiere más a las áreas o procesos
específicos, como su nombre lo indica. En ambos casos se redactan
comenzando con el verbo
infinitivo.
1.4. Enfoque
Percepción o perspectiva que orientó el análisis, lo que se
pretende evaluar. Una intervención puede o no tener diversos
enfoques conceptuales, normativos, técnicos, presupuestarios,
económicos o asignarle mayor peso a alguno de ellos. Los
puntos antes mencionados pueden presentarse como un solo
párrafo o secciones separadas.
1.5. Métodos, Procedimientos y Técnicas
Debe exponerse en párrafo separado, la metodología aplicada
por el auditor. La exposición no es necesaria que se haga en
forma detallada, ya que los papeles de trabajo tienen el detalle
del o los procedimientos aplicados por el auditor. Podemos
señalar en este párrafo que “La auditoría se realizó de acuerdo
con Normas Generales de Auditoría de Estado”, también puede
agregarse “y Normas de Auditoría de General Aceptación”, sin
necesidad de describir tales normas, pero debemos señalar que
técnicas se aplicaron durante el trabajo realizado. Ejemplo:
entrevistas, cuestionarios, revisión documental, arqueos,
inspección física, levantamientos de Actas, selección de
muestras, etc.
Si hubo limitación en la ejecución del trabajo, la misma debe
explicarse.
Capitulo II – Características Generales

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Este capítulo contendrá las características generales del ente
evaluado, misión, visión, naturaleza jurídica, así como aspectos
vinculados al área evaluada.
Marco Regulatorio. Contendrá las normas legales y
técnicas vigentes para el período evaluado, que guarde
relación con el objeto evaluado.
Capítulo III – Observaciones Derivadas del Análisis
Las observaciones surgen de un proceso de comparación entre
“lo que debe ser” y “lo que es”. Estas deben basarse en las
premisas de:
 Condición
 Criterio
 Causa
 Efecto

3.1. Condición: es la descripción de la situación observada

El informe debe redactarse de tal forma que exprese primero las
observaciones más importantes. Los puntos observados en la
auditoría, que a juicio del auditor no revisten una importancia
relativa, así como sus recomendaciones o sugerencias, no serían
incluidos en el informe de auditoría; estas observaciones deben
ser comunicadas a la gerencia a través de memorandos
internos.
El auditor debe hacer seguimiento oportuno de estos
puntos menores para vigilar su corrección o puesta en práctica
de las recomendaciones participadas.
Los puntos deben ser de verdadera importancia para la
auditoría y permitir una acción constructiva para la
organización del área auditada.
Es recomendable utilizar, en cada observación descrita, un título
resumido del problema encontrado; de esta forma, el lector, sin
necesidad de leer toda la sección, puede tener una idea de lo
que se está exponiendo en el informe.
3.2. Criterio: Normativa de carácter legal,
reglamentaria, manual de normas y procedimientos, políticas,
principios contables, con la cual es comparable el hecho. Es
necesario citar y transcribir en el informe, la normativa que no se
consideró.
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3.3. Causas: todo informe debe explicar las razones por las
cuales un determinado registro o proceso, no está acorde con
la norma, política o procedimiento preestablecido.
3.4. Efectos: al exponer las deficiencias encontradas en el
desarrollo de la auditoría, es conveniente indicar qué
consecuencias puede traer a la organización si no se corrigen
tales situaciones. La forma de exponerlas, induce a los usuarios
del informe a tomar las acciones correctivas lo más pronto
posible.
Los efectos o consecuencias es el riesgo o exposición en que se
encuentra la organización auditada y/u otros terceros debido a
que la realidad no coincide con los criterios.
4. Capítulo IV – Consideraciones Finales
4.1. Conclusiones
Son evaluaciones generales del auditor que surgen del análisis
global de los hallazgos detectados en la actuación y de la
incidencia de éstos sobre el ente, programa, proyecto, planes o
metas evaluados. Deben estar directamente relacionados con
el objetivo general de la actuación practicada.
4.2. Las recomendaciones:
Son las medidas propuestas con la finalidad de corregir los
errores, omisiones y desviaciones determinadas. Se podrán
desarrollar tantas recomendaciones como se consideren
necesarias. En ningún caso podrá instarse al objeto evaluado
para que cumpla las obligaciones legales.
Las recomendaciones se dirigirán a la autoridad competente para
tomar las medidas correspondientes y deben:
 Redactarse con claridad, precisión, concisión y en forma
constructiva.
Estar orientadas a erradicar las causas detectadas y
consecuentemente, a minimizar sus efectos.
 Ser factibles y considerar el costo/beneficio.
 Vincularse a los aspectos desarrollados en los hallazgos.

Las recomendaciones que formule el auditor interno deben

responder a la corrección de las deficiencias encontradas. Su
implementación debe ser factible para la gerencia de la
organización; puede haber recomendaciones que desde el
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punto de vista teórico son razonables, pero no aplicables desde
el punto de vista práctico por razones de costo – beneficio.
Las recomendaciones son sugerencias expuestas por el auditor
para mejoras potenciales; demandan acciones inmediatas. En
esta sección pueden exponerse compromisos aceptados por el
auditado, las realizaciones del auditado en términos de mejoras
desarrolladas desde la última auditoría o del método operativo
adecuadamente controlado, así como opiniones del auditado.
El informe del auditor será elaborado y suscrito por el equipo del
trabajo, contendrá las observaciones derivadas del análisis y se
incorporará sin modificaciones en los papeles de trabajo.
5. Anexos
Es información que complementa las observaciones. Pueden ser
más detalladas y las mismas pueden presentarse en gráficas de
barras, gráficas de líneas, torta, etc.
6. Informe Preliminar
El informe preliminar tendrá la estructura siguiente:
a. Aspectos preliminares
b. Características generales
c. Observaciones derivadas del análisis

Se otorgará un plazo de diez (10) días hábiles a partir de la

fecha de recepción del informe para que las autoridades del
objeto evaluado expongan los alegatos que estimen pertinentes
a los fines de desvirtuar las observaciones y/o hallazgos
comunicados, así como para que presenten las evidencias
necesarias, suficientes y pertinentes.
Analizado los alegatos y las pruebas presentadas, o transcurrido
el lapso otorgado para su presentación sin haberlos recibido, se
elaborará el informe definitivo de la auditoría.
7. Informe Definitivo
El informe definitivo deberá contener la estructura siguiente:
a. Aspectos preliminares
b. Características generales
c. Observaciones derivadas del análisis
d. Consideraciones Finales: conclusiones y recomendaciones

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El informe definitivo será remitido a la máxima autoridad
jerárquica del órgano o ente evaluado, así como a cualquier
otra autoridad a quién legalmente le esté atribuida la
posibilidad de adoptar las medidas correctivas necesarias y
efectuar el seguimiento de las mismas.
8. Usuarios de los Informes
Un informe de auditoría interna tiene por lo general varios
usuarios. Entre ellos tenemos:
La máxima autoridad (Directorio).
 Las unidades administrativas y/u operacionales.
 Auditoría interna.
 Órganos de Control Fiscal Externo.

18